proceso implementación niif – ifrs plenas – pymes

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Proceso Implementación

NIIF – IFRSPlenas – Pymes

IFRS (NIIF)

IFRS = International Financial

NIIF son Principios y Fundamentos (Empresa define como hacerlo).

NO SON REGLAS, se privilegia el criterio gerencial de elegir Políticas (Elección de opciones ofrecidas por NIIF)

Se pretende emitir Estados Financieros que revele la Perspectiva FINANCIERA y NO FISCAL de una entidad

No debe existir SESGO (Sin alteración ni manipulación) Una Negociación es un Acuerdo y deriva varios Hechos

económicos (controlados como uno solo) y NO en Documentos Independientes

No solo CIFRAS, lo más importante son las Descripciones Narrativas (Revelaciones) (Las Notas son un Estado Financiero)

Objetivo: Los LECTORES. Publicación para acceso de quien lo requiere para TOMA DE DECISIONES.

Qué Cambia con las NIIF?

Objetivo Final de la

ImplementaciónEstados Financieros y

Revelaciones

Estado de Situación Financiera (Balance General)

Estado de Resultados Un Solo Estado, Dos Estados (Otro Resultado Integral)

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros Nota Inicial, Políticas Contables, Bases de Medición

Revelaciones Exigidas por Cada NIIF (IFRS)

Reportar en XBRL (Informe Electrónico)

Estados Financieros

El Usuario (lector) es el Objetivo Principal Los Estados Financieros requieren de

Información Adicional (requerida por cada NIIF)

Información debe ser Cuantitativa y Descriptiva – Narraciones explicativas

Cada NIIF o Sección requiere información particular

Las transacciones señalan situaciones a informar

Manejo de Reexpresiones por cambio de Políticas Contables o Estimaciones

Revelaciones (1)

Descripción de situaciones (garantías, pignoraciones, demandas)

Hacer seguimiento de información importante

Ayudas para elaborar Notas a Estados Financieros

La Organización (áreas) participa en la elaboración

Incertidumbres, Negocio en Marcha, Cumplimiento TOTAL NIIF

TODA información que se considere RELEVANTE para la toma de decisiones (Pasado, Presente, Futuro)

Revelaciones (2)

Naturaleza del negocio

Objetivos de la gerencia y sus estrategias para alcanzar esos objetivos

Recursos, riesgos y relaciones más significativos de la entidad

Resultados de las operaciones y perspectivas

Medidas de rendimiento fundamentales e indicadores que la gerencia utiliza para evaluar el rendimiento de la entidad con respecto a los objetivos establecidos

Comentarios de la Gerencia

Información comparativa preparada de conformidad con PCGA anteriores (Patrimonio, Resultado Integral, Ganancia o pérdida)

Efecto financiero de la transición de PCGA anteriores a las NIIF

Explicación del efecto de la transición la situación financiera

Explicación del efecto de la transición en el rendimiento financiero

Explicación del efecto de la transición en los flujos de efectivo

Explicación del hecho de no haber presentado estados financieros en periodos anteriores

Información Comparativa (1)

Activos y Pasivos Financieros (Comparar PCGA y Reclasificación)

Partidas de Activos Financieros disponibles para la venta

Activos y Pasivos Financieros a valor razonable con cambios en resultados

Descripción de Activos y Pasivos Financieros

Partidas reveladas a valor razonable (Comparar con PCGA y Reclasificación de rubros)

Inversiones reveladas a valor razonable

Activos intangibles reveladas a valor razonable

Propiedades, planta y equipo reveladas a valor razonable

Propiedades de inversión reveladas a valor razonable

Información Comparativa (2)

No importa el Marco Contable Anterior

PCGA (2649/93)

NIIF Plenas a Pymes o Viceversa

Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ

En el Balance General deberá:

Reconocer NUEVOS Activos y Pasivos requeridos por NIIF

ELIMINAR Activos o Pasivos si NIIF no lo permite

RECLASIFICAR partidas que sean de un tipo diferente a NIIF;

y

Aplicar NIIF al medir TODOS los Activos y Pasivos

NIIF por Primera Vez

Son las diferentes opciones que ofrecen las NIIF y que la empresa selecciona para MEDIR las cifras que se expresan en los Estados Financieros

Estado de Resultados Integral:

Por Naturaleza o Por Función

Estado de Situación Financiera (Balance General):

