INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 720

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 720

ALTE INFORMAII(***) DIN DOCUMENTELE CUPRINZND

SITUAII FINANCIARE(***) AUDITATE

(Aplicabil pentru auditul situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd la sau dup15 decembrie 2004)(CUPRINS

ParagrafIntroducere................................................................................................ 1-8

Accesul la alte informaii(***).................... 9

Luarea n considerare a altor informaii(***)............................ 10

Inconsecvene semnificative(***)............................................................................ 11-13

Denaturarea semnificativ a informaiilor(***)................... 14-18

Accesul la alte informaii(***) dup data raportului auditorului(***)........ 19-23

Standardul Internaional de Audit (ISA) 720, Alte informaii(***) din documentele cuprinznd situaii financiare(***) auditate trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte asigurri i servicii conexe, n care sunt stabilite modul de aplicare i de autoritatea ISA.Introducere

1. Scopul prezentului Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri cu privire la luarea n considerare de ctre auditor(***) a altor informaii(***), fa de care auditorul(***) nu are nici o obligaie de raportare, n documentele ce conin situaii financiare(***) auditate. Acest ISA se aplic atunci cnd este implicat un raport anual(***), dar poate fi, de asemenea, aplicat i altor documente, precum cele folosite n ofertele de titluri de valoare.

2. Auditorul(***) trebuie s citeasc i celelalte informaii(***) pentru a putea identifica inconsecvenele semnificative(***) fa de situaiile financiare(***) auditate.

3. O inconsecven semnificativ(***) apare atunci cnd alte informaii(***) contrazic informaiile coninute n situaiile financiare(***) auditate. O inconsecven semnificativ(***) poate ridica ndoieli n ceea ce privete concluziile desprinse din probele de audit(***) obinute anterior i, posibil, n ceea ce privete baza de formare a opiniei(***) auditorului(***) asupra situaiilor financiare(***).

4. O entitate emite, n mod obinuit, anual, un document care include situaiile ei financiare(***) auditate mpreun cu raportul auditorului(***). Acest document este n mod frecvent numit raport anual(***). Atunci cnd emite un astfel de document, o entitate poate include, de asemenea, alte informaii(***) financiare i nefinanciare, fie pentru c acest lucru este cerut de lege, fie pentru c el constituie un obicei. Pentru scopul prezentului ISA, astfel de alte informaii(***) financiare i nefinanciare sunt numite alte informaii(***).

5. Exemple de alte informaii(***) includ un raport al conducerii(***) sau al persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) asupra operaiunilor, sintetizrilor sau evidenierilor diverselor aspecte financiare, informaiilor referitoare la fora de munc, cheltuielilor planificate cu investiii n imobilizri, indicatorilor financiari, numelor managerilor i directorilor i datelor trimestriale selectate.

6. n anumite circumstane, auditorul(***) are o obligaie legal sau contractual de a raporta n mod special asupra altor informaii(***). n alte circumstane, auditorul(***) nu are o astfel de obligaie. n orice caz, auditorul(***) trebuie s ia n considerare astfel de alte informaii(***) atunci cnd emite un raport asupra situaiilor financiare(***), deoarece credibilitatea situaiilor financiare(***) auditate poate fi subminat de inconsecvenele(***) care pot exista ntre situaiile financiare(***) auditate i alte informaii(***).

7. Unele jurisdicii cer auditorului(***) s aplice proceduri specifice unora dintre aceste alte informaii(***), de exemplu, solicit date suplimentare i informaii financiare interimare. Dac astfel de alte informaii(***) sunt omise sau conin deficiene, auditorului(***) i se poate cere s se refere la acest aspect n raportul auditorului(***).

8. n cazul n care exist o obligaie de a raporta n mod special asupra altor informaii(***), responsabilitile auditorului(***) sunt determinate de natura misiunii, de legislaia local i de standardele profesionale. Cnd astfel de responsabiliti implic revizuirea altor informaii(***), auditorul(***) va trebui s urmeze recomandrile cu privire la misiunile de revizuire(***), cuprinse n ISA corespunztoare.

Accesul la alte informaii(***)9. Pentru ca un auditor(***) s poat lua n considerare alte informaii(***) incluse n raportul anual(***), va fi necesar accesul la timp la astfel de informaii. De aceea, auditorul(***) trebuie s comunice n mod corespunztor cu entitatea pentru a obine astfel de informaii, anterior datei de emitere a raportului de audit. n anumite circumstane, este posibil ca celelalte informaii(***) s fie disponibile n totalitate anterior unei astfel de date. n aceste circumstane, auditorul(***) va urma recomandrile cuprinse n paragrafele 20 23.

Luarea n considerare a altor informaii(***)10. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului situaiilor financiare(***) sunt formulate plecnd de la premisa c responsabilitatea auditorului(***) este restrns la informaiile identificate n raportul ntocmit. n consecin, auditorul(***) nu are responsabilitatea specific de a determina dac aceste alte informaii(***) sunt corect prezentate.

Inconsecvene semnificative(***)11. Dac, la citirea altor informaii(***), auditorul(***) identific o inconsecven semnificativ(***), acesta trebuie s determine dac situaiile financiare(***) auditate sau celelalte informaii(***) trebuie modificate.

12. Dac este necesar modificarea situaiilor financiare(***) auditate i dac entitatea refuz s efectueze acest amendament, auditorul(***) trebuie s exprime o opinie cu rezerve(***) sau o opinie contrar(***).

