normas de información financiera
TRANSCRIPT
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 2014
C.P. GERARDO CHACON VARGAS
1
CLASIFICACION ESTRUCTURAL DE LAS NIF
Serie NIF A Marco Conceptual
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
Circulares
Interpretación de las Normas de Información Financiera (INIF)
2
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
Serie NIF A Marco Conceptual Inicio de vigencia
NIF A-1 Estructura de las NIF Ene. 2006
NIF A-2 Postulados básicos Ene. 2006
NIF A-3 Necesidad de los usuarios y objetivos de los estados financieros
Ene. 2006
NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros
Ene. 2006
NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros
Ene. 2006
NIF A-6 Reconocimiento y valuación Ene. 2006
NIF A-7 Presentación y revelación Ene. 2006
NIF A-8 Supletoriedad Ene. 2006
3
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
4
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
Inicio de vigencia
NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores Ene. 2006
NIF B-2 Estado de flujo de efectivo Ene. 2008
NIF B-3 Estado de resultado integral Ene. 2013
NIF B-4 Estado de cambios en el capital contable Ene. 2013
NIF B-5 Información financiera por segmentos Ene. 2011
NIF B-6 Estado de situación financiera Ene. 2013
NIF B-7 Adquisiciones de negocios Ene. 2009
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
5
NIF B-8 Estado financieros consolidados o combinados Ene. 2013
NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias Ene. 2011
NIF B-10 Efectos de la inflación Ene. 2008
NIF B-12 Compensación de activos financieros y pasivos financieros
Ene. 2014
NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
Ene. 2007
B-14 Utilidad por acción Ene. 1997
NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras Ene. 2008
NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos
Ene. 2010
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
6
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
Inicio de vigencia
NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo
Ene. 2010
C-2 Instrumentos financieros Ene. 2001
C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2
Ene. 2005
C-3 Cuentas por cobrar Jul. 1974
NIF C-3 Cuentas por cobrar Ene. 2016
NIF C-4 Inventarios Ene. 2011
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
7
NIF C-5 Pagos anticipados Ene. 2011
NIF C-6 Propiedades, planta y equipo Ene. 2011
NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes
Ene. 2013
NIF C-8 Activos intangibles Ene. 2009
C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
Ene. 2003
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
8
C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Ene. 2005
NIF C-11 Capital contable Ene. 2014
NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital
Ene. 2014
NIF C-13 Partes relacionadas Ene. 2007
NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros Ene. 2014
C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición
Ene. 2004
NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo
Ene. 2011
NIF C-20 Instrumentos financieros por cobrar Ene. 2016
NIF C-21 Acuerdos en control conjunto Ene. 2013
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
9
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados
Inicio de vigencia
NIF D-3 Beneficios a los empleados Ene. 2008
NIF D-4 Impuestos a la utilidad Ene. 2008
D-5 Arrendamientos Ene. 1991
NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento
Ene. 2007
D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital
Ene. 2001
NIF D-8 Pagos basados en acciones Ene. 2009
INDICE DE LA NORMATIVIDAD EN VIGOR
10
Serie NIF E Normas aplicables a las acts. especializadas de distintos sectores
Inicio de vigencia
E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias)
Ene. 2003
NIF E-2 Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos
Ene. 2010
CLASIFICACION ESTRUCTURAL DE LAS NIF
11
CIRCULARES Inicio de vigencia
44 Tratamiento contable de las UDIS Oct. 1995
55 Aplicación supletoria de la NIC 40 Abr. 2001
57 Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles
Feb. 2003
INTERPRETACIONES DE LAS NIF
INIF 3 Aplicación inicial de las NIF Ene. 2006
CLASIFICACION ESTRUCTURAL DE LAS NIF
12
INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable
Ene. 2008
INIF 6 Oportunidad en la designación de la cobertura
Ene. 2008
INIF 7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generado por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero
Ene. 2008
INIF 9 Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10
Mar. 2008
CLASIFICACION ESTRUCTURAL DE LAS NIF
13
INIF 10 Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta
Oct. 2008
INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo
Oct. 2008
INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes
Oct. 2008
INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable
Oct. 2008
INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles
Ene. 2010
CLASIFICACION ESTRUCTURAL DE LAS NIF
14
INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la del registro, pero diferente a la funcional
Nov. 2008
INIF 16 Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación
Ene. 2009
INIF 17 Contratos de concesión de servicios Ene. 2010
INIF 19 Cambio derivado de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera
Sep. 2010
INIF 20 Efectos contables de la Reforma Fiscal 2014
Ene. 2014
ONIF 1 Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación
Ene. 2008
ONIF 2 Recopilación de normas de presentación y revelación sobre instrumentos financieros
Ene. 2009
15
Estructura de las Normas de Información Financiera
-Sustancia económica -Entidad económica Postulados -Negocio en marcha Básicos -Devengacion contable
-Asociación de costos y gastos con ingresos -Valuación -Dualidad económica -Consistencia Necesidades de Los usuarios y -Información útil Objetivos de para la toma de Los estados decisiones. Financieros
-Veracidad -Representatividad -Confiabilidad - Objetividad - Verificabilidad Restricciones: Características - Información. -Oportunidad MARCO cualitativas de suficiente -Relación entre NORMAS DE CONCEPTUAL los estados costo y INFORMACION financieros -Posibilidad de beneficio FINANCIERA predicción y -Equilibrio -Aplicación de -Relevancia confirmación entre las Juicio -Importancia características Profesional Relativa cualitativas -Corolario: Presentación -Comprensibilidad Razonable - Compraratibilidad -Activos -Pasivos -Capital contable o patrimonio contable Elementos -Ingresos, costos y gastos Básicos de los -Utilidad o perdida neta Estados -cambio neto en el patrimonio contable Financieros -Movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad O perdida integral -Origen y aplicación de recursos. Reconocimiento y valuación Presentación y revelación Supletoriedad Normas relativas a los estados Normas de Financieros en su conjunto valuación Normas aplicables a conceptos Normas de Normas de NIF específicos de los estados reconocimiento presentación PARTICULARES financieros Normas de Normas aplicables a actividades revelación especializadas INTERPRETACIONES A LAS NIF
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
16
Son conceptos básicos que establecen:
1. La delimitación e identificación del ente económico
2. Las bases para cuantificar las operaciones
3. Las bases para la presentación y revelacion de la información financiera
ESTRUCTURA DE LAS NIF
I. POSTULADOS BASICOS Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y son 8
II. REGLAS PARTICULARES 1. De Reconocimiento y Valuación2. De Presentación y revelación
III. JUICIO PROFESIONAL Se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIFDebe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial,
IV. SUPLETORIEDAD Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro conjunto de normas distintas a las mexicanas:
- NIIF - NIC - INIIF - INIC
17
FUNCION SOCIAL DE LA CONTABILIDAD
18
FUNCION DE CONTABILIDAD
REGISTRAR:
- TRANSACCIONES PROVENIENTES DE: ACTOS JURIDICOS
- EVENTOS ECONOMICOS PROVENIENTES DE: HECHOS JURIDICOS
PARA:
DAR INFORMACION FINANCIERA
- INF. PATRIMONIAL
- OPERACIONES- ACUERDOS DE ASAMBLEA
- ORIGEN Y APLICACION
BIENES (-) DEUDAS
CON EL FIN:
DE FACILITAR LA TOMA DE DECISIONES
FUNCION DE LA CONTABILIDAD
• BALANCE GENERAL
• EDO. RDOS• MOVIMIENTOS A
LA INVERSION DE SOCIOS
• FLUJO DE EFVO.
SERIE NIF A-1MARCO CONCEPTUAL
19
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
POSTULADOS BASICOS
Entidad Sustancia económica
Realización Entidad económica
Periodo contable Negocio en marcha
Valor histórico original Devengación contable
Negocio en marcha Asoc. de costos y gastos con ingresos
Dualidad económica Reconocimiento y valuación
Revelación suficiente Dualidad económica
Importancia relativa Consistencia
Consistencia
SERIE NIF A-7PRESENTACION Y REVELACION
INFORMACION SUFICIENTELa responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Como parte de la función de rendir cuentas, se encuentra la información financiera que se emite para la toma de decisiones.
Los administradores son responsables de que la información financiera sea confiable, comprensible y comparable; para cumplir con estas características, deben aplicar las Normas de Información financiera.
El ocultamiento y distorsión deliberada de hechos en la información financiera constituyen actos punibles, en virtud de que tanto su falta de revelación, como el que la misma esté desvirtuada, induce a los usuarios generales a errores en su interpretación.
20
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
Sus elementos básicos:ActivosPasivosCapital contable
21
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS DEL ACTIVO
Recurso controlado por una entidad Es cuando la entidad tiene el derecho de obtener para si misma los beneficios y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios
Identificado Es cuando pueden determinarse los beneficios económicos
Cuantificado en términos monetarios Un activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente
Beneficios económicos futuros Representa el potencial para impactar favorablemente a los flujos de efectivo u otros equivalentes, ya sea porque interviene en el proceso productivo o tiene capacidad de reducir costos en el futuro
Derivado de operaciones ocurridas en el pasado
Debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado y no de las que se espera ocurran en el futuro
22
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
La vida de un activo está limitada por
su capacidad de producir beneficios económicos futuros;
por lo tanto,
cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse
a disminuir o eliminar el valor del activo,
reconociendo en el estado de resultados un
gasto en la misma medida.
Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse una estimación.
(p. 16)
23
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS DEL PASIVO
Obligación presente Es una exigencia identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro
Obligación virtualmente ineludible Cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento
Identificada Cuando puede determinarse la salida de recursos
Cuantificada en términos monetarios Debe cuantificarse con suficiente confiabilidad
Disminución futura de beneficios económicos Representa la probable salida de recursos.La disminución de beneficios económicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos o servicios.
Derivado de operaciones ocurridas en el pasado
Deben reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas, no de las que se espera que ocurran en el futuro
24
SERIE C-9PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS
Elemento que da origen a la obligación.
Suceso del que nace una obligación de pago,
de tipo legal o asumida por la entidad,
de forma que a ésta no le queda otra alternativa
más que satisfacer el monto correspondiente.
Una obligación legal es aquella que se deriva de:
a) Un contrato
b) La legislación
c) Otra causa de naturaleza jurídica
25
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CAPITAL CONTABLE
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos
Valor residual de los activos
Representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos
Tipos de capital contable:
a)Capital contribuido.- conformado por aportaciones
b)Capital ganado.- conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas
26
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS
Está integrado básicamente:
a)ingresos, costos y gastos
b)Utilidad o pérdida neta
INGRESOS.
Es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos
de una entidad, durante un periodo contable,
con un impacto favorable en
la utilidad o pérdida neta y, consecuentemente en el capital ganado
COSTOS Y GASTOS
Son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta y, consecuentemente en el capital ganado
27
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLESe conforma por los siguientes movimientos básicos:
a) Movimientos de propietarios
b) Creación de reservas
c) Utilidad o pérdida integral
Son cambios al capital contribuido o,
en su caso,
al capital ganado de una entidad,
durante un periodo contable,
derivado de las
decisiones de sus propietarios,
en relación con su inversión en dicha entidad.
28
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Sus elementos son: Origen y aplicación de recursos
ORIGEN DE RECURSOS
Son aumentos de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable por parte de los propietarios.
APLICACIÓN DE RECURSOS.
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocados por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable.
29
NIF A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
RECURSOS DE ORIGEN DE APLICACION
De operación Son los que se obtienen por las acts. de la ppal. fuente de ingresos
Son los que se destinan a las acts. de la ppal. fuente de ingresos
De inversión Por disposición de activos de larga duración (recuperación)
Son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración
De financiamiento Obtenidos de acreedores o de los propietarios de la entidad
Son los que se destinan a restituir a los acreedores y a los propietarios de la entidad
30
CONTENIDO NIF SERIE C
I. DEFINICION DE TERMINOS
II. NORMAS DE VALUACION- Reconocimiento (generales)- Reconocimiento inicial- Reconocimiento posterior
III. NORMAS DE PRESENTACION
IV. NORMAS DE REVELACION
31
Boletín C-9PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS
DEFINICION DE TERMINOS
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados. (7)
Reglas de valuación
Reconocimiento
Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las características de ser una obligación presente, donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado. (35)
32
Boletín C-9
PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS
Existen casos en que los pasivos a liquidarse, mencionados en las tablas de amortización que forman parte de los contratos formales de crédito, o bien, el valor nominal de documentos por pagar suscritos, incluyen el importe de los intereses por financiamiento. En estos casos, el pasivo se reconoce por el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. En el caso de que en las tablas de amortización o en los documentos por pagar no se muestre la separación entre el importe del préstamo y los intereses, se establece esta distinción en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen. (37)
33
Boletín C-9
PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS
Reglas de presentación
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse, para fines de presentación, del estado de situación financiera, compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en la cuenta complementaria de pasivo. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar, aún no devengados, no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general y, su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la entidad. (61)
Reglas de revelación
Se debe revelar en las notas a los estados financieros, cualquier elemento de importancia atribuida a los pasivos que complementen la información presente en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: (77)
c) Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.
34
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
30 DEFINICION DE TERMINOS31.1 a) Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Por lo anterior, también se denomina como activos netos.
32.1 La NIF A-5 establece adicionalmente “ que surge por aportaciones de los propietarios, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a una entidad. ” Desde el punto de vista legal, representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce mediante su reembolso o el derecho de dividendos.
CAPITAL CONTABLE.- para entidades lucrativasPATRIMONIO CONTABLE.- para entidades con propósitos no lucrativos
40 NORMAS DE VALUACION
41 Clasificación del capital contable:42 Capital contribuido43 Capital ganado
35
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
42.1.1 El capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietarios y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la propia entidad que clasifican como capital, las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en emisión de acciones y otros instrumentos financieros que por sus sustancia económica clasifican como capital.
43.1.1 El capital ganado incluye los saldos de las utilidades acumuladas, incluyendo las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados.
43.1.2 El cambio en el capital ganado durante un periodo está, por lo tanto, representado por el resultado integral (NIF B-3)
41.1 La valuación del capital depende, tanto de cuestiones de sustancia económica como de aspectos legales y contractuales, que inciden primero en su clasificación y, con base en ésta, en su valuación. Las principales cuestiones que deben evaluarse son:
36
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
a) De sustancia económica- establecer si el instrumento financiero es de capital, basándose en que el tenedor del mismo está expuesto a los riesgos y tiene derecho a los beneficios económicos de la entidad
b) De aspectos legales y contractuales- debe considerarse no solo su forma, sino también la sustancia económica
42.2 Capital social
42.2.1 Se integra dependiendo el tipo de sociedad, acciones, partes sociales o títulos equivalentes. Estos instrumentos pueden ser de varias clases: ordinarios, preferentes, con voto limitado, con o sin expresión de valor nominal, con dividendos mínimos, al portador, nominativos, etc.
42.2.2 El importe recibido por la entidad por las acciones suscritas y pagadas representa el capital social. No todas las acciones tienen un valor nominal; no obstante, todas tienen un valor nominal intrínseco, resultante de dividir el capital social entre el número de acciones suscritas y pagadas.
37
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
42.2.3 Cuando no se pagan totalmente el importe de las acciones suscritas, el importe no pagado debe restarse del capital social suscrito para presentar el capital social pagado. No debe reconocerse el importe no pagado de las acciones suscritas como una cuenta por cobrar a los propietarios de la entidad, aún cuando esté amparada por títulos de crédito.
Boletín C-3, Reglas de Presentación, párrafo 23
Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no deben incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.
42.2.4 Una acción ordinaria o común es un instrumento financiero de capital que está subordinado a todas las otras clases de acciones en cuanto a su derecho de recibir dividendos o a su reembolso. Las acciones ordinarias participan en las utilidades sólo después de que han participado todos los otros tipos de instrumentos de capital.
42.3.1 Las aportaciones en especie deben reconocerse con base en el valor razonable de los activos aportados o de los pasivos asumidos por un accionista, determinado de acuerdo con la NIF relativa a la valuación del activo o pasivo correspondiente.
38
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
Hasta 2013 en Boletín C- 11
. . . Reglas de presentación . . .
ANTICIPOS DE SOCIOS PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL (p. 25)
Se presentarán en un renglón por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en asamblea de que se aplicarán al
capital social, de lo contrario deberán formar parte del pasivo.
39
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
42.4.1 Las aportaciones para futuros aumentos de capital deben reconocerse en el capital contribuido, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos siguientes; en caso contrario, éstas aportaciones deben formar parte del pasivo:
a)Existencia de compromiso en resolución de AGA de que se aplicarán para aumento de capital; por lo tanto, no debe estar permitida su devolución antes de su capitalización.
b)Se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de un monto fijo aportado, ya que de esa manera quien efectúa la aportación está ya expuesto a los riesgos y beneficios de la entidad
c)No deben tener un rendimiento fijo en tanto se capitalizan
d)Como no tendrían carácter reembolsable, deben quedar reconocidas en la moneda funcional de la entidad
40
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
43.4.1 En el caso de que los propietarios absorban pérdidas de la entidad, entregando efectivo o bienes, o asumiendo pasivos, los importes correspondientes deben considerarse como una reducción de las pérdidas acumuladas.
44.2 Los activos, pasivos y capital contable aportados por la escindente deben darse de baja con base en su valor en libros, y también con base en esos valores deben reconocerse en las entidades escindidas.
50 NORMAS DE PRESENTACION
50.1 La presentación de los distintos conceptos que integran el capital contable debe hacerse en los estados financieros (3) o en las notas a los estados financieros, con base a su importancia relativa, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.
41
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
50.3 Las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas, el componente de capital de las obligaciones convertibles en acciones y otros instrumentos financieros que en sustancia económica son de capital, que cumplan con los requisitos para considerarse como capital contable, deben presentarse en un rubro del capital contribuido, por separado del capital social.
50.4 Las partidas que integran el capital ganado deben segregarse de acuerdo con su naturaleza, presentando por separado las utilidades acumuladas, las utilidades asignadas a reservas y los otros resultados integrales acumulados.
50.5 Una entidad que no tenga su capital integrado por acciones, como puede ser el caso de una asociación en participación o un fideicomiso, debe presentar información equivalente a la que se refiere en el párrafo 50.1
60NORMAS DE REVELACION
60.1 Una entidad debe revelar la siguiente información:
42
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
a) Por cada clase de acciones:
i) Una descripción de los títulos representativos del capital social, tales como acciones ordinarias, acciones preferentes, partes sociales, etc.;
ii) Número de acciones o de partes sociales de cada serie, con sus características, derechos, preferencias y restricciones sobre distribución de dividendos y redención del capital, indicando el número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas, y el número de acciones emitidas pero no pagadas, en su caso identificándolo por capital social fijo y variable;
iii) Su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal;
iv) El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones preferentes;
v) El importe de dividendos decretados después del cierre y antes de que se autorice la emisión de estados financieros;
b) Restricciones y otras situaciones que afectan al capital contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos entre propietarios, contratos de préstamos o de otra índole;
43
NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
c) Efectos en el capital de reestructuraciones de la entidad;
d) Impuestos a que están sujetas las distribuciones de utilidades y los reembolsos de capital a los propietarios;
e) Una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva de capital;
f) Una descripción de las medidas que los propietarios pretender tomar cuando las pérdidas acumuladas afecten sustancialmente el monto del capital; y
g) Aportaciones para futuros aumentos de capital, indicando sus principales características, incluyendo el número de acciones a emitir para su conversión a capital social.
44
D-5 ARRENDAMIENTOS
Arrendamiento.
Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o equipo, a cambio de una renta.
Clasificación de los arrendamientos
A)Capitalizable
Es cuando se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios y beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente de que se transfiera la propiedad o no.
A)Operativo
Es todo aquél arrendamiento que no se clasifica como arrendamiento capitalizable.
