POSEBNI POSTUPAK OPOREZIVANJA

PUTNIČKIH AGENCIJA

Dr.sc. Vlasta Roška

1

SadržajUvodZakonska osnovaPosebni postupak oporezivanjaObvezniciKorisnik uslugeUslugeOsnovica PDV-aPretporezRačunPrimjerPaket aranžmani – vlastite i tuđe uslugePrimjerPredujmovi

Putničke agencije – posredniciPutnička agencija – posrednik u RHPutnička agencija –posrednik u EUAranžmani izvan EU

Zaključak 2

UVOD

Usluge putničke agencije obuhvaćaju razne usluge kaošto su smještaj, prijevoz, turistički vodiči, ulaznice islično – različita pravila oporezivanje – teškoprimjenjive opće odredbe o poreznoj osnovici, mjestuoporezivanja ili priznavanju PDV-aMjesto gdje se nekretnina nalazi (čl. 19 Zakona) -za obavljanje usluga u vezi s nekretninama, uključujući..., smještaj u hotelima ili objektima slične namjeneuključujući kampove za odmor ili mjesta uređena zakampiranje, ...Dionica puta u RH - za cestovni prijevoz putnikaprema broju kilometara (čl. 20 Zakona)

3

ZAKONSKA OSNOVA

Direktiva Vijeća 2006/112/EZ - čl. 306 do čl. 310Zakon o porezu na dodanu vrijednost NN br. 73/13, 148/13;

Rješenje USRH 99/13, 153/13) – čl. 91 do 94Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost NN br. 79/13, 85/13-

ispravak, 160/13, 35/14) – čl .187Presude Europskog suda pravde C – 189/11; C – 450/11; C -200/04; C- 308/96; C – 163/91

Mišljenja Porezne uprave RH: Posebni postupak oporezivanja PDV-om putničkih agencija od 01.

srpnja 2013, Broj klase:410-19/13-01/251; Urudžbeni broj:531-07-21-01/13-01; Zagreb, 31.07.2013.

Plaćanje PDV-a na proviziju strane putničke agencije, Brojklase:410-19/13-01/476; Urudžbeni broj:513-07-21-01/13-2; Zagreb,28.11.2013.

Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija, Broj klase:410-19/13-01/618; Urudžbeni broj:513-07-21-01/13-2; Zagreb, 25.10.2013.

4

POSEBNI POSTUPAK OPOREZIVANJA

Posebni postupak oporezivanja je obvezatan zaputničke agencije koje ispunjavaju propisaneuvjete (Direktiva i čl. 91 Zakona):Usluge obavljaju u svoje vlastito imeKoriste isporuke dobara ili usluga drugih poreznih

obveznikaUsluge obavljaju u EUUsluga obuhvaća barem jednu uslugu u vezi s

putovanjemPosebni postupak ne primjenjuje se kadaputnička agencija:Djeluje kao posrednik u tuđe ime i za tuđi računObavlja usluge izvan EUKoristi vlastita dobra ili usluge (vlastiti autobus, hotel ...) 5

OBVEZNICI – posebni postupak oporezivanja

ORGANIZATOR PUTOVANJA:PUTNIČKE AGENCIJESVE OSTALE OSOBE KOJE ORGANIZIRAJU PUTOVANJE

(TRGOVAČKA DRUŠTVA, HOTELI, ŠKOLE, FAKULTETI...)

ORGANIZATOR PUTOVANJA:osoba koja pribavlja putniku usluge koje se sastoje od

prijevoza, smještaja ili drugih turističkih usluga što činecjelinu i koje se obavljaju u vremenu duljem od 24 sataili uključuju barem jedno noćenje (paket-aranžman) tese putnik obvezuje platiti mu za to ukupnu cijenuosoba koja prodaje u svoje ime paket-aranžman koji je

pripremila neka druga osoba

6

KORISNIK USLUGE

Putnikom se smatra svaka osoba kojojputnička agencija obavlja usluge (fizička ipravna osoba).

Presuda Europskog suda pravde C-189/11 od26. rujna 2013. - posebni postupak oporezivanjaputnička agencija primjenjuje neovisno o tomekome obavlja uslugu organizacije putovanja(bilo fizičkoj osobi – putniku, bilo pravnojosobi).

