rco - općenito

8/15/2019 Rco - Općenito

1/14

RCO – Rač unovodstvo centara odgovornosti(pojam, sadržaj i zadaci u okviru ra č unovodstvenoginformacijskog sustava, informacijski zahtjevimenadžmenta centara odgovornosti // segmenata,uloga RCO u osiguranju informacijske osnovice za

kratkoroč no poslovno odlu č ivanje)

RAČUNOVODSTVO CENTARAODGOVORNOSTIProf. dr. sc. Milena Perši ćMr. sc. Dubravka Vlašić

Fakultet za menadžment u turizmu i ugostiteljstvu Opatija, Sveučilišta u Rijeci

RCO – struktura izlaganja

• RCO –rač unovodstvo centaraodgovornosti

• Pozicija RCO urač unovodstvenominformacijskom sustavu

• Centri / segmentiodgovornosti

• Informacije RCOu sustavubudžetiranja

• Standardi koji podupiru RCO• Informacije RCOkao input

u strategijsko ra č unovodstvo

RCO

Ra č unovodstvo odgovornosti. . . je izvor informacija temeljem kojih je mogu ć eocjenjivati odgovornosti menadžmenta za alokacijuresursa i u č inkovitost poslovnih odluka , do onenajniže hijerarhijske razine, za koju postojiekonomsko opravdanje za zara č unavanje troškova imjerenje uspješnosti …..

Vice President

Marketing

Vice President

Production

Vice President

Controller

Presidentand CEO

PREDSJEDNIKUPRAVE (CEO)

MARKETING PROIZVODNJA PRODAJA

PROFITNICENTAR

PROFITNICENTAR

PROFITNICENTAR

TROŠKOVNICENTAR

TROŠKOVNICENTAR

TROŠKOVNICENTAR

ED• đ

ć ( )

• ć č ,

• đ

ED AC•

•

• ć ,

.. ,

č


2/14


3/14

investicijski centar odgovornosti

Odnosi s tržištem – temeljni financijski izvještaji

interni obra č unizvješć ivanje po segmentima

profitni centri odgovornosti

troškovni centriodgovornosti

prihodni centriodgovornosti

POZICIONIRANJE UPOSLOVNOM IINFORMACIJSKOM

SUSTAVU

Podaci

(Input)

Informacije

(Output)

- MATERIJAL,- RAD,- ENERGIJA,- USLUGE ….

- PARCIJALNIREZULTAT- USPJEŠNOST- BENCHMARKING ..

- CENTRIODGOVORNOSTI- SUSTAVI I METODEOBRAČUNATROŠKOVA- STANDARDIINTERNOGIZVJEŠĆIVANJA

RESURSI . . . ALOKACIJA . . . PROIZVODI I USLUGE . .

CENTRI ODGOVORNOSTI – OKVIR ZA DONOŠENJEKRATKOROČNIH POLOVNIH ODLUKA

PROCES PRIPREME I PRUŽANJA USLUGA PREHRANE I PIĆA

A A A E EC Č D E A

A E

E C CE A D

CE D

Input OutputProcesi

Procesi

CE D

A C A E A D ,

podru č je kontrole podru č je kontrole

ć (), , , .

C : C


4/14

PC „smještaj”

PC „prehrana” PC „wellness”


5/14

C

HOTEL –investicijski centar odgovornosti

Profitnicentar- SMJEŠTAJ

Profitnicentar

– HRANA&PIĆE

kotlovnica

doma ć instvo recepcija

restoraná la cârte

kuhinja

nabava

TROŠKOVNICENTRI

PRIHODNICENTRI

Profitni centar–

OSTALATURISTI Č KA PONUDA

administrativni iop ć i poslovi

prehranazaposlenih

marketing

najmovi iostali

prihodi

Input OutputProcesiProcesi

TROŠKOVNI CENTRI ODGOVORNOSTI

TROŠKOVI- materijala- rada- energije,- usluga …

podru č je kontrole podru č je kontrole MENADŽER TROŠKOVNOGCENTRA ODGOVORNOSTIIMAKONTROLUSAMO NADTROŠKOVIMA, ALI NEMAKONTROLUNADPRIHODIMAIPARCIJALNIMREZULTATIMA

Cilj: (1) Kontrola troškova kroz usporedbu ostvarenih troškovau odnosu na planirane, budžetirane ili standardne(2) Ocjena ostvarene koli č ine i kvalitete proizvedenihproizvoda / usluga (u kratkom i dugom roku)

