從我國遺贈稅常見規劃手法探討稅制問題

指導老師：張勝文

組長：財政三 劉湝沂

組員：財政三 許渝崋

財政三 陳容平

財政三 陳楚雲

財政三 李懋琪

中華民國 105 年 6 月 6 日

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目錄

目錄 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- - 1 -

圖目錄 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- - 2 -

一、 前言 --------------------------------------------------------------------------------------------------------- - 3 -

（一）研究動機 ------------------------------------------------------------------------------------------------- - 3 -

（二）研究目的 ------------------------------------------------------------------------------------------------- - 3 -

二、本文 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- - 4 -

（一）信託 ------------------------------------------------------------------------------------------------------- - 4 -

（二）親屬 ------------------------------------------------------------------------------------------------------- - 7 -

（三）移轉 ----------------------------------------------------------------------------------------------------- - 10 -

（四）壓縮 ----------------------------------------------------------------------------------------------------- - 11 -

（五）建議政策方向 ---------------------------------------------------------------------------------------- - 13 -

三、結論 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ - 15 -

參考資料 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ - 16 -

工作分配 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ - 17 -

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圖目錄

圖一：信託關係圖 .............................................................................................................. - 4 -

圖二：新婚子女受贈免稅額度 .......................................................................................... - 8 -

圖三：2008-2015 年全台贈與移轉房屋棟數 .................................................................. - 12 -