7

USLUGE

Jedinstvena usluga – sve transakcije što ih putničkaagencija obavi putniku u vezi s putovanjemPosebni postupak oporezivanja primjenjuje se ako je jedna

od usluga vezana uz putovanje kao što su smještaj iliprijevoz :usluge koje se sastoje od prijevoza, smještaja ili drugih

turističkih usluga što čine cjelinu i koje se obavljaju uvremenu duljem od 24 sata ili uključuju barem jednonoćenje (paket-aranžman) te se putnik obvezuje platitiza to ukupnu cijenuusluge organizacije putovanja koja pribavlja

putniku usluge koje se sastoje od prijevoza ili drugihturističkih usluga što čine cjelinu, ali ne uključujunoćenje (izlet) te da se putnik obvezuje platiti za toukupnu cijenu

8

Osnovica PDV-a

Bruto marža = UKUPNA PRODAJNA CIJENA ARANŽMANA– UKUPNI TROŠKOVI DOBAVLJAČA ARANŽMANAPorezna osnovica = neto maržaNeto marža = ostvarena bruto marža – PDV na maržuUkupna prodajna cijena aranžmana – ukupni iznos koji putnici

plate agenciji za aranžmanUkupni troškovi dobavljača aranžmana – računi drugih

poreznih obveznika s PDV-om za obavljenu uslugu putovanjaPorezna stopa -25 %Na maržu u bruto iznosu primjenjuje se preračunata stopa

PDV od 20%Podaci o posebnom postupku oporezivanja putničkih agencija iskazuju

se pod točkom II.3. Obrasca PDV, a kao porezna osnovica upisuje sesamo ostvarena razlika u cijeni.

9

Pretporez

PDV koji putničkoj agenciji obračunaju drugi porezniobveznici na transakcije iz postupka posebnog oporezivanjakoje se obavljaju izravno putnicima ne može biti odbijen ilivraćenPovrat se ne može ostvariti niti u jednoj državi članiciPostiže se oporezivost krajnje potrošnje turističkih usluga

pruženih putem agencija u državi članici u kojoj je došlo dokrajnje potrošnje tih usluga, a samo se PDV na maržuputničke agencije plaća tamo gdje je sjedište agencije.Agenciji kao obvezniku PDV-a može se priznati pretporez na

druge redovite usluge poslovanja (npr. troškovi najmovaposlovnog prostora, trošak računovođa, odvjetnika, nabavaopreme i slično).

10

RAČUN

Zakon o PDV-u – čl. 79 Obvezni elementi računa (ne propisuje oblik gotovinskog

računaObvezne napomeneNe iskazuje se PDV na računu po posebnom postupku

oporezivanja

Opći porezni zakon – čl. 54a (NN. 147/08 do 73/13)Gotovinski račun

Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom (NN 133/12)Gotovinski račun (račun plaćen gotovinom i karticama)

11

Primjer 1.: Oporezivanje aranžmana –Barcelona avionom

Putnička agencija AH d.o.o. iz Zagreba, obveznik PDV-aorganizirala je četverodnevni aranžman u Barcelonu avionom.Cijena aranžmana rađena je na bazi 40 putnika i nudi seputnicima po 3.458,00 kuna za 1 osobu.Za organizaciju prijevoza agencija je dobila račun

avioprijevoznika za zrakoplovne karte (oslobođene PDV-a) uiznosu od 6.000,00 EUR, odnosno 45.600,00 kuna.Za smještaj s doručkom u hotelu agencija je dobila račun

hotela u iznosu od 6.000,00 EUR, odnosno 45.600,00 kuna, suključenim španjolskim PDV-om.Za korištenje autobusa u Barceloni, agencija je dobila račun

prijevoznika u iznosu od 2.000,00 EUR s uključenimšpanjolskim PDV-om.

12

Kalkulacija:Aranžman – Barcelona avionomBroj osoba: za 40 osoba, Trajanje puta: 19. do 22. travnjaTečaj: 1EUR = 7,60 kn

13

KALKULACIJA ARANŽMANA ŠIFRA 005 BARCELONA

R.br. Naziv dobavljača Broj rač.

Dat. Rač.

