séminaire audit et évaluation du controle interne-trées importat base de travail.ppt

Aucun titre de diapositiveMonsieur Amine BAAKILI – Associé gérant du cabinet d’audit 2ACG
25-26 Octobre 2005
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I - NOTIONS DE BASE ET INTERETS DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Définitions et historique
Intérêts et objectifs
Principes comptables
II - ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
III - CONTROLE DES COMPTES
Plan du séminaire
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Normes OECCA, France : l’audit a pour objectif de permettre à l’expert-comptable d’attester la régularité, la sincérité des comptes et l’image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise à la fin de l’exercice
Normes UEC, au plan Européen : l’objet de l’audit des comptes annuels est d’exprimer une opinion sur le fait de savoir si ceux-ci traduisent fidèlement la situation de la société à la date du bilan et de ses résultats pour l’exercice examiné, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège.
Définition de l’audit financier
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Normes IFAC, au plan International : l’audit est le contrôle de l’information émanant d’une entité juridique (le but lucratif de l’organisation, sa taille et sa forme juridique n’entrent pas en ligne de compte), effectué en vue d’exprimer une opinion sur cette information.
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Pour synthétiser : l’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur le fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège.
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Audit social
Audit vert
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L’audit a pour objectifs de permettre à l ’expert comptable d ’attester :
La régularité et la sincérité des comptes
L ’image fidèle du patrimoine
La situation financière
Le résultat de l ’entreprise à la fin de l ’exercice.
Objectifs de l’audit
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L’objectif de l’auditeur financier est d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l ’image fidèle des information financières (le plus souvent les comptes annuels ou états de synthèse (au Maroc)) qui lui sont soumises.
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L ’auditeur ne peut procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières, il doit donc mettre en œuvre, en fonction des normes de la profession, des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois de :
motiver son opinion, c’est à dire obtenir les informations probantes nécessaires et suffisantes pour démontrer que les informations sont régulières et sincères (et non pas, comme on l’entend parfois, procéder uniquement à une recherche d ’erreurs) ;
obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en œuvre, c ’est à dire choisir le moyen, de contrôle (ou la combinaison de moyens) qui permet d ’obtenir, pour chaque objectif, le meilleur rapport entre les coûts de contrôle, les risques décelés et le niveau de confiance obtenu.
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Les comptes annuels d ’une entité sont le reflet de son activité et le résultat du processus général de traitement de l ’information qu ’elle utilise. Ce processus traite des données de nature différente.
Les données répétitives, c’est à dire celles qui résultent des opérations de routines et qui sont générées régulièrement par le système ;
Exemple : facture d ’achat, de ventes, salaires, ...
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Les données ponctuelles, c’est à dire celles qui sont complémentaires des données précédentes mais qui sont saisies ponctuellement.
Exemple : Inventaire physique de fin d ’exercice.
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Les données exceptionnelles, c’est à dire celles qui sont ne résultent pas de l’exploitation normale de l’entité.
Exemple : Décision de réévaluation, fusion, etc, ...
Mission d’examen limité
Mission de compilation
(Voir slide Word)
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Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en œuvre un référentiel de travail à même de lui permettre de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion.
Différents types de mission d’audit
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Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les états de synthèse n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié.
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Bien que l’examen limité comporte l’application de techniques et de procédures d’audit, ainsi que la collecte d’éléments probants, en règle générale, il n'inclut pas l'évaluation des systèmes comptables et de contrôle interne, le contrôle des comptes et des réponses aux demandes de renseignements sur la base d'éléments corroborants recueillis grâce à des inspections, observations, confirmations et calculs, qui sont en général des procédures appliquées lors d'un audit.
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Dans une mission d'examen sur la base de procédures convenues, un auditeur met en œuvre des procédures d'audit définies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entité et tous les tiers concernés pour communiquer les constatations résultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mêmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procédures à mettre en œuvre, car des tiers, ignorant les raisons qui motivent ces procédures, risqueraient de mal interpréter les résultats.
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Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses compétences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthèse d'informations financières. Ceci le conduit d'ordinaire à faire la synthèse d'informations détaillées sous une forme compréhensible et exploitable sans être tenu par l'obligation de contrôler les déclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procédures appliquées ne sont pas conçues et n'ont pas pour but de permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations financières. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de l'intervention d'un professionnel qui a apporté ses compétences et le soin nécessaire à leur élaboration.
