organizarea controlului financiar la un agent economic

UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURESTI

Programul de Studii Universitare de Masterat( 4 semestre. Ciclul II Bologna)

Autor : Masterand Piceava Ramona – Georgiana Slobozia,Ialomita

Profesor indrumator:Hurloiu Lacramioara

1



Bucuresti2009

CUPRINS

I.CONTROLUL FINANCIAR

1: Functii…………………………………………………………………………3

2: Definitii si termeni………………………………………………………….....4

3: Controlul financiar preventiv………………………………………………….6

II. CODUL ETIC

A: CODUL DE PROCEDURA FISCALA……………………………………….9

1: Raportul Codului de procedura fiscala cu alte acte normative……………9

2: Dispozitii generale privind raportul de drept material fiscal…...…………10

3: Dispozitii procedurale generale……………………………………………11

4: Declaratia fiscala…………………………………………………………..14

5: Stabilirea impozitelor si taxelor…………………………………….…..…14

B: CODUL ETIC AL INSPECTORULUI FISCAL……………………..……..14

III STUDIU DE CAZ………………………………………………………………….18

IV. CONCLUZII SI PROPUNERI………………………………………………...….24

V. BIBLIOGRAFIE……………………………………………………………..……26

2



I CONTROLUL FINACIAR

1.Functiile controlului

1.1. Functia de evaluare

Cuprinde acte si operatiuni de estimare a situatie de facto, comparativecu cea de juro, realizarile obtinute in raport cu obiectivele si scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei functii, pe langa constatarea starii reale, se efectueaza si o apreciere a performantelor unei actiuni economice, precum si a unor entitati organizate ca persoane juridice.

1.2. Functia preventiva

Consta intr-o serie de masuri luate de catre organelle de control, in vederea evitarii si eliminarii unor fraude, inainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea si anularea cauzelor care le genereaza sau favorizeaza. Prin caeasta actiune, controlul are sarcina de a opri actele si operatiunilor care nu sunt legale, in faza de angajare a societatii comerciale de consiliu de administratie al acesteia. In aceste sens, actiunea preventive se manifesta inaintea emiterii actelor sau efectuarii operatiunilor, astfel incat sa se printampine eventualele prejudicii. Prin intermediul acestei functii, pe langa legalitatea actelor si operatiunilor se mai urmareste oportunitatea, necesitatea si economicitatea acestora.

1. 3.Functia de documentare

Permite cunoasterea proceselor care au loc in activitatea economica, a rezultatelor activitatii din structurile economice, relevarea fraudelor si depistarea cauzelor acestora, precum si identificarea actiunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul participa nemijlocit la actul de conducere, furnizand date si informatii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.

1. 4. Functia recuperatorie

Evidentiaza un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaza la prevenirea si aprecierea starii de fapt, dar actioneaza si pentru descoperirea si recuperarea pagubelor, precum si pentru stabilirea, conform legii,a raspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organelle de control au obligatia de a stabili forma procedurala prin care urmeaza sa se faca recuperarea, pentru stabilirea integritatii avutului public.

3



Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe cale executarii silite, recuperarea pe calea raspunderii materiale reglementata de legislatia muncii, precum si recuperarea pe calea actiunii civile in justitie.

1. 5. Functia pedagogica

Permite actiuni de educare a celor care au drepturi si obligatii in formarea si utilizarea fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, indeosebi a celor implicate in administrarea fondurilor publice. La randul lor, persoanele care alcatuiesc corpul de control, prin nivelul de pregatire si atitudine civica, trebuie sa reprezinte un model de comportament correct dar si intransigent. Aceasta functie se realizeaza si in combaterea manifestarilor ilegale, prin depistarea si sanctionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizata in jurul acestor cazuri va contribui si va favoriza indeplinirea corecta, in deplina legalitate a atributiunilor de serviciu. Exercitatea intr-un spirit de obiectivitate si legalitate a controlului, este in masura sa asigure relatii corecte si civilizate intre controlor si controlat.

2.Definitii si termeni

a) angajament legal - orice act cu efect juridic, din care rezulta sau ar putea rezulta o obligatie pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public; b) conformitate - caracteristica unei operatiuni, a unor acte sau fapte administrative produse în cadrul unei entitati publice de a corespunde politicii asumate în mod expres în domeniul respectiv de catre entitatea în cauza sau de catre o autoritate superioara acesteia, potrivit legii; c) control financiar preventiv - activitatea prin care se verifica legalitatea si regularitatea operatiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, înainte de aprobarea acestora; d) control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale, în vederea asigurarii administrarii fondurilor în mod economic, eficient si eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile; e) controlor delegat - functionarul public al Ministerului Finantelor Publice, care exercita atributii de control financiar preventiv delegat, în mod independent, potrivit prezentei ordonante; f) credit de angajament - limita maxima a cheltuielilor ce pot fiangajate în timpul exercitiului bugetar, în limitele aprobate; g) credit bugetar - suma aprobata prin buget, reprezentând limita maxima pâna la care se pot ordonanta si efectua plati în cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate în cursul exercitiului bugetar si/sau din exercitii anterioare pentru actiuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonanta si efectua plati din buget pentru celelalte actiuni; h) economicitate - minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activitati, cu mentinerea calitatii corespunzatoare a acestor rezultate; i) eficacitate - gradul de îndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activitati si raportul dintre efectul proiectat si rezultatul efectiv al activitatii respective; j) eficienta - maximizarea rezultatelor unei activitati în relatie cu resursele utilizate;

4



k) fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetele fondurilor speciale, dupa caz, bugetele institutiilor publice finantate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat si ale caror rambursare, dobânzi si alte costuri se asigura din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale, împrumuturi interne contractate de autoritatile administratiei publice locale, precum si din bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetele locale; l) inspectie - verificarea efectuata la fata locului, în scopul constatarii unor eventuale abateri de la legalitate si al luarii de masuri pentru protejarea fondurilor publice si a patrimoniului public si pentru repararea prejudiciului produs, dupa caz; m) entitate publica - autoritate publica, institutie publica, companie/societate nationala, regie autonoma, societate comerciala la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar majoritar, cu personalitate juridica, care utilizeaza/administreaza fonduri publice si/sau patrimoniu public; n) institutie publica - Parlamentul, Administratia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finantare a acestora; o) legalitate - caracteristica unei operatiuni de a respecta toate prevederile legale care îi sunt aplicabile, în vigoare la data efectuarii acesteia; p) operatiune - orice actiune cu efect financiar pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acesteia; q) oportunitate - caracteristica unei operatiuni de a servi în mod adecvat, în circumstante date, realizarii unor obiective ale politicilor asumate; r) ordonator de credite - persoana împuternicita prin lege sau prin delegare, potrivit legii, sa dispuna si sa aprobe operatiuni; s) patrimoniu public - totalitatea drepturilor si obligatiilor statului, unitatilor administrativ-teritoriale sau ale entitatilor publice ale acestora, dobândite sau asumate cu orice titlu. Drepturile si obligatiile statului si ale unitatilor administrativ-teritoriale se refera atât la bunurile din domeniul public, cât si la cele din domeniul privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale; t) persoana desemnata cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu - persoana din cadrul compartimentelor de specialitate, numita de conducatorul entitatii publice pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu sau persoana care îndeplineste aceasta atributie pe baza de contract, în conditiile legii; u) proiect de operatiune - orice document prin care se urmareste efectuarea unei operatiuni, în forma pregatita în vederea aprobarii sale de catre autoritatea competenta, potrivit legii; v) regularitate - caracteristica unei operatiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor si regulilor procedurale si metodologice care sunt aplicabile categoriei de operatiuni din care face parte."

5



3.Controlul finaciar preventiv

3.1.Organizarea controlului financiar preventiv

Ministerul Finantelor Publice este autoritatea de coordonare sireglementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitatile publice. Controlul financiar preventiv se organizeaza si se exercita de autoritati competente, în mod unitar, potrivit prevederilor prezentei ordonante si ale actelor normative emise în aplicarea acesteia.

