međunarodni revizijski standardi

MEUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDI MEUNARODNI STANDARDI KONTROLE KVALITETE MEUNARODNE SMJERNICE REVIZIJSKE PRAKSE

(prijevod s engleskog jezika)

HRVATSKA REVIZORSKA KOMORA ZAGREB, 2010.

SADRAJ MEUNARODNIH STANDARDA KONTROLE KVALITETE, REVIDIRANJA, Nakladnik UVIDA, OSTALIH IZRAAVANJA UVJERENJA I POVEZANIH USLUGA HRVATSKA REVIZORSKA KOMORA

Zagreb, Kralja Zvonimira 34 Web: www.revizorska-komora.hr E-mail: [email protected] Tel. +385 1 46 49 618 Za nakladnika: Ana Krivii. dipl.oec Vijee za praenje prevoenja: Ana Krivii, dipl. oec., mr.sc. Damir Krajai, Marija ivkovi, dipl.oec., Martina Butkovi,dipl.oec. Glavni prevoditelj: mr. sc. Damir Krajai Prevoditelji: mr. sc. Damir Krajai, doc. dr. sc. Ivana Drai Lutilsky, doc. dr. sc. Ivana Mami Saer, Ivana Matovina, dipl. oec., mr. sc. Sanja Sever, prof. dr. sc. Katarina ager Lektorica: Ivana Krajai, prof. Tisak: Sveuilina tiskara d.o.o., Zagreb, Trg marala Tita 14

Meunarodne revizijske standarde, Meunarodne standarde kontrole kvalitete i Meunarodne smjernice revizijske prakse Meunarodnog odbora za standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja (IAASB) koje je objavila Meunarodna federacija raunovoa (IFAC) u 2009. godini na engleskom jeziku u izvorniku, s nazivom 2009 Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control (ISBN 978-1-934779-92-7) i u 2008 Handbook of International Standards on Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements (ISBN 978-1-934779-06-4), na hrvatski jezik prevela je Hrvatska revizorska Komora u prosincu 2009. godine i objavljuju se uz doputenje Meunarodne federacije raunovoa. Postupak prijevoda je razmotrila Meunarodna federacija raunovoa i prijevod je obavljen u skladu s pravilima sadranim u IFAC Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards. Odobreni tekst svih publikacija Meunarodne federacije raunovoa je onaj koji ona objavi na engleskom jeziku. Copyright travanj 2009 Meunarodne federacije raunovoa (IFAC). Sva prava pridrana. Koristi se uz doputenje Hrvatske revizorske Komore. Kontaktirati [email protected] radi dobivanja dozvole za umnaanje, pohranjivanje ili prosljeivanje ovog dokumenta. ISBN 978-953-56066-0-4 CIP zapis dostupan u raunalnom katalogu Nacionalne i sveuiline knjinice u Zagrebu pod brojem ?????SADRAJ 2

SADRAJ MEUNARODNIH STANDARDA KONTROLE KVALITETE, REVIDIRANJA, UVIDA, OSTALIH IZRAAVANJA UVJERENJA I POVEZANIH USLUGA

PREDGOVOR NAKLADNIKAHrvatska revizorska komora je odredbom lanka 32. stavak 2 toka 1 Zakona o reviziji (Narodne novine br. 146/05 i 139/08) ovlatena za preveenje i objavljivanje Meunarodnih revizijskih standarda koje donosi Meunarodna federacija raunovoa. U 2009. godini je Hrvatska revizorska komora zakljuila ugovor s Meunarodnom federacijom raunovoa kojim je stekla pravo prevoenja i objavljivanja tzv. A grupe standarda, koje objavljuje Meunarodni odbor za standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja Meunarodne federacije raunovoa. Ti standardi, u skladu s Politikama za prevoenje i objavljivanje standarda koje izdaje Meunarodna federacija raunovoa, obuhvaaju Meunarodne revizijske standarde, Meunarodne standarde kontrole kvalitete i Meunarodne smjernice revizijske prakse. Meunarodne revizijske standarde i Meunarodne standarde kontrole kvalitete Meunarodnog odbora za standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja je objavila Meunarodna federacija raunovoa na engleskom jeziku u izvorniku s nazivom 2009 Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control (ISBN 978-1-934779-92-7). Navedeni standardi stupili su na snagu za revizije nancijskih izvjetaja za razdoblja zapoeta na 15. prosinca 2009. ili nakon tog datuma. Meunarodne smjernice revizijske prakse Meunarodnog odbora za standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja je objavila Meunarodna federacija raunovoa na engleskom jeziku u izvorniku s nazivom 2008 Handbook of International Standards on Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements (ISBN 978-1-934779-06-4). Oni su trenutno na snazi, a Meunarodna federacija je zapoela postupak preispitivanja njihovog sadraja. Postupak prijevoda navedene grupe standarda je razmotrila Meunarodna federacija raunovoa i prijevod je obavljen u skladu s pravilima sadranim u Politikama za prevoenje i objavljivanje standarda koje izdaje Meunarodna federacija raunovoa. Prijevodi sadrani u ovoj knjizi ne mogu se umnaati, pohranjivati ili prosljeivati bez suglasnosti Meunarodne federacije raunovoa. Kontaktirati [email protected]. Ovaj prijevod izvren je u relativno kratkom vremenu. Zbog toga je mogue postojanje odreenih tehnikih, prevoditeljskih i urednikih pogreaka. Nadamo se da nee biti znaajne za korisnike. Unaprijed se zahvaljujemo na svim primjedbama koje emo nastojati otkloniti prilikom slijedeeg izdanja.

Ana Krivii, dipl.oec.

1

PREDGOVOR SADRAJ


SADRAJ

2


SADRAJStranicePredgovor Meunarodnim standardima kontrole kvalitete, revidiranja, uvida, ostalih izraavanja uvjerenja i povezanih usluga ................................ Pojmovnik sa stanjem veljaa 2009. ............................................................... MEUNARODNI STANDARDI KONTROLE KVALITETE Meunarodni standard kontrole kvalitete 1 Kontrola kvalitete za tvrtke koje obavljaju revizije i uvide nancijskih izvjetaja i ostale angamane s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge ....................................

7-11 12-37

38-72

REVIZIJA POVIJESNIH FINANCIJSKIH INFORMACIJA 200-299 OPA NAELA I ODGOVORNOSTIMRevS 200 Opi ciljevi neovisnog revizora i obavljanje revizije u skladu s Meunarodnim revizijskim standardima .................................................... MRevS 210 Dogovaranje uvjeta revizijskih angamana ................................... MRevS 220 Kontrola kvalitete za revizije nancijskih izvjetaja ..................... MRevS 230 Revizijska dokumentacija .............................................................. MRevS 240 Revizorove odgovornosti u vezi s prijevarama u reviziji nancijskih izvjetaja.............................................................................. MRevS 250 Razmatranje zakona i regulative u reviziji nancijskih izvjetaja ................................................................................................. MRevS 260 Komuniciranje s onima koji su zadueni za upravljanje .............. MRevS 265 Priopavanje nedostataka u internim kontrolama onima koji su zadueni za upravljanje i menadmentu ................................................ 73-101 102-123 124-142 143-155 156-199 200-213 214-237 238-249

300-499 PROCJENA RIZIKA I REAKCIJA NA PROCIJENJENE RIZIKEMRevS 300 Planiranje revizije nancijskih izvjetaja ..................................... MRevS 315 Prepoznavanje i procjenjivanje rizika znaajnih pogrenih prikazivanja tijekom stjecanja razumijevanja subjekta i njegovog okruenja ................................................................................................ MRevS 320 Znaajnost u planiranju i obavljanju revizije................................ MRevS 330 Revizorove reakcije na procijenjene rizike ..................................3

250-262

263-312 313-320 321-343SADRAJ


MRevS 402 Revizijska razmatranja u vezi sa subjektima koji koriste uslune organizacije ............................................................................................. MRevS 450 Ocjenjivanje pogrenih prikaza ustanovljenih tijekom revizije..... 500-599 REVIZIJSKI DOKAZI MRevS 500 Revizijski dokazi .......................................................................... MRevS 501 Revizijski dokazi posebna razmatranja za odabrane stavke ...... MRevS 505 Eksterne konrmacije ................................................................... MRevS 510 Poetni revizijski angamani Poetna stanja ............................. MRevS 520 Analitiki postupci ........................................................................ MRevS 530 Revizijsko uzorkovanje ................................................................ MRevS 540 Revidiranje raunovodstvenih procjena, ukljuujui raunovodstvene procjene fer vrijednosti, i s tim povezana objavljivanja .......................................................................................... MRevS 550 Povezane stranke .......................................................................... MRevS 560 Naknadni dogaaji ........................................................................ MRevS 570 Vremenska neogranienost poslovanja ......................................... MRevS 580 Pisane izjave ................................................................................. 600-699 KORITENJE RADOM DRUGIH MRevS 600 Posebna razmatranja revizije nancijskih izvjetaja grupe (ukljuujui rad revizora komponente) ............................................... MRevS 610 Koritenje radom internih revizora ............................................... MRevS 620 Koritenje radom revizorovog eksperta ........................................ 700-799 REVIZIJSKI ZAKLJUCI I IZVJEIVANJE MRevS 700 Formiranje miljenja i izvjeivanje o nancijskim izvjetajima .... MRevS 705 Modikacije miljenja u izvjeu neovisnog revizora .................. MRevS 706 Odjeljci za isticanje pitanja i odjeljci za ostala pitanja u izvjeu neovisnog revizora ....................................................................... MRevS 710 Usporedne informacije podudarni iznosi i usporedni nancijski izvjetaji ................................................................................................. MRevS 720 Revizorove odgovornosti u vezi s ostalim informacijama u dokumentima koji sadre revidirane nancijske izvjetaje ...................SADRAJ 4

344-364 365-375

376-392 393-403 404-415 416-428 429-436 437-451

452-496 497-524 525-535 536-553 554-569

570-617 618-624 625-644

645-672 673-698 699-709 710-728 729-735


800-899 POSEBNA PODRUJA MRevS 800 Posebna razmatranja revizije nancijskih izvjetaja sastavljenih u skladu s okvirima posebne namjene ................................................... MRevS 805 Posebna razmatranja revizije pojedinanih nancijskih izvjetaja i odreenih elemenata, rauna ili stavaka nancijskog izvjetaja ............ MRevS 810 Angamani radi izvjeivanja o saetim nancijskim izvjetajima ............................................................................................. 1000-1100 MEUNARODNE SMJERNICE REVIZIJSKE PRAKSE MSRP 1000 Postupci za meubankovno konrmiranje ....... ........................... MSRP 1004 Odnos izmeu supervizora banaka i vanjskih revizora banaka ....... MSRP 1005 Posebna razmatranja u reviziji malih poslovnih subjekata .......... MSRP 1006 Revizije nancijskih izvjetaja banaka ....................................... MSRP 1010 Razmatranje pitanja zatite okolia u reviziji nancijskih izvjetaja ................................................................................................. MSRP 1012 Revidiranje derivativnih nancijskih instrumenata ...................... MSRP 1013 Elektroniko trgovanje: Uinak na reviziju nancijskih izvjetaja ................................................................................................. MSRP 1014 Revizorovo izvjeivanje o sukladnosti s Meunarodnim standardima nancijskog izvjetavanja .................................................. 795-801 802-824 825-846 847-928 929-952 953-992 993-1005 1006-1012 736-751 752-769 770-794

5

SADRAJ


SADRAJ

6

PREDGOVOR MEUNARODNIM STANDARDIMAA KONTROLE KVALITETE, REVIDIRANJA, UVIDA, OSTALIH IZRAAVANJA UVJERENJA I POVEZANIH USLUGA

PREDGOVOR MEUNARODNIM STANDARDIMA KONTROLE KVALITETE, REVIDIRANJA, UVIDA, OSTALIH IZRAAVANJA UVJERENJA I POVEZANIH USLUGA(Na snazi od 15. prosinca 2009.)

