platformu luzern salonu «tüm yönleriyle · Özel tüketim vergisi 136.355 gelir vergisi 108.905...

17. Çözüm OrtaklığıPlatformu

Luzern Salonu«Tüm Yönleriyle

Yurtdışına Yapılan Ödemeler»

Hande TürkyılmazDolaylı VergilerKıdemli Müdür

Seçil BozdağTransferFiyatlandırmasıKıdemli Müdür

Serhat OnanKurumlar VergisiOrtak

İçindekiler

Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Vergi Yansıması 01

Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Değerlendirilmesi 02

4 Seri No.lu ÇVÖA Genel Tebliği 03

Tek Çözümle 3 Konu 04

Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla

Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler

Türkiye Bütçesinde Vergi Gelirlerinin Dağılımı (2017)

Vergi Türü2017 Bütçe GelirleriDağılımı (Milyon TL)

Özel Tüketim Vergisi 136.355

Gelir Vergisi 108.905

İthalde Alınan KDV 83.716

Dahilde Alınan KDV 57.072

Kurumlar Vergisi 46.158

Diğer Vergi Gelirleri 154.489

Vergi Dışı DiğerGelirler

87.914

Gelir Vergisi,16%

KurumlarVergisi, 7%

Dahilde Alınan KDV, 8%

İthalde Alınan KDV, 12%Özel Tüketim

Vergisi, 20%

Diğer Vergi Gelirleri, 23%

Vergi Dışı Diğer Gelirler, 13%

2017 Bütçe Gelirlerinin Dağılımı

Gelir Vergisi Kurumlar Vergisi

Dahilde Alınan KDV İthalde Alınan KDV

Özel Tüketim Vergisi Diğer Vergi Gelirleri

Vergi Dışı Diğer Gelirler



FaizMal Alımı

Yansıtma

Gayrimaddi Hak

Hizmet

Kar Payı

Ücret

Belgeleme

AnlaşmaFaaliyetle

İlişkiDağıtım Anahtarı

Fiyatlandırma

Detay Bilgi

Amaç

KurumlarVergisi• İndirilebilirlik• Stopaj

KDV• HangiÖdemeler

• Kim ve nezaman

KambiyoDamgaVergisi

TeşvikGümrükMevzuatı

KKDF Diğer .

Yurtdışına Yapılan Ödemeler

İkili vergi anlaşmaları

Transfer fiyatlandırması

Örtülü sermaye kapsamı



Farklı bakış açılarını anlamak

Gümrük İdaresi Bakış Açısı

Uygun tüm unsurların gümrük kıymetine dahil edildiğinden ve değerinin olduğundan az gösterilmediğinden emin olunmalı

Vergi İdaresi Bakış Açısı

Transfer fiyatının uygun olmayan herhangi bir unsuru içermediğinden

ve olduğundan fazla gösterilmediğinden emin olunmalı

Ticari Bakış Açısı

Daha düşük gümrük kıymeti = azalan gümrük vergisi yükümlülüğü

Ticari Bakış Açısı

Daha yüksek transfer fiyatı = azalan vergilendirilebilir kar

Ters yönlerde hareket etmektedir



Transfer Fiyatlandırması Kurumlar Vergisi Dolaylı Vergiler

1 HizmetBedeli/YönetimÜcreti

• Hizmetlerin fayda testine tabi tutulması• Hizmetin gerçekten verilmiş olması• Hizmetten faydalanılmış olması• Hizmet bedelinin emsallere uygun

olması• Hizmetlere ilişkin

maliyetlerin tespiti• Maliyetlerin uygun dağıtım

anahtarları ile dağıtılması• Uygulanacak kar marjının

emsallere uygun belirlenmesi

• Hizmetlerin şirket bünyesinde gerçekleştirilen faaliyetler ile mükerrer olmaması

• ÇVÖA 14.md

• Hizmetin içeriğinde bilgi birikimi, teknoloji gibi gayrimaddi hak olabilecekunsurların yer alması durumunda stopajhesaplanması

• Hizmetlerin gideryazılabilirliği

• Malla ilişkilendirilen durumlarda gümrük riski

• Örneğin TR dışında yapılan mühendislik, geliştirme, sanat ve çizimçalışmaları, plan ve taslak hazırlamahizmetleri

• Malla ilişkili değilse SSKDV

2 Royalti Bedeli • Royaltiye konu hakların tespiti ve kullanımının ispatı

• Royalti oranının emsallerine uygun olarak belirlenmesi (royalty bazı ve oranı)

• Royalty bedeline ilişkin ÇVÖA kapsamında belirlenen stopaj oranı

• Royalty bedelinin satın alınan malla ilişkili olması durumunda gümrük bedeline dahil edilmesi