Controlul financiar preventiv se organizeaza si se exercita în urmatoarele forme: a) controlul financiar preventiv propriu, la toate entitatile publice si asupra tuturor operatiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice si a patrimoniului public; b) controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, precum si ai bugetului oricarui fond special, la Fondul national si la agentiile de implementare a fondurilor comunitare, precum si la alte entitati publice cu risc ridicat, prin controlori delegati ai Ministerului Finantelor Publice.

Controlul financiar preventiv se va integra în mod treptat în sfera raspunderii manageriale, proces ce trebuie finalizat pâna la data aderarii României la Uniunea Europeana, pe masura ce controlul managerial va asigura eliminarea riscurilor în administrarea fondurilor publice. Atingerea acestui nivel va fi evaluata de auditul public intern din cadrul Ministerului Finantelor Publice."

3.2.Organizarea controlului financiar preventiv propriu:

Entitatile publice, prin conducatorii acestora, au obligatia de a organiza controlul financiar preventiv propriu si evidenta angajamentelor în cadrul compartimentului contabil.

Conducatorii entitatilor publice au obligatia sa stabileasca proiectele de operatiuni supuse controlului financiar preventiv, potrivit art. 10, documentele justificative si circuitul acestora, cu respectarea dispozitiilor legale. Evidenta angajamentelor se organizeaza, se tine, se actualizeaza si se raporteaza conform normelor metodologice aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice. Ministerul Finantelor Publice organizeaza controlul financiar preventiv propriu si pentru operatiunile privind bugetul trezoreriei statului, operatiunile privind datoria publica si alte operatiuni specifice Ministerului Finantelor Publice.

Controlul financiar preventiv propriu se exercita, prin viza, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate în acest sens de catre conducatorul entitatii publice. Actul de numire va cuprinde si limitele de competenta în exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate sa efectueze aceasta activitate sunt altele decât cele care initiaza operatiunea supusa vizei.

Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfasoara activitati de control financiar preventiv propriu se face de catre conducatorul entitatii publice, cu acordul entitatii publice superioare, iar în cazul entitatilor publice în care se exercita functia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurarilor sociale de stat sau al bugetului oricarui fond special, cu acordul Ministerului Finantelor Publice. Persoanele desemnate cu exercitarea activitatii de control financiar preventiv propriu trebuie sa aiba competentele

6



profesionale solicitate de aceasta activitate. Ele vor respecta un cod specific de norme profesionale, elaborat de Ministerul Finantelor Publice, care va cuprinde si conditiile si criteriile unitare pe care entitatile publice trebuie sa le respecte în cazul numirii, suspendarii, destituirii sau schimbarii personalului care desfasoara aceasta activitate. Prin decizie interna a conducatorului entitatii publice, persoanele desemnate sa efectueze controlul financiar preventiv propriu pot beneficia de un spor pentru complexitatea muncii de pâna la 25%, aplicat la salariul de baza brut lunar. Evaluarea activitatii persoanei care desfasoara activitati de control financiar preventiv propriu se face de catre conducatorul entitatii publice, cu acordul entitatii publice care a avizat numirea, anual, prin calificative, pe baza informatiilor cuprinse în rapoartele auditului public intern si în rapoartele Curtii de Conturi, unde este cazul. Ministerul Finantelor Publice va elabora norme metodologice privind cadrul general al atributiilor si exercitarii controlului financiar preventiv propriu. De asemenea, Ministerul Finantelor Publice va aviza norme metodologice specifice privind organizarea si exercitarea controlului financiar preventiv propriu, elaborate de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurarilor sociale de stat, ai bugetului oricarui fond special, precum si pentru operatiunile Fondului national si ale agentiilor de implementare care deruleaza fonduri comunitare. Ministerul Finantelor Publice va coordona sistemul de pregatire profesionala a persoanelor desemnate sa efectueze controlul financiar preventiv." Persoanele în drept sa exercite controlul financiar preventiv propriuraspund, potrivit legii, în raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea si încadrarea în limitele angajamentelor bugetare aprobate, în privinta operatiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv propriu.Controlorii delegati îsi desfasoara activitatea la sediul institutiilor publice la care au fost numiti. Institutiile publice asigura controlorului/controlorilor delegat/delegati spatiul de lucru si dotarea necesara, precum si cooperarea personalului propriu, îndeosebi a personalului desemnat sa exercite controlul financiar preventiv propriu, pentru îndeplinirea în bune conditii a atributiilor de control financiar preventiv delegat."

3.3.Viza de control financiar preventiv delegat:

Operatiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobarii ordonatorului de credite numai însotite de viza de control financiar preventiv delegat. Viza de control financiar preventiv delegat se acorda sau se refuza în scris, pe formular tipizat, si trebuie sa poarte semnatura si sigiliul personal al controlorului delegat competent.

Persoanele în drept sa exercite controlul financiar preventiv delegat raspund, potrivit legii, în raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea si încadrarea în limitele creditelor de angajament si creditelor bugetare aprobate, în privinta operatiunilor pentru care au acordat viza. Înainte de a emite un refuz de viza, controlorul delegat are obligatia sa informeze, în scris, în legatura cu intentia sa ordonatorul de credite, precizând motivele refuzului.

Daca ordonatorul de credite prezinta în scris argumente în favoarea efectuarii operatiunii pentru care se intentioneaza refuzul de viza, controlorul delegat poate consulta, înainte de a înregistra oficial refuzul de viza, opinia neutra asupra cazului. Pentru formularea opiniei neutre se constituie ad-hoc o comisie formata din 3 membri ai Corpului controlorilor delegati, prin decizie a controlorului financiar sef.

7



Opinia neutra se motiveaza si se formuleaza în scris si are rol consultativ, solutia finala fiind de competenta exclusiva a controlorului delegat, potrivit principiului exercitarii în mod independent a atributiilor de control financiar preventiv delegat." În cazuri exceptionale controlorul delegat are dreptul sa prelungeasca perioada cu maximum 5 zile lucratoare, pe baza unui referat de justificare pe care are obligatia sa îl transmita de îndata spre informare controlorului financiar sef si ordonatorului de credite." a) exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operatiuni ale ordonatorului de credite, în conformitate cu ordinul de numire si cu normele metodologice aprobate potrivit prezentei ordonante; b)formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului de credite pe lânga care este numit sau la cererea ministrului finantelor publice, precum si din initiativa proprie, în privinta conformitatii, economicitatii, eficacitatii sau eficientei unor operatiuni ori proiecte de acte normative." Evaluarea activitatii controlorului delegat se face anual prin calificative, pe baza informatiilor cuprinse în rapoartele anuale privind activitatea controlorilor delegati, rapoartele structurilor de audit public intern ale Ministerului Finantelor Publice si în rapoartele Curtii de Conturi. Calificativele anuale primite de fiecare controlor delegat se pastreaza pe toata durata exercitarii de catre acesta a atributiilor functiei. Ministrul finantelor publice îl demite de îndata pe controlorul delegat care a înregistrat calificativul «insuficient» sau, de 3 ori consecutiv, calificativul «satisfacator»."

3.4.Corpul controlorilor delegati:

Corpul controlorilor delegati se organizeaza ca un compartimentdistinct în structura Ministerului Finantelor Publice, la nivel central si teritorial, si cuprinde ansamblul controlorilor delegati,elaboreaza raportul national anual privind controlul preventiv, pe care îl prezinta spre dezbatere Guvernului.

Autorizarea efectuarii unor operatiuni pentru care se refuza viza de control financiar preventiv .O operatiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se poate efectua de catre ordonatorul de credite pe propria raspundere, numai daca prin aceasta nu se depaseste creditul bugetar aprobat. Ordonatorul de credite poate decide efectuarea operatiunii numai în baza unui act de decizie interna, emis în forma scrisa, prin care dispune, pe propria raspundere, efectuarea operatiunii. O copie a actului de decizie interna se transmite compartimentului de audit public intern al entitatii publice, precum si controlorului delegat, dupa caz.

