performance management ottobre 2014
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Un controllo di gestione davvero efficace e molto semplice derivato dalla teoria dei vincoliTRANSCRIPT
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PERFORMANCE MANAGEMENT
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PERFORMANCE
MANAGEMENT
02ottobre 2014
BRESCIA workshop
#ViaggioPG2014
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NON SEMPRE È FACILE CAPIRE QUALI SIANO I PRODOTTI / SERVIZI REDDITIZI PER L’AZIENDA
NON SEMPRE RIUSCIAMO A RICONDURRE I COSTI AI PRODOTTI CHE REALIZZIAMO
DEFINIRE IL COSTO DI UN PRODOTTO RICHIEDE UNO SFORZO NOTEVOLE DA PARTE DI NUMEROSE PERSONE
NELL’ORGANIZZAZIONE
I COSTI CHE DEFINIAMO CI PORTANO SPESSO A PERDERE OPPORTUNITA’ DI VENDITA
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I RISULTATI DI FINE PERIODO SONO SPESSO UNA SORPRESA E DIFFICILMENTE PREVENTIVABILI
LE INFORMAZIONI UTILI SONO SEMPRE DISPONIBILI…A CONSUNTIVO!
I NOSTRI PREZZI SONO FREQUENTEMENTE AL DI SOPRA DELLA CONCORRENZA
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SISTEMI DI CONTROLLO DI GESTIONE
OBIETTIVO Definizione del costo di prodotto/servizio Guidare e motivare i manager vs gli obiettivi
FOCUS ON
Allocazione dei costi indiretti
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LO SCHEMA TRADIZIONALE DEI COSTI
PRODOTTO Variabili
Fissi
Variabili
Semi-variabili
DIRETTI
Variabili
Semi-variabili
FissiCOST
I
REPARTOCENTRO DI COSTO
+ REPARTICENTRI DI COSTO
INDIRETTI
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LO SCHEMA TRADIZIONALE DEI COSTI
PRODOTTO
REPARTOCENTRO DI COSTO
DIRETTI
OE
CTV
OE
Variabili
Fissi
Variabili
Semi-variabili
Variabili
Semi-variabili
Fissi
+ REPARTICENTRI DI COSTO
COSTI
INDIRETTI
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COSTI TOTALMENTE VARIABILI (CTV): È TUTTO IL DENARO CHE IL SISTEMA INVESTE NELL’ACQUISTARE LE COSE CHE IL SISTEMA INTENDE VENDERE.per esempio materie prime, fornitori, subfornitori, commissioni pagate a venditori esterni, trasporti.
SPESE OPERATIVE (OE): TUTTI I COSTI CHE L’AZIENDA SOSTIENE, INDIPENDENTEMENTE DA QUANTO ESSA SIA IN GRADO DI VENDERE. per esempio manodopera, manager, segretarie, affitti ammortamenti .
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I SISTEMI TRADIZIONALI DI ALLOCAZIONE DEI COSTI
OBIETTIVO
Allocate in funzione di specifici cost
driver
OE CTV
COSTO PRODOTTO
Attribuzione diretta
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
+ +
Quota OE + CTV
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I SISTEMI TRADIZIONALI DI ALLOCAZIONE DEI COSTI
OE CTV
COSTO PRODOTTO
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
+ +EFFICIENZ
A
NOK
EFFICIENZA
OKSituazione
idealeTendenza a
massimizzareTendenza a
massimizzare
EFFICIENZA
NOK
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SIMULAZIONE: DUE AZIENDE A CONFRONTO
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Prodotto M = Pv – CTV – Quota OE
A M = 10-6-6 = -2M = 8-7-4 = -3B
C M = 8-9-1 = -2
D M = 4-3-2 = -1
E M = 8-1-5 = 2
F M = 6-2-5 = -1
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Perché stai inserendo palline?
PERCHE’ STAI INSERENDO LE PALLINE
? ?
??
?
??
?
??
? ??
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AVEVAMO
DETTO …
OBIETTIVO
Allocate in funzione di specifici cost
driver
OE CTV
COSTO PRODOTTO
Attribuzione diretta
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
+ +
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QUALI DIFFICOLTÀ INCONTRIAMO NEL PROCESSO DI ALLOCAZIONE?
