le relazioni alla corte dei conti ai sensi dei commi 166 e 167 dell’art.1 della l. 266/2006

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Ordine dei Dottori Commercialisti

di Torino, Ivrea, Pinerolo

Gestione e controllo degli Enti Locali

Le linee guida ed i questionariai bilanci degli Enti Locali:

disamina degli aspetti operativi

Torino, 13 febbraio 2007

Dott. Giuseppe ChiapperoRag. Pasquale Fiumara

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Le relazioni alla Corte dei conti ai sensi dei commi 166 e 167 dell’art.1

dellaL. 266/2006

Illustrazione degli strumenti operativi messi a disposizione dalla Corte dei conti per la predisposizione delle relazioni da parte degli organi di revisione degli Enti:

Criteri generali e linee guida Questionari

- per i comuni con popolazione superiore a 5000 abitanti- per i comuni con popolazione inferiore a 5000 abitanti

Analisi dei principali contenuti delle relazioni La relazione sul bilancio di previsione La relazione sul rendiconto di gestione

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Criteri e linee guidaDeliberazioni di riferimento della Corte dei

conti Deliberazione della Sezione delle Autonomie n. 6 del 27/4/2006 - “Linee guida

per l’attuazione dell’art. 1, commi 166 e 167 della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria 2006) per gli organi di revisione economico-finanziaria degli enti locali”:

Le relazioni dell’organo di revisione nel sistema di attuazione della

L.131/2003, in un quadro di controlli di carattere collaborativo; Indicazioni sul contenuto minimo delle relazioni; Criteri e linee guida per la predisposizione delle relazioni sul bilancio

preventivo 2006; Struttura e contenuto dei questionari.

Deliberazione della Sezione delle Autonomie n. 11 del 7/7/2006 - “Linee guida cui devono attenersi, ai sensi dell’art. 1, commi 166 e 167, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria 2006) gli organi di revisione economico-finanziaria degli enti locali nella predisposizione della relazione sul rendiconto dell’esercizio 2005”:

Richiamo ai criteri generali contenuti nella precedente delibera; Criteri e linee guida per la predisposizione delle relazioni sul conto

consuntivo 2005; Struttura e contenuto dei questionari.

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Criteri e linee guidaAspetti operativi

La Legge 266/2005 non prevede obblighi di uniforme predisposizione delle relazioni; pertanto: I questionari vanno intesi non come schemi

obbligatori, ma vanno rispettati “nelle linee fondamentali”;

I revisori possono accompagnare le relazioni con elementi di informazione aggiuntivi;

Nel caso di “gravi irregolarità” segnalate dall’organo di revisione, la relazione dovrà essere accompagnata da “da più estese considerazioni con eventuale documentazione di supporto”.

CONTENUTI DELLE RELAZIONI …

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Sintesi dei principali requisiti informativi delle relazioni

Rispetto degli obiettivi annuali del patto di stabilità interno;

Osservanze del vincolo previsto in materia di indebitamento dall’art. 119 della Costituzione (“I comuni, le Provincie, le Città metropolitane e le Regioni … possono ricorrere all’indebitamento solo per finanziare spese di investimento”).

Indicazione di ogni grave irregolarità contabile e finanziaria in ordine alla quale l’amministrazione dell’ente non abbia adottato le misure correttive segnalate dall’organo di revisione.

SEGNALAZIONI SUI PRINCIPALI ASPETTI DELL’ATTIVITA’ AMMINISTRATIVA (REQUISITI MINIMI)

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Errata collocazione contabile di alcune poste rilevanti (contributo per permesso di costruire, proventi da contravvenzioni, …);

Quantificazione di entrate in misura esuberante rispetto ai consuntivi (recupero evasione, ..);

Conservazione di residui di dubbia esigibilità; Ricorso non giustificato a poste non ricorrenti (avanzo di

amministrazione, entrate straordinarie, indebitamento eccessivo, ecc.);

Presenza di oneri sommersi derivanti, ad esempio, dalla gestione di partecipazioni o dall’emergere di debiti fuori bilancio.

SEGNALAZIONI IN MERITO A ULTERIORI SITUAZIONI CHE POTREBBERO INFLUIRE SUGLI EQUILIBRI DI BILANCIO

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… le relazioni hanno quindi la finalità esclusiva di consentire alle Sezioni regionali, nel quadro dei controlli disciplinato dalla L.131/2003, di segnalare tempestivamente agli enti interessati, per le necessarie misure correttive, situazioni …

… che possano pregiudicare gli equilibri attuali e futuri di bilancio …

…. e che, in ultima analisi non consentono all’ente di concorrere alla realizzazione degli obiettivi annuali di finanza pubblica.

NEL LORO COMPLESSO …

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Struttura dei questionariComuni con popolazione sup. a 5000 ab.

Dati identificativi dell’Ente e dimensioni demografiche Domande preliminari (questionario a risposte chiuse)(SEZ I) Prospetti e dati di approfondimento (SEZ. II)

BILANCIO DI PREVISIONE CONTO CONSUNTIVO

1. Risultato della gestione finanziaria

2. Servizi esternalizzati

3. Servizi pubblici gestiti direttamente

4. Verifica della capacità di indebitamento

5. Verifica rispetto vincolo in materia di indebitamento ex art. 119 Cost.

6. Rispetto del Patto di stabilità interno

7. Verifiche del conto economico

8. Verifiche sul conto del patrimonio

1. Verifica equilibri e vincoli di bilancio

2. Aziende, istituzioni e partecipazioni azionarie

3. Verifica capacità di indebitamento

4. Verifica rispetto vincolo in materia di indebitamento ex art. 119 Cost.

5. Rispetto del Patto di stabilità interno

6. Spesa del personale

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Verifica degli equilibri e vincoli di bilancio