În toate cazurile în care, ca urmare a unui refuz de viza de control financiar preventiv propriu, conducatorii persoanelor juridice dispun, în conditiile prevazute de prezenta ordonanta, efectuarea operatiunii pe propria raspundere, persoana desemnata sa efectueze controlul financiar preventiv propriu are obligatia sa informeze în scris Curtea de Conturi, Ministerul Finantelor Publice si, dupa caz, organul ierarhic superior al institutiei publice, numai în aceasta situatie persoana respectiva fiind exonerata de raspundere. Pentru operatiunile care se supun si controlului financiar preventiv delegat al Ministerului Finantelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu face ca proiectul de operatiune sa nu poata fi supus controlului preventiv delegat. În aceste conditii ordonatorul de credite va solicita controlorului delegat formularea unui aviz consultativ. Ordonatorul de credite va

8



analiza punctul de vedere al controlorului delegat, exprimat în avizul consultativ, si va decide în conditiile.

În toate cazurile în care, ca urmare a unui refuz de viza de control financiar preventiv delegat, conducatorii persoanelor juridice dispun, în conditiile prevazute de prezenta ordonanta, efectuarea operatiunii pe propria raspundere, controlorul delegat are obligatia sa informeze în scris Curtea de Conturi si Ministerul Finantelor Publice. Documentele privind proiectele de operatiuni supuse controlului financiar preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate decât cu asumarea raspunderii ordonatorului de credite.

II. CODUL ETIC

A. CODUL DE PROCEDURA FISCALA

Acest cod reglementeaza drepturile si obligatiile partilor din raporturile juridice fiscaleprivind administrarea impiozitelir si taxelor datorate bugetului de stat si bugetelor locale,prevazute de Codul fiscal.

Codul de aplica si pentru administrarea drepturiloe vamale, precum si pentru administrarea creantelor provenite din contributii, amenzi si alte sume ce constitue venituluri ale bugetului generaal consolidat, potrivit legii, in masura in care prin lege nu se prevede altfel.

Prin administrarea impozitelor si taxelor se intelege ansamblul activitatilor desfasurate de organele fiscale in legatura cu:

-inregistrarea fiscala;-declararea, stabilirea, verificarea si colectarea impozitelor si taxelor;-solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale.

1.Raportul Codului de procedura fiscala cu alte acte normative

Administrarea impozitelor si taxelor prevazute mai sus se indeplineste potrivit Codului de procedura fiscala, ale Codului fiscal, precum si ale altor reglementari date in aplicarea acestora.Codul de procedura fiscala constitue procedura de drep comun pentru administrarea impozitelor si taxelor.Aplicarea prevederilor legislatiei fiscale

Interpretarea reglementarilor fiscale trebuie sa respecte vointa legiuitorului asa cum este exprimata in lege.

Veniturile, alte beneficii si valori patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent daca sunt obtinute din activitati ce indeplinesc sau nu cerintele altor discpozitii legale.

In cazul in care,eludandu-se scopul legii fiscale, obligatia fiscala nu a fost stabilita ori nu a fost raportata la baza de impunere reala, obligatia datorata si creata fiscala corelativa sunt cele legal determinate.

9



Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile si obligatiile ce revin partilor, potrivit legii, pentru indeplinirea modalitatilor prevazute pentru stabilirea, exercitarea si stingerea drepturilor si obligaatiilor partilor din raportul de drept material fiscal.

Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitatile administrative teritoriale, contribuabilul, precum si alte persoanne care dobandesc drepturi si obligatii in cadrul acestui raport.Contribuabilul este orice persoana care, potrivit Codului fiscal, datoreaza impozite si taxe.Statul este reprezentat de Ministerul Finantelor publice, prin Agentia Nationala de Administrare Fiscala si unitatile sale teritoriale, denumite in prezentul cod organe fiscale.

In relatiile cu organul fiscal contribuabilul poate sa fie reprezentat printr-un imputernicit.Continutul si limitele reprezentarii sunt cele cuprinse in imputernicire sau stabilite de lege, dupa caz.Contribuabilul este obligat sa inregistreze la organul fiscal actul de imputernicire, in forma scrisa si in conditiile prevazute de lege.

Daca nu exista un imputernicit,organul fiscal in conditiile legii va solicita instantei judecatoresti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, al carui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza unei boli, unei infirmitati, batranetii sau a unui handicap de orice fel nu poate sa isi exercite si sa isi indeplineasca personal drepturile si obligatiile ce ii revin potrivit legii. Reprezentantilor legali ai persoanelor fizice si juridice, precum si ai asocierilor fara personalitate juridica sunt obligati sa indeplineasca obligatiile fiscale ale persoanelor reprezentate innumele si din averea acestora.

2.Dispozitii generale privind raportul de drept material fiscal

2.1Dispozitii generale

2.1.1.Creantele fiscale

Creantele fiscale reprezinta drepturi patrimoniale, care potrivit legii,rezulta din raporturile de drept material fiscal.Din aceste raporturi rezulta atat continutul cat si cuantumul creantelor fiscale, reprezentand determinate constand in:-dreptul la perceperea impozitelor si taxelor, dreptul la rambursarea impozitelur si taxelor, denumite crente fiscale principale;-dreptul la perceperea dobanzilor si penalitatilor de intarziere,in conditiile legii, denumite creante fiscale accesorii.

Organul fiscal este indreptatit sa solicite stingerea obligatiei fiscale de catre cel indatorat sa execute acea obligatie in locul debitorului.

2.1.2.Obligatiile fiscale

Prin obligatiile fiscale se intelege:-obligatia de a declara bunurile si veniturile impozitabile sau dupa caz impozitele si taxele datorate;-obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si fiscale impozitele si taxele;

10



-obligligatia de a plati, la termene legale, impozitul si taxa datorata;-obligatia de a plati dobanzi si penalitati de intarziere,aferente impozitelor si taxelor, denumite obligatii de plata accesorii;-obligatia de a calcula, de a retine si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele care se realizeaza prin stopaj la sursa;-orice alte obligatii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, in aplicarea legilor fiscale.

3.Dispozitii procedurale generale

3.1.Competenta organului fiscal

3.1.1.Competenta generala

Organele fiscale au competenta generala privind administrarea creantelor fiscale,exercitarea controlului si emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale in materie fiscala.In cazul impozitelor si taxelor care se datoreaza, potrivit legii in vama, sunt administrate de organele vamale.

3.1.2.Competenta teritoriala

Pentru administrarea impozitelor si taxelor competenta revine acelui organ fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliu fiscal al contribuabilului sau al platitorului de veniy, in cazul impozitelor realizate prin stopaj la sursa.Competenta de administrare a impozitelor si taxelor pentru marii contribuabili poate fi stabilita in sarcina altor organe fiscale, prin ordin al Ministerului Finantelor Publice.

3.1.3.Competenta speciala

In situatia in care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competenta teritoriala revine organului fiscal in raza caruia se face constatarea actului sau faptului supus dispozitiilor legale fiscale.

3.2.Actele emise de organele fiscale

3.2.1.Notiunea de act administrativ fiscal

Actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent in aplicarea legislatiei privind stabilirea, modificarea sau stingereadrepturilor si obligatiilor fiscale.

3.2.2.Continutul si motivarea actului administrativ fiscal

11



Actul administrativ fiscal se emite in forma scrisa.Actul administrativ fiscal cuprinde urmatoarele elemente:-denumirea organului fiscal emitent;-data la care a fost emis si data la care isi produce efectele;-motivele de fapt;-temeiul de drept;-semnatura si numele persoanelor imputernicite,potrivit legii;-stampila organului fiscal emitent;-posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestatiei si organul de solutionare competent;-mentiuni privind audierea contribuabilului.

3.2.3.Comunicarea actului adminstrativ fiscal

Actul administrativ fiscal se comunica contrbuabilului caruia ii este destinat dupa cum urmeaza:-prin prezentarea contribuabilului la sediul organlui emitent si primirea actului administrativ fiscal de catre acesta sub semnatura, data comunicarii fiind data ridicarii sub semnatura a actului;-prin persoanele imputernicite ale organului fiscal potrivit legii;-prin posta, la domiciliu fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandata cu confirmare de primire,precum si prin alte mijloacecum sunt fax, telefon, e-mail.In cazul in care se constata lipsa contribuabilului sau a oricarei persoane indreptatite sa primeasca actul administrativ fiscal al acestuia, comunicarea se face prin publicarea unui anunt intr-uncotidian national de larga circulatie si intr-un cotidian local sau in Monitorul Oficial al Romaniei Parte a IV-a in care se mentioneaza ca a fost emis actul pe numele contribuabilului.Actul administrativ fiscal se considera comunicat in a cincea zi de la data publicarii anuntului.