• COMPLESSITÀ NELLA DEFINIZIONE E GESTIONE DEI DRIVER (economici e quantitativi)
• RISCHIO DI ERRATA ALLOCAZIONE• Costi elevati• Non copertura di tutte le OE a fine periodo• Varia il mix, varia l’allocazione• …
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ROMPIAMO GLI
SCHEMI …
OBIETTIVO
OE CTV
COSTO PRODOTTO
Attribuzione diretta
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
REPARTO
(Centro di costo)
+ +
EVITIAMO DI ALLOCARE LE OE
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ROMPIAMO GLI SCHEMI
OE
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Prodotto T = Pv – CTV M = Pv – CTV – Quota OE
A T = 10-6 = 4 M = 10-6-6 = -2M = 8-7-4 = -3T = 8-7 = 1B
C T = 8-9 = -1 M = 8-9-1 = -2
M = 4-3-2 = -1T = 4-3 = 1D
E T = 8-1 = 7 M = 8-1-5 = 2
F T = 6-2 = 4 M = 6-2-5 = -1
OE coperte 4+1+1+7+4=17 8-1 = 7
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OE
COME POSSIAMO RIEMPIRE IL CONTENITORE?
Primo Margine Lordo (T) = Prezzo di Vendita - CTV
TTT
T T
• OGNI MARGINALITÀ LORDA, SEPPUR PICCOLA, È PREZIOSA
• CON I SISTEMI TRADIZIONALI SAREI TENTATO A NON VENDERE PRODOTTI CON MARGINALITÀ IN PERDITA UTILI A RIPAGARCI DELLE OE
(…vediamolo con un esempio)
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OE
T = PREZZO DI VENDITA – CTV
T = 10€ – 5€ =
5 €
5 €
• CDG TRADIZIONALI:• M = PREZZO DI VENDITA – CTV – QUOTA
OE M = 10€ – 5€ - 6€ = -1€• …NON VENDO, NESSUNA PALLINA NEL
CONTENITORE
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ECCO SPIEGATO IL PRIMO INDICATORE:
THROUGHTPUT
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I SISTEMI TRADIZIONALI DI CDG: RICAVI – COSTI
ANALISI DEI COSTI: ALLOCAZIONI PROPORZIONALI
AI «VOLUMI»
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I SISTEMI MODERNI DI CDG: RICAVI – COSTI + ANALISI DELLE ATTIVITÀ
ANALISI DEI COSTI: ALLOCAZIONE CAUSALE ALLE
ATTIVITÀ
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I SISTEMI BASATI SULLA LOGICA E IL BUON SENSO DI CDG:RICAVI – COSTI + ANALISI DEI PROCESSI (SISTEMA)
ANALISI DEI COSTI: ANALISI DEL SISTEMA E DEI SUOI LIMITI
(TUTTE LE AZIENDA HANNO UN FATTORE LIMITANTE)
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ANALOGIA DEL TUBO
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Ipotizziamo di far fluire un liquido…
Da cosa dipende l’output?
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Ipotizziamo che ogni sezione rappresentiuna diversa funzione aziendale
ACQUISTIPRODUZIONE
DISTRIBUZIONESERV. AL CLIENTE
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Da cosa dipende il ritmoal quale l’azienda genera risultati?
200100
300400
ACQUISTIPRODUZIONE
DISTRIBUZIONESERV. AL CLIENTE
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L ’obiettivo è quello di generarele più alte prestazioni possibili
per l’organizzazione!
Come farlo?Attraverso l’eliminazione dell’elemento
vincolante?
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Eliminare l’elemento vincolante significa,ad esempio, aumentarne la capacità produttiva
200100
300400
ACQUISTI
DISTRIBUZIONESERV. AL CLIENTE
PRODUZIONE
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Eliminare l’elemento vincolante significa,ad esempio, aumentarne la capacità produttiva
200300
400
330
ACQUISTIPRODUZIONE
DISTRIBUZIONESERV. AL CLIENTE
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Ma dov’è l’elemento vincolante?