Corriente y No Corriente o Por Liquidez

Políticas Contables y Bases de Medición

Propiedad Planta y Equipo:

• Rangos Vida Útil por clase Activo

• Métodos Depreciación por Activo

Propiedades de Inversión:

• Valor Razonable o Costo

Inventarios:

• Promedio o PEPS u Otro

Ingresos por Prestación de Servicios

• Proporción Costos Incurridos

• Inspección Trabajo Ejecutado

• Terminación Proporción Física

Realizar Auditoría del valor de los saldos (Cómo está conformado actualmente y Cómo debería ser en NIIF (IFRS))

Nuevos conceptos para Reclasificaciones Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)

Propiedades de Inversión (NIC 40 – Sec. 16)

Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34)

Inversiones en Subsidiarias (NIIF 10 – Sec. 9) y en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14)

Negocios o Acuerdos de Control Conjunto (NIIF 11 – Sec. 15)

Transacciones con Partes Relacionadas (NIC 24 – Sec. 33)

Ajustes (a favor – mayor valor o en contra – menor valor) afectan el Patrimonio (Utilidades Acumuladas o Cuenta Especial).

Análisis de Saldos de Cuentas

Independencia Normas Contables y Fiscales (Ley 1314/2009 art. 4)

Metodologías Diferentes para determinar utilidad del periodo

Informes Tributarios (Declaraciones, Infoexógena, Formato 1732)

Informes Contables (Superintendencias – Terceros)

Diferencias Permanentes y Temporarias(Transitorias-NIC 12–Sec.29)

Control y seguimiento de Diferencias (Impuesto Diferido)

Conciliaciones Patrimoniales y de Utilidad

Rediseño Control Interno (Fiscal y Contable)

Mecanismos para atender Requerimientos y sustentación de cifras

Diferencias Contables y Fiscales (1)

Moneda Funcional (Local, Extranjera)

Metodología de determinación de cifras Limitación de métodos de valoración (cuáles se aceptan o

no)

Elementos a tener en cuenta (financiación, descuentos)

Valor razonable, Valor presente, método de participación

Control de Información y Saldos (Exógena, Formato 1732)

Plazos y momentos para la deducibilidad (Impuesto Diferido – Creación, Cancelación y Seguimiento)

Requerimientos legales (Fiscal = Factura o Equivalente)

El objetivo fiscal es la base gravable para tributación

Diferencias Contables y Fiscales (2)

Inversiones:

Manejo como Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)

Reclasificación como Inversiones en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14), Negocios Conjuntos (NIIF 11 – Sec. 15), Inversiones en Subsidiaria (NIIF 10 – Sec. 9)

Inventarios: (NIC 2 – Sec. 13)

Cambios en medición (Valoración - Elementos del Costo) o Método (Promedio, FIFO-PEPS, Retail, Última compra, Identificación específica)

Ajuste a Valor Neto de Realización

Reclasificación Repuestos a PPyE (NIC 16 - Sec. 17), Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34) , Contratos de Construcción (NIC 11 – Sec. 23)

Ejemplos de Ajustes Contables

Deudores (Instrumentos Financieros–NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)

Se denominan Cuentas por Cobrar

Calcular Deterioro de Cartera de Clientes y Terceros

Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16 – Sec. 17)

Ajustar la Vida Útil de Cada Activo (Corrección de Errores)

Estimar Valor de Salvamento y Desmantelamiento

Valoración: a Costo, a Valor Revaluado, a Valor Razonable

Métodos Depreciación (Línea Recta, Saldos Decrecientes, por USO: Unidades de Producción, Horas trabajadas)

Activos por Partes (Evaluar información relevante)


Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos)

Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How estimado o formado)

Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)

Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se revelan)

Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones)

Obligaciones Financieras por Leasing

Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)


Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos)

Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How estimado o formado)

Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)

Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se revelan)

Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones)

Obligaciones Financieras por Leasing

Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)

Efectivo y Equivalentes Instrumentos Financieros

Débito CréditoEfectivo y Equivalentes de Efectivo XXXInversiones XXX

Paso 1: Reclasificación Paso 2: Medición. Verificar si al aplicar la

metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el saldo actual (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11 y 12): Igual valor Mayor valor = Aumenta Patrimonio Menor valor = Disminuye Patrimonio