3.3.Administrarea si aprecierea probelor

3.3.1.Dispozitii generale

Mijloace de proba.Pentru determinarea starii de fapt generale, organul fiscal, in conditiile legii, administreaza mijloace de proba, putand proceda la:-solicitarea informatiilor, de orice fel, din partea contribuabililor si a altor persoane;-solicitarea de expertize;-folosirea inscrisurilor;-efectuarea de cercetari la fata locului.

Probele administrate vor fi coroborate si apreciate tunandu-se seama de forta lor doveditoare recunoscuta de lege.Dreptul organului fiscal de a solicita prezenta contribuabilului la sediul sau.Organul fiscal poate solicita prezenta organului fiscal la sediul sau pentru a da informatii si lamuriri necesare stabilirii situatiei sale fiscale reale.O data cu aceasta solicitare, cand este cazul organul fiscal va indica si documentele pe care contribuabilul este obligat sa le prezinte.

12



Comunicarea informatiilor intre organele fiscale.Daca intr-o procedura se constata fapte care prezinta importanta pentru alte raporturi juridice fiscale organele fiscale isi vor comunica reciproc informatiile detinute.

3.3.2.Informatii si expertize

Obligatia de a furniza informatii.Contribuabilul sau alta persoana imputernicita de acesta are obligatia de furniza organului fiscal informatiile necesare pentru determinarea starii de fapt fiscale.Organul poate solicita informatii si altor persoane numai atunci cand starea de fapt fiscala nu a fost clarificata de catre contribuabil.informatii furnizate de alte persoane vor fi luate in considerare numai in cazul in care sunt confirmate si de alte probe.

Cererea de furnizare a informatiilor se formuleaza in scris si va specifica natura informatiilor solicitate pentru determinarea starii de fapt fiscale.Obligatia bancilor de a furniza informatii.Bancile sunt obligate sa comunice organelor fiscale lista titularilor persoane fizice sau juridice care deschid sau inchid conturi, forma juridica pe care acestia o au si domiciliul sau sediul acestora.Aceasta comunicare se va face in prima jumatate a fiecarei luni,referitor la conturile deschise sau inchise in luna anterioara.Comunicarea va fi adresata Ministerului Finantelor Publice.

Expertiza.Ori de cate ori considera necesar organul fiscl are dreptul sa apeleze la serviciile unui expert pentru intocmirea unei expertize.Acesta se intocmeste in scris.

3.3.3.Verificarea inscrisului si cercetarea la fata locului

Prezentarea de inscrisuri.In vederea stabilirii starii de fapt fiscale,contribuabilul are obligatia sa puna la dispozitia organului fiscal registre. Evidente, documente de afaceri ai alte inscrisuri.Deasemenea organul fiscal are dreptul de a solicita si altor persoane inscisuri daca starea de fapt fiscala nu a fost clarificata.

Cercetarea la fata locului.In conditiile legii organul fiscal poate efectua o cercetare la fata locului, intocmind in acest sens proces verbal.Contribuabilul are obligatia sa permita functionarilor imputerniciti de organul fiscal pentru a efectua o cercetare la fata locului, precum si expertilor folositi pentru aceasta actiune, intrarea acestora pe terenuri, in incaperi si in orice alte incinte, in masura in care acest lucru este necesar pentru a face constatari fiscale.In caz de refuz intrarea se va face cu autorizarea instantei judecatoresti competente, dispozitiile privind ordonanta presedintiala din Codul de procedura civila fiind aplicabila.

3.4.Termene

3.4.1.Calcularea termenelor

In situatia in care legislatia fiscala nu prevede altfel, pentru modaliatatile de calcul ale termenelor se aplica dispozitiile dreptului comun in materie.

3.4.2.Prelungirea termenelor

13



Termenele pentru depunerea declaratiilor fiscale si termenele stabilite in baza legii pot fi prelungite in situatii temeinic justificate, potrivit competentei stabilite prin ordin al Ministerului Finantelor Publice.

4.Declaratia fiscala

4.1.Obligatia depunerii, forma si continutul declaratiei fiscaleDeclaratia fiscala se depune de catre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la

termenele stabilite de acesta.Decalaratia fiscala se intocmeste prin completarea unui formular pus la dispozitie gratuit de organul fiscal.In declaratie contribuabilul trebuie sa calculeze cuantunul obligatiilor fiscale, daca acest lucru este prevazut de lege si trebuie insotita de documentatia ceruta de lege.

Declaratia fiscala se depune la registratura organului fiscal competent sau la posta prin scrisoare recomandata.Nedepunerea acesteia da dreptulu organului fiscal sa calculeze din oficiu obligatiile fiscale prin estimarea bazei de impunere.

5.Stabilirea impozitelor si taxelor

5.1.Dispozitii generale

5.1.1.Stabilirea taxelor si impozitelor

Taxele si impozitele se stabilesc astefel:-prin declaratie fiscal;-prin decizie emisa de organul fiscal.

5.1.2.Decizia de impunere

Decizia de impunere se emite de carea organul fiscal competent.Aceasta poate fi emisa ori de cate ori organul fiscal modifica baza de impunere.

5.2.Prescriptia dreptului de a stabili obligatii fiscale

Dreptul organului fiscal de stabili obligatii fiscale se prescrie in termen de 5 ani, cu exceptia cazurilor in care legea dispune altfel.

B. CODUL ETIC AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL

1.Dispozitii generale

Codul etic al inspectorului de control fiscal stabileste norme etice pentru inspectorii de control fiscal care isi desfasoara activitatea in Ministerul Finantelor Publice si in unitatile sale subordonate si formuleaza principiile fundamentale care trebuiesc respectate de catre toti inspectorii de control fiscal in vederea cresterii increderii in autoritatea fiscala si a

14



prestigiul controlului fiscal.Normele etice stabilite in prezentul cod pornesc de la rolul si functiile inspectorului in administratia fiscala, precum si de a individualizarea functiei inspectorului de control fiscal prin caracteristici care include:

-aptitudini profesional-intelectuale dobandite prin pregatire si instruire profesionala;-acceptarea unui cod comun de valori etice, promovat de autoritatea fiscala;-acceptarea existentei unei indatoriri fata de societate.Inspectorul de control fiscal din cadrul Ministerului Finantelor Publice si unitatii sale

subordonate actioneazaa conform prevederilor Constitutiei, Statutului functionarilor publici, regulamentul de organizare si functionare a unitatii din care face parte si celorlalte dispozitii legale care reglementeazaa activitatea de control fiscal.

Codul etic se aplica la nivelul tuturor structurilor de control fiscal, respectarea prevederilor sale fiind obligatorie pentru toti inspectorii de control fiscal.

Prin prezentul cod se urmaresc asigurarea unor servicii de calitatea si informarea contribuabililor asupra regulilor etice ale activitatii de control, de a caror respectare sunt indreptatiti sa beneficieze in relatiile cu autoritatea controlului fiscal.

Codul etic al inspectorului fiscal incurajeaza ciontribuabilul sa contribuie la derularea activitatii de control.

2.Obiectiv

Obiectivul Codului etic al inspectorului de control fiscal il reprezinta desfasurarea la cele mai inalte standarde de profesionalism a activitatii de control fiscal.Atingerea acestui obiectiv impune indeplinirea a trei conditii de baza:

CredibilitateaSocietatea isi manifesta nevoia de credibilitate in controlul fiscal ca justificare a participarii

fiecarui membru al societatii la formarea resurselor financiare ale bugetului de stat.ProfesionalismExercitarea functiei de inspector de control fiscal este efectuata de persoane ale caror

capacitati intelectuale si experienta dobandite prin pregatire le asigura competenta necesara activitatii de control fiscal.

Calitatea serviciilorSocietatea in general si contribuabilii in special solicita efectuarea controlului fiscal la cele

mai inalte cote de calitatea si standarde de performanta, astfel incat sa se asigure atat realizarea functiei de control fiscal cat si derularea nestingherita a activitatii contribuabilului pe perioada controlului.