45
NIF D-6CAPITALIZACION DEL
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
DEFINICION DE TERMINOS (4)a)Activos calificables.- son aquellos que requieren de un periodo sustancial (prolongado) para estar listo para su uso intencional.
b)Periodo de adquisición.- es un periodo que se requiere para la adquisición de un activo calificable para dejarlo listo para su uso intencional
c)Adquisición.- incluye construcción, fabricación, desarrollo, instalación o maduración de un activo.
d)Resultado integral de financiamiento capitalizable.- es el monto neto integrado por el costo de intereses, el efecto cambiario, el REPOMO y otros costos asociados a los financiamientos identificables con activos calificables, que afectan directamente su costo de inversión durante el periodo de adquisición.
46
NIF D-6
CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
e) Uso intencional.- es el uso que una entidad espera darle al activo calificable, una vez concluido el periodo de adquisición.
d) Financiamientos directos.- son aquéllos atribuibles en forma directa a la adquisición del activo calificable, cuyos fondos se encuentran
designados para la consecución de dicho fin.
e) Financiamientos genéricos.- son aquéllos no atribuibles en forma directa a la adquisición del activo calificable, pero que pudieron ser evitados de no requerir recursos para la adquisición de dicho activo
47
NIF D-6
CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
NORMAS DE VALUACION5 El RIF directamente atribuible a la adquisición de activos calificables debe capitalizarse formando parte del costo de inversión de esos activos
10 El RIF capitalizable de los financiamientos con costo de interés identificables con los activos calificables debe capitalizarse al costo de adquisición de dichos activos.
11 El RIF capitalizable de financiamientos en moneda extranjera debe incluir, además de los intereses (p. 10), las fluctuaciones cambiarias netas de los
financiamientos.
12 Puede resultar difícil identificar los activos calificables con cada uno de los financiamientos, por la variedad de financiamientos genéricos y de activos calificables. En este caso, así como cuando existen financiamientos en moneda extranjera y nacional, puede utilizarse como tasa de capitalización un promedio ponderado para la capitalización del RIF.
48
NIF D-6
CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
ACTIVOS CALIFICABLES (15)
a)Los que son adquiridos para el uso propio y que requieren de un periodo sustancial (prolongado) de adquisición para poder usarlos; incluyen adaptaciones, mejoras o ampliaciones que, a su vez, que, a su vez, sean un área de negocio nueva;
b)Los que son adquiridos por una entidad destinados a ser vendidos o arrendados, incluyendo los inventarios que requieren de un periodo de adquisición prolongado para ponerlos en condiciones de venta (ej. Aviones, barcos, desarrollos inmobiliarios, etc.);
49
NIF D-6
CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
NO SON ACTIVOS CALIFICABLES, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES: (16)
a)Inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto;
b)Activos que ya están siendo usados o que están listos para ser utilizados en las actividades de la entidad;
c)Activos cuyas actividades necesarias para prepararlos para su uso están suspendidas;
d)Terrenos para futuras expansiones (reservas territoriales), en los cuales no se ha realizado las actividades necesarias para el uso de la entidad;
e)Activos biológicos; y
f)Las inversiones permanentes en acciones en asociadas y en subsidiarias no consolidadas.
21 En financiamiento para adquirir un terreno, el RIF sólo debe capitalizarse si se inicia el proceso de transformación del mismo terreno, ya sea para su disposición o dejarlo listo para efectuar una construcción.
50
NIF D-6
CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
NORMAS DE REVELACION (35)a)El monto invertido en la adquisición de activos calificables y el RIF capitalizado en el periodo por cada tipo de activos, señalando la fecha de inicio y, en su caso, la fecha de finalización de la capitalización;
b)El monto acumulado de las inversiones para la adquisición de activos calificables terminados en el periodo actual y su RIF capitalizado con independencia de que el periodo de adquisición sea mayor a un año. En su caso, señalando los plazos de depreciación o amortización establecidos;
c)La conciliación del RIF del periodo mostrado:i. El total del RIF devengado;
ii. El monto capitalizado; y
iii. El saldo neto reconocido en el estado de resultados; y
d) La tasa o tasas de capitalización anualizadas
51