revizija7

5/25/2018 Revizija7

1/320

Sadraj predavanja

1. Medjunarodna revizija - Pregled

2. Revizijsko trite

3. Etika za profesionalne raunovodje

4. Uvod u proces revizije

5. Prihvatanje klijenta

6. Planiranje revizije

7. Interna kontrola i njene komponente

8. Oslanjanje na internu kontrolu u procesu revizije

9. Dokazni testovi

10. Zavrna faza revizije

11. Izvetaji nezavisnih revizora

12. Revizija korak po korak

13. Revizija posle 2000.

5/25/2018 Revizija7

2/321

7. Interna kontrola i njene komponente (1)

7.1. Ciljevi uenja

_____________________________________________________

7.2. Definicija interne kontrole

7.3. Znaaj interne kontrole

7.4. Razliite vrste interne kontrole: adiministrativne i

raunovodstvene kontrole

7.5. Komponente interne kontrole

7.6. Kontrolno okruenje

7.7. Procena rizika

7.8. Kontrolne aktivnosti (kontrolni postupci)

7.9. Informacija i komunikacija7.10. Nadgledanje

_____________________________________________________

7.11. Rezime

5/25/2018 Revizija7

3/322


7.2. Definicija interne kontrole

Najpoznatija definicija

proces ustanovljen i sprovodjen od strane upravnog odbora

preduzea, upravei drugog osoblja

cilj interne kontrole je razumno uveravanje vezano za postizanje

ciljeva u pogledu:

efikasnosti i uspenosti poslovanja,

pouzdanosti finansijskog izvetavanja,

saglasnosti sa postojeim zakonima i propisima i

zatita imovine od neovlaenog prisvajanja, kroienja i otudjenja

5/25/2018 Revizija7

4/32

3


Definicija ukazuje na sledee:

interna kontrola je proces (nije dogadjaj, ve predstavlja niz

aktivnosti kojima se proverava funkcionisanje preduzea)

internu kontrolu obavljaju ljudi (upravni odbor, uprava i zaposleni

postavljaju ciljeve preduzea i uvode kontrolne mehanizme)

interna kontrola prua samo razumno uveravanje da su ciljeviposlovanja postignuti (ne i apsolutno uveravanje)

interna kontrola se odnosi na sledee vrste ciljeva

poslovanje (efikasnost i uspenost korienja resursa)

finansijsko izvetavanje (priprema pouzdanih izvetaja)

uskladjenost (sa vaeim propisima)

zatita sredstava

5/25/2018 Revizija7

5/32

4


7.3. Znaaj interne kontrole

Uz pomo interne kontrole

lake se ostvaruju ciljevi poslovanja

finansijsko izvetavanje je pouzdanije

poslovanje preduzea je uskladjenije sa propisima

Sistem interne kontrole (sinonim za internu kontrolu) predstavlja

skup politika i postupaka koje je usvojila uprava preduzea radi

obezbedjenja razumnog uveravanja da e kratkoroni i dugoroni

ciljevi preduzea biti ostvareni

5/25/2018 Revizija7

6/32

5


Interna kontrola bi trebalo da bude implicitan ili eksplicitan deo

opisa posla svakog zaposlenog

Revizore prvenstveno interesuju kontrole koje se odnose na

pouzdanost finansijskog izvetavanja (bave se revizijom internih

kontrola)

Revizori stavljaju akcenat vie na kontrolu transakcija (poslovnih

promena), a manje na kontrolu salda rauna, jer tanost salda u

velikoj meri zavisi od tanosti unesenih podataka i tanosti

njihove obrade

5/25/2018 Revizija7

7/32

6


7.4. Razliite vrste interne kontrole: administrativne i

raunovodstvene kontrole

Administrativna kontrola se odnosi na:

poslovnu (operativnu) reviziju (ispitivanje efikasnosti i uspenosti

poslovanja)

reviziju uskladjenosti

da li se zaposleni u svom radu pridravaju propisanih postupaka (politika

koje je propisala uprava)

da li se preduzee pridrava pravila i propisa koje nameu subjekti van

preduzea (dravni organi, agencije i sl.)