13. Dac este necesar modificarea acestor alte informaii(***) i dac entitatea refuz s fac acest amendament, auditorul(***) trebuie s ia n considerare includerea n raportul auditorului(***) a unui paragraf de evideniere a acestui aspect(***), descriind inconsecvena semnificativ(***) sau ntreprinderea altor aciuni. Aciunile ntreprinse, precum a nu emite raportul auditorului(***) sau retragerea din misiune, vor depinde de circumstanele particulare i de natura i semnificaia inconsecvenei(***). De asemenea, auditorul(***) va lua n considerare obinerea de consultan juridic n ce privete aciunile viitoare.

Denaturarea semnificativ a informaiilor(***)14. Pe parcursul citirii acelor alte informaii(***), cu scopul de a identifica inconsecvenele semnificative(***), auditorul(***) poate depista o aparent denaturare semnificativ a informaiilor(***).

15. Pentru scopul acestui ISA, o denaturare semnificativ a informaiilor(***) cuprins n celelalte informaii(***) exist atunci cnd astfel de informaii, ce nu au legtur cu aspectele incluse n situaiile financiare(***) auditate, sunt incorect formulate sau prezentate.

16. Dac auditorul(***) i d seama c aceste alte informaii(***) par s includ o denaturare semnificativ a informaiilor(***), acesta ar trebui s discute aspectul cu conducerea(***) entitii. n timpul discuiei cu conducerea(***) entitii, este posibil ca auditorul(***) s nu poat evalua validitatea acestor alte informaii(***), i nici a rspunsurilor conducerii(***) entitii la ntrebrile sale i va fi necesar s ia n considerare dac exist diferene valide de raionament sau de opinie(***).

17. n cazul n care auditorul(***) nc mai consider c exist o aparent denaturare semnificativ a informaiilor(***), acesta trebuie s cear conducerii(***) s se consulte cu o ter parte calificat, precum juristul entitii i s ia n considerare recomandrile primite.

18. Dac auditorul(***) concluzioneaz c exist o denaturare semnificativ a informaiilor(***) n aceste alte informaii(***) pe care conducerea(***) refuz s le corecteze, auditorul(***) trebuie s ia n considerare ntreprinderea unor aciuni suplimentare adecvate. Aciunile ntreprinse pot include etape precum notificarea n scris a acelor persoane responsabile cu guvernana(***) n legtur cu preocuparea lui referitoare la acele alte informaii(***) i obinerea de recomandri juridice.

Accesul la alte informaii(***) dup data raportului auditorului(***)19. n cazul n care celelalte informaii(***) nu sunt disponibile n totalitate auditorului(***) anterior datei raportului, acesta va citi aceste alte informaii(***) cu proxima ocazie, pentru ca dup aceea s poat identifica inconsecvenele semnificative.

20. Dac la citirea acelor alte informaii(***), auditorul(***) identific o inconsecven semnificativ(***) sau depisteaz o aparent denaturare semnificativ a informaiilor(***), auditorul(***) trebuie s determine dac este necesar s fie revizuite situaiile financiare(***) auditate sau celelalte informaii(***).

21. n cazul n care revizuirea situaiilor financiare(***) auditate este adecvat, se vor urma recomandrile cuprinse n ISA 560 Evenimente ulterioare.

22. n cazul n care este necesar revizuirea celorlalte informaii(***) i entitatea accept s fac revizuirea, auditorul(***) va efectua procedurile de audit necesare n aceste condiii. Procedurile de audit pot include revizuirea aciunilor ntreprinse de conducere(***) pentru a se asigura c persoanele care au primit situaiile financiare(***) anterior emise, raportul auditorului(***) asupra lor i celelalte informaii(***) au fost informate cu privire la revizuire.

23. n cazul n care este necesar revizuirea celorlalte informaii(***), dar conducerea(***) refuz s fac revizuirea, auditorul(***) trebuie s aib n vedere ntreprinderea unor aciuni suplimentare adecvate. Aciunile ntreprinse trebuie s includ etape precum anunarea n scris a persoanelor nsrcinate cu guvernana(***) n legtur cu preocuparea lui referitoare la acele alte informaii(***) i obinerea de consiliere juridic.

Perspectiva sectorului public(***)1. Prezentul ISA se aplic n contextul auditrii situaiilor financiare(***). n sectorul public(***), auditorul(***) poate avea deseori o obligaie legal sau contractual de a raporta n mod special asupra altor informaii(***). Dup cum indic paragraful 8 al acestui ISA, procedurile descrise n acest ISA nu sunt adecvate pentru a respecta cerinele legislative sau alte cerine de audit referitoare la, de exemplu, exprimarea unei opinii cu privire la credibilitatea indicatorilor de performan sau a altor informaii(***) coninute n raportul anual(***). Nu ar fi adecvat aplicarea acestui ISA n circumstanele n care auditorul(***) are o obligaie de a exprima o opinie(***) asupra unor astfel de informaii. n absena cerinelor specifice de audit referitoare la alte informaii(***), se aplic principiile generale coninute n acest ISA.

( ISA 315, nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative(***), ISA 330, Procedurile auditorului(***) ca reacie la riscurile evaluate i ISA 500 Probe de audit(***) au determinat modificri de conformare n ISA 720. Modificrile de conformare sunt aplicabile pentru audituri ale situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd la sau dup data de 15 decembrie 2004 i au fost ncorporate n textul ISA 720.

Conveniile de redactare pentru clarificare ale IAASB au fost aplicate la ISA 720. ISA 720 (Reformulat), Responsabilitatea auditorului cu privire la alte informaii(***) din documente cuprinznd situaii financiare(***) auditate poate fi regsit n Partea a II-a Ghidului privind Declaraiile internaionale de audit, asigurare i etic. Intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd cu sau dup 15 decembrie 2009.