Nab. cijena EUR

Nab. cijena kn

Marža Ukupna prodajna cijena s PDV-om

1. Avioprijevoznik 7250 15.04.14. 6.000,00 45.600,00 13.680,00 59.280,00

2. Hotel 3250 22.04.14. 6.000,00 45.600,00 13.680,00 59.280,00

3. Prijevoznik 5560 22.04.14. 2.000,00 15.200,00 4.560,00 19.760,00

4. UKUPNO 14.000,00 106.400,00 31.920,00 138.320,00

5. Osnovica marže za PDV

25.536,00

6. PDV na maržu 6.384,00

7. Cijena po osobi PDV Neto iznos

2.660,00 798,00 159,60638,40

3.458,00

RačunPutnička agencija AH d.o.o. Ivica Ivić

Zagreb, Kaptol 555 10 000 Zagreb OIB: 22556688777 Vinogradska 14

Račun br. 2550/01/2Datum izdavanja: 15.04.2014.Vrijeme izdavanja: 12:01Operater: Marko Marić

Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija prema čl. 91. Zakona o PDV-u.

Način plaćanja: karticaZKI: 3d7f5c9f7f3d860c2f4aef6ab5d01f1bJIR:f446d2a2-7f64-4f4b-9a70-dbec69a87862Ostali podaci po ZTD 14

R.br.

Naziv usluge Količina Jed. cijena

Ukupno

1. Aranžman Barcelona avionom od 19. do 22. travnja 2014.

2 3.458,00 6.916,00

Pojašnjenje knjiženja

Na računu se ne iskazuje marža kao ni PDVPodaci za knjigu I-RA dobijaju se iz interneevidencijePDV – samo na maržu agencije,159,60*2 =319,20 PDV638,40 *2 = 1.276,80 –porezna osnovica

Napomena na računu: Posebni postupakoporezivanja putničkih agencija prema čl.91. Zakona o PDV-u.Putnička agencija – nema pravo priznavanjapretporeza po ulaznim tuđim uslugama zaaranžman

15

Knjiženje:

16

R.br. Opis Konto Duguje Potražuje

1. Prodaja aranžmana BarcelonaPotraživanja od kupaca - građanaPrihodi od turističkih uslugaObveza za PDV- 25%

12037511240012

6.916,006.596,80

319,202. Naplata karticom

Potraživanja od kartičaraPotraživanja od kupaca - građana

12701203

6.916,006.916,00

3. Troškovi prijevoza – avioprijevoznik Troškovi avioprijevozaDobavljači usluga iz EU

41052212

45.600,0045.600,00

4. Troškovi smještajaTroškovi noćenjaDobavljači usluga iz EU

41922212

45.600,0045.600,00

5. Troškovi prijevoza – prijevoznik Troškovi cestovnog prijevoza Dobavljači usluga iz EU

41002212

15.200,0015.200,00

PAKET ARANŽMAN – VLASTITE I TUĐE USLUGE

Paket aranžman- jedinstvena uslugaVlastite usluge (npr. autobus ...) – redovni postupak

oporezivanjaTuđe usluge (npr. hotel...) - posebni postupak oporezivanja

Ako organizator putovanja pruža uslugu organizacije putovanja koja sesastoji od dijela usluga koje pruža sam organizator putovanja, a diousluga se koristi od drugih poreznih obveznika, posebni postupakoprezivanja primjenjuje se samo na dio paket aranžmana koji čineusluge koje organizator koristi od drugih poreznih obveznika (čl.187 st.2 Pravilnika).

Presuda Suda u slučaju C- 291/03 - U slučaju kada agencija zajedinstvenu cijenu usluge pruža putniku usluge koje su nabavili oddrugih poreznih obveznika i usluge koje su sami obavili morajuidentificirati dio cijene jedinstvene usluge koji se odnosi na uslugu kojuje agencija ili turoperator samo obavio i to na temelju tržišnevrijednosti usluge gdje takva vrijednost može biti utvrđena. Porezniobveznik može koristiti kriterij stvarnih troškova samo ako dokazujeda ovaj kriterij točno odražava aktualnu strukturu cijene jedinstveneusluge.

17

Primjer 2.: Oporezivanje aranžmana –Barcelona autobusom

Putnička agencija AH d.o.o. iz Zagreba, obveznik PDV-aorganizirala je sedmodnevi aranžman u Barcelonuautobusom. Cijena aranžmana rađena je na bazi 40putnika i nudi se putnicima po 10.500,00 kuna za 1osobu. Grupi putnika je prodano svih 40 aranžmana. Grupa je uplatila iznos na transakcijski račun.Za smještaj s doručkom u hotelu agencija je dobila račun

hotela u iznosu od 36.000,00 EUR, odnosno 273.600,00kuna, s uključenim španjolskim PDV-om.Prijevoz je organiziran vlastitim autobusom. Troškovi

prijevoza (plaća vozača, gorivo, cestarina, putni troškovi,amortizacija autobusa) iznosili su 48.000,00 kn.

