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MASTER –AESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO
MASTER –AESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 18
INGRESOS
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 18
INGRESOS
Octubre 2008
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MLV MLV
NIC 18 - INGRESOSNIC 18 - INGRESOS
Medición de ingresos Identificación de transacciones Transferencia de riesgos y beneficios de
propiedad Venta facturada y no entregada Exportación Venta de inmuebles Prestación de servicios Incobrables
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MLV MLV
Ventas al crédito
VENTA
Intereses
Tasa para un instrumento similar de un emisor de créditos
Tasa que descuente elimporte nominal del instrumento al precio de venta al contado
MEDICIÓN DE INGRESOSMEDICIÓN DE INGRESOS
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MLV MLV
Separar transacciones
Transacciones ligadas
ProductoServicios
posteriores
Venta31/12
Recompra16/01
IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES
IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES
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MLV MLV
Asume obligación por funcionamiento insatisfactorio
Percepción de ingreso contingente por la derivación de los ingresos por el comprador
Despacho sujetos a instalación, y la instalación es significativa
Derecho de rescisión de la transacción y existe incertidumbre.
NO TRANSFIEREN RIESGOS Y BENEFICIOS DE LA PROPIEDADNO TRANSFIEREN RIESGOS Y
BENEFICIOS DE LA PROPIEDAD
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MLV MLV
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el título, siempre que:
Sea probable que el despacho se cumpla Identificar y separar productos en el almacén El comprador conoce del despacho diferido Los términos usuales de pago son aplicables
El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intención para adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega.
VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA
VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA
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MLV MLV
CIFDESCFRDAFFOB
PUERTO SALIDAPUERTO SALIDA PUERTO DESTINOPUERTO DESTINOFRONTERAFRONTERA
DAF DEQ CPT CIP DDU DDP
PAÍS IMPORTADORPAÍS IMPORTADOR
EXW FCA FAS
PAÍS EXPORTADORPAÍS EXPORTADOR
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MLV MLV
EXPORTACIÓNEXPORTACIÓN
FOB Significa que el vendedor transfiere el
Free on riesgo y los costos al momento en que
Board la mercancía rebasa la borda del buque en el puerto de embarque.
DDU Significa que el riesgo y los costos
Delivered se transfieren cuando el vehículo llega
Duty Unpaid hasta el lugar acordado, pero sin maniobras de descarga.
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MLV MLV
VENTA DE INMUEBLESVENTA DE INMUEBLES
Los ingresos ordinarios se reconocerán normalmente cuando la titularidad legal pasa al comprador.
Si el vendedor está obligado a realizar actuaciones sustanciales tras el traspaso de los derechos o la titularidad al comprador, el ingreso no se reconocerá hasta que tales actos se han ejecutado. Un ejemplo es el edificio cuya construcción no ha sido terminada.
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MLV MLV
PRESTACIÓN DE SERVICIOSPRESTACIÓN DE SERVICIOS
Método del porcentaje de terminación
Estimados confiables (Derechos exigibles, precio y forma de pago)
No se puede estimar confiablemente el resultado: Reconocer ingresos por los gastos recuperables.
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MLV MLV SERVICIOS, INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOSSERVICIOS, INTERESES,
REGALÍAS Y DIVIDENDOS
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios asociados con la transacción. No obstante, cuando surge algún tipo de incertidumbre acerca de los importes ya incluidos como ingresos ordinarios, la cuantía incobrable, o el importe respecto del cual ha dejado de ser probable la recuperabilidad, se reconocen como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.
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MLV MLV
INCOBRABLESINCOBRABLES
Incertidumbre en la cobranza: Gasto Métodos
Método de identificación específica Método de la estimación
Porcentaje de las ventas Porcentaje de cuentas por cobrar Antigüedad de las cuentas por cobrar
Recuperación
CASOS PRÁCTICOS
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Enunciado:
Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que en cualquier período de doce meses que termine el 31 de marzo, si tienen compras de productos por un valor de por lo menos 1 millón, recibirán un descuento retrospectivo de 2 por ciento. El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado ventas a un cliente durante el período 1 de abril al 31 de diciembre por 900,000.
CASO 1CASO 1
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Se requiere:
¿Cuánto ingreso debería reconocer la empresa?
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MLV MLV
Solución:
Basado en un cálculo prorrateado, la empresa haría ventas a su cliente por 1.2 millones (900,000/9 x 12) Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo de 2 por ciento sobre 900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer ingresos solamente por 882,000.
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MLV MLV
Enunciado:
Una empresa vende algunos productos, con un costo de 100,000, a uno de sus clientes al precio de 140,000 y con crédito a 6 meses “sin intereses”. El precio normal de venta al contado hubiera sido 125,000, pagadero a 30 días, o con descuento de 5,000 por pago contra entrega.