5/25/2018 Revizija7

8/32

7


Raunovodstvena kontrola se odnosi na:

zatitu sredstava i

pruanje uveravanja da su finansijski izvetaji i osnovne

raunovodstvene evidencije pouzdani

Interne raunovodstvene kontrole povezane su sa eksternom i

internom finansijskom revizijom

Eksternu (nezavisnu) reviziju prvenstveno zanimaju

raunovodstvene kontrole koje direktno i bitno utiu na

pouzdanost finansijskih izvetaja

5/25/2018 Revizija7

9/32

8


Raunovodstvena kontrola treba da prui razumno uveravanje

da se transakcije (poslovne promene) obradjuju u skladu saspecifinom i optom organizacijom propisanom od strane uprave

da se transakcije obradjuju na nain koji omoguuje pripremu

izvetaja prema MRS

da je pristup sredstvima dozvoljen samo u skladu sa ovlaenjima

uprave

da se evidencije sredstava, u razumnim intervalima, uporedjuju sa

postojeim stanjem

Interna raunovodstvena kontrola = Interna finansijska kontrola

5/25/2018 Revizija7

10/32

9


7.5. Komponente interne kontrole

Interna kontrola obuhvata pet medjusobno povezanih

komponenti:

Kontrolno okruenje ponaanje, shvatanje i aktivnosti direktora iuprave u pogledu sistema interne kontrole i njenog znaaja u

preduzeu

Procena rizikauprava utvrdjuje rizike vezane za postizanje ciljeva

preduzea i preduzima aktivnosti kojima se kontroliu takvi rizici

5/25/2018 Revizija7

11/32

10


Kontrolne aktivnosti/procedurepredstavljaju politike i postupke

koje je uprava uspostavila radi ostvarenja ciljeva preduzea adekvatno razdvajanje dunosti

pravilno odobravanje transakcija (poslovnih promena) i aktivnosti

adekvatna dokumentacija i evidencija

fizika kontrola sredstava i poslovnih knjiga

nezavisne provere uspenosti rada

Informacije i komunikacijainformacije su potrebne na svim

nivoima odluivanja u preduzeu i moraju se obezbediti i preneti u

odgovarajuoj formi i pravovremeno

informacioni sistemi omoguuju kontrolu (najvaniji je raunovodstveni

sistem koji identifikuje, sakuplja, analizira, klasifikuje i evidentira

poslovne promene)

5/25/2018 Revizija7

12/32

11


Nadgledanje i praenje celokupan proces interne kontrole mora biti

nadgledan i praen kako bi se na vreme izvrile izmene koje nalaupromenjeni uslovi

7.6. Kontrolno okruenje

Uspenu kontrolu ine:

odnos uprave preduzea prema internoj kontroli (da li se kontroli

pridaje odgovarajua vanost)

