responsabilidad del auditor en la deteccion d fraudes e irregularidades
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RESUMEN
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA DETECCION DE FRAUDES E IRREGULARIDADES
CAPITULO I. FRAUDES
CAPITULO II. IRREGULARIDADES
CAPTULO III. RESONSABILIDAD DEL
AUDITOR
• Según el diccionario de la «Real Academia Española», la palabra fraude significa acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quién se comete.
FRAUDE
• Según Carlos Slosse en su libro «Auditoría un nuevo enfoque empresarial», el fraude se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la preparación de información financiera.
• Finalmente se adiciona una definición de fraude de la «Guide to Costumer Law, The American Bar Association» «Es cuando una persona realiza una mala interpretación intencional, que genera una desventaja en la otra parte.
TIPOS DE FRAUDE
1. Informes financieros fraudulentos: se trata de errores intencionales u omisiones de importes y/o revelaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos. Esto puede implicar:
a) Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o documentos que lo soportan, sobre los cuales son preparados los estados financieros,
b) Información engañosa en los estados financieros u omisión intencional de hechos, transacciones u otra información en ellos.
c) Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificación, forma de presentación o revelación.
2. Mala aplicación de activos (llamado también desfalco o malversación): se refiere al robo de activos de la entidad.
Puede realizarse de diferentes formas:
a)Robo de activos
b)Malversación de recibos
c) Hacer que la entidad pague por
mercadería y/o servicios que no
haya recibido
3. Fraudes internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio.
• Fraudes de la gerencia: involucran a uno o más miembros de la dirección o la gerencia.
• Fraudes de empleados: intervienen solamente empleados.
ELEMENTOS DEL FRAUDE
OPORT
UNID
AD
RACIONALIZACION
INCENTIVO O PRESION (NECESIDAD)
DIAGRAMA DE CRESSEYPara que ocurra un fraude o una irregularidad dentro de una compañía, debe existir una debilidad a explotar en un determinado proceso, la ausencia de un control o bien la desidia en alguna parte del proceso o área donde ocurre el evento
la variable
de mayor
dependencia del individuo,
ya que se resume como el
momento en el cual el
individuo
considera
internamente que el acto a
cometer es válido y se
justifica
Debe existir un incentivo o una necesidad (Interna) o presiones (externas), que generen que el individuo sea llevado a cometer la irregularidad o la acción de fraude.
CAUSAS DEL FRAUDE
Falta de controles adecuados. Poco y mal capacitado personal. Baja / alta rotación de puestos. Documentación confusa. Salarios bajos. Existencia de activos de fácil conversión: bonos,
pagares, etc. Legislación deficiente. Actividades incompatibles entre sí.
ERRORES E IRREGULARIDADESEl término "irregularidad" se refiere, en el contexto de esta norma técnica, a los actos u omisiones intencionado, cometido por uno o más individuos, sean de los administradores, de la dirección, de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a ésta, que alteran la información contenida en las cuentas anuales. La irregularidad puede suponer, entre otros:
•Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.•Apropiación indebida y utilización irregular de activos.•Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.•Registro de operaciones ficticias.•Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.
TIPOS DE IRREGULARIDADES
Ejemplo:
Apoderarse de una
cantidad de los
cobros registrados
pero no depositados,
de fondos fijos o
cuentas bancarias.
Sustracciones: Hacerse con una
cantidad en efectivo después de
haberla registrado
DESFALCO
Interceptación: Efectuar cobros antes de
que estos se registren (ejemplos: ventas
al contado o cobros de cuentas a cobrar
no registrados)
Desviaciones – Hacer que un
desembolso que en un principio es
legitimo se desvíe de su destino
correspondiente.
CVVV
CVVV
CVVV
CVVV
Son consecuencia de fallos matemáticos o
administrativos en los registros contables,
aplicación errónea de los PCGA o mal
interpretación de los hechos existentes.
LOS ERRORES
DISTORSIONES
Modificación de los estados financieros sin
obtener ningún activo.
CVVV
CVVV
DIFERENCIA
FRAUDE ERROR
Con intención o dolo Sin intención
A favor de la Empresa Desconocimiento o
Equivocación
A favor de quien lo realiza o
un
Tercero
Falta de capacitación
/ Atención
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
La administración es responsable por la prevención y detección de fraudes y errores por medio de sistemas de contabilidad y control interno adecuados, los que reducen pero no eliminan la posibilidad de que ellos existan. El auditor no es ni puede ser responsable de la prevención de fraude y error, no obstante, al planear la auditoría debería evaluar el riesgo de que los estados contengan representaciones erróneas de importancia relativa.
