Rettledning for utenlandske arbeidstakere og selvstendige næringsdrivende

SelvangivelSen 2012 leveringsfrist30. april 2013

BOKMÅl/engliSH

Tax reTurn 2012 Final dateof submission30 april 2013Guidelines for foreign employees

and self-employed persons

skatteetaten.no

utfylling av selvangivelsenSelvangivelsen er forhåndsutfylt med opplysninger som Skatteetaten har fått fra arbeidsgivere, banker, forsikringsselskap mv. Når du har skattepliktig inntekt og formue som ikke er forhåndsutfylt i selvangivelsen, må du føre disse inn slik at de blir tatt med. Du må også kontrollere at de forhåndsutfylte opplysningene er fullstendige og korrekte.

Er det ikke egen post for beløp som skal føres i selvangivelsen, oppgir du beløpene i feltet «Beløp som ikke er forhåndsutfylt, føres her». Oppgi nummeret på posten. En oversikt over de mest aktuelle postene finner du nedenfor. En oversikt over alle postene finner du i postomtalen i «Rettledning til postene». Finner du ikke postnummeret, kan du la være å skrive dette. Skriv da hva beløpet gjelder. Nye eller endrede fradrags- og gjeldsbeløp fører du opp med minustegn, inntekts- og formuesbeløp uten fortegn. Beløpene oppgis i hele kroner. Hvis du skal rette forhåndsutfylte beløp, skal inntekts- og fradragsbeløp føres i den første rettekolonnen, formues- og gjeldsbeløp i den andre.

Sjekk at alle inntekter og fradrag er kommet med.

Innhold:Generelt om skatteplikten til Norge 3De viktigste postene i selvangivelsen 3Temaer 7Skjema: Informasjon vedrørende særskilt fradrag for sjøfolk 23

Contents:General information about tax liability to Norway 12The most important items in the tax return 13Topics 17Form: Information concerning claim for the Seafarers’ allowance 23

For inntektsåret 2012 får personlige skattytere som skal lignes ved Sentralskatte­kontoret for utenlandssaker tilsendt enten «Selvangivelse 2012 for lønnstakere og pensjonister mv.» eller «Selvangivelse 2012 for næringsdrivende mv.»

2 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

levering av selvangivelsenSelvangivelsen leverer du enten elektronisk på skatteetaten.no eller altinn.no eller på papir.

Næringsdrivende må i tillegg fylle ut og levere «Næringsoppgave 1» (RF-1175) og «Person-inntekt fra enkeltpersonforetak» (RF-1224). For mer informasjon om andre skjemaer for næringsdrivende, se «Starthjelp for nærings-drivende» på skatteetaten.no.

Frist for levering av selvangivelsen er 30. april 2013. Næringsdrivende som leverer «Selvangivelse for næringsdrivende mv.» elektronisk samt deltaker i selskap som leverer «Selskapsoppgave for deltakerlignet selskap (KS, ANS mv.)» (RF-1215) elektronisk, har frist til 31. mai 2013.

Du kan søke skattekontoret om utsatt leveringsfrist dersom du har særlige grunner, for eksempel sykdom eller reisefravær, som gjør det svært vanskelig for deg å levere selvangivelsen innen fristen. Du kan søke om utsatt frist elektronisk. Se nærmere om dette på skatteetaten.no. Søk «RF-1115» på skatteetaten.no for mer informasjon om utsettelse. Du kan også sende en skriftlig søknad med begrunnelse og opplysninger om fødselsnummer, navn og din adresse.

For deg som ikke har fått en forhåndsutfylt selv angivelse for 2012

Personer som ikke får tilsendt en forhånds-utfylt selvangivelse, skal fylle ut og levere «Selvangivelse for personer som ikke har mottatt forhåndsutfylt selvangivelse for 2012» (RF-1281). Denne selvangivelsen må leveres på papir. Fristen er 30. april 2013.

generelt om skatte plikten til norge

når blir du skattepliktig i norgeOmfanget av skatteplikten er avhengig av hvor lenge du oppholder deg i Norge i en 12-månedersperiode eller en 36-måneders-periode. I omtale av skatteplikten vil du møte to begreper – «begrenset skatteplikt» og «skattemessig bosatt».

Begrenset skattepliktDu er begrenset skattepliktig i Norge hvis du er i Norge i en eller flere perioder som ikke overstiger 183 dager i løpet av 12 måneder, eller 270 dager i løpet av 36 måneder.

Det betyr at du bare er skattepliktig for visse inntekter med tilknytning til Norge. Dette gjelder bl.a. lønn for arbeid som er utført i Norge, og inntekt av virksomhet som drives i Norge.

Du er også begrenset skattepliktig i Norge om du arbeider eller driver næringsvirksomhet på norsk kontinentalsokkel.

Skatteplikten kan være begrenset som følge av bestemmelser i de skatteavtalene Norge har inngått med andre land.

Skattemessig bosatt Du blir skattemessig bosatt i Norge hvis du oppholder deg i Norge i mer enn 183 dager i løpet av 12 måneder, eller mer enn 270 dager i løpet av 36 måneder. Du blir skattemessig bosatt fra det inntektsåret oppholdet overstiger 183 eller 270 dager over en periode på henholdsvis 12 eller 36 måneder.

Når du er skattemessig bosatt i Norge, er du skattepliktig i Norge for all inntekt og formue uansett om den er opptjent eller befinner seg i Norge eller utlandet. Skatteplikten kan være begrenset som følge av bestemmelser i de skatteavtalene Norge har inngått med andre land.

For mer informasjon om: • Standardfradragforutenlandsk

arbeids taker• Fradragformerkostnadervedpendling

til hjem i utlandet• Arbeidsgiversdekningavutgiftertilkost,

losji og besøksreiser ved pendling fra utlandet og forholdet til standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker

• Utvidetfradragsrettforpersonerfra EU/EØSmedbegrensetskatteplikt

• Næringsdrivende(eieravenkeltperson­foretak)

• Deltakereideltakerliknedeselskaper• Unngåelseavdobbeltbeskatning• Trygdeavgift

seunder«Tema»,påside 7.

Du finner mer informasjon på skatteetaten.no og taxnorway.no

utfylling av postene i selvangivelsene rF­1030 eller rF­1281

På neste side finner du en veiledning til ut fyllingen av de mest aktuelle postene i selvangivelsen. Du finner mer informasjon i «Rettledning til postene» på skatteetaten.no.

Næringsdrivende finner mer informasjon om næringspostene i «Starthjelp for nærings-drivende» på skatteetaten.no.

Alle beløp skal oppgis i norske kroner (NOK).

Viktige poster i selvangivelsen

3

Tilleggsopplysninger om personer som kommer fra utlandeta Personopplysninger Gi opplysninger om familieforhold.

B Forsørgerforhold Krever du skatteklasse 2, må du legge ved dokumentasjon som viser ektefellens inntekt. Sender du ikke inn slik dokumen-tasjon blir du lignet i skatteklasse 1. Skjema for søknad om endring av skatte-kort er ikke tilstrekkelig.

C Opphold i norge Oppgi antall dager med opphold i Norge og på norsk sokkel.

D Boforhold i norge Oppgi hvordan du har bodd under

oppholdet i Norge.

e Mottatt lønn og godtgjørelse Gi opplysninger om hvilke godtgjørelser du har mottatt. Har din arbeidsgiver betalt trygdeavgifter/premierfordegiditthjemland, skal hele beløpet legges til inntekten i post 2.1.1.

F Trygdeplikt Gi opplysninger om trygdeforhold.

Opplysninger om inntekt, formue og fradrag i selv­angivelsen

Utfyllingavposteneomlønnmv.skalbyggepå «Lønns- og trekkoppgave 2012», som du skal ha mottatt fra din arbeidsgiver. Har du ikke mottatt en slik oppgave, må du likevel oppgi disse inntektene.

Post 2.1.1 lønn, godtgjørelser, natural ytelser mv.Her føres lønn, honorar, sluttvederlag, feriepenger og andre ytelser fra arbeidsgiver, for eksempel fordel ved fri bruk av bil, helt eller delvis fri bolig, fritt arbeidstøy mv. Her føres også lønn mv. som du har mottatt etter at du forlot Norge.

Ytelser som er innberettet i kode 112-A (trekkpliktige naturalytelser) og kode 116-A

(skattepliktig del av ulykkesforsikring og yrkesskadeforsikring) føres her. Fordel ved fri kost, kr 79 per dag, er skattepliktig.

For sokkelarbeidere er fri kost skattefri for arbeidstakere med skattepliktig inntekt under kr 600 000.

Ytelser som er innberettet i kode 151-A (smusstillegg) føres her etter fradrag av 1/3avbeløpet,maksimaltkr2050.

Skattepliktig fordel av fri bolig i arbeids-forhold som er innberettet i kode 121-A, skal føres her.

Andre skattepliktige ytelser som ikke skal føres i andre poster, skal også føres her.

Fordel ved fri bil (kode 118-A) skal fastsettes til 30 prosent av bilens listepris som ny inntil kr 270 600 og 20 prosent av overskytende listepris. Fordelen beregnes med utgangs-punkt i 75 prosent av bilens listepris i følgende tilfeller:

• For biler eldre enn 3 år pr. 1. januar i inntektsåret.

• For skattytere som godtgjør at yrkeskjøringen overstiger 40 000 km i inntektsåret. For el-biler gjelder særlige regler.

• Ved fri bil i deler av inntektsåret fastsettes fordelen forholdsmessig etter hvor lenge du har hatt fri bil.

Post 2.1.2 inntekt som gir rett til særskilt fradrag for sjøfolkInntekt som gir rett til særskilt fradrag for sjøfolk, vil vanligvis være forhåndsutfylt i selvangivelsen. Hvis ikke, skal du føre inntekten her. Særskilt fradrag for sjøfolk føres i post 3.2.13.

Post 2.1.4 Overskudd på utgiftsgodtgjørelse Utgiftsgodtgjørelseerenytelsesomskaldekke kostnader i forbindelse med arbeid, oppdrag eller verv, f.eks. kost-, reise- og bilkostnader.

Godtgjørelse som dekker private kostnader er vanligvis fullt ut skattepliktig, f.eks. godtgjørelse for kostnader til reiser mellom hjem og fast arbeidssted.

Nærmere om behandlingen av utgiftsgodt-gjørelser, herunder om brutto- og netto-metoden, se temaet «Arbeidsgivers dekning av utgifter til kost, losji og besøksreiser ved pendling fra utlandet og forholdet til standardfradrag for utenlandsk arbeids-taker».

Ved bruk av nettometoden skal skattepliktig overskudd beregnes etter følgende satser: Hotell: kr 576 pr. døgn. Satsen er redusert med kr 64 for frokost inkludert i losji.Pensjonat: kr 293 pr. døgn. Satsen gjelder både for gifte og enslige.Hus/leilighet: kr 190 pr. døgn for enslige pendlere, gifte med familien i utlandet og samboende med egne/fellesbarniutlandet.Brakke/hybel/campingvogn: kr 190 pr. døgn for både gifte og enslige. I brakke uten kokemuligheter er fradragssatsen kr 293. Kokemulighet skal forstås slik at hvis minst ett av måltidene pr. dag, f.eks. frokost eller aftens kan lages på brakken, gis kun fradrag etter laveste sats.