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一、 前言

（一）研究動機

安侯建業聯合會計師事務所資深合夥人馬國柱說：「在台灣，薪水族一毛稅

都少不了，但不少有錢人，是政府一毛稅都課不到。」台灣富人避稅的狀況層出不

窮，最後變成「錢賺的越多，稅卻繳越少」的不公平現象。

我國遺贈稅徵收的節稅情況嚴重，漏稅及節稅手法十分多元，且實行多年、

防不勝防，節稅雖未違法，但卻也影響公平原則及政府稅收的來源。於 09 年稅改

後，從最高高達 50%的累進稅率制度，改為 10%的單一稅率，以降低稅率來打造

輕稅簡政的賦稅環境，原期望能遏止節稅的誘因，卻不料使得節稅手法更加多元，

也使此行為更加猖獗，而稅率的調降及單一化更讓稅賦分配不均問題嚴重，不論資

產的多寡依一定比率徵收，如此使窮人負擔增加，而富人則坐收輕稅之利。不只沒

有達到量能課稅原則，更不符合所得重分配的期望。最後，政府亦沒有制定其他相

關制度或政策，來彌補這樣的失衡，所以本文期望能提出建議與改革，使遺贈稅制

度更加完善公平。

（二）研究目的

本文旨在透過對不同租稅規劃手法的研究及呈現，並從資料中找尋出稅制中的

漏洞來探討，進而提出建議及改善政策，望能使稅制更加符合公平原則。

遺贈稅之規劃手法多元，依購買信託、不同親屬身分之贈與、贈與之方式、財

產價值的壓縮等主要議題分項探討，在研究了以上幾項最常見之手法後，發現最主

要的問題在不動產移轉的時機、公告價格與現值的差異、以及稅率的不公不周等等，

因此提出了三項政策建議，希望透過縮短價格差異，能減少誤差所造成的避稅優惠，

藉由均衡及整合「遺」與「贈」，能使財富配置更有效率，最後則是希望調整最根

基的稅率，透過分級稅率及更完善的免稅額計算制度，期望能平衡富人與窮人間之

稅賦負擔，達到公平原則的目標，實現課稅最基本的理念與初衷。

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二、本文

納稅是人民的義務，而節稅是人民的權利，而所謂「節稅、逃稅、避稅」的

差異，通常都僅僅是一線之隔，任何稅制規避的狀況都無法避免。但如果稅制夠完

善，被有心人士的操作空間縮小，也能更符合公平的原則，以下我們將就遺產與贈

與稅中常見的節稅及避稅手法，來討論目前遺贈稅制中，合法卻不夠合理，具有操

作空間的地方。

（一）信託

1、信託之基本介紹

根據我國信託法第一條對信託之定義為：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉

或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處

分信託財產之關係。」用較白話的意思表達 ，「信託」是一種資產管理的新觀念

與做法，將自己的資產委託給具有專業知識或公信力的管理人做相關規劃，使管理

人為委託人一定之利益和目的，對其財產處分或管理。

圖一：信託關係圖

「委託人」就是財產所有人。

「受託人」就是信託關係中負責管理處分信託財產者；在營業信託指的是信託業者，

目前由銀行或證券商兼營。

「受益人」就是委託人辦理信託的財產所想照顧的對象，也是在信託關係中得到信

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託利益的人。

受益人之安排可以有以下幾種方式：

(1)委託人自己（自益信託）

(2)委託人的子女、親人或其他特定人（他益信託）

(3)委託人自己以及子女、親人或其他特定之人（部分自益、部分他益之信託）

(4)不特定多數人（例如：公益信託）

2、信託與稅務議題

近年來信託議題十分流行，信託除了有節稅空間，還能協助規劃管理財產，生

前能夠照顧自己的財產，死後也能為子女提前做好財產的配置和規劃，避免子女不

當揮霍，因此也越來越多民眾對這樣的資產管理方式有興趣，而他們在考量信託時，

首先關心的問題通常為「透過信託理財是否須課稅？」這個問題與信託成立的目的

有很大的關係，也就是說，自益信託、他益信託和公益信託，因其目的及受益人的

不同，所需負擔的稅負也不相同。

若信託方式為自益信託，因為信託財產的利益在信託前後都是由委託人，也就

是受益人所享有，所以並不會有贈與稅的問題，而有關信託財產孳息，則須向委託

人課徵所得稅。若為他益信託則須課徵贈與稅，他益信託視為委託人將享有信託利

益的權利贈與給受益人 1，所以必須課徵贈與稅，而且他益信託應該以訂定、變更

信託契約之日為贈與行為發生之日，依法辦理贈與稅申報 2

若屬公益信託就可能有免稅的優惠，其中公益信託顧名思義，就是為創造公

共利益而成立的信託，所以根據遺贈稅法第十六條之一的規定，遺贈人、受遺贈人

或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產，不計入遺產或

贈與總額。

。因此，當委託人以簽

訂信託契約的方式成立他益信託時，如果交付信託的信託財產數額超過免稅額 220

萬元，不論受益人日後受分配信託財產利益的數額是不是每年超過 220 萬，都應該

於信託成立後三十日內依法申報贈與稅。

通常信託都長達一定年限，於是會出現被動收入，若信託財產為現金就會產生

利息，股票會衍生股利等等，而我們就稱這些被動式收入為「孳息」。而信託財產

1 遺產及贈與稅法第五條之一 2 遺產及贈與稅法第二十四條之一

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主要的權益劃分就分為本金與孳息分別屬於自益或他益，而「他益」的部分即為贈