1.1 Verifica dell’equilibrio di situazione corrente

1.2 Verifica dell’equilibrio della situazione in conto capitale

1.3 Contributo per permesso di costruire

1.4 Sanzioni pecuniarie amministrative per violazione codice della strada (art. 208 D. Lgs 285/1992)

1.5 Utilizzo plusvalenze

1.6 Recupero evasione tributaria

1.7 Risultato di gestione

1.8 Risultato di amministrazione

1.9 Situazione di cassa

BILANCIO DI PREVISIONE RENDICONTO

1.1 Risultato della gestione di competenza

1.2 Equilibri della gestione di competenza

1.3 Risultato di amministrazione

1.4 Risultato di cassa

1.5 Verifica dei vincoli di bilancio1.5.1 Contributo per

permesso di costrutire1.5.2 Sanzioni pecuniarie

amministrativeper violazione codice della strada (art.208 D. Lgs 285/1992)

1.5.3 Utilizzo plusvalenze1.5.4 Recupero evasione

tributaria

1.6 Riscontro dei risultati di gestione

1.7 Gestione dei residui

1.8 Debiti fuori bilancio

1.9 Servizi conto terzi

NOVITA’ LEGGE FINANZIARIA 2007

Obbligo di rispettare gli obblighi del Patto di stabilità interno anche nel bilancio preventivo (comma 684).

Diventa quindi obbligo di legge (ovvero presupposto di legittimità del bilancio) un principio più volte affermato dalla Corte dei conti, che anche in sede di istruttoria delle relazioni ex L.266/2005 sul bilancio di previsione 2006, nel sottolinerare la funzione programmatoria del bilancio di previsione, ha precisato che quest’ultimo debba tenere conto delle regole relative al patto di stabilità, ancorchè l’eventuale mancato rispetto sia accertabile solo alla fine dell’esercizio.

Gli enti che hanno approvato il bilancio di previsione prima dell’entrata in vigore delle Finanziaria 2007 dovranno quindi apportare al bilancio le necessarie variazioni.

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1.1 RELAZIONE SUL BILANCIO DI PREVISIONE

Preventivo Assestato

2005Preventivo

2006

ENTRATE

Titolo I

Titolo II

Titolo IIITotale titoli I ,I I ,I I I (A)

SPESE TI TOLO I (B)

DI FFERENZA (C=A-B)

RI MBORSO PRESTI TI (D) parte del t it . I I I

SALDO SI TUAZI ONE CORRENTE (C-D)

Copertura o utilizzo differenza:

1)

2)

La differenza negativa può essere così finanziata:

quota parte dell’avanzo di amministrazione presunto;

quota parte contributo per permesso di costruire rilevata al tit. IV, destinata al finanziamento di spese correnti;

plusvalore derivante dall’alienazione di beni patrimoniali iscritto al tit. IV e destinato, ai sensi dell’art. 3, comma 3, comma 28 L. 350/2003 e dell’art. 1 L. 311/2004 al fin.to di spese correnti od al rimborso di quote capitale di prestiti.

…

Verifica equilibrio corrente(Art. 162 TUEL)

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Preventivo Assestato

2005Preventivo

2006

ENTRATE

Titolo I

Titolo II

Titolo IIITotale titoli I ,I I ,I I I (A)

SPESE TI TOLO I (B)

DI FFERENZA (C=A-B)

RI MBORSO PRESTI TI (D) parte del t it . I I I

SALDO SI TUAZI ONE CORRENTE (C-D)

Copertura o utilizzo differenza:

1)

2)

La differenza positiva (destinata al finanziamento di spese nel tit. II), può derivare da:

contributo e sanzioni per sanatoria abusi edilizi previsti al tit. I delle entrate e destinati a investimenti (per almeno il 50%);

proventi servizio depurazione (art. 14 L. 36/94);

plusvalenze da alienazione beni, se rilevate al tit. III delle entrate, destinate a inv. (art. 3, c. 28, L. 350/03)

sanzioni ammnistrative pecuniarie per violazione codice della strada, per la parte vincolata dall’art. 208 D. Lgs 285/92

sanzioni amministrative imp. pubb. e diritti pubbliche aff., per la parte vincolata dall’art. 24 D. Lgs 507/93

…

Verifica equilibrio corrente(Art. 162 TUEL)


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Entrate Spese

- contributo rilascio permesso di costruire

- contributo sanatoria abusi edilizi e sanzioni

- recupero evasione tributaria

- sanzioni per violazioni codice della strada

- canoni concessori pluriennali

- plusvalenze da alienazione

- sentenze esecutive ed atti equiparati

- eventi calamitosi

- consultazioni elettorali o ref erendarie locali

- ripiano disavanzi aziende rif erito ad esercizi pregressi

- oneri straordnari della gestione corrente

- spese per organo staordinario di liquidazione

- altre

In questo prospetto viene richiesta, ai fini della verifica dell’equilibrio sostanziale dell’ente, l’elencazione delle entrate aventi caratteristiche di eccezionalità o comunque non ricorrenti, e la loro correlazione con le spese aventi la medesima caratteristica.

Per alcune entrate (quali contributo per permesso di costruire, recupero evasione e relative sanzioni, ecc.) deve considerarsi non ricorrente la parte che eccede la media del trend storico.

Verifica entrate non ricorrenti


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Verifica equilibrio in conto capitale

Preventivo Assestato 2005 Preventivo 2006

ENTRATE Titolo I V

Titolo V (categ. 2, 3 e 4)

SPESE TITOLO I I (B)

SALDO SITUAZIONE CONTABILE (A-B)

Totale titoli IV e V (A)

SALDO POSITIVO

quando le entrate del titolo IV (contributo per permesso di costruire, plusvalenze, ecc.) sono in parte destinate anche al finanziamento di spese correnti.