3.Principii fundamentale

Pe intrega durata a controlului fiscal inspectorii de control fiscal au obligatia de a actiona cu profesionalism, dovedind corectitudine si obiectivitatea in relatiile cu contribuabilii si cu celelalte persoaane cu care vin in contact pe parcursul indeplinirii atributiilor de serviciu.In scopul atingerii obiectivului controlului fiscal, persoanele care exercita aceasta functie trebuie sa respecte urmatoarele principii fundamentale:

a)integritatea este principiul conform caruia inspectorii de control fiscal isi vor exercita functia cu onestitatea, bunacredinta si respomsabilitatea, respectand legea si actionand in

15



conformitatea cu prevederile legale si cu cerintele functiei;nu vor lua parte, cu buna stiinta, la nici o activitate ilegala si nu se vor angaja in acte care sa discrediteze functia de inspector de control fiscal;

b)obiectivitatea este principiul conform caruia inspectorii de control fiscal trateaza toate situatiile cu care se confrunta in activitatea lor conform starii de fapt fara influente externe.

c)legalitatea reprezinta principiul potrivit caruia orice actiune de control fiscal poate fi efectuata, daca este prevazuta intr-un act normativ aplicabil domeniului de activitate supus procedurii de control;

d)confidentialitatea este principiul conform caruia inspectorii de control fiscal sunt obligati sa nu dezvaluieinformatiile pe care le primesc de la contribuabili fara o autorizare a celor de drept, cu exceptia cazurilor in prevazute de lege.

e)competenta este principiul conform caruia toate situatiile sunt tratate printr-un rationament profesional.In acest scop, inspectorii de control fiscal trebuie sa fie impartiali si sa aplice cunostintele, experienta si aptitudinile necesare in exercitarea atributiilor de serviciu.

4.Responsabilitatea

O caracteristica a functiei de inspector de control fiscal o constituie responsabilitatea acestuia fata de entitatile supuse controlului.

Aceste entitati sunt persoanele fizice romane sau straine, societatil;e comerciale, companii nationale, organizatii, asociatii sau fundatii nonprofit, institutii publice, precum si orice alte entitati care desfasoara activitati potrivit legii, pe teritoriul Romaniei, contribuabili care au obligatii fiscale fata de bugetul de stat.

Responsabilitatea unui inspector fata de entitatile controlate nu impune satisfacerea intereselor acestora.

Inpectorul de control fiscal trebuie sa isi asume responsabilitatea cu privire la constatarile inscrise in procesul-verbal de control fiscal.

5.Atitudinea fata de contribuabili

In relatiile cu contribuabilii inspectorii de control fiscal sunt obligati:-sa dea dovada de politete, respect, disponibilitate fata de problemele cu care se confrunta

contribuabilii si sa considere contribuabilul nu doar ca pe un platitor de impozite si taxe, ci si ca pe un partener egal, avand drepturi si obligatii clar stabilite prin lege;

-sa acorde importanta si timpul necesar discutiilor cu contribuabiliisau cu cei desemnati legal in acest sens, pentu a fundamenta constatarile pe baza tuturor argumentelor contribuabilului;

-sa acorde contribuabilului o perioada rezonabila de timp pntru a furniza orice informatii, cu exceptia situatiilor in care documentele trebuiesc puse imediat la dispozitie;

-sa solicite contribuabilului sa clarifice aspectele pentru care considera ca sunt necesare informatii suplimentare;

-sa isi formuleze si sa isi exprime independent opinia fata de contribuabil, sa se pronunte cu sinceritate, concis, exprimandu-si, daca este cazul rezervele fata de argumentele contribuabilului;

-sa asigure egalitatea de tratament si sa nu faca discriminare pe criterii de nationalitate, sex, origine, rasa, etnie, handicap, varsta, religie sau convingeri politice;

16



-sa dea dovadaa de seriozitate, profesionalism si respect fata de persoanele cu care intra in relatii de serviciu;

-sa dea dovada de operativitate in exercitarea atributiilor de serviciu, evitand sa prelungeasca in mod inutil perioada de desfasurare a controlului;

-sa motiveze in scris deciziile luate.

6.Comportamentul in cadrul institutiei

Inspectorii de control fiscal sunt obligati: -sa promoveze in cadrul serviciului relatiile bazate pe responsabilitate, loialitate, respect

reciproc, colaborarea si spijin profesional; -sa indeplineasca sarcinile de serviciu in limitele competentelor si responsabilitatilor

atribuite;-sa indeplineasca toate sarcinile dispuse de conducatorii ierarhici, cu conditia ca acestea sa nu

contravina dispozitiilor legale;-sa actioneze intotdeauna astfel incat sa nu fie afectata imaginea institutiei.

7.Demnitatea, sprijinul profesional si mediul de lucru

Inspectorii dse control fiscal sunt obligati sa: -sa apere demnitatea functiei si sa nu lezeze prestigiul autoritatii controlului fiscal;-sa nu raspunda la provocarile adresate de orice persoana cu care vin in contact in desfasurarea activitatii, cu privire la persoanele lor, colegii sau institutia din care fac parte.Inspectorii de control beneficiaza: -de protectia legii, in desfasurarea atributiunilor de serviciu;-de drepturile recunoscute de lege;-de sprijin pentru imbunatatirea si perfectionarea cunostintelor si activitatii lor profesionale;-de pregatire profesionala, initiala si continua, pe tot parcursul carierei lor;-de conditii de munca de natura sa le ocroteasca sanatatea si integritatea fizica;-de dotarile materiale necesare, care sa le permita indelinirea sarcinilor de serviciu in conditii optime si cu operativitate.

8.Respectarea normelor din Codul etic al controlorului financiar

Inspectorii de control fiscal trebuie sa fie constienti de faptul ca este in interesul lor sa respecte prezentul cod, incalcarea acestuia conducand la suportarea consecintelor legale, cu efecte negative asupra carierei profesionale prin aplicarea de masuri disciplinare.Comportamentul inspectorului trebuie sa fie conform cerintelor codului.In cazul in care inspectorii nu respecta cerintele codului sau nu pot justifica abaterile de la prevederile acestuia, vor suporta sanctiuni disciplinare potrivit prevederilor legale.Daca exista indicii ca faptele savarsite de inspectorii de control fiscal intrunesc elementele constitutive ale unor infractiuni, conducatorii acestora vor sesiza organele abilitate ale statului.

9.Dispozitii finale

17



In vederea luarii la cunostinta de catre contribuabili a modului in care inspectorii de control fiscal trebuie sa se comporte, Codul etic al inspectorului de control fiscal va fi pus la dispozitie contribuabililor, la solicitarea acestora, de toare structurile de control fiscal.

Conducerea unitatilor din structura autoritatii controlului fiscal va lua masurile necesare pentru a se asigura ca inspectorii din subordine cunosc si respecta prezentul cod in exercitarea atributiilor de serviciu.

Cazurile de conduita inadecvata si masurile adoptate vor fi popularizate in randul inspectorilor, cu pastrarea confidentialitatii celor implicati.

III STUDIU DE CAZ

Control inopinant la firma SC ALFA SRL efectuat de catre domnii GHEORGHE RADU si MIHAI PETRE avand functiile de inspectori in cadrul A.N.A.F.-Directia Antifrauda Fiscala.

Obiectivul principal de activitate al societatii il constituie “Comert cu ridicata al combustibililor solizi,lichizi si gazosi si al produselor derivate”, COD CAEN 5151 SI Antrepozit fiscal de productie produse energetice, prelucrarea titeiului, COD CAEN 2320.