CASO 2CASO 2
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MLV MLV
Se requiere:
¿Determinar cómo debería la empresa medir su ingreso con tal transacción?
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MLV MLV
Solución:
En efecto, la empresa está financiando a su cliente por un período de 6 meses.
El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos el descuento por pago contra entrega de 5,000). En consecuencia, el ingreso debería ser registrado contablemente a un importe que rebaje el precio de venta facturado de 140,000 a 120,000.
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La diferencia entre el valor facturado (140,000) y el valor descontado (120,000) deberá ser reconocida como un ingreso por intereses durante el período financiado de seis meses.
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MLV MLV
Enunciado:
Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un período de dos años sin cargo adicional.
CASO 3CASO 3
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MLV MLV
Se requiere:
Establecer la contabilización del ingreso proveniente de la venta de los equipos.
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MLV MLV
Solución:
La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000 debería ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años que dura el compromiso ofrecido.
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MLV MLV
Enunciado:
Una empresa ha manufacturado una máquina específicamente de acuerdo al diseño proporcionado por su cliente y no puede ser utilizada por otra empresa. Nunca antes ha construido una máquina con tales características por lo que estima tendrá algunas fallas durante el primer año de su funcionamiento, las cuales contractualmente deberá rectificar sin costo adicional alguno para su cliente. La naturaleza de las fallas podrían ser significativas
CASO 4CASO 4
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Hacia fines de año, la máquina fue despachada e instalada y el cliente facturado al precio del contrato de 100,000, mientras que los costos del fabricante a la misma fecha ascienden a 65,000.
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MLV MLV
Se requiere:
¿Cómo debería la empresa reconocer contablemente la transacción?
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MLV MLV
Solución:
Como el fabricante nunca antes ha construido una máquina similar, no está en posición de medir razonablemente el costo de cualquier rectificación que pudiera materializarse posteriormente. En consecuencia, el costo de la transacción para el fabricante no puede ser medido razonablemente y la venta no debería ser reconocida.
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MLV MLV
Enunciado: A continuación se detallan las siguientes
situaciones de ventas.1. Una empresa vende productos a otra y en el
contrato de venta hay una cláusula en la que el vendedor tiene una obligación por rendimiento insatisfactorio, el cual no está contemplado por las provisiones de garantía normales.
CASO 5CASO 5
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MLV MLV
2. Una empresa embarcó una maquinaria a un destino especificado por su comprador. Una parte significativa de la transacción involucra la instalación que todavía no ha sido completada por el fabricante.
3. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por una razón no especificada en el contrato de venta, debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor está en duda acerca del resultado.
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MLV MLV
Se requiere:
Cuál de las situaciones antes mencionadas significa que los “riesgos y beneficios” no han sido transferidos al comprador?
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MLV MLV
Solución:
1. De acuerdo con la cláusula del contrato de ventas la empresa fabricante tiene una obligación más allá de la disposición normal de la garantía. Entonces, los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha de la venta.
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MLV MLV
2.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha del despacho de la maquinaria porque una parte significativa de la transacción (como es la instalación) no se hizo todavía.
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MLV MLV
3.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no serán transferidos al comprador debido a la incertidumbre sin especificar que se presenta de los términos del contrato de venta (debidamente firmado por ambas partes) el cual permite al comprador retener los derechos de cancelación de la venta debido a lo cual el vendedor tiene incertidumbre acerca del resultado.
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MLV MLV
Enunciado: Una nueva empresa manufacturera y vendedora de
productos de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente no está satisfecho con el producto.
CASO 6CASO 6
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MLV MLV
Se requiere: Entre las siguientes situaciones, determinar cuándo la empresa debe reconocer los ingresos.
1. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes.
2. Después de un mes de la venta.
3. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente después de un mes.
4. Al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe por la eventualidad de la devolución.
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MLV MLV
Solución:
La opción “4”, esto es, al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe, por la eventualidad de la devolución.
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MLV MLV
Enunciado:
La firma YA TE VÍ SAC fue contratada para realizar la auditoria de los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue establecido en 15,000 y sólo sería modificable si el cliente no preparase y entregase la información necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensión de sus muestreos.
CASO 7CASO 7
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MLV MLV
Los honorarios fueron determinados de la siguiente manera:
Conceptos40 horas de socio a 150 la hora 6,000210 horas de auditor a 40 la hora 8,400
14,400Costos diversos 600
Total 15,000
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MLV MLV
Al 31/12/06, se estima que probablemente terminen empleándose 50 horas de socio y 240 de un auditor, sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente. Cuando llegó la fecha, se habían empleado 10 horas de socio y 120 del auditor y se habían facturado y cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).