SALDO NEGATIVO

quando le spese del titolo II sono finanziate anche con una quota dell’avanzo di amministrazione presunto o dell’avanzo di parte corrente.


Ai fini della verifica dell’equilibrio complessivo, la somma algebrica dei saldi dell’equilibrio in parte corrente e dell’equilibrio in conto capitale, con l’aggiunta dell’avanzo di amministrazione presunto applicato al bilancio, deve dare un risultato pari a zero.

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RENDICONTO 2004 RENDICONTO 2005

………………………………. ……………………………….

Viene altresì evidenziata la destinazione percentuale del contributo per permesso di costruire al finanziamento della spesa corrente, come segue:

Anno 2004 …. % Anno 2005 …. % (limite max 75% ex art. 1, comma 43, L.

311/2004) Anno 2006 …. % (limite max 50% ex art. 1, comma 43, L.

311/2004) NOVITA’ LEGGE FINANZIARIA 2007

Per l’anno 2007 la percentuale del contributo per permesso di costruire destinabile alla copertura di spese correnti ritorna al 75%, con la seguente ulteriore distinzione (comma 713):

- 50% per il finanziamento di spese correnti in genere

- 25% per il finanziamento di spese correnti relative a manutenzione ordinaria del patrimonio comunale

Contributo per permesso di costruire

1.1 RELAZIONE SUL BILANCIO DI PREVISIONE 1.5.1 RELAZIONE SUL RENDICONTO

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RENDICONTO 2004 RENDICONTO 2005

………………………………. ……………………………….

Nella relazione viene altresì data evidenza della destinazione della parte vincolata del finanziamento (50%) per tipologia di spesa, come segue: Spesa corrente Spesa per investimenti


I Comuni, con deliberazione di Giunta, possono destinare le quote dei proventi derivanti dalle violazioni al codice della strada (parte del 50% destinata al miglioramento del servizio), al finanziamento delle assunzioni stagionali a progetto e ricorso a forme di flessibilità nel lavoro, nell’ambito di specifici programmi di miglioramento della circolazione stradale (comma 564).

Sanzioni pecuniarie amministrative per violazione Codice della strada

(Art. 208 D. Lgs 285/92)


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Utilizzo plusvalenzeAttestazione che l’ente ha utilizzato in parte corrente entrate derivanti da plusvalenze da alienazione di beni patrimoniali, inclusi gli immobili, nell’ambito dei seguenti vincoli di destinazione: Per il finanziamento del rimborso delle quote di

capitale delle rate di ammortamento dei mutui (come consentito dall’art. 1, comma 66, della L. 311/2004);

Per il finanziamento di spese non ripetitive connesse alle finalità di cui all’art. 187, comma 2, del TUEL (come consentito dall’art. 3, comma 28, della L. 350/2003).


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Bilancio Iniziale 2004

Rendiconto 2004

Bilancio Iniziale 2005

Rendiconto 2005

Variazione Rend/Prev 2005

………. ………. ………. ………. ……….

Il confronto dei dati previsionali con i risultati raggiunti nei due esercizi precedenti, consente all’organo di revisione di effettuare un’analisi di ragionevolezza.

L’aumento eccessivo della previsione rispetto al trend storico può costituire un sintomo di squilibrio finanziario dell’ente.

Recupero evasione tributaria


L’attenzione della Corte dei conti a queste tipologie di entrata è già in linea con lo spirito del nuovo patto di stabilità interno, teso ad evitare non soltanto, come in passato, sforamenti dei tetti di spesa, ma anche l’indebita sovrastima di entrate.

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Equilibri della gestione di competenza

La tabella suddivide il risultato di gestione di competenza dell’esercizio, integrato con la quota di avanzo dell’esercizio precedente, tra gestione corrente e gestione in c/capitale.

Gestione di competenza correnteEntrate correnti +

Spese correnti -

Spese per rimborso prestiti -

Differenza +/-

Entrate del titolo IV destinate al titolo I della spesa +

Avanzo 2004 applicato al titolo I della spesa +

Alienazioni patrimoniali per debiti fuori bilancio correnti +

Entrate correnti destinate al titolo II della spesa -

Totale gestione corrente +/-

Gestione di competenza c/capitaleEntrate titoli IV e V destinate ad investimenti +

Avanzo es. prec. appplicato al titolo II +

Entrate correnti destinate al titolo II +

Spese titolo II -

Totale gestione c/capitale +/-

Saldo gestione corrente e c/capitale +/-

1.2 RELAZIONE SUL RENDICONTO

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Conciliazione fra risultato della gestione di competenza e risultato

di amministrazione

Gestione di competenzaTotale accertamenti di competenza +

Totale impegni di competenza -

SALDO GESTIONE COMPETENZA

Gestione dei residuiMaggiori residui attivi riaccertati +

Minori residui attivi riaccertati -

Minori residui passivi riaccertati +

SALDO GESTIONE RESIDUI

RiepilogoSALDO GESTIONE COMPETENZA

SALDO GESTIONE RESIDUI

AVANZO ESERCIZI PRECEDENTI APPLICATO

AVANZO ESERCIZI PRECEDENTI NON APPLICATO

AVANZO (DISAVANZO) DI AMMINISTRAZIONE AL 31.12.2005


Il prospetto evidenzia la parte dell’avanzo di amministrazione originata dalla gestione di competenza, e quella originata dalla gestione dei residui. Per quest’ultima, qualora significativa, diviene fondamentale valutare l’affidabilità delle procedure di riaccertamento (art. 228, comma 3, TUEL).

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Analisi del risultato di amministrazione

Fondi vincolati

Composizione dell'avanzo (disavanzo) di amministrazione complessivo

Fondi per finanziamento spese in conto capitale

Fondi di ammortamento

Fondi non vincolati

Totale avanzo/disavanzo (+/-)

L’analisi della composizione dell’avanzo è fondamentale ai fini dell’individuazione della “salute finanziaria” dell’ente.