與稅的課徵標的。

舉例來說，假設張先生現有 2200 萬現金資產交付信託，信託期間 10 年，分為下列

種狀況逐項討論：

A、本金自益、孳息自益

就贈與稅方面來看，張先生信託前後受益人都為自己，故無贈與稅問題，只需

要就孳息部分課徵所得稅。

B、本金自益、孳息他益

若張先生將信託財產孳息的受益人設定為他的子女，10 年後本金由自己領回，

以下為此狀況之計算方式：

張先生享有信託結束利益 2200 萬×0.9053（10 年 1％折現因子）＝1991.66 萬

其子女享有信託期間利益 2200 萬﹣1991.66 萬＝208.34 萬 此為孳息課稅現值，但

其金額未超過 220 萬贈與稅免稅額，故無須繳交贈與稅。

C、本金他益、孳息自益

子女享有信託結束利益 2200 萬×0.9053（10 年 1％折現因子）＝1991.66 萬

應繳交應納稅額為（1991.66 萬－220 萬）×10％＝177.17 萬

D、本金他益、孳息他益

全部他益信託所應負擔之贈與稅，依據遺贈稅法第 10 條之 2 第 1 款之規定，應以

全部信託財產之時價為準，即應納遺贈稅額為（2200 萬－220 萬）×10％＝198 萬

因此， 我們可以將上述案例簡化後探討其贈與資產評價：

A、本金自益、孳息自益：無課稅標的

B、本金自益、孳息他益：贈與資產評價 = 孳息的現值= 本金–Y

C、本金他益、孳息自益：贈與資產評價 = 本金的現值= Y

D、本金他益、孳息他益：贈與資產評價 = 孳息的現值+ 本金的現值

= （本金–Y）+ Y = 本金

由上述可知 Y 是未來現金流量之折現值；又根據遺贈稅法第十條之二第二款

之規定：「二、享有孳息以外信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金

額按贈與時起至受益時止之期間，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利

率複利折算現值計算之。」然而，目前郵局定存利率極低（約 1%），因此在本金

（現金、股票、土地）的殖利率（利息、股利、租金）高於郵局定存利率的情況下，

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將導致 Y（本金的現值） 被高估。 Y 之價值高估的結果也將使狀況 B 的贈與資產