200330
300400
ACQUISTI
PRODUZIONE
DISTRIBUZIONE
SERV. AL CLIENTE
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CACCIA AL VINCOLO
420330
300400
ACQUISTI
PRODUZIONE
DISTRIBUZIONE
SERV. AL CLIENTE
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420330
450400
CACCIA AL VINCOLO
ACQUISTI
PRODUZIONE
DISTRIBUZIONE
SERV. AL CLIENTE
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Torniamo alla situazione inizialePer evitare di perdere controllo e denaro
conviene identificare strategicamentee mantenere il vincolo
200100
300400
100% efficienza
PRODUZIONE
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Identificando un collo di bottigliastiamo implicitamente ammettendo
che tutte le restanti funzionidispongono di capacità in eccesso
200100
300400
100% efficienza
PRODUZIONE
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La capacità in eccesso è fondamentaleper garantire l’assorbimento della variabilitàe la massima efficienza del collo di bottiglia
200100
300400
100% efficienza
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300
Potremmo decidere di uniformarela capacità dei reparti produttivi?
ACQUISTI PRODUZIONE DISTRIBUZIONE SERV. AL CLIENTE
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Sì ma dovremmo considerare la variabilità!Non esiste un sistema perfettamente bilanciato
Il vincolo si sposterebbe nel mercato(Il sistema azienda è in grado di produrrepiù di quanto venga richiesto dal mercato)
300
ACQUISTI PRODUZIONE DISTRIBUZIONE SERV. AL CLIENTE
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Quindi come ricercare la massima efficienza?
Gestire il vincolo anziché rimuoverlo
200100
300400
100% efficienza
PRODUZIONE
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ECCO SPIEGATO IL SECONDO INDICATORE:
THROUGHTPUT/TEMPO DI VINCOLO
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UN ESEMPIO PRATICOQTA’
prodotta per
settimana
Ore uomo per unità
PREZZO DI VENDITA (€ unità)
Costo del materiale(€ unità)
COSTI INDIRETTI(€ unità)
PROFITTO NETTO UNITARIO
PRODOTTO A 100 6 € 70 € 20 € 42 € 8 PRODOTTO B 50 5 € 100 € 40 € 35 € 25
Indiretti settimana [€]
6.000
Indiretti €/ora
7,06 =6000/((6h/u * 100 u) + (5h/u * 50 u))
SINTESI ESTREMA
BEST
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QTÀ
SETTIMANA
PREZZO DI VENDITA(€ unità)
Costo del materiale(€ unità)
TAGLIO LM SALD. ASSEM.NP
UNITARIO
PRODOTTO A 100 € 70 € 20 € 5 € 15 € 13 € 8 € 9 PRODOTTO B 50 €100 € 40 € 20 €16 € 2 € 22
INDIRETTI/SETTIMANA € 6.000
DIFFERENTI DRIVER -> CAUSALITÀ
TAGLIO 1000 QtàLAVORAZIONE
MECC. 2000 OreSALDATURA 1500 Qtà
ASSEMBLAGGIO 1500 Ore
SINTESI ESTREMA
BESTDEVO FARE EFFICIENZA SULL’INTERA AZIENDA, PIÙ PRODUCO MENO MI COSTA!!!!!!
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Il COLLO DI BOTTIGLIA DELL’AZIENDA E’ LA STAZIONE DI ASSEMBLAGGIO
COME??? NEW BEST
QUALE QUOTA DELLA RISORSA SCARSA VIENE OCCUPATA DAL VINCOLO?
QTÀ
SETTIMANAPREZZO DI VENDITA
(€ UNITà)Costo Materiali
(€ unità)T = P -
CTVMIN
VINCOLO€ / MIN
PRODOTTO A 100 € 70 € 20 € 50 15 € 3,3
PRODOTTO B 50 €100 € 40 € 60 40 € 1,5
SINTESI ESTREMA
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I MODELLI TRADIZIONALI SONOSBAGLIATI?
FALSO NON ESISTONO SISTEMI DI MISURA SBAGLIATI,
SOLO CONVENZIONI CHE INTENDIAMO APPLICARE
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A NOI SCEGLIERE I PIU’ IDONEI PER LA NOSTRA
AZIENDA
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