Infatti, solo la parte di avanzo non vincolata rileva l’effettiva capacità dell’ente di finanziare nuove o maggiori spese di qualunque tipo negli esercizi successivi.

Le altre parti di avanzo (vincolato e per investimenti), derivano da opzioni in sede di chiusura di mantenimento o meno di residui contabili.

Un risultato di amministrazione della parte non vincolata negativo, accompagnato da un risultato di cassa negativo (presenza di anticipazioni inestinte a fine esercizio)

è sintomo di una situazione di deficitarietà strutturale dell’Ente.

1.8 RELAZIONE SUL BILANCIO DI PREVISIONE 1.3 RELAZIONE SUL RENDICONTO

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Ageing dei residuiResidui Esercizi Preced. 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Attivi Tit. I,

Attivi Tit. II

Attivi Tit. III

Attivi Tit. IV

Attivi Tit.V

Attivi tit.VI

Totale Attivi

Passivi Tit. I

Passivi Tit. II

Passivi Tit. III

Passivi Tit. IV

Totale Passivi


Verifica presupposti giuridici per l’iscrizione a bilancio (esistenza del titolo giuridico di credito)

Valutazione della relativa esigibilità

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Aziende, istituzioni e società partecipate

BILANCIO DI PREVISIONE RENDICONTO

2.1 Elenco delle aziende, istituzioni, consorzi, fondazioni e società partecipate anche indirettamente dall’ente

2.2 Consistenza del patrimonio netto, del volume dei ricavi conseguiti e del risultato economico dell’esercizio

2.3 Eventuali ricapitalizzazioni per perdite effettuate nell’esercizio

2.4 Eventuali erogazioni a favore di aziende, istituzioni, consorzi, fondazioni o società partecipate, indicandone la tipologia, l’ammontare e la precisa allocazione

2.5 Esternalizzazioni di servizi

3. Servizi pubblici gestiti direttamente


Entro il 30 aprile di ogni anno occorre comunicare per via telematica o con supporto magnetico al Dipartimento della funzione pubblica i dati relativi alle partecipazioni in società e consorzi (elenco, quote possedute, durata dell’impegno, onere finanziario gravante sul bilancio, numero e trattamento economico dei rappresentanti dell’ente negli organi di governo) (comma 587).

In mancanza di comunicazione, divieto di erogare somme alla società/consorzio partecipato, pena la decurtazione dei trasferimenti erariali per pari importo (commi 588 e 589).

I prospetti di questa sezione del questionario devono essere compilati integralmente dai comuni capoluogo di provincia e per gli altri comuni (se con più di 5000 abitanti) solo nel caso in cui in almeno uno dei tre precedenti esercizi vi siano state aziende, istituzioni o società partecipate, anche indirettamente, con quote superiori al 10% che hanno chiuso in perdita.

2.1 Elenco delle aziende, istituzioni e società partecipate anche indirettamente dall’ente

2.2 Consistenza del patrimonio netto, del volume dei ricavi conseguiti e del risultato economico dell’ultimo esercizio chiuso

2.3 Eventuali ricapitalizzazioni per perdite

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Elenchi delle partecipazionidell’Ente

Devono essere rilevate le partecipazioni dell’Ente a qualsiasi società di capitale ed a qualsiasi organismo (consorzi, società consortili, ecc.) a cui sono stati affidati servizi pubblici locali.

DENOMINAZIONE SCOPO QUOTA %

1

2

3

4

5

…..


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PartecipazioniDati economico-patrimoniali

Anche se non richiesto dallo schema del questionario, potrebbe rendersi opportuno integrare i consuntivi dell’ultimo bilancio approvato con indicazioni quanto più possibile aggiornate sull’andamento economico-finanziario delle partecipazioni, sulla base di eventuali bilanci infrannuali o comunque degli input gestionali messi a disposizione dai relativi organi di governo.

Il ripiano delle perdite di una partecipazione può costituire presupposto per il riconoscimento di un debito fuori bilancio ai sensi dell’art. 198 TUEL.

data ultimo esercizio chiuso

patrimonio netto nell’ultimo esercizio chiuso

volume dei ricavi risultato d’esercizio

1

2

3

4

5


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Spese del personaleVerifica del rispetto dei limiti di cui all’art. 1 commi 198

- 206 della L. 266/2005 (riferita all’anno 2004) che costituisce la base di calcolo per la riduzione dell’1%

Il prospetto deve dimostrare che le previsioni di competenza della spesa del personale per l’esercizio 2006, al lordo degli oneri riflessi a carico dell’ente per contributi obbligatori e dell’Irap, e al netto degli oneri derivanti dai rinnovi dei contratti collettivi nazionali di lavoro intervenuti dopo il 2004, non supera per l’anno 2006 il corrispondente ammontare degli impegni assunti nell’anno 2004, al netto delle spese per arretrati relativi ad anni precedenti, diminuito dell’1 per cento.

Voci di spesaConsuntivo

2004- 1%

Preventivo 2006

Spesa per il personale di cui all’art. 1 commi 198-206 della legge n. 266/2005 (riferita all’anno 2004) che costituisce la base di calcolo per la riduzione dell’1%


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Spese del personaleComponenti della base di calcolo

- Spese per collaborazione coordinata e continuativa SI NO

- Altre forme di rapporto di lavoro flessibile o con convenzioniSI NO

- Eventuali emolumenti a carico dell’Amministrazione corrisposti ai lavoratori socialmente utiliSI NO

- Spese sostenute dall’Ente per il personale in convenzione (ai sensi degli articoli 13 e 14 del CCNL 22 gennaio 2004) per la quota parte di costo effettivamente sostenuto SI NO

- Spese sostenute per il personale previsto dall’art. 90 del d.l.vo n. 267/2000 SI NO

- Compensi per gli incarichi conferiti ai sensi dell’art. 110, commi 1 e 2 D.lgs. n. 267/2000 SI NO

NOVITA’ D.L. 223/2006 (“Bersani”), CONVERTITO NELLA L. 248/2006

Esclusione dalla base di calcolo delle spese di personale riferite a contratti di lavoro a tempo determinato, anche in forma di collaborazione coordinata e continuativa, stipulati nel corso dell’anno 2005, limitatamente agli enti locali in condizione di avanzo di bilancio negli ultimi tre esercizi (nuovo comma 204 ter L. 266/2005).