18

Kalkulacija

Nabavna c. Prodajna c. MaržaHotel 273.600,00 85,07% 357.294,00 83.694,00Autobus 48.000,00 14,93% 62.706,00 14.706,00Ukupno 321.600,00 100,00% 420.000,00 98.400,00

Tuđe usluge - Posebni postupak oporezivanja 83.694 *20 % = 16.738,80 PDV – ukupno – 66.955,20 osnovica 2.092,35 * 20% = 418,47 PDV – po osobi – 1.673,88 osnovica

Vlastite usluge - prijevoz autobusom -Redovni postupak Hrvatskim PDV oporeziva samo dionica puta u Hrvatskoj Ukupno Zagreb- Barcelona – Zagreb 3200 km, na Hrvatsku se

odnosi samo 60 km 62.706/3200*60 = 1.175,74 *20% = 235,15 PDV -940,59 –osnovica62.706 – 1.175,74 = 61.530,26 kn –oslobođeno PDV u RH – prijevoz

u drugim zemljama članicamaUkupni PDV iznosi 16.973,95 kn (16.738,80+235,15)

19

Kalkulacija po osobi za PDV

Marža Osnovica PDV Osn.+PDVUkupno

Tuđe usluge 2.092,35 1.673,88 418,47 2.092,35

PC s PDV Oslobođeno Osnovica PDV Osn+PDVVlastite usluge 1.567,65 1.538,26 23,51 5,88 29,39

1.567,65/3200*60=29,39 *20%=5,88

Ukupna prodajana cijena po osobi = 10.500,00 kunaUkupna nabavna cijena po osobi = 8.040,00 kunaBruto marža po osobi = 2.460,00 kuna PDV po osobi = 424,35 kuna (418,47+5,88)Neto marža po osobi = 2.035,65 kuna

20

Kalkulacija:Aranžman – Barcelona autobusomBroj osoba: za 40 osoba, Trajanje puta: 19. do 25. travnja 2014.Tečaj: 1EUR = 7,60 kn

21

KALKULACIJA ARANŽMANA ŠIFRA 010 BARCELONA

R.br.

Naziv dobavljača Broj rač.

Dat. Rač. Nab. cijena EUR

Nab. cijena kn

Marža Ukupna prodajna cijena s PDV-om

1. Hotel 3250 25.04.14. 36.000,00 273.600,00 83.694,00 357.294,00

2. UKUPNO –tuđe us. 36.000,00 273.600,00 83.694,00 357.294,00

3.. Osnovica marže za PDV 66.955,20

4. PDV na maržu 16.738,80

5. Cijena po osobi 6.840,00 2.092,35 8.932,35

6. Vlastite usluge –ukupnoPo osobi

48.000,00 1.200,00

14.706,00 367,65

62.706,00 1.567,65

7. Oporezivo u RH –vlastite usluge – uk.PDVPo osobi – ukupnoPDV

1.175,74235,15 2 9,39

5,88

8. Ukupna cijena 321.600,00 98.400,00 420.000,00

9. Cijena po osobi 8.040,00 2.460,00 10.500,00

Knjiženje:

22

R.br. Opis Konto Duguje Potražuje

1. Prodaja aranžmana BarcelonaPotraživanja od kupaca - građanaPrihodi od turističkih uslugaObveza za PDV- 25%

12037511240012

420.000,00403.026,0516.973,95

2. Uplata na transakcijski računTransakcijski računPotraživanja od kupaca - građana

10001203

420.000,00420.000,00

3. Troškovi smještajaTroškovi noćenjaDobavljači usluga iz EU

41922212

273.600,00273.600,00

PREDUJMOVI

Primljeni predujmovi - obveza obračuna PDV-a naprimljeni iznos nastaje u trenutku primitkapredujma (naplata predujma, a ne isporukadobara ili obavljanja usluga) – čl. 30 st. 5 Zakona

Posebni postupak oporezivanja - putničkaagencija po primljenom predujmu moraobračunati i iskazati PDV (ukoliko nije poznatastvarna marža može se koristi prosječna iliprivremeno određena marža)

Račun za primljeni predujam23

Putnička agencija - posrednik

Agencija radi u tuđe ime i za tuđi računNe primjenjuje se posebni postupak oporezivanjaAgencija može izdati račun:Samo za agencijsku proviziju, a ugovaratelj izdaje račun

direktno putnikuZa cjelokupnu uslugu u ime i za račun ugovarateljaRačun za agencijsku proviziju šalje ugovaratelju –npr.