SADRAJToka Uvod ........................................................................................................... 1-2 3 4-9 10 11 12-14 15 A4 16-17 18-19 20 21

Objave Odbora za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja (IAASB) ................................................................................. Ovlasti pridane Meunarodnim standardima koje izdaje Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja .................. Meunarodni revizijski standardi ..................................................................... Meunarodni standardi kontrole kvalitete ......................................................... Ostali Meunarodni standardi ........................................................................... Profesionalna prosudba ..................................................................................... Primjenjivost Meunarodnih standarda ............................................................ Preliminarne aktivnosti u angamanu ............................................................... Ovlasti pridane Smjernicama za praksu koje izdaje Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja .................. Ostali dokumenti koje objavljuje Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja ......................................................... Jezik ................................................................................................................

7

PREDGOVOR


Uvod1. Ovaj Predgovor Meunarodnim standardima kontrole kvalitete, revidiranja, uvida, ostalih izraavanja uvjerenja i povezanih usluga (u daljnjem tekstu Meunarodni standardi (International Standards) ili IAASB-ovi standardi (IAASB Standards)) objavljuje se kako bi se olakalo razumijevanje ciljeva i ovlasti objava koje izdaje Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja (International Auditing and Assurance Standards Board u daljnjem tekstu IAASB), kako je navedeno u IAASB-ovim Uvjetima primjenjivanja. IAASB se vrsto obvezao postii razvoj skupa Meunarodnih standarda koji e biti ope prihvaeni u svjetskim razmjerima. lanovi IAASB-a djeluju u zajednikom interesu javnosti kao cjeline i raunovodstvene profesije u svjetskim razmjerima. To ih moe dovesti u poloaj da u vezi s nekim pitanjem imaju stav koji nije u skladu s postojeom praksom u njihovoj dravi ili tvrtki ili nije u skladu sa stavom onih koji su ih predloili za lanstvo u IAASB-u.

2.

Objave Odbora za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja3. IAASB-ove objave ureuju reviziju, uvid, izraavanje uvjerenja i povezane usluge koji se obavljaju u skladu s Meunarodnim standardima. One nisu iznad dravnih zakona ili propisa koji ureuju reviziju povijesnih nancijskih izvjetaja ili angamane s izraavanjem uvjerenja o drugim informacijama koje u odreenoj dravi treba primjenjivati u skladu s nacionalnim standardima. U sluajevima kada se nacionalni zakoni ili propisi razlikuju, ili su suprotni IAASB-ovim standardima za odreenu problematiku, angaman obavljen u skladu s lokalnim zakonima ili propisima nee automatski istodobno biti sukladan IAASB-ovim standardima, osim ako profesionalni raunovoe u potpunosti ne postupe u skladu s njima.

Ovlasti pridane Meunarodnim standardima koje izdaje Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja4. 5. Meunarodni revizijski standardi (MRevS) (International Standards on Auditing ISAs) trebaju se primijeniti u reviziji povijesnih nancijskih informacija. Meunarodni standardi za angamane uvida (MSU) (International Standards on Review Engagements ISREs) trebaju se primijeniti u uvidu u povijesne nancijske informacije. Meunarodni standardi za angamane s izraavanjem uvjerenja (MSIU) (International Standards on Assurance Engagements ISAEs) trebaju se primijeniti u angamanima s izraavanjem uvjerenja koji nisu revizije povijesnih nancijskih informacija ili uvidi u povijesne nancijske informacije.8

6.

PREDGOVOR


7.

Meunarodni standardi za povezane usluge (MSPU) (International Standards on Related Services ISRSs) trebaju se primijeniti na angamane za kompilacije, angamane za primjenu dogovorenih postupaka ispitivanja informacija kao i na angamanima za obavljanje drugih povezanih usluga koje specicira IAASB. Meunarodni revizijski standardi (MRevS-ovi), Meunarodni standardi za angamane uvida (MSU-ovi), Meunarodni standardi za angamane s izraavanjem uvjerenja (MSIU-ovi) i Meunarodni standardi za povezane usluge (MSPU-ovi) zajedniki se nazivaju IAASB-ovi Standardi za preuzete obveze (IAASBs Engagement Standards). Meunarodni standardi kontrole kvalitete (MSKK-ovi) (International Standards on Quality Control ISQCs) trebaju se primijeniti na sve usluge ureene IAASB-ovim Standardima za preuzete obveze.

8.

9.

Meunarodni revizijski standardi 10. MRevS-ovi su napisani u kontekstu revizije nancijskih izvjetaja1 koju obavlja neovisni revizor. Kada se koriste u revizijama ostalih povijesnih informacija, treba ih primijeniti kako je nuno u danim okolnostima. Ovlasti MRevS-ova navedene su u MRevS-u 200.2

Meunarodni standardi kontrole kvalitete 11. Meunarodni standardi kontrole kvalitete (MSKK-ovi) napisani su kako bi ih primjenjivale tvrtke u vezi sa svim svoji uslugama na koje se odnose IAASB-ovi Standardi za preuzete obveze. Ovlast MSKK-ova navedena je u uvodu MSKK-ova.

Ostali Meunarodni standardi 12. Meunarodni standardi navedeni u tokama 5-7 sadre temeljna naela i kljune postupke (oznaene masnim slovima) zajedno s odgovarajuim uputama u obliku materijala s objanjenjima i ostalim materijalima, ukljuujui priloge. Temeljna naela i kljune postupke treba shvaati i primjenjivati u kontekstu materijala s objanjenjima i ostalim materijalima koji pruaju upute za njihovu primjenu. Stoga je nuno sagledati cijeli tekst Standarda kako bi se razumjela i primijenila temeljna naela i kljuni postupci. Temeljna naela i kljuni postupci iz Standarda trebaju se primijeniti u svim sluajevima gdje su relevantni u danim okolnostima angamana. Meutim, u iznimPojam nancijski izvjetaji, ako nije drugaije navedeno, oznaava nancijske izvjetaje koji sadre povijesne nancijske informacije. MRevS 200 Opi ciljevi neovisnog revizora i obavljanje revizije u skladu s Meunarodnim revizijskim standardima. 9 PREDGOVOR

13.

1

2


nim okolnostima profesionalni raunovoa moe prosuditi da je nuno odstupiti od relevantnog kljunog postupka kako bi se postigla svrha tog postupka. Kada nastane takva situacija, od profesionalnog raunovoe zahtijeva se da dokumentira kako obavljeni alternativni postupci postiu svrhu postupka i, ako to nije inae vidljivo, razloge odstupanja. Oekuje se da e se pojaviti potreba da profesionalni raunovoa odstupi od relevantnog kljunog postupka, samo u odreenim okolnostima angamana kada bi postupak bio neuinkovit. 14. Dodaci, koji ine dio materijala za primjenu, sastavni su dio Standarda. Svrha i namjena koritenja dodataka objanjena je u tekstu Standarda na koji se odnosi ili unutar naslova i uvoda samog dodatka.

Profesionalna prosudba 15. Sadraj Standarda koje objavljuje IAASB od profesionalnih raunovoa zahtijeva profesionalno prosuivanje pri njihovom primjenjivanju. Primjenjivost Meunarodnih standarda 16. Djelokrug, datum stupanja na snagu i svako ogranienje upotrebe nekog Meunarodnog standarda jasno su izloeni u Standardu. Ako nije drugaije navedeno u Meunarodnim standardima, profesionalnom raunovoi doputeno je primijeniti Meunarodni standard prije datuma stupanja na snagu navedenog u njemu. Meunarodni standardi mjerodavni su za angamane u javnom sektoru. Kada je odgovarajue, dodatna razmatranja specina za subjekte javnog sektora ukljuuju se: (a) (b) unutar teksta Meunarodnog standarda u sluaju MRevS-ova i Meunarodnih standarda kontrole kvalitete; ili u Zahtjevima javnog sektora koji se pojavljuju na kraju Meunarodnih standarda.

17.

Ovlasti pridane Meunarodnim smjernicama revizijske prakse koje izdaje Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja18. Meunarodne smjernice revizijske prakse (MSRP) (International Auditing Practice Statements IAPS) izdaju se kako bi se profesionalnim raunovoama osigurale upute za tumaenja i praktina pomo za primjenu MRevS-ova te kako bi se unaprijedila dobra praksa. Meunarodne smjernice prakse za angamane uvida (International Review Engagement Practice Statement IREPS), Meunarodne smjernice prakse za angamane s izraavanjem uvjerenja (International Assurance Engagement Practice Statements IAEPSs) i Meunarodne smjernice prakse za povezane usluge (Intarnational Related Services Practice Statements IRSPSs) izdaju se s istom svrhom za im10

PREDGOVOR


plementaciju Meunarodnih standarda za angamane uvida (ISREs), Meunarodnih standarda za angamane s izraavanjem uvjerenja (ISAEs), odnosno Meunarodnih standarda za povezane usluge (ISRSs.) 19. Profesionalni raunovoe moraju voditi rauna o Meunarodnim smjernicama primjenjivim na preuzeti angaman i trebaju ih razmotriti. Profesionalni raunovoa koji ne razmotri i ne primijeni upute sadrane u mjerodavnim Smjernicama za praksu treba biti spreman objasniti kako je postignuta sukladnost: (a) (b) sa zahtjevima iz MRevS-ova; ili s temeljnim naelima i kljunim postupcima iz IAASB-ovih Standarda za preuzete obveze, koji su razraeni u Smjernicama za praksu.

Ostali dokumenti koje objavljuje Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja20. Ostali dokumenti, primjerice, Dokumenti za rasprave, objavljuju3 se kako bi se pospjeile rasprave ili sueljavanja o pitanjima iz podruja revidiranja, uvida, izraavanja uvjerenja, povezanih usluga i kontrola kvalitete koja utjeu na raunovodstvenu profesiju, trenutna gledita, ili kako bi se opisala pitanja od interesa koja su u vezi s revidiranjem, uvidom, izraavanjem uvjerenja, povezanim uslugama i kontrolama kvalitete a koja utjeu na raunovodstvenu profesiju. Oni ne ustanovljuju bilo kakva temeljna naela ili kljune postupke koje bi trebalo slijediti u reviziji, uvidu, povezanim uslugama ili angamanima s izraavanjem uvjerenja.

Jezik21. Jedini mjerodavan tekst prijedloga nacrta, Meunarodnog standarda, Meunarodne smjernice ili drugog dokumenta jest onaj koji IAASB objavi na engleskom jeziku.

