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1장 회계순환과정

1. 재무회계와 관리회계구분 재무회계 관리회계

정보제공대상 외부정보이용자 내부정보이용자정보제공시점 정기적인 정보제공 수시로 정보제공정보제공수단 재무제표 내부보고서양식정보성격 과거지향적 + 화폐적정보 과거 및 미래지향적 + 화폐적․비화폐적회계원칙 일반적으로 인정된 회계원칙(k-ifrs) 일반적으로 인정된 회계 원칙이 없음

2. 회계순환과정

3. 회계상 거래① 회계상 거래 : 자산, 부채, 자본의 증가 또는 감소하는 경제적사건② 회계상 거래가 아니다 : 약속, 계약, 주문, 보관, 채용, 담보제공 주식배당 무상증자 주식분할 등③ 거래의 이중성과 대차평균의 원리

4. 거래의 결합관계(거래의 8요소)

차변요소 대변요소∙자산의 증가∙부채의 감소∙자본의 감소∙비용의 발생

∙자산의 감소∙부채의 증가∙자본의 증가∙수익의 발생

5. 거래의 분류① 손익의 발생 여부에 따라 ㉠ 교환거래 : 자산 부채 자본만 증가 또는 감소하는 거래 ㉡ 손익거래 : 수익과 비용이 발생되는 거래이다 ㉢ 혼합거래 : 자산 부채 자본의 증감과 수익 비용이 동시에 발생되는 거래이다.② 현금수지 여부에 따라 ㉠ 현금거래 : 입금거래, 출금거래, ㉡ 대체거래 : 전부대체거래, 일부대체거래

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6. 실재계정과 명목계정① 재무상태표 작성 계정인 자산․부채․자본계정은 실재계정 또는 영구계정이라고도 한다.② 손익계산서 작성 계정인 수익․비용계정은 명목계정 또는 임시계정이라고도 한다. ③ 평가계정 : 자산 또는 부채계정에 가산 또는 차감하는 계정이다. ㉠ 가산계정 : 사채할증발행차금 등 ㉡ 차감계정 : 대손충당금, 감가상각누계액, 손상차손누계액, 재고자산평가충당금, 사채할인발행차금, 현재가치할인차금 등④ 가계정 : 재무제표에 표시할 수 없는 임시계정.(가지급금, 가수금, 미결산, 현금과부족 등)

7. 회계장부

장 부

주요부 분개장(전표)원장(총계정원장)

보조부보조기입장

현금출납장, 당좌예금출납장, 소액현금출납장매입장, 매출장받을어음기입장, 지급어음기입장

보조원장 상품재고장, 적송품원장, 유형자산대장매입처원장, 매출처원장, 주주원장

8. 결산절차

9. 시산표에서 발견할 수 없는 오류① 오류가 우연히 상계된 경우② 분개장에서 차변과 대변의 계정과목을 반대로 전기한 경우③ 거래를 이중으로 분개하거나 대차 양변에 이중으로 전기한 경우④ 대차 양쪽에 틀린 금액으로 동일한 분개를 하거나 전기한 경우⑤ 거래 전체의 분개가 누락되거나 전기가 탈락된 경우

10. 재무제표① 재무상태표 ② 포괄손익계산서 ③ 현금흐름표 ④ 자본변동표 ⑤ 주석

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11. 회계등식① 재무상태표등식 : 자산 = 부채 + 자본 ② 자본등식 : 자산 - 부채 = 자본 ③ 손익계산서등식 : 총비용 + 순이익 = 총수익 총비용 = 총수익 + 당기순손실④ 시산표등식 : 기말자산 + 총비용 = 기말부채 + 기초자본 + 총수익

12. 당기순손익 계산① 재산법 : 기말자본 - 기초자본 = 당기순이익② 손익법 : 총수익 - 총비용 = 당기순이익

① 기초자본 + 순증자 + 순이익 = 기말자본② 기초자본 + 순증자 + 총포괄이익 = 기말자본

▶ 감자=현금배당=자본환급=인출, ▶ 출자=유상증자=투자

▶ 주식배당, 주식분할, 주식병합 ,무상증자, 무상감자는 자본총액에 변화를 초래하지 않으므로 무시한다.

▶ 총포괄이익=당기순익 + 기타포괄손익

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제2장 재무제표 작성과 표시

재무제표 ① 재무상태표 ② 포괄손익계산서 ③ 현금흐름표④ 자본변동표 ⑤ 주석 및 부속명세서

1. 재무제표 작성의 일반사항① 공정한 표시와 k-ifrs 준수 재무제표는 재무상태, 경영성과 및 현금흐름을 공정하게 표시한다.- 재무제표구성요소 정의와 인식조건 + k-ifrs 준수- 공정하게 표시된 재무제표 k-ifrs 준수

② 계속기업 청산 또는 경영활동 중단의 사유가 없는 한 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다.

③ 발생기준회계 재무제표는 현금흐름표를 제외하고는 발생기준에 따라 재무제표를 작성한다.

④ 중요성과 통합표시-상이한 항목 : 구분표시-유사한 항목 : 중요성원칙에 의하여 구분표시-중요하지 않은 항목 : 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 할 수 있다.

⑤ 상계 자산과 부채, 수익과 비용은 각 각 총액으로 기록한다.예외) 순액으로 표시할 수 있다.-매출채권과 대손충당금. -재고자산과 재고자산평가충당금 등-단기매매금융상품평가손익, 외환손익 등

⑥ 보고빈도 : 재무제표는 적어도 1년마다 작성한다.

⑦ 비교정보재무제표에 보고되는 모든 금액에 대하여 전기 비교정보를 공시한다.당기 재무제표를 이해하는데 목적적합하다면 서술형 정보도 비교정보를 공시한다.

⑧ 표시의 계속성 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일하여야 한다.예외 : 사업내용의 변화, 다른 표시나 분류방법이 보다 적절한 것이 명백한 경우, 기업회계기준서에 의한 변경 등

2. 재무제표의 한계① 화폐적인 정보를 제공② 과거의 거래나 사건에 대한 정보③ 추정에 의한 측정치가 포함 된다④ 개별기업에 대한정보 - 산업 및 경제전반에 대한 정보가 아니다

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재무상태표 기업의 일정시점의 재무상태를 나타낸 재무제표재무상태표의 유용성 재무상태표의 한계

① 유동성과 재무탄력성에 대한 정보제공 ② 수익률 판단의 기초 정보를 제공 ③ 재무구조(자본구조)에 대한 정보제공

① 자산의 공정가치를 표시하지 못한다 ② 주관적인 판단에 의한 추정치가 적용된다 ③ 비화폐적인 정보가 제외된다.

1. 자산의 분류(1) 유동자산 : 현금 및 현금성자산, 매출채권 및 기타채권, 기타금융자산, 재고자산, 기타자산

① 정상적인 영업주기내 실현 판매 소비 되는 자산 ② 단기매매목적의 자산 ③ 보고기간후 12개월 이내 실현되는 자산 ④ 현금 및 현금성자산으로 사용제한 기간이 보고기간 후 12개월 이내인 자산(2) 비유동자산 : 대여금및수취채권, 기타금융자산, 관계기업투자, 투자부동산, 유형자산, 무형자산, 영업권, 기타자산

2. 부채의 분류(1) 유동부채 : 매입채무, 기타금융부채, 충당부채, 기타부채

① 정상적인 영업주기내 결제 되는 부채 ② 단기매매목적으로 보유 ③ 보고기간 후 12개월 이내 결제되는 부채 ④ 보고기간 후 12개월 이상 결제기한을 연기할 수 있는 무조건적인 권한이 없는 결제(2) 비유동부채 : 금융부채, 퇴직급여부채, 이연법인세부채, 기타부채

3. 자본의 분류 : 납입자본, 이익잉여금, 기타자본요소

4. 재무상태표 구분표시 ⑴ 유형자산 ⑵ 투자부동산⑶ 무형자산 ⑷ 금융자산(단, ⑸, ⑻ 및 ⑼를 제외)⑸ 지분법에 따라 회계처리하는 투자자산⑹ 생물자산 ⑺ 재고자산⑻ 매출채권 및 기타 채권 ⑼ 현금 및 현금성자산⑽ 매각예정으로 분류된 자산과 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 자산의 총계⑾ 매입채무 및 기타 채무 ⑿ 충당부채⒀ 금융부채(단, ⑾과 ⑿ 제외)⒁ 기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’에서 정의된 당기 법인세와 관련한 부채와 자산⒂ 기업회계기준서 제1012호에서 정의된 이연법인세부채 및 이연법인세자산⒃ 기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 부채⒄ 자본에 표시된 비지배지분⒅ 지배기업의 소유주에게 귀속되는 납입자본과 적립금

5. 재무상태표의 작성양식 ① 원칙 : 유동/비유동구분표시방법(선유동방법, 선비유동방법)

② 예외 : 유동성순서(유동성배열법) : 오름차순 및 내림차순 (보다 유용한 정보제공)

혼합법 : 일부자산 부채 이분법, 일부자산 부채 유동성 순서로 나열

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포괄손익계산서 일정기간동안의 경영성과를 나타낸 재무제표　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　

　 포괄손익계산서 　 　　 　 수 익 XXX 　 　

　포괄손익계산서 　 비 용 XXX 　 손익계산서　　 　 당기순이익 XXX 　 +　

　 　 기타포괄손익 XXX 　 　포괄손익계산서　 　 총포괄손익 XXX 　 　　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　

1. 수익과 비용 및 기타포괄손익(1) 수익 : 경영활동결과 순자산증가액 (소유주의 출자 및 제3자를 대신한 수취액 제외) ① 순매출액=(총매출액-매출에누리와환입-매출할인) ② 기타수익 : 임대료, 이자수익, 대손충당금환입 등

(2) 비용 : 경영활동결과 순자산감소액(소유주의 배분액제외) ① 성격별분류 : 상품의변동, 상품의매입, 종업원급여, 감가상각비, 이자비용, 기타비용, 법인세비용 ② 기능별분류 : 매출원가, 물류비, 일반관리비, 마켓팅비용, 이자비용, 기타비용, 법인세비용

(3) 기타포괄손익 ① 매도가능금융상품평가손익 ② 재평가잉여금 ③ 해외사업장 재무제표 환산손익 ④ 파생상품평가손익 ⑤ 보험수리적손익

포괄손익계산서 작성양식 포괄손익계산서(성격별) 포괄손익계산서(기능별)

매 출 액 XXX 매 출 액 XXX기타수익 XXX 매출원가 (XXX)상품의 변동 XXX 매출총이익 XXX상품 매입액 (XXX) 기타수익 XXX종업원 급여 (XXX) 물 류 비 (XXX)감가상각비와 기타상각비 (XXX) 일반관리비 (XXX)이자비용 (XXX) 마케팅비용 (XXX)기타비용 (XXX) 이자비용 (XXX)법인세비용차감전순손익 XXX 기타비용 (XXX)법인세비용 XXX 법인세비용차감전순손익 XXX당기순손익 XXX 법인세비용 XXX기타포괄손익 XXX 당기순손익 XXX총포괄손익 XXX 기타포괄손익 XXX

총포괄손익 XXX

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① 기업의 기간별 및 기업간 경영성과 비교에 유용한 정보이다.

② 주당순이익과 주당 배당금 지급액을 비교하여 배당성향을 알 수 있다.

③ 주가수익율을 계산하여 주가수준 및 투자의 지표로 사용한다.(PER=주가/주당순이익)

① 기초주식

② 유상증자 : 당기 중에 보통주가 발행된 경우에는 납입일을 기준으로 유통주식수에 가산

③ 무상증자 주식배당 주식분할 및 주식병합 : 기초에 실시 된 것으로 간주(유상증자일)

④ 자기주식 : 자기주식은 취득시점에서 재발생시점까지 유통주식수 계산시 차감

⑤ 전환금융상품 : 전환사채 및 전환우선주의 보통주 전환일기준

2. 포괄손익계산서 구분표시① 수익(순매출액)② 금융원가(이자비용)③ 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 당기순손익에 대한 지분④ 법인세비용 ⑤ 세후 중단영업손익 ⑥ 당기순손익⑦ 기타포괄손익⑧ 총포괄손익

3. 포괄손익계산서의 유용성과 한계① 유용성 : 경영성과 평가에 유용/ 미래현금흐름예측에 유용/ 이익계획 및 배당정책수립에 유용② 한 계 : 화폐적이익/ 현금흐름을 반영하지 못한다/ 대체적인 회계방법으로 비교가능성 저하

4. 주당순이익

① 포괄손익계산서 본문에 표시 : 기본주당순이익 및 희석주당순이익② 주당순이익 산출근거 주석공시③ 주당순이익의 계산

기본주당손익기본주당순이익 보통주당기순이익/유통보통주식수

기본주당계속영업이익 보통주계속영업이익/유통보통주식수

(1) 주당순이익의 유용성

(2) 유통보통주식수의 산정

(3) 보통주당기순이익과 보통주계속영업이익 ① 보통주당기순이익=당기순이익-우선주배당금 ② 보통주계속영업이익=계속영업이익-우선주배당금

재무제표분석 재무제표에 의하여 제공되는 정보의 해석 재무상태와 경영성과 평가

1. 수평적분석(추세분석)① 연속된 회계기간에 대한 재무제표 항목의 변화율 분석② 기준연도 설정 및 기준연도에 대한 변화율 표시③ 장기적 변화 관찰에 유용

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2. 수직적분석(구성비분석)① 재무제표 구성요소의 상대적크기를 백분율로 표시

3. 재무제표비율분석① 재무상태와 경영성과의 판단을 위한 재무제표 구성요소간 비율 산정 및 분석② 기업간 및 기간별 비교분석 유용 절대적인 기준치가 없다

재무제표비율분석 구 분 등 식 재무비율의 증감

유동성비율유동비율 유동자산/유동부채 <유동자산 유동부채 동액증감>

① 유동비율 =1 : 불변② 유동비율 >1 : 역관계③ 유동비율 <1 : 정관계당좌비율 당좌자산/유동부채

방어기간 방어자산(현금및현금성자산+당기손익인식금융자산+순매출채권) / (연간현금지출비용/365)

안전성비율부채비율 부채/자기자본

자기자본비율 자기자본/총자본

이자보상비율 (이자비용+세전이익)/이자비용

활동성비율매출채권회전율 매출액/평균매출채권 매출채권회수기간=365/매출채권회전율재고자산회전율 매출원가/평균재고자산 재고자산회전기간=365/재고자산회전율총자본회전율 매출액/평균총자산

자기자본회전율 매출액/평균자기자본

수익성비율

매출액순이익율 당기순이익/매출액 매출총이익율=매출총이익/매출액총자본이익율 당기순이익/평균총자본 총자산이익율자기자본이익율 당기순이익/평균자기자본

주당순이익 보통주순이익/유통보통주식수

주가수익비율 주가/ 주당순이익

배당성향 주당배당금/주당순이익

배당수익율 주당배당금/주당시장가격

영업주기 = 재고자산회전기간 + 매출채권회수기간

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① 한국회계기준위원회가 향후 새로운 한국채택국제회계기준을 제정하고 기존의 한국채택국제회계기준의 개정을 검토할 때에 도움을 준다.

② 한국채택국제회계기준에서 허용하고 있는 대체적인 회계처리방법의 수를 축소하기 위한 근거를 제공하여 회계기준위원회가 재무제표의 표시와 관련되는 법규, 회계기준 및 절차의 조화를 촉진시킬 수 있도록 도움을 준다.

③ 재무제표의 작성자가 한국채택국제회계기준을 적용하고 한국채택국제회계기준이 미비한 주제에 대한 회계처리를 하는 데 도움을 준다.

④ 재무제표가 한국채택국제회계기준을 따르고 있는지에 대해 감사인이 의견을 형성하는 데 도움을 준다.

⑤ 한국채택국제회계기준에 따라 작성된 재무제표에 포함된 정보를 재무제표의 이용자가 해석하는 데 도움을 준다.

⑥ 회계기준위원회의 업무활동에 관심 있는 이해관계자에게 한국채택국제회계기준을 제정하는 데 사용한 접근방법에 대한 정보를 제공한다.

제3장 재무보고를 위한 개념체계① 이 개념체계는 외부 이용자를 위한 재무보고의 기초가 되는 개념을 정립한다. ② ‘개념체계’는 한국채택국제회계기준이 아니므로 특정한 측정과 공시 문제에 관한 기준을 정하지 아니한다. 따라서 이 ‘개념체계’는 어떤 경우에도 특정 한국채택국제회계기준에 우선하지 아니한다.

1. 재무보고를 위한 개념체계의 목적

1. 일반목적재무보고의 목적일반목적재무보고의 목적은 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자가 기업에 자원을 제공하는 것에 대한 의사결정을 할 때 유용한 보고기업 재무정보를 제공하는 것이다.

① 기업의 경제적 자원과 보고기업에 대한 청구권에 관한 정보를 제공한다 ② 경제적 자원과 청구권을 변동시키는 거래와 그 밖의 사건의 영향에 대한 정보도 제공한다. ㉠ 발생기준 회계가 반영된 재무성과 ㉡ 과거 현금흐름이 반영된 재무성과 ㉢ 재무성과에 기인하지 않은 경제적자원 및 청구권의 변동

2. 유용한 재무정보의 질적특성① 재무정보가 유용하기 위해서는 목적적합해야 하고 나타내고자 하는 바를 충실하게 표현해야 한다.

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② 재무정보가 비교가능하고, 검증가능하며, 적시성이 있고, 이해가능 한 경우 그 재무정보의 유용성은 보강된다.

(1) 목적적합성① 재무정보에 예측가치, 확인가치 또는 이 둘 모두가 있다면 그 재무정보는 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있다.② 정보이용자들이 미래 결과를 예측하기 위해 사용하는 절차의 투입요소로 재무정보가 사용될 수 있다면, 그 재무정보는 예측가치를 갖는다. ③ 재무정보가 과거 평가에 대해 피드백을 제공한다면 (과거 평가를 확인하거나 변경시킨다면) 확인가치를 갖는다.④ 재무정보의 예측가치와 확인가치는 상호 연관되어 있다. 예측가치를 갖는 정보는 확인가치도 갖는 경우가 많다. (2) 중요성정보가 누락되거나 잘못 기재된 경우 특정 보고기업의 재무정보에 근거한 정보이용자의 의사결정에 영향을 줄 수 있다면 그 정보는 중요한 것이다. 즉, 중요성은 개별 기업 재무보고서 관점에서 해당 정보와 관련된 항목의 성격이나 규모 또는 이 둘 모두에 근거하여 해당 기업에 특유한 측면의 목적적합성을 의미한다.(3) 충실한 표현① 재무정보가 유용하기 위해서는 목적적합한 현상을 표현하는 것뿐만 아니라 나타내고자 하는 현상을 충실하게 표현해야 한다. 완벽하게 충실한 표현을 하기 위해서는 서술에 세 가지의 특성이 있어야 할 것이다. 서술은 완전하고, 중립적이며, 오류가 없어야 할 것이다. ② 완전한 서술은 필요한 기술과 설명을 포함하여 정보이용자가 서술되는 현상을 이해하는 데 필요한 모든 정보를 포함하는 것이다. ③ 중립적 서술은 재무정보의 선택이나 표시에 편의가 없는 것이다. 중립적 서술은, 정보이용자가 재무정보를 유리하게 또는 불리하게 받아들일 가능성을 높이기 위해 편파적이 되거나, 편중되거나, 강조되거나, 경시되거나 그 밖의 방식으로 조작되지 않는다. ④ 충실한 표현은 모든 면에서 정확한 것을 의미하지는 않는다. 오류가 없다는 것은 현상의 기술에 오

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류나 누락이 없고, 보고 정보를 생산하는 데 사용되는 절차의 선택과 적용 시 절차 상 오류가 없음을 의미한다.

(4) 비교가능성① 비교가능성은 정보이용자가 항목 간의 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 하는 질적 특성이다. 보고기업에 대한 정보는 다른 기업에 대한 유사한 정보 및 해당 기업에 대한 다른 기간이나 다른 일자의 유사한 정보와 비교할 수 있다면 더욱 유용하다.② 일관성은 비교가능성과 관련은 되어 있지만 동일하지는 않다. 일관성은 한 보고기업 내에서 기간 간 또는 같은 기간 동안에 기업 간, 동일한 항목에 대해 동일한 방법을 적용하는 것을 말한다. 비교가능성은 목표이고 일관성은 그 목표를 달성하는 데 도움을 준다.③ 비교가능성은 통일성이 아니다. 정보가 비교가능하기 위해서는 비슷한 것은 비슷하게 보여야 하고 다른 것은 다르게 보여야 한다. 재무정보의 비교가능성은 비슷한 것을 달리 보이게 하여 보강되지 않는 것처럼, 비슷하지 않은 것을 비슷하게 보이게 한다고 해서 보강되지 않는다. (5) 검증가능성검증가능성은 정보가 나타내고자 하는 경제적 현상을 충실히 표현하는지를 정보이용자가 확인하는 데 도움을 준다. 검증가능성은 합리적인 판단력이 있고 독립적인 서로 다른 관찰자가 어떤 서술이 충실한 표현이라는 데, 비록 반드시 완전히 일치하지는 못하더라도, 의견이 일치할 수 있다는 것을 의미한다. (6) 적시성적시성은 의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 의사결정자가 정보를 제때에 이용가능하게 하는 것을 의미한다. (7) 이해가능성정보를 명확하고 간결하게 분류하고, 특징지으며, 표시하면 이해가능하게 된다.

3. 유용한 재무보고에 대한 원가제약원가는 재무보고로 제공될 수 있는 정보에 대한 포괄적 제약요인이다. 재무정보의 보고에는 원가가 소요되고, 해당 정보 보고의 효익이 그 원가를 정당화한다는 것이 중요하다.

4. 재무보고의 기본가정재무제표는 일반적으로 기업이 계속기업이며 예상 가능한 기간 동안 영업을 계속할 것이라는 가정 하에 작성된다. 따라서 기업은 그 경영활동을 청산하거나 중요하게 축소할 의도나 필요성을 갖고 있지 않다는 가정을 적용하며, 만약 이러한 의도나 필요성이 있다면 재무제표는 계속기업을 가정한 기준과는 다른 기준을 적용하여 작성하는 것이 타당할 수 있으며 이때 적용한 기준은 별도로 공시하여야 한다.

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5. 재무제표 요소의 정의, 인식 및 측정기준

자 산

① 자산의 정의㉠ 과거거래나 사건의 결과이다㉡ 기업이 통제하고 있다㉢ 미래경제적효익이 있는 경제적자원이다.

② 인식기준 ㉠ 미래경제적효익이 유입가능성이 높다㉡ 원가를 신뢰성있게 측정가능하다.

③ 측정기준㉠ 역사적원가 : 과거의 구입가격㉡ 현행원가 : 현재의 구입가격㉢ 실현가능가치 : 정상적인 처분가치㉣ 현재가치 : 미래현금유입액-이자상당액

부 채

① 부채의 정의㉠ 과거거래나 사건의 결과이다㉡ 기업의 현재의무이다 ㉢ 미래경제적효익이 있는 경제적자원 유출된다

② 인식기준 ㉠ 미래경제적효익이 유출가능성이 높다㉡ 금액을 신뢰성있게 측정가능하다.

③ 측정기준㉠ 역사적원가 : 부담하는 의무의 대가로 수취한 금액㉡ 현행원가 : 현 시점에서 의무 이행에 필요한 현금㉢ 이행가치 : 정상적인 영업과정에서 상환 될 금액㉣ 현재가치 : 미래 현금유출액에서 이자상당액을 차감한 금액

자 본 순자산 자산 - 부채

수 익① 수익의 정의 ① 경영활동 결과 순자산 증가액

② 지분참여자에 의한 출자와 제3자를 대리한 수취한 금액 제외

② 인식기준 ① 미래경제적효익의 유입가능성이 높다② 수익금액을 신뢰성있게 측정할 수 있다

비 용① 비용의 정의 ① 경영활동 결과 순자산 감소액, 지분참여자에 대한 배분 제외

② 수익비용대응의 원칙② 인식기준 ① 미래경제적효익의 유출가능성이 높다

② 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

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① 당좌차월 발생시 (차) 외상매입금 ××× (대) 당좌예금 ××× (대) 단기차입금 ×××

② 당좌 예입시 (차) 단기차입금 ××× (대) 현 금 ×××(차) 당좌예금 ×××

제4장 유동자산

1. 현금 및 현금성자산

현금 및 현금성자산

통 화 주화 지폐등 사용가능한 화폐

통화대용증 권

① 수표류 : 자기앞수표, 당좌수표, 가계수표, 여행자수표 등 ② 환증서 : 전신환증서 우편환증서, 소액환증서 등 ③ 기 타 : 국고지급통지서, 국공사채만기이자표, 주식배당금영수증 일람출급어음, 만기된어음 대체저금통지서등

요구불예금 당좌예금, 보통예금 등으로 입출금이 자유로운 예금이다.

현금성자산

　 유동성이 높은 단기투자자산으로 다음 조건을 충족하는 것이다. ① 큰 거래비용 없이 현금전환이 용이하고 　② 이자율변동에 따른 가치변동의위험이 중요하지 않고 ③ 취득당시 만기 또는 상환일이 3개월 이내에 도래하는 것 (채권, 상환우선주, 환매채, 초단기수익증권 등)

▶현금 및 현금성자산에 포함되지 않는다 : 선일자수표, 부도수표, 차용증서, 우표 및 수입인지, 가불증 등

▶소액현금과 전도금등은 현금 및 현금성자산에 포함되는 실제현금이다.

2. 현금과부족 현금 과대 현금 과소

① 발견시 (차) 현 　금××× (대) 현금과부족××× (차) 현금과부족××× (대) 현 금×××

② 원인 판명 시 (차) 현금과부족××× (대) 이자수익××× (차)보 험 료 ××× (대) 현금과부족×××

③ 결산시 (차) 현금과부족××× (대) 잡 이 익××× (차)잡 손 실 ××× (대) 현금과부족×××

④ 결산시 발견 (차) 현　 금××× (대) 잡 이 익××× (차)잡 손 실 ××× (대) 현 금×××

3. 금융기관 금융상품의 회계처리 ① 정기예금, 정기적금, 사용 제한된 예금 ② 양도성예금증서, 금전신탁, 어음관리구좌, 신종기업어음(CP), 환매채, 중개어음, 표지어음 등① 현금성자산 : 취득일로부터 만기 또는 상환기간 3개월 이내, 사용제한이 없다.② 유동자산 : 만기, 상환일 및 사용제한기간 1년 이내(기타금융자산)③ 비유동자산 : 만기, 상환일 및 사용제한기간 1년 초과(기타금융자산)

4. 소액현금제도

소액현금제도 정액자금전도제 ① 월초보급 월말지출보고 (차) 지출내역 ××× (대) 소액현금 ×××

월초 보급 시 (차) 소액현금 ××× (대) 당좌예금 ×××

② 월말보급 (차) 지출내역 ××× (대) 당좌예금 ×××

부정액자금전도제 ① 수시로

5. 당좌차월의 회계처리

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외상매출금a/c 대손충당금 a/c 외상매입금a/c기초잔액 ***순외상매출***

회 수 액 ***대손발생 ***기말잔액 ***

대손발생 ***기말잔액 ***

기초잔액 ***설 정 액 ***재추심액 ***

지 급 액 ***기말잔액 ***

기초잔액 ***순외상매입 ***

6. 은행계정조정표조 정 사 항 불 일 치 항 목 조 정 방 법

은행잔액 조정항목

① 은행에서 미기록 된 예금 ② 기발행 미지급수표 ③ 은행기장 오류

은행 +은행 -

은행 +, -

회사잔액조정항목

① 매출채권등 추심액의 미통지액 ② 수수료 및 이자 등 당좌예금 차감액 ③ 어음 수표등의 부도발생액 ④ 기발행미인도수표 ⑤ 기장오류

기업 +기업 -기업 -기업 +

기업 +,-

▶기업측 조정항목에 대하여 수정분개를 하여야 한다.

7. 수취채권과 지급채무

① 순외상매출액 =외상매출액-매출에누리와환입-매출할인

② 순외상매입액 =외상매입액-매입에누리와환출-매입할인

8. 외상매출금의 양도 (1) 제거조건 충족 매출채권에 대한 위험과 보상의 이전되었다.

① 외상매출금 양도 (차)현 금미 수 금매출채권처분손실

××× ××× ×××

(대) 외 상 매 출 금 ×××

② 매출에누리· 환입 (차) 매 출 ××× (대) 미 수 금 ××× ③ 외상매출금 회수 (차) 현 금 ××× (대) 미 수 금 ×××

(2) 제거조건 미충족 매출채권에 대한 위험과 보상의 이전되지 않다.

① 외상매출금 담보제공 (차)현 금미 수 금이 자 비 용

××× ××× ×××

(대) 단 기 차 입 금 ×××

② 매출에누리· 환입 발생 (차) 매 출 ××× (대) 미 수 금 ×××

③ 외상매출금 회수 (차)현 금단 기 차 입 금

××××××

(대)미 수 금외 상 매 출 금

××××××

9. 어음거래(1) 회계상 어음의 구분

어음구분 거 래 구 분 약속어음 수취 약속어음 발행진성어음(상업어음) 일반적인 상거래

일반적인 상거래 외받을어음미 수 금

지급어음미지급금

금융어음(융통어음) 현금 대·차 거래 단기대여금 단기차입금

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제거조건 충족 (차)현 금매출채권처분손실

××××××

(대)받 을 어 음이 자 수 익

××××××

제거조건 미충족 (차)현 금이 자 비 용

××××××

(대) 단기차입금 ×××

(2) 약속어음 거래① 약속어음 발행 (차) 상 품 xxx (대) 지급어음 xxx (차) 지급어음 xxx (대) 현 금 xxx

② 약속어음 받다 (차) 받을어음 xxx (대) 상 품 xxx (차) 현 금 xxx (대) 받을어음 xxx

(3) 환어음 거래거래처 A

외상매출금우리회사

외상매입금거래처 B

↓ ↓ ↓

환어음인수 환어음발행 환어음수취

외상매입금xxx / 지급어음xxx 외상매입금 xxx / 외상매출금 xxx 받을어음 xxx / 외상매출금 xxx

(4) 추심위임 배서양도① 추심수수료 지급액 (차) 수수료비용 xxx (대) 현 금 xxx

② 어음대금 추심액 (차) 당좌예금 xxx (대) 받을어음xxx

(5) 받을어음의 배서양도 받을어음의 배서양도 (차) 매 입 ××× (대) 받 을 어 음 ×××

(6) 받을어음의 할인 매출채권에 대한 위험과 보상의 이전되었다.

① 어음 만기가액=액면가액 + 액면이자(액면가액*액면이자율*만기기간/12)

② 어음 할인료=만기가액 * 할인율 * 할인기간/12

③ 현금 실수금 = 만기가액 - 어음할인료

④ 이자수익=액면가액 * 액면이자율 * 보유기간/12

11. 대손회계

회계처리직접차감법 대손발생액을 대손상각비로 처리

(차) 대손상각비 ××× (대) 외상매출금 ××× k-ifrs 모두 인정손익 및 재무 결과 동일간접차감법 매 결산시 대손예상 및 대손충당금 설정

대손발생시 대손충당금과 상계처리

(1) 대손예상 매 결산시 대손예상을 대손충당금 설정대손충당금설정액 = 대손추산액 - 대손충당금잔액

(차) 대손상각비 ××× (대) 대손충당금 ×××(차) 대손충당금 ××× (대) 대손충당금환입 ×××

▶대손충당금 : 차감적평가계정

▶순실현가치=(채권잔액-대손충당금)=(채권잔액-대손확정액-대손추정액)

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외상매출금a/c 대손충당금a/c기초잔액 ***외상매출액 ***

회 수 액 ***에누리와환입 ***매출할인 ***대손발생 ***기말잔액 ***

대손발생액 ***대손충당금환입 ***기말잔액 ***

기초잔액 ***설 정 액 ***재추심액 ***

(2) 대손예상방법구 분 대차대조표접근법 손익계산서접근법

주요목적 기말채권잔액의 순실현가치 계산 수익비용대응의 원칙에 의한 당기 대손상각비 산정

주요계정 대손충당금계정 대손상각비계정

추정방법 ① 채권잔액비율법 ② 연령분석법(경과기일분석법)

① 총매출액비율법 ② 순매출액비율법 ③ 외상매출액비율법

대손설정액 (대손예상액-대손충당금) (매출액*대손율)

(3) 대손발생 ① 대손충당금과 상계처리 한다② 대손충당금 부족액은 대손상각비 처리

(차)대손충당금대손상각비

××××××

(대) 외상매출금 ×××

(4) 상각채권추심

① 전기대손처리 → 당기회수 (차) 현 금 ××× (대) 대손충당금×××

② 당기대손처리 → 당기회수(차) 현 금 ××× (대) 대손충당금 ××× 대손상각비 ×××

(5) 외상매출금계정과 대손충당금계정

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제5장 재고자산

① 판매목적보유 : 제품, 상품, ② 생산중인자산 : 반제품, 재공품, ③ 생산 및 용역제공사용 : 원재료, 저장품

기말재고자산 = 실제재고 + 보관상품 + 적송품 + 시송품 + 미착상품 + 반품조건부판매

1. 재고자산의 취득원가 =매입원가 + 전환원가 + 기타원가① 매입원가=매입가격+제세공과+운송비+하역비-(매입에누리와환출+매입할인)② 제조원가=재료비+노무비+변동제조간접비+고정제조간접비

▶비정상적으로 소비된 경제가치, 보관, 판매과정 및 관리상 소비된 가치는 취득원가에 포함되지 않는다.

▶용역제공기업의 재고자산은 재공품으로 분류하고 제조원가로 측정한다.

▶생물자산 수확하는 농림어업의 수확물은 수확시점의 순공정가치로 측정한다.(공정가치-판매비용)

2. 상품의 매입 매출 시 회계처리

① 상품매입 시 : 매입제비용 : 취득원가에 가산된다.

(차) 매 입 ××× (대) 외상매입금 ××× ② 매입에누리와 환출, 매입할인 : 매입액 및 외상매입금에서 차감한다

(차) 외상매입금 ××× (대) 매 입 ××× ③ 매출제비용 : 당기비용으로 처리 된다

(차) 외상매출금 ××× (대) 매 출 ××× ④ 매출에누리와 환입, 매출할인 : 총매출액 및 외상매출금에서 차감한다

(차) 매 출 ××× (대) 외상매출금 ×××

▶계속기록법 : 매출 시 매출원가 계상

3. 매출총이익 계산 절차 ① 매출총이익 = 순매출액-매출원가 ② 순매출액 = 총매출액-매출에누리와 환입 매출할인 ③ 매출원가 = 기초상품+순매입액-기말상품 ④ 순매입액 = 총매입액-매입에누리와 환출 매입할인

4. 재고자산과 매출원가 및 매출총이익의 관계구 분 매출원가 매출총이익기말재고자산 역관계 정관계기초재고자산 및 매입액 정관계 역관계

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① 판매가능상품=기초상품+순매입액 ② 매출원가 =(매출액*원가율) : 매가에 대한 이익율 매출원가 =매출액/(1+이익율) : 원가에 대한 이익율 ③ 기말재고추정액=판매가능상품-매출원가

5. 재고자산의 원가배분

(1) 수량결정방법구 분 계속기록법 실지재고조사법 혼합법

장 점 ① 신속 편이한 재고수량 파악 ② 매출시 매출원가 및 매출이익 계산

① 정확한 기말수량 확인재고자산감모손실

계상 단 점 ① 기말상품수량 과대계상 가능성 ① 매출원가 과대 계상 가능성

② 결산 시 매출원가 및 매출이익 계상등 식 판매가능수량-매출수량=기말수량 판매가능수량-기말수량=매출수량

(2) 원가흐름의 가정의 비교

구분 선입선출법 평균법 후입선출법이동평균법 총평균법

장 점① 일반 물량 흐름과 일치② 이익조작가능성이 적다

① 평균단가=(판매가능액/판매가능수량)② 평균단가계산시점 ㉠ 이동평균법 :상품매입시점 ㉡ 실 사 법 :결산시점(일정기간)

① 보수적인방법② 합리적인수익비용대응③ 손익계산서중시

단 점① 매출원가 과소계상가능성② 이익과대계상가능성③ 비합리적인수익비용대응

① 일반물량흐름과 반대② 이익과소계상가능성③ 이익조작 가능성

기말상품 현행원가 기말수량*평균단가 과거원가매출원가 과거원가 매출수량*평균단가 현행원가수량계산 계속기록법=실사법

결과가 동일하다. 계속기록법 실사법 계속기록법과 실사법의결과가 서로 다르다.

▶개별법 : (계속기록법=실사법) 이론상 우수한방법, 실질적인적용곤란, 이익조작가능성

▶후입선출법 : (K-IFRS에서 사용이 인정되지 않는다)

6. 기말재고자산크기 ① 기말재고자산=당기순이익=법인세비용 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법

② 매출원가크기=현금흐름크기 : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법 7. 매출가격환원법 ① 기말상품재고액 = 기말상품 매가 * 원가율 ② 원가율계산 ⓐ 평균법 = (판매가능상품원가)/(기초상품매가+매입상품매가+순인상-순인하) ⓑ 선입선출법 = (매입상품원가/매입상품매가+순인상-순인하) ③ 기말상품 매가 : (기초상품매가+매입상품매가+순인상)-(순인하+순매출액) ④ 저가기준의 원가율

8. 매출총이익율법

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9. 재고자산평가손실 과 재고자산감모손실구 분 재고자산평가손실 재고자산감모손실

의 의 저가법 평가에 의한 순실현가치 하락 손실 재고자산 보관 중 수량부족으로 인한 손실

계 산 실제재고액-순실현가치(취득원가-순실현가치)*실제수량

장부재고액-실제재고액(장부수량-실제수량)*취득원가

시 가 순실현가치(예상판매가격-예상판매비용) 단, 재료의 시가는 현행대체원가이다.

회계처리 (차) 재고자산평가손실 *** (대) 재고자산평가충당금a/c *** (차) 재고자산감모손실 *** (대) 재고자산 ***

환 입 ① 시가 회복 시 평가손실 환입.② 최초 장부가액 한도(취득원가) -

저 가 법 종목별, 조별로 적용한다.총액기준은 적용할 수 없다. -

기말재고 기말재고자산 =실제수량*min(원가, 순실현가치) : 저가법매출원가=(기초상품+순매입액)-기말재고-비정상감모손실

▶재고자산평가충당금a/c은 차감적평가계정이다.

▶장부재고액=(장부수량*원가), 실제재고액=(실제수량*원가), 순실현가치=(실제수량*순실현가치)

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제6장 유형자산

1. 유형자산의 정의와 인식조건　　 영업과정에서 장기적 사용목적 + 물리적실체

(재화생산, 용역제공, 타인임대, 관리상사용) ＋ ① 미래경제적효익의 유입가능성이 높다 ② 취득원가를 신뢰성 있게 측정가능

토지, 건물, 구축물, 기계장치, 차량운반구, 건설중인자산, 기타유형자산(집기비품, 선박, 항공기 등)

2. 유형자산의 취득원가 (1) 유형자산의 최초 인식 시 취득원가

구입가격 ＋ 취득에 직접관련원가 ＋ 복구원가 + 차입원가↓ ↓ ↓ ↓

구입대금+제세공과-매입할인 및 리베이트 등

직접관련종업원급여+취급료설치비+운송비+시운전비 등

미래지출액의현재가치 부채인식기준 충족

유형자산 취득에 직접관련된 차입원가

① 토지 취득원가 : 신축 가능한 상태까지의 순현금 지출액 (토지구입대금+취득수수료+제세공과금+구건물철거비+정지비 -철거잔여물가치)

② 기계장치 취득원가 : 제조에 사용가능한 상태까지의 순현금 지출액 (기계구입대금+구입수수료+운송비+설치비+시운전비-시제품가치)

(2) 복구원가 자산을 해체, 제거하거나 부지를 복구하는 데 소요될 것으로 최초에 추정되는 원가원자력시설 해체 ․ 제거비용폐기물처리장 부지 복원비용저유시설 해체 ․ 제거비용 ⇒ 복구원가 ⇒ 유형자산 취득원가에 가산

미래지출액의 현재가치부채인식기준에 충족

복구충당부채에 대한 회계처리 차 변 대 변① 유형자산 취득시 미래지출액의 현재가치

(미래지출액×현재가치계수)유형자산 ×××

현 금 ×××복구충당부채 ×××

② 결산시 이자비용 계상 (복구충당부채기초잔액×유효이자율) 복구충당부채전입액 ××× 복구충당부채 ×××

③ 복구 공사 복구공사손익 계상 당기손익인식

복구충당부채 ×××(복구공사손실 ×××)

현 금 ×××(복구공사이익 ×××)

(3) 유형자산 원가에 포함되지 않는 항목① 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 사용할 수 있도록 준비하는데 직접관련이 없는 원가 ㉠ 새로운 시설을 개설하는데 소요되는 원가 ㉡ 새로운 상품과 서비스를 소개하는데 소요되는 원가 ㉢ 새로운 지역에서 또는 새로운 고객을 대상으로 영업하는데 소요되는 원가 ㉣ 관리 및 기타 일반간접원가② 경영진이 의도하는 방식으로 가동될 수 있는 장소와 상태에 이른 후에 발생되는 원가 ㉠ 유형자산이 경영진이 의도하는 방식으로 가동 될 수 있으나 아직 실제로 사용되지 않고 있는 경우 또는 가동수준이 완전조업도 수준에 미치지 못하는 경우에 발생하는원가 ㉡ 유형자산과 관련된 산출물에 대한 수요가 형성되는 과정에서 발생하는 가동손실 ㉢ 기업의 영업 전부 또는 일부를 재배치하거나 재편성하는 과정에서 발생하는 원가

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(4) 취득형태별 취득원가취 득 형 태 취 득 원 가 세 부 사 항

외부구입 취득원가 사용가능상태 도달 시 까지 순현금 지출액자가제작 제작원가 재료비+노무비+제조간접비현물출자,증여,무상 공정가액 증여, 기타무상 장기후불조건장기연불조건

취득시점의 현금구입가격(현재가치)

① 장기후불조건=(액면가액×현재계수)+ (액면이자*연금계수)② 연부조건구입= 현금지급액+(연부금×연금의현가)

일괄구입 상대적공정가액 기준 안분 (총지출액/총공정가액)×각 유형자산 공정가액

교환 취득

상업적실질있다.

취득자산 : 취득원가계상제공자산 : 처분손익계상

① 제공한 자산의 공정가액 +현금지급액-현금수취액② 취득한 자산의 공정가액③ 제공한 자산의 장부가액 +현금지급액-현금수취액

상업적실질없다 취득자산 : 취득원가계상 제공한 자산의 장부가액 +현금지급액-현금수취액

3. 후속원가 유형자산 사용 중 발생된 지출액,

① 일상적인 수선 유지비 보험료, 세금, 윤활유, 연료비 등 ⇒ 당기비용인식 ⇐ 자산인식기준 미충족

① 정기적인 교체 용광로내화벽돌, 항공기 좌석, 건물인테리어 등

② 정기적인 종합검사 항공기, 선박 등⇒ 유형자산 원가 가산 ⇐ 유형자산 인식기준 충족 시

4. 감가상각 ① 유형자산의 감가상각대상금액을 그 자산의 내용연수 동안 체계적으로 배분하는 것② 유형자산의 감가상각은 자산이 사용가능한 때부터 시작한다. ㉠ 감가상각대상금액: (유형자산 취득원가-잔존가치) ㉡ 내용연수: 기업에서 자산이 사용가능할 것으로 기대되는 기간 ㉢ 잔존가치: (내용연수 종료시점의 처분가치-추정처분부대비용)

(1) 감가상각방법 유형자산의 감가상각방법은 자산의 미래경제적효익이 소비되는 형태를 반영하여야 한다.

구 분 감가상각방법 계 산 등 식 기 타직 선 법 정 액 법 감가상각대상금액÷내용연수 감가상각비 일정액

체감잔액법(가속상각법)

정 율 법 (취득원가-감가상각누계액) × 정율 매년 상각율 일정연수합계법 감가상각대상금액 × (잔존연수/내용연수합계) 감가상각비 체감액 일정이중체감법 (취득원가-감가상각누계액) × (2/내용연수) 상각율 정액법의 2배

비 례 법 생산량비례법 감가상각대상금액 × (연 생산량/총추정생산량) 조업도에 의한 감가상각방법작업시간비례법 감가상각대상금액 × (연 작업시간/총추정작업시간)

◆ 유형자산장부가액 : (취득원가-감가상각누계액-손상차손누계액)

◆ 회계기간 중 취득 또는 처분한 자산에 대한 감가상각 : 월할계산한다

◆ 운휴중인 유형자산의 감가상각비 계상 : 계상한다(단, 비례법 적용 유형자산 계상불가)

◆ 감가상각시 자본적지출액은 기초에 발생된 것으로 간주한다.

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(2) 조별상각과 종합상각① 조별상각 : 동질적이고 내용연수가 비슷한 유형자산에 대하여 일괄 계산하는 방법.② 종합상각 : 이질적이고 내용연수가 다른 유형자산에 대하여 일괄 계산하는 방법.

감가상각비 = 취득원가 × 종합상각율 종합상각율 = 연 감가상각비÷취득원가합계액종합내용연수 = 감가상각대상가액÷연 감가상각비

5. 정부보조금의 회계처리이연수익처리법 차감계정처리법

보조금수취 (차) 현 금 ××× (대) 정부보조금 ××× (차)현 금 ××× (대)정부보조금 ×××

결산 시(차)정부보조금 ××× (대)정부보조금수익 ××× (차)정부보조금 ××× (대)감가상각비 ×××

회계처리금액 : (감가상각비/감가상각대상금액)×정부보조금

6. 유형자산의 처분 처분가액 ××× : 순액장부가액 ××× : (취득원가-감가상각누계액-손상차손누계액)처분손익 ×××

(차) 현 금 ××× (대) 건 물 ××× 감가상각누계액 ××× (유형자산처분이익 ×××) (유형자산처분손실 ×××)

7. 유형자산손상차손 ① 원 인 : 진부화, 시장가치의급락, 사용방법 또는 사용강도의 현저한 변화 등② 조 건 : 회수가능액(미래 경제적 효익)이 장부가액보다 하락한 경우③ 손상차손 = (장부가액-회수가능가액) 회수가능액 : max(순공정가치, 사용가치)

(차) 유형자산손상차손 ××× (대) 손상차손누계액 ×××

▶선 감가상각, 후 손상차손 인식

▶손상차손을 인식 후 장부가액이 회수가능액으로 변경된다.

▶감가상각비계상 회수가능액기준 계상 (회수가능액/잔존연수)

▶순공정가치=공정가치-처분부대원가, 사용가치=미래현금흐름의 현재가치

유형자산손상차손환입① 회복된 회수가능가액이 손상 후 장부가액을 초과 하는 경우② 환입액 = min(손상전장부가, 회수가능액) - 손상 후 장부가액 (차) 손상차손누계액 ××× (대) 유형자산손상차손환입 ×××

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8. 유형자산의 측정기준

측정기준 F/P표시 장부가액 비 고

유형자산의 측정기준 ① 원가모형 취득원가-감가상각누계액-손상차손누계액 원가법

② 재평가모형 공정가액-감가상각누계액-손상차손누계액 공정가액법

(1) 유형자산의 재평가모형① 유형자산 동일 분류별로 재평가 한다. 토지, 토지와건물, 기계장치, 선박, 항공기 등

② 장부금액과 공정가치가 중요한 차이가 나지 않도록 주기적으로 재평가를 수행한다.③ 재무상태표의 재평가잉여금 =재평가일의 공정가액- 재평가일의 장부가액(취득원가)③ 토지건물의 공정가치 : 전문평가인의 감정평가액. ④ 기계장치 설비자산의 공정가치 : 감정에 의한 시장가치

재평가이익과 재평가손실

회계처리① 비례수정법 감가상각누계액과 총장부금액을 비례적으로 수정 상각후대체원가

② 총제거법 감가상각누계액을 제거하여 자산의 순장부금액 수정 건물 재평가 시

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제7장 무형자산1. 무형자산의 정의와 인식조건

무형 자산인식기준

무형자산의 정의 ① 영업과정에서 장기적 사용목적+물리적실체가 없다 ② 식별가능성 + 통제가능성 + 미래의경제적효익

③ 미래경제적효익의 유입가능성이 매우 높다. ④ 취득원가를 신뢰성 있게 측정 가능하다.

2. 발생시점에서 비용으로 처리하는 지출 (취득과 직접관련없는원가, 취득후발생원가)

① 창업비, 개업비등 사업개시비용② 교육 훈련을 위한 지출 -새로운지역, 새로운고객대상 사업수행과정에 발생된 원가

③ 광고 또는 판매촉진을 위한 지출 -새로운제품 용역 홍보원가

④ 기업의 전부 또는 일부의 이전 또는 조직 개편을 위한 지출⑤ 관리원가 및 일반경비원가⑥ 경영자가 의도하는 방식으로 운용될수 있으나 아직 사용하지 않고 있는 기간에 발생한 원가⑦ 자산의 산출물에 대한 수요가 확립되기 전까지 발생하는 손실과 같은 초기 영업손실

3. 무형자산의 분류 ① 개발비 ② 산업재산권(특허권, 실용신안권, 의장권, 상표권등)③ 기타(라이선스, 프랜차이즈, 저작권, 컴퓨터소프트웨어, 임차권리금, 광업권, 어업권 등) 4. 무형자산의 취득형태별 취득원가

취 득 형 태 취 득 원 가① 개별 취득 (구입가격+직접관련원가)② 사업결합취득 취득일의 공정가치③ 정부보조금 취득일의 공정가액, 정부보조금 별도회계처리－이연수익처립범, 차감계정처리법

④ 교환취득 상업적실질 있다 제공자산의 공정가치 + 현금지급액 - 현금수취액상업적실질 없다 제공자산의 장부가액 + 현금지급액 - 현금수취액

⑤ 내부적으로 창출된 무형자산

연구단계 당기비용 인식 - 연구비a/c

개발단계 자산 인식기준 충족 - 무형자산(개발비a/c)기타 - 당기비용 인식 (경상개발비a/c)

① 최초비용인식후 무형자산원가로 인식 할수 없다. ② 연구 및 개발단계 구분 곤란 시 연구단계

5. 무형자산 상각(1) 내용연수가 비한정인 무형자산 : 상각하지 않으며, 손상차손 검사(2) 내용연수가 유한한 무형자산 : 상각대상금액을 내용연수동안 체계적인 방법에 의한 원가배분

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1. 최초인식 (차) 투자부동산 ××× (대) 현 금 ××× (구입가격 + 직접관련원가)2. 후속측정 ㉠ 원가모형 또는 공정가치모형을 선택하여 모든 투자부동산에 적용

㉡ 측정방법의 변경은 회계정책의 변경에 해당한다.

　① 원가모형 ㉠ 투자부동산 중 감가상각대상자산에 대한 감가상각㉡ 공정가치는 주석으로 공시

　② 공정가치모형㉠ 감가상각 하지 아니한다. ㉡ 공정가치 변동손익 : 당기손익인식(차) 투자부동산 ××× (대) 재평가이익 ×××(차) 재평가손실 ××× (대) 투자부동산 ×××

① 상각방법 무형자산의 사용가능 시점부터, 경제적효익의 소비형태를 반영한 합리적인 방법 합리적인 방법을 정할 수 없는 경우에는 정액법 적용.

② 내용연수 합리적인 기간 (법률적요인과 경제적요인반영)③ 잔존가액 무형자산의 잔존가치는 없는 것을 원칙

예외. 내용연수 종료시점에 제3자의 구입약정, 내용연수 종료시점에 활성시장 존재 + 잔존가치 결정가능

④ 기장방법 직접법 : (차) 무형자산상각비××× (대) 산업재산권×××

간접법 : (차) 무형자산상각비 ××× (대) 상각누계액 ×××

6. 영업권① 기업의 초과수익력을 화폐가치로 환산한 가치② 기업결합(인수합병, 영업양수 등)시 순자산가액 초과지급액③ 식별가능성이 없으며, 내부창출영업권은 인정되지 않는다.④ 영업권은 상각하지 아니하며, 손상차손 검사

7. 영업권 평가방법 ① 종합평가법 : (지급대가-순자산가액) ② 초과이익환원법 :(평균이익-정상이익)/할인율③ 순이익환원법 : (평균이익/정상이익율)-순자산가액 ④ 연매법 :(초과이익*계속연수)

8. 투자부동산 임대수익 및 시세차익을 목적으로 장기보유 부동산

① 유형자산 : 영업과정에서 사용목적으로 보유하는 토지 건물등② 재고자산 : 정상적인 영업과정에서 판매목적으로 보유하는 토지 건물 등③ 투자부동산 : 임대차익 및 시세차익을 목적으로 보유하는 토지 건물 등

9. 투자부동산의 회계처리

10. 부동산의 계정대체

① 원가모형의 투자부동산 : 투자부동산, 유형자산, 재고자산 상호간 대체 시 장부가액 승계② 공정가치 모형의 투자부동산 : 사용목적 변경시점의 공정가치

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③ 재고자산․건설중인자산 → 공정가치모형 투자부동산 대체 : 공정가치 대체 (당기손익인식)

④ 유형자산(공정가치모형) → 공정가치모형 투자부동산 대체 (선 유형자산 감가 손상처리, 후 공정가치대체)

　　　㉠장부가액>공정가치 : 재평가손실인식 (선 재평가잉여금 상계)

　　　㉡장부가액<공정가치 : 재평가잉여금　(기 인식한 손상차손 금액 당기이익 인식 후)

11. 관계기업투자 (종속기업제외)

① 관계기업 : 투자자가 중대한 영향력을 행사할 수 있는 기업(직 간접적인 지분율 20%이상)② 중대한 영향력 : 피투자자의 재무정책과 영업정책에 관한 의사결정에 참여할 수 있는 능력

12. 관계기업투자주식의 회계처리 지분법적용

① 최초에 원가로 인식② 피투자자의 순자산 변동액 중 투자자의 지분 해당액을 투자자산에 가감하는 회계처리법③ 피투자자로부터 받은 분배액은 투자자산의 장부금액에서 차감

① 주식 취득 시 (차) 관계기업투자주식 ××× (대) 현 금 ×××

② 당기순이익 계상 (차) 관계기업투자주식 ××× (대) 지 분 법 이 익 ×××

지분율 적용③ 당기순손실 계상 (차) 지 분 법 손 실 ××× (대) 관계기업투자주식 ×××

④ 현금배당금 확정 (차) 미 수 배 당 금 ××× (대) 관계기업투자주식 ×××

⑤ 기타포괄손익변동 (차) 관계기업투자주식 ××× (대) 기타포괄손익 ××× 관계기업기타포괄손익

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제8장 금융자산 선급금, 선급비용, 선수금, 선수수익 등은 금융자산 금융부채로 분류되지 않는다.

금융자산의 분류1. 현금 및 현금성자산 현금 + 요구불예금 + 현금성자산 (현금 + 단기투자금융자산)

2. 대여금 및 수취채권 지급금액 확정적 + 비파생금융상품 + 활성시장공시가격이 없다3. 기타금융자산 지분상품, 채무상품, 파생상품, 금융기관의 금융상품 등

① 당기손익인식금융자산

공정가치 변동액을 당기손익으로 인식지분상품 및 채무상품, 파생상품, 금융기관의 금융상품㉠ 당기손익인식지정금융자산 - 최초인식시점에 공정가치 변동액을 당기손익인식항목으로 지정㉡ 단기매매금융자산 - 단기매매목적, 단기시세차익목적 또는 파생상품이다

② 만기보유금융자산 만기 및 만기가액 존재 + 만기보유의사와 능력 + 비파생상품채무상품 및 금융기관의 금융상품 (지분상품 제외)

③ 매도가능금융자산 매도가능항목으로 지정 된 비파생상품지분상품, 채무상품, 금융기관의 금융상품

1. 당기손익인식금융자산① 당기손익인식지정금융자산 : 최초인식시점에 공정가치 변동액을 당기손익인식항목으로 지정② 단기매매금융자산 : 단기매매목적, 단기시세차익목적 또는 파생상품이다

(1) 최초 인식과 측정 ① 최초 인식 시 공정가치로 측정한다.② 취득에 직접 관련된 거래원가는 당기비용으로 처리한다.③ 채무상품에 대한 경과이자는 미수이자a/c로 처리한다.④ 매매일 인식방법과 결제일 인식방법 중 택일하고, 매도 매수 시 일관성 있게 적용한다.

구 분 매매일 인식방법 결제일 인식방법

매매일 ① 당기손익인식금융자산 : 공정가치 인식② 직접관련된 거래원가 : 당기비용 인식

① 당기손익인식금융자산 : 인식하지 않음② 직접관련된 거래원가 : 당기비용 인식

결제일 ① 매수대금결제② 평가손익인식 : 공정가치 변동분

① 당기손익인식금융자산 : 공정가치 인식 및 대금결제② 평가손익 인식 : 공정가치-대금결제액

(차)당기손익인식금융자산수수료비용미수이자

×××××××××

(대) 현 금 ×××

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(2) 보유손익

(3) 후속측정 공정가치법

① F/P 공정가액 표시② I/S 당기손익인식금융자산평가손익 계상 당기손익 인식

(4) 처분 처분가액 ××× 장부가액 ××× 처분손익 ×××

(차) 현 금 ××× (대) 당기손익인식금융자산 ××× (당기손익인식금융자산처분손실×××) (당기손익인식금융자산처분이익×××)

① 처분가액은 매각대금에서 관련수수료를 차감한 순액이다

② 채무상품 처분에 대한 경과이자는 이자수익으로 처리한다.

③ 단가 산정은 이동평균법에 의한다.

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2. 만기보유금융자산① 만기 및 만기가액 존재 + 만기보유의사와 능력 + 비파생상품② 채무상품 및 금융기관의 금융상품 (지분상품 제외)

(1) 최초인식① 최초 인식 시 ‘공정가액 + 취득에 직접 관련된 거래원가’ 측정한다.② 채무상품에 대한 경과이자는 미수이자a/c로 처리한다.

(차)만기보유금융자산 ×××

(대) 현 금 ×××미수이자 ×××

(2) 후속측정 ① F/P 상각후원가 표시 (상각후원가 = 기초장부가액 + 유효이자 - 액면이자)

② I/S 이자수익 인식 (유효이자 = 장부가액 × 유효이자율) (액면이자 = 액면가액 × 액면이자율)

(차)현 금 ×××

(대) 이자수익 ×××만기보유금융자산 ×××

(3) 처 분처분가액 ××× (순액 :처분가액-처분비용)

장부가액 ××× 장부가액=상각후원가=(기초장부가액+유효이자-액면이자)

처분손익 ×××

(차)현 금 ×××

(대)만기보유금융자산(만기보유금융자산처분이익)

××××××(만기보유금융자산처분손실) ×××

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3. 매도가능금융자산매도가능항목으로 지정 된 지분상품, 채무상품, 금융기관의 금융상품으로 다음에 해당하지 않는 것이다.① 대여금 및 수취채권 ② 만기보유금융자산 ③ 당기손익인식금융자산

(1) 최초인식 및 측정① 최초 인식 시 ‘공정가액 +취득에 직접 관련된 거래원가’ 으로 측정한다.② 채무상품에 대한 경과이자는 미수이자a/c로 처리한다.

(차)매도가능금융자산 ×××

(대) 현 금 ×××미수이자 ×××

(2) 후속측정 ① 원칙 : 공정가치법 : 재무상태표 : 공정가액표시, 포괄손익계산서 : 평가손익계상② 예외 : 원가법 : (지분상품 + 활성시장의 공시가격이 없고 + 공정가액 추정곤란)③ 채무상품의 평가손익 : 공정가치-상각후원가④ 평가이익 계상 (장부가액 < 공정가치)

(차) 매도가능금융자산 ××× (대)매도가능금융자산평가손실 ×××매도가능금융자산평가이익 ×××

㉠ 매도가능금융상품평가손실 상계처리㉡ 매도가능금융상품평가이익(기타포괄손익)㉢ 처분 시 : 매도가능금융자산처분손익 가감㉣ 손상차손 계상 : 매도가능금융자산손상차손 가감

⑤ 평가손실 계상 (장부가액 > 공정가치)

(차)매도가능금융자산평가이익 ×××

(대) 매도가능금융자산 ×××매도가능금융자산평가손실 ×××

㉠ 매도가능금융자산평가이익과 상계처리㉡ 매도가능금융자산평가손실(기타포괄손익)㉢ 처분 시 : 매도가능금융자산처분손익 재분류㉣ 손상차손 : 매도가능금융자산손상차손 재분류

(3) 처분 : 매도가능금융자산처분손익계상 선평가 후대체

처분가액 ××× (순액 :처분가액-처분비용)

취득원가 ××× (채무상품: 상각후원가=기초장부가액+유효이자-액면이자)

처분손익 ×××① 선 평가 : 처분시점 공정가액으로 평가하여 매도가능금융자산평가손익계상(차) 매도가능금융자산 ××× (대) 매도가능금융자산평가이익 ×××

② 후 대체 : 계상된 매도가능금융자산평가손익을 매도가능금융자산처분손익 대체 (재분류조정)

(차)현 금매도가능금융자산평가이익

××××××

(대)매도가능금융자산매도가능금융자산처분이익

××××××

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기타금융자산 회계처리 비교구 분 당기손익인식금융자산 매도가능금융자산 만기보유금융자산

분 류 기 준 공정가치 변동액을 당기손익으로 인식

매도가능항목으로 지정 된 비파생상품

만기 및 만기가액 존재 + 만기보유의사와 능력 + 비파생상품

최 초 인 식 공정가치거래원가 : 당기비용 처리 (공정가치+거래원가) (공정가치+거래원가)

경 과 이 자 취득 시 : 미수이자, 처분 시 : 이자수익 후 속 측 정 공정가치 공정가치 (예외:원가법) 원가법평 가 손 익 당기손익인식 기타포괄손익 없음손 상 차 손 인식하지 않음 (장부가액-회수가능액) (장부가액-회수가능액)손상차손환입 인식하지 않음 기타포괄손익 당기이익 처 분 손 익 (처분가액-장부가액) (처분가액-취득원가) (처분가액-장부가액)

금융자산의 재분류

구 분변 경 후

대여금및수취채권 당기손익인식금융자산 만기보유금융자산 매도가능금융자산당기손익인식지정금융자산 × - × ×단기매매금융자산 O - O O만기보유금융자산 × × - O매도가능금융자산 O × O O

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① 부채의 정의㉠ 과거거래나 사건의 결과이다㉡ 기업실체의 현재의 의무이다 ㉢ 미래경제적효익이 있는 경제적자원 유출된다

② 부채인식기준 ㉠ 미래경제적효익이 유출가능성이 높다㉡ 금액을 신뢰성있게 측정가능하다.

구 분 당기손익인식금융부채 기타금융부채1. 최초 측정 공정가치, 거래원가는 당기비용 처리 (공정가치 - 거래원가)2. 후속 측정 공정가치 (공정가치 변동분 당기손익 처리) 상각후 원가

제9장 부채회계

1. 유동부채와 비유동부채(1) 유동부채 : 매입채무, 단기차입금, 미지급금, 충당부채, 기타부채 ① 정상적인 영업주기내 결제 되는 부채 ② 단기매매목적으로 보유 ③ 보고기간후 12개월 이내 결제되는 부채 ④ 보고기간후 12개월 이상 결제기한을 연기할 수 있는 무조건적인 권한이 없는 부채(2) 비유동부채 : 사채, 장기차입금, 퇴직급여부채, 충당부채, 이연법인세부채, 기타부채

2. 금융부채와 비금융부채(1) 금융부채① 부채의 정의를 충족하는 계약상 의무② 현금 또는 자기지분상품 등 금융자산으로 결제되는 부채③ 매입채무, 미지급금, 차입금, 사채 등

(2) 금융부채의 분류① 당기손익인식금융부채 : 공정가치 평가 및 공정가치변동분을 당기손익에 반영 ㉠ 당기손익인식지정금융부채 : 최초인식시점에 공정가치 변동분을 당기손익인식으로 지정한 금융부채 ㉡ 단기매매금융부채 : 단기적 시세차익을 목적으로 매매한 금융부채(금융기관)

② 기타금융부채 ㉠ 당기손익인식금융부채를 제외한 금융부채 ㉡ 매입채무, 미지급금, 차입금, 사채 등

(3) 금융부채의 회계처리

3. 확정부채와 충당부채(1) 확정부채 ① 재무상태표일 현재 부채의 존재, 지급금액과 지급시기가 확정적으로 존재하는 부채② 매입채무, 차입금, 미지급금, 사채 등

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(2) 충당부채① 재무상태표일 현재 부채의 존재 및 지급금액, 지급시기등이 비확정적인 부채.② 제품보증충당부채, 경품충당부채, 반품충당부채, 복구충당부채, 채무보증충당부채 등

(3) 충당부채의 인식조건 ① 과거거래나 사건의 결과로 현재 지급의무가 존재 한다② 당해 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 높다

③ 의무 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다.④ 제품보증충당부채, 경품비충당부채, 복구충당부채등⑤ 사용시기에 따라 유동부채 또는 비유동부채로 분류

(4) 제품보증충당부채 설 정 액 ××× (매출액×총보증비율)지 출 액 ××× 기 말 잔 액 ×××

(5) 경품충당부채회수가능쿠폰 ××× (총발행쿠폰수 × 회수가능율)회수완료쿠폰 ×××미회수쿠폰 ××× (경품충당부채설정액)

4. 우발손실과 우발이익① 우발손실의 회계처리 금액을 신뢰성있게 측정 가능 금액을 신뢰성 있게 측정 불가

자원의유출가능성높다 충당부채 인식 우발부채 : 주석공시어느정도있다 우발부채 : 주석공시 우발부채 : 주석공시낮다 공시 하지 않음

② 우발이익의 회계처리 금액을 신뢰성있게 측정 가능 금액을 신뢰성 있게 측정 불가자원의유입가능성 높다 주석으로 공시 한다

어느정도있다 공시하지 않는다

5. 사채의 회계처리

(1) 사채의 발행과 이자율① 할증발행 =(액면이자율>시장이자율) : (액면가액 < 발행가액)② 액면발행 =(액면이자율=시장이자율) : (액면가액 = 발행가액)③ 할인발행 =((액면이자율<시장이자율) : (액면가액 > 발행가액)

(2) 사채 발행가액 계산 및 회계처리① 발행가액=현재가치=(액면가액×현재가치)+(액면이자×연금의현재가치)

② 사채발행에 대한 제비용은 사채 발행가액에서 차감한다.

(차)현 금 ×××

(대)사 채 ×××

(사채할인발행차금) ××× (사채할증발행차금) ×××

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(3) 이자지급 시 회계처리

(차)이 자 비 용 ×××

(대)현 금 ×××

(사채할증발행차금) ××× (사채할인발행차금) ×××

① 액면이자=표시이자=명목이자=(액면가액×액면이자율) ② 유효이자=실질이자=시장이자=(장부가액×유효이자율)③ 사채발행차금 상각액 =(유효이자-액면이자)

할 인 발 행 액 면 발 행 할 증 발 행발행조건 액면이자율이 낮다 액면이자율 = 유효이자율 액면이자율이 높다평가계정 사채할인발행차금 - 사채할증발행차금

총이자비용 (액면이자+사채할인발행차금) 액면이자=유효이자 (액면이자-사채할증발행차금)

장부가액 장부가액과 이자비용 점차증가.

장부가액 및 이자비용은 일정.

장부가액과 이자비용 점차 감소.

발행차금 사채할인발행차금 상각액 증가 - 사채할증발행차금

환입액 증가

(4) 사채의 상환① 만기상환 : 액면가액으로 상환되므로 상환손익이 발생하지 않는다.(차) 사 채 ××× (대) 현 금 ×××

② 조기상환 : 사채상환손익을 계상하여야 한다. 상 환 가 액 ××× : 상환순액

(-)장 부 가 액 ××× : (기초장부가액+유효이자-액면이자)

사채상환손익 ×××

(차)사 채 ×××

(대)현 금 ×××

(사채할증발행차금) ××× (사채할인발행차금) ×××

6. 종업원급여 종업원의 근로제공에 대하여 기업이 제공하는 모든 대가① 단기종업원급여 : 근무용역제공 회계기간말로부터 12개월이내 지급기일 도래 (임금+상여+이익분배금+단기유급휴가+비화폐성자산(주택, 자동차 등)② 장기종업원급여 : 근무용역제공 회계기간말로부터 12개월이내 지급기일이 도래하지 않는 급여 (장기근속급여+장기유급휴가+장기이익분배금+상여금 등)③ 해고급여 : 기업결정에 의한 해고 또는 자발적 명예퇴직 종업원에 대한 급여 (해고수당, 해고급여 등)④ 퇴직급여 : 종업원이 퇴직한 이후에 지급하는 종업원급여 (퇴직연금, 퇴직일시금 등)

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(1) 퇴직급여제도① 확정기여제도 특정실체(기금, 보험회사)에 확정된 기여금 납부. (기업의무 종결)

기 업 → 금융기관 → 퇴직자(기여금납부) (퇴직급여지급)

⇓ ⇓ (차)퇴직급여 ××× (대) 현 금 ××× 보험수리적위험(기대급여⇎ 실제퇴직급여)

투자위험부담(지급자금부족위험)

② 확정급여제도 기업이 퇴직급여에 대한 모든 의무 부담

금융기관 ← 기 업 → 퇴직자(사외적립) (퇴직급여지급)

⇓㉠매결산시 : (차) 퇴직급여 ××× (대) 확정급여채무 ××× (당기근무원가+이자비용, 현재가치)

㉡사외적립 : (차) 사외적립자산 ××× (대) 현 금 ×××

㉢투자수익 : (차) 사외적립자산 ××× (대) 퇴 직 급 여 ××× (실제수익 vs 기대수익) (보험수리적손실 ×××) (보험수리적이익×××)

㉣퇴직급여 지급시 : (차) 확정급여채무 ××× (대) 사외적립자산 ×××

F/P 표시 퇴직급여부채 I/S 표시 퇴직급여확정급여채무 ××× 당기근무원가 ×××사외적립자산 (×××) 이자비용 ×××퇴직급여부채 ××× 기대수익 (×××)

퇴직급여 ×××

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제10장 자본회계 자산총액에서 부채총액을 차감한 순자산액. 소유주지분, 잔여지분, 주주지분

(1) 법률적관점에 의한 분류

① 법정자본금 ㉠ 기업회계기준의 자본금에 해당하는 금액이다. ㉡ 법정절차를 거치지 아니하고는 변경할 수 없다. ㉢ 채권자보호를 위하여 기업이 보유할 최소한의 재산이다.

② 잉여금 ㉠ 기업의 자본 중 법정자본금을 초과하는 부분이다. ㉡ 자본잉여금 이익잉여금등이 있다.

(2) 경제적관점에 의한 분류

① 불입자본 ㉠ 자본금 + 자본잉여금 + 자본조정 ㉡ 자본거래로 인하여 형성된 자본이다.

② 유보이익 ㉠ 손익거래에서 형성된 자본이다. ㉡ 기업회계기준의 이익잉여금이 이에 해당된다. ㉢ 순이익 중 회사내에 유보된 금액이다.

(3) 자본의 분류 (k-ifrs)

납입자본① 자본금 ㉠ 보통주자본금 = (액면가액 * 발행주식수)

㉡ 우선주자본금

② 자본잉여금 ㉠ 주식발행초과금 ㉡ 기타자본잉여금 :자기주식처분이익, 감자차익, 전환권대가, 신주인수권대가 등

기타자본요소

③ 자본조정 ㉠ 자기주식 ㉡ 주식할인발행차금 ㉢ 감자차손 ㉣ 자기주식처분손실 ㉤ 신주청약증거금 ㉥ 미교부주식배당금 ㉦ 배당건설이자, 주식매수선택권, 출자전환채무

④ 기타포괄손익누계액

㉠ 매도가능금융자산평가손익 ㉡ 해외사업환산손익 ㉢ 파생상품평가손익 ㉣ 재평가잉여금 ㉤ 보험수리적손익

이익잉여금

일반적립금 ㉠ 법정적립금 : 이익준비금 기타법정적립금 : 재무구조개선적립금 ㉡ 임의적립금 : 적극적적립금, 소극적적립금

미처분이익잉여금 ㉠ 미처분이익잉여금 : 전기이월미처분이익잉여금+당기순이익

(4) 보통주와 우선주① 보통주 : 의결권, 배당권, 신주인수권, 잔여재산분배권을 가진 일반적인 주식② 우선주 : 보통주의 권리 중 특정항목에 대하여 우선적 확정적인 권리 보유한 주식 ㉠ 이익배당우선주 : 누적적우선주와 비누적적우선주, 참가적우선주와 비참가적우선주 ㉡ 상환우선주 : 기업의 이익으로 매입상환 할 수 있는 우선주 ㉢ 전환우선주 : 특정요건 충족시 보통주로 전환되는 우선주

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1. 주식발행과 회계처리

① 자본금 = 액면가액 * 발행주식수② 주식발행비용 : 설립시:창업비, 신주발행시:발행가액차감

2. 청약에 의한 주식발행

① 주식발행공고 : 공고에 대한 수수료 광고비등 비용발생 ; 주식발행가액에서 차감한다② 주식청약 : (차) 현 금 ××× (대) 신주청약증거금 ×××

③ 주식발행 : (차) 신주청약증거금 ××× (대) 자 본 금 ×××

(차) 현 금 ××× (대) 주식발행초과금 ×××

3. 증자와 감자 구 분 회계처리 자본금 순자산

증자유상증자

할인발행, 할증발행, 액면발행, 현물발행

증가 증가현 금 ××× / 자 본 금 ×××(주식할인발행차금 ×××) / (주식발행초과금 ×××)

무상증자잉여금자본전입, 주식배당, 전환우선주의 전환

증가 불변자본잉여금 ××× / 자 본 금 ××× 법정적립금 ×××

감자

유상감자매입소각, 자기주식의 소각 : 감자손익 계상

감소 감소자 본 금 ××× / 현 금 ×××(감자차손 ×××) / (감자차익 ×××)

무상감자미처리결손금 보전을 위한 감자

감소 불변자 본 금 ××× / 미처리결손금 ×××(이월결손금 ×××) / (감 자 차 익 ×××)

▶무상감자시 감자차손은 발생하지 않는다.

5. 자기주식 주주권리행사제한(의결권, 배당권, 신주인수권, 잔여재산분배권 행사 제한)

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① 취득 시 (차) 자 기 주 식 ××× (대) 현 금 ×××

② 처분 시(차) 현 금 ××× (대) 자 기 주 식××× (자기주식처분손실 ×××) (자기주식처분이익 ×××)

③ 소각 시(차) 자 본 금 ××× (대) 자 기 주 식 ××× (감 자 차 손×××) (감 자 차 익 ×××)

6. 자본잉여금 상계처리 후 순액, 자본거래에서 발생, 사용제한

① 주식발행초과금 주식할인발행차금 이익잉여금에 의한 상각

② 감자차익 감자차손결손금처리순서에 의한 처리

③ 자기주식처분이익 자기주식처분손실

④ 전환권대가 보통주발행시 : 주식발행초과금 대체

(발행가액-현재가치)⑤ 신주인수권대가

7. 순손익 계상(1) 당기순이익 발생과 처분

① 당기순이익 계상 (차) 집 합 손 익 ××× (대) 미처분이익잉여금 ×××

② 임의적립금 이입 (차) 임 의 적 립 금 ××× (대) 미처분이익잉여금 ×××

③ 미처분이익잉여금 처분시 (차) 미처분이익잉여금 ××× (대) 처 분 항 목 ×××

이익잉여금의 분류

법정적립금이익준비금 현금배당금 10% 이상, 한도 : 자본금 50%

기타법정적립금 재무구조개선적립금 등

임의적립금적극적적립금 신축적립금, 감채적립금, 사업확장적립금 등

소극적적립금 배당평균적립금, 결손보전적립금, 별도적립금 등

미처분이익잉여금 전기이월미처분이익잉여금 + 당기순이익

(2) 당기순손실 계상과 처리

① 당기순손실 계상 (차) 미처리결손금 ××× (대) 집 합 손 익 ×××

② 미처리결손금 처리 (차) 처 리 내 역 ××× (대) 미처리결손금 ×××

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8. 배당금계산 및 회계처리 ① 우선주배당금=(우선주자본금×배당율)×연체연수(누적적우선주) ② 보통주배당금=(보통주자본금×배당율) ③ 잔여배당금=(총배당금-우선주배당금-보통주배당금)　　　㉠ 보통주에 귀속 : 우선주가 비참가적우선주 일 때　　　㉡ 우선주와 보통주에 배분 : 참가적우선주 인 경우 자본금 비율로 배분한다.

배당기준일(결산일) 배당선언일(주주총회일) 배당지급일현금배당

회계처리 없음

(차)미처분이익잉여금××× (대) 미지급배당금×××

(차)미지급배당금××× (대) 현 금 ×××

주식배당 (차)미처분이익잉여금×××(대)미교부주식배당금 ×××

(차)미교부주식배당금×××(대)자본금 ×××

9. 주식배당, 무상증자, 주식분할, 주식병합의 비교구 분 무상증자 주식배당 주식분할 주식병합

발행주식수 증 가 증 가 증 가 감 소액면 가액 불 변 불 변 감 소 증 가총 자 본 불 변 불 변 불 변 불 변자 본 금 증 가 증 가 불 변 불 변잉 여 금 자본잉여금 및

법정적립금감소임의적립금 및

미처분이익잉여금 감소 - -

투 자 자 ① 투자자는 수익의 증가 또는 자산의 증가로 인식하지 않는다② 투자자는 유가증권단가 재 계산

10. 자본조정

가산항목 미교부주식배당금 배당지급 시 자본금 대체신주청약증거금 주식 발행 교부 시 자본금 대체

차감항목

자기주식 처분 시 : 처분손익계상, 소각 시 : 감자차손익 계상주식할인발행차금 이익잉여금에 의한 상각감자차손 결손금처리순서에 의한 처리자기주식처분손실배당건설이자 지급액 : 자본금 5%이내, 상각액=(배당율-6%)×자본금

11. 배당건설이자① 선지급된 배당금(전기, 가스, 수도업등 영업준비기간이 장기), (정관규정, 주총결의, 법원인가)② 지급액 : 자본금의 5%이내 (차) 배당건설이자 ××× (대) 현 금 ×××

③ 최소상각액 : (배당률-6%) × 자본금 (차) 미처분이익잉여금 ××× (대) 배당건설이자 ×××

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12. 기타포괄손익누계액

① 매도가능금융자산평가손익 처분손익 및 손상차손에 대체② 재평가잉여금 유·무형자산의 재평가손실과 상계 및 처분시 이익잉여금대체③ 해외사업환산손익 해외사업장 폐쇄 시 당기손익 대체④ 파생상품평가손익 관련손익 인식시점에 당기손익 인식⑤ 보험수리적손익 이익잉여금 대체

자본변동표

일정시점 현재 자본의 각 항목에 대한 기초잔액, 당기변동사항 및 기말잔액을 나타낸 재무제표이다.

과 목 자본금 자본잉여금 자본조정 기타포괄손익누계액 이익잉여금 총 계기초잔액 ××× ××× ××× ××× ××× ×××변동사항 ××× ××× ××× ××× ××× ×××기말잔액 ××× ××× ××× ××× ××× ×××

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제11장 수익비용회계

1. 수 익

① 정상적인 경영과정에서 발생된 순자산 증가액 (자산증가 또는 부채감소)

② 지분참여자에 의한 출연 및 제3자의 일시금 예수금 제외(부가세예수금, 소득세예수금 등)

③ 수취한 대가의 공정가액으로 측정 한다. (매출에누리와환입, 매출할인, 이자상당액 제외)

④ 수익의 종류와 분류 (매출액과 기타수익)

2. 비용

① 정상적인 경영과정에서 발생된 순자산 감소액

② 지분참여자에 의한 분배 제외

③ 소비된 재화 용역의 장부가액으로 측정한다.

④ 비용의 종류와 분류(기능별 성격별분류)

3. 손익의 인식기준

현금주의 현금유입, 유출시 손익인식 ① 현금유입 : 수익인식② 현금유출 : 비용인식

발생주의수익인식기준 : 실현주의

실현요건① 수익금액측정가능성② 유입가능성이 높다③ 관련원가 측정가능

가득요건 수익획득과정의 완료(재와의 인도, 용역의제공 등)

비용인식기준 : 수익비용대응의 원칙① 직접대응 : 특정수익과 직접관련성② 체계적합리적대응 : 기간별대응③ 발생즉시인식 : 미래경제적효익 불확실

3. 경영활동별 수익인식 시점

생 산 시 점(진행기준) 판 매 시 점(인도기준) 회 수 기 준 건설계약(도급계약) 예약판매 용역제공 이자, 배당금, 로얄티

재화판매 위탁판매 시용판매 할부판매 상품권에 의한 매출

할 부 판 매(경제적효익의 유입가능성이

불확실)

4. 재화판매에 대한 수익인식 (실현요건 + 가득요건)

재화의 판매

① 재화의 소유에 따른 위험과 효익의 대부분이 구매자에게 이전② 통상적으로 행사하는 정도의 관리나 효과적인 통제를 할 수 없고③ 수익금액을 신뢰성 있게 측정 할 수 있으며④ 경제적 효익의 유입가능성이 매우 높으며⑤ 거래와 관련하여 발생하였거나 발생할 거래원가를 신뢰성 있게 측정

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(1) 할부판매① 수취한 대가의 공정가액에 의하여 매출수익을 인식한다.② 장기할부판매는 현재가치에 의하여 매출수익을 인식한다. ㉠ 현재가치=현금수취액 + (할부금 X 연금현재가치계수)

㉡ 현재가치할인차금 : 유효이자율법에 의하여 이자수익 처리 (장부가액 X 유효이자율)

(차) 외상매출금 ××× (대)매 출 ×××현재가치할인차금 ×××

③ 경제적 효익의 유입이 불확실한 경우 ㉠ 인도시점 인식 : 대손율 추정이 가능한 경우 ㉡ 회수시점 인식 : 대손율 추정이 불확실한 경우(회수가능성을 합리적으로 예측할 수 없다)

(2) 시용판매 시송품에 대한 매입의사 표시일에 매출수익 인식(3) 위탁판매 수탁자에 의한 적송품 판매일에 매출수익인식(4) 상품권에 의한 판매 상품인도시점

① 상품권 발행 (차)현 금 ×××상품권할인액 ×××

(대) 선 수 금 ×××상품권할인액 매출시 매출에누리 대체

② 상품권 회수 (차)선 수 금 ×××매 출 ×××

(대)매 출 ×××상품권할인액 ×××

③ 유효기간 경과 (차) 선 수 금 ××× (대)상품권할인액 ×××상품권기간경과이익 ×××

상품권환급액 차감액을 상품권기간경과이익 인식

(차) 선 수 금 ××× (대) 현 금 ××× 유효기간 경과 후 환급액

④ 소멸시효 완성 (차) 선 수 금 ××× (대) 상품권기간경과이익 ××× 상품권기간경과이익 인식

(5) 설치 및 검사 조건부 판매① 설치 및 검사 완료시점에 수익인식 (원자력설비 등)② 단순 설치 및 검사 : 재화 인도시점에 인식(냉장고, TV 등 가전제품)

(6) 반품조건부판매① 반품율을 추정할 수 없는 경우 : 재화인도수락시점 또는 반품기간 종료시점에 수익인식② 반품율 추정이 가능한 경우 : 재화인도시점 + 반품 추정액 충당부채 설정

(7) 부동산판매 ① 소유에 대한 위험과 보상이 구매자에게 실질적으로 이전되는 시점② 소유권이전등기일, 잔금청산일, 구매자의 사용가능일 중 빠른 날

(8) 기타 재화의 판매수익 ① 정기간행물 판매 : 정액법 또는 판매가액 비율에 따라 인식한다.② 재구매조건부 판매 : 재화소유에 대한 위험과 보상이 이전여부에 따라 판단한다.③ 미인도청구판매 : 구매자가 소유권을 가지는 시점

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3. 용역제공에 대한 수익인식 (진행기준 + 진행율)

용역의 제공① 수익금액을 신뢰성 있게 측정 할 수 있다② 경제적 효익의 유입가능성이 매우 높다③ 진행율을 신뢰성 있게 측정 할 수 있다④ 발생한 원가와 거래를 완료하기 위해 추가로 발생할 원가를 신뢰성 있게 측정

(1) 용역제공의 성과를 신뢰성있게 추정할 수 없는 경우(실현요건 미비)

① 수익 : 발생원가 범위내에서 회수가능액

② 비용 : 발생원가 전액

③ 용역제공의 성과를 신뢰성있게 추정할수 없고, 회수가능성이 낮은 경우에는 수익을 인식할 수 없다.

(2) 용역제공수익 인식

광고용역 광고제작용역 진행기준방송사 광고수익 광고전달시점

설치용역 재화판매에 부수되는 설치용역 재화판매거래로 인식한다재화판매와 별도로 제공되는 설치용역수수료 진행기준

프 랜 차 이즈

창업지원용역 용역의 대부분을 수행한 시점운영지원용역 용역제공시점설비제공 설비인도시점

입회비와 연회비

회원자격유지 회수에 불확실성이 없는 시점재화등의 저가구매 가입기간동안 합리적 기준

기타공연입장료 행사개최되는 시점수강료 진행기준주문 소프트웨어의 대가 진행기준재화판매가격에 추후 제공될 용역대가가 포함된 경우 용역제공되는 기간

4. 이자 배당금 로얄티수익 인식 (실현요건 + 발생기준)

이자 배당금 로얄티

① 수익금액을 신뢰성 있게 측정 할 수 있으며 ② 경제적 효익의 유입가능성이 매우 높을 때 ① 이자수익은 원칙적으로 유효이자율을 적용하여 발생기준에 따라 인식② 배당금수익은 배당금을 받을 권리와 금액이 확정되는 시점에 인식③ 로열티수익은 관련된 계약의 경제적 실질을 반영하여 발생기준에 따라 인식

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5. 건설계약

① 계약에 의한 장기건설공사(도로공사, 지하철공사, 건물신축공사, 댐건설, 선박제도 등)

② 계약수익 : 최초계약금액 + 공사변경 + 장려금 + 보상금 (총공사대금)

③ 계약원가 : 직접관련원가 + 공통원가 + 기타원가 (총추정공사원가) ; 계약에 대한 원가)

(1) 공사손익 인식기준 (진행기준, 당기수익비용인식)

① 진행기준 : 계약수익을 공사진행기간 동안 분할하여 공사수익으로 인식

② 완성기준 : 계약수익을 공사완성시점에서 일시에 공사수익 인식

총공사대금 100억

100%50%30%

진행기준 완성기준

1차연도 100억 * 30% =30억 -2차연도 100억 * 20% =20억 -3차연도 100억 * 50% =50억 100억 * 100% =100억

① 공사진행율 = 누적계약원가/ 총추정계약원가

② 공사수익= (총계약수익*공사진행율)-기인식액

③ 공사원가=(추정총계약원가*공사진행율)-기인식액

④ 공사이익=공사수익-공사원가

(2) 회계처리

① 공사원가 발생 (차) 미성공사 ××× (대) 현 금 ××× 미성공사a/c : 재고자산분류

② 공사대금 청구 (차) 공사미수금 ××× (대) 진행청구액 ××× 진행청구액 : 미성공사의 차감항목

③ 공사대금 회수 (차) 현 금 ××× (대) 공사미수금 ×××

④ 기말 결산 시(차) 공사원가 ××× 미성공사 ×××

(대) 공사수익 ××× 공사이익 미성공사a/c 대체

⑤ 예상 하자보수비 (차) 미성공사 ××× (대) 하자보수충당부채××× 공사완료시점

⑥ 공사 종결 시 (차) 진행청구액 ××× (대) 미성공사 ×××

재무상태표 표시 : 미청구공사(자산) =(미성공사-진행청구액), 초과청구공사(부채)=(진행청구액-미성공사)

(3) 예상공사손실 (총계약수익<총계약원가) (예상즉시인식)

예상공사수익 : 예상공사계약금액×(1-진행율)예상공사손실=총예상손실×(1-진행율)

(-)예상공사원가 : 예상공사원가×(1-진행율)

예상공사손실

① 예상즉시 인식 : (차) 공사원가 ××× (대) 미성공사 ×××

② 실제발생 환입 : (차) 미성공사 ××× (대) 공사원가 ×××

(4) 건설계약 결과를 신뢰성 있게 추정 할 수 없는 경우

① 수익 : 발생원가 범위내에서 회수가능액을 인식

② 비용 : 발생한 계약원가 전액

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지급 시 (차) 임 차 료 ××× (대) 현 금 ××× 미지급비용계상누락(과소계상)

→ 부채 및 비용과소계상

→ 순이익 과대계상결산 시 (차) 임 차 료 ××× (대) 미지급비용 ×××

(차) 집합손익 ××× (대) 임 차 료 ×××

수취 시 (차) 현 금 ××× (대) 임대료 ××× 미수수익계상누락(과소계상)

→ 자산 및 수익과소계상

→ 순이익 과소계상결산 시 (차) 미수수익 ××× (대) 임 대 료 ×××(차) 임 대 료 ××× (대) 집합손익 ×××

수취 시 (차) 현 금 ××× (대) 임 대 료 ××× 선수수익계상누락(과소계상)

→ 부채 및 수익과대계상

→ 순이익 과대계상결산 시 (차) 임 대 료 ××× (대) 선수수익 ×××(차) 임 대 료 ××× (대) 집합손익 ×××

손익의 이연과 예상 (1) 선급비용계상

자 산 처 리 법 비 용 처 리 법지급 시 (차) 선급비용 ××× (대) 현 금 ××× (차) 보 험 료 ××× (대) 현 금 ×××

결산 시 (차) 집합손익 ××× (대) 선급비용 ×××

당기분비용 집합손익a/c 대체(차) 선급비용 ××× (대) 보험료 ×××

집합손익 ×××

선급비용 계상 및 당기분 집합손익 대체

누락효과 당기비용계상누락(과소계상) → 자산과대, 비용과소계상→ 순이익 과대계상

선급비용계상누락(과소계상) → 자산과소, 비용과대계상→ 순이익 과소계상

(2) 미지급비용계상

(3) 미수수익

(4) 선수수익

(5) 소모품정리

자 산 처 리 법 비 용 처 리 법구입 시 (차) 소 모 품××× (대) 현 금××× (차) 소모품비 ××× (대) 현 금 ×××

결산 시(차) 소모품비 ××× (대) 소 모 품 ×××(차) 집합손익 ××× (대) 소모품비 ×××소모품사용액 정리 및 집합손익 대체

(차) 소 모 품 ××× (대) 소모품비 ××× 집합손익 ×××소모품 미사용액 계상 및 사용액 집합손익 대체

(6) 결산 오류효과와 수정효과

기말회계오류 누락효과 수정후 효과① 선급비용계상 누락 순이익 ↓ 순이익 ↑

자산증가② 미수수익계상 누락 순이익 ↓ 순이익 ↑③ 소모품계상 누락 순이익 ↓ 순이익 ↑④ 미지급비용계상 누락 순이익 ↑ 순이익 ↓ 부채증가⑤ 선수수익계상 누락 순이익 ↑ 순이익 ↓

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㉠ 과거에 발생한 거래와 실질이 다른 거래 기타 사건 또는 상황에 대하여 다른 회계정책을 적용하는 경우㉡ 과거에 발생하지 않았거나 발생하였어도 중요하지 않았던 거래 기타 사건 또는 상황에 대하여 새로운 회계정책을 적용하는 경우

① 기업회계기준에서 회계정책의 변경을 요구하는 경우② 회계정책의 변경을 반영한 재무제표가 거래 기타 사건 또는 상황이 재무상태, 경영성과 또는 현금흠에 미치는 영향에 대하여 신뢰성 있고 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우

제12장 회계변경과 오류수정회계변경① 회계정책의 변경 : 재무제표 작성 표시를 위한 회계원칙 변경(기업회계기준서, 해석서, 실무지침)

② 회계추정의 변경 : 회계 상 추정치의 변경

1. 회계정책의 변경(1) 회계정책변경 요건

(2) 회계정책변경의 유형① 유형자산 : 원가모형 ↔ 재평가모형② 투자부동산 : 원가모형 ↔ 공정가치모형③ 보험수리적손익 : 확정급여 조정항목 ↔ 이익잉여금대체④ 재고자산 단가결정 방법 : 선입선출법 ↔ 가중평균법

(3) 회계정책의 변경에 해당하지 않는다.

(4) 회계정책변경의 회계처리 ① 원칙 : 소급법 : 회계정책변경의 누적효과 → 전기이월이익잉여금 대체 ② 예외 : 전진법 : 회계정책변경의 누적효과를 산정하기 곤란한 경우

2. 회계추정의 변경① 새로운 정보의 획득, 새로운 상황의 전개 등으로 회계적 추정치 변경 ㉠ 대손예상율 변경 ㉡ 품질보증비율 변경 ㉢ 금융자산이나 금융부채의 공정가치 추정 ㉣ 감가상각 자산의 내용연수 ㉤ 감가상각자산에 내재된 미래경제적효익의 기대소비

② 회계추정의 변경효과에 대한 회계처리 : 손익처리 ㉠ 변경이 발생한 기간에만 영향을 미치는 경우에는 변경이 발생한 기간 ㉡ 변경이 발생한 기간과 미래기간에 모두 영향을 미치는 경우에는 변경발생기간과 미래기간

③ 회계정책의 변경과 회계추정의 변경의 구분이 어려운 것은 회계추정의 변경으로 본다.④　선 회계정책의 변경 후 회계추정의 변경

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3. 오류수정

회계오류의 유형㉠ 산술적 계산오류, ㉡ 회계정책의 적용오류, ㉢ 사실의 간과, 해석의 오류㉣ 부정 등

당기순이익에 영향을 주는 오류

자동 조정형 오류(2회계기간 경과시

자동적 수정)

① 재고자산오류② 선급비용, 미수수익 계상 오류③ 미지급비용,선수수익 계상 오류④ 매출액 및 매입액 계상 오류

비자동조정형 오류 ① 감가상각비 계상 오류② 자본적지출 및 수익적지출 오류

당기순이익에 영향이 없는 오류

재무상태표형 오류손익계산서형 오류 계정과목분류의 오류

회계처리 ① 원칙 : 소급법 : 전기오류수정손익 →전기이월이익잉여금 대체② 예외 : 오류효과를 결정 할 수 없는 경우 전진적으로 오류를 수정한다.

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제13장 현금흐름표① 일정기간 동안 기업실체의 현금유입과 현금유출에 대한 정보를 제공하는 재무제표② 현금 및 현금성자산=현금+요구불예금+현금성자산

현금유입액 ⇒ 기업 ⇒현금유출액

현금순증감액 = 현금유입액-현금유출액

경영활동분류에 의한 현금흐름영업활동에 의한 현금흐름 ×××

투자활동에 의한 현금흐름 ×××

재무활동에 의한 현금흐름 ×××

현금 및 현금성자산의 증감액 ×××

1. 현금흐름표의 유용성① 기업의 미래현금창출능력에 관한 정보제공② 순자산의 변화 재무구조 및 현금흐름의 금액과 시가를 조절하는 능력을 평가하는데 유용한 정보제공③ 영업성과에 대한 기업간 비교가능성 제고④ 기업가치를 평가에 기초자료 제공

2. 경영활동의 분류

(1) 영업활동 (주된수익활동+기타활동)

① 주된수익활동 　　㉠상품의 매입 매출관련활동 　　㉡ 매출, 매입 종업원급여 광고선전비 보험료 임차료 등② 기타활동　　㉠ 투자활동 재무활동에 속하지 않는 거래나 사건　　㉡ 이자비용 이자수익 배당금수익 법인세비용 단기매매목적 금융자산③ I/S + F/S유동자산과 유동부채

(2) 투자활동 (F/S 비유동자산, 유형자산+무형자산+투자부동산+기타자산(금융자산 등)) + 미수금 + 단기대여금

① 장기성자산 및 현금성자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분② 토지 건물 차량 기계장치 특허권 및 매도가능금융자산 만기보유금융자산 투자부동산 장기대여금 등③ 현금유입 : 자산처분가액, 현금유출 : 자산취득가액

(3) 재무활동 ((자금조달 및 조달자금상환 활동)

① 기업의 납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동② 비유동부채와 자본에 관련된 거래 + 미지급금 및 단기차입금③ 현금유입 : 주식발행, 사채 발행, 자기주식처분, 현금차입 등 자본과 부채의 증가④ 현금유출 : 배당금지급, 사채상환, 장 단기차입금상환, 자기주식취득 등 자본과 부채의 감소

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이자와 배당금의 경영활동분류 이자와 배당금의 별도표시이자수익배당금수익 영업활동

영업활동투자활동 선택

이자수취액이자지급액배당금수취액배당금지급액법인세지급액

×××(×××)×××(×××)(×××)

이자비용 영업활동재무활동배당금지급 재무활동

3. 현금흐름표 작성양식① 직접법 : 총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시

② 간접법 : 당기순손익에 당기순손익 조정항목을 가감하여 표시영업활동현금흐름 ×××

투자활동현금흐름 ××× 현금유입액 : 자산처분액, 현금유출액 : 자산취득액

재무활동현금흐름 ××× 현금유입액 : 자본 부채 증가액, 현금 유출 : 자본 부채감소액

현금 및 현금성자산의 증감 ×××

기초 현금 및 현금성자산 ×××

기말 현금 및 현금성자산 ×××

4. 영업활동 현금흐름-간접법 (당기순이익 중 현금유입액 계상과정, 당기순손익에 당기순손익 조정항목을 가감하여 표시)

당 기 순 손 익 ××× (발생주의 순이익) 현금 유출 없는 비용가산 ××× ① 비용(+) : ~상각, ~손실

② 수익(-) : ~환입, ~이익

미수금 미지급금 단기차입금,

단기 대여금

미지급배당금 제외

현금 유입 없는 수익차감 ×××

유동자산 및 유동부채 가감 ××× ③ 대변항목(+), 차변항목(-)

영업활동 현금흐름 ××× (현금주의 순이익)

5. 영업활동 현금흐름 -직접법 (총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시)

수 익 ××× 비 용 (×××)대변항목 (+) ××× 대변항목(+) ×××

차변항목 (-) (×××) 차변항목(-) (×××)

현금유입액 ××× 현금유출액 (×××)

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고객으로부터 유입된 현금 공급자에 대한 현금유출액매출액 ××× 매출원가 (×××)

매출채권 증가 (×××) 재고자산 증가 (×××)

선 수 금 증가 ××× 매입채무 증가 ×××

대손발생액 (×××) 선 급 금 증가 (×××)현금유입액 ××× 현금유출액 (×××)

이자수익 유입된 현금 이자비용으로 유출된 현금이자수익 ××× 이자비용 (×××)

미수이자 증가 (×××) 선급이자 증가 (×××)

선수이자 증가 ××× 미지급이자 증가 ×××

현금유입없는이자 (×××) 현금유출없는이자 (×××)

현금유입액 ××× 현금유출액 (×××)

51

수익 창출에 기여 비용 처리

원 가 소멸과정

수익 창출에 기여 못함 손실 처리

미 소 멸 자산 처리

제14장 원가관리회계

1. 원가와 비용(1) 원가 : 재화 및 용역 취득에 정상적으로 소비된 경제가치 ⇒ 미소멸원가이다.(2) 비용 : 수익을 얻기 위하여 소멸된 원가 ⇒ 기간비용으로 처리되는 소멸원가이다.

2. 원가 및 비용의 분류

중성비용 목적비용 ㆍㆍㆍㆍㆍㆍ ㆍㆍㆍㆍㆍㆍ손익계산서상 비용

기본원가 부가원가 ㆍㆍㆍㆍㆍㆍ원가 계산상 원가

비 용중성비용 비용이지만 원가가 아닌 것. 대손상각비, 기부금, 평가손실 등

목적비용 비용인 동시에 원가인 것. 재료비 노무비 제조경비 등

원 가기본원가 원가이면서 비용인 것.

부가원가 원가이지만 비용이 아닌 것. 무상취득재료의 사용. 감가상각 완료자산의 사용

3. 원가계산의 목적

① 재무제표작성에 필요한 원가정보 제공.② 판매가격 및 이익결정을 위한 원가정보 제공③ 원가관리에 필요한 원가정보 제공④ 예산편성 및 예산통제에 필요한 원가정보 제공⑤ 경영의 기본계획설정에 필요한 원가정보의 제공

4. 제조원가

① 제조원가는 제품의 생산과 관련하여 소비된 경제적 자원의 가치이다.② 비정상적으로 소비된 경제적 자원은 제조원가에 포함하지 아니한다.

(1) 원가의 발생형태별 분류① 재료원가 : 제품 제조에 사용된 물적 비용 ② 노무원가 : 제품 제조에 사용된 인건비③ 제조경비원가 : 재료비 노무비 외 제조비용

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총원가 총원가 총원가

조업도 조업도 조업도

총변동원가 준변동비 총고정원가

총원가 단위원가 단위원가

조업도 조업도 조업도 준고정원가 단위당변동원가 단위당고정원가

(2) 추적 가능성에 따른 원가의 분류① 직접원가 : 특정 원가대상에 직접 부담시킬 수 있는 원가② 간접원가 : 다수의 원가대상에 공통적으로 소비되는 원가

(3) 원가 형태에 따른 분류

① 변동원가 : 조업도의 변동에 따라 변동하는 원가로서, 비례원가 체감원가 체증원가로 구분된다.② 고정원가 : 조업도의 변동에 따라 관계없이 일정하게 발생하는 원가⇒감가상각비, 임차료③ 준변동원가 :고정원가와 변도원가로 구성되는 원가⇒기본요금이 있는 전화료④ 준고정원가 : 관련범위내에서는 고정적이지만 관련범위를 초과하면 증가하는 원가⇒감독자 급료

(4) 의사결정과의 관련성에 따른 분류

① 차액원가 : 특정 대안과 다른 대안 간에 차이가 발생하는 원가 ② 매몰원가 : 이미 발생한 원가로서 대안 간 의사결정에 영향을 주지 못하는 원가.③ 관련원가 : 의사결정 대안 간에 차이가 나는 원가로서, 의사결정에 필요한 원가④ 기회원가 : 포기된 대체안에서 발생하는 이익⑤ 비관련원가 : 대안간 차이가 발생하지 않는 원가로서 의사결정에 영향을 주지 않는 원가

(5) 수익과의 대응관계에 따른 분류

① 제품원가 : 판매목적의 제품에 대한 제조원가로서 미소멸원가이며, 재고가능원가이다.② 기간비용 : 발생한 기간에 비용으로 처리되는 소멸원가이다.

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Ⅰ. 직접재료원가

Ⅱ. 직접노무원가

Ⅲ. 제조간접원가

Ⅳ. 당기총제조원가

Ⅴ. 기초재공품재고액

Ⅵ. 합 계

Ⅶ. 기말재공품재고액

Ⅷ. 당기제품제조원가

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

재 료a/c 재공품a/c 제 품a/c기 초 재 료 소 비 액 기초재공품 제 품 기 초 제 품 매 출 원 가

기말재공품매 입 액 기말재고액 재 료 비 완성품원가 기 말 제 품노 무 비제 조 경 비제조간접비

5. 제조원가 및 매출원가 계산과정

6. 제조원가명세서

제조원가명세서

7. 원가계산제도의 분류

(1) 제품생산형태에 의한 분류① 개별원가계산 : 종류 규격 용도 등이 상이한 제품을 개별적으로 생산하는 기업의 원가계산 ② 종합원가계산 : 동종제품을 대량 생산하는 기업의 원가계산 방법이다.

(2) 원가계산시점에 의한 분류① 예정원가계산 : 제품 제조 이전에 예상되는 원가요소로 계산된 원가② 실제원가계산 : 제품 제조 후에 실제 발생된 원가요소에 의하여 계산된 원가

(3) 원가계산 대상 원가요소에 의한 분류① 전부원가계산 : 모든 원가요소를 대상으로 하여 제품의 제조원가를 산정한다.② 변동원가계산 : 원가요소 중 변동비만을 제조원가 계상하고, 고정제조간접원가는 기간비용으로 처리.

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회 계 처 리 과 대 배 부 과 소 배 부① 매출원가처리법 매출원가 (-) 매출원가 (+)② 비례배분법(보충율) 매출원가 제품 재공품 (-) 매출원가 제품 재공품 (+)③ 당기비용처리법 당기수익처리 당기비용처리

제조간접원가 배부

① 여러 가지 제품 제조에 공통으로 소비된 원가로서 각 원가대상에 배부한다.② 배부기준설정원칙 : 인과관계, 수혜기준, 부담능력기준, 공정 공평기준③ 배부기준

㉠ 시간법 : 직접노동시간법, 기계작업시간법, ㉡ 가액법 : 직접재료비법, 직접노무비법, 직접원가법

1. 실제배부법① 제품 제조 후 집계된 제조간접원가를 각 제품에 배부한다.② 실제배부액 =(제조간접원가/총배부기준)×각 실제배부기준 (실제배부율 ×각 실제배부기준)

③ 제품제조원가= 직접원가 + 실제제조간접원가배부액

2. 예정배부법① 제조 전에 예정된 제조간접비예산액을 각 제품에 배부한다 ② 예정배부액=(총예정제조간접비/총예정배부기준) × 각실제기준 (예정배부율 ×각 실제배부기준)

③ 배부차이=예정배부액-실제발생액④ 배부차이의 회계처리

3. 부문별배부

① 부문별계산㉠ 제조간접비를 각 부문개별비와 부문공통비로 분류㉡ 부문개별비 각 부문에 부과, 부문공통비 배부기준에 의하여 각 부문에 배부

부문공통원가 배부기준부문공통원가 배 부 기 준

간접재료원가 각 부문의 직접재료비, 추정소비량간접노무원가 각 부문의 직접노무비, 종업원수, 직접노동시간건물감가상각비, 건물보험료 건물의 점유면적기계감가상각비, 기계보험료 각 부문의 기계장치가격재산세, 임차료, 화재보험료 각 부문이 차지하는 면적복리후생원가 각 부문의 임금 또는 종업원수

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② 보조부문비배부㉠ 직접배부법 : 보조부문간 용역수수 무시㉡ 단계배부법 : 보조부문간 용역수수 일부인정(순서에 의한 배부)

㉢ 상호배부법 : 보조부문간 용역수수 완전인정(연립방정식에 의한 배부)

③ 제품별배부 제조부문비 배부액 =(제조부문비/총배부기준) × 각 실제배부기준

④ 제품제조원가제품제조원가=직접원가 + 제조부문별 제조간접비배부액

활동기준원가계산 (다품종소량생산, 제조간접원가 비중크다, )

제조간접원가를 제조활동별로 분류 집계하여 각 제품에 배부하여 제품제조원가를 계산한다. 제품제조원가= 직접원가 + 활동별제조간접원가 배부액

1. 활동별 제조원가계산 절차

① 제조활동분석 및 활동중심점설정 (제조활동의 분류; 재단작업-봉제작업-다림질-포장작업)

② 활동별 제조간접비 집계 ③ 원가동인 결정 (제조간접비 발생원인에 의한 배부기준 설정)

④ 활동별 배부율 결정 (제조활동별제조간법비/총원가동인)

⑤ 원가대상에 원가배분 (각 제품별 제조간접비배부)

2. 활동의 유형① 단위수준활동 : 한 단위의 제품 생산에 수행되는 활동.② 묶음수준활동 : 한 묶음의 제품을 생산하거나 처리시 수행되는활동.③ 제품유지활동 : 하나의 제품생산라인을 유지하기 위하여 수행되는 활동.④ 설비유지활동 : 전반적인 제조공정과 생산설비를 유지하고 관리하는 활동.

3. 활동기준원가계산의 장 단점① 원가 추적가능성이 향상되어 보다 합리적인 원가계산이 가능하다.② 활동별로 원가를 관리함으로서 보다 효과적인 원가통제 및 원가절감을 수행할 수 있다.③ 활동기준원가계산은 계획과 통제 등 의사결정과정에 유용하다.④ 제품구성의 변화에 따라 신축적인 원가계산이 가능하다.⑤ 업적평가에 유용하다.

① 활동분석 및 측정비용이 과다하다.② 활동분석의 타당성 입증이 어렵다.③ 활동에 대한 기준이 불명확하다④ 자의적인 배분이 존재한다.

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결합원가계산

분리점원재료투입 B 제품

A 제품

C 제품 D 제품

결합생산

결합원가

추가가공

분리원가

① 주산품 : 상대적판매가치가 중요한 결합제품② 부산품 : 상대적판매가치가 중요하지 않은 결합제품③ 분리점 : 결합제품의 제조과정에서 각 제품의 물리적 식별이 가능한 시점④ 분리원가 : 분리적이후 추가가공과정에서 발생되는 원가(추가가공원가)⑤ 결합원가 : 분리점까지 공통작업에 소요된 원가

1. 결합원가의 배분방법

① 상대적판매가치법; 분리점에서 각 결합제품의 상대적판매가치에 의한 배분법(결합원가/총판매가치)*각 결합제품의 판매가치

② 순실현가치법 :(최종판매가치-추가가공원가-판매비)(결합원가/총순실현가치)*각 결합제품의 순실현가치

③ 물량기준법결합제품의 중량 부피 등에 의하여 결합원가를 배분하는 방법이다.

2. 제품제조원가=결합원가배분액 + 분리원가

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제품별원가계산

제품제조원가계산절차비목별계산 → 부문별계산 → 제품별계산

① 재료원가계산② 노무원가계산③ 제조경비원가계산

① 부문원가계산② 보조부문원가대체③ 제조부문원가 제품대체

① 개별원가계산② 종합원가계산

1. 개별원가계산

(1) 개별원가계산 계산과정① 개별생산 제조업의 제품제조원가계산 방법이다.(조선업, 특수기계제작업, 건설업, 인쇄업, 양복점, 영화제작업 등)

② 제조지시서별로 제조원가를 집계한다. ㉠ 직접원가 : 제조지시서별 부과 ㉡ 제조간접비 : 제조지시서별 배부

③ 제조작업 완료된 제조지시서의 제조원가는 제품제조원가, 미완성된 제조지시서 제조원가 월말재공품④ 실제개별원가계산

㉠ 제품제조원가= 월초재공품원가 + 직접원가 + 제조간접원가 실제배부액⑤ 정상개별원가계산

㉠ 제품제조원가=(월초재공품원가 + 직접원가 + 예정제조간접비 배부액)

(2) 작업폐물과 공손품① 작업폐물 : 작업과정에서 발생되는 부스러기(톱밥, 철가루, 금가루, 옷감조각 등), (매각가치 제조원가 차감)

② 공손비의 회계처리 (공손품 : 불완전한 생산물)

공손비 ① 보수작업 : 보수비용 회계처리 ① 정상공손 : 제조원가에 가산② 재작업 : (재작업원가-공손품매각가치) ② 비정상공손 : 당기비용 처리

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2. 종합원가계산

① 동일규격 동일품질의 제품을 대량 반복 생산하는 기업의 제조원가 계산방법② 정유업, 제지업, 섬유업, 철강업, 화학산업, 전자산업, 시멘트 등

기초재공품원가 ××× 재공품a/c당기총제조원가 ××× (재료원가+노무원가+제조경비원가) 월초재공품재고액 완성제품합 계 ××× 재료원가 월말재공품재고액기말재공품원가 ××× (재료원가+가공원가) 노무원가완성품제조원가 ××× 제조경비원가완성품수량 ×××단위당원가 @×××

(1) 기말재공품평가 (재료원가와 가공원가로 분류계산) (평균법, 선입선출법, 후입선출법)

① 물량흐름분석 : (완성품수량+기말재공품수량)=(기초재공품수량+당기투입수량)

② 완성품환산량계산 : 완성품 및 미완성품을 완성품으로 환산한 수량 (수량*완성도)

㉠ 재료원가완성품환산량 = (수량×투입도), (제조착수, 공정초 투입시 재료투입도:100%)㉡ 가공원가완성품환산량 = (수량×완성도)

③ 원가요소집계 재료원가와 가공원가로 분류하여 집계

④ 완성품환산량단위당원가 =(완성품환산량 단위당재료원가 + 완성품환산량 단위당가공원가)㉠ 완성품환산량 단위당재료원가 = 재료비/재료비완성품환산량㉡ 완성품환산량 단위당가공원가 = 가공비/가공비완성품환산량

⑤ 기말재공품원가 및 완성품제조원가계산재료비환산량 가공비환산량 합 계

기초재공품수량 ×××당기착수수량 ×××합 계 ×××완성품수량 ××× ××× ××× (선입선출법 기초분과 당기분 구분계산)기말재공품수량 ××× ××× ×××합 계 ××× ××× ×××

기초재공품원가 ××× ××× ×××당기총제조원가 ××× ××× ×××완성품단위당원가 @××× @××× (평균법:총원가, 선선법:당기원가)

완성품제조원가 ××× ××× ×××기말재공품원가 ××× ××× ×××

평균법 재료비 (총재료비/완성품환산량) × 기말재공품수량기초원가 및 기초수량포함가공비 (총가공비/완성품환산량) × 기말재공품환산량

선입선출법 재료비 (당기재료비/완성품환산량) × 기말재공품수량기초원가 및 기초수량제외가공비 (당기가공비/완성품환산량) ×기말재공품환산량

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(2) 공손품 ① 정상공손 : 정상제품 생산과정에서 불가피한 발생 (정상공손허용한도 :정상생산물의 일정비율)

② 비정상공손 : 작업부주의, 재료의 이상 생산설비의 이상 등 (총공손발생액 - 정상공손)

③ 정상 공손품수량 계산 기준 : 완성품기준, 검사점 도달기준, 검사점 통과기준

(3) 공손비 회계처리① 정상공손비의 회계처리 (정상공손품원가-정상공손품순실현가치)

㉠ 제조원가처리 : 완성품전담 (공손품완성도>기말재공품완성도)

㉡ 완성품 + 기말재공품 분담처리(공손품완성도<기말재공품완성도)

② 비정상공손회의 회계처리 : 당기비용 처리

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표준원가계산표준원가는 과학적이고 통계적인 방법에 의하여 제품 제조 전에 설정된 제품제조원가이다.

① 원가관리 및 통제에 유용한 원가계산제도이다.② 조업도 변화 및 계절적인 요인 등에 대하여 제조원가가 평균화 된다.③ 제품제조원가 계산이 신속하고 간편하다.④ 예산편성 및 경영계획 수립에 유용한 자료를 제공한다.⑤ 재무제표 작성에 원가정보를 제공한다.

1. 표준원가의 설정표준원가 = 표준재료비 + 표준노무비 + 표준제조간접비

① 표준재료비 제품단위당 표준재료수량 × 재료단위당 표준가격② 표준노무비 제품단위당 표준직접노동시간 × 시간당 표준임율③ 표준제조간접비 ㉠ 표준변동제조간접비 ㉡ 표준고정제조간접비

표준변동제조간접비 + 표준고정제조간접비단위당 표준조업도 × 표준배부율단위당 표준조업도 × 예정배부율

2. 원가차이분석원가차이분석은 원가요소별로 이루어지며, 원가차이에 대한 원인과 책임을 규명하여 원가관리 자료로 이용된다. 원가차이는 다음과 같이 원가요소별 표준원가와 실제발생원가의 차액이다.

표 준 원 가 － 실제발생원가 → 원 가 차 이↓ ↓ ↓

표 준 재 료 비－

실 제 재 료 비→

재 료 비 차 이표 준 노 무 비 실 제 노 무 비 노 무 비 차 이표준변동제조간접비 실제변동제조간접비 변동제조간접비차이표준고정제조간접비 실제고정제조간접비 고정제조간접비차이

① 표준원가 > 실제발생원가 : 유리한차이 (F, favorable variance)② 표준원가 < 실제발생원가 : 불리한차이 (U, unfavorable variance)

회 계 처 리 유 리 한 차 이 불 리 한 차 이① 매출원가처리법 매출원가에서 차감 매출원가에 가산② 영업외손익처리법 당기수익처리 당기비용처리③ 비례배분법 매출원가와 재고자산에서 차감 매출원가와 재고자산에 가산

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3. 원가요소별 차이분석(1) 재료원가 차이

표준재료원가 〓 표준소비수량 × 표 준 가 격(-)실제재료원가 〓 실제소비수량 × 실 제 가 격 재료원가차이 수 량 차 이 가 격 차 이

① 재료원가 차이를 재료 소비시점에서 분리하는 경우

실제수량 × 실제가격 실제수량 × 표준가격 표준수량 × 표준가격실제재료원가 표준재료원가

[가격차이] [수량차이][재료원가차이]

◆가격차이=(표준가격-실제가격)×실제소비수량

◆능률차이=(표준수량-실제수량)×표준가격

◆재료구입가격차이=(표준가격×실제구입가격)×실제구입수량 (전체구입가액에 대하여 신속한 가격차이 분리)

② 재료원가 차이를 재료 구입시점에서 분리하는 경우

구입수량×구입가격 구입수량×표준가격

구입가격차이

실제소비량×표준가격 표준수량×표준가격

능률차이

(2) 노무원가 차이

표준노무원가 〓 표준노동시간 × 표 준 임 율

(-)실제노무원가 〓 실제노동시간 × 실 제 임 율

노무원가차이 능 률 차 이 임 율 차 이

실제노동시간×실제임율 실제노동시간×표준임율 표준노동시간×표준임율

실제노무원가 표준노무원가

[임율차이] [능률차이]

[노무원가차이]

◆임율차이=(표준임율-실제임율)×실제시간

◆능률차이=(표준임율-실제임율)×표준시간

(3) 변동제조간접원가 차이

실제조업도×실제배부율 실제조업도×표준배부율 표준조업도×표준배부율실제발생액 표준변동제조간접원가

[소비차이] [능률차이][변동제조간접원가차이]

변동제조간접원가 표준배부율 = 변동제조간접원가 예산액기준조업도(직접작업시간 등)

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(4) 고정제조간접원가 차이

실제조업도×실제배부율 기준조업도×표준배부율 표준조업도×표준배부율실제발생액 고정제조간접원가 예산 고정제조간접원가 배부액

[예산차이] [조업도차이][고정제조간접원가 차이]

고정제조간접원가 표준배부율 = 고정제조간접원가 예산액기준조업도(배부기준)

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변동원가계산과 전부원가계산

전부원가계산 제조원가요소

제 조 원 가

직 접 재 료 비

직 접 노 무 비

변동제조간접비

고정제조간접비

변동원가계산

기 간 원 가

제 조 원 가

전부원가계산 : 외부보고목적(재무제표작성목적), 변동원가계산 : 내부경영관리목적

① 제조원가, 기말재고, 제품매출원가, 순이익② 공헌이익=매출액-변동원가(변동제조원가+변동판매비)③ 전부원가계산과 변동원가계산의 이익조정

전부원가계산이익 ×××(+)기초재고 고정제조간접원가 ××× (기초재공품 + 기초제품)

(-)기말재고 고정제조간접원가 ××× (기말재공품 + 기말제품)

변동원가계산이익 ×××④ 영업이익차이=단위당고정제조간접원가 × (생산량-판매량) (고정제조간접원가/생산량) (기초제품이 없는 경우)

구 분 변동원가계산 전부원가계산원가계산목적 경영의사결정 및 내부통제 외부보고용 재무제표 작성원가요소분류 변동원가, 고정원가 재료원가, 노무원가, 제조간접원가

제 조 원 가 직접재료원가 +직접노무원가 +변동제조간접원가

직접재료원가+직접노무원가+변동제조간접원가+고정제조간접원가

기간비용구성 고정제조간접원가 + 판매비와관리비 판매비와관리비손익계산서 공헌이익손익계산서 전통적손익계산서

이익결정요인 판매량 생산량과 판매량

영업이익차이(생산량 - 판매량) × 단위당 고정제조간접비

① 생산량＝판매량 ： 두 방법 영업이익이 동일하다.② 생산량＞판매량 : 전부원가계산 영업이익이 크다.③ 생산량＜판매량 : 변동원가계산 영업이익이 크다.

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① 손익분기점의 판매량 = 고정원가 /단위당공헌이익② 손익분기점의 매출액 = 고정원가 /공헌이익율

원가 조업도 이익 분석

① 조업도의 변화가 이익과 원가에 미치는 영향을 분석하는 기법을 CVP 분석이라 한다.② 이익계획, 원가관리, 가격결정, 제품선정, 설비투자결정에 유용한 정보를 제공한다.

1. 전제조건① 모든 원가는 고정원가와 변동원가로 분리된다.② 수익과 원가는 행태는 확실하고 선형이다.③ 복수제품인 경우 매출배합은 일정하다.④ 기초 및 기말재고자산은 없거나 동일금액을 유지한다.⑤ 조업도가 원가에 미치는 유일한 요인이다.⑥ 단기적인 분석이다.

① 변동원가 : 직접재료원가 + 직접노무원가 + 변동제조간접원가 + 변동판매비② 고정원가 : 고정제조간접원가 + 고정판매비

① 매출액 = 변동원가 + 공헌이익② 100%= 변동비율 + 공헌이익율

2. 손익분기점(BEP 분석) (총수익 = 총비용) (공헌이익 = 고정원가)

3. 목표이익달성을 위한 매출액

① 목표판매량 = (고정원가 + 목표이익) /공헌이익② 목표매출액 = (고정원가 + 목표이익) /단위당공헌이익율

고정원가 = (손익분기점매출액 × 공헌이익율), (손익분기점매출수량 × 단위당공헌이익)

4. 법인세비용 차감 후 목표이익 달성을 위한 매출액① 목표매출량 = (고정원가 + 세금전 목표이익) /단위당공헌이익② 목표매출액 = (고정원가 + 세금전 목표이익) /공헌이익율

세금전목표이익 = (세금후 목표이익/1-세율)

5. 안전한계(M/S비율) 안전한계는 손익분기점을 초과하여 영업이익 발생되는 매출구간이다.

① 안전한계 = 매출액 - 손익분기점매출액② 안전한계율 = (안전한계 /현매출액) = (영업이익/공헌이익)

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관련원가와 의사결정회계의사결정 → 여러 가지 대체안 중 목표 달성을 위한 최적의 행동 또는 방법의 선택

단기의사결정 → 1년내 의사결정결과 발생

① 관련원가 : 대체안 간 차이를 발생시키는 차액원가. (의사결정에 영향 주는 원가) (증분원가 + 기회비용)

② 비관련원가 : 선택가능한 대체안 간 차이가 없는 원가 (의사결정에 영향을 주지 않는다)

③ 매몰원가 : 과거에 발생 지출되어 회수불가능한 원가 (신제품출시에 대한 광고비, 손상재고자산 처분 등)

④ 기회비용 : 포기 된 대체안에서 발생되는 이익

1. 의사결정 접근방법㉠ 총액접근법 : 대체안간 총수익과 총비용에 의한 이익에 의하여 의사결정 (공헌손익계산서형식의 분석)

㉡ 증분접근법(차액접근법) : 증분수익과 증분원가에 의한 증분이익에 의한 의사결정

(1) 특별주문의 수락과 거절① 특별주문수락 : 증분수익 > 증분원가 (증분이익발생)

② 거부 : 증분수익 < 증분원가 (증분손실발생)

증분수익 : 매출증가액(매출수량*매출가격), 증분원가 : (변동비증가액 + 고정비증가액 + 기회비용)

(2) 부품의 자가제조 또는 외부구입① 자가제조 : 외부구입가격 > 자가제조증분원가② 외부구입 : 외부구입가격 < 자가제조증분원가 외부구입가격 : (구입수량*구입가격), 자가제조증분원가 : (변동비증가액 + 고정비증가액 + 기회비용)

(3) 제품라인의 유지 또는 폐지 (손실발생제품 생산 중단여부)

공헌이익(생산계속)

회피가능고정비(고정비감소액)

생산계속