評價（= 本金 –Y）被低估，於是操作空間就此出現，這樣的問題便是我們想討論，

遺贈稅中合法卻不夠合理的地方。

在前述舉例中皆以現金為信託財產，以方便理解計算，但實際上用信託凍結

資產價值的方式，在特別具有增值潛力的資產上，更常被使用，例如：強勢股票、

有增值空間的土地等等，也就是上述提及贈與資產評價被低估的狀況，在低利率的

時候，股權信託透過複利折現方式所計算贈與稅，可使稅負極小化，贈與效果極大

化，但這樣的狀況卻是完全合法，因此深受許多科技公司老闆及大股東喜愛。鴻海

集團總裁郭台銘還有華碩董事長施崇棠等三位創辦人，都曾經有將名下股票以「本

金自益，收益他益」信託給子女的例子，金額都十分龐大，因此所節省下來的贈與

稅金額也很可觀。

（二）親屬

目前制度上所衍生關於生前規劃常見的手法主要有：透過配偶也享有的每年

免稅額來分散贈與、分年贈與給子女，以及不動產交易時的一些登記移轉的交叉運

用來加以規避遺贈稅的課徵。

1、透過配偶分散贈與

生前贈與的好處是能夠避免家族糾紛、可不受特留分的法律限制影響來進行

自己理想的遺產分配。不過現行制度要求生前二年贈與給親屬之財產都需併入遺產

總額，使得降低遺產稅的節稅目的可被稍加限制。

每人每年可贈與 220 萬給予他人，而且夫妻之間的相互贈與完全免稅，無須

課徵 10%贈與稅，因此可先由父母之間相互移轉想要贈與給子女的現金，之後只

要父母雙方「分別」贈與給子女，便可提高一倍的免稅贈與額度。圖二中的案例是

適用於父母對於新婚子女享有每人可有額外贈與 100 萬免稅的規定，若由父母分別

贈與也就是可以多出 200 萬的免稅金額，如此一來在父母雙方分別贈與即可將免稅

金額由 320 萬元提高至 640 萬。在一般的情況之下，父母分別贈與子女每年也有

440 萬元的免稅額度，而且這個額度還可以用來和房地產的轉讓贈與結合。

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圖二：新婚子女受贈免稅額度

即使父母以子女名義存款或是將來子女以父母的名義去提領大額現金，也都有

相關的配套措施以分辨是否為贈與。每年贈與子女 220 萬元並存入存摺以後，在期

間內若又由父母任意動用，未來該存摺之資金交給子女獨立運用的時候，將不被承

認是子女自有的資金，會被視為是子女受父母贈與，進而課徵贈與稅。

另外，二等親內的親屬間只要有大額現金互相提領的情況，若屬無償移轉亦即

涉及贈與稅的問題，需要報稅否則等到稅局查獲將會被連補帶罰，最多可以罰到一

倍。只要是超過五十萬以上的金額提領，銀行都會配合金管會去做相關詢問、調查

資金的流向、用途來加以分辨是否有贈與的情事。

2、分年贈與

雖然說每人每年可贈與他人的額度只有 220 萬元，亦有不少人會選擇在跨年

度的交界期間來贈與，如此一來可以在短時間內一次贈與較大的金額，縮短分次贈

與的時間。另外，房地產也能分年贈與，主要是可以將建物和土地面積進行分割，

再以多年贈與出去，因為此種移轉並沒有時間上的限制。

3、交叉贈與、三角贈與

親屬之間的不動產過戶需要繳納贈與稅或確實有買賣事實才能辦理過戶，因

此許多人會選擇透過以交叉贈與 3、或是找個人頭以買賣原因辦理不動產過戶登記，

之後再轉手給子女的方式 4

3先以買賣的事實過戶給他人之後再相互交換，用以節省一些稅額

，甚至是在不動產交易時的簽約、登記時有各種情況的

4 此為三角贈與之案例

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運用來加以避稅。因為如此一來在事後國稅局稽核時可以被認定為「視同贈與」。