Reclasificación Equivalentes Efectivo

Las Inversiones manejadas como Instrumentos Financieros (Títulos, Certificados, Papeles Comerciales) deberían estar valorados bajo la siguiente metodología: Costo Amortizado: Manejan Capital e Intereses. Se

utiliza tasa de Interés Efectivo para calcular el Valor Presente. Se considera Mayor valor de la inversión todo lo necesario para adquirirla (Comisión, Asesoría)

Valor Razonable: Cuando exista un Mercado Activo para su negociación de fácil acceso al público

Determinar Deterioro. Pérdida de valor en su realización

Se pueden presentar como Equivalentes de Efectivo si esa es su finalidad

InversionesInstrumentos Financieros

Verificar si al aplicar la metodología NIIF (IFRS) el valor de la inversión debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro)

Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito CréditoInversiones Títulos, Certificados, Papeles XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX Inversiones Títulos, Certificados, Papeles XXX

Ajuste por Medición Inversiones

Según la Finalidad de la Inversión se pueden clasificar para

su Presentación en el Estado de Situación Financiera en: Instrumentos Financieros: Cuando se mantienen para la

Negociación y Rendimiento (NIIF 7 y 9 – Sec. 11 y 12) Inversiones en Asociadas: Cuando se persigue Influencia

significativa (NIC 28 – Sec. 14) Control Conjunto de Entidades: Cuando se une con otros

inversionistas para ejercer control (NIIF 11 – Sec. 15) Inversiones en Subsidiarias: Cuando existe Control Total de

una entidad. Se debe realizar Combinación (100%) y/o Consolidación (menor al 100%) de Estados Financieros. (NIC 27, NIIF 10 – Sec. 9)

Inversiones en otras EntidadesAcciones, Cuotas, Partes de

Interés

Débito CréditoInstrumentos Financieros XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inversiones en Asociadas XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inversiones con Control Conjunto XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inversiones en Subsidiaria XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

ReclasificacionesTraslado Otras Agrupaciones

Verificar si el saldo de cada ítem de inventario ha tenido en cuenta cada uno de los elementos de medición en NIIF (NIC 2 – Sec. 13) o debe ser ajustado

Reconocimiento de Egresos (Costo de Ventas) en el Momento de la Transferencia de Riesgos (Venta) – Reconocimiento Ingreso

Costos de un Prestador de Servicios (Mano de Obra e Insumos)

Técnicas y Métodos de Medición del Costo (Estándar, Retail, Última Compra, Identificación Específica, Promedio, PEPS)

Producción: Variaciones Costeo Estándar afectan resultados

Medición de Productos provenientes de Activos Biológicos (valor razonable)

Inventarios

Estructuración actual y futura del proceso de compras. Cómo se

informan los acuerdos de las negociaciones realizadas y el proceso logístico; manejo documental, cómo se realiza el ingreso de existencias

Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30). Impacto Tributario manejo diferencial (art. 66 E.T.)

Descuentos en Compras (Condicionales, Rápel). Impacto Tributario por manejo diferencial (Fiscalmente Ingresos)

Deterioro por Reducción a Valor Neto Realizable Cómo se estructura el valor estimado de venta? Cómo se determinan los costos directos de venta? Cómo se calculan los costos de terminación?

Eliminación de Ajustes por Inflación

Manejo Elementos de Costo

Precio de compra

Aranceles de importación y otros impuestos (no recuperables posteriormente ante autoridades fiscales)

Transporte

Manipulación (Cargue y Descargue)

Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercancías, materiales o servicios (Seguros, escolta)

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar costo de adquisición

Elementos del Costo de Inventarios

Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro)

Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito CréditoInventarios XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXInventarios XXXInventarios – Ajuste por Inflación XXX

Ajuste por Medición Inventarios

Débito CréditoActivos Biológicos - Cultivos XXXInventarios - Cultivos y Plantaciones XXX

Activos Biológicos – Semovientes XXXInventarios – Semovientes XXX

Contratos de Construcción XXXInventarios – Obras en Construcción XXX

Propiedad, Planta y Equipo XXXInventarios – Repuestos XXX


Deudores se llaman Cuentas por Cobrar (NIC 39, NIIF 9 -

Sec. 11 y 12) Información Relevante para Partes Relacionadas

(Familiares de Directivos o Propietarios, Subsidiarias) (NIC 24 – Sec. 33)

Partidas conciliatorias para Consolidación o Combinación Cuentas de Operación Conjunta (NIIF 11 - Sec. 15) Cuentas por cobrar Asociadas (NIC 28 - Sec. 14) Retenciones (Renta, Industria y Comercio, Iva, Cree, etc),