EL RIESGO DE ERRORES IMPORTANTES DEBIDO A FRAUDE COMO PARTES DEL RIESGO DE AUDITORÍA. SU EVALUACIÓN
Para encarar este tema es necesario remitirse al SAS Nro. 47 “El riesgo de auditoría y la importancia de la conducción de la misma” y a las modificaciones introducidas por el SAS 82.
En ella, se establece que el riesgo de errores importantes debido a fraude en los Estados Financieros forma parte del riesgo de auditoría.
Por lo tanto, junto con la evaluación de los demás componentes del riesgo de auditoría, el auditor deberá realizar la valoración del riesgo de que existan errores importantes en los estados financieros debido a fraude y tener en cuenta dicha valoración al diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar.
Para realizar esta valoración el auditor deberá tener presente los factores de riesgo de fraude que pondrán en evidencia la existencia de errores generados por:
información financiera fraudulenta
mala aplicación de activos.
COMPONESTES
DE RIESGO
Riesgo de detección: Existe cuando el auditor no detecta un importante
error existente en una afirmación. Va a depender de la efectividad de
los procedimientos de auditoría aplicados. Puede pasar que el auditor
no seleccione los procedimientos adecuados, aplique en forma
incorrecta algún procedimiento o interprete mal los resultado de la
auditoría
Riesgo de control: Es el riesgo de que una declaración falsa
contenida en alguna afirmación no sea prevenida o detectada por el
control interno de la entidad. Por lo tanto, este riesgo dependerá de la
efectividad de dichos controles.
Riesgo inherente: Consiste en la posibilidad de que el saldo de una
cuenta o clase de operaciones contenga afirmaciones falsas
causadas ya sea por error o por fraude. Este riesgo va a depender de
la afirmación y saldo de que se trate y también se verá influenciado
por factores externos.
FACTORES DE RIESGO
CLASIFICAN EN 3 GRUPOS:
CARACTERISTICAS DE FACTORES DE
RIESGO
EJEMPLOS
SITUACIONES
1. Las
características de la gerencia y su influencia sobre el ambiente de control
a) Una motivación para que la gerencia reporte información
financiera fraudulenta. Esto puede darse por distintas situaciones.
Un interés desmesurado por parte de la gerencia en mantener o aumentar el valor de las acciones o de las tendencias de utilidades por medio de prácticas contables excesivamente dinámicas.
La práctica, por parte de la gerencia, de comprometerse ante analistas, acreedores o demás terceras partes a lograr pronósticos indebidamente dinámicos o poco realistas.
El interés, por parte de la gerencia, en reducir el volumen de utilidades para propósitos fiscales. Es decir, para disminuir la carga fiscal.
a) Incompetencia por parte de la gerencia para comunicar y demostrar una actitud apropiada con relación al control interno y al proceso de presentación de información financiera.
Ineficacia para comunicar y apoyar los valores éticos de la entidad o la comunicación de valores éticos impropios
La gerencia dominada por una sola persona o un grupo reducido de personas, sin que existan controles compensatorios, tales como una vigilancia efectiva por parte del consejo de administración o comité de auditoria
Una supervisión ineficaz de controles importantes.
a) Una relación difícil entre la gerencia actual y los auditores
anteriores
Disputas frecuentes con el auditor actual en cuanto a asuntos de contabilidad, auditoría e informes.
Exigencias muy fuertes sobre el auditor en cuanto a fechas límite para realizar la auditoría o presentar el dictamen final.
1. Las
condiciones dentro de la industria
Requerimientos regulatorios, legales o de contabilidad que podrían amenazar la estabilidad financiera o la rentabilidad de la entidad.
Cambios rápidos de tecnologías y un alto índice de obsolescencia de productos.
Un alto grado de competencia o de saturación del mercado acompañado por una reducción de márgenesUna industria en decadencia con un mayor grado de quiebras de negocios y demanda cada vez menor por parte de los clientes.
1. Las características operativas y la estabilidad financiera
La imposibilidad de generar flujos de efectivo de las operaciones, mientras se reportan utilidades y crecimiento de las mismas.