Post 2.7.6 næringsinntektNæringsdrivende overfører næringsinntekt fra «Næringsoppgave 1» (RF-1175).

For mer informasjon, se temaet «Nærings-drivende (eier av enkeltpersonforetak)».

Post 2.7.8 inntekt fra KS, anS mv. som driver annen næringDeltaker overfører inntekt fra «Deltaker-oppgaven» (RF-1221).

For mer informasjon, se temaet «Deltakere i deltakerliknede selskaper» og rettledningen «Starthjelp for næringsdrivende» på skatteetaten.no.

Post 2.8.5 inntekt av fast eiendomInntekt av fast eiendom i Norge er alltid skattepliktig i Norge.

Fast eiendom i utlandet er i utgangspunktet skattepliktig når du er skattemessig bosatt i Norge. Ligger den faste eiendommen i et land som Norge har en skatteavtale med som anvender fordelingsmetoden for å unngå dobbeltbeskatning, skal inntekten av den faste eiendommen ikke beskattes i Norge.

4 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Når inntekt av fast eiendom i utlandet er skattepliktig i Norge, skal inntekten fast-settesetternorskeregler.Egenbrukavbolig/fritidsbolig i utlandet er skattefri på samme måtesomnårboligen/fritidsboligenliggeriNorge. For mer informasjon, se temaet «Bolig og annen fast eiendom» og «Fast eiendom i utlandet» i «Rettledningen til postene» på skatteetaten.no.

Postene 3.1.5/3.1.6/3.1.7/3.1.8/3.1.9/ 3.1.10 aksjer og andeler i fondEr du ikke skattemessig bosatt i Norge, skal utbyttepå/gevinstvedsalgavnorskeogutenlandske aksjer og andeler i fond ikke føres i selvangivelsen. Står det et forhånds-utfylt beløp i en av disse postene, skal beløpet strykes.

Er du skattemessig bosatt i Norge, er utbytte på/gevinstvedsalgavnorskeogutenlandskeaksjer og andeler i fond skattepliktig i Norge.

Utbytteogavkastningavandelerifondsomikke er forhåndsutfylt i postene 3.1.5 og 3.1.6, skal føres i post 3.1.7.

Gevinst ved salg og annen realisasjon av norske og utenlandske aksjer og andeler i fond føres i postene 3.1.8, 3.1.9 eller 3.1.10.

For mer informasjon, se under postene og temaet «Aksjer» i «Rettledningen til postene» påskatteetaten.noogskatteetaten.no/aksjer.

Er du skattepliktig i Norge for utbytte fra et utenlandsk selskap, kan du kreve fradrag (kredit) i den norske skatten for kildeskatt som er trukket ved utbetalingen (begrenset til den satsen som følger av skatteavtalen). Du må dokumentere betalt skatt og fylle ut skjemaet «Fradrag for skatt betalt i utlandet av person – kreditfradrag» (RF-1147), se rettledningen RF-1148.

Fradragsposter3.2.1 MinstefradragMinstefradraget er et standardfradrag i lønn, pensjon og lignende inntekt. Minstefradraget beregnes automatisk.

Minstefradraget skal utgjøre 38 prosent av lønnsinntekten. Minstefradraget skal minimum settes til kr 31 800 og maksimum til kr 78 150 for en person som oppholder seg i Norge i hele inntektsåret.

Har du vært bosatt i Norge bare en del av året, skal minstefradragets øvre grense (kr 78 150) og nedre grense (kr 31 800) avkortes tilsvarende det antall hele eller påbegynte måneder av inntektsåret du har vært bosatt her. Minstefradraget skal likevel ikke være lavere enn kr 4 000.

Hvor stort minstefradraget blir ved opphold i Norge i mindre enn 12 måneder framgår av tabellen på neste side. Er du bosatt i et annet EU/EØS­landogbegrensetskattepliktigtilNorge, kan du ha en utvidet fradragsrett når minst 90 prosent av din inntekt av arbeid, pensjon eller virksomhet beskattes i Norge, seundertemaet«UtvidetfradragsrettforpersonerfraEU/EØSmedbegrenset skatteplikt».

Post 3.2.7 Fradrag for merkostnader til kost og losji mv. ved opphold utenfor hjemmetPendler du mellom bolig i hjemlandet og bolig i Norge, kan du ha krav på fradrag, se temaet «Fradrag for merkostnader ved pendling til hjemmet i utlandet».

Merkostnader til kost er avhengig av hvordan du har bodd. Det gis vanligvis fradrag ut fra 240 fraværsdøgn per år.

Utgiftertillosji(boutgifter)mådokumenteres.

Krever du fradrag for merkostnader ved å pendletilditthjemienannenEU/EØS­stat,kan du ikke kreve fradrag for merkostnader ved å pendle mellom boliger i Norge.

Du kan ikke kreve dette fradraget samtidig med standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, se post 3.3.7 og temaet «Standardfradrag for utenlandsk arbeids-taker».

Post 3.2.8 Fradrag for reise mellom hjem og fast arbeidsstedDu får fradrag for reiser mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreiser) ut fra en beregnet reiseavstand i kilometer. Reiseavstanden beregnes som hovedregel med utgangspunkt i korteste strekning mellom hjem og fast arbeidssted langs bilvei eller med rutegående transportmiddel, bortsett fra fly.

Fradrag gis med kr 1,50 per km. Er den samlede reiseavstanden over 50 000 km, medregnet besøksreiser (se post 3.2.9), er satsen i utgangspunktet kr 0,70 per km for det antall kilometer som overstiger50 000 km. Fradraget er begrenset til den delen av beløpet som overstiger kr 13 950 (egenandelen).

I praksis vil det si at om du reiser fem dager i uken tur-retur hjem og fast arbeidssted, og den daglige avstanden overstiger 39 km (tur-retur), kan du ha krav på reisefradrag. Ved kortere reiseavstand, kan du også ha krav på fradrag hvis du:• harhattflerereiseriåretenn230

(tur-retur) eller• harkravpåfradragforbesøksreiserved

opphold utenfor hjemmet (pendler-opphold), se post 3.2.9.

Du kan ikke kreve dette fradraget samtidig med standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, se post 3.3.7 og temaet

Tabell for minstefradrag:

Mnd. i norge 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Min 4 000 5 300 7 950 10 600 13 250 15 900 18 550 21 200 23 850 26 500 29 150 31 800

Max 6 513 13 025 19 538 26 050 32 563 39 075 45 588 52 100 58 613 65 125 71 638 78 150

5

«Standardfradrag for utenlandsk arbeids taker».

Post 3.2.9 Fradrag for reisekostnader ved besøk i hjemmetPendler du mellom bolig i hjemlandet og bolig i Norge, kan du ha krav på fradrag, se temaet «Fradrag for merkostnader ved pendling til hjem i utlandet».

Fradraget gis etter de samme reglene og satsene som ved arbeidsreiser, se post 3.2.8, med ett unntak: Har du brukt fly ved besøks-reisen, kan du i stedet for avstandsfradrag (kr1,50/kr0,70perkm)krevefradragforkostnader til flybillett. I tillegg kan du kreve avstandsfradrag for resten av reisen. Kostnadene må kunne dokumenteres.

Fradraget for besøksreiser er begrenset til den delen av beløpet som overstiger kr 13 950.

Fradrag for besøksreiser og arbeidsreiser ses under ett.

Det må legges ved en oppstilling over antall kilometer/reisermellomhjemogarbeidsstedi Norge.

Du kan ikke kreve dette fradraget samtidig med standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, se post 3.3.7 og temaet «Standardfradrag for utenlandsk arbeids-taker».

Post 3.2.10 Fradrag for kostnader til pass og stell av barn (foreldrefradrag)Har du barn som er 11 år eller yngre (født 2001 eller senere), kan du kreve foreldre-fradrag for kostnader til pass og stell av barn som bor hjemme (kostnader til dagmamma, barnehage, skolefritidsordning o.l.).

Fradraget er begrenset til kr 25 000 for ett barn, og fradragsgrensen økes med kr 15 000 for hvert ytterligere barn.

Post 3.2.13 Særskilt fradrag for sjøfolk Det særskilte fradraget for sjøfolk er 30 prosent av skattepliktig inntekt om bord, maksimalt kr 80 000. Fradraget kan kreves av personer som har arbeid om bord på skip i fart som hovedbeskjeftigelse,og som har arbeidet om bord i minst 130 dager i inntektsåret. Omfattes arbeidsforholdet av en tariffavtale som forutsetter minst 130 dager om bord i løpet av året, er vilkåret oppfylt selv om

arbeidet om bord har vart mindre enn 130 dager.

Krever du særskilt fradrag for sjøfolk, må du fylle ut skjemaet «Informasjon vedrørende særskilt fradrag for sjøfolk» og legge det ved selvangivelsen. Skjemaet er vedlagt denne rettledningen.

Du har krav på særskilt fradrag for sjøfolk når du arbeider om bord på fartøy som driver forsynings-, beredskaps- eller håndterings-tjenester, seismiske eller geologiske under søkelser og annen sammenlignbar virksomhet, samt konstruksjons-, rør-leggings- eller vedlikeholdsaktivitet på kontinentalsokkelen.

Du har ikke krav på særskilt fradrag for sjøfolk når du arbeider om bord på fartøy som driver undersøkelse, leteboring, utvinning, utnyttelse eller rørledningstransport på kontinentalsokkelen.

Post 3.2.19 underskudd annen næring/underskudd KS, anS mv. som driver annen næringNæringsdrivende overfører underskudd fra «Næringsoppgave 1» (RF-1175).

Deltaker overfører underskudd fra «Deltaker-oppgaven» (RF-1221).

Postene 3.3.1/3.3.2 gjeldsrenter i norge og i utlandetEr du skattemessig bosatt i Norge, har du krav på fradrag for gjeldsrenter. Har du fast eiendom eller virksomhet i utlandet som ikke kan beskattes i Norge som følge av en skatteavtale, skal rentefradraget begrenses. Har du bare fast eiendom eller virksomhet i utlandet som ikke kan beskattes i Norge og ingen skattepliktig formue i Norge, vil rentefradraget i praksis falle bort.

Renter på lån i utlandet skal dokumenteres.

Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, har du i utgangpunktet bare krav på fradrag for gjeldsrenter som er knyttet til fast eiendom i Norge eller næringsvirksomhet som er skattepliktig i Norge.

ErdubosattienannenEU/EØS­statogikkeskattemessig bosatt i Norge, kan du få fradrag for gjeldsrenter etter de samme reglene som en person som er bosatt i Norge. Dette gjelder

bare når minst 90 prosent av din samlede inntekt er skattepliktig i Norge.

Har du fast eiendom eller virksomhet i utlandet, som ikke kan beskattes i Norge som følge av en skatteavtale, skal rentefradraget begrenses.InnenforEU/EØSgjelderdette når du har fast eiendom i Belgia, Bulgaria, Italia,Malta,PortugalellerTyskland.Hardufast eiendom i et av disse landene og ingen skattepliktig formue i Norge, vil rente-fradraget i praksis falle bort.