Anticipos y Saldos a Favor NO SE CONSIDERAN Instrumentos Financieros

Cuentas por CobrarInstrumentos Financieros

Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito

Deterioro de Cuentas por cobrar Comerciales Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)

Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro XXX

Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores

Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar – Trabajadores XXX

Cuentas por Cobrar - Deterioro

Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito

Deterioro de Cuentas por cobrar Comerciales Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)

Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro XXX

Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores

Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar – Trabajadores XXX

Deterioro o Castigo de Cuentas por Cobrar

Conceptos para Medición o Valoración

Valor a Depreciar (incluye Salvamento) y Vida Útil

Métodos Depreciación (Lineal, Saldos Decrecientes, por Uso (unidades producción, horas trabajadas))

Corregir Vida Útil (Activos Depreciados Totalmente – Utilización Metodología Fiscal)

Mantenimiento Importante - Mejoras

Bienes por Partes (Edificios, Vehículos)

Determinación Deterioro y/o Revaluación

Propiedad Planta y Equipo (1)

Revisión (Anual) de Métodos y Estimaciones – Cambios en

Estimaciones y Corrección de Errores

Reclasificación a Propiedades de Inversión (NIC 40, Sec. 16), Activos Mantenidos para la Venta (NIIF 5 – Sec. 17) o Activos Biológicos (Cultivos, Semovientes - NIC 41 - Sec. 34)

Reclasificación de Repuestos desde Inventarios cuando su uso exclusivo sea un elemento de PPyE (NIC 16-Sec. 17)

Determinar si se considera Activo Apto o Calificado (Tiempo considerable y sustancial para su terminación)

Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30). Descuentos en Compras-Impacto Tributario manejo diferencial

Propiedad Planta y Equipo (2)

Débito Crédito

Activos Biológicos - Cultivos XXX PPyE - Cultivos y Plantaciones XXX

Activos Biológicos – Semovientes XXX PPyE – Semovientes XXX

Propiedades de Inversión XXX PPyE – Terrenos/Construcciones y Edificaciones XXX

Propiedad, Planta y Equipo XXX Inventarios – Repuestos XXX


El precio de adquisición Honorarios legales y de intermediación Aranceles de importación Impuestos no recuperables Deducir los descuentos comerciales y las

rebajas Todos los costos directamente atribuibles a la

ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar, tales como: Preparación, Entrega y Manipulación Inicial, Instalación, Montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente

Elementos del Costo de PPyE (1)

Estimación inicial de Costos de Desmantelamiento o

Retiro Estimación inicial de Costos de Rehabilitación del

lugar sobre el que se asienta Cualquier obligación en que incurre una entidad

cuando adquiere el elemento o se derive como consecuencia de haberlo utilizado (Reubicación)

Incluir montos de Ingresos y Gastos asociados con las operaciones de prueba durante construcción o desarrollo

Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el Valor Presente de los pagos futuros

Elementos del Costo de PPyE (2)

Valor Depreciable: Valor de Adquisición deducido el Valor residual (salvamento o rescate). Base para depreciación

Valor Residual (de un activo): Valor estimado a obtener (valor presente) por la venta, después de deducir costos de venta estimados, una vez alcance antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil

Vida Útil: Periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad o número de unidades de producción o similares que se espera obtener

El valor residual y la vida útil son ESTIMACIONES

Valor a Depreciar y Vida Útil

Ajuste de la Vida Útil:

Débito Crédito PPyE – Depreciación Acumulada XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

Eliminación de Ajustes por Inflación: Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX PPyE – Ajustes por Inflación XXX

Registro del Deterioro: Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX PPyE – Deterioro XXX

Ajustes por Medición

Valor Razonable Revaluaciones o Valorizaciones Mantener el saldo contable Eliminar Ajustes por Inflación El método en NIIF para Pymes (IFRS for SME)

es COSTO-DEPRECIACIÓN-DETERIORO pero en Implementación por primera vez Únicamente se puede hacer como una excepción.