「直接贈與」和「視同贈與」的罰責有相當大差別。直接贈與的核課期間是七年，

被查獲時按漏稅額處最多一倍的罰鍰。視同贈與的核課期間卻只有五年，並且被查

獲時只有輔導申報不需要額外繳交超出原本稅金的罰鍰。

4、不動產贈與、現金直接贈與

在不動產的移轉及贈與的實務上，除了上述直接贈與和視為贈與的差別以外，

最常被人用來加以規避稅務的就是以登記移轉，究竟會被視為是不動產贈與還是直

接贈與的問題。例如：當父母打算購置房產給子女時，簽約和登記都是用子女的名

義，但實際上在價金支付上是由父母負擔，未來稽核若不能證明資金是由子女自身

提供，則這種移轉方式會被視為是父母直接贈送金錢給子女使用，也就是課徵的是

總價值扣除免稅額的 10%。但在簽約人為父母，最後的登記人是子女的情況之下，

就會被視為父母是贈送房產給子女，因而以公告現值和評定價值課徵贈與稅，又一

般而言，公告現值和評定價值仍遠遠低於市價，因此採用這種方式便能規避掉一部

份的贈與稅。

5、遞延

遞延所指的是將納稅義務延後，用時間來換取盡可能的節稅空間。最主要的

方式就是採用配偶剩餘財產差額分配請求權，該請求權除了可達成遞延課稅的效果，

更主要的是具有節稅用途。根據民法第 1030 條的規定，夫妻法定財產關係消滅時

的五年內（當其中一方死亡、雙方辦理離婚），婚後財產較少的一方，可向另一方

主張夫妻剩餘財產差額分配請求權。若這對夫婦大部分的財富都是在婚後才共同累

積持有，生存配偶都有二分之一的財產請求權力，將夫妻兩人婚後的財產、各扣除

婚後取得的債務後相減，法律保障生存的一方至少獲得其中一半財產，且該請求權

將不用被納入遺產稅的計算當中，被用來節稅的空間相當大。以著名的溫世仁遺產

案為例，原本需要繳納的遺產稅高達五十億元，但其生存配偶因主張請求權而使得

遺產稅額大幅下降至二十幾億。另外，夫妻剩餘財產差額半數請求權和繼承權是兩

種不同的權力，因此配偶在主張完此權力後仍可和子女共同享有繼承權。

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（三）移轉

指利用我國遺贈稅法之相關免稅規定，將應稅財產轉換成其他免稅資產，抑或

透過資產的移轉來降低遺贈稅淨額，適用較低的稅率。

以下為遺贈稅中常見之移轉問題：

1、購買保險規避遺產稅

根據我國遺贈稅法第十九條暨保險法第 112 條，給付指定受益人之保險金額，

可以不計入遺產總額課稅，稅務機關原先之用意是為了「避免被保險人因不可預料

或不可抗力之事故，致家人失去經濟來源，生活陷入困境」，但卻有不少實例顯示

投機者透過購買保險，來達到降低總遺產金額，規避遺產稅的繳納。政府為維護租

稅公平，近年在法院判決上漸趨以「實質課稅原則」為基礎來核定稅額，若被保險

人投保時之健康狀況、動機及家境與此立法目的不符，則受益人所領取之保險給付

也將認定為不得免稅之要件。

常見之避稅型保單特徵：躉繳保單 5、重病期間投保、投資型保單 6以及境外

保單 7

2、實物抵繳之價值評定

等等，這些案例都說明了，實務上稅務機關是以實質課稅原則來核課遺產稅。

惟就目前國稅局的見解及法院裁決，似乎超越了現行法律所規範之範圍，但卻有能

擁有更寬廣的角度和公平性來處理保險及稅務之間的問題。

根據遺贈稅法第 30 條，當遺產稅之應納稅額在 30 萬元以上，納稅義務人有困

難無法一次繳納現金時，可就現金不足之部分，申請以所有易於變價及保管之實務

來抵繳，因而造成民眾以大量且無用之公共保留地，抑或利用法定價值較市價高之

實物進行抵繳，藉以規避稅負。因此在 2010 年 1 月實物抵繳之稅額計算，修正為

「以該項財產占全部課稅標的物價值比例計算之應納稅額為限」，以控制土地抵繳

之比例，以及利用股價之劇烈變動來規避稅負的有心人。

5 所有的保費一次繳交會被認為係納稅義務人在設法降低遺產總額，最高行政法院 100 年度判字第

1003 號判決 6 高雄高等行政法院，99.6.2 訴字 第 45 號判決 7 財政部 96.6.28 台財稅第 09504540210 號函

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3、以既成道路或公共設施保留地作為遺產

根據都市計畫法第 50 條之 1，公共設施保留地因繼承或因配偶、直系血親間

之贈與移轉者，免徵遺產稅或贈與稅，同時遺贈稅法施行細則第 44 條，也有關於

公設保留地之規定，其中既成道路因尚未徵收亦屬公設保留地。因此若以此種土地

作為遺產，則不須計入遺產稅總額，有心人士極有可能會利用此點抵繳應納稅額，

達到避稅之目的。政府也因此在 2010 年 1 月修正細則，將公設保留地之抵稅額度

縮減為，公共設施保留地之價值占遺產總額或受贈財產總額之比例為限， 以控制

買低賣高之投機現象。

4、財產轉移之時間點

根據我國土地稅法 8

（四）、壓縮

及契稅條例，因繼承而移轉之土地及房屋，不需課徵土地

增值稅及契稅。也就是說，親屬間若不以贈與之方式處置不動產，可以藉由繼承之

移轉規避過高之土地增值稅及契稅。

根據遺贈稅法第 10 條，以法定課稅價值和市價之差額，或以貸款扣除財產價

值的方式，將財產之價值壓縮為較小的應納稅額，以規避需負擔之應納稅額，可能

造成以下規避稅負之方法：

1、購置市價高於法定價值之不動產

由於贈與及繼承的形式不僅限於金流，亦可移轉成土地及房屋等資產，根據我

國遺贈稅法，遺產及贈與之價值是以死亡或贈與時之的時價進行計算。其中房屋和

土地分別用「評定標準價格」及「公告土地現值」計算，而公告地價及評定標準價

格一般而言皆低於市價不少，因此許多個案利用購買房地的方式，降低贈與及遺產

之稅負。

由圖三可看觀察出，遺贈稅率於 2009 年調降為單一稅率 10%後，藉由贈與房

屋來達到避稅的案例逐年攀高。2014 年移轉的房屋數更高達 5.5 萬棟，創下新高，

投資客更藉此來分散所得，規避邊際稅率較高之所得稅，以達到避稅及炒作房地產

之效果。直到 2015 年擬定推行房地合一稅後，贈與房產的轉售財產交易所得稅高

8 土地稅法 第二十八條

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於贈與時所省下的稅額，才使利用房屋贈與達到避稅的熱潮逐漸消退，但若贈與房