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Dans Le P.C.M (Plan comptable marocain) se distingue du PCG français par l ’affirmation explicite et la définition de sept principes comptables fondamentaux. Ils forment une sorte de Constitution de la comptabilité normalisée.
Ces sept principes sont unanimement et universellement admis par la communauté internationale.
Principes comptables fondamentaux
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D ’autres principes, moins généralement accepté, n ’ont pas été retenus par le P.C.M. tels : le principe anglo-saxon de « prééminence de la réalité sur l ’apparence » ou le principe français de « sincérité ».
L ’affirmation expresse des principes fondamentaux est d ’une importance capitale sur le plan pratique. C ’est la référence à ces principes qui permet de trouver la solution à des cas spécifiques non prévus par le P.C.M.
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L ’entreprise est présumée établir ses états de synthèse conformément aux sept principes ci-après. Il est exceptionnellement possible de dérober à ces principes, sous des conditions très strictement définies.
Principe de continuité d ’exploitation
Selon ce principe, l ’entreprise est présumée établir ses états de synthèse dans la perspective d ’une poursuite normale de ses activités. A contrario, dans les cas où les conditions d ’une cessation d ’activité totale ou partielle sont réunies, l ’hypothèse de continuité d ’exploitation doit être abandonnée au profit de l ’hypothèse de liquidation ou de cession.
Principe de permanence des méthodes
En vertu de ce principe, l ’entreprise est censé établir ses états de synthèse en appliquant les mêmes méthodes d ’évaluation et les mêmes règles de présentation d ’un exercice à l ’autre.
Ce principe est important pour la comptabilité des informations comptables dans le temps et dans l ’espace, il est le corollaire de toute normalisation comptable. Le principe peut cependant permettre, dans des cas limités (changement de structure, d’activité, de politique de gestion …), que l ’on change de méthode (par exemple : coût moyen au lieu de « FIFO ») à condition de clairement indiquer dans l ’E.T.I.C. les raisons et les conséquences (sur le bilan et sur le C.P.C du changement de méthode.
Principe du coût historique
Selon ce principe, la valeur d ’entrée d ’un élément inscrit en comptabilité est exprimée en unités monétaires courantes. Cette valeur reste intangible quelle que soit l ’évolution ultérieure du pouvoir d ’achat de la monnaie ou de de la valeur actuelle de l ’élément considéré, sous réserve de l ’application du principe de prudence (voir après).
A cet égard, la réévaluation de l ’ensemble des immobilisations corporelles et financières apparaît comme une dérogation à ce principe.
Principe de spécialisation des exercices
En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent être rattachés à l ’exercice qui les concerne effectivement et à ce lui-là seulement sans qu ’il soit tenu compte de leur date de paiement ou d ’encaissement. Ce principe découle du découpage de la vie de l ’entreprise en exercice comptables.
Le principe du rattachement est à appliquer même si ces charges ou produits ont été connus après la date de clôture et avant la date d ’établissement des états de synthèse.
Principe de spécialisation des exercices
Toutefois, en vertu de la règle d ’intangibilité du bilan, un produit (ou une charge) se rattachant à un exercice antérieur mais connu après la date d ’établissement des états de synthèse de cet exercice antérieur, doit être rattaché à l ’exercice au cours duquel il a été connu.
En vertu de ce principe, largement connu :
Les produits ne sont pris en compte que s ’ils sont définitivement acquis à l ’entreprise ;
Les charges sont comptabilisées dès lors qu ’elles sont probables.
Principe de clarté
En Selon ce principe, les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elle.
Il en résulte que les éléments d ’actif et les éléments de passif doivent être évalués séparément ; il en est de même pour les comptes de produits et les comptes de charges.
Principe d ’importance significative
En Il s ’agit d ’un principe nouveau emprunté à l ’école anglo-saxonne. C ’est un principe qui situe le périmètre de la « bonne » information comptable. Ce périmètre est délimité par le haut et par le bas :
par le haut : les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l ’importance peut affecter les évaluations et les décisions ;
par le bas : les états de synthèse ne doivent faire apparaître que les informations d ’importance significative.