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MLV MLV
Se requiere:
Determinar la contabilización de los ingresos.
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MLV MLV
Solución:
En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede estimarse considerando la relación entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada):
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MLV MLV
Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) + (240 x 40) = 17,100
Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06: (10 x 150) + (120 x 40) = 6,300
Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%
Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de 15,000 = 5,526
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MLV MLV
La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recién determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000) debe considerarse una venta diferida
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MLV MLV
CASO 8
Enunciado: La empresa Mi Niña Bonita del Perú emitió una
factura comercial con fecha 14-11-2007 por una valor FOB de US$ 79,500.
La orden de compra especificaba los términos de la misma, siendo la fecha de envió solicitada el 15-12-2007 y con termino de envió FOB Callao / Perú
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MLV MLV
CASO 8
La fecha de envió real fue el 6-01-2008 Para efectos contables y tributarios, la factura en
mención fue considerada por el contador en enero de 2008.
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MLV MLV
El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debió considerase como ingresos del año 2007.
Sostiene que la adquisición del derecho a percibir un pago derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de voluntades.
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MLV MLV
Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional de mercadería se haya pactado bajo la cláusula FOB y que el embarque de la mercadería se haya producido al mes siguiente de haber sido facturada, no implica que la venta se haya producido recién cuando el vendedor puso la mercadería a bordo del buque.
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MLV MLV
Se requiere determinar:
En que fecha se debió reconocer el ingreso. En que ejercicio gravable se debió reconocer el
ingreso para el impuesto a la renta.
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MLV MLV
Solución:
De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la mercadería haya pasado la borda de la nave en el puerto de embarque convenido.
La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadería fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2008, fecha en la que debe reconocerse el ingreso.
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De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al contrato.
Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el ejercicio gravable 2008.
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CASO 9CASO 9Enunciado
La empresa la Constructora Mi Vida S.A.C. se dedica a la construcción de edificios de departamentos, los cuales son muy cotizados entre el segmento de altos ingresos de la población. El 1-2-08 se firmó 2 contratos por la venta de dos departamentos (el departamento A y el departamento B) los cuales estaban sin construir, a la firma del contrato la empresa Constructora recibió en efectivo el 50% del valor de cada departamento, los mismos que ascenderían a $60,000 dólares por el departamento “A” y $50,000 dólares por el departamento “B”
El saldo seria cancelado en el momento de la transferencia de la titularidad legal
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MLV MLV
El 31de julio del 2008 se hace la transferencia de la titularidad legal de los dos departamentos pero solo el departamento “A” estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometía por escrito a terminar el 100% de la construcción, dando como fecha máxima el 30-1-09.
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Se requiere determinar: ¿Cuando se debe reconocer los ingresos por
las ventas de estos dos departamentos? ¿Cuál es el monto del ingreso que se debe
reconocer en el año 2008?
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Solución: Los ingresos por venta del departamento “A” se
debe reconocer el 31-7-08, pero por el departamento “B” los ingresos se deben reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la construcción.
El monto del ingreso que se debe reconocer en el 2008 es $120,000 (60,000 x 2)
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CASO 10
Enunciado: La empresa TED S.A.C. ha realizado un préstamo el 23
de marzo de2006, por un monto de US$ 100,000 a una tasa de interés de 10% anual. El deudor no ha cumplido con los pagos y la empresa ha iniciado acciones judiciales el 30 de abril de 2007.
Al 31 de diciembre de 2007 el Jefe de Créditos y Cobranzas de la empresa considera que es muy difícil la cobranza de los intereses y en caso ganaran las acciones judiciales las garantías cubrirán sólo parte del capital prestado.
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La empresa ha prestado servicio de mantenimiento de acuerdo a un contrato de honorarios fijos mensuales durante los años 2005, 2006 y 2007, sin embargo el cliente dejó de pagar desde marzo de 2007. De acuerdo a la experiencia del Jefe de Créditos y Cobranzas, cuando un cliente tiene 3 cuotas mensuales acumuladas es un cliente que generará problemas en el cobro de los servicios prestados. El Contador a partir de junio de 2007 no provisiona los ingresos por el mantenimiento mensual.
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Se requiere:
1. Determinar si: a) no se debe reconocer el ingreso por intereses o b) se debe reconocer el ingreso por intereses y realizar una provisión de incobrables.
2. Determinar si es correcto que el contador no provisione los ingresos a partir de junio de 2007 por el mantenimiento mensual.
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Solución:
1. No se debe reconocer el ingreso por intereses porque no se ha cumplido con la condición de que sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados a la transacción.
2. Es correcto que no se provisione el ingreso por mantenimiento mensual a partir de junio de 2007 porque no se ha cumplido la condición de que sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción.