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Nuevas Normas Internacionalesde Información Financiera

Septiembre 2013

Mario Torres, C. P. A, M. B. A, Socio KPMG

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AGENDA

NIIF 10 Estados financieros consolidados

NIIF 11 Acuerdos de inversiones y negocios conjuntos

NIIF 12 Revelaciones sobre participaciones en otras entidades

NIIF 13 Medición de valor razonable

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NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

■ Emitida en el 2011.

■ Sustituye la NIC 27 y NIC 12.

■ Aplicable a partir de enero 2013.

■ G-20 requirió la revisión de la contabilización de los vehículos fuera de balances.

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NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

■ El modelo requiere considerar el uso de su criterio profesional.

■ El análisis es más cualitativo que cuantitativo.

■ Requiere estados financieros consolidados, excepciones anteriores se mantienen y las compañías de inversión.

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NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

establece los siguientes tres elementos de control:

(a) Poder sobre la participada;

(b) Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada; y

(c) La capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor.

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Requerimientos viejos vs nuevos

Excepciones en la preparación de estados financieros consolidados

Procedimientos de consolidación Requerimientos similares

Determinación de participaciones a consolidar

Nuevo modelo de control

único

NIC 27 Modelo de

control SIC-12

Modelo riesgos y ventajas

* Efectivo a partir del 1ro. de enero de 2014.

Normas del 2008 NIIF 10

criterio Casas Matrices

intermedio

Se agregaron las entidades de inversión*

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Resumen del modelo para consolidacion

Para tener poder, es necesario que el inversionista tenga derechos existentes de la capacidad actual para dirigir las actividades que afectan de manera significativa la

rentabilidad de la participación (es decir, las actividades relevantes)

ConsolidarComprenda la participación

Análisis de poder

Variabilidad de los

rendimientos

Vínculo entre el poder y la variabilidad

Control evaluado de forma continua

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Ejemplos de exposiciones a retornos variables

Una amplia definición…

Intereses residuales

Dividendos/cambios en el valor

Remuneración por la administración de activos o pasivos

Retornos sinérgicos

Beneficios fiscales

Acceso liquidez futura

Honorarios y exposiciones a pérdidas por brindar apoyo de crédito/liquidez

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¡Puntos clave para recordar!

■ Existe una presunción determinada de que existe al menos una actividad relevante.

■ La variabilidad de los retornos es un concepto amplio.

■ Diferencia entre el creador y el absorbedor de la variabilidad.

■ Dos factores clave para evaluar el vínculo entre poder y rentabilidad: derechos e intereses económicos acumulados.

■ Revelaciones potencialmente difíciles

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NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

NIIF 11 es efectiva a partir del 1ro. de enero de 2013;

Sustituye la NIC 31; El nuevo modelo de

clasificación impulsa el resultado contable;

La consolidación proporcional ya no es una opción de política contable;

Puede requerirse una evaluación significativa.

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NIIF 11 Definiciones importantes

Una operación conjunta:Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo.

Un negocio conjunto:Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.

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De la NIC 31 a la NIIF 11

NIC 31

Contabilidad línea por línea

Opción: la contabilidad

patrimonial o la consolidación proporcional

No hay instrumento separado

JCO/ JCA

JCE

Contabilidad línea por línea de los activos

y pasivos subyacentes

Contabilidad patrimonial

NIIF 11

Un vehículo separado, pero la separación es superada por la forma, contrato legal u otros

hechos y circunstancias

Un instrumento separado que mantiene la

separación

JO

JV

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Negocio Conjunto versus Operación Conjunta:Cuatro Pruebas

Acuerdo Contractual

Otros hechos y circunstancias

¿Está el acuerdo dirigido mediante un instrumento legal separado de las partes?

¿La forma legal de un instrumento da a las partes derechos y obligaciones por los activos y pasivos del acuerdo?

Los acuerdos contractuales dan a las partes derechos y obligaciones por los activos y pasivos del acuerdo?

¿Tienen las partes derechos sobre casi a todos los beneficios económicos de los activos del acuerdo?

¿Depende el acuerdo en forma continua de las partes para saldar sus deudas?

Negocio Conjunto

Ope

raci

ón C

onju

ntaY

N

N

N

N

Y

Y

Y

3

4

Forma legal

Estructura1

2

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Contabilidad para un Negocio Conjunto

Estados Financieros

Consolidados

Estados Financieros Separados

Negocio conjuntoMétodo de patrimonio (NIC 28)

Costo o NIC 39

Otra parte a un NCMétodo de patrimonio

(si influencia significativa); de lo contrario NIC 39

Costo o NIC 39 (si influencia

significativa); de lo contrario NIC 39

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Contabilidad para una Operación Conjunta

Estados Financieros

Consolidados

Estados Financieros Separados

Operación conjunta En efecto consolidación proporcional

Otra parte a una OCContabilice las participaciones de

acuerdo con las NIIF relevantes - como derechos y obligaciones individuales o como una inversión

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¡Puntos clave para recordar!