Alternativas de Medición

Método de Eliminación:

Débito Crédito PPyE – Depreciación Acumulada XXX

Saldo contable) PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX

(Saldo) PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Valor

avalúo) Patrimonio – Superávit Revaluación XXX

(Plenas) Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

(Pymes)

Método Incremental: PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX

(Mayor valor) PPyE – Depreciación Acumulada XXX

(Mayor vr.) Patrimonio – Superávit Revaluación XXX

(Plenas) Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

(Pymes)

Ajustes por Revaluación

Repuestos Específicos (Piezas de Motor o

Máquinas – Manejo Posible de Bienes por Partes) Levantar Inventario Detallado de PPyE Clasificar Activos según finalidad

Cuales Ajusto Cuales No Ajusto Cuales Divido en Partes Bienes adquiridos bajo leasing (Fueron adquiridos

en el Pasado y Actualmente se encuentran vigente)

Inventario de Bienes - Clasificación

Se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen

Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo.

Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo

Piezas de Repuesto y Equipo Auxiliar

Se puede requerir manejo de partes (Relevancia) Vehículo (Motor, Chasis)

Inmueble (Paredes removibles, Techos, Pisos)

Cada Parte tiene características propias (administración) Valor de Salvamento

Vida Útil

Método de Depreciación

Reemplazo y Mantenimiento regulares, Seguros

Creación de UGE (Unidad Generadora de Efectivo) Agrupar bienes en un solo Item (Control y Valoración)

Bienes por Partes

Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o

desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones

Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)

Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación

Este concepto Financiero hace la información Predictiva

porque desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)

Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto

diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuando

efectivamente cancele el desmantelamiento)

Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado

Desmantelamiento o Retiro

Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o

desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones

Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)

Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación

Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque

desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)

Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto

diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuando efectivamente

cancele el desmantelamiento)

Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado

Bienes Totalmente Depreciados

Bienes Totalmente Cancelados

Registrados por Valor de la Opción de Compra e incluso totalmente depreciados

Se podrían Valorar (ajuste al Patrimonio) y Depreciar (Juicio Profesional – Diferencias permanentes y temporarias)

Bienes en Proceso de Cancelación

Registrar el Bien a su valor actual y tratarlo como PPyE o Intangible (Depreciación, Valor Salvamento, Deterioro)

Registrar Obligación pendiente por Cancelar (Pasivo Financiero)

La Diferencia se ajusta al Patrimonio

Puede Generar Impuesto diferido (Cuota Gasto Fiscal)

Bienes Adquiridos Mediante Leasing

Propiedad, Planta y Equipo

Débito Crédito

PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX

PPyE – Depreciación Acumulada XXX

Pasivo Financiero – Obligaciones XXX

Patrimonio – Ajustes Primera Vez XXX

Intangible:

Intangibles – Licencias XXX

Intangibles – Depreciación Acumulada XXX

Pasivo Financiero – Obligaciones XXX

Patrimonio – Ajustes Primera Vez XXX

Creación Activo y Pasivo Leasing

Son partidas NO Corrientes

Las Diferencias Permanentes No Generan Impuesto Diferido

Diferencias Temporarias (Control y Seguimiento en el Siguiente año donde se Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan). Valor NIIF versus Base Fiscal (Valor Fiscal)

Impuesto a las Ganancias (Financiero) Impuesto Corriente (Declaración de Renta)

Impuesto Diferido (Activo y Pasivo)

Efectos en los Resultados y el Patrimonio

Conciliaciones Patrimonial y de Utilidad

Impuesto Diferido

El Goodwill Formado no se encuentra en Sec. 18 - Intangibles (NIIF para Pymes). Párrafo 18.4 (c) expresa: “el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente” por ello debería darse de baja. La NIC 38 - Intangibles (NIIF Plenas) párrafos 65 al 71 expresan condiciones específicas para registrar un activo. En la gran mayoría de casos se lleva al GASTO

El Goodwill Comprado se encuentra en Sec. 19 - Combinación de Negocios y Plusvalía (NIIF para Pymes) y la NIC 38 – Intangibles (NIIF Plenas) párrafos 10 a 16. Se debe evaluar el valor registrado

El Know How NO se considera Intangible porque se asemeja al Goodwill Formado. Si es ADQUIRIDO se puede aceptar

Intangibles No Aceptados

Goodwill:

Débito Crédito Patrimonio – Superávit de Capital XXX Intangibles – Goodwill

XXX

Know how: Patrimonio – Superávit de Capital XXX Intangibles – Know How XXX

Eliminación Intangibles

Confrontar lo registrado contablemente con lo establecido por la NIC 38 (NIIF Plenas) o Sección 18 (NIIF para Pymes)

Los siguientes conceptos cumplen generalmente los criterios NIIF:

Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias

Un Intangible es identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Es identificable cuando:

a) Es separable o dividido de la entidad, vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

b) Surge de un Contrato u otros derechos legales, sin importar si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Intangibles Aceptados

Los Gastos Pagados por Anticipado se aceptan si cumplen con la definición de activo

Los Cargos Diferidos aceptados que se reclasificarían son:

Programas de Computador y Licencias (“podrían” pasar a Intangibles)

Útiles y Papelería, Elementos de aseo y cafetería, Instrumental quirúrgico, Dotación y suministro a trabajadores, Elementos de ropería y lencería, Loza y cristalería, Platería, Cubertería (“podrían” pasar a Inventarios de suministros)

Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles (“podrían” pasar a Propiedad, Planta y Equipo)

Impuesto de Renta Diferido

Diferidos Aceptados

Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro)

Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito CréditoIntangibles XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXIntangibles - Deterioro XXX

Ajuste por Medición Intangibles

A Propiedad, Planta y Equipo

Débito Crédito

PPyE – Construcciones XXX

Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXX

PPyE – Equipos XXX

Cargos Diferidos – Moldes y Troqueles XXX

A Inventarios:

Inventarios – Suministros XXX

Cargos Diferidos – Útiles y Papelería XXX

Cargos Diferidos – Elementos Aseo y Cafetería XXX

Cargos Diferidos – Dotación Trabajadores XXX

Reclasificación Cargos Diferidos

Los Cargos Diferidos no aceptados podrían ser:

Remodelaciones (“podrían” ser PPyE o castigarlos)

Mejoras a propiedad ajena (“podrían” ser PPyE o castigarlos)

Organización y preoperativos

Estudios, investigaciones y proyectos

Contribuciones y afiliaciones

Entrenamiento de personal

Ferias y exposiciones

Publicidad, propaganda y promoción

Concursos y licitaciones

Diferidos No Aceptados

Débito Crédito

Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXX

Cargos Diferidos – Organización y Preoperativos XXX

Cargos Diferidos – Estudios, investigaciones y proyectos XXX

Cargos Diferidos – Contribuciones y afiliaciones XXX

Cargos Diferidos – Entrenamiento de personal XXX

Cargos Diferidos – Ferias y exposiciones XXX

Cargos Diferidos – Publicidad, propaganda y promoción XXX

Cargos Diferidos – Concursos y licitaciones XXX

Castigo Cargos Diferidos

Es donde menos cambios podría haber, solo debería analizarse su saldo y evaluar si cumplen con la definición de Pasivos:

Obligaciones Laborales: Determinar valor definitivo a Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones). No se debería determinar Provisiones (2610) a menos que sean litigios

Pasivos Estimados y Provisiones: Debería realizarse un análisis detallado de situaciones (Garantías, Desmantelamientos). Las Contingencias no tienen registro pero “podrían” ser provisiones

Pasivos Diferidos: Se mantendrían algunos Ingresos Diferidos. Desaparecería la metodología Fiscal de Ventas a Plazos

Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas

Pasivos

Podrían ser sujeto de ajustes si ya existen Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXBeneficios Empleados – Ausencias Remuneradas XXXBeneficios Empleados – Corto Plazo XXXBeneficios a Empleados – Largo Plazo XXXBeneficios Post empleo Pensiones Jubilación XXXBeneficios a Empleados por Terminación XXXBeneficios Empleados – Pagados en Acciones XXX

Creación Obligaciones Laborales

Débito Crédito

Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

Provisiones – Obligaciones Laborales XXX

Provisiones – Obligaciones por Garantías XXX

Provisiones – Desmantelamiento XXX

Provisiones – Multas y sanciones autoridades XXX

Provisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX

Provisiones – Litigios Laborales XXX

Provisiones – Litigios Civiles XXX

Provisiones – Litigios Penales XXX

Provisiones – Litigios Administrativos XXX

Provisiones – Litigios Comerciales XXX

Creación Provisiones

Débito CréditoContingencias – Multas y sanciones autoridades XXXProvisiones – Multas y sanciones autoridades XXX

Contingencias – Intereses obligaciones tributarias XXXProvisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX

Contingencias – Litigios Laborales XXXProvisiones – Litigios Laborales XXX

Contingencias – Litigios Civiles XXXProvisiones – Litigios Civiles XXX

Reclasificación Contingencias (1)