Divieto di procedere ad assuzioni a qualsiasi titolo in caso di mancato raggiungimento dell’obiettivo (comma 204).

Modifica del sistema di monitoraggio con istituzione di un tavolo tecnico (comma 204), e introduzione di un meccanismo di comunicazione con la Corte dei conti sugli esiti dei controlli (comma 204 bis) --> invio documentazione al Ministero (certificata dall’organo di revisione) in merito alle misure adottate ed ai risultati conseguiti.

Per condizioni di “avanzo di bilancio” si intende il risultato contabile di amministrazione, e non la semplice gestione di competenza (Parere 7/2006 della Corte dei conti - Sezione regionale di controllo per la Liguria)

L’ente è tenuto ad attestare che le componenti della spesa considerate per la determinazione sia della base di calcolo per la riduzione dell’1%, sia della spesa di competenza degli anni 2006, 2007, 2008 sono state determinate correttamente secondo la disciplina di settore e sulla base della Circolare del Ministero dell’Economia e delle Finanze n. 9 del 17.02.2006.

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Spese del personale


Gli enti soggetti al patto di stabilità non saranno più tenuti ad osservare la riduzione dell’1%, ma dovranno comunque continuare ad assicurare la riduzione delle spese del personale all’interno dei vincoli del patto di stabilità. A questo fine, potranno principalmente agire …

sia sulla razionalizzazione delle strutture burocratico-amministrative e sul contenimento delle spese per la contrattazione integrativa decentrata (comma 557),

sia sulla stabilizzazione del personale precario (comma 558).

Gli enti esclusi dalle regole del patto di stabilità (comma 562):

dovranno mantenere la spesa complessiva del personale entro la soglia rappresentata dalla spesa accertata definitivamente nell’esercizio 2004 (calcolata al netto degli oneri relativi agli aumenti contrattuali);

non dovranno più rispettare il vincolo della riduzione dell1% previsto per il 2006;

potranno assumere personale a tempo indeterminato soltanto entro il tetto delle cessazioni effettuate nell’esercizio precedente.

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Verifica della capacità di indebitamento

Comma 167 L. 266/2005

La Corte dei conti definisce unitariamente criteri e linee guida cui

debbono attenersi gli organi degli enti locali di revisione economico-

finanziaria nella predisposizione della relazione di cui al comma 166

che, in ogni caso, deve dare conto del rispetto degli obiettivi annuali

posti da patto di stabilità interno, nell’osservanza del

vincolo previsto in materia di indebitamento

dall’art. 119, ultimo comma Costit., e di ogni grave

irregolarità contabile e finanziaria in ordine alle quali l’amministrazione

non abbia adottato le misure correttive segnalate dall’organo di

revisione.

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Aspetti del controllo:

1. Ricorso all’indebitamento per spese di investimento.

2. Verifica della capacità di indebitamento

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Ricorso all’indebitamento

Spese di investimento (finanziaria 2004):

L’acquisto, la costruzione, la ristrutturazione e la manutenzione straordinaria di beni immobili, costituiti da fabbricati sia residenziali che non residenziali.

La costruzione, la demolizione, la ristrutturazione, il recupero e la manutenzione straordinaria di opere e impianti.

L’acquisto di impianti, macchinari, attrezzature tecnico-scientifiche, mezzi di trasporto e altri beni mobili ad utilizzo pluriennale.

Gli oneri per beni immateriali ad utilizzo pluriennale. L’acquisizione di aree, espropri e servitù onerose. Le partecipazioni azionarie e i conferimenti di capitale, nei limiti della

facoltà di partecipazione concessa ai singoli enti mutuatari dai rispettivi ordinamenti.

I trasferimenti in conto capitale destinati specificamente alla realizzazione degli investimenti a cura di un altro ente od organismo appartenente al settore delle pubbliche amministrazioni.

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Ricorso all’indebitamento

segue….. spese di investimento:

I trasferimenti in conto capitale in favore di soggetti concessionari di lavori pubblici o proprietari o gestori di impianti, di reti o di dotazioni funzionali all’erogazione di servizi pubblici o di soggetti che erogano servizi pubblici, le cui concessioni o contratti di servizio prevedono la retrocessione degli investimenti agli enti committenti alla loro scadenza, anche anticipata. In tale fattispecie rientra l’intervento finanziario a favore del concessionario di cui al comma 2 dell’articolo 19 della legge 11 febbraio 1994, n. 109.

Gli interventi contenuti in programmi generali relativi a piani urbanistici attuativi, esecutivi, dichiarati di preminente interesse regionale aventi finalità pubblica volti al recupero e alla valorizzazione del territorio.

Debiti fuori bilancio di parte corrente maturati entro il 7/11/2001. Altro …………

.=.=.=.=.=.

Non è possibile ricorrere all’indebitamento per il finanziamento di conferimenti rivolti alla ricapitalizzazione di aziende o società finalizzata al ripiano di perdite.

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QUADRI CONTABILI SUL QUESTIONARIO RELATIVO AL BILANCIO PREVENTIVO 2006

Evoluzione dell’indebitamento

Anno 2004 2005 2006 2007 2008

Residuo debito …. …. …. …. …. Nuovi prestiti …. …. …. …. …. Prestiti rimborsati …. …. …. …. ….Estinzioni anticipate …. …. …. …. …. Totale fine anno …. …. …. …. ….