Du må legge fram tilstrekkelige opplysninger om dine inntekter utenfor Norge til at det kan vurderes om minst 90 prosent av inntektene er skattepliktige i Norge. Krever du fradrag for gjeldsrenter, skal du beskattes for rente-inntekter mv. fra norske kilder.

Krever du fradrag etter disse reglene, kan du ikke kreve standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker. Post 3.3.7 andre fradragSpesifiser hva du krever fradrag for. Posten skal bl.a. brukes til:

Standardfradrag for utenlandsk arbeidstakerUtenlandskearbeidstakeresomerbegrensetskattepliktige i Norge for lønnsinntekt, kan kreve standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker.Utenlandskearbeidstakeresomoppholder seg i Norge så lenge at de blir skattemessig bosatt, kan kreve standard-fradrag for utenlandsk arbeidstaker ved likningen for de to første inntektsårene de liknes som bosatt i Norge.

Fradraget er 10 prosent av brutto arbeids-inntekt og høyst kr 40 000. Ved bruk av standardfradrag faller en rekke andre fradrag bort.

For mer informasjon, se temaet «Standard-fradrag for utenlandsk arbeidstaker».

Har din ektefelle også krav på standard-fradrag, må dere begge eller ingen av dere kreve standardfradrag.

Postene 3.1.8/3.1.9/3.1.10 Tap ved salg av aksjer og andeler i fond mv.Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, kan du ikke kreve fradrag for tap ved salg av aksjer og andeler i fond mv. Står det et forhåndsutfylt

6 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

beløp i en av disse postene, skal beløpet strykes.

Er du skattemessig bosatt i Norge kan du kreve fradrag for tap ved salg av aksjer og andeler i fond mv.

For mer informasjon, se under postene og temaet «Aksjer» i «Rettledningen til postene» påskatteetaten.noogskattetaten.no/aksjer

Formue og gjeldEr du ikke skattemessig bosatt i Norge, er du bare skattepliktig for formue i fast eiendom og eiendeler i næringsvirksomhet som drives i Norge. Er selvangivelsen forhåndsutfylt med annen formue enn fast eiendom i Norge, skal beløpene strykes.

Er du skattemessig bosatt i Norge, er du skattepliktig i Norge for formue både i Norge og i utlandet.

Beskatningsretten kan være begrenset etter en eventuell skatteavtale.

Det er formuen og gjelden ved årsskiftet 2012/2013somskaloppgis.

Post 4.1.1 innskudd i norsk bankEr du skattemessig bosatt i Norge, er innskudd i norske banker skattepliktig.

4.1.4/4.1.5/4.1.7/4.1.8 aksjer og andeler i fondEr du skattemessig bosatt i Norge, er formue i aksjer og andeler i fond skattepliktig.

Post 4.1.9 innskudd i utenlandsk bankEr du skattemessig bosatt i Norge skal du føre innskudd i utenlandske banker her.

Innskuddene spesifiseres i skjemaet «Bank-innskudd i utlandet» (RF-1231), som skal sendes med selvangivelsen.

Post 4.3.2 Fast eiendom i norge Her fører du likningsverdien av bolig i Norge.

Fritidsbolig i Norge føres i post 4.3.3 og annen fast eiendom i Norge i post 4.3.5.

Post 4.6.1 Fast eiendom i utlandetEr du skattemessig bosatt i Norge, skal du føre likningsverdien av fast eiendom i utlandet her.

Post 4.6.2 annen skattepliktig formue i utlandetEr du skattemessig bosatt i Norge, skal du føre all annen formue i utlandet enn utenlandske bankinnskudd og fast eiendom her, når formuen er skattepliktig i Norge, bl.a.:• utenlandskeaksjerogandreverdipapirer• andeleriutenlandskeaksjefond• andeleriutenlandskeobligasjons­/

pengemarkedsfond • uteståendefordringerpåutenlandske

debitorer • utenlandskeselskapsandelersomikke

er næringsinntekt• verdienavkapitalforsikringeri

utenlandske selskaper • annenformueiutlandet

TemaStandardfradrag for utenlandsk arbeidstakerStandardfradrag for utenlandsk arbeidstaker er et fradrag som du kan velge istedenfor en del andre fradrag du har krav på.

Utenlandskearbeidstakeresomblirskatte-messig bosatt i Norge, har krav på standard-fradrag for utenlandsk arbeidstaker ved likningen for de to første inntektsårene de liknes som bosatt i Norge.

Utenlandskearbeidstakeresomhararbeids-opphold i Norge uten å bli skattemessig bosatt her, utenlandske arbeidstakere på norsk kontinentalsokkel og utenlandske sjøfolk kan kreve standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker så lenge de er begrenset skattepliktige.

Fradraget er 10 prosent av brutto arbeids-inntekt og høyst kr 40 000.

Brutto arbeidsinntekt omfatter ordinær brutto lønn med tillegg av andre skatte-pliktige kontant- og naturalytelser og eventuelt overskudd på utgiftsgodtgjørelser.

Har din ektefelle også krav på standard-fradrag, må dere begge eller ingen av dere kreve standardfradrag.

Personer som oppholder seg i Norge så lenge at de blir skattemessig bosatt her, kan velge mellom standardfradrag og fradrag for de faktiske kostnader som inngår i standard-fradraget. De mest aktuelle fradragene som faller bort når standardfradraget brukes, er: • fradragforfaktiskekostnaderavdenart

som inngår i minstefradraget• fradragforarbeidsreise• merkostnadervedoppholdutenfor

hjemmet, herunder kost, losji og besøks-reiser. Dette gjelder også fradrag for pendlerkostnader ved pendling fra et hjem i utlandet

• gjeldsrenter,herunderfradragfortillagtfordel ved rimelige lån i arbeidsforhold

• foreldrefradrag• innbetalingtilindividuellpensjonsavtale

(IPS) etter skatteloven• tapvedrealisasjonavaksjer• underskuddivirksomhet

Personer som er lønnsmottakere og opp-holder seg i Norge uten å bli skattemessig bosatt her, kan velge mellom standardfradrag og fradrag for kostnader knyttet til den lønnsinntekt som beskattes i Norge. De fradragene som faller bort når standardfradraget brukes, er:• fradragforfaktiskekostnaderavdenart

som inngår i minstefradraget• fradragforarbeidsreise• merkostnadervedoppholdutenfor

hjemmet, herunder kost, losji og besøks-reiser. Dette gjelder også fradrag for pendlerkostnader ved pendling fra et hjem i utlandet.

7

• gjeldsrenterpålånknyttettilfasteiendomi Norge (som ikke dekkes av inntekt av den faste eiendommen)

Om bruk av standardfradrag når arbeidsgiver dekker utgifter til kost, losji og besøksreiser ved pendling fra utlandet, se under temaet «Arbeidsgivers dekning av utgifter til kost, losji og besøksreiser ved pendling fra utlandet og forholdet til standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».

Personersomoppholderseg/erbosattiNorgehele inntektsåret, vil i tillegg til standardfradraget ha krav på fullt minstefradrag og personfradrag.Personersomoppholderseg/er bosatt i Norge en del av inntektsåret, vil i tillegg til standardfradraget ha krav på forholdsmessige minstefradrag og person-fradrag.

Følgende fradrag kan gis i tillegg til standard-fradraget dersom vilkårene for øvrig er oppfylt:• fradragsberettigettilskuddtilnorsk

offentlig eller privat pensjonsordning i arbeidsforhold

• fradragsberettigetfagforeningskontingent• særskiltfradragforsjøfolk

Fradrag for mer kostnader ved pendling til hjem i utlandet

Må du på grunn av arbeidet bo utenfor ditt virkelige hjem og besøker dette hjemmet regelmessig, kan du ha krav på fradrag for merutgifter til kost og losji i Norge samt reiseutgifter ved besøk i hjemmet i hjem-landet. Dette kalles «pendlerutgifter».

Hovedregelen er at merkostnader ved pendling til et hjem i utlandet ikke er fradragsberettiget.EØS­avtalensikrerimidlertidEU/EØS­borgeresomarbeideriNorge, samme rettigheter som arbeidstakere som pendler innen Norge. Kommer du fra et EU/EØS­landkanduderforhakravpåpendlerfradrag.

arbeidstakere fra land utenfor eu/eØS­områdetKommerdufraetlandutenforEU/EØS­ området, har du ikke krav på fradrag for merutgifter til kost, losji eller besøksreiser til ditt hjem i utlandet. Betaler din arbeidsgiver

slike utgifter for deg, må du betale skatt av beløpene. Er du begrenset skattepliktig i Norge, kan din arbeidsgiver likevel betale slike utgifter uten at du blir skattlagt av beløpene, se under temaet «Arbeidsgivers dekning av utgifter til kost, losji og besøks-reiser ved pendling fra utlandet og forholdet til standardfradrag for utenlandsk arbeids-taker».

arbeidstakere fra land innenfor eu/eØS­områdetnår regnes du som pendler?ErduEU/EØS­borgerogharditthjemietannetEU/EØS­land,kandukrevependler­fradrag når du oppfyller vilkårene for å regnes som pendler.

FamiliependlerHardufelleshjemmedbarnog/ellerekte­ felle som bor i hjemlandet, regnes du som skattemessig pendler når hjemmet ligger i et EU/EØS­land.Dumåkunneleggeframvigsels- eller fødselsattest som bekrefter familieforholdet. I tillegg må du kunne legge fram dokumentasjon på felles bostedsadresse i hjemlandet. Det kreves normalt også at du har tre til fire hjemreiser med overnatting i året.

enslig (ugift) pendlerDu regnes som enslig pendler når du ikke er familiependler. Er du samboer, regnes du som enslig i denne sammenhengen. Bor du i tillegg sammen med egne barn, regnes du derimot som familiependler.

Er du enslig stilles det andre krav for at du kan regnes som skattemessige pendler. Enslige regnes som bosatt der de har «selvstendig bolig». Har du selvstendig bolig i Norge, blir du regnet som bosatt i Norge og får ikke fradrag for utgifter ved besøk til hjemlandet.

Boligen i Norge regnes som selvstendig når:• dudisponererdenforminst12månederog

har tilgang til den alle dager i uken• bruksarealetavboligensprimærdel(eller

boarealet) er minst 30 kvm • bordetflerepersoneriboligen,erkravet

ytterligere 20 kvm for hver beboer over 15 år

• denharinnlagtvannogavløp

Du kan kreve fradrag for pendlerutgifter når dupendlertilditthjemietEU/EØS­landogfølgende krav er oppfylt:

• duharikkeselvstendigboligiNorge• duharselvstendigboligihjemlandet,eller

er under 22 år ved utgangen av inntekts-året og pendler til dine foreldre

• dureiserhjemhvertredjeuke.Sjeldnerehjemreiser kan godtas når særlige grunner tilsier det, for eksempel ved sykdom eller dårlig økonomi.

• Dumåitilleggdokumenteredinbosteds­adresse i utlandet.

