manual id cic dascalu 2012 1

8/13/2019 Manual ID CIC Dascalu 2012 1

1/124

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEACONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

CATEDRA CONTABILITATE, AUDIT I CONTROL DE GESTIUNE

CONTABILITATEA

INSTITU#IILOR DE CREDIT

AUTORProf. univ. dr. Cornelia DASC%LU

BUCURETI

2012


2/124

2DASCLU C. (2012), Contabilitatea Instituiilor de Credit, ASE/ID

Contabilitatea Institu(iilor de Credit

___________________________________________________________________________CUPRINS___________________________________________________________________________Unit*(i de nv*(are

INTRODUCERE

Obiectivele disciplinei Contabilitatea Institu(iilor de CreditSpecificul nv*(*rii contabilit*(ii institu(iilor de creditInstrumente ,i mijloace de documentare pentru studiul individual

1. MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENT%RI, ORGANIZARE,INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU

Obiectivele1.1 Reglement*ri ,i abord*ri conceptuale fundamentale

1.1.1 Evolu#ia referen#ialelor juridice n perioada 1991 20101.1.2 Concepte &i termeni cheientreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

1.2 Organizare1.2.1 Organizarea unei institu#ii de credit1.2.2 Organizarea contabilit(#ii institu#iilor de credit din Romniantreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

1.3 Instrumente specifice de lucru1.3.1Planul de conturi pentru institu#iile de credit1.3.2 Instrumentele de plat((IP)ntreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

Bibliografie

2. METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR

Obiective2.1 Rezultatul exerci(iului component*dinamic*a capitalului bancar

2.1.1 Considera#ii conceptuale &i tipologice2.2Metode cantitative de formare a capitalului bancar

2.2.1 Metode de rambursare a creditelor2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent2.2.3 Metode de calcul al scontului

Teme de control (TC1)Calculul dobnzii n cont curent

Metode de rambursare a creditelorBibliografie


3/124


3. SITUA#II FINANCIARE SPECIFICE INSTITU#IILOR DE CREDITObiective3.1 Situa(ii financiare specifice institu(iilor de credit (IC)

3.1.1 Aspecte particulare ale raport(rii financiare n institu#iile de credit3.1.2 Componentele de baz(ale situa#iilor financiarentreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

Tem*de control (TC2)Studiu comparativ privind situa#iile financiare ale institu#iilor de credit &iagen#ilor economici

Bibliografie

4. CONTABILITATEA DECONT%RILOR INTRESEDIIObiective

4.1 Concepte ,i tehnici de desf*,urare a decont*rilor intrersedii4.1.1 Concepte1.1.2 Tehnici de desf(&urare a decont(rilor intrersedii

4.2 Abord*ri contabile specifice decont*rilor intrersedii4.2.1 Contabilitatea decont(rilor intersedii n numele clien#ilor

Studii de caz4.2.2 Contabilitatea decont(rilor intersedii n nume propriu

Sudii de cazBibliografie

5. CONTABILITATEA DECONT%RILOR NTRE INSTITU#IILE DE CREDITObiectiveIntroducere5.1 Sistemul conturilor de corespondent

5.1.1 Cadrul conceptual5.1.2 Cadrul contabil5. 1.3 Studiu de caz cu indica#ii de rezolvare

5.2 Contabilitatea decont*rilor ntre instutu(ii de credit care nu au leg*turidirecte (decont*ri pe baz*brut*)5.2.1 Tehnica de decontare5.2.2 Cadrul contabil5.2.3 Studiu de caz cu indica#ii de rezolvare

5.3.Contabilitateadecont*rilor ntre institu(ii de credit prin compensare (pe baz*net*)

5.3.1 Aspecte tehnice &i de reglementare privind compensarea5.3.2 Aspecte de politic(contabil(5.3.3 Studiu de caz cu indica#ii de rezolvare

Tem*de control (TC3)

Studiu complex privind sistemul decont(rilor ntr-o institu#ie de creditBibliografie


4/124


6. CONTABILITATEA OPERA#IUNILOR DE CREDITARE N FAVOAREACLIENTELEI NEFINANCIARE

Obiective

6.1 Aspecte tehnice ,i conceptuale privind creditul ,i riscul de credit ,i dobnd*6.1.1 Concept &i tipologie privind creditul6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul &i riscurile specifice

6.2. Contabilitatea creditului ,i riscurilor ata,ate6.2.1 Aspecte de procedur(contabil(6.2.2 Studiu de caz &i indica#ii de rezolvare

Tem*de controlContabilitatea credit(rii corporate

Bibliografie

7. CONTABILITATEA DISPONIBILIT%#ILOR I DEPOZITELORCLIENTELEINEFINANCIARE

Obiective7.1 Aspecte juridice ,i contabile privind disponibilit*(ile

7.1.1 Aspecte juridice &i contabile privind disponibilit(#ile7.1.2 Studiu de caz &i indica#ii de rezolvare

7.2. Aspecte juridice ,i contabile privind depozitele bancare7.2.1 aspecte juridice &i contabile privind depozitele bancare

7.2.2 Studiu de caz &i indica#ii de rezolvareTem*de control

Contabilitatea disponibilit(#ilor &i depozitelor clientelei nefinanciareBibliografie

Bibliografie general*ANEX%


5/124

5DASCLU C. &i *TEFNESCU A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, ASE/ID

INTRODUCERE___________________________________________________________________________

Obiectivele disciplinei Contabilitatea Institu(iilor de Credit

Specificul nv*(*rii contabilit*(ii institu(iilor de credit

Instrumente ,i mijloace de documentare pentru studiul individual

OBIECTIVELE DISCIPLINEI CONTABILITATEA INSTITU#IILOR DE CREDIT

Cursul Contabilitatea Instituiilor de Creditse adreseaz(studen#ilor nscri&i la programul destudiu ID, organizat de facultatea Contabilitate #i Informatic%de gestiune &i face parte din

planul de nv(#(mnt corespunz(tor anului III, semestrul 2.Studiul disciplinei Contabilitatea Institu#iilor de Credit v(asigur(:s abilitatea de a identifica referen#ialele juridice &i contabile adecvate sferei institu#iilor

de credit;s nsu&irea principalelor politici contabile specifice institu#iilor de credit;s familiarizarea cu instrumentele de plat(s n#elegerea sistemul de decont(ri ntre institu#ii de credit,s capacitatea de organizare &i recunoa&tere a rela#iilor ntre sediile institu#iilor de credit;s utilizarea tehnicilor &i practicilor contabile adaptate opera#iunilor desf(&urate n

favoarea clientelei

SPECIFICUL NV%#%RII CONTABILIT%#II INSTITU#IILOR DE CREDIT

Contabilitatea institu#iilor de credit se studiaz( dup( formarea bazei de cunoa&tere ndomeniul contabil &i financiar.

Succesul nv(#(rii este asigurat de cunoa&terea temeinic( a principiilor &i regulilorcontabile nsu&ite la disciplinele Bazele contabilit(#ii, Contabilitate financiar(fundamental(&i

aprofundat(, precum &i de abilit(#ile de ra#ionare pentru decizie deprinse prin studiulContabilit(#ii &i Controlului de gestiune. Toate competen#ele contabile a&ezate n contextulconceptual &i tehnic specific mediului financiar-bancar constituie fundamental pentrunv(#area Contabilit(#ii institu#iilor de credit.

Un studiu complet, profund &i atractiv al acestei discipline este nlesnit dedisponibilitatea fiec(rui student de a-&i accesa on-line sursele de informa#ii disponibile pesite-urile B(ncii Na#ionale a Romniei &i cele ale institu#iilor de credit autorizate s(func#ioneze pe teritoriul Romniei.

Cursul Contabilitatea Instituiilor de Credit abordeaz( tematica aprobat( prinprograma analitic(a disciplinei &i este structurat n cinci unit(#i de nv(#are, fiecare finalizatecu o tem(de control.

Evaluarea cuno&tin#elor se compune din:


6/124


1. evaluarea continu(, pe baza temelor de control de la sfr&itul fiec(rei unit(#i denv(#are &i a implic(rii n discu#ii tematice lansate pe platforma electronic;

2. evaluarea final(, pe baza examenului scris sus#inut n sesiunea de var(.Fiecare component(a evalu(rii v(ofer(cte 5 puncte din nota final(.

INSTRUMENTE I MIJLOACE DE DOCUMENTARE PENTRU STUDIULINDIVIDUAL

Caracterul interdisciplinar al cursului Contabilitatea Instituiilor de Credit este accentuat destudiile de caz care v( ajut( s(experimenta#i regulile &i tehnicile contabile de decontare &irela#ionare cu clien#ii n cadrul institu#iilor de credit.

Instrumentele indispensabile studiului individual &i colectiv sunt suportul de curs &iplanul de conturi pentru instituii de credit, instituii financiare nebancare #i fond degarantare. Planul de conturi este cuprins n anexa la Ordinul nr. 27/2010 cu modific(rile &icomplet(rile ulterioare, disponibil on-line: http://www.bnro.ro/Institutii-de-credit--1965.aspx.

Pentru elaborarea studiilor comparative ce fac obiectul unor teme de control v(este defolos documentarea prin internet.

Aprofundarea temelor propuse spre studiu v( este nlesnit( prin consultareabibliografiei suplimentare indicate la sfr&itul unit(#i de nv(#are.
http://www.bnro.ro/Institutii-de-credit--1965.aspxhttp://www.bnro.ro/Institutii-de-credit--1965.aspx


7/124


Unitatea de nv*(are 1

MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENT%RI, ORGANIZARE,INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU

___________________________________________________________________________Cuprins

Obiective

1.1 Reglement*ri ,i abord*ri conceptuale fundamentale1.1.1 Evolu#ia referen#ialelor juridice n perioada 1991 20121.1.2 Breviar juridic &i conceptualntreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

1.2 Organizare1.2.1 Organizarea unei institu#ii de credit1.2.2 Organizarea contabilit(#ii institu#iilor de credit din Romniantreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

1.3 Instrumente specifice de lucru1.3.1Planul de conturi pentru institu#iile de credit1.3.2 Instrumentele de plat((IP)ntreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

Bibliografie


8/124


Obiective

Parcurgerea acestei unit(#i de nv(#are v(asigur(:s nsu&irea conceptelor &i termenilor cheie pentru contabilitatea institu#iilor de credit;s cunoa&terea principalelor opera#iuni desf(&urate n mediul financiar-bancar;s identificarea corect(a modalit(#ilor de organizare a unei institu#ii de credit;s familiarizarea cu particularit(#ile planului de conturi;s recunoa&terea modalit(#ilor &i instrumentelor de plat(.

1.1 REGLEMENT%RI I ABORD%RI CONCEPTUALE FUNDAMENTALE

1.1.1 Evolu(ia referen(ialelor juridice n perioada 1991 2012

Pn( n 1989, sistemul bancar romnesc oferea un num(r limitat de servicii &i produsebancare. Dup(1989, Romnia a fost martora mai multor schimb(ri. Trecerea la economia depia#(a determinat cre&terea num(rului de agen#i economici priva#i precum &i diversificareacerin#elor &i a&tept(rilor acestora privind modalit(#ile de procurare, fructificare &i plasare afondurilor &i disponibilit(#ilor. Acest aspect a determinat dezvoltarea unui sistem bancar cares(r(spund(solicit(rilor pie#ei &i s(asigure ofertarea adecvat(de produse &i servicii bancare.