Presión importante para conseguir capitales adicionales a fin de mantenerse competitivos, tomando en cuenta la situación financiera de la entidad, tal como la necesidad de fondos adicionales para financiar incrementos de investigación y desarrollo o gastos en capital adicional.Una estructura organizacional demasiado compleja que involucra diversas entidades legales, líneas de autoridad inusuales o acuerdos contractuales sin razón de negocios aparente.
Dificultad para determinar cuál es la organización o personas que dirigen la entidad.
Niveles de crecimiento o de rentabilidad inusuales comparados con otras empresas de la misma industria
FACTORES DE RIESGO
CÓMO DEBE RESPONDER EL AUDITOR ANTE LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN
Según las conclusiones obtenidas por el auditor puede suceder que los procedimientos de auditoría planeados:
Sean suficientes.
No sean suficientes y resulte necesario modificar dichos procedimientos.
No resulte práctico modificar los procedimientos planeados ya que según la evaluación existe un riesgo importante de fraude. En este caso, el auditor deberá considerar la posibilidad de retirarse comunicando las razones del retiro al Comité de auditoría. Este retiro dependerá de la cooperación de la gerencia para investigar los problemas y tomar acciones correctivas.
En el segundo caso, al responder al riesgo de errores importantes por fraude, el auditor debe considerar si el riesgo merece una respuesta de conjunto (si abarca a la entidad como un todo) o una respuesta específica (si se trata de una sola cuenta o clase de transacciones) o ambas.
RESPUESTA EN CONJUNTO
Aumento en el nivel de escepticismo profesional
El escepticismo profesional se relaciona con la actitud que deberá tener el auditor
durante el desarrollo de todo el proceso de auditoría. Esta actitud comprende una
mente cuestionadora y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría. Para
esto, el auditor deberá hacer uso de su capacidad, habilidades, y conocimientos.
La asignación de personal técnico
de mayor experiencia.
Análisis detallado de ciertos principios de contabilidad
En función de la evaluación del nivel de riesgo del trabajo, se deberá
establecer el conocimiento, experiencia y habilidad del personal
asignado para cumplir las distintas tareas. Es decir, a mayor riesgo de
fraude la capacidad técnica de las personas que intervienen en la
auditoría deberá ser mayor.
Estudio detallado
de controles
internos.
El auditor podrá cuestionar la elección realizada por la gerencia con respecto
a los principios de contabilidad y las políticas, por ejemplo las referidas al
reconocimiento de ingresos. En estos casos, deberá verificar si las mismas
fueron aplicadas correctamente de manera que no afecten o puedan afectar
los estados financieros.
El auditor deberá evaluar los controles internos de la entidad para
planificar la auditoría. Pero esta evaluación también será útil para
determinar si ciertos controles establecidos por la entidad (o su ausencia)
se abocan a descubrir factores de riesgo.
RESPUESTAS ESPECIFICAS
continuación se citan algunos de ellos:
Desarrollo de pruebas o visitas a ciertos lugares sin aviso previo (por ejemplo, inventarios físicos sorpresivos).
Requerir que los inventarios sean realizados a fecha lo más cercana posible al cierre del ejercicio.
Revisión detallada de los ajustes registrados al final del período con el propósito de investigar cualquier partida que parezca inusual ya sea por su naturaleza o cantidad.
Realizar procedimientos analíticos sustantivos a un nivel de detalle adecuado.
Entrevistar al personal perteneciente a áreas donde el riesgo de errores importante debido a fraude es significativo para conocer su opinión y si o como se controla dicho riesgo.
Si se requiere el trabajo de especialistas se deberán realizar procedimientos adicionales respecto de las presunciones, métodos o hallazgos del especialista para determinar su razonabilidad.
CONCLUSIONES
La adaptación de la auditoría a las necesidades y demandas de los usuarios le otorga a la misma el prestigio merecido, intensificando la confianza depositada por la sociedad en los informes de los auditores independientes.
El auditor debe obtener a lo largo de la auditoría una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores por fraudes sin arribar a una seguridad absoluta. Esto se debe a que las características del fraude no permiten lograr dicha seguridad.
La detección de fraudes e irregularides en una auditoria no es responsabilidad del auditor como efecto de una auditoria ya que el fin o el objetivo es verificar si los documentos, papeles, libros. Operaciones contables están rlacionados entre sí, y por ende los estados financieros razonables.
La detección, control de fraudes e irregularidades es de los directivos de una entidad.
recomendaciones
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