Er du under 22 år ved utgangen av inntekts-året og pendler til foreldrehjemmet, må du kunne dokumentere familietilknytningen med fødselsattest. I tillegg må du kunne legge fram dokumentasjon på felles bostedsadresse i utlandet og kunne sannsynliggjøre antall reiser mellom bosted i hjemlandet og bosted i Norge. Normalt vil det være tilstrekkelig at du reiser hjem hver sjette uke.

Du kan også regnes som pendler selv om boligen i Norge regnes som selvstendig. Kravene er da at: • duharværtregistrertsombosattpå

samme sted (kommune) i hjemlandet i tre år

• duikkeleierutboligenihjemlandet• boligeniNorgeikkeerstørreennhalv­

parten av boligen i hjemlandet

Hvilke fradrag kan du kreve som pendler?Har du selv betalt kostnadene, og ikke krever standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, kan du kreve fradrag for: • Besøksreisertilhjemmetsomberegnes

etter en sats per km. Antall km fastsettes etter korteste reisestrekning langs vei mellom bolig i Norge og bolig i hjem-landet.Dumåkunnedokumentere/sannsynliggjøre antall turer. For 2012 er satsen kr 1,50 per km inntil 50 000 km per år. For antall kilometer som overstiger 50 000 km er satsen kr 0,70 per km. Du kan kreve fradrag for faktiske kostnader for ferge- eller flyreise. Du får da ikke fradrag etter sats for ferge- eller flystrekningen.

• Detduharbetaltforlosji(leiekostnader).Du må kunne legge fram kvitteringer for beløpene.

• Merutgiftertilkostetterstandardsatsersom hvert år fastsettes av Skattedirektoratet. For 2012 er satsen kr 190 per døgn. Er det ikke mulig å koke mat der du bor, er satsen kr 293 per døgn.

8 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Har din arbeidsgiver dekket deler av kost-nadene, kan du bare kreve fradrag for de kostnadene du selv har dekket. Har du f.eks. fri bolig i Norge som er dekket av arbeids-giver, kan du kreve fradrag for kost og besøksreiser som beskrevet ovenfor.

Har din arbeidsgiver dekket pendlerutgifter, er fordelen ved dette skattefri, forutsatt at du ville hatt krav på fradrag for utgiftene dersom du hadde dekket dem selv. Det samme gjelder mottatt godtgjørelse som ikke overstiger satsene for fradrag. Bare et eventuelt overskudd på godtgjørelse skal skattlegges som lønn.

Har din arbeidsgiver dekket alle kostnadene til kost, enten etter regning eller ved fri kost, og du mottar dette skattefritt, skal du skattlegges for «kostbesparelse i hjemmet». For 2012 er satsen for dette kr 79 per døgn. Det er tatt hensyn til kostbesparelse i fradragssatsene.

Krever du standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, kan du ikke kreve ytterligere fradrag. Om forholdet til standardfradraget, se under temaet «Arbeidsgivers dekning av utgifter til kost, losji og besøksreiser ved pendling fra utlandet og forholdet til standardfradrag for utenlandsk arbeids-taker».

arbeidsgivers dekning av utgifter til kost, losji og besøksreiser ved pendling fra utlandet og forholdet til standardfradrag for uten­landsk arbeidstakerOppfyller du vilkårene for å regnes som pendler i forhold til et hjem i utlandet og har krav på standardfradrag, må du velge om du vil beskattes etter «nettometoden» eller «bruttometoden» når din arbeidsgiver har dekket pendlerutgifter. Du kan velge fritt mellom disse, uavhengig av hvilken metode din arbeidsgiver har brukt ved utbetaling av godtgjørelsene.

Bruttometoden:Alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og besøksreiser til hjemmet skal tas med i brutto skattepliktig inntekt. Du kan

velge mellom 10 prosent standardfradrag og fradrag for de faktiske kostnadene, herunder merkostnader i postene 3.2.7 og 3.2.9.

nettometoden:Ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og besøksreiser til hjemmet skal ikke tas med i skattepliktig inntekt, bare et eventuelt overskudd. Du kan kreve fradrag for faktiske kostnader som du selv har dekket. Når du velger nettometoden, kan du ikke kreve 10 prosent standardfradrag.

arbeidstakere fra et annet eu/eØS­landHarduditthjemietannetEU/EØS­land,ogdu oppfyller vilkårene for å regnes som pendler og har krav på standardfradrag, kan du velge mellom brutto- og nettometoden. Dette innebærer at du må velge enten å kreve standardfradrag og beskattes for alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og besøksreiser til hjemmet, eller ikke å kreve standardfradrag og i stedet få nettometoden på ytelsene fra arbeidsgiver.

Er det gunstigere for deg å få standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker enn fradrag for kostnadene, kan du velge å bli skattlagt for fordelen ved at arbeidsgiver har dekket kostnadene. Da må du forhøye inntekten du oppgir i selvangivelsen med denne fordelen.

arbeidstakere fra land utenfor eu/eØS­områdetHarduditthjemietlandutenforEU/EØS­området,kanduikkekrevefradragfordefaktiske kostnadene til kost, losji og besøks-reiser til hjemmet.

Er du skattemessig bosatt i Norge skal alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og besøksreiser til hjemmet i utlandet tas med i brutto skattepliktig inntekt. Du har krav på 10 prosent standardfradrag de to første inntektsårene du beskattes som bosatt.

Er du begrenset skattepliktig i Norge og oppfyller vilkårene for å regnes som pendler, kan du velge mellom brutto- og netto- metoden. Dette innebærer at du må velge enten å kreve standardfradrag og beskattes for alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og besøksreiser til hjemmet, eller ikke å kreve standardfradrag og i stedet få nettometoden på ytelsene fra arbeidsgiver.

Pendling mellom utlandet og norsk kontinentalsokkelErdubosattienannenEU/EØS­stat,kanduvelge mellom brutto- og nettometoden.

ErdubosattutenforEU/EØS­området,kanduogså velge mellom brutto- og netto-metoden. Ved valg av bruttometoden kan det bare kreves 10 prosent standardfradrag. Velger du nettometoden, kan du ikke kreve 10 prosent standardfradrag eller fradrag for faktiske kostnader du selv har dekket.

utvidet fradragsrett for personer fra eu/eØS med begrenset skatteplikt

Personlige og familiemessige fradragErdubosattietannetEU/EØS­landogbegrenset skattepliktig til Norge, kan du ha en utvidet fradragsrett når minst 90 prosent av din inntekt av arbeid, pensjon eller virksomhet beskattes i Norge. Den utvidede fradragsretten omfatter de fleste ordinære fradrag. Omfattes du av reglene om utvidet fradragsrett, har du bl.a. rett til fulle årsfradrag for fradrag som ellers begrenses i forhold til hvor lenge du oppholder deg i Norge i inntektsåret. Du kan også ha rett på bl.a. foreldrefradrag for pass og stell av barn.

Er du gift, skal din ektefelles inntekt tas med i vurderingen av om dere betaler skatt i Norge av minst 90 prosent av inntektene deres. Har du samboer og felles barn skal samboers inntekt tas med når du krever foreldrefradrag.

Du må dokumentere at betingelsene for å få fradrag etter reglene for bosatte skattytere er oppfylt. Du må legge fram tilstrekkelige opplysninger om dine (og ektefellens) inntekter utenfor Norge til at det kan vurderes om minst 90 prosent av inntektene ved arbeid, pensjon eller virksomhet er skatte-pliktige i Norge. Er du samboer og krever foreldrefradrag, må det også gis opplysninger om samboers inntekt.

Fradrag for gjeldsrenterErdubosattienEØS­statogbegrensetskattepliktig til Norge, kan du også få fradrag for gjeldsrenter etter de samme reglene som en person som er bosatt i Norge. Dette gjelder bare når minst 90 prosent av din samlede inntekt er skattepliktig i Norge. Har du fast

9

eiendom eller virksomhet i utlandet som ikke kan beskattes i Norge som følge av en skatteavtale, skal rentefradraget begrenses. InnenforEU/EØSgjelderdettenårduharfasteiendom i Belgia, Bulgaria, Italia, Malta, PortugalellerTyskland.Hardufasteiendom i et av disse landene og ingen skattepliktig formue i Norge, vil rentefradraget i praksis falle bort.

Du må legge fram tilstrekkelige opplysninger om dine inntekter utenfor Norge til at det kan vurderes om minst 90 prosent av inntektene erskattepliktigeiNorge.Utenlandskerentermå dokumenteres.

Krever du fradrag etter disse reglene, kan du ikke kreve standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker.

Krever du fradrag for gjeldsrenter, skal du i visse tilfeller beskattes for renteinntekter mv. fra norske kilder.

næringsdrivende (eier av enkelpersonforetak) Fast driftsstedDu skal betale skatt i Norge når du driver virksomheten i Norge gjennom et fast driftssted i Norge.

Det er bare den inntekten som knytter seg til det faste driftsstedet, som er skattepliktig i Norge. Det gis bare fradrag for kostnader som knytter seg til virksomheten i Norge. Beskatningen skjer etter norske regler. Dette innebærer bl.a. at det skal beregnes personinntekt av den inntekten som er skattepliktig i Norge. Du må fylle ut «Person-inntekt fra enkeltpersonforetak» (RF-1224). Beregnet personinntekt overføres til post 1.6.2 (beregnet personinntekt annen næring) i selvangivelsen.

Er du f.eks. lege, revisor, ingeniør eller konsulent (såkalt fritt yrke), kan du også bli skattepliktig i Norge når du har oppholdt deg i Norge i mer enn 183 dager i løpet av en periode på 12 måneder. Dette gjelder selv om du ikke har noe fast driftssted.

Du er i utgangspunktet også skattepliktig i Norge når du driver virksomhet på den norske kontinentalsokkelen. Skatteavtalene har forskjellige regler som begrenser skatte plikten.

Du finner mer informasjon i rettledningen «Starthjelp for næringsdrivende» på skatteetaten.no.

Deltakere i deltaker liknede selskaper Deltakerliknet selskap (ANS, KS mv.) er ikke eget skattesubjekt etter norsk rett. Selskapets formue og inntekt skattlegges hos deltakerne (deltakerlikning).

UtenlandskedeltakerebeskattesiNorgehvisdeltakeren gjennom selskapsdeltakelsen utøver virksomhet her gjennom fast drifts-sted. Dette gjelder både andel av overskudd eller underskudd (skatteloven § 10-41), eventuelt særskilt godtgjørelse for arbeids-innsats i Norge (skatteloven § 12-2 bokstav f) og tillegg i alminnelig inntekt for personlige deltakere (skatteloven § 10-42). Gevinst ved realisasjon av andel i norsk ansvarlig selskap kan beskattes i Norge når deltakeren anses å ha drevet virksomhet her gjennom fast driftssted.

Selskap som deltakerliknes plikter å levere «Selskapsoppgave for deltakerliknet selskap» (RF-1215) og «Selskapets oppgave over deltakernes formue og inntekt i deltakerliknet selskap» (RF-1233). Deltakere i slike selskaper skal levere «Deltakerens oppgave over formue og inntekt i deltakerliknet selskap» (RF-1221). For mer informasjon, se rettledningen RF-1222.

unngåelse av dobbeltbeskatningBegrenset skattepliktig Er du begrenset skattepliktig i Norge, er det skattemyndighetene i ditt hjemland som skal sørge for at inntekt som er skattepliktig i Norge, ikke blir dobbeltbeskattet.

