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TRATAMIENTO CONTABLE Y

TRIBUTARIO

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS – CPCC JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES

AUTORES

PRESENTACION

MANUAL PRACTICO DE LAS

NORMAS

INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA

INSTITUTO PACIFICO

NOVIEMBRE 2016

2

La aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF´s) es sin duda, uno de los cambios más

importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la

información a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre

todo, por ser un lenguaje estándar y universal, que al igual que los

negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales, y los

Contadores tienen la obligación de asumir la responsabilidad de

elaborar información de calidad, además de estar a la expectativa

de los cambios permanentes.

En el Manual se explica paso a paso esos cambios, a través de la

aplicación práctica de las NIIF vigentes, así como comentar el

tratamiento tributario de cada una de ellas e incluir también el

tratamiento contable práctico de las nuevas NIIF 5, 9, 13, 15 y 16.

BREVE RESEÑA

3

Los cambios que se vienen produciendo en el

mundo obligan a las empresas a adoptar un

lenguaje único en la contabilidad para

disponer de información financiera

estandarizada adecuada y confiable de

alcance mundial para la toma de decisiones

económicas eficientes, concordantes con las

exigencias de una economía globalizada.

Este propósito se está logrando con la adopción

de las Normas Internacionales de

Información Financiera – NIIF ( IFRS

por sus siglas en ingles) a la fecha en 126

países incluido el Perú.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

LA INTERNACIONALIZACION DE LA

INFORMACION COMO RESULTADO DE LA

GLOBALIZACION

4

MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL

INSTITUCION

NORMAS

INSTITUCION

NORMAS

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

http://personales.ya.com/locuciones/locutores_estados_unidos_locutor.htm

Acelerar convergencia denormas contables

Eliminar diferencias entre las

NIIF’s y los USGAAP’s

Desarrollar normas contables

de alta calidad compatibles

Lograr información financieratransparente y comparable

( NIIF’s )

INGLATERRA

(USGAAP)

EE. UU. AA

O

B

J

E

T

I

V

O

S

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS5

ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL

2002 – CONVERGENCIA CONTABLE

6

Las Bolsas de Valores comoLondres, Paris, Berlin, Madrid,Zurich, y Sidney exigen la

aplicación de las NIIF.

Otras Bolsas como las de SaoPaulo, Toronto, Hong Kong, China yJapón están en vías de

conversión a las NIIF.

Los USGAAP normas contablesnorteamericanas se encuentran enun proceso de Convergencia

Contable con las NIIF queculminará este año 2016.


LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES

7

En el año 1998 con la entrada en vigencia de la

Ley General de Sociedades, en el Perú y de

acuerdo a lo mencionado en el Art. 223°, los

Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados son las NIIF’s, situación que fué

precisada por la Resol. Nº 013-1998 del

Consejo Normativo de Contabilidad.

Por Resol. Nº 102-2010-EF/94 de CONASEV

( hoy SMV) las empresas supervisadas que

cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores

de Lima están obligadas a aplicar en sus Estados

Financieros auditados las NIIF’s aprobadas

por el IASB a partir del 1 de enero de 2011.


LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA (NIIF) EN EL PERU

8

Mediante Resolución Nº 011-2012-SMV/01 de la Superintendencia delMercado de Valores, las empresa nosupervisadas presentarán informaciónfinanciera auditada y de manera gradualimplementaran las NIIF’s :

Entidades con activos totales o ingresosanuales iguales o excedan las 30,000 UITa partir del ejercicio económico 2013.

Entidades con activos totales o ingresosanuales iguales o excedan las 3,000 UITa partir del ejercicio económico 2014.


EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A

LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

9

El 21 de diciembre del 2014, se publicó laResolución SMV N° 028-2014-SMV/01, lamisma que amplia el proceso deimplementación gradual hasta el ejercicio2016. Esta disposición ponía en vigencia loestablecido por el artículo 5° de la Ley N°29720.

Lamentablemente el TribunalConstitucional, mediante Sentenciapublicada el 07 de abril del 2016 y recaídaen el expediente N° 00009-2014-PI/TC,declaró la inconstitucionalidad del Art. 5°de la Ley N° 29720.


EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A

LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

10

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

• 26 Vigentes

NIC

• 16 VigentesNIIF

• 7 Interpretaciones Vigentes

SIC

• 14 Interpretaciones Vigentes

CINIIF

12


NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF

Marco conceptual para la Información Financiera

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas internacionales de Información

Financiera (Vigente 01.07.2009)

NIIF 2 Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)

NIIF 3 Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)

NIIF 4 Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

(Vigente 01.01.2005)

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)

NIIF 7 Instrumentos Financieros : Información a Revelar (Vig.01.01.2007)

NIIF 8 Segmentos de Operación (Vigente 01.01.2009)

NIIF 9 Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)

NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente

01.01.2013)

13

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIIF 13 Medición del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013)

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016)

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

(Vigente 01.01.2017)

NIIF 16 Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)


14

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

NIC 2 Inventarios

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 10 Hechos ocurridos después del Período sobre el que se informa

NIC 11 Contratos de Construcción

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

NIC 17 Arrendamientos

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre

ayudas gubernamentales


15


NIC 21 Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda

Extranjera

NIC 23 Costos por Préstamos

NIC 24 Información a revelar sobre partes Relacionadas

NIC 26 Contabilización e información Financiera sobre planes de Beneficio por

Retiro

NIC 27 Estados Financieros Separados

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

NIC 32 Instrumentos Financieros : Presentación

NIC 33 Ganancias por Acción

NIC 34 Información Financiera Intermedia

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes


16


NIC 38 Activos Intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medición

NIC 40 Propiedades de Inversión

NIC 41 Agricultura


17

INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -

CINIIF

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares

CINIIF 2 Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

CINIIF 4 Determinación de sí un acuerdo contiene un Arrendamiento

CINIIF 5 Derechos por la participación en Fondos para el retiro del servicio, la

Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos – Residuos de

Aparatos Eléctricos y Electrónicos

CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información

Financiera en Economías Hiperinflacionarias

CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro de valor

CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios

CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes

CINIIF 14 NIC 19 – El límite de un activo por Beneficios Definidos, obligación de mantener

un nivel mínimo de Financiación y su Interacción


18

INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -

CINIIF

CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de Inmuebles

CINIIF 16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

CINIIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes

CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto

CINIIF 21 Gravámenes


19


INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC

SIC 7 Introducción del Euro

SIC 10 Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con Actividades de

Operación

SIC 15 Arrendamientos Operativos – Incentivos

SIC 25 Impuesto a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de

sus Accionistas

SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de

un arrendamiento

SIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios : Información a Revelar

SIC 31 Ingresos – Permutas de Servicios de Publicidad

SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web

20

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF’s


21Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Características cualitativas de la información Financiera.

Los Estados financieros y la entidad que informa

Elementos de los Estados Financieros

Conceptos sobre criterios de reconocimiento y baja de cuentas

¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

El Marco Conceptual para la información financiera es un documento

fundamental que describe el objetivo y los conceptos básicos de carácter

general, que se emplea en la información financiera con propósito general,

es de amplio alcance y está orientado a definir conceptos tales como:


Medición o valoración de los elementos

Revelación y presentación

Conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Otros lineamientos para interpretar las NIIF




EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NORMA Y NO SUSTITUYE A LASNORMAS ESPECIFICAS ESTABLECIDAS EN LAS NIIF

NO DEFINE REGLAS PARTICULARES

DEFINE CONCEPTOS BASICOS

SI HUBIERA CONFLICTOS ENTRE LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS ENEL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIF PREVALECEN ESTAS.


FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL

ASISTIR A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA EN ACLARAR CONCEPTOS BASICOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

PROMOVER CONCEPTOS QUE DAN CONSISTENCIA A LA INFORMACION FINANCIERA

AUXILIA EN LA TOMA DE DECISIONES A LOS ENCARGADOS DE DESARROLLAR POLITICAS CONTABLES CONSISTENTES, CUANDO NINGUNA NIIF REGULA SU APLICACION

AYUDA EN LA APLICACIÓN DE CONCEPTOS A UNA TRANSACCION O EVENTO ENPARTICULAR, CUANDO UN ESTANDAR (NIIF) PERMITE UNA ELECCIÓN DE POLITICACONTABLE.

APOYA A OTROS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA A ENTENDER EINTERPRETAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.


OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

FACILITAR LA FORMULACION UNIFORME Y LOGICA DE LAS NIIF, SUMINISTRANDO UNABASE PARA RESOLVER CUESTIONES CONTABLES QUE NO ESTAN CONSIDERADAS EN LASNIIF.

GENERAR GUIAS PARA TRATAR LOS ASPECTOS GENERALES DE LA INFORMACIONFINANCIERA QUE NO SE TRATAN EN LAS NIIF.

PROMOVER GUIAS QUE SUSTENTAN LAS DEFINICIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS,INGRESOS Y GASTOS, ASÍ COMO PARA ACLARAR DIVERSAS CUESTIONES QUE HANPROVOCADO DIFICULTADES EN EL MARCO CONCEPTUAL.

PROVEER UNA GUIA PARA MEJORAR LA INFORMACION FINANCIERA,PROPORCIONANDO UN CONJUNTO DE CONCEPTOS MAS COMPLETOS, CLAROS YACTUALIZADOS.

DESARROLLAR UN MARCO CONCEPTUAL DE USO GENERAL QUE PROPORCIONE UNABASE SOLIDA PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS NORMAS DE INFORMACIONFINANCIERA.


OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

CONSOLIDAR EN UN SOLO MARCO CONCEPTUAL LOS CRITERIOS ESTABLECIDOSPOR EL ORGANISMO NORMATIVO NACIONAL DE ESTADOS UNIDOS, EL CONSEJODE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB) Y EL IASB.

APOYAR A LOS USUARIOS EN LA INTERPRETACION DE LA INFORMACIONFINANCIERA DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO.

APOYAR A QUIENES PREPARAN Y PRESENTAN INFORMACION FINANCIERA ENEL PROCESO DE ELABORACION DE LA MISMA.

APOYAR A LOS EVALUADORES DE LA INFORMACION EN EL PROCESO DEREALIZAR UN JUICIO SOBRE LA INFORMACION FINANCIERA.


El Marco Conceptual es de aplicaciónobligatoria para todas las entidadescon fines de lucro o empresas delsector privado, pudiendo aplicartambién las entidades privadas nolucrativas, asociaciones y otros.

ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON

PROPÓSITO GENERAL

Constituye el fundamento del

Marco Conceptual

PARA PROPOSITOS GENERALES

Aquellos destinados a usuarios que NO

requieren informes a la medida de sus

necesidades específicas.

ESTADOS

FINANCIEROS

ALCANCE:

• Se refiere a los estados financieros para

propósitos generales (incluye los consolidados).

El objetivo de los estados

financieros.

•Determinan que la información en los estados

financieros sea de utilidad.

Las características

cualitativas

• Elementos de los estados financieros.La definición,

reconocimiento y medición

Los conceptos de capital y

de mantenimiento de

capital

Trata sobre cuatro temas básicos en la

formulación y lectura de los estados

financieros de uso externo

Marco Conceptual

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Relevancia

Materialidad o

Importancia Relativa

Representación

Fiel

• Completa

• Neutral

• Libre de error

• Influye en las decisiones tomadas

por los usuarios

• Valor predictivo

• Valor confirmatorio

• Su omisión o expresión inadecuada

puede influir en decisiones de los

usuarios

• El IASB no especifica qué es material

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

COMPARABILIDAD

VERIFICABILIDAD

OPORTUNIDAD

COMPRENSIBILIDAD

Permite a los usuarios identificar y comprender

similitudes y diferencias entre partidas

Representación fiel

Información más antigua es la información menos

Útil (excepto análisis de tendencias.

Clasificación, caracterización, y presentación de

de la información de forma clara.

HIPÓTESIS FUNDAMENTAL

EMPRESA EN MARCHA

•Los EE.FF se preparan en el supuesto de que unaempresa es un negocio en marcha, y quecontinuará operando en el futuro inmediato, sinintención de liquidarse.

•Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobreuna base distinta que debe revelarse.

Evaluar la posibilidad de que la empresa

continúe operando

• Si existen dudas significativas, debe

revelarse esta situaciónNOTAS

• Si no han sido preparados sobre esta base,

debe revelarse – base seguida y razones

CUANDO SE PREPARAN ESTADOS

FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :

ESTADOS

FINANCIEROS

31/DIC

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

ELEMENTOS

ESTADOS

FINANCIEROS

ESTADO DE

SITUACIÓN

FINANCIERA

RENDIMIENTO

•ACTIVOS

•PASIVOS

•PATRIMONIO

Miden la Situación Financiera Cuantifican los Resultados

•INGRESOS

•GASTOS

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Reconocimiento, cuando cumple

• La definición de activo

• Es probable que la empresa obtenga beneficios

económicos futuros derivados del mismo

• El Costo del activo para la empresa puede ser medido

con suficiente fiabilidad


TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

PREGUNTA

RESPUESTA

SI NO N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento?

2. ¿Es un recurso económico presente?

3. ¿Está controlado por la Entidad?

4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados?

5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos?

6. ¿Se puede medir en una forma que logra las

características cualitativas: Información relevante y fiel a la

realidad?

7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido

con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en

términos monetarios, la información sobre los activos?

8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de

los Estados Financieros?


Reconocimiento, cuando cumpla

• La definición de pasivo

• Es probable que la empresa tenga que realizar un

sacrificio beneficios económicos futuros

derivados del mismo

• El importe de la obligación puede ser medido con

suficiente fiabilidad


TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

PREGUNTA

RESPUESTA

SI NO N.A.


2. ¿Es una obligación presente? O ¿se ha constituido una

obligación presente?

3. ¿La Entidad tiene la obligación de transferir un recurso

económico?


5. ¿La entidad ha recibido los beneficios económicos o

llevado a cabo las actividades que establecen la medida de

la obligación?



realidad?



términos monetarios, la información sobre los pasivos?


PATRIMONIO

ESTADO DE

SITUACIÓN

FINANCIERA

Es la participación o interés residual en losactivos de la empresa, después de deducir

los pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Se muestra

subclasificado

•Capital Social

•Capital Adicional

•Excedente de Revaluación

•Reservas

•Resultados Acumulados


Reconocimiento, cuando cumpla

La definición de ingreso

Puede ser medido con fiabilidad

La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado decertidumbre suficiente


TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

PREGUNTA

RESPUESTA

SI NO N.A.


2. ¿Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por

aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la

entidad?

3. ¿La entidad que recibe los ingresos tiene la obligación de

cumplir con los compromisos contraídos o de satisfacer bienes

o servicios a lo largo del tiempo?

4. ¿El compromiso de la entidad de transferir bienes o

servicios al cliente es identificable por separado de otros

compromisos del contrato?

5. ¿Se puede medir razonablemente su progreso hacia la

satisfacción completa de dicha obligación de entregar los

bienes o servicios comprometidos?

6. ¿El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios

contratados o junto con otros recursos que están ya

disponibles para él?


TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

PREGUNTA

RESPUESTA

SI NO N.A.

7. ¿Se puede medir en una forma que logre las

características Cualitativas (información relevante y fiel a

la realidad?

8. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido

con fiabilidad?, en otras palabras, ¿se puede cuantificar, en

términos monetarios, la información sobre los ingresos?


Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla

La definición de gasto

Puede ser medido con fiabilidad

Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga de la empresa


TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS

PREGUNTA

RESPUESTA

SI NO N.A.


2. ¿Dan lugar a reconocimiento de pasivos?

3. ¿La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios

contratados o junto con otros recursos que están ya

disponibles para él, al aplicarlos a las actividades operativas?

4. ¿Se puede medir en una forma que logra las características

cualitativas sobre la información relevante y fiel a la realidad,

es decir, que la información sea íntegra, libre de errores,

importante, comparable, predictiva, etc.?

La representación fiel involucra no solo el reconocimiento,

sino también la medición razonable, presentación y revelación

de información sobre las partidas reconocidas.

5. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido

con fiabilidad?, en otras palabras, ¿Se puede cuantificar en

términos monetarios, la información sobre los gastos?

45

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR

EL MARCO CONCEPTUAL 2017



CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL

MARCO CONCEPTUAL 2017

COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO FINANCIERO

COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO

VALOR RAZONABLE

VALOR EN USO PARA ACTIVOS

VALOR DE CUMPLIMIENTO PARA PASIVOS

VALOR PRESENTE

VALOR ACTUAL O COSTO DE REPOSICION


CRITERIO DE MEDICION

ELEMENTO MEDICION

ACTIVO PASIVO

COSTO HISTORICO DE

UN ACTIVO O PASIVO NO

FINANCIERO

Es el precio pagado

por adquirir un activo

o importe que se

espera cobrar por la

contraprestación

entregada.

Es el valor de todos

los costos incurridos

para su adquisición o

construcción,

incluyendo la

contraprestación

entregada y los costos

de transacción

incurridos

Es el precio por

asumir un pasivo o

importe que se espera

pagar por satisfacer la

obligación o el

compromiso asumido

por recibir bienes o

servicios u otros

activos.

Costo

histórico





ELEMENTO MEDICION

ACTIVO PASIVO

COSTO HISTORICO DE

UN ACTIVO O PASIVO

FINANCIERO

El costo histórico de

un activo financiero,

denominado como

costo amortizado por

la NIIF 9, mide los

instrumentos

financieros al

vencimiento tales

como: Cuentas por

cobrar, bonos, etc. Por

lo tanto, el costo

amortizado se aplicará

en la medición

posterior.

El costo histórico de

un pasivo financiero,

denominado como

costo amortizado por

la NIIF9 y

anteriormente por la

NIC 39, es el valor

que se pagará por la

obligación

comprometida.

Costo

histórico





ELEMENTO MEDICION

ACTIVO PASIVO

COSTO AMORTIZADO

PARA UN ACTIVO O

PASIVO FINANCIERO

Se utiliza en la

medición de ciertos

activos financieros

cuyo modelo de

negocios es mantener

el activo para recibir

flujos de efectivo

contractuales e

intereses por la

inversión realizada.

Se utiliza para medir

los pasivos financieros

que son los valores de

las obligaciones más

los intereses

devengados hasta el

momento de la

presentación de los

Estados Financieros,

utilizando el tipo de

interés efectivo

Costo

histórico





ELEMENTO MEDICION

ACTIVO PASIVO

VALOR RAZONABLE

Valor razonable de

un activo es el precio

que se recibiría por

vender un activo en

una transacción

ordenada entre

participantes de

mercado en la fecha

de la medición. Se

utiliza al aplicar la

NIC 13 Medición del

valor razonable y otras

NIIF

Valor razonable de

un pasivo

Es el precio que se

pagaría por transferir

un pasivo en una

transacción ordenada

entre participantes de

mercado (bolsa de

valores, por ejemplo)

en la fecha de la

medición, el valor

razonable de un pasivo

se utiliza, por lo

general, en los

instrumentos

financieros pasivos

Valor

Corriente

…sigue





ELEMENTO MEDICION

ACTIVO PASIVO

… viene de página anterior

VALOR RAZONABLE

Enfoque del Valor

razonable

El valor razonable

tiene tres enfoques:

Enfoque de

Mercado.

Enfoque del Costo

Enfoque de

Ingresos

Valor

Corriente





ELEMENTO MEDICION

ACTIVO PASIVO

VALOR DE USO

El valor en uso es el

valor presente o valor

actual de los flujos

futuros de efectivo

estimados que una

entidad espera obtener

del uso continuado de

un activo y de su

disposición al final de

su vida útil. (Incluye

el valor presente de los

costos futuros de

transferencia). Se

utiliza al estimar el

deterioro de valor de

un activo (NIC 36).

Valor presente de los

flujos de efectivo

estimados que surgen

al satisfacer el pasivo.

En el caso de un

pasivo, el valor de uso

es el valor actual de

los flujos de efectivo

en que se espera

incurrir para

cancelarlo.

Valor

Corriente





ELEMENTO MEDICION

ACTIVO PASIVO

VALOR NETO DE

REPOSICION

Importe que podría

obtenerse en el

momento, por la venta

no forzada de los

activos en especial de

los activos de

propiedad planta y

equipo (activo menos

depreciación

acumulada)

Importe sin descontar

que se podría pagar las

obligaciones en el

curso normal de la

transacción

Otros

Criterios de

Medición




CRITERIOS DE MEDICION

OTROS CRITERIOS DE

MEDICION

MEDICION

ACTIVO

COSTO CORRIENTE DE

REPOSICION

Importe que se debería pagar si

se adquiriera en la actualidad el

mismo activo que se sustituye.

Otros Criterios

de Medición

VALOR PRESENTE O VALOR

ACTUAL NETODescuento de entradas netas de

efectivo que se espera genere el

activo (NIIF 9 y NIC 39)

Otros Criterios

de Medición




CRITERIO DE MEDICION OTROS CRITERIOS DE MEDICION

VALOR NETO DE REALIZACION

Es el precio estimado de venta de un activo

(inventarios) en el curso normal de la operación

menos los costos estimados para terminar su

producción o los gastos necesarios para llevar a cabo

su venta. Por lo general, se utiliza en la venta de

inventarios que hayan sufrido daño o deterioro en su

composición. (Párrafo 6 NIC 2).

PRECIO DE TRANSACCION El párrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias procedentes de contratos con clientes

señala que el precio de la transacción es el importe

de la contraprestación a la que una entidad espera

tener derecho a cambio de transferir los bienes o

servicios comprometidos con el cliente, excluyendo

los importes recaudados en nombre de terceros

(Ejemplo IGV).




CRITERIO DE

MEDICION

OTROS CRITERIOS DE MEDICION

VALOR DE

CUMPLIMIENTO

PARA PASIVOS

Es el valor presente de los flujos de efectivo en que una entidad espera

incurrir a medida que satisface un pasivo (MC 2017).

Es el valor de cumplimiento de un contrato, para transferir bienes o

servicios por las obligaciones de desempeño contraídas por una entidad

al recibir recursos económicos o contraprestaciones que se han vuelto

exigibles. Se utiliza por lo general en la NIIF 15 Ingresos de

Actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, a través

del cual se reconocen obligaciones de desempeño que deben ser

satisfechas al cliente (Apéndice A-Definiciones-Guía de Aplicación

NIIF 15).

El valor de cumplimiento no solo incluye el valor presente de los

importes que la entidad espera transferir a la contraparte del pasivo;

sino también el valor presente de los importes que la entidad espera

transferir a terceros para permitirle cumplir con las obligaciones del

pasivo.



57

CASOS PRACTICOS


APLICACIÓN DE LAS NIIF´s

58


EXPOSITOR

NIC 2 INVENTARIOS


SON ACTIVOS :

Poseídos para ser vendidos en el curso normal de

las operaciones de la empresa.

En proceso de producción con vista a la venta; o

En forma de materiales o suministros que serán

consumidos en el proceso de producción o en la

prestación de servicios (Párrafo 6, NIC 2).

INVENTARIOS


TIPOS DE INVENTARIOS

TIPO DE INVENTARIOS MEDICION

Mercaderías COSTO O VNR

Bienes comprados para su reventa COSTO O VNR

Productos terminados COSTO O VNR

Terrenos u otras propiedades de

inversión que se tienen para ser

vendidos a terceros

COSTO O VALOR

RAZONABLE

Activos biológicos relacionados

con la actividad agrícola y

productos agrícolas en el punto de

cosecha o recolección

VALOR RAZONABLE O

COSTO


RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS

PREGUNTA

RESPUESTA

SI NO N.A.


2. ¿Es un recurso económico presente?

3. ¿Está controlado por la Entidad?


5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos?



realidad?



términos monetarios, la información sobre los activos?

8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de

los Estados Financieros?


RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS

PREGUNTA

RESPUESTA

SI NO N.A.

9. ¿Son activos poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la operación?

10. ¿Son activos en proceso de producción con vistas a esa

venta?

11. ¿Son activos en forma de materiales o suministros que

serán consumidos en el proceso de producción o en la

prestación de servicios?

63

ENUNCIADO

La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1º de marzo compra

a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor

de S/. 100 cada una más 18% de IGV para ser pagada en

tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.

En condiciones normales dicha operación se efectúa con un

interés efectivo del 1% mensual.

Se requiere realizar el tratamiento

contable de acuerdo a las NIIF


NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

64

1. Transacción Acordada ( 1º de Marzo )S/

600 resmas a S/ 100 c/u 60 000

IGV 18% 10 800

Total a pagar : 70 800

Fecha Pago Importe

S/1º Marzo 031 Marzo 23 60030 Abril 23 60031 Mayo 23 600

70 800

SOLUCION

2. Forma de Pago ( 3 cuotas iguales )




65

3. Determinación del Valor Presente de cada cuota( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )

VP = 20 000 20 000 20 000

( 1 +0.01 ) 1 ( 1 + 0.01 ) 2 ( 1 + 0.01 ) 3

VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80

VP = 58 819.70

P 1 P 2 P 3

( 1 + i ) 1 ( 1 + i ) 2 ( 1 + i ) 3VP = + +

+

+




66

4. Determinación del Valor Presente de cada cuota( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del

Excel : Primer Período




67


Excel : Segundo Período




68


Excel : Tercer Período




69

Por tanto :

Intereses = 60 000.00 - 58 819.70

= 1 180.30

Mes Valor Intereses Total

Vencimiento Presente no Devengado Cuota

31 Marzo 19 801.98 198.02 20 000

30 Abril 19 605.92 394.08 20 000

31 Mayo 19 411.80 588.20 20 000

58 819.70 1 180.30 60 000




70

4. Compra de insumos ( 1º marzo )

____ 1 ____ DEBE HABER

60 COMPRAS 6021 Materias Primas para

Productos Manufacturados 58 819.7037 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no Devengados en 1 180.30Medición a Valor Descontado

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por Pagar 10 800.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS421 Facturas por Pagar ________ 70 800.00

70 800.00 70 800.00


CASO : ADQUISICION DE


NIC 2 CTA 24

71

5. Transferencia al Almacén ( 1º marzo )

( 600 resmas de papel bond )


24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias Primas Para

Productos Manufacturados 58 819.70

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

6121 Materias Primas Para

Productos Manufacturados 58 819.70


NIC 2 CTA 24

72

6. Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo )

( S/. 70 800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )


42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS

421 Facturas por Pagar 23 600

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO

1041 Cuentas Corrientes Operativas 23 600


NIC 2 CTA 24

73

7. Intereses Devengados ( 31 marzo )


67 GASTOS FINANCIEROS

6792 Gastos Financieros en Medición

a Valor Descontado 198.02

37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no Devengados en

Medición a valor Descontado 198.02


NIC 2 CTA 24

74

VNR = V E V - C E T + C E V

Valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y deducidos los costos estimados necesarios para efectuar la venta.

V.E.V = Valor Estimado de Venta

C.E.T = Costo Estimado de TerminaciónC.E.V. = Costo Estimado de Venta


NIC 2

75

La empresa comercial “ El Quinde S.R.L. ”, tiene al 31 de diciembre

del Año 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al

costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u

en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.

Durante el Año 1, las ventas de carteras ascendió a S/. 750 000 y los

gastos de venta a S/. 112 500.

Para el Año 2, el Gerente de Comercialización por las condiciones del

mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y

se seguirá entregando el estuche sin costo para la clienta.

Realizar el tratamiento Contable

ENUNCIADO


NIC 2 CTA 29

76

a) Valor Estimado de Venta S/. 75.00

b) Costos Estimados de Terminación

Estuches especiales : S/ . 6.75

c) Costos Estimados Para Vender

- Total Gastos de Ventas = 112,500 x 100 = 15 %

Total de Ventas 750,000

- 15 % de S/. 75.00 = S/. 11.25

SOLUCION

1. Aplicaremos la fórmula siguiente:

VNR = Valor Estimado Costos Estimados Costos Estimados

de Venta - de Terminación + Para Vender


NIC 2 CTA 29

77

2. Valor Neto de Realización

VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 )

VNR = S/. 57.00

3. Ajuste al Stock de Carteras

(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad

= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)

= S/. 13.00 x 500

= S/. 6,500 ( desvalorización )


NIC 2 CTA 29

78

4. Reconocimiento de Desvalorización ( Dic. Año 1 )

_____ x ____ DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS

695 Gastos por Desvalorización de

Existencias 6 500

6951 Mercaderías 6 500

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

2911 Desvalorización de Mercaderías

Manufacturas 6 500


NIC 2 CTA 29

79

5. Exposición en el Estado de Situación Financiera

( Dic. Año 1 )

( 500 carteras en Stock )

Cuenta Concepto Importe


(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)

Saldo al cierre : 28 500


NIC 2 CTA 29

80

Los intermediarios o agentes de comercio exterior suelen

comprar o vender existencias de acuerdo a su cotización

internacional ( párrafo 5 )

En lugar del valor neto de realización por EXCEPCION el

precio de cotización es el valor razonable ( párrafo 3a)

Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o

pérdida del período en que se produjo el cambio

( párrafo 3b)


NIC 2

CTA 20

81

La empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la

comercialización en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera

Aurífera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del

Año 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dólar

Norteamericano.

Al 31 de diciembre del Año 2, fecha de los Estados Financieros, la

cotización internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de

cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.

APLICAR SI CORRESPONDE EL VALOR

RAZONABLE

ENUNCIADO


NIC 2 CTA 20

82

5. Exposición en el Estado de Situación Financiera

( Dic. Año 1 )

( 500 carteras en Stock )

Cuenta Concepto Importe


(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)

Saldo al cierre : 28 500


NIC 2 CTA 20

83

1. Adquisición del Mineral ( 15 Dic. Año 2 )

US$ US$ T.C. S/.

250 Onzas de Oro 350 87,500 3.20 280,000

SOLUCION


____ 1 _____ DEBE HABER

60 COMPRAS

601 Mercaderías

6012 Mercaderías de Extracción 280 000



421 Facturas, Boletas y Otros

Comprobantes por Pagar

4212 Emitidas 280 000

NIC 2 CTA 20

84

2. Transferencia al Almacén

____ 2 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS

202 Mercaderías de Extracción

20211 Costo 280 000

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

611 Mercaderías

6112 Mercaderías de Extracción 280 000


CTA 20NIC 2

85

3. Cancelación de Factura ( 15 Dic. Año 2)

____ 3 _____ DEBE HABER



421 Facturas, Boletas y Otros

Comprobantes por Pagar

4212 Emitidas 280 000

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas Corrientes Instituciones

Financieras

1041 Ctas. Ctes. Operativas 280 000

( US$ 87 500 )


NIC 2 CTA 20

86

4. Variación en Cotización Internacional ( 31 Dic. Año 2)

S/. US$

250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30 = 462,000 140,000

( - ) Valor inicial registrado en libros (280,000) ( 87,000)

Incremento de Valor : 182,000 52,500


NIC 2 CTA 20

87

5. Reconocimiento de Variación en Valor Razonable

____ 4 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS


20212 Valor Razonable 182,000

76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

761 Activo Realizable

7611 Mercaderías 182,000


NIC 2 CTA 20

88

6. Medición de Existencias ( 31 Dic. Año 2 )

( 250 Onzas de Oro a US$ 560 c/u )


S/.

20211 Costo 280 000

20212 Valor Razonable 182 000

Valor al cierre : 462 000

( US$ 140 000)


NIC 2 CTA 20

89


EXPOSITOR

90

Establece el tratamiento de :

Políticas Contables

Cambios de Estimaciones Contables

Corrección de Errores de años

anteriores


NIC 8

91

ENUNCIADO


La empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del 2015, efectuadoel cierre contable respectivo con el PCGE, procedió con la formulación de susEstados Financieros que se aprecian en los cuadros Nº 1 y Nº 2.

Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2015 se ha tenido enconsideración una multa de S/. 5,000; y la desvalorización de mercaderías porS/. 30,000, gastos que no son aceptados por la administración tributaria.

Por deducciones de Ley se aplicó 8% para la participación de lostrabajadores; y 28% para el Impuesto a la Renta.

Así mismo, en aplicación de la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 delConsejo Normativo de Contabilidad y en concordancia con la NIC 19 laparticipación de los trabajadores se destinará 40% a gastos de ventas y 60%a gastos de administración.

NIC 8 Y NIC 19 CTA 37


ACTIVO PASIVO

Activo Corriente Pasivo Corriente

Varios activos

Existencias, neto

185,120

170,000

355,120

Varios Pasivos

Impto. a la Renta p.Pagar

Participaciones p. Pagar

36,220

215,096

66,800

318,116

Activo No Corriente Patrimonio Neto

Varios activos

Impto. Renta Diferido

Partcp. Trabajadores Diferida

834,200

7,728

2,400

1’199,448

Varias partidas

Resultados Acumulados

353,100

528,232

________

1’199,448

COMERCIAL TRADICIÓN

Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre del 2015

Estados Financieros (Según NIC 12)

Cuadro 1

CTA 37NIC 8 Y NIC 19



Estado del Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

Estados Financieros (Según NIC 12)

Cuadro 2

VentasCosto de ventas

Gastos de VentasGastos de AdministraciónOtros gastosUtilidad antes de Deducciones

Participación de Trabajadores Corriente ( 66,800) Diferido 2,400

Impuesto a la Renta Corriente (215,096) Diferido 7,728

Utilidad Neta

1’800,000( 845,000)

955,000( 60,000)( 90,000)( 5,000)

800,000

( 64,400)

( 207,368)528,232

¿ Cómo regularizar la participación de lostrabajadores diferida ?



Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12

Impuesto a las Ganancias

ConceptoBase

Financiera

Base

Tributaria

Diferencia

Temporal

Utilidad Contable

DIFERENCIA PERMANENTE

Más : Multa

DIFERENCIA TEMPORAL

Más : Desvalz. Existencias

Utilidad Tributaria

Menos :

Partc. Trabajadores, 8%

Impto. a la Renta, 28%

800,000

5,000

-.-

805,000

( 66,800)

738,200

( 206,696)

800,000

5,000

30,000

835,000

( 66,800)

768,200

( 215,096)

Activo Diferido:

-.-

30,000

30,000

-.-

8,400

8,400

1.

SOLUCION



Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable ( al 31 de diciembre del 2015 )

PCGE Estado de

(cuenta) Situación Financiera

Según

NIC 12

Según

NIC 12 y

NIC 19

Diferencia

por Ajustar

Activo Diferido

3712 Impuesto a la Renta Diferido

3722 Particip. Trabajads.Diferida

7,728

2,400

10,128

8,400

-.-

8,400

672

( 2,400)

( 1,728)

2.

SOLUCION



Ajuste del Activo Diferido ( al 1º de enero del 2015 )

3.

____ x ____ DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO

3712 Impuesto a la Renta Diferido 672

3722 Participac. de los Trabajadores

Diferida 2,400

( para saldar la cuenta )

59 RESULTADOS ACUMULADOS

5922 Gastos de Años Anteriores 1,728 _____

2,400 2,400



ACTIVO PASIVO

Activo Corriente Pasivo Corriente

Varios activos

Existencias, neto

185,120

170,000

355,120

Varios Pasivos

Impto. a la Renta p. Pagar

Participaciones p. Pagar

36,220

215,096

66,800

318,116

Activo No Corriente Patrimonio Neto

Varios activos

Impto. Renta Diferido

836,600

7,728

1’199,448

Varias partidas

Resultados Acumulados

353,100

528,232

1’199,448


Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre del 2015

4. Estado de Situación Financiera Reestructurado(Según NIC 19)

Cuadro 1




Estado del Resultado Integral

Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

(Según NIC 19)

Ventas

Costo de ventas

Gastos de Ventas (1)

Gastos de Administración (1)

Otros gastos

Utilidad antes de Deducciones

Impuesto a la Renta

Corriente (213,368)

Diferido 8,400

Utilidad Neta

1’800,000

( 845,000)

955,000

( 86,720)

( 130,080)

( 5,000)

733,200

( 204,968)

528,232

5. Estado de Resultado Integral Reestructurado

Cuadro 2

(1) Incluye participación de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800


99

La compañía textil “Confecciones Gamarra” adquirió

una máquina cortadora en S/. 5,000, estimándole

inicialmente una vida útil de 10 años; sin embargo, al

haber transcurrido 4 años de uso , los técnicos

estimaron que el citado bien tan sólo duraría 2 años,

esto es, hasta el sexto año en razón del mayor uso del

bien por incremento de la producción.

ENUNCIADO

¿Cómo tratar este cambio

de estimación ?


NIC 39NIC 8

100

Concepto % S/.

Valor del Activo 100 5,000

Depreciación acumulada

Hasta el 4to. Año (10%) ( 40) (2,000)

60 3,000

Depreciación Anual

En el 5to. Año (60% / 2 Años) ( 30) (1,500)

En el 6to. Año (60% / 2 Años) ( 30) (1,500)

0 0


NIC 8 NIC 39

101

___ x ___ DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES

6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y

Equipo - Costo 1,500

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3913 Depreciac. y Agotamiento

Acumulados - Costo 1,500

Depreciación del período

( en Año 5 y Año 6 )

Nota : Genera diferencia temporal de 1,000 en la determinación de la utilidad imponible


NIC 8 NIC 39

102


EXPOSITOR

103

Establece

Cuando ajustar los estados financieros

por hechos posteriores a la fecha de

cierre

Las revelaciones de dichos hechos

posteriores


NIC 10

104

Aquellos acontecimientos tanto favorables

como desfavorables que ocurren entre la

fecha de CIERRE y la fecha en que se

AUTORIZA la emisión de los Estados

Financieros.


NIC 10


Fecha de

cierre

de EE. FF.

Fecha de

Autorización

de emisión

del EE. FF.

OCURREN HECHOS

Generan : AJUSTES O REVELACIONES

NIC 10


ENUNCIADO

La empresa Mercantil Informática dedicada a la comercialización de

Computadoras Personales, al 15 de enero del Año 2, tiene formulados sus

Estados Financieros correspondientes al período económico culminado el 31

de diciembre del Año 1; los mismos que se tiene prevista su aprobación en la

Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del Año 2.

La Gerencia de Ventas, hace de conocimiento que en la segunda semana de

enero del Año 2 de un stock de Treinta (30) computadoras Pentium II efectúo

la venta al contado de veinte (20) unidades a S/. 1,200 c/u más IGV, cuyo

costo unitario es S/. 1,700; operación que fue contabilizada en la citada fecha.

........./

NIC 10 CTA 29

107

¿ Cuál es tratamiento contable del hecho posterior ?


....../

La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de

existir actualmente en el mercado PC más modernas a precio inferior al

costo histórico del lote vendido.

ENUNCIADO

NIC 10 CTA 29

108

1. Cálculo de Desvalorización ( 2a. Sem. Ene. Año 2 )

S/.

Venta de cada Computadora 1,200

(-) Costo de Venta unitario ( 1,700)

Desvalorización c/u : ( 500)


SOLUCION

NIC 10 CTA 29

109

Stock al 31 de Dic. Año 1 Desvalorización

30 PC’s x S/. 500 15,000

Comentario :

La venta y el costo de venta de las 20 PC’s fueron contabilizados en

las respectivas cuentas del PCGE en enero Año 2.

Cuenta Concepto S/.

( 7015 ) Venta de Mercaderías 24,000

( 6915) Costo de Ventas de Mercaderías ( 34,000)

Pérdida Bruta en Ventas ( 10,000)


NIC 10 CTA 29

110

2. Reconocimiento de Desvalorización (31 Dic. Año 1)

( 30 PC’s x S/. 500 = S/. 15,000 )


69 COSTO DE VENTAS695 Gastos por Desvalorización de

Existencias 15 0006951 Desvalorización de

Mercaderías 15 00029 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

291 Mercaderías 15 0002911 Mercaderías

Manufacturadas 15 000


NIC 10 CTA 29

111

3.Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1)

S/.

Mercaderías 51 000

( - ) Desvalorización Existencias (15 000)

Valor Razonable : 36 000


NIC 10 CTA 29

112

4. Recuperación de Desvalorización ( 2a.Sem. Ene. Año 2)

( 20 PC’s x S/. 500 = S/. 10,000 )


29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

291 Mercaderías 10 0002911 Mercaderías Manufacturadas 10,000

75 OTROS INGRESOS DE GESTION

755 Recuperación de Cuentas de Valuación 10 000

7552 Recuperación –Desvalz.

de Existencias 10,000


NIC 10 CTA 29

113

La empresa a la fecha de los Estados Financierostiene contabilizada una provisión por los costosprobables asociados con un reclamo legal de clientepor incumplimiento de contrato ante INDECOPI.

Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización delos Estados Financieros, INDECOPI resolvió el reclamoa favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por

un importe diferente al provisionado.

¿Tiene incidencia el evento

posterior ?


NIC 10

114

Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Marielatienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Año 1,los cuales serán autorizados por los Directores el 31 demarzo del Año 2.

Mercantil Mariela el 15 de marzo del Año 2 conforme alAcuerdo adoptado con su Asociada Comercial Carmen porapremio de liquidez vendió al contado una de las plantasindustriales por un importe menor a su valor en libros.

Los Estados Financieros de Mercantil Marielacorrespondientes serán presentados el 1º de abril del Año2 a los Accionistas.

¿ Tiene incidencia el evento

posterior ?Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 10

115


EXPOSITOR

116

Evitar distorsiones En los resultados

contables por la aplicación de las

Normas Tributarias del Impuesto a la

Renta que se reconocerá en los Libros

de Contabilidad y se presentará en los

Estados Financieros conforme a las

Normas Contables.


NIC 12

117

Ejemplo :

• Desembolsos por sanciones administrativas

• Intereses ganados en bonos del Estado

Diferencia Permanente Diferencia entre la renta

imponible y la renta contable de un período

originadas por partidas registradas en el período

corriente y no serán compensadas (reversión) en

dicho período, ni en períodos posteriores.


NIC 12

118

Ejemplo :

• Estimación para cobranza dudosa

• Venta de bienes a largo plazo

Diferencia Temporal Diferencia entre el monto

de un activo o pasivo en el Estado de

Situación Financiera (ex-Balance General) y su

base tributaria, será revertida en períodos

futuros.


NIC 12

119

ENUNCIADO

La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Año 1 sinaplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determinó lautilidad neta de la forma siguiente :

ESTADO DE RESULTADOS S/.

Utilidad Contable 2,000a) Adiciones

- Multa 200 - Exceso Deprec. Activo Fijo (*) 250

Utilidad Tributaria 2,450b) Deducciones de Ley

- Participación de Trabajadores 10% ( 245)

2,205- Impuesto a la Renta 30% ( 662)

(*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco años)Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

NIC 12CTAS 87 Y 88

120

Contabilización al cierre con el PCGR

PCGR ----------- X -------------- DEBE HABER

861 Participación de los trabajadores 245

881 Impuesto a la Renta 662

4017 Impuesto a la Renta por Pagar 662

413 Participaciones por Pagar 245

907 907


NIC 12CTAS 87 Y 88

121

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12sería :

ESTADO DE RESULTADOS31 de diciembre del Año 1

S/.

Utilidad Antes de

Deducciones Legales 2,000

Participación de Trabajadores ( 245)Impuesto a la Renta ( 662)

Utilidad Neta 1,093

¿ Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias con el PCGE ?


NIC 12CTAS 87 Y 88

122

SOLUCION

1. Cálculo de DeduccionesCriterio Criterio OperacionesContable Tributario Diferidas

Utilidad Contable 2,000 2,000

Más : Diferencia PermanenteMulta 200 200 Diferencia TemporalExceso Dep. Activo Fijo 250

Utilidad Tributaria 2,200 2,450

Menos:

Partcip. Trabajadores 10% ( 220) ( 245) 25

1,980 2,205

Impto. a la Renta, 30% ( 594) ( 662) 68

93


Nota : Cálculo antes de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94

NIC 12CTAS 87 Y 88

123

2. Contabilización - Corriente con PCGE

PCGE ___ 1 ___ DEBE HABER

871 Participación de los Trabajadores - Corriente 245

881 Impto. a la Renta -Corriente 662

4017 Impto. Renta por Pagar 662

413 Participación de los Trabajadores

por Pagar ____ 245

907 907


Nota : Registro antes de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94

NIC 12CTAS 87 Y 88

124

3. Contabilización – Diferido con PCGE

PGCE ___ 2 ___ DEBE HABER

371 Impuesto a la Renta Diferido 68372 Participación de Trabajadores-

Diferida 25872 Participación de Trabajadores-

Diferida 25882 Impuesto a la Renta - Diferido 68

93 93

NOTA : Registro antes de la vigencia de la Resolución Nº 046-2011-EF/94


NIC 12CTAS 87 Y 88

125

4. Incidencia del Activo Diferido Tributario

SIN CON

NIC 12 NIC 12

Utilidad Contable 2,000 2,000Participaciones de Trabajadores-Corriente ( 245) ( 245)Participaciones de Trabajadores-Diferida 25Impuesto a la Renta - Corriente ( 662) ( 662)

Impuesto a la Renta - Diferido ______ 68Utilidad Neta 1,093 1,186

NOTA : El Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año 1 expone Activo diferido tributario de 93.


NIC 12CTAS 87 Y 88

126

Calculo de Deducciones de Ley

( Criterio Contable o Financiero )

S/.Utilidad Contable 2,000

Más: Diferencia PermanenteMulta 200

Utilidad Tributaria 2,200Menos :

Participaciones Trabajadores,10% ( 245) (*)1,955

Impuesto a la Renta, 30% ( 587)


ENUNCIADO

Empleando la información del caso anterior “La Luz S.A.C.” aplicar la NIC 12con el Método del pasivo del Estado de situación Financiera, además, elcambio de política contable respecto a la participación de los trabajadores enconcordancia con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye exceso de depreciación S/.250

NIC 12 NIC 19

127

1. Determinación de Diferencia Temporal

Rubro del Base Base DiferenciaEst. Sit. Financ. Contable Tributaria Temporal

Inmb.,Maq.y Equipo 5,000 5,000

Deprec. Acumul. (1,250) (1,000) 250

3,750 4,000 250

Cálculo de Operaciones Diferidas

Impuesto a la Renta, 30% ( 75)


SOLUCION

NIC 12 NIC 19

128

2. Reconocimiento

PCGE ___ X ___ DEBE HABER

622 Otras Remuneraciones (*) 245

881 Impuesto a la Renta – Corriente 662

882 Impuesto a la Renta - Diferido 75

371 Impuesto a la Renta Diferido 75

4017 Impuesto a la Renta p. Pagar662

413 Participaciones de Trabajadores por Pagar ____ 245982 982

(*) Se efectúa asiento por destino a cuentas operativas


NIC 12 NIC 19

129

6. INCIDENCIA POR CAMBIO DE

PROCEDIMIENTO CONTABLE

Utilidad Contable

Participación Trabajadores

Corriente

Diferida

Impuesto a la Renta

Corriente

Diferido

Utilidad Neta

(*) Deducida participación de trabajadores como gasto de personal

EMPRESA LA LUZ S.A.C.

CRITERIO

TRIBUTARIO

( Sin NIC’s)

2,000 2,000 1,755

CRITERIO

CONTABLE

( NIC 12)

NUEVO CRITERIO

CONTABLE

(NIC 19 y NIC 12)

( 245) ( 245) -.-

-.- 25 -.-

( 662) ( 662) ( 662)

-.- 68 75

1,093 1,186 1,168

(*)


NIC 12 NIC 19

130


EXPOSITOR

PROPIEDADES,

PLANTA y EQUIPO


Determinación de valor en libros

Métodos de depreciación

Valorización adicional o desvalorización

Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos

tangibles.

Conocimiento de los cambios producidos en la

inversión de activos fijos tangibles.

NIC 16

132132

ENUNCIADO

La compañía de transporte aéreo “Alas Perú” adquiere un avión para

pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura

básica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de

la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los

ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez

años.

Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento

mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas

por un costo de S/.2'000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se paga

honorarios por instalación de turbinas de S/. 100,000 más 18% de IGV.

En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de

cinco años.Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 16 CTA 33

133133

SOLUCION

1. Componentes del avión

Cuenta Componentes % S/.

334.1 Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000

vida útil 10 Años

(Depreciación anual 10%)

334.2 Turbinas 30 1'500,000

vida útil 5 años

(Depreciación anual 20%) ___ ________

100 5'000,000


NIC 16 CTA 33

134134

2. Depreciación del periodo

(Año 1 al Año 5)

S/.1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,000

2do. Componente 20% de S/. 1'500,000 = 300,000

650,000


68 VALUACION Y DETERIORO DEACTIVOS Y PROVISIONES6814 Depreciación Inm, Maq

y Equipo 650,00039 DEPRECIACION, AMORTIZACION

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS39131 Depreciación Avión 350,00039132 Depreciación Turbinas _______ 300,000

650,000 650,000Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 16 CTA 33

135135

3. Overhaul en el Año 6_____ 1 _____ DEBE HABER

60 COMPRAS6032 Suministros (compra de turbinas) 2'000,000

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS634 Mantenimiento y Reparación

(Honorarios del técnico) 100,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por Pagar 378,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS465 Pasivos por Compra de

Activo Inmovilizado ________ 2‘478,0002'478,000 2'478,000


NIC 16 CTA 33

136136

4. Activación de Overhaul ( Año 6 )

(reemplazo de nuevas turbinas)

_____ 2 _____ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO

334.3 Turbinas (nuevas) 2'100,000

72 PRODUCCION DE ACTIVO

INMOVILIZADO

722 Inmuebles, Maquinaria

y Equipo 2'100,000


NIC 16 CTA 33

137137

5. Retiro de Turbinas ( Año 6 )

(Totalmente depreciadas)


39 DEPRECIACION, AMORTIZACION

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39132 Depreciación Turbinas 1’500,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO

334.2 Turbinas ( anteriores ) 1‘500,000

(para dar de baja al 2° componente)


NIC 16 CTA 33

138138

6. Depreciación del periodo

( Del año 6 al año 10 )

Componente % Valor Depreciación

1° Avión 10 3'500,000 350,000

2° Turbinas 20 2'100,000 420,000

770,000


NIC 16 CTA 33

139139


68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000

39 DEPRECIACION, AMORTIZACIONY AGOTAMIENTO ACUMULADOS39131 Depreciación Avión 350,00039132 Depreciación Turbinas _______ 420,000

770,000 770,000


7. Reconocimiento

NIC 16 CTA 33

140

Empresa Petróleos Piuranos el 1º de enero del Año 1 adquiere una

Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el

zócalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesión suscrito

con el Estado establece que al término de la explotación -dentro de

10 años- la Cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el

fondo marino.

La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendrá que

desembolsar al finalizar los derechos de explotación. La tasa de

interés efectivo en el sistema financiero en el Año 1 es de 12% anual.

ENUNCIADO

¿Cúal es el tratamiento contable

aplicable ?Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

141

1. Valor Presente de la Provisión (VPP) (1º Ene. Año 1)

M

( 1 + i ) nVPP =

Donde :

M = Monto estimado de desmontaje = S/. 8’000,000

i = Tasa de interés = 12% anual

n = Número de períodos = 10 años


SOLUCION

NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

142

Remplazando :

VPP = 8’000,000

( 1+ 0.12 ) 10

= 8’000,000

3.10584821

VPP = 2’575,786

2. Valor de Activo FijoS/.

Adquisición e instalación 43’000,000

Costo por desmontaje 2’575,786

45’575,786


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

143

________ 1 _______ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y Equipo de explotación

33311 Costo de Adquisic. o Producción 43’000,000

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV Por Pagar7’740,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS

465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado50’740,000

3. Contabilización ( 1º Ene. Año 1 )


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

144

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______ 2 _______ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y Equipo de explotación

33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o

Rehabilitación del Inmovilizado2’575,786

48 PROVISIONES

482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o

Rehabilitación del inmovilizado

2’575,786

NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

145

4. Depreciación del Período ( 31 Dic. Año 1 )

( vida útil 10 años )

Concepto 10%

Plataforma adquirida 4’300,000

Costo por desmontaje 257,579

4’557,579


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

146

______ 3 _____ DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

681 Depreciación

6814 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4’300,000

686 Provisiones

68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o

Rehabilitación del Inmovilizado - Costo

257,579 (1)



391 Depreciación Acumulada

39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotación 4’300,000

39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o

Rehabilitación del inmovilizado________

4’557,579

257,579

4’557,579

(1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido ( NIC 12 )

NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

147

5. Ajuste de provisión ( 31 Dic. Año 1 )

(Faltan 9 años para desmontaje)

VPP = 8’000,000

( 1 + 0.12 ) 9

VPP = 2’884,880

Luego :

2’884,880 - 2’575,786

Ajuste = 309,094


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

148

______ 4 ______ DEBE HABER


679 Otros Gastos Financieros

6792 Gastos Financieros en Medición al

Valor Razonable309,094

67922 Desmantelamiento, Retiro

del inmovilizado 309,094

48 PROVISIONES

482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro

o Rehabilitación del Inmovilizado

309,094

Nota : Similar procedimiento de actualización se efectuará en los siguientes años


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

149


EXPOSITOR

150

Establecer tratamiento contable y sus

revelaciones de los arrendamientos

financieros y operativos, para el

arrendador y el arrendatario.


NIC 17

151

PROVEEDOR

ARRENDADOR ARRENDATARIO

Cotiza y adquiere

el bien

Identifica el bien que requiere

Asume riesgos

y beneficios del Activo

Identifica quien financia la Operación

Contrato de Arrendamiento Financiero por un período

no cancelable

Pagos mínimos de arrendamiento :

Cuota- Capital - Interés

Cobra Paga


NIC 17

152

ENUNCIADO

La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefónica en lamodalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripción delcorrespondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica.

El referido Contrato tiene las características siguientes:

¿ Cómo registrar el Contrato ?

- Plazo de Arrendamiento Financiero 5 años

- Cuota anual del Arrendamiento * S/. 12,000

- Opción de compra al final del Contrato S/. 2,000

- Fecha de inicio de Operación 2 de enero Año 1

- Tasa de Interés Implícita Anual 12%

- Impuesto General a las Ventas 18%

•Para simplificar el desarrollo del caso se ha considerado cinco cuotas anuales Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

- Vida útil del activo fijo 10 años

NIC 17 CTA 32

153

1. Determinación de los pagos mínimos

S/.

5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u 60,000

Opción de compra 2,000

Pago mínimo 62,000

IGV 18% 11,160

73,160

SOLUCION


NIC 17 CTA 32

154

2. Determinación del valor presenteSOLUCION

12,000 x (1 +0.12)5-1 = 43,257

(1 +0.12)5x0.12

2,000 = 1,136

(1 +0.12)5

Valor Presente = 44,393

Cuota Anual :

Opción de compra :


NIC 17 CTA 32

155

3. Resumen para Registro Contable

Total CuotasOpc.

Compra

Valor presente del activo fijo

Intereses por devengar implícitos

(cinco años)

IGV 18% (cinco años)

Total de la Deuda:

44,393

17,607

62,000

11,160

73,160

43,25716,743

60,000

10,800

70,800

1,136864

2,000

360

2,360


NIC 17 CTA 32

156

4. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero

DEBE HABER_____ 1 _____

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO3226 Equipos Diversos (valor presente) 44,393

37 ACTIVOS DIFERIDOS3732 Intereses no Devengados en

Medición a Valor Descontado 17,60745 OBLIGACIONES FINANCIERAS

4521 Contratos de Arrendamiento Financiero (valor presente) 44,393

4552 Contratos de Arrendamiento Financiero (costos de financiación) _____ 17,607

62,000 62,000Nota : Se depreciará 10% de S/. 44,393 en cada año ( 6813/3912)

Usar Cta. 3731 en intereses explícitos (acordado por las partes)


NIC 17 CTA 32

157

DEBE HABER_____ 2 _____

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN

DEUDORA

0391 Diversas – IGV 11,160

04 DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras Cuentas de Orden

Deudora 11,160

( IGV diferido )

5. Control del IGV del Contrato


NIC 17 CTA 32

158

S/.

Cuotas de Arrendamiento Financiero 12,000

IGV 18% 2,160

Total debitado en cuenta corriente 14,160

6. En el Año 1 recibe la factura por la 1ra. cuota


CTA 32NIC 17

159

7. Cuota Vencida ( amortización de la deuda )

DEBE HABER_____ 3 _____

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) 2,160

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento

Financiero 6,673(reducción de deuda vencida)

4552 Contratos de Arrendamiento Financiero 5,327(reducción de interés devengados)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas

(Nota de cargo de Entidad Financiera) ______ 14,16014,160 14,160


CTA 32NIC 17

160

8. Costo Financiero Devengado( intereses vencidos )

DEBE HABER_____ 4 _____

67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento

Financiero 5,327(intereses devengados )

37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en

medición a valor descontado 5,327(reducción de interés devengados)

Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores


CTA 32NIC 17

161

9. Regularización de IGV por Cuota Vencida

DEBE HABER_____ 5 _____



Deudoras 2,160


DEUDORA

0391 Diversas – IGV 2,160

Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores


CTA 32NIC 17

162

10. Uso de la Opción de Compra

S/.

Central Telefónica 2,000

IGV 18% 360

Total cargado en cuenta corriente 2,360

( Al final del Año 5 )


CTA 32NIC 17

163

11. Factura RecibidaDEBE HABER

_____ 6 _____

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) 360

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento

Financiero 1,136(para saldar la cuenta de deuda )

4552 Contratos de Arrendamiento Financiero 864(para saldar la cuenta de interés )

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas

(Nota de cargo o factura ) ______ 2,3602,360 2,360Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

CTA 32NIC 17

164

12. Gastos Financieros Devengados

DEBE HABER_____ 7 _____

67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento

Financiero 864( intereses devengados )

37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en

medición a valor descontado 864( para saldar la cuenta )

( intereses vencidos )


CTA 32NIC 17

165

13. Regularización de IGV por la Opción de Compra

DEBE HABER_____ 8 _____



Deudoras 360


DEUDORA

0391 Diversas – IGV 360( para saldar las cuentas )


CTA 32NIC 17

166

14. Transferencia del Activo Fijo (Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero)

DEBE HABER_____ 9 _____

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3362 Equipo de Comunicación 44,393

( Central Telefónica )

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO3226 Equipos Diversos 44,393



CTA 32NIC 17

167

15. Transferencia de la Depreciación Acumulada( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero)

DEBE HABER_____ 10 _____

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION YAGOTAMIENTO ACUMULADO 3912 Activos Adquiridos en

Arrendamiento Financiero 22,196.50 ( para saldar la cuenta )

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION YAGOTAMIENTO ACUMULADO 3913 Inmuebles, Maquinaria y

Equipo – Costo 22,196.50 (Depreciación acumulada en 5 años de uso)

Nota : Continuará la depreciación del 10% por los años 6 al 10 ( 6814 / 3913 )


CTA 32NIC 17

168


EXPOSITOR

169

Establecer tratamiento contable de

ingresos provenientes de transacciones

inherentes al giro del negocio y eventos

efectuados por la entidad.


NIC 18

170

- Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes :

Venta de Bienes Prestación de Servicios

Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses, renta, regalías o dividendos.


NIC 18

171

ENUNCIADO

La empresa Gráfica Minora, vendió mercaderías a unaimprenta, el 30 de setiembre del Año 1, representada por unaMáquina Encuadernadora en S/.2'940,000 más 18% de IGV paraser cancelada el 31 de marzo del Año 2. Por razones deMarketing la empresa ha decidido no cobrar intereses alcliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones sueleser de 12 % anual.

El costo de la Máquina Encuadernadora vendida fue deS/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta deS/.200,000.

¿Cómo registrar la operación de venta ?


NIC 18 CTA 70

172

SOLUCION

1. Determinación del valor presente

VP = p x 1( 1 + i) n

Donde :

VP = 2’940,000 x 1

(1 + 0.01) 6VP = 2’769,613

Luego : Intereses Diferidos

= Valor de Venta - Valor Presente

= 2’940,000 - 2’769,613

= 170,387 ..../


NIC 18 CTA 70

173CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 18

(..../ Continuación )

2. Intereses del valor presente

De donde :

Fin de Intereses no

mes Devengados

Año 1octubre 29,109noviembre 28,821diciembre 28,535Año 2enero 28,253febrero 27,973marzo 27,696

170,387

CTA 70

174

3. Contabilización al 30 de setiembre del Año 1

a) Venta de Mercadería


1212 Facturas, Boletas y Otros porCobrar - Emitidas 3'469,200

7015 Ventas de Mercaderías –Otras 2‘769,613

40111 IGV por Pagar -Cuenta Propia 529,200

4932 Intereses no Devengados en Medición

a Valor Descontado ________ 170,387

3’469,200 3’469,200b) Costo de Venta de mercadería


6915 Otras Mercaderías 2’740,000208 Otras Mercaderías 2’740,000

Mg. CPC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 18 CTA 70

175

4. Resultado al 30 de setiembre del Año 1

Por consiguiente tenemos :

Sin ConNIC 18 NIC 18

Ventas de Mercaderías 2'940,000 2‘769,613

Costo de Ventas (2'740,000) (2'740,000)

Utilidad Bruta 200,000 29,613

Ingresos Financieros -.- -.-

Utilidad 200,000 29,613


NIC 18 CTA 70

176

5. Contabilización al 31 de octubre del Año 1( Intereses devengados )

___ 2 ___ DEBE HABER

493 Intereses Diferidos

4932 Intereses no devengados en Medición a Valor Descontado 29,109

779 Otros Ingresos Financieros

7792 Ingresos Financieros en Medicióna Valor Descontado 29,109

Nota : Similares asientos contables se efectuarán en los próximos 5 meses hasta

alcanzar S/. 170,387


NIC 18 CTA 70

177

6. Resultados por aplicación de la NIC 18

Set.Año 1 Dic.Año 1 Mar.Año 2

Ventas 2‘769,613 2‘769,613 2‘769,613

Costo de Ventas (2’740,000) (2’740,000) (2’740,000)

Utilidad Bruta 29,613 29,613 29,613

Ingresos Financieros _ -.- 29,109 170,387

Utilidad 29,613 58,722 200,000


NIC 18 CTA 70

178

ENUNCIAD0

La empresa de servicios Agua de Ica SAC, al 31 dediciembre del Año 2, fecha de cierre de sus EstadosFinancieros, cuenta con información del área de ventas porel consumo de agua de los clientes basada en lectura demedidores comprendida entre el 1 y el 22 de diciembre delAño 2; procediendo a la emisión de los correspondientesComprobantes de Pago por un total de S/. 12,000 más 18%de IGV.


NIC 18 CTA 12

179

ENUNCIADO

Asimismo, sobre la base de información confiableproporcionada en la primera semana de enero del Año 3, porel área correspondiente, el consumo de agua estimado entre el23 y 31 de diciembre del Año 2 ascendió a S/. 5,000, importeque será considerado en la emisión de los respectivoscomprobantes de pago del mes de enero del Año 3.

La nueva lectura de medidores comprende del 23 de diciembredel Año 2 hasta el 15 de enero del Año 3 ascendente aS/.13,400 ´más 18% de IGV.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?


NIC 18 CTA 12

180

SOLUCION

S/.

Consumo en m 3 12,000

IGV 18% 2,160

14,160

1. Venta de servicios ( 1º al 22 Dic. Año 2 )

(con comprobante emitido en Dic. Año 2)


NIC 18 CTA 12

181

SOLUCION


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS

1212 Emitidas en Cartera 14,160

70 VENTAS

7041 Prestación de Servicios- Terceros 12,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE

PENSIONES Y SALUD POR PAGAR

40111 IGV – Cuenta Propia ______ 2,16014,160 14,160

22/12 Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.


NIC 18 CTA 12

182

2. Estimación de servicios ( 23 al 31 Dic. Año 2 )

(con reporte en primera semana de Ene. Año 3 )

S/.

Consumo en m 3 5,000


Nota :Será deducido en la próxima lectura de medidores prevista en enero del Año 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.

NIC 18 CTA 12

183


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS

1211 No Emitidas 5,000

70 VENTAS

7041 Prestación de Servicios- Terceros 5,000

31/12 Por la venta de servicios sin emisión de comprobante de pago.


3. Reconocimiento de Ingresos ( 31 Dic. Año 2 )

NIC 18 CTA 12

184

4. Nueva Lectura de medidores

23 Dic. Año 2 23 al 31 Año 315 Ene. Año 3 Dic.Año2 Ene.15

( emitida ) ( no emitida)

Consumo en m 3 13,400 ( 5,000) 8,400

IGV 18% 2,412 -.- 2,412

15,812 ( 5,000) 10,812


NIC 18 CTA 12

185


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS1211 No Emitidas 5,000

( para saldar la cuenta )1212 Emitidas en Cartera 15,812

70 VENTAS7041 Prestación de Servicios- Terceros 8,400

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR40111 IGV – Cuenta Propia _____ 2,412

15,812 15,812

15/01 Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.

5. Reconocimiento de Ingresos (15 Ene. Año 3 )


NIC 18 CTA 12

186


186


Armonizar tratamiento contable de los

Costos Financieros originados por los

desembolsos en el proceso de adquisición,

producción o construcción de un Activo

Calificado o apto que aún no genera

ingresos a la empresa.

187

NIC 23


¿ Como ?

¿ Cuando?

GASTO

COSTO DE

ACTIVO

CALIFICADO

188

DESTINO

ó

NIC 23

189Mg.CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval

a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra será realizada en tres

etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecución demandará 18 meses de

duración, y será financiado con préstamo bancario y la emisión de bonos según el

detalle siguiente:

ENUNCIADO

EtapaDesembolso

NetoFuentes de Préstamo

Financiamiento

BonosFondos Bonosno Utilizados

1ª

2ª

3ª

Adelanto 20%

Recursos Propios

1’600,000

1’300,000

1’100,000

4’000,000

1’000,000

5’000,000

800,000

650,000

550,000

2’000,000

800,000

650,000

550,000

2’000,000

1’200,000

550,000

189

Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a

plazo con rendimientos ganados al 1% de interés.

1. Síntesis de Fuentes de Financiamiento

NIC 33NIC 23


2. Síntesis de intereses de proyecto

Desem-

bolsos

Recurso

s

propios

Crédito

Prést.

Bonos

(saldos

Costo

Prést.

(2.2%)

Costo

bonos

(1,6%)

Sub

Total

Ingreso

Temp.*

(1.0%)

Neto

Fuentes

1ª

2ª

3ª

1’000

(0’400)

(0’200)

(0’400)

2’000

(0’800)

(0’650)

(0’550)

2’000

(0’800)

(0’650)

(0’550)

44,0

28,6

25,3

97,9

32,0

20,8

18,4

71,2

76,0

49,4

43,7

169,1

(60,0)

(23,0)

( 5,0)

(88,0)

16,0

26,4

38,7

81,1

190

* Disminuirá el monto del costo financiero capitalizable

NIC 33NIC 23


EJECUCIÓN DE LA OBRA

InteresesMiles de

Nuevos Soles

- Intereses Ganados

* Deposito a plazo

- Intereses Incurridos

* Préstamo

* Bonos

Importe Neto

60,000

(44,000)

(32,000)

(76,000)

16,000

191

3. Intereses en la Ejecución de la Obra

(Primera Etapa)

¿ Cuál es el tratamiento de intereses

devengados?

NIC 33NIC 23


TRATAMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS

( NIC23 Costo de financiamiento )

1. Intereses ganados en deposito a plazo

_____ 1 _____ DEBE HABER


1041 Cuentas Corrientes Operativas

(Nota de Abono del Banco)60,000

77 INGRESOS FINANCIEROS

7721 Depósitos en Instituciones

Financieras

(Intereses)

60,000

192

NIC 23 NIC 33


2. Intereses por Obligaciones

_______ 2 ______ DEBE HABER


6731 Intereses de préstamos Instituciones Financieras 44,000

673 Intereses de Bonos 32,000


1041 Cta. Cte. Operativas

(Nota de cargo del Banco por intereses)

44,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

455 Costos de financiación por pagar

(intereses de bonos)______

76,000

32,000

______

76,000

193

NIC 23 NIC 33


3. Prorrateo de Intereses para capitalización(Primera etapa)

Tipo de

Obligación

Costo

Financ.

Total

%Ingresos

Financ. (1)

Costo

Financ.

Capitalizable

Préstamo

Bonos

44,000

32,000

76,000

57.9

42.1

100.0

34,740

25,260

60,000

9,260

6,740

16,000

Cuadro 1

DESEMBOLSOS EFECTUADOS

(Miles de Nuevos Soles)

(1) Monto que será aplicado a resultados compensando gastos del periodo.

194

NIC 33NIC 23


______ 3 ______ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO

3398 Costo de Financiación – Construcciones en curso

(capitalización de intereses)16,000

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

7252 Costo de financiación – Inmuebles, Maquinaria y

y Equipo16,000

4. Transferencia de Intereses a capitalizar

195

NIC 33NIC 23

196


EXPOSITOR


Estimar el deterioro por desvalorizacióncuando el valor neto de un activogenerador de efectivo excede al montoestimado por recuperar a través del uso oventa.

Establecer los casos en que se debe reversar

una pérdida por desvalorización.

Revelación en notas respecto a los

activos desvalorizados.

NIC 36


El valor en libros del activo excede a su

importe recuperable.

Por lo menos al cierre del ejercicio

económico se debe valuar el bien si hay

indicios de desvalorización.

Se estimará un monto recuperable

La vida útil será revisada y ajustada

NIC 36

199199Mg CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

ENUNCIADO

La empresa Electro Villacuri SAC construyó una planta eléctrica a basede petróleo que ha estado usando por varios años, siendo su valor neto enlibros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000.

Debido al alza del precio del petróleo, la compañía ha comprado unanueva planta eléctrica a base de gas natural. En los próximos años, hastael 2X20 sólo va a utilizar la planta a base de petróleo cuando exceda lacapacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va adisminuir.

La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de lamencionada planta.

¿Cómo determinar la desvalorización de la planta

eléctrica ?

NIC 36 NIC 33


SOLUCION

PRIMER PASO :

Determinar el valor razonable (valor de venta)Mediante tasación con perito independiente, al 31 dediciembre 2X12, se ha establecido que en las condicionesen que se encuentra la planta, su valor de venta en elmercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a finde poder venderla costaría S/. 100,000; lo cual significa que:

Valor razonable = 700,000 -100,000

Valor de venta = 600,000

NIC 36 NIC 33


SEGUNDO PASO :

Determinar el valor de uso

Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valorcontable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se haefectuado una proyección de flujos de efectivo para lospróximos ocho años que le queda de vida útil a la planta, estoes, hasta el año 2X20.

Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% querefleja las condiciones actuales del mercado.

Factor de descuento (F.D.)

F.D. =

___1__(1 + i )n

NIC 36 NIC 33


Donde :

F. D. = Factor de Descuento = ?

i = tasa de interés = 15% anual

n = número de periodos = 8 años

Por ejemplo, primer período 2X13 :

F. D. = 1 = 0.86957

(1 + n)n

NIC 36 NIC 33


Con la variación del número de periodos (n) se origina el (F.D.)de los años siguientes:

Año Flujo de Factor de Valor Flujo deEfectivo presente al 15% efectivo futuroEstimado de tasa de dscto. descontado( Miles de Soles) ( Miles de Soles)

2X13 180 0.86957 156.52

2X14 150 0.75614 113.42

2X15 120 0.65752 78.90

2X16 100 0.57175 57.18

2X17 85 0.49718 42.26

2X18 60 0.43233 25.94

2X19 42 0.37594 15.79

2X20 40 0.32690 13.08

777 Valor de uso 503.09

Flujos de Efectivos

NIC 36 NIC 33


TERCER PASO :

Estimación por desvalorizaciónS/.

Valor razonable (venta) : 600,000Valor de uso: 503,090

Se elige el valor razonable (venta) de S/. 600,000 por ser el mayor.

Luego se confronta con el valor en libros.

S/.Valor en libros: 800,000Valor razonable (venta): 600,000

Monto a desvalorizar 200,000

NIC 36 NIC 33


CUARTO PASO:

Reconocimiento de desvalorización


68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE


685 Deterioro del Valor de los

Activos 200,000

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO

INMOVILIZADO

3632 Instalaciones 200,000

NIC 36 NIC 33

206


EXPOSITOR

207

Establecer el tratamiento contable

de los activos intangibles

Establecer cuando se reconoce

un activo intangible

Establecer la medición del valor

contable de los activos intangibles

Establecer que revelaciones deben

hacerse sobre activos intangibles


NIC 38

208

ACTIVO

INTANGIBLE

1. Activo no monetario identificable

2. Sin sustancia física

Separable

3. Identificabilidad Surge de Contrato ú

Otros Derechos legales


NIC 38

209

La compañía Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fueconstituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para suformalización.

El citado importe que cubrió gastos notariales, trámitesregistrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado comootros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez años.Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes :

PCGECuenta Concepto Importe

3491 Otros activos intangibles 60,0003921 Amtz. otros intangibles (21,000)

Saldo al 30 Jun.2016 39,000

ENUNCIADO

¿ Cómo regularizar la operación en aplicación

de las NIC 38 y NIC 8 ?


NIC 38 CTA 34

210


39 DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y


3921 Amortización Otros Intangibles 3,000

68 VALUACION Y DETERIORO DE


6821 Amortización de Intangibles-

Costo 3,000

1. Amortización del período ( jul. 2016)

( enero a junio 2016 )

5% de S/. 60,000 = S/. 3,000


SOLUCION

NIC 38 CTA 34

211


39 DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y


3921 Amortización Otros Intangibles 18,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

5922 Gastos de Años Anteriores 42,000

34 INTANGIBLES

3491 Otros Activos Intangibles ______ 60,000

60,000 60,000

2. Amortización de períodos Anteriores (Año 2013 al Año 2016)

30% de S/. 60,000 = S/. 18,000


NIC 38 CTA 34

212


EXPOSITOR

213

Propiedad inmueble cuya tenencia es

mantenida por el propietario o arrendatario

con contrato de arrendamiento financiero

con el objeto de obtener renta, aumentar

el valor del capital o ambas situaciones, en

lugar de utilizarlo la empresa.


NIC 40

214

Terreno o edificio (total o parte)

no utilizado en actividades

ordinarias u operativas

Poseído

por

Propietario o

por el

arrendatario

según NIC 17

para lograr :

Ganar

alquileres

Aumentar el

Valor del

capital

Ambas

situaciones


NIC 40

215

ENUNCIADO

La empresa Consultoría e Inversiones adquiere el 1º dejulio del Año 1 una oficina en el segundo piso de EdificioEl Plateado ubicado en importante zona comercial deSan Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida útil estimada esde 25 años.

En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso delcitado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicadoa discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamentelas actividades de la firma Consultora y de otros propietariosestablecidos en el edificio El Plateado.

...../......

MODELO DE VALOR RAZONABLE


NIC 40 CTA 31

216

ENUNCIADO......./.....

Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar elpiso a fin de año, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo deLince a partir del 1º de enero del Año 2, según Contrato dearrendamiento.

Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercadoinmobiliario activo se decidió medir el inmueble en el modelo del

valor razonable

Para ello, el 31 de diciembre del Año 1 se solicito elcorrespondiente valor razonable de la Oficina en el mercado deinmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000.


¿ Cuál es el tratamiento contable en el modelo

del valor razonable ?


NIC 40 CTA 31

217

SOLUCION

MEDICION INICIAL

1. Costo de Adquisición ( Jul. Año 1)

___ 1 ____ DEBE HABER

3321 Edificaciones Administrativas

33211 Costo de Adquisición o construcción 350,000

465 Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz.

4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 350,000



NIC 40 CTA 31

218

MEDICION INICIAL

2. Depreciación del Período ( Jul. a Dic. Año 1)

( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )


681 Depreciación

6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000

391 Depreciación Acumulada.

3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo 7,000



NIC 40 CTA 31

219

MEDICION POSTERIOR

3. Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1)


312 Edificaciones

31212 Costo 343,000

391 Depreciación Acumulada3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo 7,000


3321 Edificaciones Administrativas33211 Costo de Adquisición o Construcción 350,000



NIC 40 CTA 31

220

MEDICION POSTERIOR

4. Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Año 1 )

Inmueble : Oficina S/.

Costo neto en libros 343,000

Valor razonable 280,000Disminución de valor : 63,000



NIC 40 CTA 31

221

MEDICION POSTERIOR

5. Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1)


662 Activo Inmovilizado6621 Inversiones Inmobiliarias 63,000

312 Edificaciones 31211 Valor Razonable 63,000

6. Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1)

Cuentas Concepto S/.

31211 Valor Razonable ( 63,000)

31212 Costo 343,000

Valor Razonable 280,000



NIC 40 CTA 31

222

ENUNCIADO

Tomando como referencia la misma información del Casoanterior y al no existir un mercado inmobiliario activo lainversión inmobiliaria será tratada aplicando el Modelo del

Costo; por lo que se solicitó la opinión de perito tasador delcual se tiene la información siguiente:

S/.

- Costo de Oficina ( Jul. Año 1) 350,000- Valor de tasación (Dic. Año 1) 280,000- Vida Útil estimada 25 años

¿ Cuál es el tratamiento contable en el

modelo del costo ?

MODELO DEL COSTO


NIC 40 CTA 31

223

SOLUCION

MEDICION INICIAL

1. Costo de Adquisición ( Jul. Año 1)


3321 Edificaciones Administrativas

33211 Costo de Adquisición o Construcción 350,000

465 Pasivos por Compra deActivo Inmobilizado4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 350,000

MODELO DEL COSTO


NIC 40 CTA 31

224

MEDICION INICIAL

2. Depreciación del Período ( 1 Jul. a 31 Dic. Año 1)

( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )


6814 Depreciación Inmuebles Maquinaria

y Equipo - Costo 7,000

3913 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo 7,000

MODELO DEL COSTO


NIC 40 CTA 31

225

MEDICION POSTERIOR

3. Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1)

a) Inmueble


31212 Inversión Inmb.-Oficina ( Costo ) 350,000

33211 Oficina Para Uso ( Costo) 350,000

b) Depreciación


39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo 7,000

39111 Inversiones Inmobil.- Costo 7,000

MODELO DEL COSTO


NIC 40 CTA 31

226

MEDICION POSTERIOR

4. Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Año 1 )

Costo de Adquisición S/.

Costo en adquisición 350,000( - ) Depreciación del período, 2% ( 7,000) 343,000

Valor razonable (tasación) 280,000Disminución de valor : 63,000

MODELO DEL COSTO


NIC 40 CTA 31

227

5. Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1)


685 Deterioro del Valor de los Activos 68511 Desvalorización de Inversiones

Inmobiliarias -Edificaciones 63,000

361 Desvalorización de Inversiones Inmobiliarias36121 Edificaciones –Costo de adquisición 63,000

MODELO DEL COSTO


NIC 40 CTA 31

228

6. Exposición en el Estado de Situación Financiera ( 31 Dic. Año 1)

Cuentas Concepto S/.

( 312 12) Inversión Inmobiliaria 350,000

( 36121 ) Desvalorización -Oficina ( 63,000)

( 39111 ) Depreciación Acumulada ( 7,000)

Valor al Costo : 280,000

MODELO DEL COSTO


NIC 40 CTA 31

229


EXPOSITOR

230

Establecer el tratamiento contable de los

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOSPARA LA VENTA

Determina la presentación y revelación de

las ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS oDISCONTINUADAS


NIIF 5

231

ACTIVO NO

CORRIENTE

MANTENIDO

PARA LA

VENTA

Importe en libros serárecuperado mediante suVENTA y no por su USO

continúo

Deberá estar DISPONIBLE

para una VENTA

INMEDIATA y PROBABLE


NIIF 5

232

Operación Discontinuada

Línea de negocios

ó área geográfica

importante y

separada del resto

Parte de un Plan

Individual y coordinado para

disponer de una importante línea

de negocios o área geográfica

Subsidiaria adquirida para ser revendida

1 2

3


NIIF 5

233

ENUNCIADO

Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco años

de un edificio – alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma,

Junín destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel

Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble está

contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el

modelo del costo con los valores siguientes :Cuentas Concepto S/.

( 3111) Terrenos 50,000

( 3121) Edificio 130,000

( 3911) Deprec.Acumulada (19,500) 110,500

Valor en Libros 160,500


NIIF 5

234

ENUNCIADO

El 1º de enero del Año 6 la empresa prepara un plan de

acción con el propósito de vender su local de Tarma por lo

que será medido a valor razonable:

Tasación del Inmueble(valor razonable) S/. S/.- Terreno 53,000- Edificio 117,000 170,000Menos:Gastos Estimados para Vender- Avisos Diarias y TV 2,800- Comisiones Vendedores, 6% 10,200 ( 13,000)Valor razonable neto: 157,000


NIIF 5

235

ENUNCIADO

Al 31 de diciembre del Año 6 el valor razonable del Hotel

Andino deducidos de los costos incurridos para su venta

asciende a S/. 161,000.

Finalmente la empresa logra concretar con el comprador del

inmueble al precio aceptable de S/. 175,000 transacción que

se concreta en febrero del Año 7.

¿ Cuál es el tratamiento contable

aplicable ?


NIIF 5

236

1. Transferencia para la Venta ( Ene. Año 6 )


27 ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LA VENTA

2711 Terrenos 50,000

2712 Edificaciones 130,000

2752 Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria 19.500



3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS


3121 Edificaciones 130,000

( para saldar las cuentas) ______ _______

199,500 199,500

SOLUCION


NIIF 5

237

2. Determinación de Nuevos Valores ( Ene. Año 6 )


Valor Valor

PCGE Concepto % Libros Razonable Variación

(3111) Terreno 31 50,000 53,000 3,000

(3121) Edificio ( neto) 69 110,500 117,000 6,500

100 160,500 170,000 9,500

Menos

Gastos estimados para vender

- Avisos ( 2,800)

- Comisión (10,200) (13,000)

Valor Razonable Neto : 157,000

Desvalorización de Inmueble ( 3,500)

- Terreno ( 31%) ( 1,085)

- Edificio (69%) ( 2,415)

( 3,500)

NIIF 5

238

3. Reconocimiento de Desvalorización ( Ene. Año 6 )


66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

6613 Activos no Corrientes Mantenidos

para la Venta 3,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA

2711 Terrenos 1,085

2712 Edificaciones _____ 2,415

3,500 3,500


NIIF 5

239

4. Determinación de Deterioro a Recuperar ( Dic. Año 6)( Importe neto de gastos para vender )

Valor Razonable S/.

Al cierre 161,000Al inicio (157,000)

Recuperación : 4,000======

Deterioro reconocido 3,500( máximo por recuperar )


NIIF 5

240


27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LA VENTA

2711 Terrenos 1,085

2712 Edificaciones 2,41566 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE6613 Activos no Corrientes Mantenidos

Para la Venta _____ 3,5003,500 3,500

Nota: De producirse la recuperación en período posterior se abonará en la

cuenta 7571 Recuperación de Deterioro de Inversiones Inmobiliarias

5. Recuperación de Deterioro ( dic. Año 6)


NIIF 5

241

SOLUCION

6. Venta del Inmueble ( feb. Año 7 )


165 Venta de Activo Inmovilizado1652 Inversión Inmobiliaria 175,000

756 Enajenación de Activos Inmovilizados

7562 Inversiones Inmobiliarias 175,000


NIIF 5

242

7. Costo de Venta del Inmueble ( feb. Año 7 )


655 Costo Neto de Enajenación de ActivosInmovilizados y Operaciones Discontinuadas65511 Inversiones Inmobiliarias 160,500

272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo


2712 Edificaciones 130,0002752 Deprec. Acumulada – Inv. Inmobiliaria 19,500

( para saldar las cuentas ) ______ ______

180,000 180,000


NIIF 5

243243

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS - CPCC JUAN FRANCISCO

ALVAREZ ILLANES

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