3

Predsjednik IAASB-a imenovat e grupu za pregled od etiri lana IAASB-a da razmotri ima li dokument za raspravu dovoljnu vrijednost da bi se dodao u popis IAASB-ove literature. Dokument za raspravu moe doi iz bilo kojeg izvora i IAASB ga ne mora posebno naruivati. Ako grupa za pregled smatra da dokument ima dovoljnu vrijednost, preporuuje IAASB-u da ga uvrsti u svoj popis literature. 11 PREDGOVOR

POJMOVNIK SA STANJEM - VELJAA 2009

POJMOVNIK SA STANJEM VELJAA 200911Analitiki postupci (Analytical procedures) ocjenjivanje nancijskih informacija analiziranjem vjerojatnih odnosa izmeu nancijskih i nenancijskih podataka. Analitiki postupci takoer ukljuuju takva ispitivanja, koja su nuna, za uoene uktuacije i odnose koji nisu u skladu s ostalim relevantnim informacijama ili koji znaajno odstupaju od predvienih iznosa. Angairani partner (Engagement partner)2 partner ili druga osoba u tvrtki koja je odgovorna za preuzetu obvezu i njezino ispunjavanje i za izvjee koje se izdaje u ime tvrtke te koja, kada se to zahtijeva, ima odgovarajue odobrenje od profesionalnog, zakonodavnog ili regulativnog tijela. Angairani partner za grupu (Group engagement partner) partner ili druga osoba u tvrtki koja je odgovorna za preuzetu obvezu revizije grupe i njezino ispunjavanje te za revizorovo izvjee o nancijskim izvjetajima grupe koje se izdaje u ime tvrtke. Gdje se revizija grupe obavlja kroz zajedniku reviziju, partneri zajednike revizije i njihovi angairani timovi zajedniki ine angairanog partnera za grupu i angairane timove za grupu. Angairani tim (Engagement team) svi partneri i osoblje koje sudjeluje u obavljanju preuzete obveze i svaka osoba koju je angairala tvrtka ili umreena tvrtka a koja sudjeluje u obavljanju preuzete obveze. To ukljuuje vanjske eksperte koje angaira tvrtka ili umreena tvrtka.3 Angairani tim za grupu (Group engagement team) partneri, ukljuujui angairanog partnera za grupu, i osoblje koje ustanovljuje opu strategiju revizije grupe, komuniciraju s revizorima komponenti, obavljaju poslove u postupku konsolidacije i ocjenjuju zakljuke izvedene iz revizijskih dokaza kao osnove za formiranje miljenja o nancijskim izvjetajima grupe. Angaman radi obavljanja dogovorenih postupaka (Agreed-upon procedures engagement) angaman u kojem je revizor angairan kako bi obavio one postupke revizijske prirode o koji-

1

2

3

Oznaava pojam deniran u MRevS-ima. Oznaava pojam deniran u MSKK 1. U sluaju angamana u javnom sektoru, izraze iz ovog pojmovnika treba itati u znaenju koje imaju njihovi ekvivalenti iz javnog sektora. Tamo gdje raunovodstveni izrazi nisu denirani u objavama Odbora za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja (The International Auditing and Assurance Standards Board), itatelji se upuuju na Pojmovnik koji je objavio Odbor za meunarodne raunovodstvene standarde (The International Accounting Standards Board). Angairani partner,partner i tvrtka, kada je primjenjivo, trebaju se shvaati u znaenjima koja imaju njihove istoznaenice u javnom sektoru. Pojam revizorov ekspert denira toka 6(a) MRevS-a 620 Koritenje radom revizorovog eksperta. 12

POJMOVNIK


ma su se dogovorili revizor, klijent i neka odgovarajua trea stranka te izvijestio o injeninom stanju. Primatelji izvjea moraju formirati vlastite zakljuke temeljem revizorova izvjea. Izvjee je namijenjeno samo strankama koje su sudjelovale u dogovaranju postupaka, jer ostali, koji nisu upoznati s razlozima odabira postupaka, mogu krivo tumaiti rezultate. Angaman radi obavljanja kompilacije (Compilation engagement) angaman u kojem se koristi raunovodstveno znanje umjesto revizijskog kako bi se prikupile, klasicirale i saele nancijske informacije. Angaman radi obavljanja uvida (Review engagement) cilj angamana radi obavljanja uvida jest omoguiti revizoru da navede je li uoio, na temelju postupaka koji ne pruaju sve dokaze koji bi bili potrebni u sluaju obavljanja revizije, postojanje neega zbog ega smatra da nancijski izvjetaji nisu pripremljeni, u svim znaajnijim odrednicama, u skladu s primjenjivim okvirom nancijskog izvjetavanja. Angaman s izraavanjem ogranienog uvjerenja (Limited assurance engagement) vidjeti Angaman s izraavanjem uvjerenja (Assurance engagement). Angaman s izraavanjem razumnog uvjerenja (Reasonable assurance engagement) vidjeti Angaman s izraavanjem uvjerenja (Assurance engagement)). Angaman s izraavanjem uvjerenja (Assurance engagement) angaman u kojem profesionalni raunovoa u javnoj praksi izraava zakljuak o ishodu ocjenjivanja ili mjerenja predmeta ispitivanja prema kriteriju, oblikovan radi stvaranja veeg povjerenja kod korisnika kojima je namijenjen, a koji nisu odgovorna stranka. Ishod ocjenjivanja ili mjerenja predmeta ispitivanja je informacija koja nastaje primjenom kriterija (vidjeti takoer Informacije o predmetu ispitivanja (Subject matter information)). Prema Meunarodnom okviru za angamane s izraavanjem uvjerenja postoje dvije vrste takvih angamana koji su doputeni profesionalnom raunovoi u javnoj praksi, a one su: angamani s izraavanjem razumnog uvjerenja i angamani s izraavanjem ogranienog uvjerenja. Angaman s izraavanjem razumnog uvjerenja (Reasonable assurance engagement) cilj takvog angamana je smanjiti rizik angamana s izraavanjem uvjerenja na prihvatljivo nisku razinu u okolnostima angamana4 kao osnove za pozitivan oblik izraavanja zakljuka profesionalnog raunovoe u javnoj praksi.. Angaman s izraavanjem ogranienog uvjerenja (Limited assurance engagement) cilj takvog angamana je smanjiti rizik angamana s izraavanjem uvjerenja na razinu

4

Okolnosti angamana ukljuuju uvjete angamana, ukljuujui radi li se o angamanu s izraavanjem razumnog uvjerenja ili angamanu s izraavanjem ogranienog uvjerenja, karakteristike predmeta ispitivanja, kriterije koje treba koristiti, potrebe korisnika kojima je namijenjen angaman, relevantne karakteristike odgovorne strane i njezinog okruenja i ostala pitanja, primjerice, dogaaje, transakcije, uvjete i djelovanja koja mogu imati znaajan uinak na angaman. 13 POJMOVNIK


koja je prihvatljiva u okolnostima angamana, ali gdje je on vei nego kod angamana s izraavanjem razumnog uvjerenja, kao osnove za negativan oblik izraavanja zakljuka profesionalnog raunovoe u javnoj praksi. Anomalija (Anomaly) pogreka ili devijacija koja dokazivo nije reprezentativna za pogreke ili devijacije u populaciji. Aplikacijske kontrole u informacijskim tehnologijama (Application control in information technology) runi ili automatizirani postupci koji uobiajeno djeluju na razini obrade poslovanja. Mogu biti preventivne ili detektivne i oblikovane su kako bi osigurale nepovrjedivost raunovodstvenih evidencija. U skladu s tim, aplikacijske kontrole odnose se na postupke primijenjene pri iniciranju, evidentiranju, obraivanju i izvjetavanju transakcija ili drugih nancijskih podataka. imbenici rizika prijevare (Fraud risk factors) dogaaji ili uvjeti koji ukazuju na poticaj ili pritisak da se poini prijevara ili stvara prilika za poinjenje prijevare. Datum nancijskih izvjetaja (Date of the nancial statements) datum kraja posljednjeg razdoblja obuhvaenog nancijskim izvjetajima. Datum izvjea (u vezi s kontrolom kvalitete) (Date of report (in relation to quality control)) datum koji je odabrao profesionalni raunovoa u javnoj praksi za datiranje izvjea. Datum kada su nancijski izvjetaji izdani (Date the nancial statements are issued) datum kada su revizorovo izvjee i revidirani nancijski izvjetaji postali dostupni treim osobama. Datum odobravanja nancijskih izvjetaja (Date of approval of the nancial statements) datum na koji su sastavljeni svi oni izvjetaji koji obuhvaaju nancijske izvjetaje, ukljuujui pripadajue biljeke uz nancijske izvjetaje, i na koji su oni koji imaju priznatu ovlast potvrdili da su preuzeli odgovornost za te nancijske izvjetaje. Datum revizorova izvjea (Date of the auditors report) datum s kojim je revizor datirao izvjee o nancijskim izvjetajima u skladu s MRevS-om 7005. Djelokrug uvida (Scope of an review) postupci uvida koji se smatraju potrebnim u danim okolnostima za ostvarenje cilja uvida. Dokazni postupci (Substantive procedures) revizijski postupci oblikovani radi otkrivanja znaajnih pogrenih prikazivanja na razini tvrdnje. Dokazni postupci mogu ukljuivati: (a) testove detalja (za klase transakcija, stanja raun i objave); i (b) dokazne analitike postupke.

5

MRevS 700 Formiranje miljenja i izvjeivanje o nancijskim izvjetajima. 14

POJMOVNIK


Dokumentacija angamana (Engagement documentation) evidencija obavljenog posla, prikupljenih rezultata i zakljuaka do kojih je doao profesionalni raunovoa u javnoj praksi (ponekad se koristi naziv radna dokumentacija ili radni papiri). Dopunske informacije (Supplementary informations) informacije prezentirane zajedno s nancijskim izvjetajima, koje nisu zahtijevane okvirom nancijskog izvjetavanja primijenjenim pri sastavljanju nancijskih izvjetaja, obino prikazane u dopunskim tablicama ili dodatnim biljekama. Dopunske kontrole korisnikog subjekta (Complementary user entity controls) kontrole za koje usluna organizacija pretpostavlja, pri oblikovanju svojih usluga, da e ih implementirati korisniki subjekti i koje su, ako su nune za postizanje ciljeva kontrole, navedene u opisu njezinog sustava. Dostatnost (revizijskih dokaza) (Sufciency (of audit evidence)) mjera za koliinu revizijskih dokaza. Na koliinu potrebnih revizijskih dokaza utjee revizorova procjena rizika pogrenog prikazivanja kao i kvaliteta takvih revizijskih dokaza. Element (Element) vidjeti Element nancijskog izvjetaja (Element of a nancial statement) Element nancijskog izvjetaja (u kontekstu MRevS-a 8056) (Element of a nancial statement (in context of ISA 805)) element, raun ili stavka nancijskog izvjetaja. Ekspert (Expert) vidjeti Revizorov ekspert (Auditors expert) i Menadmentov ekspert (Managements expert). Ekspertiza (Expertise) vjetina, znanje i iskustvo u odreenom podruju. Financijske informacije o predvianjima (Prospective nancial information) nancijske informacije temeljene na pretpostavkama o dogaajima koji mogu nastati u budunosti i moguim aktivnostima poslovnog subjekta. Mogu biti u obliku prognoza, projekcija ili njihove kombinacije (Vidjeti Prognoze (Forecast) i Projekcije (Projection)). Financijski izvjetaji (Financial statements) strukturirano predstavljanje povijesnih nancijskih informacija, ukljuujui povezane biljeke uz nancijske izvjetaje, namijenjene za priopavanje o ekonomskim resursima ili obvezama poslovnog subjekta u odreenoj vremenskoj toki ili njihovim promjena tijekom razdoblja, u skladu s okvirom nancijskog izvjetavanja. Povezane biljeke uz nancijske izvjetaje uobiajeno obuhvaaju saetak znaajnih raunovodstvenih politika i druge objanjavajue informacije. Naziv nancijski izvjetaji uobiajeno se odnosi na cjelovit skup nancijskih izvjetaja koji je odreen zahtjevima primjenjivog okvira nancijskog izvjetavanja, ali se moe odnositi i na pojedini izvjetaj.6

MRevS 805 Posebna razmatranja Revizije pojedinanog nancijskog izvjetaja i odreenih elemenata, rauna ili stavaka nancijskih izvjetaja. 15 POJMOVNIK