Skattemessig bosatt Er du skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett, men bosatt i ditt hjemland etter skatteavtalen, er det skattemyndighetene i ditt hjemland som skal sørge for at inntekt som er skattepliktig i Norge, ikke blir dobbeltbeskattet.

Er du bosatt i Norge både etter intern rett og skatteavtalen, skal norske skattemyndigheter

sørge for at inntekt som kan beskattes i utlandet etter en skatteavtale, ikke blir dobbeltbeskattet.

TrygdeavgiftDu er i utgangspunktet omfattet av norsk trygd. Arbeidstakere skal betale norsk trygdeavgift med 7,8 prosent av inntekt opptjent i Norge. Næringsdrivende skal betale norsk trygdeavgift med 11 prosent av beregnet personinntekt. Nedre grense for å beregne trygdeavgift er kr 39 600.

Arbeidstakere og næringsdrivende på den norske delen av kontinentalsokkelen er i utgangspunktet pliktige medlemmer i norsk trygdpåliklinjemedarbeidstakere/næringsdrivende på land i Norge.

Personer som ikke er medlem av norsk folketrygd må dokumentere dette. Er du EØS­borgerogmedlemitrygdeordningenienannenEØS­stat,måduleggefremblankettE­101/A1somutstedesavtrygdemyndig­hetene i hjemlandet. Er du medlem av trygde ordningen i hjemlandet etter en trygdeavtale mellom Norge og ditt hjemland, må du legge fram tilsvarende dokumentasjon. Du kan også legge fram en bekreftelse fra NAV Internasjonalt om du ikke er medlem.

DersomdutidligereharlevertE­101/A1 eller tilsvarende dokumentasjon til NAV Internasjonalt eller Skatteetaten, må du gjøre oppmerksom på dette i post 5.0.

informasjon om trygd i norge finner du på nav.no.

10 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

skatteetaten.no

Guidelines for foreign employees and self-employed persons

Tax reTurn 2012

11

Personal taxpayers who are to be assessed by theCentralOffice–ForeignTaxAffairsfortheincome year 2012 will be sent either: • "Taxreturnforwageearnersand

pensionersetc.2012"or• "Taxreturnforself­employedpersons

etc.2012".

Completion of tax returnsInformationreceivedbytheNorwegianTaxAdministration from employers, banks, insurance companies etc. is entered in advance in the tax return.

If you have taxable income and capital that have not been entered in your tax return in advance, you must enter them so that they are included. You must also check that the pre-entered information is complete and correct.

If there are no separate items for amounts that you wish to enter in the tax return, enter theamountsinthefield"Anyamountsthathave not been pre-entered must be entered here".Statethenumberoftheitem.Pleasefind a list of the most relevant items below. You will find a complete list of the items in theexplanationoftheitemsin"Guidelinestotheindividualitems".Ifyoucannotfindthenumber of the item, you can just omit it. In such case, write what the amount concerns. Enter new or changed deduction and debt amounts with a minus sign in front, and income and capital amounts without any sign in front. All amounts must be in whole NOK. If you are going to correct a pre-entered amount, income and deduction amounts must be entered in the first correction column and capital and debt amounts in the second one.

Check that all income and deductions are included.

Submission of your tax returnYou can submit your tax return online at skatteetaten.no or at altinn.no, or on paper.

Self-employed persons must also complete andsubmitformRF­1175E"Incomestate-ment1for2012"andformRF­1224E"Personalincomefromsoleproprietorship2012".Forfurtherinformationaboutotherformsforself­employedpersons,see"Starthelpforself­employedpersonsetc."atskatteetaten.no.

Thedeadlineforsubmittingyourtaxreturnis30 April 2013. For self-employed persons who submittheir"Taxreturnforself­employedpersonsetc."onlineandpartnersinbusinesses that submit form RF-1215 "Selskapsoppgavefordeltakerlignetselskap2012"(Partnershipstatementforbusinessesassessed as partnerships 2012 – in Norwegian only) online, the deadline is 31 May 2013.

You can apply to the tax office for an extension of the deadline if you have special reasons, for example sickness or absence due to travel, that makes it very difficult for you to submit the tax return by the deadline. You can apply for an extension of the deadline online. See further details at skatteetaten.no.Searchfor"RF­1115"atskatteetaten.nofor more information about an extension of the deadline. You can also submit an application in writing stating the grounds for your application and your personal identity number, name and address.

For you who have not received a pre­completed tax return for 2012Persons who do not receive a pre-completed taxreturnmustcompleteandsubmitthe"Taxreturn for persons who have not received a pre­completedtaxreturn2012"(RF­1281).Thistaxreturnmustbesubmittedonpaper.Thedeadlineis30April2013.

general information about tax liability to norway When do you become liable to tax in norway?Theextentofthetaxliabilitydependsonhowlong you stay in Norway during a 12-month period or a 36-month period. In explanations of the tax liability, you will encounter the two terms"limitedtaxliability"and"taxresident".

limited tax liabilityYou have limited tax liability to Norway if you stay in Norway for one or more periods not exceeding: 183 days during a 12-month period, or 270 days during a 36-month period.

ThismeansthatyouareonlyliabletotaxforcertainincomerelatingtoNorway.Thisapplies to i.e. pay for work carried out in Norway and income from business activities carried out in Norway.

You also have limited tax liability to Norway if you work or engage in business activities on the Norwegian continental shelf.

Thetaxliabilitymaybelimitedasaresultofthe provisions of tax treaties Norway has signed with other countries.

Important items in the tax return

12 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

TeMa

Important items in the tax return

Tax resident You will be tax resident in Norway if you stay in Norway for more than 183 days during a 12-month period, or more than 270 days during a 36-month period. You will become tax resident from the income year when your stay exceeds 183 or 270 days during a period of 12 or 36 months, respectively. When you are tax resident in Norway, you are liable to tax in Norway on all income and capital, regardless of whether it has been earnedorislocatedinNorwayorabroad.Thetax liability may be limited as a result of the provisions of tax treaties Norway has signed with other countries.

For further information about: • thestandarddeductionforforeign

employees• deductionforextraexpensesinconnection

with commuting to a home abroad• employer’scoverageofexpensesforboard,

lodging and home visits when commuting from abroad and its relationship to the standard deduction for foreign employees

• extendedrighttodeductionsforpersonsfromEU/EEAcountrieswhohavelimitedtax liability

• self­employedpersons(ownersofsoleproprietorships)

• partnersinbusinessesassessedaspartnerships

• avoidanceofdoubletaxation• NationalInsurancecontributions

seeunder"Topics".

You can find further information at skatteetaten.no and at taxnorway.no.

Completing the items in tax return rF­1030 or rF­1281

Below are guidelines to completing the most relevant items in the tax return. You can find furtherinformationin"Guidelinestotheindividualitems"atskatteetaten.no.

Self-employed persons can find further information about the items particular toself­employedpersonsin"Starthelp forself­employedpersonsetc."at skatteetaten.no.

All amounts must be stated in NOK (Norwegian kroner).

additional information about persons from abroada Personal data Provide information about your family.

B Dependants If you claim tax class 2, you must enclose

documentationofyourspouse’sincome.You will be assessed in tax class 1 if you fail to submit such documentation. A form for application for a changed tax deduction card is not sufficient.

C Stay in norway State the number of days you have

stayed in Norway and on the Norwegian continental shelf.

D accommodation in norway State your form of accommodation during

your stay in Norway.

e Pay and remuneration received Provide information about what

remuneration you have received. If your employer has paid National Insurance contributions or premiums for you in your home country, the whole amount shall be added to your income in item 2.1.1.

F Obligation to pay national insurance contributions

Provide information about your National Insurance situation.

information about income, capital and deductions in your tax return

Completion of the items about pay etc. shall bebasedon"Lønns­ogtrekkoppgave2012"(CertificateofTaxandPayDeducted2012),which you should have received from your employer. If you have not received such a certificate, you must nonetheless declare the income.

Item 2.1.1 Pay, remuneration, payment in kind etc.Here, you enter pay, fees, severance pay, holiday pay and other remuneration from your employer, e.g. the benefit of free use of a car, wholly or partially free accommodation, free work clothes etc. You must also enter pay etc. that you have received after leaving Norway under this item.

Remuneration reported under code 112-A (payments in kind subject to tax with-holdings) and code 116-A (taxable part of accident insurance and occupational injury insurance)isenteredhere.Thebenefitoffreeboard, NOK 79 per day, is taxable.

For offshore workers, free board is tax-exempt for employees with a taxable income of less than NOK 600,000.

Remuneration reported under code 151-A (nuisance bonus) is entered here after a deduction of one third of the amount, a maximum of NOK 2,050. Thetaxablebenefitoffreehousinginemployment relationships reported under code 121-A is reported here.

Other taxable remuneration that is not to be entered under other items is also entered here.

Thebenefitoffreeuseofacar(code118­A)shall be stipulated to be 30 per cent of the car’slistpriceasnewuptoandincludingNOK270,600 plus 20 per cent of the list price in excessofthisamount.Thebenefitiscalculated on the basis of 75 per cent of the car’slistpriceinthefollowingcases:• forcarsolderthanthreeyearsasof

1 January of the income year • fortaxpayerswhocansubstantiatethat

job-related driving exceeds 40,000 km during the income year.

Special rules apply to el-cars.

If you have had free use of a car for part of the income year, the benefit is stipulated proportionately to how long you had free use of a car.

Item 2.1.2 income entitling you to a seafarers’ allowanceIncomeentitlingyoutoaspecialseafarers’allowance will usually have been pre-entered

13

in your tax return. If it is not, you must enter thisincomehere.Theseafarers’allowanceisentered under item 3.2.13.

Item 2.1.4 Surplus on expense allowances Expense allowances are remuneration intended to cover expenses incurred in the performance of your work, assignments or office, e.g. board, travel and car expenses.

Allowances that cover private expenses are normally liable to tax in full, e.g. allowances for travel expenses for travel between the home and a permanent place of work.

For further information about the processing of expense allowances, including the gross method and the net method, see the topic "Employer’scoverageofexpensesinconnection with board, lodging and home visits when commuting from abroad and its relationship to the standard deduction for foreignemployees".

When the net method is used, taxable surplus is to be calculated in accordance with the following rates: Hotel: NOK576perday.TherateisreducedbyNOK64 because breakfast is included.guest house: NOK293perday.Thisrateappliestomarriedand single persons alike.House/apartment: NOK 190 per day for single commuters, married persons whose family is staying abroadandcohabitantswithown/jointchildren abroad. Portacabin/bedsit/caravan: NOK 190 per day for married and single personsalike.Thedeductionrateforportacabin accommodation without cooking possibilities is NOK 293. Cooking possibilities shall be understood to mean that if at least one of the daily meals, e.g. breakfast or evening meal, can be prepared in the portacabin, deduction will only be given in accordance with the lowest rate.

Item 2.7.6 income from self­employmentSelf-employed persons transfer their income from self-employment from form RF-1175E "IncomeStatement1for2012".

For further information, see the topic "Self­employedpersons(ownersofsoleproprietorships)".