In prezent, activitatea de control financiar - fiscal este reglementata prin mai multe acte normative : legea privind organizarea si functionarea controlului financiar de stat si a Garzii Financiare, legea privind controlul fiscal si legea privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi. Prin aceste legi, sunt reglementate in mod distinct si diferit atat modul de organizare, cat si procedurile de control si mai valorificarea rezultatelor controlului. Aceasta a avut ca efect crearea unui cadru normativ al controlului financiar -fiscal cu reglementari contradictorii, neclar si instabil. Avand in vedere cadrul normativ existent si pornind de la constatarile din practica a controlului financiar, este necesara o noua reglementare care sa cuprinda intregul sistemul de control financiar - fiscal. De aceea, este imperios necesara adoptarea unei legi clare a controlului financiar, precum si a unui statut al organelor cu atributii in domeniul controlului financiar si fiscal. Aceasta lege -cadru a controlului financiar trebuie sa cuprinda in principal urmatoarele: 1. Statuarea locului si rolului controlului financiar in cadrul activitatii economicosociale, definirea conceptului de control financiar si a importantei sociale a acestei activitati. 2. Stabilirea numarului de organisme cu atributii de control financiar, a ierarhiei acestora, in cadrul institutiilor statului. Aceste organisme de control ar putea fi : organe de control financiar intern preventiv si ulterior ale institutiilor publice si al agentilor economici si respectiv compartimentele de audit intern, dupa caz; organe de control financiar preventiv si ulterior ale executivului (Ministerul Finantelor Publice, Corpul de control al Guvernului); controlul financiar ulterior al legislativului (Curtea de Conturi). 3. Delimitarea clara si exacta a atributiilor fiecarui organism de control financiar si fiscal urmarindu-se eliminarea suprapunerilor si paralelismelor in exercitarea controlului financiar si fiscal. Astfel, controlul fiscal trebuie sa se exercite de catre organele centrale si teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice ( Directia generala de indrumare si control fiscal din cadrul Ministerului Finantelor Publice si Directiile de control fiscal din cadrul Directiilor generale ale

18



finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, respectiv Garda Financiara centrala si sectiile judetene ale Garzii Financiare). Curtea de Conturi va trebui sa aiba atributii in domeniul controlului fiscal numai in cadrul verificarilor pe care le efectueaza la Ministerul Finantelor Publice si unitatile sale teritoriale cu privire la modul de formare a resurselor financiare publice, respectiv in evaluarea organizarii si exercitarii controlului financiar preventiv si ulterior al Ministerului Finantelor Publice, precum si al institutiilor publice. 4. Legea trebuie sa stabileasca competenta unui anumit organ de control de stabili directiile de actiune a controlului financiar in anumite etape de dezvoltare, de a da directiile principale in ce priveste metodologia de organizare si exercitare a controlului financiar, precum si de a evalua modul de functionare a intregului sistem de control financiar (ex. Ministerul Finantelor Publice cu avizul Curtii de Conturi a Romaniei, luand in considerare si propunerile Camerei Auditorilor din Romania si a CECCAR). Se impune precizarea in lege a principiului coordonarii controlului financiar, care trebuie facuta insa cu respectarea atributiilor pe care le are fiecare organism de control. 5. Statuarea principiului independentei controlului financiar, independenta care trebuie asigurata pe de o parte organelor de control financiar si pe de alta parte parte institutiilor care exercita controlul financiar. 6. Un principiu important pe care trebuie sa-l prevada legea cadru a controlului financiar este cel al stabilitatii obiectivelor de control financiar. Pentru a asigura o eficacitate crescuta a controlului este necesar in primul rand sa se stabileasca obiectivele de control si dupa aceea sa se urmareasca gradul in care acestea au fost atinse.

Noua lege de organizare si exercitare a controlului financiar trebuie sa prevada exercitarea atat a controlului de regularitate si conformitate, cat si a controlului performantei. Pana in prezent, in tara noastra, organele de control financiar au controlat modul in care sunt respectate normele, regulile si prevederile legale, luand sau dispunand masuri de intrare in legalitate sau de recuperare a eventualelor prejudicii constatate.

Unificarea procedeelor si tehnicilor de control si valorificare a constatarilor Diversitatea organelor cu atributii de control financiar a impus si crearea unei diversitati in ce priveste metodele si tehnicile de control, precum si modalitati diferite de valorificare a consatarilor controlului. In prezent, fiecare organism de control financiar are propriile nourme de lucru, procedee si tehnici specifice de exercitare a controlului si de valorificare a constatarilor controlului.

De aceea, trebuie un ghid al controlorului financiar, care ar trebui sa cuprinda: procedeele si tehnicile de control financiar comune tuturor formelor de control; procedee si tehnici specifice pe fiecare forma de control financiar (control financiar intern si extern) cu descrierea detaliata a fiecarui procedeu; sursele de informatii pe care sa le utilizeze controlul financiar in exercitarea atributiilor sale (documentele financiar-contabile, prevederile legale care reglementeaza domeniul controlat, precum si alte tipuri de informatii); stabilirea metodologiei adecvate aplicabile fiecarui tip de control, sau tipuri de obiective de control; actele de control care se intocmesc , continutul si modul de intocmire al acestora;

19



modul de valorificare a constatarilor controlului si organele cometente pentru solutionarea contestatiilor.

Acest statut trebuie sa cuprinda reglementari referitoare la drepturile si obligatiile categoriei sau grupului profesional pe care-l reprezinta, la raspunderile si formele cointeresate, precum si la regulile de comportament etic si profesional. Activitatea de control financiar are specificul ei, diferit de alte activitati din domeniul economic-financiar si contabil, are riscurile ei si de asemenea cerinte profesionale diferite de ale altor domenii.

In prezent, unele organe de control beneficiaza de mai multe drepturi si obligatii decat altele, la fel, sistemul de cointeresare a personalului este diferit, conditiile de recrutare a personalului si cele de pregatire profesionala difera mult de la o institutie la alta, fara sa existe intotdeauna justificari sau motive reale.

De aceea, se impune unificarea tuturor reglementarilor existente in prezent pe aceasta linie si elaborarea unui singur statut, care sa reglementeze intregul sistem de control financiar, astfel incat, sa se ajunga la prevederi armonizate si echilibrate . Un statut al organului de control financiar trebuie sa cuprinda in principal matoarele: Definirea profesiei de controlor financiar, stabilirea titulaturii celor care exercita aceasta profesie in functie de nivelul organizatoric, la care lucreaza : controlul financiar intern, organele de control ale Garzii Financiare, ale Directiei Generale de Indrumare si Control Fiscal, ale Curtii de Conturi etc.

Prevederile referitoare la conditiile de recrutare a personalului in functie de institutia de control. Conditiile trebuie sa se refere atat la criterii de ordin profesional, cat si la altele cum ar fi: experienta in domeniul economico-financiar si contabil, comportament profesional si moral. Personalul angajat in domeniul controlului financiar nu trebuie sa fie angajat politic sau sa desfasoare activitati publice sau profesionale care vin in contradictie cu profesia de controlor financiar sau cu interesele institutiei unde isi desfasoara activitatea. Trebuie avut in vedere formarea si recrutarea unor specialisti de inalta calificare, cu experienta in domeniu si cu probitate morala, calitati necesare exercitarii activitatii de control financiar. Drepturile si obligatiile personalului cu atributii de control financiar pe ansamblul sau detaliat pe structuri de control si pe tipuri de control. Raspunderea organelor de control financiar trebuie sa fie foarte clar precizata, atat din punct de vedere a formei raspunderii juridice care se aplica, dar mai ales a conditiilor in care aceasta actioneaza, care sunt faptele pent ru care organul de control raspunde juridic. Organele de control si mai ales cele care exercita control financiar extern, sa nu poata fi cercetate decat cu acordul organelor de conducere din care fac parte. Acest lucru ar permite cresterea calitatii si eficientei controalelor si a independentei acestora. Statutul organelor de control financiar trebuie sa prevada conditiile de cointeresare materiala, si anume : salarizare, premii, sporuri, concedii, pensii, alte avantaje, precum si sanctiuni pentru abateri disciplinare.

Una din prioritatile politicii fiscale care se detaseaza prin importanta si impact este consolidarea reformei sistemului de impozite si taxe pentru eficientizarea intregului sistem fiscal din tara noastra.

Materializarea acestui deziderat consta in elaborarea unei legislatii moderne, coerente, stabile si unitare privind fiscalitatea, la nivelul standardelor europene. O legislatie moderna trebuie sa

20



ofere aceleasi conditii, in mod nediscriminatoriu, tuturor contribuabililor si ea trebuie sa devina principalul instrument cu ajutorul caruia pot fi promovate si sustinute investitiile in economia romaneasca.

Pentru ca un investitor strain sa participe la dezvoltarea mediului nostru intern de afaceri, el este interesat de relansarea economiei reale si de consolidarea macrostabilitatii economice, coerenta legislativa, transparenta si a posibilitatilor de previzibilitate. De aceea, investitorul, indiferent daca este strain sau roman trebuie sa aiba incredere in sistemul economic romanesc, in stabilitatea sa legislativa.