Financijski izvjetaji grupe (Group nancial statements) nancijski izvjetaji koji ukljuuju nancijske informacije vie od jedene komponente. Pojam nancijski izvjetaji grupe odnosi se takoer i na spojene nancijske izvjetaje nastale objedinjavanjem nancijskih informacija koje su pripremile komponente koje nemaju maticu ali su pod zajednikom kontrolom. Financijski izvjetaji ili informacije za meurazdoblja (Interim nancial information or statements) nancijske informacije (mogu biti nepotpunije nego u cjelovitom skupu nancijskih izvjetaja, deniranom prethodno u ovom pojmovniku) objavljene na neki raniji datum (primjerice tromjeseni, polugodinji...) u odnosu na poslovnu godinu. Financijski izvjetaji ope namjene (General purpose nancial statements) nancijski izvjetaji sastavljeni u skladu s okvirom ope namjene. Financijski izvjetaji posebne namjene (Special purpose nancial statements) nancijski izvjetaji sastavljeni u skladu s okvirom posebne namjene. Godinje izvjee (Annual report) dokument koji izdaje poslovni subjekt, uobiajeno godinje, a sadri njegove nancijske izvjetaje i revizorovo izvjee o njima. Grupa (Group) sve komponente ije su nancijske informacije ukljuene u nancijske izvjetaje grupe. Grupa ima uvijek vie od jedne komponente. Informacija o predmetu ispitivanja (Subject matter information) ishod ocjenjivanja ili mjerenja predmeta ispitivanja. To je ona informacija o kojoj profesionalni raunovoa u javnoj praksi prikuplja dostatne i primjerene dokaze kako bi osigurao razumnu osnovicu za izraavanje zakljuka u izvjeu s izraavanjem uvjerenja. Informacijski sustav relevantan za nancijsko izvjetavanje (Information system relevant to nancial reporting) komponenta internih kontrola koja ukljuuje sustav nancijskog izvjetavanja i sastoji se od postupaka i evidencija ustanovljenih s ciljem iniciranja, evidentiranja, obraivanja i izvjetavanja transakcija poslovnog subjekta (kao i dogaaja i uvjeta) te za odravanje odgovornosti za s njima povezanu imovinu, obveze i glavnicu. Inherentni rizik (Inherent risk) vidjeti Rizik znaajnog pogrenog prikazivanja (Risk of material misstatement). Interna kontrola (Internal control) postupak koji su oblikovali i stavili na snagu oni koji su zadueni za upravljanje, menadment i ostalo osoblje kako bi se osiguralo razumno uvjerenje o postizanju ciljeva poslovnog subjekta u vezi s pouzdanim nancijskim izvjetavanjem, uinkovitim i uspjenim poslovanjem i udovoljavanjem primjenjivih zakona i regulativa. Pojam kontrole odnosi se na svaki aspekt jedne ili vie komponenti interne kontrole. Ishod raunovodstvene procjene (Outcome of an accounting estimate) stvarni novani iznos koji nastaje kao posljedica okonavanja transakcije, dogaaja ili uvjeta na koje se odnosila raunovodstvena procjena.POJMOVNIK 16


Iskusni revizor (Experienced auditor) osoba (unutar ili izvan tvrtke) s praktinim revizijskim iskustvom i razumnim razumijevanjem: (a) revizijskog postupka; (b) MRevS-ova i primjenjivih zakonskih i regulativnih zahtjeva; (c) poslovnog okruenja u kojem posluje poslovni subjekt; i (d) pitanjima u vezi s revidiranjem i nancijskim izvjetavanjem relevantnim za djelatnost poslovnog subjekta. Istraivanje (Investigate) propitkivanje s ciljem razrjeavanja pitanja nastalog obavljanjem drugih postupaka. Izlistani subjekt (Listed entity) poslovni subjekt ije dionice ili duniki nancijski instrumenti kotiraju na priznatoj burzi ili se njima trguje prema pravilima priznate burze ili drugog jednakovrijednog tijela. Izuzetak (Exception) odgovor koji ukazuje na razliku izmeu informacije za koju se zahtijevalo konrmiranje, ili sadrane u evidencijama poslovnog subjekta, i informacije koju je dostavila stranka od koje se zahtijevalo konrmiranje. Izvjee o opisu i oblikovanosti kontrola uslune organizacije (koje se u MRevS-u 402 naziva izvjee vrste 1) (Report on the description and design of controls at a service organization (referred to in ISA 4027 as a type 1 report)) izvjee koje obuhvaa: (a) opis sustava uslune organizacije, kontrolnih ciljeva i povezanih kontrola koje su bile oblikovane i uvedene na odreeni datum; sastavlja ga menadment uslune organizacije; i izvjee revizora uslune organizacije s ciljem davanja razumnog uvjerenja koje ukljuuje miljenje revizora uslune organizacije o opisu sustava uslune organizacije, kontrolnim ciljevima i povezanim kontrolama i prikladnosti oblikovanosti kontrola za postizanje odreenih kontrolnih ciljeva.

(b)

Izvjee o opisu, oblikovanosti i operativnoj djelotvornosti kontrola uslune organizacije (koje se u MRevS-u 402 naziva izvjee vrste 2) (Report on the description, design and operating effectiveness of controls at a service organization (referred to in ISA 402 as a type 2 report)) izvjee koje obuhvaa: (a) opis sustava uslune organizacije, kontrolnih ciljeva i povezanih kontrola koje su bile oblikovane i uvedene na odreeni datum ili tijekom odreenog razdoblja i, u nekim sluajevima, njihove operativne djelotvornosti tijekom odreenog razdoblja; sastavlja ga menadment uslune organizacije; i

7

MRevS 402 Revizijska razmatranja u vezi sa subjektima koji koriste uslune organizacije. 17 POJMOVNIK


(b)

izvjee revizora uslune organizacije s ciljem davanja razumnog uvjerenja koje ukljuuje: (i) miljenje revizora uslune organizacije o opisu sustava uslune organizacije, kontrolnim ciljevima i povezanim kontrolama, prikladnosti oblikovanosti kontrola za postizanje odreenih kontrolnih ciljeva i operativnoj djelotvornosti kontrola; i opis testova kontrola, koje je obavio revizor uslune organizacije, i njihovih rezultata.

(ii)

Izvjee o provoenju zatite okolia (Environmental performance report) izvjee, odvojeno od nancijskih izvjetaja, u kojem poslovni subjekt prua treim stranama kvantitativne informacije o svojim preuzetim obvezama spram zatite okolia u svojem poslovanju, svojim politikama i ciljevima na tom podruju, svojim dostignuima u upravljanju odnosa izmeu procesa poslovanja i rizika zatite okolia i kvantitativne informacije o svojem provoenju zatite okolia. Javni sektor (Public sector) odnosi se na dravnu, regionalnu (primjerice, upanijsku, kantonalnu) i lokalnu (primjerice, gradsku, mjesnu) upravu i povezana upravna tijela (primjerice, agencije, odbori, uredi, komisije i poduzea). Jedinice uzorka (Sampling units) pojedinane stavke koje ine populaciju. Komponenta (Component) subjekt ili poslovna aktivnost za koju menadment grupe ili komponente sastavlja nancijske informacije koje trebaju biti ukljuene u nancijske izvjetaje grupe. Kontrole pristupa (Access controls) postupci oblikovani radi ograniavanja pristupa online terminalima, programima i datotekama. Kontrole pristupa sastoje se od raspoznavanja korisnika (user authentication) i autorizacije korisnika (user authorization). Raspoznavanje korisnika uobiajeno je usmjereno na identiciranje korisnika primjenom jedinstvene identikacije za logiranje, lozinki, pristupnih kartica ili biolokih karakteristika. Autorizacija korisnika sastoji se od pravila pristupa kako bi se odredili raunalni resursi kojima moe pristupiti svaki korisnik. Takvi su postupci naroito oblikovani za sprjeavanje ili otkrivanje: (a) neovlatenog pristupa on-line terminalima, programima i datotekama; (b) unosa neodobrenih transakcija; (c) neovlatenog mijenjanja datoteka; (d) uporabe raunalnih programa od strane neovlatenih osoba; i (e) uporabe raunalnog programa koja nije bila odobrena. Kontrole za razinu grupe (Group-wide controls) kontrole nad nancijskim izvjetavanjem grupe oblikovane, uvedene i odravane od strane menadmenta grupe.POJMOVNIK 18


Kontrolne aktivnosti (Control activities) one politike i postupci koji pomau da se provode nalozi menadmenta. Kontrolne su aktivnosti komponenta internih kontrola. Kontrolni rizik (Control risk) vidjeti Rizik znaajnog pogrenog prikazivanja (Risk of material misstatement). Korisniki subjekt (User entity) subjekt koji koristi uslunu organizaciju i kojemu se revidiraju nancijski izvjetaji. Korporacijsko upravljanje (Corporate Governance) vidjeti Upravljanje (Governance). Kriteriji (Criteria) mjerila koritena za ocjenjivanje ili mjerenje predmeta na koje se odnosi ukljuujui, kada je relevantno, mjerila za prezentiranje i objavljivanje. Kriteriji mogu biti formalni ili manje formalni. Mogu postojati razliiti kriteriji za isti predmet. U kontekstu profesionalne prosudbe potrebni su prikladni kriteriji za razumno dosljedne ocjene ili mjerenja predmeta. Prikladni kriteriji (Suitable criteria) imaju sljedea svojstva: (a) Relevantnost: relevantni kriteriji doprinose zakljucima koji pomau namijenjenim korisnicima u donoenju odluka. (b) Potpunost: kriteriji su dovoljno potpuni kada nisu proputeni relevantni kriteriji koji mogu utjecati na zakljuke u kontekstu uvjeta angamana. Potpuni kriteriji ukljuuju, kada je relevantno, mjerila za prezentiranje i objavljivanje. (c) Pouzdanost: pouzdani kriteriji omoguavaju razumno dosljedne ocjene ili mjerenja predmeta ukljuujui, gdje je relevantno, prezentiranje i objavljivanje, kada ih osobe sa slinim kvalikacijama obavljaju u slinim okolnostima. (d) Neutralnost: neutralni kriteriji doprinose stvaranju zakljuaka bez pristranosti. (e) Razumljivost: razumljivi kriteriji doprinose stvaranju zakljuaka koji su jasni, sveobuhvatni i nisu podloni znaajno razliitim tumaenjima. Manji subjekt (Smaller entity) subjekt koji uobiajeno ima kvalitativne karakteristike kao to su: (a) koncentracija upravljanja i rukovoenja u malom broju osoba (esto u pojedincu-zikoj osobi ili pravnoj osobi koja posjeduje subjekt pod uvjetom da vlasnik ima relevantne kvalitativne karakteristike); i

(b) jedno ili vie od sljedeeg: (i) izravne ili nekomplicirane transakcije;

(ii) jednostavno knjigovodstvo; (iii) malobrojne djelatnosti ili nekoliko proizvoda unutar djelatnosti;19 POJMOVNIK


(iv) malobrojne interne kontrole; (v) mala razina rukovoenja s odgovornostima za irok raspon kontrola; ili (vi) malobrojno osoblje sa irokim rasponom odgovornosti. Ovo nisu sve kvalitativne karakteristike, niti su svojstvene samo manjim subjektima i manji subjekti ne moraju nuno imati sve navedene karakteristike. Meunarodni standardi nancijskog izvjetavanja (Internatioanal Financial Reporting Standards) Meunarodni standardi nancijskog izvjetavanja koje izdaje Odbor za meunarodne raunovodstvene standarde (International Accounting Standards Board). Menadment (Management) osoba ili osobe s izvrnom dunou voenja poslovanja subjekta. U nekim zakonodavstvima za neke poslovne subjekte, menadment ukljuuje neke ili sve od onih koji su zadueni za upravljanje, primjerice, izvrne lanove upravnog odbora ili vlasnike-menadere. Menadment grupe (Group management) menadment odgovoran za sastavljanje nancijskih izvjetaja grupe. Menadment komponente (Component management) menadment odgovoran za pripremanje nancijskih izvjetaja komponente. Menadmentov ekspert (Managements expert) osoba ili tvrtka s posebnom strunou u podruju izvan raunovodstva ili revizije, iji rad u tom podruju koristi subjekt kako bi mu to pomoglo u sastavljanju nancijskih izvjetaja. Menadmentova toka procjene (Managements point estimate) iznos koji je odabrao menadment za priznavanje ili objavljivanje raunovodstvenih procjena u nancijskim izvjetajima. Miljenje za reviziju grupe (Group audit opinion) revizijsko miljenje za nancijske izvjetaje grupe. Modicirano miljenje (Modied opinion) miljenje s rezervom (qualied opinion), negativno miljenje (adverse opinion) ili suzdranost od miljenja (disclaimer of opinion). Monitoring (u vezi s kontrolom kvalitete) (Monitoring (in relation to quality control)) postupak koji obuhvaa neprekidno sagledavanje i ocjenjivanje sustava kontrole kvalitete tvrtke, ukljuujui periodino pregledavanje odabranih dovrenih angamana, oblikovan kako bi se omoguilo tvrtki da stekne razumno uvjerenje da njezin sustav kontrola kvalitete djeluje uinkovito. Monitoring kontrola (Monitoring of control) postupak procjenjivanja uinkovitosti obavljanja internih kontrola tijekom vremena. On ukljuuje procjenjivanje oblika i pravodobnosti djelovanja kontrola i poduzimanje nunih korektivnih mjera uslijed promjena uvjeta. Monitoring kontrola je komponenta internih kontrola.POJMOVNIK 20


Mrea (Network) vea struktura koja: (a) usmjerena je na kooperaciju, i (b) ima za cilj zajedniko stvaranje dobiti, rashoda ili vlasnitva, zajedniku kontrolu ili rukovoenje, zajednike politike i postupke kontrole kvalitete, zajedniku poslovnu strategiju, koritenje zajednikog brenda ili znaajnog dijela profesionalnih resursa. Naknadni dogaaji (Subsequent events) dogaaji nastali izmeu datuma nancijskih izvjetaja i datuma revizorova izvjea i injenice koje postanu poznate revizoru nakon datuma revizorova izvjea. Namjeravani korisnici (Intended users) osoba, osobe ili skupine osoba za koje profesionalni raunovoa u javnoj praksi sastavlja izvjee s izraavanjem uvjerenja. Odgovorna strana moe biti jedan od namjeravanih korisnika, ali ne mora biti i jedini korisnik. Nedostaci u internim kontrolama (Deciency in internal control) postoje kada: (a) kontrole su oblikovane, implementirane ili djeluju na takav nain da ne mogu pravodobno sprijeiti ili otkriti i ispraviti pogrena prikazivanja u nancijskim izvjetajima; ili

(b) nedostaju kontrole za pravodobno sprjeavanje ili otkrivanje i ispravljanje pogrenih prikazivanja u nancijskim izvjetajima. Neispravljena pogrena prikazivanja (Uncorrected misstatements) pogrena prikazivanja koja je revizor pronaao tijekom revizije i koja nisu ispravljena. Neizvjesnost (Uncertainty) pitanje kojem ishod ovisi o buduim aktivnostima ili dogaajima koji nisu pod izravnom kontrolom poslovnog subjekta, ali mogu utjecati na nancijske izvjetaje. Neodgovaranje (Non-response) propust stranke kojoj se upuuje zahtjev za konrmiranje da odgovori, djelomino ili u cijelosti, na zahtjev za pozitivno konrmiranje ili kada je vraen neuruen zahtjev za konrmiranje. Neovisnost8 (Independence) obuhvaa: (a) neovisnost svijesti stanje svijesti koje omoguava davanje miljenja bez utjecaja uinaka koji kompromitiraju profesionalnu prosudbu, omoguavajui osobi da djeluje na estit nain, objektivno i s profesionalnim skepticizmom. (b) neovisnost u pojavi izbjegavanje injenica ili okolnosti koje su toliko znaajne da e razumna i informirana trea osoba, koja ima spoznaje o svim relevantnim informacijama, ukljuujui i o svim primijenjenim zatitnim mjerama, razumno8

Kako je denirano u IFAC-om Kodeksu etike profesionalnih raunovoa (The IFAC Code of Ethics for Professional Accountants). 21 POJMOVNIK


zakljuiti da je kompromitirana estitost, objektivnost ili profesionalni skepticizam tvrtke ili lanova tima koji sudjeluju u angamanu s izraavanjem uvjerenja. Nepridravanje (u kontekstu MRevS-a 2509) (Non-compliance (in the context of ISA 250)) in namjernog ili nenamjernog subjektovog propusta ili neizvravanja koji je protivan vaeim zakonima i propisima. Takva djela ukljuuju transakcije koje zakljuuju oni koji su zadueni za upravljanje, menadment ili zaposlenici u svoje ime ili u ime subjekta ili za raun subjekta. Nepridravanje ne ukljuuje osobno pogreno postupanje (nepovezano s poslovnim aktivnostima subjekta) onih koji su zadueni za upravljanje, menadmenta ili zaposlenika subjekta. Nesigurnost procjene (Estimation uncertainty) podlonost raunovodstvenih procjena i povezanih objavljivanja svojstvenom nepostojanju preciznosti u njihovom mjerenju. Ocijeniti (Evaluate) identicirati i analizirati relevantna pitanja, ukljuujui obavljanje drugih postupaka kada su nuni, da bi se dolo do odreenog zakljuka u vezi s pitanjem. Ocjenjivanje, po dogovoru, koristi se samo u vezi s dometom pitanja, uzimanjem u obzir dokaza, rezultata postupaka i uinkovitost reakcija menadmenta na rizike (vidjeti takoer Procjena (Assess)). Odgovorna stranka (Responsible party) osoba (ili osobe) koja: (a) u angamanima s izravnim izvjeivanjem, odgovorna je za predmet ispitivanja; ili (b) u angamanima zasnovanim na tvrdnji, odgovorna je za informaciju o predmetu ispitivanja (tvrdnji) i moe biti odgovorna za predmet ispitivanja. Odgovorna stranka moe ali ne mora biti stranka koja angaira profesionalnog raunovou u javnoj praksi (stranka koja angaira). Odjeljak za isticanje pitanja (Emphasis of matter paragraph) odjeljak ukljuen u revizorovo izvjee koji se odnosi na pitanje prikladno prezentirano ili objavljeno u nancijskim izvjetajima i koje je, po revizorovoj prosudbi, od takve vanosti da je kljuno za korisnikovo razumijevanje nancijskih izvjetaja. Odjeljak za ostala pitanja (Other Matter paragraph) odjeljak ukljuen u revizorovo izvjee koji se odnosi na pitanja koja nisu prezentirana ili objavljena u nancijskim izvjetajima i po revizorovoj prosudbi relevantna su korisnicima za razumijevanje revizije, revizorovih odgovornosti ili revizorovog izvjea. Okruenje informacijskih tehnologija (IT environment) politike i postupci koje poslovni subjekt primjenjuje i infrastruktura informacijskih tehnologija (hardver, operacijski sustav, itd.) i aplikacijski softver koji se koristi za podravanje poslovnih aktivnosti i ostvarivanje poslovnih strategija.

9

MRevS 250 Razmatranje zakona i regulative u reviziji nancijskih izvjetaja. 22

POJMOVNIK


Okruenje kontrola (Control environment) ukljuuje funkcije upravljanja i rukovoenja te poimanje i djelovanje onih koji su zadueni za upravljanje i menadmenta u vezi s internim kontrolama poslovnog subjekta i njihovom vanou za poslovni subjekt. Okruenje kontrola je komponenta internih kontrola. Okvir fer prezentacije (Fair presentation framework) vidjeti Primjenjivi okvir nancijskog izvjetavanja (Applicable nancial reporting framework) i Okvir ope namjene (General purpose framework). Okvir ope namjene (General purpose framework) okvir nancijskog izvjetavanja oblikovan za ispunjavanje uobiajenih informacijskih potreba irokog raspona korisnika. Okvir nancijskog izvjetavanja moe biti okvir fer prezentacije ili okvir sukladnosti. Pojam okvir fer prezentacije koristi se za oznaavanje okvira nancijskog izvjetavanja koji zahtijeva sukladnost sa zahtjevima okvira i: (a) izravno ili neizravno navodi da za postizanje fer prezentacije nancijskih izvjetaja moe biti nuno da menadment osigura objave povrh onih koje izriito zahtijeva okvir; ili (b) izravno navodi kako moe biti nuno da, radi postizanja fer prezentacije nancijskih izvjetaja, menadment odstupi od ispunjavanja zahtjeva iz okvira. Oekuje se da e takva odstupanja biti nuna samo u iznimno rijetkim okolnostima. Pojam okvir sukladnosti koristi se za oznaavanje okvira nancijskog izvjetavanja koji zahtijeva sukladnost sa zahtjevima okvira, ali ne sadri navode iz toke (a) ili (b). Okvir posebne namjene (Special purpose framework) okvir nancijskog izvjetavanja oblikovan za ispunjavanje informacijskih potreba posebnih korisnika. Okvir nancijskog izvjetavanja moe biti okvir fer prezentacije ili okvir sukladnosti10. Okvir sukladnosti (Compliance framework) vidjeti Primjenjivi okvir nancijskog izvjetavanja (Applicable nancial reporting framework) i Okvir ope namjene (General purpose framework). Oni koji su zadueni za upravljanje (Those charged with governance) osoba ili osobe ili jedna ili vie organizacija (primjerice, zastupnik korporacije) s odgovornou za nadziranje stratekog pravca poslovanja subjekta i s obvezama koje su povezane s odgovornostima poslovnog subjekta. To ukljuuje nadziranje postupka nancijskog izvjetavanja. U nekim zakonodavstvima kod nekih subjekata, oni koji su zadueni za upravljanje mogu ukljuiti osoblje menadmenta, primjerice, izvrne lanove upravnog odbora subjekta privatnog ili javnog sektora, ili vlasnike menadere.1110 11

MRevS 200, toka 13(a). Vidjeti toke A1-A8 MRevS-a 260 Komuniciranje s onima koji su zadueni za upravljanje u kojima se razmatraju raznolikosti struktura upravljanja. 23 POJMOVNIK


Opa strategija revizije (Overall audit strategy) odreuje djelokrug, vremenski raspored i usmjerenje revizije te daje smjernice za razvijanje detaljnijeg plana revizije. Ope kontrole informacijskih tehnologija (General IT-controls) politike i postupci koji se odnose na mnoge aplikacije i podupiru uinkovito funkcioniranje aplikacijskih kontrola pomaui da se osigura ispravno djelovanje informacijskih sustava. Ope IT kontrole uobiajeno obuhvaaju kontrole nad centrom obrade i poslovanjem mree; nabavom, razvojem i odravanjem sistemskog softvera; zatitom pristupa i nabavom, razvojem i odravanjem aplikacijskog sustava. Osoblje (Personnel) partneri i zaposlenici. Ostale informacije (Other information) nancijske i nenancijske informacije (osim nancijskih izvjetaja ili revizorova izvjea o njima) ukljuene, sukladno zakonu ili obiaju, u dokument koji sadri revidirane nancijske izvjetaje i revizorovo izvjee o njima. Partner (Partner) svaka osoba s ovlatenjem da zakljui za tvrtku obavljanje angamana s pruanjem profesionalnih usluga. Pisana izjava (Written representation) pisana izjava koju menadment daje revizoru radi potvrivanja odreenih pitanja ili podrke drugim revizijskim dokazima. Pisane izjave u tom kontekstu ne sadre nancijske izvjetaje, tvrdnje iz njih ili potkrjepljujue poslovne knjige i evidencije. Pismo o preuzimanju angamana (Engagement letter) pisani uvjeti angamana u obliku pisma. Pitanja zatite okolia (Environmental matters) deniraju se kao: (a) inicijative za sprjeavanje, ublaavanje ili popravljanje teta u okoliu ili poslovi u vezi s konzerviranjem obnovljivih i neobnovljivih resursa (takve inicijative mogu proizlaziti iz zakona o zatiti okolia, ugovora ili mogu biti dobrovoljno pokrenute); (b) posljedice krenja zakona i propisa o zatiti okolia; (c) posljedice zagaenja okolia uinjenih drugima ili prirodnim resursima; i (d) posljedice nasljednih obveza propisanih zakonom (primjerice, odgovornost za tete koje su uzrokovali prijanji vlasnici). Poetna stanja (Opening balances) stanja rauna koja postoje na poetku razdoblja. Temelje se na zakljunim saldima prethodnog razdoblja i odraavaju uinke transakcija i dogaaja prethodnog razdoblja i raunovodstvenih politika primijenjenih u prethodnom razdoblju. Poetna stanja takoer ukljuuju pitanja koja zahtijevaju objavljivanje, a postojala su na poetku razdoblja, kao to su mogua imovina, odnosno obveze i vrsto preuzete obveze.POJMOVNIK 24


Poetni revizijski angaman (Initial audit engagement) angaman u kojemu: (a) nancijski izvjetaji za prethodno razdoblje nisu bili revidirani; ili (b) nancijske izvjetaje za prethodno razdoblje revidirao je revizor prethodnik. Pogrean prikaz (Misstatement) razlika izmeu iznosa, klasikacije, prezentacije ili objave stavke predoenog nancijskog izvjetaja i iznosa, klasikacije, prezentacije ili objave koji bi bio potreban za tu stavku da bi bila u skladu s primjenjivim okvirom nancijskog izvjetavanja. Pogrean prikaz moe nastati uslijed pogreke ili prijevare. Tamo gdje revizor izraava miljenje o tome jesu li nancijski izvjetaji fer prezentirani, u svim znaajnim odrednicama, ili pruaju li istinit i fer prikaz, pogreni prikaz, takoer ukljuuje ona usklaivanja iznosa, klasikacija, prezentacija ili objava koja su po revizorovoj prosudbi nuna da bi nancijski izvjetaji bili fer prezentirani, u svim znaajnim odrednicama ili da bi pruali istinit i fer prikaz. Pogreka (Error) nenamjerno pogreno prikazivanje u nancijskim izvjetajima, ukljuujui proputanje prikazivanja iznosa ili objava. Pogreno prikazivanje injenica (Misstatement of fact) ostale informacije koje nisu povezane s pitanjima koja se pojavljuju u revidiranim nancijskim izvjetajima, a koje su netono navedene ili prikazane. Znaajno pogreno prikazivanje injenica moe potkopati vjerodostojnost dokumenta koji sadri revidirane nancijske izvjetaje. Ponovno izraunavanje (Recalculation) sastoji se od kontroliranja matematike tonosti dokumenata ili evidencija. Ponovno izvoenje (Reperformance) revizorovo neovisno izvoenje postupaka ili kontrola koje su prvobitno obavljene kao dio internih kontrola poslovnog subjekta. Populacija (Population) cjelovit skup podataka iz kojih se odabiru uzorci i o kojem revizor eli stvoriti zakljuke. Poslovni rizik (Business risk) rizik nastao uslijed znaajnih uvjeta, dogaaja, okolnosti, aktivnosti ili neaktivnosti koji mogu negativno utjecati na sposobnost poslovnog subjekta da postigne svoje ciljeve i provede svoje strategije, ili nastao zbog odreivanja neodgovarajuih ciljeva i strategija. Postupci procjene rizika (Risk assesment procedures) revizijski postupci obavljeni radi stjecanja razumijevanja poslovnog subjekta i njegovog okruenja, ukljuujui njegove kontrole, kako bi se, na razini nancijskih izvjetaja i razini tvrdnji, prepoznali i procijenili rizici znaajnih pogrenih prikazivanja zbog prijevare ili pogreke. Postupci uvida (Review procedures) postupci koji se smatraju nunim za ostvarenje cilja preuzete obveze obavljanja uvida. Uglavnom su to propitkivanja osoblja subjekta i analitiki postupci primijenjeni na nancijske podatke.25 POJMOVNIK


Povezana stranka (Related party) stranka koja je: (a) povezana stranka prema deniciji primjenjivog okvira nancijskog izvjetavanja; ili (b) gdje primjenjivi okvir nancijskog izvjetavanja ne ureuje ili minimalno ureuje zahtjeve u vezi s povezanom strankom: (i) (ii) (iii) osoba ili drugi subjekt koji ima kontrolu ili znaajni utjecaj, izravno ili neizravno preko jednog ili vie posrednika, nad subjektom koji izvjetava; drugi subjekt nad kojim subjekt koji izvjetava ima kontrolu ili znaajni utjecaj, izravno ili neizravno preko jednog ili vie posrednika; ili drugi subjekt koji je pod zajednikom kontrolom subjekta koji izvjetava ako ima: a. b. c. zajedniko kontrolno vlasnitvo; vlasnike koji su lanovi ue obitelji; ili zajedniki kljuni menadment (to ukljuuje matice, ovisna drutava).

Meutim, subjekti koji su pod zajednikom kontrolom drave (tj. nacionalne, regionalne ili lokalne uprave) ne smatraju se povezanim, osim ako su ukljueni u znaajne transakcije ili dijele resurse u znaajnom razmjeru meusobno. Povezane usluge (Relates services) obuhvaaju dogovorene postupke i kompilacije. Povezanost (Association) vidjeti Revizorova povezanost s nancijskim informacijama (Auditors association with nancial information). Povijesne nancijske informacije (Historical nancial informations) informacije o ekonomskim dogaajima nastalim u prolim razdobljima ili o ekonomskim uvjetima ili okolnostima u nekoj proloj vremenskoj toki, izraene u novanim iznosima u vezi s odreenim subjektom, izvedene prvenstveno iz subjektovog raunovodstvenog sustava. Pozitivno miljenje (Unmodied opinion) miljenje koje izraava revizor kada zakljui da su nancijski izvjetaji sastavljeni, u svim znaajnim odrednicama, u skladu s primjenjivim okvirom nancijskog izvjetavanja.12 Preduvjeti za reviziju (Preconditions for an audit) menadmentova primjena prihvatljivog okvira nancijskog izvjetavanja pri sastavljanju nancijskih izvjetaja i sporazum s menadmentom i, gdje je prikladno, s onima koji su zadueni za upravljanje, o pretpostavkama13 uz koje se obavlja revizija.

12

13

Toke 35-36 MRevS-a 700 ureuju fraze koje se koriste za izraavanje miljenja u sluaju okvira fer prezentacije, odnosno okvira sukladnosti. MRevS 200, toka 13. 26

POJMOVNIK


Pregled (u vezi kontrole kvalitete) (Review (in relation to quality control) ocjenjivanje kvalitete rada koji su obavili drugi i zakljuaka do kojih su doli. Pregled kontrole kvalitete angamana (Engagement quality control review) postupak oblikovan kako bi se, prije nego to je izvjee izdano, osiguralo objektivno ocjenjivanje znaajnih prosudbi angairanog tima i zakljuaka do kojih je doao pri formuliranju izvjea. Pregled kontrole kvalitete angamana je postupak za revizije nancijskih izvjetaja izlistanih poslovnih subjekata te za ostale angamane, ako ih ima, za koje je tvrtka odredila da je potreban pregled kontrole kvalitete angamana. Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana (Engagement quality control reviewer) partner, druga osoba u tvrtki, prikladno kvalicirana osoba izvan tvrtke ili tim sastavljen od takvih pojedinaca, od kojih ni jedan nije dijelom angairanog tima, s dovoljnim i odgovarajuim iskustvom i ovlastima da objektivno ocjenjuje znaajne prosudbe angairanog tima i zakljuke do koji je doao pri formuliranju izvjea. Prethodni revizor (Predecessor auditor) revizor iz druge revizorske tvrtke koji je revidirao nancijske izvjetaje poslovnog subjekta u prethodnom razdoblju i kojeg je zamijenio revizor tekueg razdoblja. Pretpostavke, u vezi s odgovornostima menadmenta i, gdje je primjereno, onih koji su zadueni za upravljanje, uz koje se obavlja revizija (Premise, relating to the responsibilities of management and, where appropriate, those charged with governance, on which an audit is conducted) da su menadment i, gdje je primjereno, oni koji su zadueni za upravljanje potvrdili i razumjeli da snose sljedee odgovornosti koje su kljune za obavljanje revizije sukladno MRevS-ovima. To se odnosi na odgovornost: (a) (b) za sastavljanje nancijskih izvjetaja u skladu s primjenjivim okvirom nancijskog izvjetavanja, ukljuujui gdje je relevantno njihovu fer prezentaciju; za onakve interne kontrole kakve menadment i, gdje je primjereno, oni koji su zadueni za upravljanje smatraju nunim za omoguavanje sastavljanja nancijskih izvjetaja bez znaajnih pogrenih prikazivanja uslijed prijevare ili pogreke; i osiguravanja revizoru: (i) pristupa svim informacijama za koje menadment i, gdje je primjereno, oni koji su zadueni za upravljanje znaju da su relevantne za sastavljanje nancijskih izvjetaja kao to su evidencije, dokumentacija i ostale stavke; dodatnih informacija koje revizor moe traiti za potrebe revizije od menadmenta i, gdje je primjereno, onih koji su zadueni za upravljanje; i neogranieni pristup osobama unutar subjekta za koje revizor utvrdi da su mu nune za dobivanje revizijskih dokaza.

(c)

(ii) (iii)

U sluaju okvira fer prezentacije, gore navedeno pod (a) moe se preformulirati u za sastavljanje i fer prezentaciju nancijskih izvjetaja u skladu s okvirom nancijskog izvjetavanja27 POJMOVNIK


ili za sastavljanje nancijskih izvjetaja koji pruaju istinit i fer prikaz u skladu s okvirom nancijskog izvjetavanja. Za Pretpostavke, u vezi s odgovornostima menadmenta i, gdje je primjereno, onih koji su zadueni za upravljanje, uz koje se obavlja revizija moe se takoer koristiti pojam pretpostavke. Prihvatljivo pogreno prikazivanje (Tolerable misstatement) novani iznos koji odredi revizor i u vezi s kojim nastoji stei odgovarajuu razinu uvjerenja da stvarno pogreno prikazivanje u populaciji ne nadmauje taj novani iznos. Prijevara (Fraud) namjerna radnja jedne ili vie osoba unutar menadmenta, onih koji su zadueni za upravljanje, zaposlenika ili treih stranaka, koja ukljuuje varanje kako bi se stekla nepravedna ili nezakonita prednost. Prijevarno nancijsko izvjetavanje (Fraudulent nancial reporting) obuhvaa namjerno pogreno prikazivanje, ukljuujui isputanje iznosa i objava u nancijskim izvjetajima kako bi se prevarilo korisnike nancijskih izvjetaja. Prikladni kriteriji (Suitable criteria) vidjeti Kriteriji. Prikladno kvalicirane eksterne osobe (Suitable qualied eksternal person) osoba izvan tvrtke sa sposobnou i kompetencijama da djeluje kao angairani partner, primjerice partner druge tvrtke ili zaposlenik (s odgovarajuim iskustvom) profesionalnog raunovodstvenog tijela iji lanovi mogu obavljati revizije i uvide povijesnih nancijskih informacija, druge angamane s izraavanjem uvjerenja ili angamane s preuzimanjem obveze za povezane usluge ili neke organizacije koja prua relevantne usluge kontrole kvalitete. Primjerenost (revizijskog dokaza) (Appropriateness (of audit evidence)) mjera kvalitete revizijskog dokaza, tj. njegove vanosti i pouzdanosti u potkrjepljivanju zakljuaka na kojima se temelji revizorovo miljenje. Primijenjeni kriteriji (u kontekstu MRevS-a 81014 (Applied criteria (in the context of ISA 810)) kriteriji koje je menadment primijenio pri sastavljanju saetih nancijskih izvjetaja. Primjenjivi okvir nancijskog izvjetavanja (Applicable nancial reporting framework) okvir nancijskog izvjetavanja koji je primijenio menadment, i gdje je primjenjivo, oni koji su zadueni za upravljanje pri sastavljanju nancijskih izvjetaja, a koji je prihvatljiv u kontekstu poslovnog subjekta i ciljeva nancijskih izvjetaja, ili ga nalae zakon ili regulativa. Pojam okvir fer prezentacije koristi se za oznaavanje okvira nancijskog izvjetavanja koji zahtijeva sukladnost sa zahtjevima okvira i:

14

MRevS 810 Angamani radi izvjeivanja o saetim nancijskim izvjetajima. 28

POJMOVNIK


(a) izravno ili neizravno navodi da za postizanje fer prezentacije nancijskih izvjetaja moe biti nuno da menadment osigura objave povrh onih koje izriito zahtijeva okvir; ili (b) izravno navodi kako moe biti nuno da, radi postizanja fer prezentacije nancijskih izvjetaja, menadment odstupi od ispunjavanja zahtjeva iz okvira. Oekuje se da e takva odstupanja biti nuna samo u iznimno rijetkim okolnostima. Pojam okvir sukladnosti koristi se za oznaavanje okvira nancijskog izvjetavanja koji zahtijeva sukladnost sa zahtjevima okvira, ali ne sadri navode iz toke (a) ili (b). Pristranost menadmenta (Management bias) pomanjkanje neutralnosti menadmenta u pripremanju informacija. Procjena (Assess) analiza prepoznatih rizika kako bi se zakljuilo o njihovoj vanosti. Dogovorno se taj pojam koristi samo u vezi s rizicima (vidjeti takoer Ocjenjivanje (Evaluate)). Profesionalna prosudba (Professional judgement) primjena relevantnog znanja, iskustva i uvjebanosti, u kontekstu koji daju revizijski, raunovodstveni i etiki standardi, pri stvaranju utemeljenih odluka o pravcima djelovanja koji su primjereni u okolnostima revizijskog angamana. Profesionalni raunovoa u javnoj praksi (Practicioner) Profesionalni raunovoa15 (Professional accountant) osoba koja je lan lanice Meunarodne federacije raunovoa. Profesionalni raunovoa u javnoj praksi16 (Professional accountant in public practice) profesionalni raunovoa, neovisno o funkcionalnoj klasikaciji (primjerice, revizija, porez ili konzalting) u tvrtki koja prua profesionalne usluge. Ovaj se izraz takoer koristi za nazivanje tvrtke profesionalnih raunovoa u javnoj praksi. Profesionalni skepticizam (Professional skepticism) duevno stanje koje ukljuuje preispitivanje miljenja, uz opreznost spram uvjeta koji mogu ukazivati na mogua pogrena prikazivanja zbog pogreke ili prijevare, i kritiko procjenjivanje dokaza. Profesionalni standardi (Professional standards) Meunarodni revizijski standardi (International Standards on Auditing) i relevantni etiki zahtjevi. Profesionalni standardi (u kontekstu MSKK 117) (Professional standards (in the context of ISQC 1)) IAASB-ovi standardi za angamane (IAASB Engagement Standards), kako je15

16

17

Kako je denirano u IFAC-ovom Kodeksu etike za profesionalne raunovoe (The IFAC Code of Ethics for Professional Accountants). Kako je denirano u IFAC-ovom Kodeksu etike za profesionalne raunovoe (The IFAC Code of Ethics for Professional Accountants) Meunarodni standard kontrole kvalitete 1 Kontrola kvalitete za tvrtke koje obavljaju revizije i uvide nancijskih izvjetaja i ostale angamane s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge. 29 POJMOVNIK


denirano u IAASB-ovom Predgovoru meunarodnim standardima kontrole kvalitete, revidiranja, uvida, ostalih izraavanja uvjerenja i povezanih usluga (Preface to the International Standards on Quality Control, Auditing,Review, Other Assurance and Related Services) i relevantni zahtjevi etike. Prognoza (Forecast) prospektivne nancijske informacije pripremljene na osnovi pretpostavki buduih dogaaja za koje menadment oekuje da e nastati i aktivnosti koje menadment namjerava poduzeti sa stanjem na datum kada se informacije pripremaju (najbolje procijenjene pretpostavke). Projekcija (Projection) nancijska informacija o predvianjima za budue razdoblje pripremljena na temelju: (a) hipotetskih pretpostavki o buduim dogaajima i aktivnostima menadmenta za koje se ne oekuje da e nuno i nastati, primjerice kada je neki poslovni subjekt u fazi osnivanja ili razmatra vanu promjenu u djelatnostima; ili (b) kombinacije najboljih i hipotetskih pretpostavki. Promatranje (Observation) sastoji se u gledanju procesa ili postupaka koje obavljaju drugi, primjerice, kada revizor promatra postupak inventure koji provode klijentovi zaposlenici ili promatra provoenje kontrolnih aktivnosti. Protupravno prisvajanje imovine (Misappropriation of assets) obuhvaa krau imovine subjekta i esto ih ine zaposlenici kroz potkradanje malih i neznaajnih iznosa. Meutim, moe ukljuivati i menadment koji je esto sposobniji prikriti ili zatajiti prisvajanje imovine na nain koji je teko otkriti. Proturjenost (Inconsistency) postoji kada su ostale informacije proturjene informacijama iz revidiranog nancijskog izvjetaja. Znaajna proturjenost moe stvarati sumnju u zakljuke formirane temeljem prethodno dobivenih revizijskih dokaza, a mogue je, i u osnove za revizorovo miljenje o nancijskim izvjetajima. Provjera (kao revizijski postupak) (Inspection (as an audit procedure)) ispitivanje evidencija ili dokumenata, internih ili eksternih, u papirnatom ili elektronikom obliku ili obliku drugih medija, ili ziko ispitivanje imovine. Provjera (u vezi s kontrolom kvalitete) (Inspection (in relation to quality control)) u vezi s okonanim angamanom, postupci oblikovani za osiguranje dokaza da je angairani tim postupao u skladu s politikama tvrtke i postupcima kontrole kvalitete. Proimajui (Pervasive) pojam se koristi u kontekstu pogrenog prikazivanja za opisivanje uinaka ili moguih uinaka pogrenih prikazivanja na nancijske izvjetaje, koja su, ako ih ima, neotkrivena zbog nemogunosti dobivanja dostatnih i primjerenih revizijskih dokaza. Proimajui uinci na nancijske izvjetaje su oni koji po prosudbi revizora:POJMOVNIK 30


(a) (b) (c)

nisu ogranieni na odreeni element, raun ili stavku nancijskih izvjetaja; u sluaju da su ogranieni, predstavljaju ili mogu predstavljati znaajan dio nancijskih izvjetaja; ili u vezi s objavljivanjima, od kljune su vanosti za korisnikovo razumijevanje nancijskih izvjetaja.

Raunovodstvena procjena (Accounting estimate) aproksimacija novanog iznosa u nedostatku mogunosti preciznog mjerenja. Ovaj se pojam koristi za iznose mjerene po fer vrijednosti, kada je procjena nepouzdana, kao i za druge iznose koji zahtijevaju procjenjivanje. Tamo gdje MRevS 54018 ureuje samo raunovodstvene procjene koje ukljuuju mjerenje po fer vrijednosti, koristi se pojam raunovodstvene procjene fer vrijednosti. Raunovodstvene evidencije (Accounting records) zapisi poetnih raunovodstvenih unosa i potkrjepljujuih zapisa, kao to su ekovi i zapisi o elektronikom transferu novca; fakture; ugovori; glavna i pomone knjige; knjienja u dnevniku i ostala usklaivanja nancijskih izvjetaja koja se ne odraavaju kroz formalna knjienja; i kao to su dokumentacija i liste koje potkrjepljuju raspored trokova, izraune, usklaivanja i objavljivanja. Razumno uvjerenje (u kontekstu angamana s izraavanjem uvjerenja, ukljuujui revizije i kontrole kvalitete) (Reasonable assurance (in the context ofassurance engagements, including audit engagements, and quality control)) visoka, ali ne i apsolutna, razina uvjerenja. Relevantni zahtjevi etike (Relevant ethical requirement) zahtjevi etike kojima su podvrgnuti angairani tim i pregledavatelj kontrole kvalitete angamana, koji uobiajeno obuhvaaju Dio A i B IFAC-ovog Kodeksa etike profesionalnih raunovoa (The IFAC Code of Ethics for Professional Accountants) zajedno s restriktivnijim zahtjevima nacionalne etike. Revidirani nancijski izvjetaji (u kontekstu MRevS-a 810) (Audited nancial statements (in the context of ISA 810)) nancijski izvjetaji19 koje je revizor revidirao u skladu s MRevS-ovima i iz kojih su izvedeni saeti nancijski izvjetaji. Revizija grupe (Group audit) revizija nancijskih izvjetaja grupe. Revizijska dokumentacija (Audit documentation) podaci o obavljenim revizijskim postupcima, pribavljenim relevantnim revizijskim dokazima i zakljucima koje je revizor stvorio (ponekad se takoer rabi pojam radni spisi ili radni papiri).

18

19

MRevS 540 Revidiranje raunovodstvenih procjena, ukuujui raunovodstvene procjene fer vrijednosti, i s tim povezana objavljivanja. Pojam nancijski izvjetaji je deniran u toki 13(f) MRevS-a 200 Opi ciljevi neovisnog revizora i obavljanje revizije u skladu s Meunarodnim revizijskim standardima. 31 POJMOVNIK


Revizijska tvrtka (Audit rm) vidjeti Tvrtka (Firm). Revizijske tehnike potpomognute primjenom raunala (Computer-assisted audit techniques) primijene revizijskih postupaka koritenjem raunala kao revizijskog pomagala. (Poznate pod izvornom skraenicom CAATs.) Revizijski dokazi (Audit evidence) sve informacije koje je revizor koristio pri donoenju zakljuaka na kojima zasniva miljenje. Revizijski dokazi obuhvaaju informacije sadrane u raunovodstvenim evidencijama na kojima se zasnivaju nancijski izvjetaji i druge informacije. Vidjeti Dostatnost revizijskih dokaza i Primjerenost revizijskih dokaza (Sufciency of audit evidence and Appropriateness of audit evidence). Revizijski dossier (Audit le) jedna ili vie mapa, u zikom ili elektronikom obliku, i sadri evidencije koje obuhvaaju revizijsku dokumentaciju za odreeni angaman. Revizijski rizik (Audit risk) rizik da revizor izrazi neodgovarajue miljenje kada su nancijski izvjetaji znaajno pogreno prikazani. Revizijski rizik je funkcija rizika znaajnog pogrenog prikazivanja i rizika neotkrivanja. Revizijsko miljenje (Audit opinion) vidjeti Modicirano miljenje (Modied opinion) i Nemodicirano miljenje (Unmodied opinion). Revizijsko uzorkovanje (Audit sampling) primjena revizijskih postupaka na manje od 100% stavki unutar populacije od vanosti za reviziju tako da sve jedinice uzoraka ima jednaku mogunost da budu odabrane kako bi revizoru osigurale razumnu osnovu za stvaranje zakljuka o cijeloj populaciji. Revizor (Auditor) pojam revizor koristi se za oznaavanje osobe ili osoba koje obavljaju reviziju, uobiajeno za angairanog partnera ili druge lanove angairanog tima ili, kada je primjenjivo, za tvrtku. Pojam angairani partner, a ne pojam revizor koristi se kada neki MRevS ima izriitu namjeru da zahtjev ili odgovornost ispuni angairani partner. Angairani partner i tvrtka, kada je primjenjivo, trebaju se shvaati u znaenju koja imaju njihove istoznanice u javnom sektoru. Revizor komponente (Component auditor) revizor koji, na zahtjev angairanog tima grupe, za reviziju grupe obavlja posao na nancijskim informacijama koje se odnose na komponentu. Revizor uslune organizacije (Service auditor) revizor koji na zahtjev uslune organizacije sastavlja izvjee s izraavanjem uvjerenja o kontrolama uslune organizacije. Revizor korisnika (User auditor) revizor koji revidira i izvjeuje o nancijskim izvjetajima korisnikog subjekta. Revizorov ekspert (Auditors expert) osoba ili tvrtka s posebnom strunou u podruju izvan raunovodstva ili revizije, iji rad u tom podruju koristi revizor kako bi mu to pomoglo u pribavljanju dostatnih i primjerenih revizijskih dokaza. Revizorov ekspert moe bitiPOJMOVNIK 32


neki interni revizorov ekspert (koji je partner20 ili lan osoblja, ukljuujui privremenog lana osoblja, revizorske tvrtke ili umreene tvrtke) ili neki vanjski revizorski ekspert. Revizorov raspon (Auditors range) vidjeti Revizorova toka procjene (Auditors point estimate). Revizorova povezanost s nancijskim informacijama (Auditors association with nancial information) revizor postaje povezan s nancijskim informacijama kada pridodaje svoje izvjee tim informacijama ili doputa da se njegovo ime koristi u profesionalnom kontekstu. Revizorova toka procjene ili revizorov raspon (Auditors point estimate or auditors range) iznos ili raspon iznosa, ve prema tome to je primjenjivo, izveden iz revizijskih dokaza za primjenu pri ocjenjivanju menadmentove toke procjene. Rizik angamana s izraavanjem uvjerenja (Assurance engagement risk) rizik da profesionalni raunovoa u javnoj praksi izrazi neodgovarajui zakljuak kada su informacije o predmetu ispitivanja znaajno pogrene. Rizik neotkrivanja (Detection risk) rizik da postupci koje je obavio revizor radi smanjivanja revizijskog rizika na prihvatljivo nisku razinu nee otkriti pogreno prikazivanje koje postoji u nekoj tvrdnji i koje moe biti znaajno, pojedinano ili zajedno s ostalim pogrenim prikazivanjima. Rizik neuvjetovan uzorkovanjem (Non-sampling risk) rizik da revizor stvori pogrean zakljuak zbog bilo kojeg razloga koji nije povezan s uzorkovanjem. Rizik uvjetovan uzorkovanjem (Sampling risk) rizik da revizorovi zakljuci temeljeni na uzorku mogu biti drugaiji od zakljuka do kojega bi se dolo provoenjem istih revizijskih postupaka na itavoj populaciji. Rizik uzorkovanja moe voditi ka stvaranju dvije vrste pogrenih zakljuaka: (a) u sluaju testova kontrola, da su kontrole uspjenije nego to je to u stvarnosti, ili, u sluaju testova detalja, da znaajna pogrena prikazivanja ne postoje iako u stvarnosti ona postoje. Revizor prvenstveno vodi rauna o ovoj vrsti pogrenih zakljuaka jer ona utjee na djelotvornost revizije i vjerojatnije je da vodi k neprimjerenom revizijskom miljenju.