Débito CréditoContingencias – Litigios Penales XXXProvisiones – Litigios Penales XXX

Contingencias – Litigios Administrativos XXXProvisiones – Litigios Administrativos XXX

Contingencias – Litigios Comerciales XXXProvisiones – Litigios Comerciales XXX

Las contingencias no se registran solo se REVELAN

Reclasificación Contingencias (2)

Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXContingencias – Obligaciones por Garantías XXXContingencias – Desmantelamiento XXXContingencias – Multas y sanciones autoridades XXXContingencias – Intereses obligaciones tributarias XXXContingencias – Litigios Laborales XXXContingencias – Litigios Civiles XXXContingencias – Litigios Penales XXXContingencias – Litigios Administrativos XXXContingencias – Litigios Comerciales XXX

Castigo de Contingencias

Reclasificación de Capital a Pasivos – Acciones Preferentes Débito CréditoPasivo – Cuentas por Pagar Socios XXXCapital – Acciones Preferentes XXX

Eliminación de Ajustes por InflaciónPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXPatrimonio – Revalorización del Patrimonio XXX

Patrimonio

Automatización de Ajustes (VNRealización–Deterioro-Revaluación)

Informes y Conciliaciones por diferencias entre NIIF y Fiscal

Manejo Información Libros NIIF - Fiscal

Impuesto Diferido. Reconocimiento y Seguimiento

Administración de Bases Fiscales

Control Información (Conceptos y/o Registros Disímiles)

Manejo y Administración de Revelaciones

Tipos de Revelaciones (Internas, Auditoría, Requeridas por NIIF para Presentación de Estados Financieros)

Reexpresión de Cifras para Comparabilidad (Cambio de Políticas y Estimaciones)

Seguimiento de Revelaciones (Creación, Desarrollo, Término)

Impactos en Tecnología

Conocer como es el manejo de libros y cuáles va a implementar (NIIF, Colgaap, Fiscal, USGaap)

Manejo de modelaciones equivalentes (NIIF, Colgaap)

Cuando se realice una modelación NIIF debo saber cuál será el manejo Fiscal o Colgaap mediante Cuentas o Códigos de equivalencia

Verificación de Parámetros del software

Documentos afectan solo NIIF, afectan solo Colgaap, afectan tanto NIIF como Colgaap

Informes para Reconstrucción de Saldos

Preparación Balance Apertura

Generación de Balance de Apertura para Transición

Durante el cierre del año se debe estar actualizando saldos (Se modifican hasta emisión de Estados Financieros)

Solo se ajustan Activos, Pasivos y Patrimonio

Se deben realizar Conciliaciones (Valor Inicial, aumentos, disminuciones y nuevo saldo)

Procesos Automáticos de Ajustes (Valor Neto de Realización, Deterioro, Valor Razonable)

Descripción de los efectos financieros de los ajustes

Balance de Apertura

Notas Contables por Reclasificaciones, Adiciones y Eliminaciones de Activos y Pasivos (Contrapartida afecta el Patrimonio)

Realizar la Medición de cada rubro basándose en NIIF

Distinguir los ajustes realizados al balance apertura de los movimientos del año transición

Cada Ajuste contable requiere Revelaciones que irán como Notas a Estados Financieros

Nota Contable de Impuestos Diferidos (Siguiente año se Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan)

Ajustes al Balance de Apertura

Determinación de procesos para establecer el control interno, momentos de reconocimiento de transacciones

Análisis de Transacciones

Comportamiento de la Información en cada modelación

Ej: Descuentos en compras (Colgaap=Ingreso, NIIF= Inventario)

Ej: Mayor valor de Créditos (Honorarios Gestión-Colgaap=Gasto)

Ej: Diferencias por manejo del Valor Presente, Valor Razonable

Ej: Momento de transferencia de Riesgos en la Venta versus la expedición de la factura y su correspondiente costeo.

Preparación para Año Transición

Traslado de Saldos Provisionales (NIIF y Colgaap)

Poder Registrar Movimiento durante Año de transición Sin Saldos Iniciales definitivos (NIIF y Colgaap)

Los Saldos iniciales deben actualizarse para recalcular saldos del año de transición (NIIF y Colgaap)

La información legal es una sola pero se expresa de distintas maneras

Preparados para Posible Cambio de Plan de Cuentas si fuese necesario

Primeros Meses Año Transición

proceso implementación niif – ifrs plenas – pymes

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