La mayoría de los acuerdos conjuntos serán un negocio conjunto.

La clasificación de la operación conjunta puede requerir un análisis complejo

La classification impulsa la contabilidad:

NC: Contabilidad del patrimonio.

OC: En efecto, consolidación proporcial.

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NIIF 12 Revelaciones sobre participaciones en otras entidades

La NIIF12 es efectiva a partir del 1ro. de enero de 2013.

Los requerimientos de revelación son más amplios.

Podría requerir juicio importante.

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Alcance de esta Norma

n

Participaciones en subsidiarias

Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas

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Objetivos

La naturaleza de, y los riesgos asociados con los intereses de una entidad en otras entidades; y

Los efectos de esos intereses en la posición financiera de la entidad, el desempeño financiero y los flujos de efectivo.

Revelación que ayude a los usuarios

de los estados financieros a

evaluar:

Intereses en otra entidad

La participación contractual o no que expone una entidad

a la variabilidad de los rendimientos procedentes de

la realización de esa otra entidad.

Ejemplos:Instrumentos de patrimonioInstrumentos de deudaProvisión de financiamientoApoyo de liquidezMejoramiento de créditoGarantías

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Subsidiarias, negocios conjuntos (NC) y asociadas

Subsidiarias, NC y asociadas:

Información financiera resumida.

Restricciones significativas.

Solo NC:

Información financiera resumida adicional (para cada NC material)

Obligaciones

NC y asociadas:Reconciliación de los estados financieros del inversionista

Ajustes de valor razonable para adquisición de intereses y ajustes por diferencias en las políticas contables

Requerimientos de revelación ampliados, incluyendo:

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Juicios y supuestos significativos

También se requiere revelación para los cambios en los juicios y supuestos si hay un cambio en la conclusión contable

■ Si una entidad controla otra entidad.

■ Si una entidad tiene control conjunto sobre el acuerdo.

■ Los tipos de acuerdo conjunto cuando el acuerdo haya sido estructurado mediante un instrumento separado

■ Si una entidad tiene influencia significativa sobre otra.

Revelar información sobre los juicios y supuestos significativos al determinar:

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Antecedentes de la NIIF 13 medición del valorRazonable.

Qué

Por qué

Cuándo

Definir Valor Razonable (VR) Establecer un marco único para la

medición de VR. Require revelar medición VR

específica.

Consolidar en una sola norma la guía de medición Valor Razonable

Aumentar la convergencia con los US GAAP.

Los períodos anuales que comienzan en o después del 1ro. de enero de 2013.

Se permite la aplicación anticipada.

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¿Cuál de éstos están en el alcance de la NIIF 13?

Partida

Swap de tasa de interés

Sí: Medición inicial y posterior

Préstamo medido al costo amortizado

Sí: Medición inicial y revelación del valor razonable

Propiedad, planta y equipos

Sí: Medición posterior según el modelo de revaluación

No: Medición posterior según el modelo del costo

Ingreso Sí: Medición de ingreso

En el ámbito de los requerimientos de medición del valor razonable

Propiedad de inversión (modelo del costo)

Sí: Revelación del valor razonable

En el ámbito del valor razonable de los requerimientos de revelación

Sí: Medición posterior del valor razonable

Sí: Revelación del valor razonable

Sí: Medición posterior según en el modelo de revaluación

No: Medición posterior según el modelo del costo

No: Partida no reconocida en el estado de situación

Sí: Revelación del valor razonable

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Valor razonable

Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables.

Precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida).

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¡Puntos clave para recordar!

■ Los nuevos requerimientos y principios introducidos tienen un amplio alcance.

■ El mayor y mejor uso de un activo no financiero debe ser consistente con la perspectiva de un participante del mercado.

■ Utilice técnicas de valoración que maximice el uso de entradas de informaciones observables.

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¡Otros cambios!

■ NIC 19

■ Modificaciones NIIFs 10 y 12

■ IFRIC 21

Borradores:

Arrendamientos

Activos fijos- Depreciacion

Deterioro de Activos Financieros

Discusion sobre estados financieros Separados

Combinacion de estados financieros.

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Final

■ La profesion Contable es cambiante

■ Los efectos de las situaciones que han afectado el mundo de los negocios afectan la contabilidad