(b) u sluaju kontrola, da su kontrole manje uspjene nego to jesu u stvarnosti, ili, u sluaju testova detalja, da postoje znaajna pogrena prikazivanja iako u stvarnosti ne postoje. Ova vrsta pogrenih zakljuaka utjee na uinkovitost revizije jer e uobiajeno voditi k obavljanju dodatnih poslova koji e se ustanoviti da su poetni zakljuci bili pogreni.

20

Partner i tvrtka, kada je primjenjivo, trebaju se shvaati u znaenju koja imaju njihove istoznaenice u javnom sektoru. 33 POJMOVNIK


Rizik zatite okolia (Environmental risk) u odreenim okolnostima imbenici relevantni za procjenjivanje inherentnog rizika pri utvrivanju opeg plana revizije mogu ukljuivati rizik znaajnog pogrenog prikazivanja nancijskih izvjetaja uslijed pitanja zatite okolia. Rizik znaajnog pogrenog prikazivanja (Risk of material misstatement) rizik da su nancijski izvjetaji znaajno pogreno prikazani prije revizije. On ima dvije komponente, kako je nie opisano, za razinu tvrdnje: (a) Inherentni rizik (Inherent risk) sklonost neke tvrdnje pogrenom prikazivanju, za klasu transakcija, stanje rauna ili objavu, koje moe biti znaajno pojedinano ili zajedno s ostalim pogrenim prikazivanjima, prije razmatranja bilo kakvih povezanih kontrola. (b) Kontrolni rizik (Control risk) rizik da djelovanjem internih kontrola subjekta nee biti sprijeeno, ili pravodobno otkriveno i ispravljeno, pogreno prikazivanje koje moe nastati za neku tvrdnju, za klasu transakcija, stanje rauna ili objavu, i koje moe biti znaajno, pojedinano ili zajedno s ostalim pogrenim prikazivanjima. Saeti nancijski izvjetaji (u kontekstu MRevS-a 810) (Summarized nancial statements (in context of ISA 810)) povijesne nancijske informacije izvedene iz nancijskih izvjetaja koje sadre manje pojedinosti nego nancijski izvjetaji ali koje jo uvijek osiguravaju strukturiranu prezentaciju subjektovih ekonomskih resursa i obveza u nekom vremenskom trenutku ili njihove promjene tijekom razdoblja dosljednu onoj koju pruaju nancijski izvjetaji.21 Za opisivanje takvih povijesnih informacija u razliitim se zakonodavstvima mogu koristiti razliiti nazivi. Statistiko uzorkovanje (Statistical sampling) pristup uzorkovanju koji ima sljedee karakteristike: (a) sluajan odabir stavki uzoraka; i

(b) koritenje teorije vjerojatnosti u ocjeni rezultata uzorka, ukljuujui i pri mjerenju rizika uzorka. Pristup uzorkovanju koji nema karakteristike iz (a) ili (b) smatra se nestatistikim uzorkovanjem. Straticiranje (Stratication) proces dijeljenja populacije u podskupine, od kojih je svaka grupa jedinica uzoraka, a koje imaju slina obiljeja (esto novanu vrijednost). Subjektov postupak procjene rizika (Entitys risk assessment process) komponenta internih kontrola koja je subjektov postupak za prepoznavanje poslovnih rizika relevantnih za ciljeve nancijskog izvjetavanja i odluivanje o aktivnostima za suoavanje s tim rizicima i o njihovim rezultatima.

21

MRevS 200, toka 13(f). 34

POJMOVNIK


Sustav uslune organizacije (Service organizations system) politike i postupci koje je oblikovala, uvela i koje odrava usluna organizacija radi pruanja usluga korisnikim subjektima koje su obuhvaene izvjeem revizora uslune organizacije. Test (Test) primjena postupaka na neke ili sve stavke populacije. Test provlaenja (Walk-through test) sadri praenje nekoliko transakcija kroz sustav nancijskog izvjetavanja. Testovi kontrola (Tests of control) revizijski postupci oblikovani radi ocjenjivanja uinkovitosti djelovanja kontrola u sprjeavanju, ili otkrivanju i ispravljanju, znaajnih pogrenih prikazivanja na razini tvrdnje. Transakcija pred pogodbom (Arms lenght transaction) transakcija koja se obavlja pod uvjetima i okolnostima kao to su oni izmeu spremnog kupca i spremnog prodavatelja koji su nepovezani i djeluju neovisno jedan o drugome i tee ostvarenju svojih krajnjih ciljeva. Tvrdnje (Assertions) izjave menadmenta, eksplicitne ili drugaije, koje su utjelovljene u nancijskim izvjetajima, a koje revizor koristi pri sagledavanju razliitih vrsta potencijalnih pogrenih prikazivanja koje mogu nastati. Tvrtka (Firm) profesionalni raunovoa u javnoj praksi kao pojedinac, ortakluk ili korporacija ili drugi pravni subjekt profesionalnog raunovoe. Ukupna uestalost odstupanja (Total rate of deviation) uestalost odstupanja od propisanih internih kontrolnih postupaka koju odredi revizor i u vezi s kojom nastoji stei odgovarajuu razinu uvjerenja da stvarna uestalost odstupanja u populaciji ne prelazi uestalost koju je on odredio. Umreena tvrtka (Network rm) tvrtka ili poslovni subjekt koji pripada mrei. Unutarnja revizijska funkcija (Internal audit function) ocjenjivaka funkcija unutar poslovnog subjekta formirana ili odreena da slui poslovnom subjektu. Njezine zadae, pored ostaloga, jesu ispitivanje, ocjenjivanje i monitoring prikladnosti i uinkovitosti internih kontrola. Unutarnji (interni) revizori (Internal auditors) one osobe koje obavljaju aktivnosti unutarnje revizijske funkcije. Unutarnji revizori mogu pripadati odjelu unutarnje revizije ili ekvivalentnoj slubi. Upit (Inquiry) predstavlja traenje podataka o nancijskim i nenancijskim pitanjima, od informirane osobe unutar ili izvan poslovnog subjekta. Upravljanje (Governance) taj pojam opisuje uloge osobe ili osoba ili jedne ili vie organizacija s odgovornou za nadziranje stratekog pravca poslovanja subjekta i s obvezama koje su povezane s odgovornostima poslovnog subjekta.35 POJMOVNIK


Usluna organizacija (Service organization) organizacija koja je trea stranka (ili segment takve organizacije) i prua usluge korisnikim subjektima koje su dio informacijskog sustava tih subjekata relevantan za nancijsko izvjetavanje. Usluna organizacija u podnajmu (Subservice organization) usluna organizacija koju koristi druga usluna organizacija radi obavljanja nekih usluga pruenih korisnikim subjektima koje ine dio informacijskih sustava tih korisnikih subjekata relevantnih za nancijsko izvjetavanje. Usporedne informacije (Comparative information) iznosi i objave u vezi s jednim ili vie prethodnih razdoblja ukljueni u nancijske izvjetaje u skladu s primjenjivim okvirom nancijskog izvjetavanja. Usporedne stavke (Corresponding gures) usporedne informacije gdje su iznosi i ostala objavljivanja za prethodno razdoblje ukljueni kao dio nancijskih izvjetaja tekueg razdoblja s namjerom da bi se itali samo u odnosu na iznose i ostala objavljivanja koja se odnose na tekue razdoblje (nazivaju se stavke tekueg razdoblja). Razmjer detaljnosti prezentiranja usporednih iznosa i objava prvenstveno je uvjetovan njihovom vanou u odnosu na stavke tekueg razdoblja. Usporedni nancijski izvjetaji (Comparative nancial statements) usporedne informacije gdje se iznosi i ostala objavljivanja prethodnog razdoblja ukljuuju za usporedbu s nancijskim izvjetajima tekueg razdoblja. No ako su revidirane, na njih se poziva u revizorovom miljenju. Razina informacija ukljuenih u te usporedne nancijske izvjetaje usporediva je s onom iz nancijskih izvjetaja tekueg razdoblja. Uvjerenje (Assurance) vidjeti Razumno uvjerenje. Uzorkovanje (Sampling) vidjeti Revizijsko uzorkovanje (Audit sampling). Vanjska konrmacija (External conrmation) revizijski dokaz dobiven kao izravni pisani odgovor revizoru od tree stranke (stranke od koje se zahtijeva konrmiranje), u pisanom obliku ili u elektronikom ili drugom mediju. Vaan nedostatak u internoj kontroli (Signicant deciency in internal control) nedostatak ili kombinacija nedostataka u internoj kontroli koji je, po revizorovoj prosudbi, od dostatne vanosti da zasluuje pozornost onih koji su zadueni za upravljanje. Zahtjev negativne konrmacije (Negative conrmation request) zahtjev da stranka kojoj se alje zahtjev za konrmiranje odgovori izravno revizoru samo ako se ne slae s informacijama sadranim u traenoj konrmaciji. Zahtjev pozitivne konrmacije (Positive conrmation request) zahtjev da stranka kojoj se alje zahtjev za konrmiranje odgovori izravno revizoru navodei slae li se ili ne s informacijama sadranim u traenoj konrmaciji ili da odgovori dostavljanjem traenih informacija.POJMOVNIK 36


Zaposlenici (Staff) struno osoblje, osim partnera, ukljuujui i eksperte koje zapoljava tvrtka. Znaajan rizik (Signicant risk) prepoznat i procijenjen rizik znaajnog pogrenog prikazivanja koji, po revizorovoj prosudbi, u reviziji zahtijeva posebnu pozornost. Znaajna komponenta (Signicant component) komponenta koju je prepoznao angairani tim grupe: (i) koja je od pojedinane nancijske vanosti za grupu, ili

(ii) za koju je, zbog specinog sadraja ili okolnosti, vjerojatno da ukljuuje velike rizike znaajnog pogrenog prikazivanja nancijskih izvjetaja grupe. Znaajnost (Signicance) relativni znaaj pitanja sagledavan u kontekstu. Vanost pitanja prosuuje profesionalni raunovoa u javnoj praksi u kontekstu u kojem se ono sagledava. To moe ukljuivati, primjerice, razumne izglede njegovog mijenjanja ili utjecanja na odluke namjeravanih korisnika izvjea javnog raunovoe; ili, kao drugi primjer, kada se kontekst odnosi na prosuivanje treba li izvijestiti o pitanju one koji su zadueni za upravljanje, gdje e se polazei od njihovih dunosti sagledavati je li pitanje vano za njih. Znaajnost se moe razmatrati u kontekstu kvalitativnih i koliinskih i

međunarodni revizijski standardi

Documents