Reflectai!

Legea nr. 34/1991 privind Statutul BNR;Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancar(: men#ine statutul de persoana juridic( pentru sucursale,

determinnd opera#ii de consolid(ri succesive pentruob#inerea rapoartelor financiare anuale

Legea nr. 101/1998 privind statutul BNR;Legea bancar(nr. 58/1998: desfiin#eaz( statutul de persoan( juridic( pentru

sucursale redefine&te filiala, excluznd-o din componen#a re#elei

operative bancare

Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;Ordonan#a de Urgen#( a Guvernului nr. 99 din 6.12.2006

privind institu#iile de credit &i adecvarea capitalului: introduce no#iunea de institu#ie de credit adapteaz( normele la noile cerin#e manifestate pe plan

european


9/124


1.1.2 Breviar juridic ,i conceptual

Activitatea bancar%ce se desf%#oar%n prezent, n Romniaeste reglementat(de:

s Legea nr. 312/2004 privind statutul B(ncii Na#ionale a Romniei;s Ordonan#a de Urgen#(a Guvernului nr. 99 din 6.12.2006 privind institu#iile de credit

&i adecvarea capitalului, cu modific(rile &i complet(rile aduse prin Legea 227/2007,OUG 215/2008, OUG 25/2009, Legea 270/2009, OUG 26/2010, Legea 231/2010, OG13/2011 &i prin OG 1/2012;

s Legea nr. 93/2009 privind institu#iile financiare nebancare;s Ordonan#a de Urgen#(a Guvernului nr.113/2009 privind serviciile de plat(.

Cele 4 referen#iale juridice reglementeaz( func#ionarea celor 4 componente ale sistemuluifinanciar-bancar din Romnia:

Reflecta(i/Exemple

Banca Na(ional*a Romniei (BNR) Banc( central( cu rol de coordonare &i

reglementare n domeniile: monetar, de credit, valutar &i depl(#i, asigurnd totodat( supravegherea celorlalte institu#iibancare. BNR are un grad ridicat de independen#( &ir(spunde numai n fa#a Parlamentului. Guvernatorul BNR &iConsiliul de Administra#ie sunt ale&i de Parlament, pe bazarecomand(rilor Primului Ministru.

Obiectivul fundamental al BNR este asigurarea &imen#inerea stabilit(#ii pre#urilor.

Principalele atribu#ii ale BNR sunt:- elaborarea &i aplicarea politicii monetare &i a

politicii de curs de schimb;

- autorizarea, reglementarea &i supraveghereapruden#ial( a institu#iilor de credit, promovarea &i

monitorizarea bunei func#ion(ri a sistemelor de pl(#ipentru asigurarea stabilit(#ii financiare;

- emiterea bancnotelor &i a monedelor camijloace legale de plat(pe teritoriul Romniei;

- stabilirea regimului valutar &i supravegherearespect(rii acestuia;

- administrarea rezervelor interna#ionale aleRomniei.

Institu(iile de credit

Sunt entit(#i care desf(&oar(activitate de atragere dedepozite sau alte fonduri rambursabile de la public, de


10/124


acordare de credite n cont propriu; Institu#iile de credit autorizate de BNR se pot

constitui &i pot func#iona ca:

- b(nci;-

organiza#ii cooperatiste de credit;- b(nci de economisire &i creditare n domeniullocativ;

- b(nci de credit ipotecar. institu#ie de credit autorizat( de c(tre BNR s(

func#ioneze, nu poate avea un capital ini#ial mai mic dectechivalentul n lei a 5 milioane de euro.

Institu(iile financiare nebancare persoane juridice constituite ca societ(#i comerciale

pe ac#iuni cu scopul de a desf(&ura, cu titlu profesional,activit(#i de creditare n baza unor surse de finan#are ce

provin din resurse proprii sau mprumutate de la institu#iide credit, de la alte institu#ii financiare sau, dup(caz, dinalte surse prev(zute n legi speciale la nfiin#are trebuie s(de#in(un capital social minim

egal cu echivalentul n lei a 200.000 euro, respectiv 3milioane euro n cazul institu#iilor financiare nebancarecare acord(credite ipotecare

Institu(iile de plat*

persoane juridice autorizate de c(tre BNR s(presteze servicii de plat( pe teritoriul Romniei, UniuniiEuropene &i al Spa#iului Economic European. Suntasimilate categoriei de institu#ie de plat( entit(#ile careefectueaz(servicii de plat(:

- institu#ii de credit;- institu#ii emitente de moned(electronic(;- furnizori de servicii po&tale giro care presteaz(servicii de plat( potrivit cadrului legislativ na#ional

aplicabil;- institu#ii de plat(organizate &i autorizate ca

atare;- Banca Central( European( &i b(ncile centralena#ionale, atunci cnd acestea nu ac#ioneaz( ncalitate de autorit(#i monetare sau n alt(calitate ceimplic(exerci#iul autorit(#ii publice;- statele membre sau autorit(#ile lor regionale orilocale, atunci cnd acestea nu ac#ioneaz(n calitatealor de autorit(#i publice.


11/124


Activit%ile permise instituiilor de credit sunt urm(toarele:

s atragere de depozite &i de alte fonduri rambursabile;s acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare,

factoring cu sau f(r(regres, finan#area tranzac#iilor comerciale, inclusiv forfetare;

s leasing financiar;s servicii de plat(definite conform OUG nr. 113 /2009 prin:

- servicii care permit depunerea de numerar ntr-un cont de pl(#i, precum &i toateopera#iunile necesare pentru func#ionarea contului de pl(#i;

- servicii care permit retrageri de numerar dintr-un cont de pl(#i, precum &i toateopera#iunile necesare pentru func#ionarea contului de pl(#i;

- efectuarea urm(toarelor opera#iuni de plat(n cazul n care fondurile nu suntacoperite printr-o linie de credit: debit(ri directe, inclusiv debit(ri directesingulare, opera#iuni de plat(printr-un card de plat(sau un dispozitiv similar,

opera#iuni de transfer-credit, inclusiv opera#iuni cu ordine de plat(programat(;- efectuarea urm(toarelor opera#iuni de plat( n cazul n care fondurile sunt

acoperite printr-o linie de credit deschis(pentru un utilizator al serviciilor deplat(: debit(ri directe, inclusiv debit(ri directe singulare, opera#iuni de plat(printr-un card de plat(sau un dispozitiv similar, opera#iuni de transfer-credit,inclusiv ordine de plat(programat(;

- emiterea &i/sau acceptarea la plat(a instrumentelor de plat(;- remiterea de bani;- efectuarea opera#iunilor de plat( n care consim#(mntul pl(titorului pentru

realizarea unei opera#iuni de plat(este dat prin intermediul oric(ror mijloacede telecomunica#ie, digitale sau informatice, &i plata este efectuat( c(treoperatorul sistemului sau re#elei informatice ori de telecomunica#ii careac#ioneaz( exclusiv ca intermediar ntre utilizatorul serviciilor de plat( &ifurnizorul bunurilor &i serviciilor.

s emiterea si administrarea altor mijloace de plat(, cum ar fi cecuri, cambii &i bilete laordin;

s emitere de garan#ii &i asumare de angajamente;s tranzac#ionare n cont propriu &i/sau pe contul clien#ilor, n condi#iile legii, cu:

-instrumente ale pie#ei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin,certificate de depozit;

- valut(;- contracte futures &i options financiare;- instrumente avnd la baz(cursul de schimb &i rata dobnzii;- valori mobiliare &i alte instrumente financiare transferabile;

s participare la emisiunea de valori mobiliare &i alte instrumente financiare, prinsubscrierea &i plasamentul acestora ori prin plasament &i prestarea de servicii legate deastfel de emisiuni;


12/124


s servicii de consultan#( cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri &i alteaspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni &i achizi#ii &i prestareaaltor servicii de consultan#(;

s administrare de portofolii &i consultan#(legat(de aceasta;s

custodie &i administrare de instrumente financiare;s intermediere pe pia#a interbancar(;s prestare de servicii privind furnizarea de date &i referin#e n domeniul credit(rii;s nchiriere de casete de siguran#(;s emitere de moned(electronic(;s opera#iuni cu metale &i pietre pre#ioase &i obiecte confec#ionate din acestea;s dobndirea de participa#ii la capitalul altor entit(#i;s orice alte activit(#i sau servicii, n m(sura n care acestea se circumscriu domeniului

financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz(respectiveleactivit(#i, dac(este cazul.

Institu#iile de credit nu se pot angaja n opera#iuni cum ar fi:

gajarea propriilor ac#iuni pe contul datoriilor b(ncii; acordarea de credite garantate cu ac#iuni, alte titluri de capital sau cu obliga#iuni emise

de institu#ia de credit ns(&i sau de o alt(entitate apar#innd grupului din care faceparte institu#ia de credit;

atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile, titluri sau alte valori, de lapublic, cnd institu#ia de credit se afl(n stare de insolven#(.

Aceste activit(#i se reg(sesc n rapoartele financiare fiind grupate n operaiuni pasive - demobilizare a resurselor &i operaiuni active de distribuire (plasare) a acestora.

?ntreb*ri de autoevaluare ,i reflec(ieA1.1. Care sunt componentele sistemului financiar-bancar din Romnia?

B1.1. Ce implica#ie major( a avut asupra contabilit(#ii bancare legea 58/1998 privindactivitatea bancar(?


13/124


C1.1. Din perspectiva activit(#ilor permise preciza#i principala deosebire dintre institu#iile decredit &i institu#iile financiare nebancare

1.2. ORGANIZARE

1.2.1 Organizarea unei institu(ii de credit

Modul de organizare al unei institu#ii de credit este influen#at de felul n care echipa dedirec#ie n#elege s(:

s satisfac(func#iile ntreprinderii financiar-bancare;s efectueze opera#iunile active &i pasive proprii institu#iei;s respecte reglement(rile privind organizarea &i desf(&urarea activit(#ii financiar-

bancares urmeze strategia de dezvoltare a institu#iei de credit.

Dat fiind specificul activit(#ii financiar-bancare, organizarea institu#iei de credit se refer(, pe

de-o parte la totalitatea verigilor organizatorice dintr-o entitate sau subentitate &i a rela#iilorierarhice &i de interdependen#( dintre ele, iar pe de-alt( parte, la r(spndirea n teritoriu asuentit(#ilor institu#iei de credit.

Reflectai!