Pornind de la aceste considerente, pentru modernizarea legislatiei fiscale apreciem ca este necesara crearea unui sistem modern de impozite si taxe, capabil sa stimuleze munca, economisirea si investitiile, in paralel cu promovarea unui regim de echitate generala pentru fiecare contribuabil.

In acest sens, se impune abordarea corelata, coerenta si unitara a problemelor privind ansamblul fiscalitatii din tara noastra, prin : -adoptarea de reglementari stabile privind ansamblu impozitelor (directe,indirecte, taxe si alte contributii bugetare), al veniturilor bugetului de stat si ale bugetele locale, cum ar fi : -reducerea numarului de fonduri speciale; -cresterea masei de contribuabili (persoane fizice – salariati, prestatori de servicii,persoane care exercita profesii libere, care desfasoara activitati independente – meseriasi, agricultori si persoane care realizeaza venituri ocazionale, persoane juridice cu capital de stat, strain si/sau mixt, persoane fizice romane fara domiciliu in Romania si persoane fizice si juridice straine nerezidente); -respectarea obligatiilor si drepturilor fiscale;-definirea infractiunilor fiscale;- definirea conceptelor si categoriilor cu care se opereaza in Codul fiscal si Codul de proceduri fiscale : definirea clara a conceptelor si categoriilor cu care se opereaza in noul Cod fiscal si Codul de proceduri fiscale, astfel incat acestea sa fie inteligibile si clare pentru publicul larg contribuabil si sa se evite litigii cauzate de ambiguitati sau lacune in definirea unor termeni; -folosirea unei modalitati clare de exprimare, prin care noul Cod fiscal si Cod de proceduri fiscale garanteaza realizarea veniturilor necesare bugetului de stat, bugetelor locale si a unui numar strict limitat de fonduri speciale, avand in vedere urmatoarele principii : -totalitatea veniturilor bugetare trebuie sa fie corelate si dimensionate in conformitate cu politica economica aprobata prin programul de guvernare; -intreaga sarcina fiscala trebuie sa fie comensurata corespunzator cu necestatea dezvoltarii economice, conform Programului de dezvoltare economica adoptat de Guvern pentru perioada 2000-2004, avandu-se in vedere : puterea contributiva a contribuabililor, suportarea sociala a nivelului de fiscalitate, conditiile competitiei pentru investitori si capitaluri din Romania si din celelalte state din Uniunea Europeana; -masa de venituri bugetare necesare sa se obtina prin rate de impozitare fundamentate si relativ scazute, aplicate insa la o masa de impozitare mult largita, urmare atat a relansarii activitatilor economice, cat si a diversificarii tipologice a maselor impozabile, pentru acoperirea rationala a elementelor ce se justifica a fi impozitate.

Trebuie sa fie si sa ramana neutru in raport cu :

21



-investitorii si capitalurile mobilizate (asigurand conditii egale investitorilor straini si romani, capitalului romanesc si strain, capitalului de stat si privat); ramurile, sectoarele si activitatile economice.

Noul Cod fiscal trebuie astfel conceput incat, prin prevederile sale, sa poata permite relansarea produselor si a prestatiilor romanesti pe piata Uniunii Europene prin cresterea performantelor si competitivitatii lor, precum si atragerea de noi investitii straine in economie, in conditii compatibile cu cele existente pe pietele Uniunii Europene. De asemenea, prin noua constructie a Codului fiscal, prin prevederile sale, pentru a raspunde cerintelor din Uniunea Europeana, acesta trebuie armonizat cu legislatia din aceste tari si trebuie sa permita realizarea tuturor acordurilor internationale semnate de Guvernul Romaniei.

Impozitarea productiei si a consumului, precum si raportul dintre impozitele directe si indirecte trebuie sa sustina eliminarea decalajelor fata de tarile Uniunii Europene. Impozitul pe venitul global, impozitele pe proprietate, taxa pe valoarea adaugata si accizele vor constitui pilonii viitorului sistem romanesc de impozite, in timp ce ponderea taxelor vamale se va diminua semnificativ.

Prin prevederile sale, Codul fiscal, trebuie sa asigure o stabilitate pe termen lung a sistemului de impozite si taxe in vederea sustinerii unor decizii investitionale majore, precum si eliminarea unor efecte retroactive pentru contribuabili care au contracte in derulare (orice modificare a legilor fiscale sa intre in vigoare numai in urmatorul exercitiu fiscal, iar pentru contractele aflate in derulare, sa nu se aplice aceste modificari a nivelului impozitelor aflate in vigoare la data promovarii investitiilor respective).

Transparenta Codului fiscal trebuie sa fie obligatorie si ea se poate materializa prin aceea ca : -platitorii de impozite si taxe pot urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine si importanta ei pentru dezvoltarea sociala; -exista o informare necesara asupra principiilor, mecanismelor si a procedurilor utilizate; -platitorii de impozite si taxe pot analiza usor influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinilor fiscale.

Transparenta permite sistemului de administrare a impozitelor si taxelor introducerea pe scara larga a utilizarii sistemului informatic adaptat standardelor Uniunii Europene. Obligatiile fiscale ale contribuabililor persoane fizice si juridice trebuie efectuate la termene unice si in conturi specializate, conturi in care repartizarile pe diferite fonduri, in cazuri de necesitate, sa fie efectuate la nivelul administratorului de impozite.

Noua reglementare fiscala trebuie sa cuprinda norme juridice clare care, prin continutul lor, pot elimina interpretarile arbitrare. Toate faptele de evaziune fiscala sau orice alte abateri majore prevazute de Codul de Procedura Fiscala, constatate prin acte de control fiscal si prin hotarari definitive ale instantelor judecatoresti, sa fie consemnate in ,,cazierul fiscal” al contribuabililor (este in vigoare din ianuarie 2003).

Codul fiscal asigura cadrul legal in materia impozitelor si taxelor care seaplica in Romania, specificand : -persoanele platitoare de impozite si taxe; -metoda de calcul si plata impozitelor si taxelor (codul cuprinde metodologia de stabilire si modificare a impozitelor si taxelor aplicabile in Romania si autorizeaza Ministerul Finantelor Publice sa elaboreze norme metodologice, instructiuni si ordine in aplicarea lor).

22



Cadrul legal de administrare, colectare si executare silita a impozitelor si taxelor aplicabile in Romania sunt cuprinse in Codul de Proceduri Fiscale.

Legislatia in materie de impozite si taxe cuprinde : Codul fiscal; Codul de Proceduri Fiscale; Normele Metodologice si ordine ale ministrului finantelor publice elaborate si aprobate in conformitate cu prevederile Codului fiscal, actele normative ale organelor administratiei publice locale si tratatele la care Romania este parte. Ministerul Finantelor Publice infiinteaza o comisie fiscala centrala care are responsabilitati de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitara a prevederilor Codului fiscal.

Procedura fiscala trebuie sa organizeze mijlocul rapid de procurare a veniturilor statului, dar si cai simple pentru ca cetateanul (contribuabilul) sa-si poata apara interesele, marginind servitutile de contributie ale statului la propriile sale puteri. Elaborarea Codului de proceduri fiscale va permite definirea clara a:-modului de stabilire a obligatiilor fiscale; -procedurilor de intocmire a titlului decreanta fiscla -controlului jurisdictional al actelor de impunere; -procedurilor de modificare a impunerilor;-constatarii si judecarii infractiunilor fiscale;-perceperii, urmaririi si incasarii creantelor fiscale;-pastrarii secretului fiscal;-codului deontologic profesional si definirii raspunderii profesionale in materie fiscala.

Codul de Proceduri Fiscale ar trebui sa includa:-o procedura simpla, unitara si precisa care sa asigure identificarea rapida a subiectului si obiectului impunerii; -stabilirea corecta a cuantumului obligatiei fiscale; -constituirea titlului de creanta fiscala, cu posibilitatea contribuabililor de a utiliza cai de atac jurisdictionale, la instante neutre si de specialitate, renuntandu-se la unele cai administrativ-jurisdictionale; -realizarea executarii silite operative;-sanctionarea ferma a contraventiilor si evaziunii fiscale.