Principe d ’importance significative
Est significative, toute information susceptible d ’influencer l ’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l ’entreprise.
C’est un principe qui a pour effet de responsabiliser le chef d ’entreprise puis qu ’il fait appel à son jugement et à son appréciation.
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Les normes en audit financier sont abordées généralement selon une structure reconnue internationalement :
les normes générales,
Les normes générales sont personnelles par nature, elles concernent la compétence de l ’auditeur, son indépendance et la qualité de son travail.
Normes d’audit
Généralités - Relations avec l ’Éthique Personnelle
Quelles que soient les modalités de présentation, on retrouvera dans la plupart des recommandations nationales ou internationales les cinq normes générales suivantes :
l’indépendance,
la compétence,
le secret professionnel,
Normes d’audit
« indépendance :
la loi, les règlements et la déontologie, font une obligation au commissaire aux comptes d ’être et de paraître indépendant. Il doit non seulement conserver une attitude d ’esprit indépendante lui permettant d ’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité, mais aussi d ’être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme constituant une entrave à cette intégrité et objectivité. Il s ’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux respectent les règles d ’indépendances ».
Normes d’audit
« Compétence :
Les qualifications requises pour être inscrit sur la liste des commissaires aux comptes sont définies par les textes .
En outre, le commissaire aux comptes complète régulièrement et met à jour ses connaissances. Il s’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une compétence appropriée à la nature et à la complexité de ceux-ci ».
Normes d’audit
« Qualité du travail :
Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux d ’atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.
Le commissaire aux comptes s ’assure que ses collaborateurs respectent les mêmes critères de qualité dans l ’exécution des travaux qui leur sont délégués ».
Normes d’audit
« Secret professionnel :
Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour le fait, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions.
Il s ’assure également que ses collaborateurs sont conscients des règles concernant le secret professionnel et les respectent ».
Normes d’audit
« Acceptation et maintien des missions :
Toutes les missions proposées à l’auditeur doivent faire l’objet, avant acceptation du mandat, d’une appréciation de la possibilité d’effectuer cette mission.
L’auditeur examine, périodiquement, pour chacun de ses mandats, si des événements remettent en cause le maintien de cette mission.
Normes d’audit
Les normes de travail
De la même manière que nous avons précisé ci-dessus la portée des normes générales, il est essentiel de rappeler la portée des normes de travail ; en effet, l ’auditeur qui serait mis dans l ’impossibilité de respecter les normes, notamment par suite des obstacles mis à l ’accomplissement de sa mission par les dirigeants, par exemple le refus d ’accorder les honoraires impliqués par la mise en œuvre des diligences nécessaires, peut être amené à exprimer des réserves dans son rapport ou à refuser de certifier.
Normes d’audit
Orientation et planification de la mission
L ’orientation et la planification de la mission sont présentées, dans les normes de la CNCC, comme les première composantes des normes de travail. Elle sont formulées ainsi :
« le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l ’entreprise lui permettant d ’orienter sa mission et d ’appréhender les domaines et les systèmes significatifs.
Normes d’audit
Orientation et planification de la mission
Cette approche a pour objectif d ’identifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditions ainsi la programmation initiale des contrôles et la planification ultérieure de la mission.
Normes d’audit
Cette approche conduit à :
déterminer la nature et l ’étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification,
organiser l ’exécution de la mission afin d ’atteindre l ’objectif de certification de la façon la plus rationnelle possible, avec le maximum d ’efficacité et en respectant les délais prescrits ».
Normes d’audit
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« A partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de mission, le commissaire aux comptes effectue une étude évaluation des systèmes qu ’il a jugé significatifs, en vue d ’identifier d ’une part les contrôles internes sur lesquels il souhaite s ’appuyer, et d ’autre part les risques d ’erreurs dans le traitement des données afin d ’en déduire un programme de contrôle des comptes adapté ».
Normes d’audit
Appréciation du contrôle interne
Les commentaires de la normes relative à l ’appréciation du contrôle interne précisent que cette appréciation doit être effectuée de la même façon, que les contrôles soient manuels ou informatisés. En ce qui concerne les traitements informatisés, les commentaires distinguent les contrôles de la fonction informatique et ceux d ’un système ou d ’une application informatisée en précisant brièvement leur contenu.