Item 2.7.8 income from KS, anS etc. engaged in other commercial activitiesThepartnertransferstheincomefromformRF­1221"Deltakerensoppgaveoveregenformue og inntekt i deltakerliknet selskap 2012"(Partner’sstatementofowncapitaland income in businesses assessed as partnerships 2012 – in Norwegian only).

For further information, see the topic "Partnersinbusinessesassessedas partnerships"andtheguidelines"Start helpforself­employedpersonsetc."at skatteetaten.no.

Item 2.8.5 income from real propertyIncome from real property in Norway is always liable to tax in Norway.

In principle, real property abroad is liable to tax when you are tax resident in Norway. If the real property is in a country with which Norway has a tax treaty that employs the exemption method in order to avoid double taxation, the income from the real property shall not be liable to tax in Norway.

If the income from real property abroad is liable to tax in Norway, the income will be stipulated pursuant to Norwegian rules. Your ownuseofahouse/holidayhomeabroadistax­exemptinthesamewayasifthehouse/holiday home had been in Norway. For further information,seethetopic"Housingandotherrealproperty"and"Realpropertyabroad"in"Guidelinestotheindividualitems"atskatteetaten.no.

Items 3.1.5/3.1.6/3.1.7/3.1.8/3.1.9/ 3.1.10 Shares and units in unit trustsIf you are not tax resident in Norway, dividendson/gainsfromthesaleofNorwegianand foreign shares or units are not to be entered in your tax return. Delete any amount entered in advance in these items. If you are taxresidentinNorway,dividendson/gainsfrom the sale of Norwegian and foreign shares or units are liable to tax in Norway.

Dividends and yield from units in unit trusts that are not entered in advance in items 3.1.5 and 3.1.6 are to be entered under item 3.1.7.

Gains from the sale or other form of realisation of Norwegian and foreign shares and units in unit trusts are entered under item 3.1.8, 3.1.9 or 3.1.10.

For further information, see the individual itemsandthetopic"Shares"in"Guidelinestotheindividualitems"atskatteetaten.noandatskatteetaten.no/aksjer.

If you are liable to tax to Norway for dividend from a foreign company, you are entitled to claim a deduction (credit) from Norwegian tax for the withholding tax deducted on payment (limited to the rate specified in the tax treaty). You must document that tax has been paid and complete form RF-1147E "Deductionfortaxpaidabroadbyaperson(credit)2012",seeguidelinesRF­1148.

Deduction items3.2.1 Minimum standard deductionTheminimumstandarddeductionisastandard deduction from wage earnings, pensionsandsimilarincome.Theminimumstandard deduction is calculated automatically.

Theminimumstandarddeductionis36percentofyourwageearnings.Theminimumamount of the minimum standard deduction is NOK 31,800 and the maximum amount is NOK 75,150 for a person who has lived in Norway during the whole income year.

If you have only lived in Norway for part of theyear,theminimumstandarddeduction’supper (NOK 75,150) and lower (NOK 31,800) limits will be reduced in proportion to the number of whole or part months you have beenresidentinNorway.Theminimumstandard deduction shall not be less than NOK 4,000, however.

Theminimumstandarddeductionforpeoplewho live in Norway for less than 12 months is shown in the table on this page. If you are residentinanotherEU/EEAcountryandhavelimited tax liability to Norway, you can be granted an extended right to deductions if at least 90 per cent of your income from employment, pension or business activity is liable to tax in Norway, see the topic "ExtendedrighttodeductionsforpersonsfromEU/EEAcountrieswhohavelimited taxliability".

14 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

TeMa

Item 3.2.7 Deduction for extra expenses for board and lodging etc. in connection with stays away from homeIf you commute between a home in your home country and housing in Norway, you may be entitled to a deduction. See the topic "Deductionforextraexpensesinconnectionwithcommutingtoahomeabroad".

Extra board expenses depend on your type of accommodation.Thedeductionisnormallybased on 240 days of absence from the home per year.

Lodging expenses must be documented.

If you claim a deduction for extra expenses connected with commuting to your home in anotherEU/EEAcountry,youcannotclaimadeduction for extra expenses in connection with commuting between homes in Norway. You cannot claim this deduction and at the same time claim the standard deduction for foreign employees, see item 3.3.7 and the topic"Thestandarddeductionforforeignemployees".

Item 3.2.8 Deduction for travel between the home and permanent workplaceYou are entitled to a deduction for travel between your home and your permanent workplace(travelto/fromwork)onthebasisof an estimated travel distance in kilometres. Thetraveldistanceisnormallycalculatedonthe basis of the shortest distance by road between the home and the permanent workplace or by scheduled public transport, excluding air travel.

ThedeductionisNOK1.50perkm.Ifthetotaltravel distance, including home visits (see item 3.2.9), exceeds 50,000 km, the rate will normally be NOK 0.70 per km for kilometres in excessof50,000km.Thedeductionisonly

given for amounts in excess of NOK 13,950 (the non-deductible amount).

In practice, this means that if you make the return journey between your home and permanent place of work five days a week and the daily distance exceeds 39 km (there and back), you may be entitled to a travel deduction. You may also be entitled to a deduction for shorter distances if you:• travelbackandforthmorethan230times

a year, or• areentitledtoadeductionforhomevisits

in connection with stays away from home (commuter stays), see item 3.2.9.

You cannot claim this deduction and at the same time claim the standard deduction for foreign employees, see item 3.3.7 and the topic"Thestandarddeductionforforeignemployees".

Item 3.2.9 Deduction for travel expenses in connection with home visitsIf you commute between a home in your home country and housing in Norway, you may be entitled to a deduction. See the topic "Deductionforextraexpensesinconnectionwithcommutingtoahomeabroad".

Thedeductionisgrantedpursuanttothesamerulesandratesasfortravelto/fromwork, see item 3.2.8, but with one exception: if your home visits involved travel by air, you can claim a deduction for the air fare instead offorthedistancetravelled(NOK1.50/NOK0.70 per km). You can also claim the distance deduction for the rest of the journey. You must be able to document your expenses.

Thedeductionforhomevisitsislimitedtotheamount in excess of NOK 13,950.

Thedeductionforhomevisitsisdealtwithtogether with the deduction for travel between the home and workplace.

You must enclose a statement showing the numberofkilometres/travelsbetweenyourhome and workplace in Norway.

You cannot claim this deduction and at the same time claim the standard deduction for foreign employees, see item 3.3.7 and the topic"Thestandarddeductionforforeignemployees".

Item 3.2.10 Deduction for child­care expenses (child­care deduction)If you have one or more children aged eleven or younger (born in 2001 or later), you can claim a child-care deduction for expenses relating to the minding and care of children living at home (expenses relating to a childminder, day care centre, before and after school hours supervision scheme etc.).

ThedeductionislimitedtoNOK25,000forone child, and the maximum deduction limit is increased by NOK 15,000 for each additio-nal child.

Item 3.2.13 Seafarers’ allowance Thespecialseafarer’sallowanceis30percentof their taxable income on board, a maximum ofNOK80,000.Theallowancecanbeclaimedby persons whose main occupation has been work on board vessels in service, and who have worked on board for a total of at least 130 days during the income year. If the employment relationship is covered by a collective agreement which requires at least 130 working days on board during the year, the requirement is still regarded as being met even if work on board has not lasted for 130 days.

Table for minimum deduction:

Months in norway 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Min 4 000 5 300 7 950 10 600 13 250 15 900 18 550 21 200 23 850 26 500 29 150 31 800

Max 6 513 13 025 19 538 26 050 32 563 39 075 45 588 52 100 58 613 65 125 71 638 78 150

15

Ifyouareclaimingaseafarer’sallowance,youmustcompletetheform"InformationconcerningclaimfortheSeafarer’sallowance"andencloseitwithyourtaxreturn.Theformis enclosed with these guidelines.

Youareentitledtoaseafarer’sallowanceifyou work on board vessels that are engaged in supply, emergency response or anchor handling services, seismic or geological surveying and other similar activities, as well as construction, pipe laying or maintenance activities on the continental shelf.

Youarenotentitledtoaseafarer’sallowanceif you work on board vessels that are engaged in exploration, exploration drilling, extraction, exploitation or pipeline transportation on the continental shelf.

Item 3.2.19 Deficit, other enterprise or business/Deficit, KS, anS etc. engaged in other commercial activitiesSelf-employed persons transfer their deficit fromformRF­1175E"IncomeStatement1for2012".

Partners transfer their deficit from form RF­1221"Deltakerensoppgaveoveregenformue og inntekt i deltakerliknet selskap 2012"(Partner’sstatementofowncapitaland income in businesses assessed as partnerships 2012– in Norwegian only).

Items 3.3.1/3.3.2 interest on debt in norway and abroadIf you are tax resident in Norway, you are entitled to a deduction for interest on debt. If you own real property or a business abroad that may not be taxed in Norway according to a tax treaty, the deduction for interest on debt will be reduced. If you have only real property or business abroad that may not be taxed in Norway, and you do not have any taxable capital in Norway, the deduction for interest on debt will in practice not apply.

Interest on loans abroad must be documented.

If you are not tax resident in Norway, you are normally only entitled to a deduction for interest on debt relating to real property in Norway or business activities that are liable to tax in Norway.

IfyouareresidentinanotherEU/EEAcountryand are not tax resident in Norway, you can also deduct interest on debt in accordance with the same rules as a person resident in Norway.Thisonlyappliesifatleast90percent of your total income is liable to tax in Norway.

If you own real property or a business abroad that is not liable to tax in Norway due to a tax treaty, the deduction for interest on debt will belimited.IntheEU/EEAarea,thisappliesifyou own real property in Belgium, Bulgaria, Italy, Malta, Portugal or Germany. If you own real property in one of these countries and do not have any taxable capital in Norway, the deduction for interest on debt will in practice not apply.

You must provide sufficient information about your income outside Norway for it to be possible to calculate whether at least 90 per cent of your income is liable to tax in Norway. If you are claiming a deduction for interest on debt, you will be taxed on interest income etc. from Norwegian sources.

If you are claiming a deduction pursuant to these rules, you cannot claim the standard deduction for foreign employees.

Item 3.3.7 Other deductionsSpecify what you are claiming a deduction for.

Among other things, this item is used for:

The standard deduction for foreign employeesForeign employees who have limited tax liability to Norway on wage earnings can claim the standard deduction for foreign employees. Foreign employees who stay in Norway for so long that they become tax resident here can claim the standard deduction for foreign employees in connec-tion with their tax assessment for the first two income years for which they are assessed as resident in Norway.

Thedeductionis10percentofgrossincomefrom employment, or maximum NOK 40,000. If you claim the standard deduction, many other deductions do not apply.

Forfurtherinformation,seethetopic"Thestandarddeductionforforeignemployees".

If you have a spouse who is also entitled to the standard deduction, either both of you or neither of you must claim the standard deduction.

Items 3.1.8/3.1.9/3.1.10 loss on sale of shares and units in unit trusts etc.If you are not tax resident in Norway, you cannot claim a deduction for loss on sale of shares and units in unit trusts etc. Delete any amount entered in advance under these items.

If you are tax resident in Norway, you can claim a deduction for loss on sale of shares and units in unit trusts etc.