產後未有轉售的動作，仍具有透過購置不動產來規避租稅負擔的效果。

圖三：2008-2015 年全台贈與移轉房屋棟數

2、資產與負債之操作

(1)評價基礎不一

無論是透過遺產或贈與的方式來移轉財產，稅法中評定不動產價值之規定，都

具有相當明顯的租稅規劃空間。根據遺贈稅法 10 條之規定，是以公告現值及評定

標準價格來認定不動產之價值，但負債卻是依實際市場之價值所認定，這樣的制度

缺失可能會造成遺產之財產價值被低估，使稅法認定之總遺產淨值較市場價值為低

之情形。

(2)附負擔之贈與

實施房地合一實價課稅後，投機者無法透過一般贈與來達到炒作房產之效益，

但仍可透過附負擔之贈與 9

來達到節省應納稅額的效果，也就是財產所有人以貸款

購屋後，將不動產及房貸一起贈與親屬。這樣的行為有創造扣除成本的效益，但若

受贈人未來要出售房產，仍須給付財產交易所得稅之稅額，對於房地產之炒作，有

一定的遏止，卻沒有從最根本的地方解決遺贈稅的稅基問題。

9 遺贈稅法第 21 條，「贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除」

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（五）建議政策方向

1、不動產之課稅基準盡量符合市價

稅基部分，不動產是目前所面臨最大的問題，為有錢人主要避稅的對象，由

於許多不動產在市面上沒有實價，土地及房屋分別是以公告現值與評定價格所計算

稅額，高所得者因此可透過此漏洞來減少大筆應當繳納的稅負。我們建議以近期有

交易過的不動產改採實價來列入我們的遺贈稅，或是慢慢調高土地和房屋的資產評

價，使其較接近市價，不使其與市價有懸殊的落差，以解決投機者透過不動產來規

避遺贈稅之稅基漏洞，破壞租稅公平原則。

但事實上，要先有交易行為完成才能得到所謂的市價，在沒有交易的情形下，

我們只能用政府的評定公告現值來取代，與市價還是有相當的落差。或許我們可以

參考銀行貸款的不動產鑑價，雖然仍比不動產實價保守，但較政府之評定公告現值

合理，盡可能減少與實際應當課得之稅收之間的差距，避免稅基的嚴重錯估，實現

租稅公平及居住正義。

2、建立更完整的所得稅制度

提到公平，不可能不採用累進稅率來課徵，透過累進所得稅制能夠調節整體

經濟內成員所得收入分配不均的狀況，其是根據所得收入的高低適用不同的稅率，

對高收入者徵收高稅率、對低收入者徵收低稅率，符合量能原則。累進稅制有利於

矯正社會成員之間收入分配不平等的狀況，進而助於實現收入平等化。然而實施累

進稅制將不利於富有而且富有能力的人充分發揮自己的才幹，如此一來會造成不效

率，對社會來說就會是一種損失。

根據法條 10

此外，資本利得的課稅應該更完善，目前我國對於資本所得的課徵並沒有

，目前綜合所得稅前三級距稅率分別為 5%、12%、20%，建議

可以降低綜合所得稅前三級距稅率，而高所得者維持原來所適用的稅率，如此一來，

中低收入者及一般薪資階級為主要的受惠對象，透過減輕租稅負擔來增加該族群的

所得，減少並且拉近與高所得者之間的貧富差距，藉此達到所得稅進行所得重分配

的功能。

10所得稅法第五條

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一致性處理方式，某些資本所得併入個人所得總額課稅(如股利所得、財產交易所