23



IV. CONCLUZII SI PROPUNERI

In vederea imbunatatirii activitatii de control fiscal, intaririi disciplinei si raspunderii in realizarea sarcinilor de serviciu, aplicarea corecta a legislatiei fiscale, intensificarea activitatii de incasare a veniturilor bugetare, depistarea si combaterea evaziunii fiscale, se impun, urmatoarele masuri : -imbunatatirea metodologiei de programare, executare si valorificare a rezultatelor controlului; -elaborarea tematicilor de control fiscal pe fiecare categorie de impozit si taxa; -imbunatatirea sistemului criteriilor de selectare a contribuabililor pentru controlul fiscal prin utilizarea experientei din controalele anterioare, precum si a metodei selectarii automate; -elaborarea unui ghid al controlorului fiscal; -introducerea unor standarde pentru masurarea eficientei controlului fiscal; -organizarea controlului fiscal exercitat de Ministerul Finantelor Publice pe 3 niveluri: central, regional, judetean si al municipiului Bucuresti: functioneaza in prezent in structura administratiilor finantelor publice. -elaborarea startegiei controlului fiscal pe baza mangementului de risc; -imbunatatirea comunicarii si colaborarii structurilor controlului fiscal din teritoriu cu celelalte structuri din cadrul directiilor generale ale finantelor publice judetene sau administratiilor finantelor publice teritoriale; -imbunatatirea sistemului informational privind monitorizarea realizarii sarcinilor de serviciu; - reformularea misiunii controlului fiscal, in sensul orientarii acesteia catre cresterea gradului de conformare voluntara a contribuabililor in achitarea obligatiilor fata de bugetul de stat, prin realizarea urmatoarelor obiective : -utilizarea controalelor ca o piedica in calea contribuabililor nonconformisti prin selectarea celor mai productive cazuri pentru control; -schimbarea comportamentului organelor de control in relatiile cu contribuabilii, tratarea acestora cu respect, demnitate si curtoazie, abandonarea conceptiei conform careia, contribuabilii sunt doar platitori de impozite si taxe si considerarea acestora ca parteneri cu drepturi si obligatii stabilite prin lege; -delimitarea clara a atributiilor Garzii Financiare de cele ale controlului fiscal, stabilirea modalitatilor de colaborare intre cele doua institutii de control, in vederea eliminarii paralelismelor, imbunatatirii calitatii mediului de afaceri, inlaturarii tensiunilor intre organele teritoriale de control fiscal, cresterii autoritatii si prestigiului controlului exercitat de Ministerul Finantelor Publice in fata contribuabililor; -reanalizarea relatiilor de colaborare cu alte institutii (Politie, Parchet, Justitie, Curtea de Conturi, Corpul de Control al Primului Ministru), in vederea cresterii eficientei utilizarii capacitatii de control fiscal, prin : -stabilirea pentru unele institutii, a procedurilor prin care acestea pot solicita Ministerului Finantelor Publice efectuarea de controale fiscale; -elaborarea unui program national de formare continua a personalului de conducere si de executie din activitatea de control fiscal, in cadrul Scolii Nationale a Ministerului Finantelor Publice, pe cele doua sectoare: controlul marilor contribuabili si respectiv contribuabililor mici si mijlocii; -asigurarea accesului tuturor inspectorilor la legislatia financiar-fiscala computerizata;

24



-crearea unui sistem informatic care sa permita accesul direct al organelor fiscale, atat pentru alimentarea bazei de date privind contribuabilii verificati, cat si pentru pregatirea actiunilor de control; -dezvoltarea unui sistem de planificare a necesarului de personal in controlul fiscal si de recrutare a acestuia; -corelarea numarului de personal alocat controlului fiscal din judete si municipiul Bucuresti, cu sarcinile de control fiscal, prin luarea in considerare a numarului de contribuabili mari, mijlocii si mici, dispersia acestora in raza judetului, gradul de conformare voluntara in achitarea obligatiilor catre bugetul de stat, structura pe ramuri de activitate a contribuabililor si ponderea acelora cu inclinatie ridicata catre evaziune fiscala (cu activitate in producerea si comercializarea de alcool si bauturi alcoolice, tutun, cafea etc.); -reexaminarea intregului personal de executie din activitatea de control fiscal si metinerea -asezarea pe baze reale a impozitului pe veniturile persoanelor fizice, constand in : dotarea cu tehnica de calcul si personal de specialitate in domeniul fiscal, informatic si juridic; adoptarea/actualizarea normelor de aplicare a prevederilor actelor normative care reglementeaza aplicarea si administrarea impozitului pe venitul global; conducerea la zi a evidentei nominale (roluri si fisele platitorului), de catre organele fiscale teritoriale; - eficentizarea activitatii de administratie fiscala, de asezare si percepere a impozitelor si taxelor si de tinere a evidentelor fiscale, prin : -respectarea principiului teritorialitatii;-simplificarea si clarificarea modului de impunere a impozitelor si taxelor;-unificarea tuturor declaratiilor de impozite si taxe, intr-un singur set;-unificarea termenelor de plata a obligatiilor fiscale;-cresterea gradului de informare a contribuabililor;-cresterea gradului de conformare voluntara a contribuabililor cu privireladeclararea veniturilor impozabile si la plata obligatiilor fiscale in termenele legale; armonizarea sistemului fiscal din Romania, cu sistemele fiscale ale tarilor din cadrul U.E.;

De asemenea, pentru cresterea eficientei activitatii de colectare a creantelor bugetare si diminuarii arieratelor inregistrate de agenti economici si instaurarea disciplinei financiare la toate nivelurile se impune : -generalizarea dosarelor fiscale pentru toti contribuabilii si implementarea unui sistem informatic in vederea conducerii la zi a fiselor platitorilor persoane fizice si juridice; -delimitarea atributiilor si competentelor Directei generale de indrumare si de control fiscal din cadrul Ministerului Finantelor Publice, respectiv a Directiilor pentru control fiscal din cadru Directiilor generale ale finantelor publice judetene, respectiv a Municipiului Bucuresti prin stabilirea unor criterii precise in selectarea contribuabililor supusi controlului fiscal; -delimitarea atributiilor si competentelor Garzii Financiare in domeniul controlului financiar si fiscal; -efectuarea de controale tematice inopinate cu privire la desfasurarea activitatilor economice in conditiile legii, pentru prevenirea si depistarea cazurilor de evaziune fiscala si a fenomenelor de evaziune fiscala.

25



V. BIBLIOGRAFIE

1) Legea 30/1991 privind organizarea si funcŃionarea controlului financiar si a GărziiFinanciare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificările ulterioare.2) Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitătii de expertiză contabilă si ă contabililor autorizati. MO nr. 243 din 30 august 1994, cu modificările ulterioare.3) Codul Fiscal. Actualizat până la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonomă MonitorulOficial , Bucuresti, 2008.4) Codul de Procedură Fiscală. Actualizat până la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonomă Monitorul Oficial , Bucuresti, 20085) Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Actualizat până la 1 ianuarie 2008.Editura Regia Autonomă Monitorul Oficial , Bucuresti, 20086) HOTĂRÂRE nr.386 din 25 aprilie 2007 privind organizarea si functionarea Ministerului Economiei si FinanŃelor, M.Of. nr. 304/8 mai. 20077) HG nr.1171/2007 pentru modificarea HG nr.386/2007 si HG nr.495/2007 privindfunctionarea si organizarea MEF si ANAF, MO 673 din 2 octombrie 20078) HOTĂRÂRE nr.495 din 23 mai 2007 privind organizarea si functionarea AgentieiNaŃionale de Administrare Fiscală, M.Of. nr. 382/6 iun. 20079) Mircea Boulescu. Control financiar-fiscal. Editura FundaŃiei România de Mâine, Bucuresti 2006.10) Mircea Boulescu, Marcel GhiŃă. Expertiza contabilă. Editura Didactică si Pedagogică,Bucuresti, 2001.11) Sintezele disciplinei „Control financiar-fiscal si expertiză contabilă”, difuzat pe caleelectronica

26

organizarea controlului financiar la un agent economic

Documents