3 Faiz giderleri /Garantörlükücreti

• Köprü kredi/grup içi kredi• Garantörlük/kefalet ücreti

• Bedelin emsallere uygun olarak belirlenmesi

• Bedelin gider yazılabilirliği• Stopaj• Örtülü stopaj

• Faizsiz kredi işlemlerinde KDV riski



Transfer Fiyatlandırması Kurumlar Vergisi Dolaylı Vergiler

4 Satın Alma Komisyonu

• Satın alma faaliyetine işlemine ilişkin fonksiyon ve risklerin tespiti

• Komisyon bedeline baz olan satışların ayrıştırılması

• Komisyon oranının emsallerine uygun olarak belirlenmesi

• Komisyon bedelinin gideryazılabilirliği

• Gümrük kıymeti açısından detaylı analiz

• Örneğin fonksiyonları komisyonculuğu aşıyorsa, belirli riskler alıyorsa ,alıcı-satıcı ile ilişki içindeyse, vb..,


5 MasrafYansıtmaları

• Masrafların tespiti (doğrudan/dolaylı maliyetlerin tespiti, dağıtım anahtarları vb.)

• Masrafa ilişkin katma değer yaratılmaması /hizmet olarak nitelendirilmesi

• Masrafların şirket bünyesinde gerçekleştirilen faaliyetler ile mükerrer olmaması

• Masrafların gider yazılabilirliği

• Masraf içeriğinde bilgi birikimi, teknoloji gibi gayrimaddi hak olabilecekunsurların yer alması durumunda stopajhesaplanması

• Malla ilişkilendirilen durumlarda gümrük riski

• Örneğin Lojistik/elleçleme, navlun bedelleri vb..


6 TransferFiyatlandırması Düzeltmeleri(BorçDekontu)

• Düzeltmenin emsallere uygun kar marjına ulaşmak için yapılması

• Düzeltmenin hangi dönem (yıl sonunda, çeyreklerde vb.) için yapılacağı

• Kar aktarımı iddiası doğuracak düzeltmelerde ilişkili tarafın fonksiyon ve riskine göre değerlendirilmesi

• Borç dekontunda Kurumlarvergisi riski

• Borç dekontlarının gümrük idarelerine bildirilmesi

• Borç dekontunda gümrük uygulamaları ve riskleri



4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği

1. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde«hizmet iş yeri» Çin, Endonezya, Hırvatistan,İsrail ve Singapur

2. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde«hizmet iş yeri» Almanya, Avustralya veİsviçre.

3. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde

«iş yeri» Güney Afrika ve Gürcistan.

4. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde«iş yeri» Arnavutluk, BAE, Brezilya v.b.

5. Grup : 14. madde «mukim» ABD, Belçika,Finlandiya v.b.

14. ve 5.maddeler



Türkiye’ye gelmeksizin icra edilecekSerbest Meslek Faaliyetlerinde Formyükümlülüğü bulunmamaktadır.

4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği



Dikkat edilmesi gereken hususlar-form yükümlülüğü

Hizmetin «serbest meslek niteliğinde olması ve yurtdışından verilmesi halinde Türkiye’nin vergilendirme hakkı olmadığından Tebliğ ekinde yer alan 1 ve 2 no.lu formların doldurulup beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.

Anlaşmaya göre vergi kesintisinin yapılmasının gerekmediği durumlarda gelir elde eden dar mükellef tarafından Tebliğ ekinde yer alan 1 no.lu formun doldurulup hizmet alımına başlanıldığı tarihten 30 gün içinde vergi sorumlularına verilmesi gerekmektedir.

Tebliğ ekinde yer alan 2 no.lu formun ise vergi sorumluları tarafından doldurulup 1 no.lu form ve mukimlik belgesi ile ödemeden önce vergi dairesine verilmesi gerekecektir.

183 günün aşılıp aşılmayacağı hizmetin başında belirsiz olan durumlarda kesintisinin vergi sorumlusu tarafından yapılması Tebliğ ekinde yer alan 3 no.luform ile şartların gerçekleşmediğinin kanıtlanması halinde iade için başvurulabilecektir.

Mukimlik Belgesine ilişkin Tebliğde yer alan açıklamalarda; Hizmeti veren tarafın mukim olduğu ülkeden aldıkları mukimlik belgesinin aslı ile noter veya Türk konsoloslukları tasdikli Türkçe tercüması gerekmektedir. Bir takvim yılına ilişkin mukimlik belgesi izleyen yılın 4. ayına kadar geçerlidir.



Neden yapıyoruz?

Teşekkürler

platformu luzern salonu «tüm yönleriyle · Özel tüketim vergisi 136.355 gelir vergisi 108.905...

Documents