Organizarea matriceal* se identific( la nivelul fiec(rei unit(#i

componente a re#elei bancare &i este ramificat( nconcordan#( cu func#iile, atribu#iile &iresponsabilit(#ile stabilite

no#iunile specifice acestui tip de organizaresuntfuncia&istructura organizatoric%

Organizarea piramidal* se identific( cu gradul de ramificare n

teritoriu, care difer( n func#ie de volumul clientelei&i volumul &i structura opera#iunilor solicitate

no#iunea ce caracterizeaz( acest tip deorganizare este reeaua instituiei

Prin funcie se n#elege un ansamblu de preocup(ri &i activit(#i care se desf(&oar( cu un

anumit scop. La realizarea unei func#ii particip(, de obicei mai multe compartimenteorganizatorice, direc#ii, birouri sau servicii. Structuraorganizatoric% poate fi definit( ca un


14/124


ansamblu de mijloace umane &i materiale reunite sub aceea&i autoritate ierarhic(. Ea de#ine,n general o anumit(autonomie decizional(&i trebuie s(ndeplineasc(o anumit(sarcin(sauun ansamblu de sarcini complementare sau conexe.

Principalele funcii ndeplinite ntr-o institu#ie de credit sunt urm(toarele:s Func#ii de conducere general( sunt cele care asigur(formuleaz(strategia b(ncii

&i definesc orient(rile de ansamblu ale activit(#ii &i evolu#iei sale;s Func#ii comerciale asigur( clientela, ntre#inerea &i dezvoltarea rela#iilor cu

aceasta precum &i atragerea de noi clien#i;s Func#iile de execu#ie sunt definite de totalitatea activit(#ilor ce vin s(duc(la bun

sfr&it activit(#ile comerciale ini#iate att de clientel(ct &i de direc#iile comerciale proprii.Aceste activit(#i au de cele mai multe ori caracter repetitiv &i tehnic;

s Func#iile cu caracter func#ional sunt definite de totalitatea activit(#ilor deorganizare, consultan#(, control &i asisten#(de specialitate;

s Func#iile administrative sunt acele activit(#i prin care se realizeaz( toateobliga#iile legate de rela#iile sociale, fiscale &i profesionale ale b(ncii precum &i cele princare se realizeaz(difuzarea normelor de func#ionare intern(.

Pentru ndeplinirea acestor func#ii, institu#iile de credit &i concep structuri organizatoriceproprii din care, de regul(, nu lipseasc:

sDireciile comerciale #i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarecentre#in &i dezvolt(rela#iile cu clientela, producnd astfel venituri bancare.

sServiciile de execuie efectueaz( activit(#i care vin s( completeze ac#iuniledesf(&urate de direc#iile de clientela.

sServiciile de intenden% general% cuprind activit(#i care nu sunt legate direct &iimediat de produsele &i serviciile bancare, dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii

b(nci.sServiciile funcionale #i administrative realizeaz( activit(#i de organizare,

consultan#(, control, asisten#(de specialitate precum &i toate activit(#ile care #in de rela#iilesociale ale b(ncii &i de difuzarea normelor de func#ionare intern(.

Pentru ca activitatea financiar-bancar( s( se desf(&oare eficient, institu#iile de credit &i-audezvoltat puternice re#ele n teritoriu. Acest lucru este necesar datorit( permanenteidiversific(ri a opera#iunilor cerute de clien#i ct &i datorit(cre&terii num(rului de solicitan#i aiserviciilor financiar-bancare.

Organizarea piramidal(creeaz(reeaua instituiei de creditcare cuprinde:s Centrala, entitate cu personalitate juridic(, cu rol exclusiv de ndrumare,

analiz(&i control a activelor unit(#ilor operative din re#ea;s Sucursalele sunt unit(#i f(r(personalitate juridic(, care au un dublu rol:

- operativ (desf(&urnd &i diversificnd rela#iile cu clientela);- de ndrumare, analiz(&i control a unit(#ilor din subordine.

s Ageniile sunt unit(#i f(r( personalitate juridic( cu rol operativ, deschise pelng(sucursale;

s Punctele de lucrusunt unit(#i f(r( personalitate juridic( deschise n locuripublice unde volumul clientelei &i opera#iunile cerute sunt mari.


15/124


1.2.2 Organizarea contabilit*(ii institu(iilor de credit din Romnia

Contabilitatea institu#iilor de credit esteorganizeaz( potrivit reglement(rilor contabile

conforme cu Standardele Interna#ionale de Raportare Financiar(aprobate prin Ordinul BNRnr. 27/2010. Prevederile Ordinului 27/2010 se aplic(urm(toarelor categorii de entit(#i:

s b(ncilor, persoane juridice romne;s organiza#iilor cooperatiste de credit;s b(ncilor de economisire &i creditare n domeniul locativ;s b(ncilor de credit ipotecar;s sucursalelor din Romnia ale institu#iilor de credit str(ine;s sucursalelor din str(in(tate ale institu#iilor de credit, persoane juridice romne.

Reiternd cerin#a Legii Contabilit(#ii, Ordinul 27/2010 prevede #inerea contabilit(#ii de c(treinstitu#iile de credit n moneda na#ional( &i recunoa&terea tranzac#iilor &i evenimentelor nvalute, att n moneda na#ional( ct &i n moneda de tranzac#ie. n func#ie de volumul &idiversitatea opera#iunilor, institu#iile de credit pot elabora situa#iile financiare consolidate nmoned(na#ional(dar &i n alte monede. Conversia n moneda na#ional(se face la cursul deschimb al pie#ei valutare comunicat de Banca Na#ional(a Romniei n ultima zi bancar( aexerci#iului financiarN, curs ce se prezint(n notele explicative.

?ntreb*ri de autoevaluare ,i reflec(iiA1.2 Cum privi#i re#eaua institu#iei de credit din perspectiva contabilit(#ii?

B1.2 Care este diferen#a dintre structura organizatoric(&i re#eaua unei institu#ii de credit?


16/124


17/124


Simbolurile conturilor sintetice urmate de un &ir de caractere alfanumerice ce reprezint(analiticele create n func#ie de necesit(#ile informative ale managerilor b(ncii &i cerin#eleformulate de c(tre BNR reprezint(conturi bancareutilizate n rela#iile cu clien#ii. Astfel, deexemplu, la un cont din clasa 2 Operaiuni cu clientela analiticul poate fi construit avnd n

vedere:s statutul juridic al clientului;s apartenen#a sau nu la domeniul financiar bancar;s moneda de tranzac#ie;s felul opera#iunii;s perioada de gestiune n care are loc tranzac#ia;s suportul opera#iunii etc.

n rela#ia cu clientul, contul bancar apare ntotdeauna pe extrasul de cont, care reprezint(documentul prin care banca, periodic sau la cerere, comunic( titularului situa#ia mi&c(rii &isoldului monedei tranzac#ionate.

Din analiza planului de conturi pentru institu#ii de credit rezult( clar obiectul de activitatepentru care a fost conceput. Pondere covr&itoare au conturile care eviden#iaz(tranzac#ii cubani &i titluri, contabilizeaz(dobnzi, comisioane, datorii, crean#e. De asemenea conturile deajust(ri pentru depreciere &i g(sesc locul n fiecare dintre primele patru clase. n toatecazurile ele sunt cuprinse n grupe care au pe pozi #ia a doua n simbol, cifra 9. Ajust(rilecreate pentru evenimentele consemnate n conturile acestor clase sunt deprecierile poten#ialeale valorilor rezultate din tranzac#ii ce fac obiectul activit(#ii principale a unei b(nci, adic(:rela#ii interbancare, rela#ii cu clien#ii, tranzac#ii cu titluri &i alte opera#ii specifice.

O alt( caracteristic( a primelor patru clase este aceea c( n toate se reg(se&te o grup( deconturi care are pe pozi#ia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupe reunesc conturi de crean #erestante &i ndoielnice pentru rela#iile ntre b(nci, opera#iunile cu clien#ii, cele cu titluri &irespectiv credite subordonate &i leasing. Toate acestea atrag dobnzi penalizatoare,comisioane suplimentare etc.

Conturile de cheltuieli &i venituri au simbolurile construite n a&a fel nct s(putem identificadin simpla citire evenimentul care le-a generat. De exemplu, pentru nregistrarea unui depozitinterbancar la banca deponent( (titular() se folose&te contul 131 Depozite la instituii decredit. Depozitul este purt(tor de dobnd(, care este venit al b(ncii &i se contabilizeaz( ncontul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la instituii de credit. Dac(men#inem genulde tranzac#ie, constituire depozit, dar schimb(m partenerul, deci depozitul este al unui client

persoan(fizic(, atunci conturile afectate vor fi:s 253 Conturi de depozite;s 6025Dobnzi la conturi de depozite.


18/124


1.3.2 Instrumentele de plat*(IP)

Instrumenele de plat( func#ioneaz( pe baz(unor tehnicii specifice de operare, circula#ie &isecurizare n scopul transferului de fonduri de la clientul-ordonator la clientul-beneficiar &imbrac(una dintre urm(toarele forme:

s Numerarul (bancnotele &i monedele metalice emise de b(nca central() &iinstrumentele similare cu numerarul, folosite ca mijloc direct de plat( &i generalacceptate n tranzac#ii (cecuri de c(l(torie, obliga#iuni la purt(tor, tichete de mas(etc);

s Instrumentele de plat%scripturale(instrumente f(r(numerar), emise de institu#iile decredit

- pe suport de hrtie (ordin de plat(, cec)- pe suport magnetic &i/sau electronic (carduri &i orice alt tip de moned(

electronic().Emiterea acestor instrumente se face de c(tre sau cu aprobarea b(ncii centrale, pentru a se

asigura forma standardizat( &i siguran#a transferului de fonduri prin con#inutul economico-juridic adaptat tranzac#iei sau evenimentului ce face obiectul pl(#ii.

Instrumentele de plat( scripturale sunt documente standardizate care con#in instruc#iuni deplat( date de pl(titor, b(ncii sale pentru transferul fondurilor c(tre banc( beneficiarului.Instrumentele de plat(difer(n func#ie de specificul pl(#ii, dar au caracteristici comune care

permit clasificarea lor dup(mai multe criterii. Prezent(m n tabelul urm(tor cteva elementede clasificare:

Dimensiuni criteriale Tipologie Exemple

Suportulinforma(ional

Instrumente pe suport dehrtie OP, Cec, Cambie

Instrumente pe suportmagnetic

Cardul

Instrumente pe suportelectronic

Cardul cu microcip, OP electronic,Cec electronic etc.

Modalitatea detransmitere

Instrumente transmise letric Prin scrisoriInstrumente transmiseautomatizat

Prin telex, fax, telefon, re#eaelectronic(

Obliga(ia juridic*creat*

Instrumente transfer-credit OPInstrumente transfer-debit Cec, efecte comerciale

Statutul juridic albeneficiarului

Instrumente de pl(#i pentrupersoane juridice

Pl(#i profesionale, institu#ionaleprin orice tip de IP

Instrumente de pl(#i pentrupersoane fizice

Pl(#i individuale prin orice tip deIP

Ordinul de plat#

Conform Regulamentului nr. 2/2005 privind ordinul de plat( utilizat n opera#iunile detransfer-credit, ordinul de plat% este o instruc#iune necondi#ionat(, dat( n orice form( deemitent institu#iei receptoare (institu#ia care recep#ioneaz( un ordin de plat( n vederea

execut(rii acestuia), n mod direct sau prin intermediul unui sistem de pl(#i, n scopul puneriila dispozi#ia unui beneficiar a sumei de plat(indicate n ordinul de plat(, prin creditarea unui


19/124


cont al acestuia deschis la institu#ia destinatar( (institu#ia care recep#ioneaz( &i accept( unordin de plat( fie n nume propriu, fie pentru a pune la dispozi#ia beneficiarului o anumit(sum(de bani) sau, dup(caz, prin eliberarea sumei respective n numerar, n condi#iile n care:s institu#ia receptoare dispune de fondurile corespunz(toare sumei de bani prev(zute n

ordinul de plat( fie prin debitarea unui cont al emitentului, fie prin ncasarea nnumerar a sumei respective de la emitent;s instruc#iunea nu prevede c(plata trebuie s(fie efectuat(la cererea beneficiarului.

Acela&i regulament define&te transferul-credit printr-o serie de opera#iuni care ncepe prinemiterea de c(tre pl(titor a unui ordin de plat(dat unei institu#ii de a pune la dispozi#ia unui

beneficiar o anumit(sum(de bani &i care se finalizeaz(prin acceptarea respectivului ordin deplat(de c(tre institu#ia destinatar(.

Unitatea bancar(la care se depune instrumentul spre decontare se nume&te banc(ini#iatoare,iar cealalt(unitate bancar(, care finalizeaz(decontarea se nume&te unitate bancar(

destinatar(.Schema circuitul ordinului de plat(se prezint(astfel:

Figura 1.Circuitul ordinului de plat%

1. ntre cele dou(entit(#i exist(o rela#ie comercial(2. SC X emite un ordin de plat( c(tre banca sa, care n momentul primirii ordinului

debiteaz(contul curent al clientului pl(titor3. Banca pl(titorului ini#iaz(opera#iunea de plat(c(tre banca beneficiarului, care finalizeaz(

transferul-credit &i alimenteaz(contul clientului Ycreditndu-l4. Clientul Y este n&tiin#at de ncasarea sumei datorat( de c(tre X, prin extras de cont &i

astfel se stinge crean#a beneficiarului fa#(de pl(titor.5. Datoria SCXeste achitat(prin transfer bancar ini#iat de c(tre pl(titor

S.C. X

pl(titor

S.C. Y

beneficiar

Banc(

beneficiar

1

5

2 4

3Banc(

pl(titor


20/124


Cecul

Cecul este principalul instrument de plat(din categoria ordinelor de transfer-debit, al(turi decambie &i bilet la ordin (efecte comerciale), n care sunt implica#i:

sTr

%g%

torul este cel care emite cecul. Tr(g(torul este pe pozi#ie de pl(titor fa#(de o ter#(entitate cu care are o rela#ie comercial(;s Trasulexecut(ordinul de plat(&i este ntotdeauna o banc(;s Beneficiarul este posesorul de drept al filei cec &i va intra n posesia sumei

prin prezentarea spre achitare a cecului remis de c(tre emitentDac%posesorul cecului se prezint%la unitatea bancar%tras%, atunci el l poate ncasa fie nnumerar, fie n cont.Dac%posesorul depune cecul spre ncasare la unitatea bancar%undeare deschis contul s%u curent, suma nscris(pe cec nu poate fi ridicat(direct de la casieriaunit(#ii, ci doar prin virament, dup(parcurgere procedurii de verificare a valabilit(#ii cecului.

Schema circuitului cecului se prezint(n Figura 2:1. n baza disponibilului din contul curent, banca societ(#ii Xacord(acesteia un carnet de

cecuri2. ntre cele dou(societ(#i comerciale exist(o rela#ie comercial(3. Societatea comercial(X(tr(g(tor) trage asupra b(ncii sale (tras) o fil(de cec reprezentnd

contravaloarea presta#iei efectuat(de beneficiar4. Societatea comercial(Xremite fila de cec beneficiarului sumei5. Societatea comercial(Y (beneficiar) prezint(fila de cec spre achitare b(ncii sale6. Banca beneficiarului d(ordin b(ncii pl(titorului ca n baza disponibilului n contul curent

al societ(#ii comercialeXs(-i achite fila de cec7. Trasul achit(fila de cec b(ncii beneficiarului8. Se stinge crean#a beneficiarului asupra pl(titorului

Figura 2.Circuitul cecului

S.C. X

pl(titor

S.C. Y

beneficiar

Banca

pl(titorului

Banca

beneficiarului

1 3

6

7

5

2

8

4


21/124


?Intreb*ri de autoevaluare ,i reflec(iiA1.3 Reflecta#i asupra asem(n(rilor &i deosebirilor dintre conturile bancare &i cele contabile.

B1.3 Da#i exemple de conturi contabile &i conturi bancare

C1.3 Efectua#i un studiu comparativ asupra primelor 5 clase de conturi din planul de conturipentru institu#iile de credit &i cel al agen#ilor economici.

D1.3 Construi#i un exemplu de opera#iune de plat(ini#iat(de pl(titor. Indica#i instrumentul deplat(specific acestei ipoteze.

E1.3 Construi#i un exemplu de opera#iune de plat(ini#iat(de beneficiar. Indica#i instrumentulde plat(specific acestei ipoteze.


22/124


F1.3Enumera#i modalit(#ile de prezentarea la ncasare a unui cec. Comenta#i!

& Bibliografie1. Dasc(lu, C. &i Botea, M. (2005), Contabilitate #i tehnic%bancar%, Ed. Infomega2. Dasc(lu, C. (2012), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport curs platforma ID3. Dedu V &i Enciu A.,(2009), Contabilitate bancar%, Ed Economic(, Bucure&ti4. Legisla#ia financiar-bancar(disponibil(on-line:www.bnro.ro
http://www.bnro.ro/http://www.bnro.ro/


23/124



METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR

___________________________________________________________________________Cuprins

Obiective

2.1 Rezultatul exerci(iului component*dinamic*a capitalului bancar2.1.1 Considera#ii conceptuale &i tipologice

2.2Metode cantitative de formare a capitalului bancar2.2.1 Metode de rambursare a creditelor2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent2.2.3 Metode de calcul al scontului

Teme de control (TC1)Calculul dobnzii n cont curentMetode de rambursare a creditelor

Bibliografia


24/124


Obiective

Parcurgerea acestei unit(#i de nv(#are v(asigur(:s cunoa&terea principalelor opera#iuni care particip(la cre&terea capitalului bancar;s identificarea corect(a metodelor specifice fiec(rei componente;s familiarizarea cu particularit(#ile de calcul a dobnzii, scontului etc;s decizia n cuno&tin#(de cauz(asupra condi#iilor de contractare a unui produs/serviciu

financiar-bancar;s cunoa&terea costurilor implicate de contractarea unui produs/serviciu financiar-

bancar.

2.1 REZULTATUL EXERCI#IULUI COMPONENT% DINAMIC% ACAPITALULUI BANCAR

2.1.1 Considera(ii conceptuale ,i tipologice

M(surarea &i raportarea performan#ei este una dintre cele mai importante func#ii alecontabilit(#ii. Performan#a derul(rii activit(#ii entit(#ii, adic( rezultatul exerci#iului financiareste determinat ca diferen#( ntre venituri &i cheltuieli (Caraiani et al., 2010). Institu#iile decredit desf(&oar( activit(#i de plasare (creditare) &i atragere de resurse financiare

(disponibilit(#i, depozite), generatoare de venituri &i/sau cheltuieli, recunoscute ncontabilitate corespunz(tor pozi#iei entit(#ii n activitatea desf(&urat(. De asemenea,hot(rtoare n procesul recunoa#terii veniturilor #i cheltuielilor n contabilitatea instituiilorde crediteste natura clientului, partener n opera#iunea derulat(:

Rela#ie instituie de credit instituie de creditsau alt(institu#ie financiar(monetar((rela#ie interbancar()

ACTIVITATE POZI#IA ICCATEGORII RECUNOSCUTE

CONTABIL

CreditareCreditoare (acord(creditul)

sVenituri din dobnzisVenituri din comisioanesCheltuieli de exploatare

Debitoare (prime&temprumutul)

sCheltuieli cu dobnzisCheltuieli cu comisioanesCheltuieli de exploatare

Disponibilit%i/depozite Gestionar/Depozitar

sCheltuieli cu dobnzi bonificatepentru disponibilul din contulcurentsVenituri din dobnzi pentru

descoperirea de contsCheltuieli cu dobnzi aferente

depozitelorsCheltuieli de exploatare


25/124


Titular/Deponent

sVenituri din dobnzi bonificatepentru disponibilul din contulcurentsCheltuieli cu dobnzile aferente

descoperii de cont

sVenituri din dobnzile aferentedepozitelorsCheltuieli de exploatare

Rela#ie instituie de credit client nebancar(persoan(fizic(sau juridic(alta dect oIC)

ACTIVITATE POZI#IA ICCATEGORII RECUNOSCUTE

CONTABIL

Creditare Creditoare (acord(creditul)sVenituri din dobnzisVenituri din comisioanesCheltuieli de exploatare

Disponibilit%i/depozite Gestionar/Depozitar

sCheltuieli cu dobnzi bonificatepentru disponibilul din contulcurentsVenituri din dobnzi pentru

descoperirea de contsCheltuieli cu dobnzi aferente

depozitelorsCheltuieli de exploatare

A&adar, principalele opera#iuni bancare genereaz(venituri &i/sau cheltuieli cu comisioane &i

dobnzi:

Reflectai/Exemple

Comision Suma ncasat( de institu#ia de credit pentru

opera#iile efectuate cu clien#ii s(i; Exista foarte multe tipuri de comisioane bancare,

dintre care amintim: comision de gestionare a creditelorsau a conturilor, comision de finan#are, comision deconversie valutar(, comision pentru efectuareaopera#iunilor n numerar, comision pentru opera#iuni de

cont curent etc.; Politica fiec(rei institu#ii de credit determin(

nivelul &i tipurile de comisioane practicate n rela#iile cuclien#ii; Comisioanele se diferen#iaz( n func#ie de

serviciile &i produsele bancare oferite prin opera#iunileefectuate n cont.

Dobnda Form( de remunerare de c(tre debitor, a sumei

avansate de c(tre creditor. Reprezint( pre#ul capitaluluimprumutat &i este prezentat( &i analizat( n m(rime

absolut(&i/sau n m(rime relativ((rat(a dobnzii) Tipologia dobnzii este vast(&i abordat(din mai


26/124


multe puncte de vedere. De exemplu:- Din perspectiva b(ncii exist(dobnd%bonificat%

(remunerarea depozitelor bancare atrase de laclien#i) &i dobnd% perceput% (sume ncasate

pentru sumele avansate sunb forma creditelor, a

soldurilor debitoare ale conturilor curente etc.)- Din perspectiva perioadei de avansare sau

capitalizare a sumei exist( dobnd% simpl%(corespunde unei perioade mai mici de 1 an, ncare dobnda nu este capitalizat() &i dobnd%compus%(se refer(la perioade mai mari de 1 an,n care dobnda este investit(la fiecare scaden#()etc.

2.2 METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR

2.2.1 Metode de rambursare a creditelor

n func#ie de clauzele prev(zute n contractul de creditare rambursarea se poate face potrivituneia dintre urm(toarele metode:

s Rate constanteceea ce presupune:- Determinarea cuantumului ratelor prin mp(r#irea valorii totale a creditului la

num(rul de scaden#e- Determinarea dobnzii aferente fiec(rei rate prin aplicarea ratei de dobnd(la

valoarea r(mas( de rambursat &i ponderarea cu prorata de timp, conformformulei:

100360

.

=

zileNrrdCD

s Anuit%ile constanteceea ce presupune rambursarea aceleia&i sume la fiecare perioad(scadent(. Determinarea anuit(#ii se face dup(formula:

( ) nrdrd

CA-

+-=

11

n continuare se determin( ct din valoarea anuit(#ii reprezint( rat( scadent( &i ctdobnd(.

s Integral la scaden% cu plata dobnzii la fiecare scaden% anual% ceea ce implic(plata dobnzii la fiecare scaden#( intermediar(, cu rambursarea ntregii valoriimprumutate la scaden#a final(. n acest( situa#ie se utilizeaz( principiul dobnziisimple.

s Integral la scaden%cu plata dobnzii la scadena final%. n acest caz att creditul ct&i dobnda se achit( la ultima scaden#(. Situa#ia impune utilizarea principiuluidobnzii compuse, datorit(prelungirii perioadei susceptibile de reisc de credit &i de

dobnd(. Rela#ia de calcul a dobnzii compuse este:


27/124


( ) CrdCD n -+= 1

Dac( perioada de fructificare se exprim( n ani ntregi &i frac#iuni atuncicalcululdobnzii se face dup(formula:

( ) CzileNrrd

rdCD n -

++=

100360

.11

Exemplu. Banca X a acordat un credit n urm(toarele condi#ii:s Valoarea creditului este de 300.000 RON, rambursabil n trei ani,s Creditul s-a acordat pe 15 martie 2007,s Rata dobnzii 10%/an,s Rambursarea se face corespunz(tor urm(toarelor ipoteze:

1. n trei rate constante scadente pe 15 martie 2008, 15 martie 2009 &i 15 martie2010;

2. n anuit(#i constante cu acelea&i scaden#e ca la pct.1;3. integral la scaden#(cu plata dobnzii la fiecare scaden#(anual(;4. integral la scaden#(cu plata dobnzii la scaden#a final((15 martie 2010).

Cerin(e.ntocmii tablourile de rambursare #i comparai dobnda generat%n fiecare dintrecele patru ipoteze

Rezolvare

IPOTEZA 1 Rate constante

Remarci:s Dobnda se calculeaz(dupa regula dobnzii simples Indiferent de modalitatea de rambursare rata dobnzii se aplic(la valoarea r(mas(

de rambursats Dobnda se percepe pentru intervalul de timp dintre dou(scaden#e consecutive


28/124


IPOTEZA 2 Anuit%i constante

Scaden! Valoare derambursat

Anuitate Valoare r!mas!de rambursatTotal Rat Dobnd

15.03.2008 300.000 120.634 90.634 30.000 209.366

15.03.2009 209.366 120.634 99.697 20.937 109.669

15.03.2010 109.669 120.634 109.669 10.965 0

Total 361.902 300.000 61.902

Remarci:sAnuitatea:

- este constant(- cuprinde dobnd(&i rat(

sDin anuitate se deduce mai nti dobnda &i apoi rata

IPOTEZA 3 Rambursare integral la scaden%cu plata dobnzii la fiecare scaden%anual%


Rat! Dobnd! Valoare r!mas!de rambursat

15.03.2008 300.000 0 30.000 300.000

15.03.2009 300.000 0 30.000 300.000

15.03.2010 300.000 300.000 30.000 0

Total 300.000 90.000

Remarci:s Dobnda este constant(datorit(men#inerii valorii ini#iale a valorii de rambursats Este o modalitate de rambursare preferat(pentru creditele acordate pe termen scurt

(sub 1 an)s Aplicat(unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o crean #(mare privind

dobnd(, de multe ori neacceptat(de client


29/124


IPOTEZA 4 Rambursare integral la scaden%cu plata dobnzii la scadena final%


Rat! Dobnd! Valoare r!mas!de rambursat

15.03.2008 300.000 0 0 300.000

15.03.2009 300.000 0 0 300.000

15.03.2010 300.000 300.000 99.300 0

Total 300.000 99.300

Remarci:s Dobnda se calculeaz( potrivit principiului dobnzii compuse (dobnd( la

dobnd()s Este o modalitate de rambursare preferat(pentru creditele acordate pe termen

scurt (sub 1 an)s Aplicat( unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o crean#( mare

privind dobnd(, de multe ori neacceptat(de client


30/124


2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent

Contul curenteste un produs bancar reprezentat de un cont deschis n cadrul unei institu#ii decredit, de c(tre o persoan( fizic( sau juridic(, care permite efectuarea unui num(r deopera#iuni de la p(strarea banilor la retragerea acestora, ncas(ri, pl(#i sau transferuri de bani

c(tre/din alte conturi. Conturilor curente sunt purt(toare de dobnzi pentru sumeledisponibile, acestea fiind, de regul(foarte scazute, sub 1% pe an. Costurile pentru conturilecurente se reg(sesc n comisioanele practicate de b(nci, dintre care cel mai frecvent ntlnitesunt urm(toarele:

sComisionul pentru deschiderea contului se percepe sub forma unei sume fixe osingur(dat(, la crearea contului curent;

sComisionul pentru administrarea contuluieste, de obicei o sum( fix( perceput( fielunar, fie anual, n func#ie de banc(;

sComisioanele de retragere #i depunere numerar se percep sub forma unui procentaplicat sumei retrase/depuse, dar nu mai pu#in de o sum(fix(stabilit(de IC;

sComisionul pentru nchiderea contuluieste o sum(fix(solicitat(de IC, la momentulnchiderii contului;

sComisioanele pentru transferuri se percep att pentru transferuri intrabancare(efectuate ntre conturi deschise la aceea&i banc(), ct &i pentru transferuriinterbancare (efectuate ntre conturi deschise la b(nci diferite), n cazul pl(#ilor sauncas(rilor efectuate n cont &i sunt cel mai frecvent ntlnite sub forma unor sumefixe stabilite pe plafoane de sume transferate;

sComisioanele pentru alte serviciiau n vedere emiterea &i transmiterea extraselor decont, carduri ata&ate contului, serviciul de pl(#i debit direct, e-Banking, PhoneBanking etc.

Pentru calculul dobnzii corespunz(toare contului curent se utilizeaz(urm(toarele metode:

Metoda direct*s Condiia de aplicare este ca rata de dobnd( (rd) s( fie reciproc(, adic( rata

dobnzii pentru smele creditoare s(fie egal(cu rata dobnzii pentru sumele debitoares Etape de calcul:

- se determin( num(rul de zile ca diferen#( ntre ziua de nchidere acontului &i data desf(&ur(rii tranzac#iei;

-

se stabilesc numerele de cont (NC=numere creditoare &i ND=numeredebitoare) nmul#ind num(rul de zile cu valoarea tranzac#iei, apoi senscriu n partea corespunz(toare p(r#ii contului n care s-a nregistrattranzac#ia;

- dobnda (D) se calculeaz( potrivit formulei dobnzii simple, lund careferin#(diferen#a dintre sumaNC&i sumaND:

D

- dobnda rezultat(se nscrie n aceea&i parte a contului n care este nscris&i soldul de la sfr&itul perioadei


31/124


Metoda n scar*(Hamburg)s Condiia de aplicare este aceea cabanca s( acorde rate de dobnd( diferite

pentru sumele debitoare &i pentru cele creditoares Etape de calcul:

- se stabile&te soldul dup(fiecare tranzac#ie;- se determin(num(rul de zile ca diferen#(ntre datele de efectuare a dou(

tranzac#ii succesive;- se determin(numerele de cont nmul#ind num(rul de zile cu soldul dup(

fiecare tranzac#ie;- aplicnd principiul dobnzii simple se determin(dobnda pentru sumele

creditoare &i respectiv dobnda pentru sumele debitoare utiliznd rata dedobnd(specific(;

- se nscrie n cont diferen#a dintre cele dou( dobnzi calculate, n aceaparte a contului care corespunde valorii mai mari a dobnzii.

Indiferent de metoda utilizat%, n urma calcului dobnzii poate rezulta:s dobnda bonificat% (de pl%tit) care pentru banc( este cheltuial(, iar pentru

client venit. Este dobnda care, la scaden#(se nscrie n creditul contului curent, sporindastfel disponibilul din cont;

s dobnda perceput%(de ncasa)t, care pentru banc(este venit, iar pentru clientcheltuial(. Este dobnda care, la scaden#( se nscrie n debitul contului curent, fiindaferent(creditului overdraft (soldului debitor al contului curent).

Contabilitatea disponibilit(#ilor din contul curent se realizeaz( cu ajutorul contului 2511

Conturi curente. Este cont bifunc#ional din punct de vedere al soldului, cu func#ie contabil(de datorii (pasiv). n creditulcontului se eviden#iaz(sumele intrate, reprezentnd depuneri denumerar, ncas(ri prin virament, credite ob#inute, dobnzi bonificate de banc(. n debitulcontului sunt eviden#iate sumele ridicate n numerar, pl(#ile efectuate prin virament, sumereprezentnd ramburs(ri de credite, pl(#i de dobnzi &i comisioane percepute de banc( etc.Soldul creditor reprezint(disponibilit(#i n lei sau valute aflate n cont la banc(pe numeletitularului de cont. Soldul debitorapare cu totul accidental &i reprezint(credit n descoperirede cont ( overdraft ).

Exemplu. Adina Popescu, angajat ale centralei BCR are cont curent deschis la SucursalaUnirea. La 01.10.N soldul creditor al clientului este de 2.000 RON. n cursul lunii octombriese efectueaz(urm(toarele tranzac#ii la ordinul &i n numele titularului de cont:

1. 03.10 titularul pl(te&te din cont factura Romtelecom n valoare de 120 RON;2. 05.10 titularul depune la casieria central(200 RON n contul s(u;3. 06.10 se vireaz( n contul titularului dobnda aferent( depozitului la termen (vezi

detalii la tranzac#ia din 20.10).4. 10.10 titularul ridic( numerar 3.000 RON (banca i acord( 895 RON credit n

descoperire de cont (credit over draft), pentru care i percepe dobnda 21%. Creditulse va rambursa la momentul unei ncas(ri n contul titularului cel pu#in egale cu

valoarea creditului n descoperire de cont.5. 18.10 virarea n contul curent a drepturilor salariale 1.500 RON


32/124


6. 19.10 titularul de cont cump(r(100 EUR, cursul de schimb 4,36 RON/EUR, cursul devnzare practicat de BCR la data valutei (19.10) 4,38 RON/EUR

7. 20.10 titularul lichideaz(un depozit n sum(ini#ial(de 5.000 RON, data constituiriidepozitului 06.09 (depozit la termen 1 luna f(r( capitalizare). Rata dobnzii la

termen 6%/an. Dobnda la vedere 0.5%/an.8. 25.10 achizi#ioneaz(un costum de 500 RON de la Carrefour, achitnd cu cardul ata&atcontului curent.

9. 28.10 achit( rata scadent( a unui mprumut n valoare de 1.500 RON contractat pe28.09.2009 rambursabil n trei rate lunare egale, rata dobnzii 18%/an.

10.30.10 banca determin(&i nregistreaz(dobnda aferent(contului curentCerin(e.Determinai dobnda aferent%contului curent n fiecare din urm%toarele ipoteze:

a. Rata dobnzii pentru sumele debitoare = Rata dobnzii pentru sumele creditoare (Rata reciproc%de 1%/an

b. Rata dobnzii pentru sumele creditoare 1%/anRata dobnzii pentru sumele debitoare 1,5%/an

! Aten(ies Pe 18.10.N sunt virate drepturile salariale. n aceea&i zi banca &i trage

(recupereaz() creditul acordat pe 10.10.N, calculeaz( dobnda n func#ie de ratadobnzii pentru cerditul acordat &i num(rul de zile de la acordare pn(la recuperare(8 zile)

RezolvareIPOTEZA a Rat%reciproc%Metoda direct%- model de calcul

Fi#a contului2511/PF.angajat central%.Adina Popescu.RON

Nr.crt.

Document Explicaie Ct.coresp.

Sume Sold Nr. zile Numere cont

Fel Nr. Dat D C D C D C

1. Fia cont 9 30.09 Sold ini!ial - 2.000 - 2.000 29 - 58.000

2. OIS/OP 10 03.10 Plat$factur$ 341 120 - - 1.880 27 3.240

3. OIS/Foaiedepunere

3 05.10 Depunerenumerar

341 - 200 - 2.080 25 - 5.000

4. Situa!ie decalcul

1 6.10 Bonificaredobnd$depozit

60252 25 - 2.105 24 - 600

5. Foaieretragere

7 10.10 Retragerenumerar

101 3.000 895 20 60.000 -

6. Conven!ie 1 10.10 Acordare credit ndescoperire cont

20211 895 0 20 0

Total ND NC


33/124


Explica(iis Fi&a contului respect( structura fi&ei de cont utilizate n contabilitate pentru

nregistrarea cronologic( &i sistematic( a tranzac#iilor. Ea ndepline&te si rolul deextras de cont, motiv pentru care este identificat &i contul bancar, format din contul

contabil (2511) urmat de informa#iile de identificare a titularului, monedei, calit(#iititularului etc.;s Dobnda aferent(depozitului la termen f(r(capitalizare s-a determinat astfel:

ROND 25100360

6305000=

=

Dobnda se nscrie n creditul contului curent, fiind dobnd(bonificat((ncasat() dec(tre client;

s Creditul n descoperire de cont este egal cu soldul debitor nregistrat la un momentodat n contul unui client. El se acord(n baza unei conven#ii ncheiate ntre banc(&iclient, conven#ie ce prevede de regul(, deschidere unei linii de credit. Banca &i

recupereaz(suma avansat(, f(r(a mai n&tiin#a clientul, n momentul n care contuleste alimentat cu o sum( suficient de mare nct s( acopere creditul &i dobndaaferent(

IPOTEZA b rdD rdCMetoda n scar%Fi#a contului

2511/PF.angajat central%.Adina Popescu.RON

Nr.crt.

Document Explicaie Ct.coresp.

Sume Sold Nr. zile Numere cont

Fel Nr. Dat D C D C D C

1. Fia cont 9 01.10 Sold ini!ial - - - 2.000 2 - 4.000

2. OIS/OP 10 03.10 Plat$factur$ 341 120 - - 1.880 2 - 3.760

3. OIS/Foiedepunere

3 05.10 Depunere numerar 341 - 200 - 2.080 1 - 2.080

4. Situa!ie decalcul

1 6.10 Bonificare dobnd$depozit

60252 25 - 2.105 4 - 8.420

5. Foaieretragere

7 10.10 Retragere numerar 101 3.000 895 0 0 -

6. Conven!ie 1 10.10 Acordare credit ndescoperire cont

20211 895 0

Total ND NCAntrena(i-v* Tem*de control 1 (TC1)

Finaliza#i aplica#ia propus(urmnd modelul de lucru exemplificat mai susExplica#i modul de lucru &i realiza#i calculele n scrisnscrie#i n Fi&a contului rezultatele calculelor &i ncerca#i, utiliznd planul de conturi

s(identifica#i conturile corespondente pentru fiecare tranzac#ie


34/124


2.2.3 Metode de calcul al scontului

Scontareareprezint(opera#iunea prin care n schimbul unui efect de comer#(cambie, bilet laordin), institu#ia de credit sau institu#ia financiar( nebancar(pune la dispozi#ia posesoruluicrean#ei, valoarea efectului, mai pu#in agio (scont &i comisioanele aferente), f(r( a a&tepta

scaden#a efectului respectiv, institu#ia c(p(tnd drept de recurs asupra beneficiaruluifondurilor. (Sursa:Ordinul BNR nr. 27/2012)

n cazul scont(rii, care reprezint( de fapt o opera#iune de creditare n baza cesiunii unorcrean#e consemnate n titluri de credit, dobnda se nume&te scont &i se calculeaz(n func#iede taxa scontului. Rela#ia de calcul a scontului este urm(toarea:

unde: S= scontul;VN= valoarea nominal(a efectului de comer#;ts= taxa scontului;

Nz= num(rul de zile dintre ziua scont(rii &i ziua scaden#ei efectului

Exemplu.SC Gama SRL sconteaz(la RIB Sucursala Bucure&ti, n condi#iile unei taxe ascontului de 11% pe an, urm(torul pachet de efecte comerciale:

Efect comercial Valoarea

nominal#

Nr. de

zile

Banca pl*titorului

Cambia A 20.000 40 INGBank Sucursala Ia,i cu decontaren Bucure,ti

Cambia B 65.000 70 RIB Sucursala Bra,ovCambia C 100.000 60 BCR Sucursala Bucure,ti prin cont

corespondent al RIBBilet la ordin A 35.000 55 Nu se recupereaz*la scaden(*TOTAL 220.000

Cerin(e.Stabilii scontul #i valoarea creditului de scont.

Rezolvare

Efecte comerciale Valoare nominal! Num!r de zile Numere de scont

Cambia A 20.000 40 800.000

Cambia B 65.000 70 4.550.000

Cambia C 100.000 60 6.000.000

Bilet la ordin A 35.000 55 1.925.000

Total 220.000 13.275.000


35/124


Remarci ,i explica(ii

s n situa#ia scont(rii unui pachet de efecte, caracterizat prin valori nominale &iscaden&e diferite ale efectelor ce l compun este util(tehnica numerelor (utilizat(&i n

cazul calcului dobnzii (n cont curent) deoarece taxa scontului este unic(. Astfel:- Se calculeaz( numerele de scont, nmul#ind num(rul de zile cu valoareanominal(pentru fiecare efect;

- Se calculeaz(valoarea scontului, pornind de la suma numerelor de scont:25,056.4

100360

11000.360275.13=

=S

- Valoarea creditului de scont este:Credit de scont = 220.000 4.056,25 = 215.943,75

s n condi#iile comision(rii opera#iunii se determin( Agio-ul ca sum( dintre scont &icomisionul calculat, apoi acesta se deduce din valoarea nominal(total(a pachetului.

Tem*de control(TC1)

SC Z SA are cont deschis la Banca X Sucursala 1. La 25.03.N solicit( b(ncii sale uncredit pentru achizi#ia de utilaje n valoare de 350.000 RON, pe termen de 3 ani.Finalizarea evalu(rii bonit(#ii clientului are loc la data de 3.04.N, dat( la care sealimenteaz( contul curent, cu suma aprobat( drept credit. Conform contractului decreditare, rata dobnzii este de 16%/an, iar scaden#ele sunt urm(toarele: 3.04.N+1,3.04.N+2 &i 3.04.N+3.

ntocmii tablourile de rambursare utiliznd pe rnd cele patru metode derambursare nsu#ite pe parcursul acestei unit%i de nv%are.

& Bibliografie1. Caraiani, C. &i Dumitrana, M. (coordonatori), (2010), Bazele contabilit%ii, Ed.

Universitar(

2.

Dasc(lu, C. &i Botea, M. (2005), Contabilitate #i tehnic%bancar%, Ed. Infomega3. Dasc(lu, C. (2012), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport curs Platforma ID4. Dedu V &i Enciu A.,(2009), Contabilitate bancar%, Ed Economic(, Bucure&ti5. Legisla#ia financiar-bancar(disponibil(on-line:www.bnro.ro


36/124



SITUA#II FINANCIARE SPECIFICE INSTITU#IILOR DE CREDIT

___________________________________________________________________________Cuprins

Obiective

3.1 Situa(ii financiare specifice institu(iilor de credit (IC)3.1.1 Aspecte particulare ale raport(rii financiare n institu#iile de credit3.1.2 Componentele de baz(ale situa#iilor financiare

ntreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie

Tem*de control (TC2)Studiu comparativ privind situa#iile financiare ale institu#iilor de credit &iagen#ilor economici

Bibliografia


37/124


Obiective

Parcurgerea acestei unit(#i de nv(#are v(asigur(:s cunoa&terea situa#iilor financiare specifice institu#iilor de credit;s nsu&irea particularit(#ilor de raportare financiar(a institu#iilor de credit;s familiarizarea cu principalele opera#iuni desf(&urate de institu#iile de credit din

perspectiva situa#iilor financiare;s deschiderea n contextul raport(rii financiare indiferent de tipul de entitate;

3.1 SITUA#II FINANCIARE SPECIFICE INSTITU#IILOR DE CREDIT I

INSTITU#IILOR FINANCIARE NEBANCARE3.1.1 Aspecte particulare de raportare financiar*n institu(iile de credit

n contextul globaliz(rii, literatura de specialitate recunoa&te &i descrie modalit(#i diferite derezolvare a aspectelor formale de raportare financiar(anual(, n concordan#(cu principalelereferen#iale contabile, Standardele Interna#ionale de Raportare Financiar( (IFRS) &iDirectivele Contabile Europene (Ristea, M., 2004, 2005):

s Din perspectiva standardelor se manifest( concep#ia minimului de informa#ii, f(r(impunerea unei forme standard de prezentare a situa#iilor financiare;

s Directivele Contabile Europene promoveaz( concep#ia maximului de informa#iiprezentat n modele standard.Ultimul exerci#iul financiar n care raportarea financiar(din cadrul institu#iilor de credit s-

a supus Directivele Contabile Europene a fost 2011. ncepnd cu 1 01.2012, institu #iile decredit din Romnia elaboreaz( situa#ii financiare conforme cu Standardele Interna#ionale deRaportare financiar((IFRS). Entit(#ile componente ale sistemului financiar-bancar romn, ceasigur( intermedierea serviciilor financiar-bancare dispuse de clien#ii nefinanciari, conduccontabilitate &i elaboreaz(situa#ii financiare n baza urm(toarelor norme:

Componente sistem financiar-bancar Refereniale contabile

Institu(ii de credit

sOrdin BNR nr. 27/2010 pentru aprobareaReglement*rilor contabile conforme cuStandardele Interna#ionale de RaportareFinanciar(, aplicabile institu#iilor de credit

sOrdin BNR nr. 3/2011 pentru aprobareaNormelor metodologice privind ntocmireasitua(iilor financiare FINREP la nivelindividual, conforme cu Standardeleinterna#ionale de raportare financiar(, aplicabileinstitu#iilor de credit n scopuri de supraveghere

pruden#ial(


38/124


Institu(ii de plat* sOrdinul BNR nr. 27/2011 pentru aprobareaReglement(rilor contabile conforme cudirectivele europene (include aspecte deraportare financiar( &i modelele situa#iilorfinanciare)

Institu(ii financiare nebancare

Situa#iile financiare FINREP (FINancial REPorting) se adreseaz( institu#iilor de credit dinstatele membre ale Uniunii Europene care ntocmesc rapoarte financiare consolidate curespectarea IFRS. Autoritatea na#ional( n domeniu (BNR, MFP, CNVM) poate hot(radoptarea aceluia,i cadru &i pentru elaborarea situa#iilor financiare individuale.Cadrul de raportare financiar(FINREP este elaborat de Comitetul European de SupraveghereBancar((CEBS), pe principiul maxim de informa#ii, cu scopul de a asigura un grad ridicatde armonizare n raportarea pentru supraveghere pruden#ial(. n acest sens CEBS a stabilit unset de informa#ii &i defini#ii care caracterizeaz(att cerin#ele minime de raportare (informa#ii

de baz(), ct &i pe cele maxime (informa#ii de baz(&i alte informa#ii).Situa#iile financiare ntocmite de institu#iile de credit trebuie s( ofere o reprezentare

fidel( a pozi#iei &i performan#ei financiare pentru perioada la care se refer(. Structura &iperiodicitatea de raportare sunt urm(toarele:

Structur% Periodicitate

A. INFORMA#II DE BAZ%Bilan#(FIN 1) lunarCont de profit &i pierdere (FIN 2) lunar

B.

ALTE INFORMA#II DECT CELE DE BAZ%Instrumente derivate de#inute n vederea tranzac#ion(rii (FIN 3) trimestrialInstrumente derivate contabilitatea de acoperire (FIN 4) trimestrialClasificarea activelor financiare (FIN 5) lunarClasificarea creditelor &i crean#elor (FIN 6) lunarInforma#ii referitoare la active depreciate &i restante (FIN 7) lunarActive financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just(prin profitsau pierdere: informa#ii privind riscul de credit (FIN 8)

trimestrial

Informa#ii privind riscul de credit &i deprecierile (FIN 9) lunar

Datorii financiare (FIN 10) lunarInforma#ii privind valoarea just((FIN 11) semestrial/lunarImobiliz(ri corporale &i necorporale (FIN 13) anualProvizioane (FIN 14) trimestrialPlan de beneficii determinate &i beneficiile angaja#ilor (FIN 16) anualAngajamente de creditare, garan#ii financiare &i alte angajamente (FIN 17) lunarVenituri &i cheltuieli cu taxe &i comisioane (FIN 19) trimestrialDefalcarea unor elemente din contul de profit &i pierdere (FIN 20) lunar

Situa#ia modific(rilor n capitalurile proprii (FIN 22) trimestrialSume de plat(c(tre p(r#i afiliate &i de ncasat de la acestea (FIN 24) anualAlte informa#ii (FIN 40) lunar


39/124


Subentit(#ile f(r(personalitate juridic(, care apar#in institu#iilor de credit, persoane juridiceromne, organizeaz(&i conduc contabilitatea proprie pn( la nivel de balan#(de verificare,f(r(a ntocmi situa#ii financiare.

3.1.2 Componentele de baz*ale situa(iilor financiare

Institu#iile de credit ntocmesc situa#ii financiare care cuprind informa#ii de baz(care cuprind:

s bilan#ul;s contul de profit &i pierdere;

Bilan(ul(Situaia poziiei financiare) reprezint(documentul contabil de sintez(prin care seprezint( elementele de activ, datorii &i capital propriu ale institu#iei de credit la sfr&itul

exerci#iului financiar, precum &i n celelalte situa#ii prev(zute de lege.

Gruparea elementelor n bilan#ul institu#iei de credit se realizaz(:s dup(natur%#i lichiditatea, pentru elementele de activ;s dup(natur%#i exigibilitatepentru elementele de datorii #i capital propriu.

Conform reglemet(rilor contabile n vigoare pentru institu#iile de credit, activele, datoriile &icapitalurile proprii sunt definite astfel:

Reflectai/Exemple

Activele resurse controlate de c(tre institu#ie ca rezultat al

unor evenimente trecute, de la care se a&teapt( s(genereze beneficii economice viitoare pentru institu#ie &ial c(ror cost poate fi evaluat n mod credibil genereaz(plasamente denumite n practica bancar(,

operaiuni activeDatoriile

obliga#ii actuale ale institu#iei ce decurge dinevenimente trecute &i prin decontarea c(rora se a&teapt(

s( rezulte o ie&ire de resurse care ncorporeaz(beneficiieconomice genereaz( opera#iuni de ataragere de resurse

cunoscute n practica bancar(drept operaiuni pasiveCapitalurile proprii

interesul rezidual al ac#ionarilor n activele uneiinstitu#ii dup(deducerea tuturor datoriilor sale

Bilan#ul unei institu#ii de credit cuprinde urm(toarele elemente de activ, de la cele mailichide, la cele mai pu#in lichide &i respectiv elemente de datorii &i capitaluri proprii, de lacele exigibile imediat, la cele mai greu exigibile:

Formatul bilan#ului, conform Ordinului nr.27/2010 este urm(torul:


40/124



41/124



42/124


Contul de profit ,i pierdere(Situaia performaneisau Situaia rezultatului global) cuprindeveniturile &i cheltuielile exerci#iului, grupate dup(natura lor, precum &i rezultatul exerci#iului.

Conform reglemet(rilor contabile n vigoare pentru institu#iile de credit, elementele specificecontului de profit &i pierdere sunt definite astfel:

Reflectai/Exemple

Venituri cre&teri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile, sub form( de intr(ri saucre&teri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care seconcretizeaz( n cre&teri ale capitalurilor proprii, alteledect cele rezultate din contribu#ii ale ac#ionarilor c&tigurile (profitul) reprezint( cre&teri ale

beneficiilor economice care pot ap(reasau nu ca rezultatdin activitatea curent(, dar nu difer( ca natur( deveniturile din aceast(activitate.

Cheltuieli diminu(ri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub form( de ie&iri sausc(deri ale valorii activelor ori cre&teri ale datoriilor,care se concretizeaz(n reduceri ale capitalurilor proprii,

altele dect cele rezultate din distribuirea acestora c(treac#ionari


43/124


pierderile reprezint( reduceri ale beneficiiloreconomice &i pot rezulta sau nu ca urmare a desf(&ur(riiactivit(#ii curente a institu#iei. Acestea nu difer( canatur(de alte tipuri de cheltuieli

Veniturile &i cheltuielile nscrise n CPP rezult( din opera#iuni continue &i activit(#ilentrerupte ale institu#iei de credit.Operaiunile continuesunt cele desf(&urate de o institu#ie, ca

parte integrant(a afacerilor sale, precum &i activit(#ile conexe n care aceasta se angajeaz(&icare sunt o continuare a primelor activit(#i men#ionate, incidente acestora sau care rezult(dinacestea. n categoria activit(#ilor ntrerupte se ncadreaz(orice alt(activitate ce nu poate firecunoscut( drept continu(, de ex. opera#iunile ini#iate pentru a dep(&i situa#ii dificile(incapacitate de plat() sau falimentul. Formatul prev(zut n Anexa Ordinului nr. 27/2010

pentru Contul de profit &i pierdere este urm(torul:


44/124



45/124


Notele explicativecompleteaz(raportarea financiar(prin faptul c(:s prezint( informa#ii despre reglement(rile contabile care au stat la baza ntocmirii

situa#iilor financiare &i despre politicile contabile folosite;s ofer( informa#ii suplimentare care nu sunt prezentate n situa#iile cuprinznd

informa#ii de baz(sau n situa#iile ce con#in informa#ii, altele dect cele de baz(, darsunt relevante pentru n#elegerea oric(rora dintre acestea.

Notele explicative se prezint( sistematic, pentru fiecare element semnificativ dinsitua#iile financiare. Ele trebuie s(cuprind(informa#ii privind metodele de evaluare aplicatediferitelor elemente ale rapoartelor financiare &i metodele utilizate pentru calculareaajust(rilor de valoare. Pentru elementele incluse n situa#iile financiare care sunt sau au fost

ini#ial exprimate ntro moned(str(in(, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentrua le exprima n moneda na#ional(.


46/124


?ntreb*ri de autoevaluare ,i reflec(iiA1.4 Care sunt componentele situa#iilor financiare anuale?

B1.4Ce sunt opera#iunile active? Da#i exemple de opera#iuni active.

C1.4 Ce sunt opera#iunile pasive? Da#i exemple de opera#iuni pasive.

D1.4 Reflecta#i asupra ordinii elementelor de activ, datorii &i capital propriu n bilan#ul uneiIC. Care este ordinea elementelor n bilan#ul unui agent economic?


47/124


Tem*de control (TC2)

Utiliznd cuno&tin#ele dobndite la cursurile de Contabilitate &i n activitatea practic(pe careo desf(&ura#i, realiza#i un studiu comparativ al situa#iilor financiare elaborate de agen#iieconomici &i institu#iile de credit. n construc#ia studiului v(suger(m urm(toarele:

s s(r(spunde#i la ntreb(rile de mai sus;s s(utiliza#i referen#ialele contabile specifice celor dou(categorii de entit(#i (OMFP nr.

3055/2009 &i Ordinul BNR nr. 27/2010 &i Ordinul BNR 3/2011);s s(compara#i elementele prezente n bilan#&i contul de profit &i pierdere;s s(compara#i ordinea n care apar elemntele n bilan#;s s( utiliza#i creativ ra#ionamentul profesional &i s( identifica#i &i ale dimensiuni ale

studiului dvs.

&Bibliografie1. Caraiani, C. &i Dumitrana, M. (coord.), (2010),Bazele contabilit%ii, Ed. Universitar(2. Dasc(lu, C. &i Botea, M. (2005), Contabilitate #i tehnic%bancar%, Ed. Infomega3. Dasc(lu, C. (2012), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport curs Platforma ID4. Dedu V &i Enciu A.,(2009), Contabilitate bancar%, Ed Economic(, Bucure&ti5. Ristea, M. (coord.), (2005), Contabilitatea financiar(a ntreprinderii, Ed. Universitar(6. Legisla#ia financiar-bancar(disponibil(on-line:www.bnro.ro


48/124



CONTABILITATEA DECONT%RILOR INTERSEDII

___________________________________________________________________________Cuprins

Obiective

4.1 Concepte ,i tehnici de desf*,urare a decont*rilor intrersedii4.1.1 Concepte1.1.2 Tehnici de desf(&urare a decont(rilor intrersedii

4.2 Abord*ri contabile specifice decont*rilor intrersedii4.2.1 Contabilitatea decont(rilor intersedii n numele clien#ilorStudii de caz

4.2.2 Contabilitatea decont(rilor intersedii n nume propriuSudii de caz

Bibliografie


49/124


Obiective

Parcurgerea acestei unit(#i de nv(#are v(asigur(:s identificarea corect(a unui transfer intersedii;s cunoa&terea tehnicii de derulare a unei decont(ri intersedii;s interpretarea adecvat(a tranzac#iilor n numele clien#ilor;s capacitatea de a organiza &i verifica desf(&urarea &i contabilitatea decont(rilor

intersedii;s capacitatea de a construi informa#ii contabile relevante pentru deciziile de conducere

a tranzac#iilor intersedii.