For further information, see the individual itemsandthetopic"Shares"in"Guidelinestotheindividualitems"atskatteetaten.noandatskatteetaten.no/aksjer.

Capital and debtIf you are not tax resident in Norway, you are only liable to tax for capital in the form of real property and assets in business activities operated in Norway. If capital other than real property in Norway has been entered in advance in your tax return, those amounts are to be deleted.

If you are tax resident in Norway, you are liable to tax in Norway for capital both in Norwayandabroad.Therighttolevytaxcanbe limited by tax treaties, if any.

It is your capital and debt at the turn of the year2012/2013thataretobestated.

Item 4.1.1 Deposits in norwegian banksIf you are tax resident in Norway, deposits in Norwegian banks are liable to tax.

4.1.4/4.1.5/4.1.7/4.1.8 Shares and units in unit trustsIf you are tax resident in Norway, capital in the form of shares or units in unit trusts are liable to tax.

Item 4.1.9 Deposits in foreign banksHere, you enter deposits in foreign banks if you are tax resident in Norway.

16 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

TeMa

ThedepositsmustbespecifiedusingformRF­1231E"Depositsinforeignbanks2012",which is to be submitted with your tax return.

Item 4.3.2 real property in norway Here, you enter the tax value of housing in Norway.

Holiday homes in Norway are entered under item 4.3.3 and other real property in Norway under item 4.3.5.

Item 4.6.1 real property abroadIf you are tax resident in Norway, you must enter the tax value of real property abroad here.

Item 4.6.2 Other taxable capital abroadIf you are tax resident in Norway, you must enter all capital abroad except foreign bank deposits and real property here when the capital is liable to tax in Norway, including:• foreignsharesandothersecurities• unitsinforeignunittrusts• unitsinforeignbond/moneymarketfunds• outstandingclaimsagainstforeigndebtors• holdingsinforeigncompaniesthatarenot

income from self-employment• thevalueofendowmentinsurancepolicies

in foreign companies • othercapitalabroad

TopicsThe standard deduction for foreign employeesThestandarddeductionforforeignemployeesis a deduction you can choose instead of certain other deductions to which you are entitled.

Foreign employees who become tax resident in Norway are entitled to the standard deduction for foreign employees in connection with their tax assessment for the first two income years for which they are assessed as resident in Norway.

Foreign employees who have periods of work in Norway without becoming tax residents, foreign employees on the Norwegian continental shelf and foreign seafarers are entitled to the standard deduction for foreign employees for as long as they have limited tax liability.

Thedeductionis10percentofgrossincomefrom employment, maximum NOK 40,000.

Gross income from employment includes ordinary gross pay plus other taxable cash

payments and payments in kind and any surpluses on expense allowances.

If you have a spouse who is also entitled to the standard deduction, either both of you or neither of you must claim the standard deduction.

Persons who stay in Norway for so long that they become tax resident here, can choose between the standard deduction and a deduction for the actual expenses covered by thestandarddeduction.Themostrelevantdeductions that no longer apply when the standard deduction is used are: • deductionsforactualexpensesofthetype

that are included in the minimum standard deduction

• deductionsfortravelto/fromwork• extracostsrelatingtostaysawayfrom

home, including board, lodging and home visits.Thisalsoappliestodeductionsforcommuting expenses in connection with commuting from a home abroad.

• interestondebt,includingdeductionsforthe benefit of low-interest loans in employment relationships

• child­carededuction

• paymentsmadeintoindividualpensionagreements (IPS) pursuant to the TaxationAct

• lossesontherealisationofshares• lossfrombusinessactivities.

Persons who are wage earners and who stay in Norway without becoming tax resident here, can choose between the standard deduction and a deduction for the actual expenses relating to the wage earnings that aretaxedinNorway.Thedeductionsthatnolonger apply when the standard deduction is used are:• deductionsforactualexpensesofthetype

that are included in the minimum standard deduction

• deductionsfortravelto/fromwork• extracostsrelatingtostaysawayfrom

home, including board, lodging and home visits.Thisalsoappliestodeductionsforcommuting expenses in connection with commuting from a home abroad.

• interestondebtinconnectionwithloansrelating to real property in Norway (that is not covered by income from the real property).

17

For information about using the standard deduction when the employer covers expenses relating to board, lodging and travel in connection with home visits for commuting from abroad, see the topic "Employer’scoverageofexpensesinconnection with board, lodging and home visits when commuting from abroad and its relationship to the standard deduction for foreignemployees".

Personswhostay/areresidentinNorwayforthe whole income year will, in addition to the standard deduction, be entitled to the full minimum standard deduction and personal allowance.Personswhostay/areresidentinNorway for part of the income year will, in addition to the standard deduction, be entitled to a proportionate part of the minimum standard deduction and personal allowance.

Thefollowingdeductionscanbegrantedinaddition to the standard deduction if the requirements are otherwise satisfied:• deductiblecontributionstoa

Norwegian public or private occupational pension scheme

• deductibletradeuniondues• seafarers’allowance.

Deduction for extra expenses in connection with commuting to a home abroad

If your work requires you to live away from home and you visit your home regularly, you may be entitled to a deduction for extra expenses for board and lodging in Norway and travel expenses in connection with home visitsinyourhomecountry.Thesearecalled"commutingexpenses".

Themainruleisthatextraexpensesinconnection with commuting to a home abroad are not deductible. However, the EEA AgreementensuresEU/EEAnationalswhowork in Norway the same rights as employees who commute within Norway. If you come fromanEU/EEAcountry,youmaythereforebe entitled to a commuter deduction.

employees from countries outside the eu/eea areaIfyoucomefromacountryoutsidetheEU/EEA area, you are not entitled to a deduction for extra expenses for board, lodging or travel expenses in connection with home visits to your home abroad. If your employer pays such expenses for you, you must pay tax on such payments. If you have limited tax liability to Norway, your employer can still pay such expenses without you being taxed for the payments,seethetopic"Employer’scoverageof expenses in connection with board, lodging and home visits when commuting from abroad and its relationship to the standarddeductionforforeignemployees".

employees from countries within the eu/eea areaWhen are you considered a commuter?IfyouareanEU/EEAnationalandyourhomeisinanotherEU/EEAcountry,youcanclaimacommuter deduction when you meet the requirements to be considered a commuter.

Commuters with familiesIfyouhaveajointhomewithchildrenand/ora spouse who live in your home country, you are regarded as a commuter for tax purposes whenyourhomeisinanEU/EEAcountry.Youmust be able to present a marriage or birth certificate confirming the family relationship. In addition, you must be able to document a joint residential address in your home country. You are also normally required to have three to four home visits with overnight stays per year.

Single (unmarried) commutersIf you are not a family commuter, you are classified as a single commuter. Cohabitants are considered single in this context. However, if you also live with your own children, you are classified as a family commuter.

If you are single, other requirements apply for you to be regarded as a commuter for tax purposes. Single people are deemed to be residentwheretheyhave"independenthousing".IfyouhaveindependenthousinginNorway, you will be regarded as resident in Norway and will not be entitled to a deduc-tion for expenses relating to visits to your homecountry.ThehousinginNorwayisregarded as independent when:

• itisatyourdisposalforatleasttwelvemonths and you have access to it every day of the week

• thelivingareaisatleast30squaremetres• ifthereareseveralpeoplelivinginthe

house/apartment,thearearequirementincreases by 20 square metres for each additional occupant over the age of 15

• ithasrunningwateranddrains.

You can claim a deduction for commuting expenses if you commute to your home inanEU/EEAcountryandthefollowingrequirements are met: • youdonothaveindependenthousing

in Norway • youhaveindependenthousinginyour

home country, or are under 22 years of age at the end of the income year and commute toyourparents’home

• yougohomeonceeverythreeweeks. Less frequent home visits can be accepted if there are special reasons for this, for example in cases of illness or poor finances.

• Youmustalsodocumentyourresidentialaddress abroad.

If you are under 22 years old at the end of the incomeyearandcommutetoyourparents’home, you must be able to document the family relationship with a birth certificate. In addition, you must be able to present documentation of a joint residential address abroad and be able to substantiate the number of journeys between your home abroad and your place of residence in Norway. It will normally be sufficient that you go home once every six weeks.

You may also be regarded as a commuter even if your housing in Norway is deemed to be independent.Therequirementsarethat:• youhavebeenregisteredasresidentinthe

same place (municipality) in your home country for three years

• youdonotletyourhomeinyourhomecountry

• thehousinginNorwayisnotmorethanhalf the size of your home in your home country.

18 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

TeMa

Which deductions can you claim as a commuter?If you have paid the expenses yourself and are not claiming the standard deduction for foreign employees, you can claim a deduction for: • travelinconnectionwithhomevisits

calculatedatarateperkilometre.Thenumber of kilometres is stipulated on the basis of the shortest travel distance by road between your housing in Norway and your home in your home country. You must beabletodocument/substantiatethenumberofjourneys.Theratefor2012isNOK 1.50 per km for up to 50,000 km per year. For the number of kilometres in excess of 50,000, the rate is NOK 0.70 per kilometre. You can claim a deduction for the actual cost of ferry and air travel, but you cannot also claim a deduction at the standard rate for the distance travelled by ferry and air.

• whatyouhavepaidforaccommodation(rent costs). You must be able to present receipts for the amounts.

• extrasubsistenceexpensesatstandardrates that are stipulated annually by the DirectorateofTaxes.For2012,therate is NOK 190 per day. If it is not possible to cook food where you live, the rate is NOK 293 per day.

If your employer covered some of the costs, you can only claim a deduction for the costs you covered yourself. If, for example, you have free accommodation in Norway covered by your employer, you can claim a deduction for subsistence and for travel in connection with home visits as described above.

If your employer has covered commuting expenses, the benefit of this is tax-exempt provided that you would have been entitled to deduct the expenses if you had paid them yourself.Thesameappliestoanyallowancesreceived that do not exceed the rates for deductions. It is only any surplus on allowances that will be taxed as pay.

If your employer covered all your subsistence costs, either on the basis of receipts or by providing free board, and you receive this tax­free,youwillbetaxedfor"savingsonhouseholdcosts".For2012,therateis NOK79perday.Thesavingsonhouseholdcosts have been taken into account in the deduction rates.

If you are claiming the standard deduction for foreign employees, you cannot claim further deductions. For information about how this relates to the standard deduction, see the topic"Employer’scoverageofexpensesinconnection with board, lodging and home visits when commuting from abroad and its relationship to the standard deduction for foreignemployees".

employer’s coverage of expenses for board, lodging and home visits when commuting from abroad and its relation ship to the standard deduction for foreign employeesIf you meet the requirements to be conside-red a commuter in relation to a home abroad and are entitled to the standard deduction, you must choose whether you wish to be taxedinaccordancewiththe"netmethod"orthe"grossmethod"whenyouremployerhas covered the commuting expenses. You are free to choose between them, regardless of which method your employer has used when paying the remuneration.

The gross method:All allowances from the employer for the coverage of board, lodging and travel in connection with home visits are to be included in your gross taxable income. You can choose between a 10 per cent standard deduction and deduction for the actual costs, including extra expenses in items 3.2.7 and 3.2.9.