nain na koji uprava obavlja svoju funkciju

poslovna kultura i uspostavljeni sistem vrednosti

5/25/2018 Revizija7

13/32

12


ISA 400

Revizor treba da dodje do saznanja o kontrolnom okruenju, koja su

dovoljna da moe da proceni ponaanje, stepen motivacije i

aktivnosti direktora i uprave, vezanih za sprovodjenje internih

kontrola i njihov znaaj u preduzeu

Faktori koji utiu na kvalitet kontrolnog okruenja

privrenost integritetu i etikim vrednostima

privrenost kompetentnosti i kvalitetu

nezavisnost, integritet i otvorenost upravnog odbora

rukovodjenje kontrolom putem linog primera

odgovarajua organizaciona struktura

odgovarajua dodela ovlaenja i odgovornosti

odgovarajua kadrovska i poslovna politika

5/25/2018 Revizija7

14/32

13


Privrenost integritetu i etikim vrednostima

efikasnost internih kontrola se ne moe podii iznad integriteta i

etikih vrednosti ljudi koji ih kreiraju, sprovode i nadgledaju

integritet i etike vrednosti utiu na nain na koji se zaposleni

odnose prema svom poslu

uprava bi trebalo da eliminie podsticaje i iskuenja koja mogu

navesti zaposlene da se upuste u nedozvoljene radnje

pritisak da se ispune nerealne radne norme

nagradjivanje na osnovu veoma visoko postavljenih kriterijuma

neefikasnost ili nepostojanje kontrole

nedostatak uvida uprave u zbivanja na niim nivoima

neprimerene kazne za nepravilno ponaanje

5/25/2018 Revizija7

15/32

14


Privrenost kompetentnosti i kvalitetu

kontrolno okruenje je efikasnije ako je poslovna kultura preduzea

takva da se u njoj kvalitet i strunost vrednuju

kompetentnost je znanje i sposobnost da se izvre zadaci

uprava treba da utvrdi nivoe kompetentnosti za konkretne poslove

Nezavisnost, integritet i otvorenost upravnog odborana kontrolno okruenje znaajno utiu upravni odbor i revizijska

komisija (oni daju ton na vrhu)

aktivan upravni odbor sa odgovarajuim upravljakim sposobnostima

i ugledom odluujue utie na efikasnost interne kontrole

saradnja revizijske komisije sa internim i eksternim revizorima

takodje utie na efikasnost interne kontrole

5/25/2018 Revizija7

16/32

15


Rukovodjenje kontrolom putem linog primera

lini primer uprave prua jasan signal zaposlenima o znaaju kontrole

odnos uprave prema finansijskom izvetavanju, informacionom

sistemu i zaposlenima

spremost uprave da se konsultuje sa revizorima

Odgovarajua organizaciona strukturaorganizaciona struktura konkretizuje kljuna podruja i ogranienja

u pogledu ovlaenja i definie linije izvetavanja

Pravilan prenos ovlaenja i odgovornosti

delegiranje ovlaenja i odgovornosti treba da bude jasno definisano

(pisani opisi poslova)

5/25/2018 Revizija7

17/32

16


Odgovarajua kadrovska politika i praksa

najvaniji element kontrolnog okruenja su ljudiukoliko su zaposleni kompetentni i odgovorni mogue je dobiti

pouzdane finansijske izvetaje i kada ne postoje mnogi kontrolni

mehanizmi

kvalitetna politika zapoljavanja i obuke doprinosi kvalitetu kontrole

7.7. Procena rizika

Procena rizika od strane uprave se razlikuje od procene rizika koju

vri revizor mada je sa njom usko vezana

5/25/2018 Revizija7

18/32

17


Uprava procenjuje rizike u postupku razvoja i implementacije sistema

interne kontrole (da bi se greke i nepravilnosti svele na minimum)

Revizor procenjuje rizike da bi obezbedio dokaze potrebne za reviziju

Ako uprava efikasno proceni i odgovori na rizike, revizor e morati da

prikuplja manje dokaza

Rizici za preduzee nastaju usled unutranjih i spoljnih faktoraSpoljni faktori

tehnoloki razvoj

promene u potrebama kupaca

nova zakonska regulativa

promene ekonomske politike

5/25/2018 Revizija7

19/32

18


Unutranji faktori

prekid funkcionisanja ili poremeaj u informacionom sistemu

kvalitet zaposlenih i kvalitet obuke

promene u odgovornostima uprave

mogunost zloupotreba zbog pristupa sredstvima

efikasnost revizijske komisije

Tehnike za utvrdjivanje rizika najee obuhvataju

identifikaciju resursa kojima raspolae preduzee, a koji su najvie

izloeni riziku

analizu rizika u prolosti

predvidjanje rizika na osnovu analiza ekonomskih i neekonomskih

faktora koji utiu na preduzee

5/25/2018 Revizija7

20/32

19


Faktori koji poveavaju rizik i zahtevaju adekvatno prilagodjavanje

interne kontrole

znaajne promene u okruenju preduzea

zaajnije promene rukovodeeg osoblja

promene u informacionom sistemu

brzi rast

nove tehnologije

nove proizvodne linije, vrste proizvoda i aktivnosti

restrukturiranje preduzea

orijentacija na nova trita

7 I k l i j k (20)

5/25/2018 Revizija7

21/32

20


7.8. Kontrolne aktivnosti (kontrolni postupci)

Kontrolne aktivnosti

politike i postupci koji pomau upravi da osigura sprovodjenje njenih

smernica

osiguravaju preduzimanje radnji koje su neophodne za kontrolu rizika

vezanih za postizanje ciljeva preduzea

obuhvataju

politiku kojom se definie ta bi trebalo raditi (primer: obavezna provera

poslovnih aktivnosti sa kupcima u odredjenim vremenskim intervalima)

postupke za sprovodjenje politike (primer: postupak provere poslovnihaktivnosti sa kupcima)

