normas internacionales de informacion financiera - resumen

8/14/2019 Normas Internacionales de Informacion Financiera - Resumen

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Normas Internacionales de Informacin Financiera

Resmen de NIIF y NIC

El resmen no ha sido aprobado por el IASB.

Texto original publicado en el 2007; versin parcialmente corregida en enero de 2009.

Marco Conceptual - Resumen

NIIF:

NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

NIIF 3 Combinaciones de Empresas

NIIF 4 Contratos de Seguros

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIIF 8 Operating Segments

NIC:

NIC 1 Presentacin de Estados

NIC 2 Inventarios

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance

NIC 11 Contratos de Construccin

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos Ordinarios

NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

NIC 23 Costos por Intereses

NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados

NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas

NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar

NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

NIC 38 Activos Intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

NIC 40 Propiedades de Inversin

NIC 41 Agricultura

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros

Este marco establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de estados financieros para los usuarios

externos.

El marco se refiere a:


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(a) el objetivo de los estados financieros;

(b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin en los estados financieros;

(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y

(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la

posicin financiera de una entidad que es til para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas. Los

estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, losestados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas,

puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente

informacin no financiera.

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de valoresdevengados.

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad es una empresa y continuar en

funcionamiento en el futuro previsible.

Caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados

financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso (trade-off) entre las distintas caractersticas cualitativas.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio

neto. Estos se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera

obtener, en el futuro, un flujo de beneficios econmicos.

(b) Unpasivo es una obligacin presente de la entidad, que surge de hechos pasados, al vencimiento de la cual, y para

cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos.

(c)Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Los elementos de ingresos y gastos se definen como sigue:

(a)Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, durante el periodo contable, en forma de entradas o

incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos

del patrimonio neto, y no estn relacionados con aportes de los propietarios de ese patrimonio.

(b) Gastos son las disminuciones en los beneficios econmicos, durante el periodo contable, en forma de salidas odisminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado

disminuciones en el patrimonio neto, no relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese

patrimonio.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:

(a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de, la entidad, y

(b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los

elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la

seleccin de una base o mtodo particular de medicin.

El concepto de mantenimiento de capitalse refiere a como una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra laconexin entre los conceptos de capital y de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo

cual es un requisito indispensable para distinguir entre retorno y devolucin de capital. Slo los flujos de activos en exceso de

las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como un retorno sobre

el capital. Por lo tanto, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos

(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el

importe residual es una prdida.

El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y

alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las

disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar

futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo.

NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as como su


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informacin financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen

informacin de alta calidad que:

(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten;

(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilidad segn las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF); y

(c) pueda ser generada a un costo que no exceda a los beneficios.

La entidad deber preparar y presentar una declaracin de apertura de las NIIF. Los primeros estados financieros con arreglo alas NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin,

explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.

La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida

para la contabilizacin segn las NIIF.

En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de presentacin de sus

primeros estados financieros elaborados segn las NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance

que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF;

(b) no reconocer como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales;

(c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos segn los PCGA anteriores, con

arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda segn las NIIF; y(d) aplicar las NIIF en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas, donde el costo de cumplir

con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios que obtendran los usuarios de los estados financieros. La Norma

tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin

retroactiva exigira juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea ya

conocido por la misma.

La NIIF requiere revelaciones (presentar informacin) que expliquen cmo la transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF

ha afectado lo anteriormente informado como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una

transaccin con pagos basados en acciones . En particular, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su

posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las

transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones por pagos basados en acciones en sus estados financieros,

incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con

instrumentos de (capital) patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicacin de la NIIF, distintas de las que

corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma.

Esto tambin se aplicar a las transferencias de los instrumentos de patrimonio de la entidad matriz (o de otra entidad

perteneciente al mismo grupo) realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.

La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de transacciones de pago basadas en

acciones:

(a) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio neto, en cuyo caso la entidad

recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u

opciones sobre acciones);

(b) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios

incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o

valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y

(c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan al

proveedor de dichos bienes o servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin con efectivo o

emitiendo instrumentos de patrimonio.