Evoluzione oneri finanziari e quote di capitale

Anno 2004 2005 2006 2007 2008

Oneri finanziari …. …. …. …. …. Quota capitale …. …. …. …. …. Totale fine anno …. …. …. …. ….

Per il 2007 si presume che tale rappresentazione includerà gli anni dal 2005 al 2009

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QUADRI CONTABILI SUL QUESTIONARIO RELATIVO AL BILANCIO PREVENTIVO 2006

Rispetto del limite di indebitamento

Incidenza degli interessi passivi al 31.12 sulle entrate correnti risultanti

dai rendiconti nonché le proiezioni per il successivo biennio:

Anno 2004 (max 25%) 2005 (max 25%) 2006 (max 25%) 2007 (max 25%) 2008 (max 20%)

..,..% ..,..% ..,..% ..,..% ..,..%

Quadro contabile presunto per il bilancio di previsione 2007:

Anno 2005 (max 25%) 2006 (max 25%) 2007 (max 25%) 2008 (max 20%) 2009 (max 20%)

..,..% ..,..% ..,..% ..,..% ..,..%

34



Indebitamento/equilibri di bilancio

EQUILIBRIO “ECONOMICO” DEL BILANCIO FINANZIARIO

ART. 162 TUEL)

ENTRATE TITOLO ITITOLO II

TITOLO III

SPESE TITOLO I (Interessi passivi – Oneri indotti)

TITOLO III (Rimborso quote di capitale)

35



Indebitamento/vincoli del patto di stabilità interno

Vincoli precedenti

o Spese titolo I Interessi passivi – Oneri indotti

o Spese titolo II Spese per investimenti

Nuovi vincoli (Finanziaria 2007)

o Entrate titolo IVo Spese titoli I – II

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Indebitamento/utilizzo dei proventi da OO. UU.

Utilizzo degli OO.UU. per spese correnti (ante finanziaria 2007):

Anno 2005 70% Anno 2006 50% Anno 2007 ?

Utilizzo degli OO.UU. per spese correnti (post finanziaria 2007):

Anno 2007 75% (50% per spese correnti indistinte e 25% per manutenzione ordinaria del patrimonio)

Anno 2008 ? Anno 2009 ?

Effetti:

Ricorso all’indebitamento per gli investimenti

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Indebitamento/utilizzo avanzo di amministrazione

Avanzo di amministrazione applicato alle spese correnti

Effetti:

Consolidamento della spesa corrente

Riduzione della capacità di autofinanziamento

quindi:

Ricorso al debito per gli investimenti

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Indebitamento/andamento economico delle aziende e

società partecipateEffetti sull’indebitamento dell’andamento economico (negativo) delle partecipate

Riduzione delle risorse complessive per adeguamenti tariffari (parte corrente del bilancio).

Necessità di ricapitalizzazione per perdite.

quindi:

Ricorso all’indebitamento per gli investimenti

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Indebitamento/aspetti economici

Riflessi in ambito economico:

Quote di ammortamento.

Interessi passivi.

Oneri indotti.

quindi:

“rischio tendenziale di disavanzo”

40



Rispetto del patto di stabilità interno

Art. 1 – commi 140 e 141 L. 266/2005

Vincolo di spesa corrente 2006 ………………… - 6.50% (8%) rispetto al 2004 “ “ “ 2007 ………………… - 0,3% rispetto al 2006 “ “ “ 2008 …………………+ 1,9% rispetto al 2007

Vincolo di spesa in c/capitale 2006 ……………. + 8,1% rispetto al 2004 “ “ “ 2007 ……………. + 4% rispetto al 2006 “ “ “ 2008 ……………. + 4% rispetto al 2007

41




Riferimenti normativi:

comma 142 sulla tipologia di spese correnti fuori dal calcolo. comma 143 sulla tipologia di spese in c/capitale fuori dal

calcolo. comma 144 sulle sulla possibilità di “sforamento” dei limiti

posti sul tit. II in relazione ad ulteriori riduzioni di spesa corrente.

comma 145 neutralità dei proventi per erogazioni gratuite e liberalità sui limiti di spesa del tit. II.

comma 146 possibilità di incremento della spesa del tit. II nei limiti dei proventi derivanti dalla quota di partecipazione all’azione di contrasto all’evasione fiscale.

comma 147 neutralità sui limiti del tit. II delle spese cofinanziati dall.U.E. (solo per il 2006).

42




Andamento delle spese non rilevanti ai fini del patto di stabilità interno ai sensi dell’art. 1, commi 142 e 143 L. 266/2005, come previste nei bilanci degli ultimi tre esercizi, con la loro incidenza percentuale sul totale del pertinente titolo

Spesa sociale – Funzione 10.

Spese per trasferimenti correnti ad Amministrazioni pubbliche (intervento 05).

Spese per trasferimenti in c/capitale ad Amministrazioni pubbliche (intervento 07).

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Nuovi vincoli (Finanziaria 2007):

Commi da 676 a 693

PRINCIPIO:

Ogni ente deve determinare la riduzione del saldo tendenziale per ciascuno degli anni 2007 – 2008 - 2009

SALDO FINANZIARIO:

Per saldo finanziario si intende la differenza fra le entrate finali e le spese finali con esclusione delle entrate per

riscossione crediti e delle spese per concessione crediti.