The net method:Allowances from the employer for the coverage of board, lodging and travel in connection with home visits are not to be included in taxable income, only the surplus, if any. You can claim a deduction for actual expenses that you have covered yourself. If you choose the net method, you cannot claim the 10 per cent standard deduction.

employees from another eu/eea countryIfyourhomeisinanotherEU/EEAcountryand you meet the requirements for being deemed to be a commuter and are entitled to the standard deduction, you can choose between the gross method and the net method.Thismeansthatyoumustchooseto

either claim the standard deduction and be taxed on all allowances from the employer for the coverage of board, lodging and travel in connection with home visits or not claim the standard deduction and instead apply the net method to allowances from the employer. If it is more favourable for you to use the standard deduction for foreign employees than a deduction for the actual expenses, you can choose to be taxed on the benefit you derive from your employer covering the costs. You must in such case increase the income declared in your tax return by the amount of the benefit.

employees from countries outside the eu/eea areaIfyourhomeisinacountryoutsidetheEU/EEA area, you cannot claim a deduction for the actual expenses relating to board, lodging and travel in connection with home visits.

If you are tax resident in Norway, all allowances from the employer for the coverage of board, lodging and travel in connection with home visits abroad must be included in your gross taxable income. You are entitled to a 10 per cent standard deduction during the first two income years you are taxed as resident.

If you have limited tax liability to Norway and meet the requirements for being deemed to be a commuter, you can choose between thegrossmethodandthenetmethod.Thismeans that you must choose to either claim the standard deduction and be taxed on all allowances from the employer for the coverage of board, lodging and travel in connection with home visits or not claim the standard deduction and instead apply the net method to allowances from the employer.

Commuting between other countries and the norwegian continental shelfIfyouareresidentinanotherEU/EEAcountry, you can choose between the gross method and the net method.

IfyouareresidentoutsidetheEU/EEAarea,you can also choose between the gross method and the net method. If you choose the gross method, you can only claim a 10 per cent standard deduction. If you choose the net method, you cannot claim the 10 per cent standard deduction or deduction for actual costs that you have covered yourself.

19

extended right to deductions for persons from eu/eea countries who have limited tax liability

Personal and family­related deductionsIfyouareresidentinanotherEU/EEAcountryand have limited tax liability to Norway, you can be granted an extended right to deductions if at least 90 per cent of your income from employment, pension or business activities is taxed in Norway.

Theextendedrighttodeductionsappliestomost ordinary deductions. If you are covered by the rules on extended right to deductions, you are entitled, among other things, to the full annual deduction for deductions that are otherwise limited in proportion to how long you stay in Norway during the income year. You may also be entitled to i.e. the child-care deduction for minding and care of children.

Ifyouaremarried,yourspouse’sincomewillbe taken into account when considering whether you pay tax in Norway on at least 90 per cent of your combined income. If you have a cohabitant with whom you have one or morejointchildren,yourcohabitant’sincomewill be taken into consideration when you claim the child-care deduction.

You must document that the conditions for being granted deductions pursuant to the rules for resident taxpayers are met. You must provide sufficient information about your (andyourspouse’s)incomeoutsideNorwayfor it to be possible to calculate whether at least 90 per cent of your income from employment, pension or business activities was tax resident in Norway. If you are a cohabitant and are claiming a child-care deduction, you must also provide information aboutyourcohabitant’sincome.

Deduction for interest on debtIf you live in an EEA country and have limited tax liability to Norway, you can also deduct interest on debt in accordance with the same rulesasapersonresidentinNorway.Thisonlyapplies if at least 90 per cent of your total income is liable to tax in Norway. If you own real property or are engaged in business activities abroad that are not liable to tax in Norway due to a tax treaty, the deduction for interest on debt will be limited. Within the

EU/EEAarea,thisappliesifyouownrealproperty in Belgium, Bulgaria, Italy, Malta, Portugal or Germany. If you own real property in one of these countries and do not have any taxable capital in Norway, the deduction for interest on debt will in practice not apply.

You must provide sufficient information about your income outside Norway for it to be possible to calculate whether at least 90 per cent of your income is liable to tax in Norway. Foreign interest must be documented.

If you are claiming a deduction pursuant to these rules, you cannot claim the standard deduction for foreign employees.

If you are claiming a deduction for interest on debt, you will in certain cases be taxed on interest income etc. from Norwegian sources.

Self­employed persons (owners of sole proprietorships)

Permanent establishmentYou are liable to tax in Norway if you are engaged in business activities through a permanent establishment in Norway.

Only the income that is related to the permanent establishment is liable to tax in Norway. Deductions are only granted for costs relating to the business activities in Norway. TheincomeistaxedpursuanttoNorwegianrules.Thismeans,amongotherthings,thatyou must calculate personal income from the income that is liable to tax in Norway. You mustfillinformRF­1224E"Personalincomefromsoleproprietorship2012".Theestimated personal income is transferred to item 1.6.2 (estimated personal income – other commercial activity) in your tax return.

If you are e.g. a doctor, auditor, engineer or consultant (so-called free professions), you may also be liable to tax in Norway when you have stayed here for more than 183 days duringa12­monthperiod.Thisappliesirrespective of whether you have a permanent establishment.

In principle, you are also liable to tax in Norway when you are engaged in business activities on the Norwegian continental shelf.

Thetaxtreatiescontainvariousrulesthatlimit tax liability.

You can find further information in the guidelines"Starthelpforself­employedpersonsetc."atskatteetaten.no.

Partners in businesses assessed as partnerships Businesses assessed as partnerships (ANS, KS etc.) are not taxable entities under Norwegianlaw.Thecompany’scapital and income are taxed with the partners (assessment of partners).

Foreign partners are taxed in Norway if they are engaged in business activities through a permanent establishment in Norway through theirparticipationinthepartnership.Thisapplies both to their share of the profit or loss (TaxationActsection10­41),anyspecialremunerationforworkinNorway(TaxationAct section 12-2 letter f) and additional general income to personal partners (TaxationActsection10­42).Gainsonrealisation of a holding in a Norwegian partnership can be taxed in Norway when the partner is deemed to have been engaged in business activities in Norway through a permanent establishment.

Companies assessed as partnerships have a dutytosubmitformRF­1215"Selskaps­oppgavefordeltakerliknetselskap"(Partner­ship statement for businesses assessed as partnerships 2012 – in Norwegian only) and formRF­1233"Selskapetsoppgaveoverdeltakernes formue og inntekt i deltaker-liknetselskap"(Partnershipstatementofpartners’capitalandincomeinabusinessassessed as a partnership 2012 – in Norwegian only). Partners in such businesses must submitformRF­1221"Deltakerensoppgaveover egen formue og inntekt i deltakerliknet selskap"(Partner’sstatementofowncapitaland income in businesses assessed as partnerships 2012 – in Norwegian only). For further information, see guidelines RF-1222.

20 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

TeMa

avoidance of double taxationlimited tax liability If you have limited tax liability to Norway, it is the responsibility of the tax authorities of your home country to ensure that income liable to tax in Norway is not subject to double taxation.

Tax resident If you are tax resident in Norway pursuant to Norwegian domestic law, but resident in your home country pursuant to the tax treaty, it is the responsibility of the tax authorities of your home country to ensure that income liable to tax in Norway is not subject to double taxation.

If you are resident in Norway both pursuant to Norwegian domestic law and the tax treaty, it is the responsibility of the Norwegian tax authorities to ensure that income that can be taxed abroad pursuant to a tax treaty is not subject to double taxation.

national insurance contributionsIn principle, you are covered by the Norwe-gian National Insurance scheme. Employees must pay Norwegian National Insurance contributions of 7.8 per cent of the income earned in Norway. Self-employed persons must pay Norwegian National Insurance contributions of 11 per cent of their estimatedpersonalincome.Thelowerincomelimit for calculating National Insurance contributions is NOK 39,600.

As a rule, employees and self-employed persons on the Norwegian part of the continental shelf are obliged to be members of the Norwegian National Insurance scheme inthesamewayasonshoreemployees/self-employed persons in Norway.

Persons who are not members of the Norwegian National Insurance scheme must document this. If you are a EEA citizen and memberofanotherEEAcountry’snationalinsurance scheme, you must submit an E101/A1issuedbythenationalinsuranceauthorities in your home country. If you are a member of a national insurance scheme in your home country according to a national insurance agreement between Norway and your home country, your must submit similar documentation. You can also submit a confirmation from NAV International (Norwegian Labour and Welfare Administration) that you are not a member.

IfyouhavepreviouslysubmittedE101/A1orsimilar documentation to NAV International ortheNorwegianTaxAdministration,youmust state this in item 5.0 (Additional information).

You will find more information about national insurance in norway at www.nav.no.

21

1913 –2013

OF Tax reTurn100 YearS

1913 was the first year in which the country's inhabitants had to fill in a tax return. The centenary marks an important event in Norway's history. For the first time, people had to submit information concerning their finances themselves, a change which would make the tax assessment process more accurate and fairer. The tax return is based on trust between the government and the individual and represented a milestone in the development of democracy.

RESURRECTION AFTER THE WAR: Sorting in progress at Oslo Tax Office in connection with the authorities' registration of assets and exchang-ing of old notes in 1945 (Photo: Tax Norway East museum exhibition)

22 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

TeMa

Skatteetaten - Sentralskattekontoret for utenlandssaker Central Office - Foreign Tax Affairs PO Box 8031, N-4068 Stavanger, Norw

ay.

Informasjon vedrørende sæ

rskilt fradrag for sjøfolk/ Inform

ation concerning claim for the Seafarers’ allow

ance Vedlegges Inntektsoppgaven/ Enclosure to the Tax Return

Navn / N

ame :

Fødselsnr. / Date of birth - R

eg. No.:

Inntektsår / Income year:

Periode/P

eriod

Ant. dager om

bord/ N

o. of days onboard

Spesifikasjon av

fartøy/ Type of vessel

Fartøyets navn/ N

ame of vessel

Oppdragsbeskrivelse for fartøyet/

Assignm

ent description

Arbeidsgiver/

oppdragsgiver/ E

mployer/

principal

Farvann/Sector

Attestasjon fra arbeidsgiver/oppdragsgiver/

Dato/D

ate:S

ign.:C

ertification by employer/principal:

23

24 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Satser

Utgitt av/published by: Skattedirektoratet/Directorate of TaxesFebruar/February 2013

Design/layout: Blå Design ASFoto/photo: Museumsutstillingen i Skatt øst/ Tax Norway East museum exhibitionTrykk/print:Wittusen & JensenOpplag/circulation: 62 000

RF-2042 B/Eskatteetaten.no

1913 er året da landets inn-byggere for første gang måtte fylle ut selvangivelse. Hundre-årsjubileet markerer en viktig begivenhet i Norgeshistorien. For første gang fikk folk selv gi opplysninger om sin egen økonomi, noe som ville gi en riktigere og mer rettferdig likning. Selvangivelsen baserer seg på tillit mellom statsmakt og enkelt menneske og var en milepæl i utviklingen av demokratiet.

Sorteringsarbeid ved Oslo likningskontor i forbindelse med myndighetenes pengesanering og formuesregistrering i 1945.