Para las transacciones basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad valore

los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio neto, directamente al valor razonable de los

bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera


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estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estar obligada a medir su valor, y el

correspondiente aumento en el patrimonio neto, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de

patrimonio concedidos. Adems:

(a) Para transacciones con los empleados y otros que presten servicios similares, la entidad est obligada a medir el

valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar

fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de

patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan.

(b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y los que prestan servicios similares), existe unapresuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese

valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En

los raros casos en que la presuncin sea refutada, la transaccin se medir por referencia al valor razonable de los

instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte

presta los servicios.

(c) Para los bienes o servicios medidos por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF

especifica qu las condiciones de adquisicin, que no sean las condiciones del mercado, no se tendrn en cuenta en la

estimacin del valor razonable de las acciones o de las opciones en la fecha relevante de valoracin (segn se ha

especificado ms arriba). En cambio, las condiciones de adquisicin se tendrn en cuenta a travs del ajuste en el

nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoracin del importe de la transaccin de forma que, en ltima

instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de

patrimonio concedidos se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que eventualmente se entregarn. Por lo

tanto, no se reconocer ningn importe devengado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos depatrimonio concedidos no confieren una condicin de irrevocabilidad por causa de incumplimiento (distinta de una

condicin de mercado).

d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de

mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de

patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando alguna tcnica

de valoracin para estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de valoracin,

para una transaccin realizada en condiciones de mercado (operacin voluntaria -no forzada- entre partes

independientes debidamente informadas).

(e) La NIIF tambin establece requerimientos si los trminos y condiciones de una opcin o una accin concedida son

modificados (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opcin -repriced-) o si una determinada concesin

(accin concedida) es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesin de instrumentos de patrimonio. Por

ejemplo, independientemente de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de instrumentos

de patrimonio a los empleados, la NIIF requiere que la entidad reconozca, como mnimo, los servicios recibidos,medidos por el valor razonable en la fecha de la emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos.

Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere que la entidad valore, tanto

los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo no sea

liquidado, la entidad estar obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha en que presente los informes

financieros, as como en la fecha de liquidacin, debiendo reconocer los cambios en el valor como ganancia o prdida del

periodo.

Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan al proveedor de los

bienes o de los servicios la eleccin acerca de si la entidad liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de

instrumentos de patrimonio, la entidad estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la misma, como si

fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido

en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transaccin de pagos basados en acciones liquidadacon instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo.

La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros

comprender:

(a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo;

(b) cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de

patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y

(c) el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre la situacin

financiera de la entidad.

NIIF 3 Combinaciones de EmpresasEl objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una

combinacin de negocios.


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Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que emite informacin

financiera. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de

uno o ms negocios distintos, las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o ms entidades que no son

negocios, la reunin de esas entidades no ser una combinacin de negocios.

Esta NIIF:

(a) Requiere que todas las combinaciones de negocios dentro de su alcance se contabilicen aplicando el mtodo de

adquisicin.(b) Requiere que se identifique una entidad adquirente para todas las combinaciones de negocios dentro de su alcance.

La adquirente es la entidad combinada que obtiene el control de las dems entidades o negocios que participan en la

combinacin.

(c) Requiere que la adquirente mida el costo de una combinacin de negocios por la suma de: los valores razonables, en

la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio

emitidos por la adquirente, a cambio de obtener el control de la adquirida.Al importe anterior se le aadirn

cualesquiera costos directos atribuibles a la combinacin.

(d) Requiere que la adquirente reconozca por separado, en la fecha de adquisicin, los activos, pasivos y pasivos

contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los siguientes criterios de reconocimiento a esa fecha, con

independencia de si han sido o no reconocidos previamente en los estados financieros de la adquirida:

(i) en el caso de un activo distinto de un activo intangible, si es probable que la adquirente reciba los beneficios

econmicos futuros relacionados con el mismo, y su valor razonable se pueda medir de forma fiable;

(ii) en el caso de un pasivo que no sea contingente, que sea probable que se requiera una salida de recursos queimpliquen beneficios econmicos para liquidar la obligacin, y que se pueda medir fiablemente su valor

razonable; y

(iii)en el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si sus valores razonables pueden ser medidos de

forma fiable.

(e) Requiere que los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, que satisfagan los anteriores criterios de

reconocimiento, sean medidos inicialmente por la adquirente por sus valores razonables en la fecha de adquisicin, con

independencia de que haya o no intereses minoritarios.

(f) Requiere que la adquirente reconozca, en la fecha de adquisicin, la plusvala comprada adquirida en una

combinacin como un activo, y la mida inicialmente

como el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable de

los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, reconocidos de acuerdo con lo establecido en

el apartado (d) anterior.

(g) Prohbe la amortizacin de la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios, y en su lugar requiereque se compruebe anualmente el deterioro de dicha plusvala comprada, lo que se har con mayor frecuencia si algn

suceso o cambio en las circunstancias indican que el activo puede haberse deteriorado, de acuerdo con la NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos.

(h) Requiere que la adquirente reconsidere la identificacin y medicin de los activos y pasivos identificables, y

pasivos contingentes de la adquirida, as como del costo de la combinacin de negocios, siempre que la participacin de

la adquirente en el valor razonable de las partidas reconocidas de acuerdo con el apartado (d) anterior exceda al costo

de la combinacin. Los eventuales excesos que permanezcan, tras haber efectuado la reconsideracin, deben

reconocerse inmediatamente en el resultado.

(i) Requiere revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros de la entidad evaluar la

naturaleza y efecto financiero de:

(i) las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el periodo;

(ii) las combinaciones de negocios que hayan tenido efecto despus de la fecha de balance, pero antes de que los

estados financieros fueran autorizados para su emisin; y(iii)algunas combinaciones de negocios que fueron efectuadas en periodos anteriores.

(j) Requiere revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros de una entidad evaluar los

cambios, durante el periodo, en el importe en libros de la plusvala comprada.

Una combinacin de negocios puede suponer ms de una transaccin de intercambio, por ejemplo cuando tiene lugar mediante

compras sucesivas de acciones. Si esto sucediese, cada transaccin de intercambio se tratar de forma separada por la entidad

adquirente, utilizando la informacin sobre el costo de la transaccin y el valor razonable, en la fecha de cada intercambio,

para determinar el importe de cualquier plusvala comprada asociado con dicha transaccin. Esto supondr realizar, en cada

una de las etapas, una comparacin entre el costo de las inversiones correspondientes y la participacin de la adquirente en los

valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida.

Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios pudiera determinarse slo de forma provisional, al final del

periodo en que la misma se efecte, ya sea porque los valores razonables que se asignen a los activos, pasivos y pasivoscontingentes identificables de la entidad adquirida o el costo de la combinacin pudieran determinarse slo provisionalmente,

la entidad adquirente contabilizar la combinacin utilizando dichos valores provisionales. La adquirente reconocer, a los

efectos de completar la contabilizacin inicial, cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales:


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(a) dentro de los 12 meses a la fecha de adquisicin; y

(b) Desde la fecha de adquisicin.

NIIF 4 Contratos de Seguros

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro , laentidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora ), hasta que el Consejo complete la segunda

fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:

(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las

aseguradoras.

(b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de

la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los

flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.

Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la

otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado)

que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

El riesgo a asegurares la obligacin de la aseguradora por compensar al beneficiario en el caso ocurra un evento futuroincierto que afecte adversamente al beneficiario del seguro.

El contrato se convierte en un contrato de reaseguro cuando el beneficiario sea a su vez una entidad aseguradora y el evento

futuro incierto se derive de uno o ms contratos de seguro emitidos.

Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, as

como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos especficos cubiertos por otras NIIF. No se aplica

a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del

alcance de laNIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin . Adems, no trata la contabilizacin a realizar

por los tenedores de plizas de seguro.

La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos

de otras NIIF, entre los que se incluye la obligacin de considerar el Marco Conceptual al seleccionar polticas contables paralos contratos de seguro. No obstante, la NIIF:

(a) Prohbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existen en la fecha de los estados

financieros (tales como las provisiones para catstrofes o para estabilizacin).

(b) Requiere una prueba de la adecuacin de los pasivos por seguros que se han reconocido, as como una prueba de

deterioro de activos por contratos de reaseguro.

(c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su balance hasta que se liquiden o

cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro

conexos.

La NIIF permite que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a los contratos de seguro slo cuando, a

consecuencia de ello, sus estados financieros presentan informacin que es ms relevante pero no menos fiable, o bien ms

fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podr introducir ninguna de las siguientes prcticas, aunque

pueda continuar usando las polticas contables que tienen que ver con ellas:(a) Medir los pasivos derivados de contratos de seguro sin proceder a descontar los importes.

(b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestin de inversiones por un importe que exceda

su valor razonable, obtenido por comparacin con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el

mercado por servicios similares.

(c) Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.

La NIIF permite introducir una poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en cada periodo, ciertos

pasivos por seguro, para reflejar las tasas de inters actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige as, otras estimaciones e

hiptesis actuales utilizadas). Sin esta autorizacin, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las polticas

contables uniformemente a todos los pasivos similares.

La NIIF requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a comprender:

(a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro.(b) El importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros que proceden de los contratos de seguro.


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NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin

e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas . En particular, esta NIIF requiere:

(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor

valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de

dichos activos; y

(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de formaseparada en el balance, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado de

resultados.

La NIIF:

(a) Adopta la clasificacin de mantenidos para la venta.

(b) Introduce el concepto de grupo en desapropiacin, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere

desapropiarse, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una nica transaccin en que

tambin se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos.

(c) La NIIF clasifica una operacin como discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los requisitos para ser

clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha vendido o dispuesto por otra va de la operacin.

Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin) como mantenido para la venta, si su importe

en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo en desapropiacin) debe estar disponible, en sus condiciones

actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o

grupos en desapropiacin), y su venta debe ser altamente probable .

Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo en

desapropiacin), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

Adems, la venta del activo (o grupo en desapropiacin) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su

valor razonable actual. Asimismo, debera esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro

del ao siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas en el prrafo 9, y adems las acciones exigidas

para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.

Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o bien

que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y

(a) representa una lnea del negocio o un rea geogrfica que es significativa y puede considerarse separada del resto;

(b) forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de

la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o

(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.

Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del

resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un

componente de una entidad habr constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de

efectivo mientras haya estado en uso.

Una entidad no clasificar como mantenido para la venta a un activo no corriente (o a un grupo en desapropiacin) que vaya a

ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado.

NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se

pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. La bsqueda de

recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la

entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica

y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

Gastos de exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con las polticas contables de la entidad

La NIIF:


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(a) permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y evaluacin sin considerar

especficamente los requisitos de los prrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6

puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la

continuacin del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas contables.

(b) exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen pruebas de deterioro de

valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su

importe recuperable.

(c) requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, perolo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.

Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de

efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro

en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y

evaluacin podr ser mayor que un segmento determinado de acuerdo con laNIIF 8 Segmentos Operativos.

Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que

el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando esto suceda,

la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con laNIC 36, excepto

por lo dispuesto en el prrafo siguiente.

Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de losactivos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

(a) el trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el perodo,

o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.

(b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los

recursos minerales en ese rea especfica.

(c) la exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de

cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la

misma.

(d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea

determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado

por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.

Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros queprocedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los

usuarios evaluar:

(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y

(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya

expuesto durante el perodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La

informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de

dichos riesgos. Las informaciones a revelar cuantitativas dan informacin sobre la medida en que la entidad est

expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad.Juntas, estas informaciones a revelar dan una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la

entidad y de la exposicin a riesgos que stos crean.

La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante

cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos

instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos

financieros).

Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en

clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos

instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas

presentadas en las lneas del balance.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos

financieros y los pasivos financieros de laNIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de laNIC 39 Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Medicin .


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dicho cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con

todos los requisitos de stas.

Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.

Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la

entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la

gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o

condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,proceder a revelarlas en los estados financieros.

Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros utilizando la

base contable de acumulacin (o devengo).

Un conjunto completo de estados financieros incluye:

(a) balance;

(b) estado de resultados;

(c) un estado que muestre, o bien

(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del

mismo, cuando acten como tales;

(d) un estado de flujos de efectivo; y(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.

Lapresentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un periodo a otro, a menos que:

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los

estados financieros.

Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

Materialidad (o importancia relativa).

Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden,

individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los

estados financieros.

La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de

las circunstancias particulares en que se hayan producido.

La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras

partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas.

Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin

separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas.

No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida

por alguna Norma o Interpretacin.

A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo

anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin

comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la

adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra informacin publicada en el

mismo documento.

Los estados financieros se elaborarn con unaperiodicidad que ser, como mnimo, anual.

La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras

separadas dentro del balance, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin

relevante que sea ms fiable.

Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una

Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.

La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o

en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms

relevante.


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Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelar, ya

sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos relativos a las

estimaciones que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad.

La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como otros datos clave para la

estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios

materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo.

Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y

los procesos que la entidad aplica para gestionar capital.

NIC 2 Inventarios

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de

los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos

correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para

el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en

libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los

inventarios.

Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos

estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos

en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio

ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso

similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo

tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de losbienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica

de sus costos individuales.

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se

reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto

realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la

prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se

reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la

recuperacin del valor tenga lugar.

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y sus

equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen

segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como

los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son

fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su

valor.

La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para

evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez

que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar

efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.

El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por


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actividades de operacin, de inversin y de financiacin.

Actividades de operacin

Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad,

as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo

procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la

principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entranen la determinacin de las ganancias o prdidas netas.

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la

cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad

de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de

financiacin.

La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes mtodos:

(a) mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en

trminos brutos; o bien

(b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que

se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y

acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de laspartidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin

o financiacin.

Actividades de inversin

Actividades de inversin son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como de otras inversiones

no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes

de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han

hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y desapropiaciones de subsidiarias y otras entidades deben

ser presentados por separado, y clasificados como actividades de inversin.

Actividades de financiacin

Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales

propios y de los prstamos tomados por parte de entidad. Es importante la presentacin separada de los flujos de

efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de

efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.

La entidad debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de

actividades de inversin y financiacin

Las operaciones de inversin o financiacin, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben

excluirse del estado de flujo de efectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquierotra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de tales

actividades de inversin o financiacin.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional de la

entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se

produjo cada flujo en cuestin.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda

funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de

efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al


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efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujo de efectivo para

permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo.

Efectivo y equivalentes de efectivo

La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo, y debe presentar una

conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance.

La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier

importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por

ella misma o por el grupo al que pertenece.

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el

tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las

estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados

financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y

con los elaborados por otras entidades.

Polticas Contables

Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en

la elaboracin y presentacin de estados financieros. Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable

a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn

aplicando la Norma o Interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante

emitida por el IASB para esa Norma o Interpretacin.

En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o

condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar

informacin que sea. Al realizar los juicios, la gerencia deber referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes

y considerar su aplicabilidad:(a) los requisitos y guas establecidas en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares y

relacionados; y

(b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin, establecidos para activos, pasivos,

ingresos y gastos en el Marco Conceptual .

La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y

condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer

categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una Norma o Interpretacin

exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera

uniforme a cada categora.

La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:

(a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o(b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las

transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el desempeo financiero o los

flujos de efectivo de la entidad.

La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o

Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera; y cuando la

entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una

disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar

dicho cambio retroactivamente. los cambios en una poltica contable se apliquen retroactivamente, reexpresando la

informacin de periodos anteriores a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulado del cambio o los

efectos que corresponden a cada periodo especfico.

Cambio en una estimacin contable

La utilizacin de estimaciones razonables es parte esencial en la elaboracin de los estados financieros, y no socava su


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fiabilidad. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en

el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as

como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.

Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en

consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de

forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:

(a) periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o

(b) periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.

Errores de perodos anteriores

Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o

ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y

(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y

presentacin de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el

no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes.

Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error, laentidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros

formulados despus de haberlos descubierto:

(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error;

o

(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando

los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.

Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en

su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.

NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance

El objetivo de esta Norma es prescribir:

(a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y

(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados

para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los

hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.

Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se

han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Hay dos

tipos de tales hechos:

(a) aqullos que suministran evidencia de condiciones que existan ya en la fecha del balance (hechos posteriores a lafecha del balance que implican ajuste); y

(b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance (hechos ocurridos

despus de la fecha del balance que no implican ajuste) .

La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos

despus de la fecha del balance que impliquen ajustes.

La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos

despus de la fecha del balance, si stos no implican ajustes. Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que

no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados

financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente

informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican

ajustes:(a) la naturaleza del evento; y

(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.


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(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el

balance de la entidad; y

(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados

financieros.