7 I t k t l i j k t (21)

5/25/2018 Revizija7

22/32

21


Kontrolne politike

skup odluka o vodjenju kontrolnih aktivnosti

formuliu naine za postizanje ciljeva kontrole

Kontrolni postupci

implementiraju kontrolne politike putem specifinih, rutinskih

zadataka koji se obavljaju u odredjeno vreme

obuhvataju tri osnovne funkcije koje moraju biti odvojene i adekvatno

nadgledane

ovlaenje (davanje prava za pokretanje/preuzimanje poslovnih promena u

ime preduzea

zatita (fizika kontrola nad sredstvima i poslovnim knjigama)

evidentiranje (pravljenje dokumentovanih dokaza o transakcijama i njihovo

knjienje u raunovodstvene evidencije)

7 I t k t l i j k t (22)

5/25/2018 Revizija7

23/32

22


Razdvajanje ovih funkcija (ovlaenje, zatita, evidentiranje) je cilj

kontrole, pa se kontrolni postupci obino svrstavaju u pet

kategorija:

razdvajanje dunosti

odobravanje transakcija i aktivnosti

fiziko uvanje sredstava i poslovnih knjiga

nezavisne provere izvrenja postavljenih zadataka

dokumenti i evidencije

7 I t k t l i j k t (23)

5/25/2018 Revizija7

24/32

23


Razdvajanje dunosti

dunosti se dele (razliitim ljudima) da bi se smanjili rizici pojave

greke ili pogrenih radnji (primer: osobe koje imaju pristup

sredstvima i mogu ih pretvoriti u novac, ne mogu biti u situaciji da

koriguju evidencije u kojima se ta sredstva evidentiraju)

Davanje ovlaenja za odobravanje transakcija i aktivnosti

ovlaenja mogu biti opta ili specifina

ovlaenja moraju imati ogranienja u pogledu nivoa rizika

Fizika kontrola

fizika kontrola (spreavanje fizikog pristupa sredstvima) i kontrola

pristupa putem lozinke

7 Interna kontrola i njene komponente (24)

5/25/2018 Revizija7

25/32

24


Nezavisne provere uspenosti poslovanja

kontrole se menjaju tokom vremena

zaposleni mogu da primenjuju kontrolne postupke sa manje panje

nezavisna provera je kontrolni postupak kojim se proverava prisustvo

ostalih kontrolnih postupaka i njihovo sprovodjenje

podrazumeva iznenadne provere

Adekvatna dokumentacija

dokumenta i evidencije moraju biti adekvatni (sva sredstva se moraju

pravilno evidentirati, a sve transakcije moraju biti pravilno

dokumentovane)

dobro dizajnirana dokumenta i evidencije treba da su: numerisani,

pripremljeni u vreme nastajanja transakcije, jednostavni (koriste se

serijski brojevi, kontni plan, razna uputstva, i dr.)


5/25/2018 Revizija7

26/32

25


7.9. Informacije i komunikacija

Informacije

preduzee mora imati relevantne informacije o internim i o eksternim

dogadjajima i aktivnostima i to u finansijskom i nefinansijskom obliku

preduzee mora imati razvijen informacioni sistem

informacioni sistem obuhvata opte kontrole i kontrole pojedinihraunarskih aplikacija (programa)