TROŠKOVNI CENTRITROŠKOVNI CENTRIODGOVORNOSTIODGOVORNOSTI

• Uže organizacijske cjeline narazini kojih se procjenjujeodgovornost menadžmenta

za budžetom predvi enetroškove.• Menadžeru treba osigurati

kontrolu troškova i ocjenuopravdanosti njihovanastanka

• Uže organizacijske cjeline narazini kojih se procjenjujeodgovornost menadžmenta

za budžetom predvi enetroškove.• Menadžeru treba osigurati

kontrolu troškova i ocjenuopravdanosti njihovanastanka •• u pravilu su to proizvodnau pravilu su to proizvodna

odjeljenja osnovne djelatnostiodjeljenja osnovne djelatnosti•• tu spadaju i odjeljenja kojatu spadaju i odjeljenja kojapodupiru rad odjeljenjapodupiru rad odjeljenjaosnovne djelatnostiosnovne djelatnosti


PRIHODNI CENTRI ODGOVORNOSTI

podru č je kontrole podru č je kontrole MENADŽER PRIHODNOGCENTRA ODGOVORNOTIIMAKONTROLUSAMO NADPRIHODIMA, ALINEMA

KONTROLUNADTROŠKOVIMAI PARCIJALNIMREZULTATIMA- od proizvoda- od usluga- od posredovanja- ostali …

P R I H O D I

Cilj: (1) Kontrola prihoda u odnosu na tržišne mogu ć nosti i budžet(2) Ocjena strukture i naplativosti prihoda prema ciljnim kupcima itržištima (u kratkom i dugom roku)


6/14


E C CE D

podru č je kontrole podru č je kontrole

A A A A A A A E D A E A A

D A C AE A

+

( )

č Red. br.

Vrsta centra odgovornosti

Podru č je odgovornosti

Instrumenti, metode i tehnike

1. troškovni centar odgovornosti

− odgovornost zatroškove

− Analiza odstupanja troškova− od budžetiranog− od standarda− u odnosu na prethodna razdoblja

2. prihodni centar odgovornosti

− odgovornost zaprihode

− Analiza odstupanja prihoda− od budžetiranog− od prognoza− u odnosu na prethodna razdoblja

3. profitni centar odgovornosti

− odgovornost zaparcijalnirezultat

− Analiza odstupanja rezultata razdoblja i točkepokrića:

− od budžetiranog po centrimaodgovornosti

− u odnosu na prethodna razdoblja pocentrima odgovornosti

4. investicijski centar odgovornosti

− odgovornost zarentabilnostulaganja

− Analiza :− ukupnog poslovnog rezultata− interne stope rentabilnosti− povrata na investiranu imovinu (ROI)− povrata na ukupnu imovinu (ROA)− povrata na ukupni kapital (ROE)− ….

č


7/14

A AČ E A

E AD E :

• • • • ( )• ć ,

( , )

• ć č• , ć

č B

E E

č

.

Segmenti su u osnovi oni centri odgovornosti za kojese ustrojava sustav budžetiranja i kontrole

(pra ć enje, mjerenje i izvješ ć ivanje o prihodima,troškovima i parcijalnim rezultatima)

ć

: č

:• č ,•

( , )

• ,

• , č

D ć

E E ,

( , .), č

C .

, ,

,

:

HOTEL, RESTORAN …..HOTEL, RESTORAN …..

Prodajna mjesta // kanali prodaje

Zemljopisna podru č ja i regije

Vrste (grupe) i karakter usluga


8/14

Troškovi- materijala- sitnog

inventara- rada- stalne

imovine(zgrade,oprema.uređ aji…)

- tuđ ihusluga

- energije- održavanja- ostali

PRIRODNEVRSTE

TROŠKOVA

TROŠKOVIPREMAREAGIRANJUNA STUPANJZAPOSLENOSTI

Varija-bilnitroškovi

Fiksnitroškovi

TROŠKOVIPREMAMJESTIMANASTANKA

POL (obrazacza internoterećenjemjesta troška)

Direktni(izravni)troškovi

Indirektni(neizravni,opć i,režijski)troškovi

TROŠKOVI PREMA NOSIOCIMA(NOSITELJIMA) TROŠKOVA

a) UČINAK(KALKULACIJA)

b) RAZDOOBLJE

TROŠKOVI UIZVJEŠTAJIMA

POSEGMENTIMA

1. klasič nemetode

- DIVIZIONEukupni troškovix = T/Q- DODATNEdirektni + op ć itroškovi (% OTI% OTUP)2. ostalemetode- djelomič nim

troškovima- standardni

mtroškovima- ciljnim

troškovima- temeljem

aktivnosti- ostale ….