Reconocimiento

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacinde pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a

los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos

(activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las

cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se

hayan aprobado, o prcticamente terminado el proceso de aprobacin, en la fecha del balance.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que

recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas.

Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales

futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la

presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones

muy limitadas.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de

periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea

probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no

utilizados.

Medicin

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de

aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que

a la fecha del balance hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin

La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se

derivaran de la forma en que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos oliquidar el importe en libros de sus pasivos.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha de cada balance. La

entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no

dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte,

de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin,

siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos

dados de baja.

DistribucionEsta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la

misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de

transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Los

efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarn

directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en

una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala comprada derivada de la combinacin o al exceso

que suponga la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos

contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el costo de la combinacin.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de

los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y

equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el


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reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe

en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.

Laspropiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para

propsitos administrativos; y

(b) cuyo uso durante ms de un periodo contable se espere.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y

(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medicin en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones

para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el

precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito

comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a

lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo

permitido en la NIC 23.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables querecaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias

para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar

sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el

elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal

periodo.

Medicin posterior al reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de

revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipose contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro

del valor.

Modelo de revaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta yequipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor

razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas

por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el

importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor

razonable en la fecha del balance.

Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal aumento se llevar

directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en

el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que

fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamenteal patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la

medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.

Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.Importe amortizable

es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. Se depreciar de forma separada

cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del

elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el

importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean

consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del

elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las

dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar laNIC 36

Deterioro del Valor de los Activos.


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El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:

(a) por su o disposicin a; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, venta o disposicin por otra va.

NIC 17 Arrendamientos

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para

contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.

La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de

la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.

Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes

a la propiedad. Por el contrario, se clasificar como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad.

Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios

Arrendamientos operativos

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el

transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por

reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.1

Arrendamientos financieros

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario,

registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al

valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del

arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factorde descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo

contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial

del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.

Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas

financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que

constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada

periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en

los periodos en los que sean incurridos.

El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a un

gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser

coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada secalcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38, Activos

Intangibles . Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo

del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento,

segn cul sea menor.

Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores

Arrendamientos operativos

Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con

la naturaleza de tales bienes. La depreciacin de los activos depreciables arrendados se efectuar de formacoherente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con

arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos

operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que


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resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal

de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin.

Arrendamientos financieros

Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los

presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. El

reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, unatasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el

arrendamiento financiero.

Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los resultados derivados de la venta

en el periodo, de acuerdo con las polticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de

venta directa. Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducir al que

se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el

distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin del

arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.

Transacciones de venta con arrendamiento posterior

Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior

arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto

que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior

depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.

NIC 18 Ingresos Ordinarios

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso

es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser

medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos

ordinarios sean reconocidos. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.

Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades

ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de

aportaciones de los propietarios.

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

(a) venta de bienes;

(b) la prestacin de servicios; y

(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos.

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en esta Norma se aplicar por separado a cada

transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los

componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando elprecio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y

reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de

reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que

el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad

puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto

sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,

derivada de los mismos.1 Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.

El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y

el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el

importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.


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Venta de bienes

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros

cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad

de los bienes;

(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el

grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

(c) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y

(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

Prestacin de servicios

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los

ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la

prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen

todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;

(b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin;

(c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y

(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan sermedidos con fiabilidad.

El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina

habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos ordinarios se

reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los

ingresos ordinarios con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su

ejecucin en un determinado periodo.

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable,

los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos

que se consideren recuperables.

Intereses, regalas y dividendos

Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

(a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la

NIC 39, prrafos 9 y GA5GA8;

(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la

sustancia del acuerdo en que se basan; y

(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

NIC 19 Beneficios a los Empleados

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a

cambio de sus servicios.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de informacin financiera respecto de los

beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:

(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en

el futuro; y

(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado

a cambio de los beneficios en cuestin.

Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que

sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones .

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminacin) cuyo pago ser


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atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin

descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:

(a) Como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es

superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado

de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a

efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.(b) Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusin de

los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo laNIC 2 Inventarios, y laNIC 16 Propiedades,

Planta y Equipo).

Beneficios post-empleo

Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminacin) que se

pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos,

formales o informales, en los que la entidad se compromete a sum

normas internacionales de informacion financiera - resumen

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