Komunikacija

zaposleni moraju razumeti sopstvenu ulogu u sistemu interne kontrole

komunikacija mora biti uspostavljena i izmedju preduzea i njegovog

okruenja


5/25/2018 Revizija7

27/32

26


Raunovodstveni sistem

preduzee mora da ima raunovodstveni sistem, jer bez njega ne bi

moglo da kontrolie svoje poslovanje, zatiti sredstva i pripremi

finansijske izvetaje

raunovodstveni sistem se sastoji od metoda i evidencija ustanovljenih

i dizajniranih da:

identifikuju i evidentiraju sve vane transakcije, sredstva i obaveze

opiu transakcije blagovremeno i dovoljno detaljno, da bi se omoguila

njihova pravilna klasifikacija i da bi se pripremili finansijski izvetaji

vrednuje transakcije, sredstva i obaveze na nain koji omoguuje

evidentiranje odgovarajueg iznosa prezentuje transakcije i otkria koja su za njih vezana u finansijskim

izvetajima


5/25/2018 Revizija7

28/32

27


revizor analizira raunovodstveni sistem sa stanovita interne kontrole

i dokumentacije

kritine take koje posmatra revizor se odnose na obradu podataka(menjanje informacija) na putu od evidentiranja do sumiranja u

glavnoj knjizi

kontrole treba da osiguraju da raunovodstveni sistem obuhvati sve

relevantne poslovne dogadjaje i da procesi koji modifikuju finansijsku

informaciju ne unose greku

tokom ciklusa svake znaajne transakcije, svi glavni tokovi informacija

moraju biti dokumentovani

revizor mora da razume raunovodstveni sistem preduzea i da utvrdi

glavne vrste transakcija

revizor treba da proveri znaajne raunovodstvene evidencije, prateu

dokumentaciju i raune u finansijskim izvetajima


5/25/2018 Revizija7

29/32

28


Komunikacija

zaposleni moraju razumeti sopstvenu ulogu u sistemu interne kontrole

komunikacija mora biti uspostavljena i izmedju preduzea i njegovog

okruenja

komunikacija se mora odvijati i u irem smislu i moe se odnositi na

oekivanja i odgovornosti pojedinacazaposleni treba da prime jasnu poruku od uprave da se odgovornosti

vezane za internu kontrolu moraju shvatiti ozbiljno, a specifine

dunosti moraju biti jasno formulisane

zaposleni treba da obrate panju na uzroke neoekivanih i nepoeljnih

dogadjaja, jer se tako mogu uoiti slabosti u sistemu interne kontrole


5/25/2018 Revizija7

30/32

29


prilikom procene efikasnosti komunikacionog sistema revizor analizira

nain na koji se prenose dunosti zaposlenih i odgovornosti vezane za

kontrolu

postojanje komunikacionih kanala kojima se zaposleni obavetavaju o

nepravilnostima

otvorenost uprave za sugestije zaposlenih u pogledu naina za poboljanje

produktivnosti, kvaliteta i drugih unapredjenja

adekvatnost komunikacije na svim nivoima u preduzeu

otvorenost i efikasnost kanala komunikacije sa kupcima, dobavljaima i

drugim eksternim subjektima


5/25/2018 Revizija7

31/32

30


7.10. Nadgledanje

Sistem interne kontrole se mora nadgledati (monitoring) radi

otklanjanja nedostataka i prilagodjavanja promenama uslova

poslovanja

Uprava bi trebalo da stalno proverava relevantnost interne kontrolei da formaira internu reviziju koja se bavi ovim poslom

Pored izvetaja internog revizora, za ocenu kvaliteta interne

kontrole vane su i informacije koje dolaze od zaposlenih, kao iinformacije iz okruenja (od poslovnih partnera)


5/25/2018 Revizija7

32/32

31


Nadgledanje podrazumeva

meru u kojoj zaposleni, tokom obavljanja svojih redovnih aktivnosti,

dobijaju dokaze da sistem interne kontrole i dalje funkcionie

periodino poredjenje iznosa koji su evidentirani sa materijalnim

stanjem

spremnost da se adekvatno reaguje na preporuke internih i eksternihrevizora u pogledu jaanja interne kontrole

meru u kojoj uprava dobija informacije o efikasnosti interne kontrole

postavljanje pitanja zaposlenima o internoj kontroli i kodeksima

ponaanja i izvlaenje zakljuaka na osnovu odgovora

efikasnost interne revizije

revizija7

Documents