HoteluPorezni obveznik – posrednik i zastupnik kod usluge

posredovanja, odnosno zastupanja, mora navesti naziv/ime iprezime, osobni identifikacijski broj (OIB) ili PDVidentifikacijski broj osobe za koju posreduje – zastupa.Putnička agencija – posrednik:Obavlja posredovanje u RHObavlja posredovanje u EUObavlja posredovanje za aranžman izvan EU 24

Putnička agencija – posrednik u RH

Porezni obveznik koji nastupa u tuđe ime i za tuđi račun –posrednik i zastupnik, obračunava i plaća PDV napripadajuću mu proviziju- čl. 10 Pravilnika o PDV-u.

Putnička agencija može posredovati u Republici Hrvatskoj za:Iznajmljivača koji je u sustavu PDVIznajmljivača koji nije u sustavu PDV

U oba slučaja provizija agencije je oporeziva s 25 % PDV-a(ukoliko je agencija obveznik PDV).

Kada agencija izdaje račun u ime i za račun ugovarateljamora paziti naIzdavanje računa u skladu sa Zakonom o PDVIzdavanje računa u skladu sa Zakonom o fiskalizaciji (ako je račun

plaćen gotovinom ili karticama) te fiskalizirati račun certifikatomugovaratelja 25

Putnička agencija – Posrednik u EUOslobođenje za usluge posredovanja ne primjenjuje se na

putničke agencije koje u ime i za račun putnika obavljajuusluge u drugim državama članicama (čl.49 st.2 Zakona).Mjesto obavljanja usluge posredovanja koje porezni obveznik -

agencija obavi drugom poreznom obvezniku (B2B usluga),usluga je oporeziva tamo gdje je sjedište primatelja usluge(opće pravilo čl 17. st. 1 Zakona o PDV-u).Primjer: Hrvatska putnička agencija djeluje kao posrednik i prodaje u

ime i za račun austrijske putničke agencije, 7- dnevno putovanje uBarcelonuHrvatska putnička agencija daje račun za proviziju austrijskoj

putničkoj agenciji bez PDV- a uz napomenu: Prijenos porezneobveze temeljem čl. 17.st. 1 Zakona o PDV-u.

Mjestom obavljanja usluga osobi koja nije porezni obveznik kojeobavlja posrednik u tuđe ime i za tuđi račun, smatra se mjestogdje je obavljena transakcija za koju se posreduje npr. smještaj uSloveniji – PDV u Sloveniji, smještaj u Hrvatskoj – PDV u Hrvatskoj-čl.18 Zakona.

26

Aranžmani izvan EU

Ako se transakcije što ih putnička agencija povjeridrugom poreznom obvezniku obavljaju izvanEuropske unije, usluge putničke agencijesmatraju se posredničkom uslugomoslobođenom PDV-a temeljem članka 49 Zakonao PDV-u (čl.93 Zakona o PDV).Kada se te transakcije obavljaju i unutar i izvanEuropske unije, oslobođen je samo onaj dio uslugeputničke agencije koji se odnosi na transakcijeizvan Europske unije.Na računu agencija treba napisati napomenu:Oslobođeno PDV-a temeljem čl. 49. st. 1 t. d)Zakona o PDV-u.

27

Zaključak

Posebni postupak oporezivanja primjenjuje se kada:Organizatori putovanja rade u svoje imeKoriste tuđe uslugeRade aranžmane na području EUU aranžman je uključena barem jedna usluga uvezi s putovanjem

Predmet oporezivanja kod posebnog postupka –MARŽAPosebni postupak oporezivanja ne primjenjuje se:Putničke agencije rade u tuđe ime i za tuđi računZa aranžmane izvan EUKoriste vlastite usluge

28

I za kraj...

Hvala na pozornosti.

Nije dovoljno imati lukTreba znati odapeti strijelu

Nije dovoljno odapeti strijeluTreba znati pogoditi CILJ.

(zen poslovica)

29