4.1 CONCEPTE I TEHNICI DE DESF%URARE A DECONT%RILORINTRERSEDII

4.1.1 Concepte

Decont%rile interrsediisunt opera#iuni care au loc ntre subentit(#ile componente ale re#eleiaceleia&i institu#ii de credit. Ele se mai numesc decont(ri n cadrul re#elei sau decont(riintrabancare. Aceste opera#iuni se desf(&oar( fie n nume propriu, fie n numele clienilor.Cnd se desf(&oar( n numele clien#ilor ele sunt generatoare de pl(#i &i ncas(ri n numele

acestora consemnate, de regul( pe instrumente de decontare cum ar fi ordinul de plat( &icecul.

Aminti(i-v*,i reflecta(i!Componentele re(elei IC(UI 1 pag. 8)ssss

BCR-Sucursala Mihai Bravu pl(te&te, n baza unui ordin de plat(emis &i depus deSCX3.000 RON c(tre SC Y, client al BCR-Agen#iaTitans Ce fel de decontare este?

BCR-Sucursala Mihai Bravu ncaseaz(n numele SCX, n baza unui cec emis de SCY3.000 RON. SC Y este client al BCR-Agen#iaTitans Ce fel de decontare este?


50/124


Centrala BCR transfer(100.000 RON Sucursalei Victoria.s Ce fel de decontare este?

SC A depune la BRD-Sucursala Lipscani un ordin de plat( n valoare de 10.000RON, al c(rui beneficiar este SC B, client al OTP Bank-Sucursala Ploie&tis Ce fel de decontare este?

4.1.2 Tehnici de desf*,urarea a decont*rilor intersediiDecont(rile intersedii se desf(&oar(potrivit unei tehnici specifice care se particularizeaz(nfunc#ie de natura instrumentului de plat(care st(la baza tranzac#iei:

s Din iniiativa pl%titorului (instrumente transfer-credit), caz n care decontarea estedeschis(de c(tre pl(titor, prin intermediul ordinului de plat(;

s Din iniiativa beneficiarului (instrumente transfer-debit), cnd decontarea este ini#iat(de c(tre cel care are o crean#(asupra unui partener de afaceri, nscris(n documentede genul cec, cambie, bilet la ordin.

Decont(rile intrabancare se desf(&oar(potrivit unor norme emise de BNR care solu#ioneaz(aspecte privind:

A. Conven#ii terminologice privind unit(#ile bancare implicate n decontare;Conform normelor BNR, se nume&te conven#ional SEDIUL Aunitatea operativ% care areiniiativa decont%rii, n nume propriu sau n numele clientului. Se nume&te conven#ionalSEDIUL B, unitatea operativ%care confirm%#i finalizeaz%decontarea.

B. Documente interne care permit efectuarea decont(rilor intersedii;Documentele interne care permit efectuarea decont(rilor intrabancare sunt avizele (ordinele)intersedii. Avizele sunt emise exclusiv de c(tre sediul A &i se clasific(, n func#ie de pozi#iasediului A, astfel:

- Avize de creditareau la baza ordine de plat(. Ele presupun creditarea contuluide decont(ri intrabancare (OIS) &i sunt ntocmite ntotdeauna de unit(#ileoperative ale clien#ilor pl(titori.

- Avize de debitareau la baz( cecuri. Presupun n contabilitatea unit(#iiini#iatoare debitarea contului de decont(ri intrabancare. n aceast( situa#iesediile A sunt ntotdeauna unit(#ile bancare ale clien#ilor beneficiari.

Ordinele ntre sedii se transmit ntre unit(#ile aceleia&i b(nci prin:


51/124


- Scrisoare modalitate de transmitere des utilizat(, datorit(costurilor mici &iposibilit(#ii de transmitere a documentelor autentice

- Fax modalitate relativ des utilizat(, datorit( posibilit(#ilor de transmitere aelementelor de identificare a documentelor

-Swiftpresupune interconectarea tuturor unit(#ilor bancare &i chiar a titularilorde cont la un centru de calcul unic pentru fiecare banc(, costuri deimplementare ridicate, dar transmiterea se face n timp real

C. Sistemele de verificare a decont(rilor intrabancare;Indiferent de modalitatea de transmitere a ordinelor ntre sedii, decont(rile ntre sedii severific(periodic, utiliznd unul dintre urm(toarele sisteme:s Sistemul descentralizat presupune verificarea decont(rilor ntre sedii de c(tre

persoanele care le-au efectuat. Este un sistem rapid de verificare, dar generator deerori. n momentul verific(rii, ordinele emise gre&it sau omise la nregistrare pot fi iar

omise , cu preluare eronat(a datelor, ca &i n procesul de emitere;s Sistemul centralizat presupune interven#ia, unui al treilea sediu pe pozi#ia de

controlor. Pozi#ia de controlor este ndeplinit(, de regul(, de c(tre centrala bancar(saude c(tre sucursalele regionale. Controlul se desf(&oar(astfel:

- Sediul A ini#iator emite ordinele ntre sedii, direct c(tre controlor;- Controlorul le centralizeaz(ntr-un jurnal contabil suplimentar &i le transmite

ulterior sediului B;- La primirea jurnalului suplimentar, sediul B nregistreaz( avizele n fi&e de

cont, deschise pentru analiticele contului 341 Decont%ri intrabancare.

Ansamblul acestor fi&e de cont alc(tuiesc cartoteca.Verificarea se face ntresediile B &i controlor pe baza datelor nscrise n cartoteca &i n jurnalulcontabil supliment.

Acest sistem de control este relativ rar utilizat datorit( prelungirii timpului dedecontare &i circuitului documentelor care nu pun n leg(tur( direct( unit(#ileoperative intrate direct n decontare.

s Sistemul mixt presupune interven#ia unui sediu controlor. Sediul A emite ordinelentre sedii, n dublu exemplar. Originalul se transmite sediului B destinatar, iar copiase transmite sediului controlor. Sediul B nregistreaz(n cartotec(ordinele ntre sedii

primite. Sediul controlor ntocme&te pe baza copiilor ordinelor jurnalul contabilsuplimentar, care cuprinde:

- Sediul A emitent;- Tipul ordinului ntre sedii- Documentul care st(la baza ordinului- Valoarea- Sediul B destinatar

Indiferent dac(este vorba de sistemul centralizat sau mixt, sediile controloare ntocmesc totattea jurnale cte sedii B exist(. Verificarea are loc la sediul B, prin punctare ntre datele

nscrise n cartoteca &i cele cuprinse n acestea. n urma punct(rii pot rezulta 3 situa#ii:


52/124


Valoarea nscris%n cartotec% = Valoarea jurnalului contabil suplimentn acesta situa#ie, la nivelul centralei bancare, conturile de decont(ri ntre sedii, deschise peanalitice, se nchid.

Valoarea nscris%n cartotec

%> Valoarea nscris

%n jurnalul contabil suplimentarEste situa#ia cel mai des ntlnit(, datorit(decalajului n timp al transmiterii de c(tre sediile

A, a ordinelor ntre sedii. n acest( situa#ie, la conturile analitice de decont(ri intrabancarer(mn solduri, care reprezint(sume n tranzit ntre sedii.

Valoarea nscris%n cartotec%< Valoarea nscris%n jurnalul contabil suplimentarn aceast caz, diferen#a se nscrie n contul de decont(ri intrabancare &i, dup(caz, n contul

Ali creditori diver#i/Ali debitori diver#i, n func#ie de ceea ce reprezint(decontarea (plat(sau ncasare). Suma nscris( la Debitori/Creditori diver&i trebuie solu#ionat( prin verificaredirect(cu sediul A.

D. Politici contabile specifice.Contabilitatea decont(rilor intrabancarese realizeaz( cu ajutorul conturilor din grupa 34

Decont%ri intrabancare#i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei.

4.2 ABORD%RI CONTABILE SPECIFICE DECONT%RILOR INTRERSEDII

4.2.1 Contabilitatea decont*rilor intersedii n numele clien(ilor

Contul 341 Decont%ri intrabancareeviden#iaz(opera#iunile efectuate ntre sediul institu#ieibancare (centrala bancar() &i subentit(#ile sale din #ar(, ct &i ntre acestea. Avnd func#iaunui cont de leg(tur(, analiticele trebuie s( fie verificate &i nchise la sfr&itul perioadei(lun(), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Soldul existent nu trebuie s(reprezinte dect unele opera#iuni aflate n curs de l(murire ca urmare a erorilor saudificult(#ilor de nregistrare. Fiind cont de leg(tur(, acesta poate fi utilizat n func#ie denecesit(#ile proprii ale fiec(rei institu#ii &i subentit(#i, cu dezvolt(ri ct mai semnificative, nfunc#ie de nevoile informa#ionale.

Contul 341 Decont%ri intrabancareeste un cont de leg(tur( ntre unit(#ile aceleia&i institu#ii

de credit (bifunc#ional)care opereaz(n contabilitatea tuturor unit(#ilor operative, inclusiv lasediile controloare implicate n decont(ri ntre sedii. n func#ie de pozi#ia unit(#ilor operativen decontare, contul 341 nregistreaz(n debit sau n credit urm(toarele:

s sume virate din contul clien#ilor c(tre/de la alte unit(#i operative din aceea&ire#ea;

s aliment(ri cu numerar de la alte unit(#i operative;s sume ncasate/primite n nume propriu n cadrul decont(rilor intrabancare;s avansuri spre decontare acordate personalului din alte unit(#i operative;s transferul soldurilor conturilor de venituri &i cheltuieli.

Soldul poate fi debitor sau creditor &i reprezint(sume aflate n tranzit ntre sedii.


53/124


54/124


Clien(ii au conturi deschise la aceea,i unitate operativ*(indiferent de instrumentul de plat()2511/client pl(titor = 2511/ client beneficiar

Clien(ii au conturi la unit*(i operative diferiteinstrumente transfer-credit

Sediul A Sediul B2511/client pl(titor = 341/sediul B 341/sediul A = 2511/client beneficiar

instrumente transfer-debitSediul A Sediul B

341/sediul B = 2621Alte sume datorate 2511/client pl(titor = 341/sediul A

2621Alte sume datorate = 2511/clientbeneficiar

Exemplu.n cursul lunii martie BCR-Sucursala Panduri trimite sucursalei Bra&ov ordine de

plat(n valoare de 10.000 RON. BCR Bra&ov confirma documente n valoare de 9.000

manual id cic dascalu 2012 1

Documents