44




Entrate finali = somma dei seguenti titoli:

TITOLO I

TITOLO II

TITOLO III

TITOLO IV

Spese finali = somma dei seguenti titoli:

TITOLO I

TITOLO II

45




E’ PREVISTO UN DUPLICE CALCOLO DI RIDUZIONE DEL SALDO:

1. Sulla media triennale 2003/2005 dei saldi finanziari di cassa desumibili dai rendiconti approvati.

1. Sulla media triennale 2003/2005 dei pagamenti del TITOLO I desumibili sempre dai rendiconti approvati.

46




Il saldo finanziario di cassa è determinato dalla differenza fra:

ENTRATE FINALI (riscossioni dei TITOLI I –II – III e IV al netto della riscossione di crediti)

e

SPESE FINALI (pagamenti dei TITOLI I e II al netto della concessione di crediti)

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SE DETTO SALDO E’ NEGATIVO DEVE ESSERE

MIGLIORATO APPLICANDO I SEGUENTI COEFFICIENTI:

0,330 ……….PER L’ANNO 2007

0,205 ..….….PER L’ANNO 2008

0,155 ……….PER L’ANNO 2009

SE DETTO SALDO E’ POSITIVO NON DEVE ESSERE FATTO ALCUN CALCOLO

48




OBIETTIVO DI MIGLIORAMENTO DEL SALDO

=

SOMMA DEI DUE CALCOLI

49




QUALORA L’INCIDENZA PERCENTUALE DELL’IMPORTO ANNUO DELLA MANOVRA SIA SUPERIORE ALL’8% DELLA MEDIA 2003/2005 DELLE SPESE FINALI AL NETTO DELLA CONCESSIONE CREDITI

Deve essere considerato come obiettivo

IL SOLO IMPORTO CORRISPONDENTE ALL’8% DELLA MEDIA

50




Non sono considerate nel saldo:

Le entrate in c/capitale (tit. IV) riscosse nel triennio 2003/2005 derivanti dalla dismissione di patrimonio immobiliare e mobiliare e destinate nel medesimo triennio all’estinzione anticipata di prestiti;

Le spese correnti ed in c/capitale, autorizzate dal Ministero, per l’attivazione di nuove sedi di uffici giudiziari, ivi incluse quelle di trasloco.

51




PREVISIONI DI BILANCIO ANNUALE E PLURIENNALE

Gli enti soggetti al patto devono iscrivere in bilancio le entrate e le spese in termini di competenza in misura tale da consentire il raggiungimento dell’obiettivo programmatico del patto determinato per ciascuno degli anni 2007, 2008 e 2009.

Gli enti che hanno già approvato il bilancio prima del 31/12/2006 devono apportare con urgenza le variazioni utili al raggiungimento dell’obiettivo.

Anche le successive variazioni di bilancio dovranno garantire il rispetto degli obiettivi del patto.

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NECESSITA’ DI UNA PREVISIONE DI CASSA

GLI OBIETTIVI DEVONO ESSERE RAGGIUNTI SIA IN TERMINI DI COMPETENZA CHE DI CASSA. MENTRE IL CONTROLLO DELLA COMPETENZA E’ RESO POSSIBILE CON IL MONITORAGGIO DEGLI ACCERTAMENTI E GLI IMPEGNI RISPETTO ALLE PREVISIONI, PER QUELLO DI CASSA E’ NECESSARIA LA FORMULAZIONE DI UNA PREVISIONE DI FLUSSI DI RISCOSSIONI E DI TEMPIFICAZIONE DEI PAGAMENTI CHE ANDRA’ A

COSTITUIRE UN VERO E PROPRIO PIANO FINANZIARIO ALLA REALIZZAZIONE DEL QUALE

TUTTA LA STRUTTURA DELL’ENTE DEVE ESSERE IMPEGNATA

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MONITORAGGIO TRIMESTRALE

ENTRO IL MESE SUCCESSIVO A CIASCUN TRIMESTRE GLI ENTI SOGGETTI AL PATTO DI STABILITA’ DEVONO TRASMETTERE AL MEF – DIPARTIMENTO DELLA RAGIONERIA DELLO STATO, LE INFORMAZIONI RIGUARDANTI SIA LA GESTIONE DI COMPETENZA CHE QUELLA DI CASSA.

LA COMUNICAZIONE DOVRA’ ESSERE FATTA SUL MODELLO APPROVATO CON APPOSITO DECRETO CHE DEFINIRA’ ANCHE IL PROSPETTO DIMOSTRATIVO DELL’OBIETTIVO.

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VERIFICA ANNUALE

ENTRO IL 31 MARZO DELL’ANNO SUCCESSIVO (PRIMA SCADENZA 31/3/2008), OCCORRE TRASMETTERE AL MEF – DIPARTIMENTO DELLA RAGIONERIA DELLO STATO, UNA CERTIFICAZIONE SOTTOSCRITTA DAL LEGALE RAPPRESENTANTE DELL’ENTE E DAL RESPONSABILE DEL SERVIZIO FINANZIARIO DEI RISULTATI OTTENUTI IN TERMINI DI COMPETENZA E DI CASSA.

IL TERMINE DEL 31 MARZO RICHIEDE CHE GLI ACCERTAMENTI E GLI IMPEGNI DELL’ANNO PRECEDENTE SIANO DEFINITIVI E QUINDI UNA ANTICIPAZIONE DEL CONTO DEL BILANCIO PER LA COMPETENZA DELL’ANNO PRECEDENTE.

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SANZIONI PER MANCATO RISPETTO DEL PATTO:

SE DALLA CERTIFICAZIONE ANNUALE RISULTA CHE L’ENTE NON HA RISPETTATO IL PATTO, IL PRESIDENTE DEL CONSIGLIO DEI MINISTRI DIFFIDA L’ENTE AD ADOTTARE I PROVVEDIMENTI ED A COMUNICARLI AL MEF – DIPARTIMENTO DELLA RAGIONERIA DELLO STATO, ENTRO IL 31 MAGGIO.