得)，又某些採分離課稅(如公債、公司債)，更某些免稅(如證券交易所得)，往往導

致高所得者藉由資本所得課稅規範的差異來規避租稅負擔，其中尤其以證券交易所

得的免稅最容易成為納稅人進行財產移轉時的租稅規劃手段，從而規避租稅負擔，

導致稅制違反租稅公平原則，所得重分配功能也因此受到壓抑。為改善稅制所應具

備的縮小貧富差距的功能，應重新審查、檢討目前資本所得課稅規範差異，並提出

合理且具一致性的稅制規範，避免透過證券交易所得稅資本利得移轉方式規避遺贈

稅。

3、終生累計的免稅額制度

贈與稅之主要理論基礎，不論是促進社會財富平均、 或增進每人機會均等，

財富的移轉以生前贈與或死後遺產的方式為之，除時間先後外，實質上並無不同。

因此，區分遺產及贈與課稅，就促進社會 財富平均與增進每人機會均等的目的而

言，並無論述的根據。區分遺產及贈與課稅，反而提供了利用贈與稅免稅額度、以

分次贈與進行財富移轉的誘因，不利於社會財產平均與每人機會均等之目標。此外，

在效率面而言，遺產與贈與的租稅差別待遇，也會扭曲個人決策，有違中 立性原

則的稅制設計。

由於終生財富移轉稅制採終生累計方式，須將一個人一生當中所有遺產或贈

與全部計算，稽徵成本相對起來比較高，況且在人死後才能徵收到這筆稅額，等待

稅收實際徵得的時間將會比現行制度上要來的長，因此取決於政府在政策方面上，

是以公平面為重還是著眼於稅收的時效性來加以取捨。

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三、結論

遺產贈與稅可以說是維護租稅公平的最後一道防線，但我國所得稅稅制並不夠

完善，除了對於資本所得的課徵沒有一致性處理方式，證券交易稅未納入課稅範圍、

免稅以及扣除項目過多等問題，可以發現當前租稅負擔幾乎都落在辛苦賺取微薄工

資的薪資階層身上，而有錢人卻依仗著避、節稅的優勢得以輕鬆享受，這不就是一

種劫貧濟富的現象嗎？社會公平正義不彰莫過於是。

綜合以上，本組建議我國政策之改革走向，應該使不動產的公告現值盡量貼近

市價，因為目前公告現值跟市價落差很大，公告現值被低估許，加上有錢人避稅手

段多，而小老百姓也玩不起這龐大的金錢遊戲。搭配累進稅率、降低綜所稅前三級

距稅率、資本利得課稅也採一致性，建立更完整的所得稅制度，再以終生累計的免

稅額制度作為配套措施，才能在公平、正義的架構下，使遺贈稅發揮其所得重分配

之功能，真正地促進國家所得重分配，落實社會公平正義，符合租稅制度社會目的

當中的公平原則：希望透過課稅後產生所得重分配效果，減輕貧富差距程度。

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參考資料

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朱敬一(104)，「遺贈稅：2005 字說清楚、講明白」，《今周刊》

陳興文(102)，「壽險身故保險金仍可能被課遺產稅」

林明輝(97)，「規劃遺贈稅的 3 大原則大策略」，致遠會計師事務所

中央社記者韋樞(105)，「長榮台塑接班之路迥異 股權信託是關鍵」

柯俊榮(97)，「談大股東股權信託供員工分紅配股」，《稅務旬刊第 2033 期》

張祥一(102)，「富人四招 把稅變不見」，《 天下雜誌 523 期》

許祺昌(100)，「遺贈稅稅制介紹、常見爭議與案例分享」，資誠聯合會計師事務所

林俊儒(99)， 「改善所得分配之稅制改革措施與建議」，國家發展委員會經濟研究第 10

期

袁義昕(100)，《繼承新制下可否強制執行滯納遺產稅繼承人之固有財產》

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工作分配

前言 李懋琪

信託 許渝崋

親屬 陳楚雲

移轉 劉湝沂

壓縮 劉湝沂

政策建議 陳容平

結論 陳容平

政策建議討論 許渝崋、劉湝沂、陳容平、陳楚雲

統整 許渝崋、劉湝沂

排版、修稿 劉湝沂