%

1. opć iMSFI – IFRS 8(globalno za

profitni sektor)MRSJS – IPSAS

18(globalno zajavni sektor)2. specifič ni

USALI(globalno zahotelijerstvo)

USFRS(globalno za SPA

usluge)

financijsko INTERNI OBRA UNračunovodstvo (pravila struke)(Zakon o računovodstvu)

SUSTAV I METODAOBRAČUNA

Pristup sagledavanju troškovau internom obračunu

DIREKTNITROŠKOVI

OSTALIVARIJABILNITROŠKOVI

KONTROLABILNIFIKSNI

TROŠKOVINEKONTROLABILNI

FIKSNITROŠKOVI

opć i, indirektni,neizravni… troškovi

pojedina č ni, direktniizravni… troškovi

kontrolabilnitroškovi

Č

– ć č – ć

č (% ) –

( ) – č

č č . ,

Č D E Č

– ć č – č ( )

ć . ,

– ,

đ (%


9/14

Č A DA D

– đ č č

č ( č , ) – č ,

č đ

• ,

( )

• ć

•

D ,

ć

đ č

D đ

ć

ć

C :

Jesu li neki od troškovaizostavljeni kod

raspodjele ukupnih

troškova po segmentu?Vodi li se rač una otroškovima u svim

fazama lanca vrijednosti

Jesu li pojedinim segmentimadodijeljeni i nekontrolabilnitroškovi, na koje aktivnosti

segmenta nisu utjecale?

Jesu li korišteni adekvatnemetode alokacije troškova

po segmentima(nač elo uzroč nosti)


10/14


11/14

ć ć

E A CA

/

( ) :

.

.

(=) D ( ) (=) ( ) č ć

č ( ) ( )

( )

: č č , ć ( A , , / ,

/ A ) , č .

( ) đ

( , ,

)

č

č

č ć đ ,

• /( ,

, )

• , :

– – – –

/

•

/ ,

U faziplaniranje /

budžetiranja

Kratkoročnoposlovno

odlučivanje

U faziprovođ enjaupravljač ke

kontrole(controlling)

Informacijski zahtjevi menadžmentaza upravljanje po segmentima

U faziocjenjivanjaposlovnog

uspjeha

U faziorganiziranja iusmjeravanja

poslovnogsustava k cilju


12/14

( č )/ ( č ć )

• ,

• • ,

, ć ć ć

( )•

ć ( , ),

, , č

•

BUDŽETBUDŽETCENTRACENTRA

ODGOVORNOSTIODGOVORNOSTI(SEGMENT)(SEGMENT)

BUDŽETBUDŽETMJESTA TROŠKAMJESTA TROŠKA

BUDŽETBUDŽETPOSLOVNOGPOSLOVNOG

SUSTAVASUSTAVA

LIKVIDNOSNI ASPEKTLIKVIDNOSNI ASPEKTBUDŽETA POJEDINIHBUDŽETA POJEDINIH

CENTARA ODGOVORNOSTICENTARA ODGOVORNOSTII POSLOVNOG SUSTAVA KAO CJELINEI POSLOVNOG SUSTAVA KAO CJELINE

( 1 )

( 2 )

(3 )( 4 )

( 5 )

( 6 )

č

B D E E AA E A

B D E E A A

A C E E

A E ČA A A CE A AD E A A E A

( D A EE A A CE A A D )

Ciljevi izadacivlasnika

Informacijski zahtjevimenadžmenta zaposlovno odlučivanje udugom i kratkom roku Globalni

standardizvješćivanja

po segmentimaMSFI / IFRS 8

Informacije RCO posegmentima kao input uSR (na razini SBU)

Ustrojavanjesustavaizvješćivanjaza interne ieksternekorisnike udugom ikratkom roku

RCO u zadovoljenjuinformacijskih zahtjevamenadžmenta u dugomi kratkomroku

Specifičnostistandardi zaizvješćivanje uhotelijerstvu- USALI

USFRS

U FAZI ORGANIZIRANJA I USMJERAVANJAPOSLOVNOG SUSTAVA CILJU

U FAZI PROVO ĐENJA UPRAVLJAČKEKONTROLE (CONTROLLING)

Položaj uvlasničkojstrukturi(hotelski lanci,korporacije…)

PRVARAZINAXXX

TREĆARAZINAXXX

DRUGA RAZINAXXX

ČETVRTARAZINAXXX

Profitni centrikao segmentidjelatnosti -MSFI / IFRS iUSALI

Imovina, kapital,obveze, rashodi,prihodi, rezultati

analitička konta,šifre, oznake,metodološki okviri,specifikacije,pregledi….

strateška razina upravljanja zadovoljenje informacijskihzahtjeva eksternih korisnika

informacije RCO

za donošenjekratkoroč nihposlovnih odluka(operativnoupravljanje)

MSFI – IFRS 8MRSJS - IPSAS

USALIUSFRS


13/14


14/14

rco - općenito

Documents