NEL CASO DI INADEMPIENZA IL SINDACO IN QUALITA’ DI COMMISSARIO AD ACTA DEVE ADOTTARE E COMUNICARE I PROVVEDIMENTI ENTRO IL 30 GIUGNO.

DECORSO INUTILMENTE IL TERMINE DEL 30 GIUGNO I CONTRIBUENTI SONO TENUTI A VERSARE L’ADDIZIONALE IRPEF CON UNA MAGGIORAZIONE DELL’ALIQUOTA VIGENTE NEL COMUNE DELLO 0,3%.

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Patto di stabilità interno – importo annuo della manovra

RISCOSSIONI/

PAGAMENTI 2003

RISCOSSIONI/

PAGAMENTI 2004

RISCOSSIONI/

PAGAMENTI 2005

MEDIA TRIENNIO

2003/2005

ENTRATA

TITOLI I, II, III e IV 6.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00 5.666.666,67

TOT. ENTRATE FINALI 6.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00 5.666.666,67

- RISCOSS. CREDITI

ENTR. AI FINI DEL SALDO

6.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00 5.666.666,67

SPESA

TITOLO I 5.000.000,00 4.000.000,00 4.500.000,00 4.500.000,00

TITOLO II 1.200.000,00 1.400.000,00 1.800.000,00 1.466.666,67

TOT. SPESE FINALI 6.200.000,00 5.400.000,00 6.300.000,00 5.966.666,67

- CONCESS. CREDITI

SPESE AI FINI DEL SALDO

6.200.000,00 5.400.000,00 6.300.000,00 5.966.666,67

SALDO DI CASSA - 200.000,00 - 400.000,00 - 300.000,00 - 300.000,00

OBIETTIVI 2007

0,330 – 0,029

2008

0,205 – 0,017

2009

0,155 – 0,013

99.000,00 + 130.500,00

61.500,00 + 76.500,00 46.500,00 + 58.500,00

TOTALE MANOVRA 229.500,00 138.000,00 105.000,00

57



Patto di stabilità interno – competenza

ACCERTAMENTI

IMPEGNI 2003

ACCERTAMENTI

IMPEGNI 2004

ACCERTAMENTI

IMPEGNI 2005

MEDIA TRIENNIO

2003/2005

ENTRATA



- RISCOSS. CREDITI - VARIE

ENTR. AI FINI DEL SALDO 6.200.000,00 5.600.000,00 6.100.000,00 5.966.666,67

SPESA

TITOLI I e II 6.100.000,00 5.700.000,00 6.200.000,00 6.000.000,00

TOT. SPESE FINALI 6.100.000,00 5.700.000,00 6.200.000,00 6.000.000,00

- CONCESS. CREDITI - VARIE

SPESE AI FINI DEL SALDO 6.100.000,00 5.700.000,00 6.200.000,00 6.000.000,00

SALDO DI CASSA + 100.000,00 - 100.000,00 - 100.000,00 - 33.333,33

OBIETTIVI 2007 2008 2009

- 33.333,33

+229.500,00

- 33.333,33 +138.000,00

- 33.333,33 +105.000,00

TOTALE OBIETTIVO 196.166,67 104.666,67 71.666,67

58



Patto di stabilità interno – cassa

RISCOSSIONI/

PAGAMENTI 2003

RISCOSSIONI/

PAGAMENTI 2004

RISCOSSIONI/

PAGAMENTI 2005

MEDIA TRIENNIO

2003/2005

ENTRATA



- RISCOSS. CREDITI - VARIE

ENTR. AI FINI DEL SALDO 6.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00 5.666.666,67

SPESA

TITOLI I e II 6.200.000,00 5.400.000,00 6.300.000,00 5.966.666,67

TOT. SPESE FINALI 6.200.000,00 5.400.000,00 6.300.000,00 5.966.666,67

- CONCESS. CREDITI - VARIE

SPESE AI FINI DEL SALDO 6.200.000,00 5.400.000,00 6.300.000,00 5.966.666,67

SALDO DI CASSA - 200.000,00 - 400.000,00 - 300.000,00 - 300.000,00

OBIETTIVI 2007 2008 2009

- 300.000,00

+ 229.500,00

-300.000,00 +138.000,00

- 300.000,00 +105.000,00

TOTALE MANOVRA - 70.500,00 - 162.000,00 - 195.000,00

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Aspetti economico-patrimoniali

Attengono al questionario sul rendiconto 2005. Espongono le risultanze del conto economico e del

conto del patrimonio per gli esercizi 2004 e 2005. Contengono l’attestazione che i criteri adottati sono

quelli della “competenza economica”. Le rappresentazioni contabili sono piuttosto

semplici sia per il conto economico che per il conto del patrimonio.

Per alcune voci dell’attivo e del passivo il questionario richiede maggiori dettagli, nonché i “criteri adottati per le relative valutazioni”.

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Comportamenti virtuosi

Correlazione tra: principi del buon andamento e della sana gestione – equilibri

economici e finanziari – vincoli del patto di stabilità – indebitamento:

Direttive del legislatore – Linee guida della Corte dei conti

Efficienza, aumento della produttività e riduzione dei costi di gestione.

Contenimento del tasso di crescita della spesa corrente. Accertamenti tributari per aumentare la base imponibile. Maggiore finanziamento dei servizi pubblici con prezzi e tariffe. Riduzione della spesa per il personale. Limitazione delle consulenze esterne. Esternalizzazione dei servizi al fine di realizzare economie di

spesa e migliorare l’efficienza gestionale. Dismissioni di immobili di proprietà non funzionali allo

svolgimento dell’attività istituzionale.

61



Per ulteriori approfondimenti:

[email protected]@ragionieri.c

om

Per ulteriori approfondimenti:

[email protected]@ragionieri.c

om

le relazioni alla corte dei conti ai sensi dei commi 166 e 167 dell’art.1 della l. 266/2006

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