Normes d’audit
Obtention des éléments probants
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les éléments probants suffisants et appropriés, pour fonder l’assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification.
Normes d’audit
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A cet effet il dispose de diverses techniques de contrôle notamment les contrôles sur pièces et de vraisemblance, l ’observation physique, la confirmation directe, l ’examen analytique. Il indique dans ses dossiers les raisons des choix qu ’il a effectués. Il lui appartient de déterminer les conditions auxquelles il soumet la mise en œuvre de ces différentes techniques ainsi que l ’étendue de leur application ».
Normes d’audit
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Les commentaires de la norme précisent les différentes techniques dont dispose le commissaire aux comptes pour atteindre ses objectifs :
l ’inspection physique et l ’observation,
la confirmation directe,
l ’examen des documents reçus ou créés par l ’entreprise,
les contrôles arithmétiques,
Normes d’audit
l ’examen analytique,
les informations verbales obtenues des dirigeants et salariés de l ’entreprise.
Normes d’audit
Délégation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes. Cependant l ’audit est généralement un travail d ’équipe et le commissaire peut se faire assister ou représenter par des collaborateurs ou des experts indépendants. Le commissaire aux comptes ne peut déléguer tous ses travaux et exercer un contrôle approprié des travaux qu ’il a délégués de façon à s ’assurer que l ’exécution des programmes de travail a permis d ’atteindre les objectifs fixé ».
Normes d’audit
Documentation des travaux
Les dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et d ’étayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission et d ’apporter les preuves des diligences accomplies ».
Normes d’audit
Utilisation des travaux de contrôle effectués par d’autres personnes
L’auditeur ou le commissaire aux comptes peut s’appuyer sur les travaux :
des auditeurs internes,
Normes d’audit
Application des normes de travail aux petites entreprises
« Les objectifs du commissaire aux comptes sont indépendantes des caractéristiques des entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caractère général qui permet au commissaire aux comptes d ’atteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mêmes normes quelle que soit la taille de l ’entreprise.
Normes d’audit
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Par contre, il adapte son approche, sa démarche et le choix de ses techniques pour tenir compte des particularités de la petite entreprise pour laquelle il doit veiller, d ’une part à prendre en compte les travaux effectués par d ’autres intervenants extérieurs notamment l ’expert comptable, d ’autre part à limiter les contraintes imposées au regard de la capacité organisationnelle de l ’entreprise ».
Normes d’audit
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Les commentaires de la norme développent les caractéristiques de la petite entreprise dont les aspects positifs ou négatifs vont influencer l ’approche de l ’audit. Sont ensuite examinées les différentes étapes de la démarche en fonction des caractéristiques de la petite entreprise et de leurs conséquences sur les différentes techniques utilisées.
Normes d’audit
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La fiabilité de l’information financière peut être influencée par différents facteurs de risque que l ’auditeur doit prendre en considération afin d ’obtenir une bonne adéquation entre les moyens qu ’il met en, œuvre et la gravité des erreurs qui sont susceptibles de se produire. Plus un facteur de risque (ou la conjonction de plusieurs) sera grand, plus l ’auditeur devra mettre en œuvre des moyens lui permettant de s ’assurer avec une confiance suffisante qu ’il ne s ’est pas produits d ’erreur réelle (ou s ’il s ’en est produit, d ’en évaluer l ’incidence).
Risques d’audit
Risques liés aux objectifs de régularité et sincérité
Pour qu ’une information financière puisse être régulière et sincère, elle doit répondre aux critères suivants :
exhaustivité (toutes les transactions réalisées par l ’entité sont reflétées) ;
réalité (seules les transactions réalisées par l ’entité sont reflétées) ;
propriété (les actifs appartiennent à l ’entité et les passifs la concernent) ;
évaluation correcte (les transactions sont valorisées, lors de leur entrée dans les livres et à la date de clôture) ;
Risques d’audit
imputation correcte (enregistrement dans les bons comptes) ;
totalisation et centralisation correcte (fiabilité du processus comptable) ;
Information adéquate (toute information financière doit être accompagnée des explications nécessaires et suffisantes à son utilisation par les destinataires ; l ’annexe aux comptes annuels par exemple).
Risques d’audit
Risque dus au secteur d ’activité
chaque secteur d ’activité a des spécificités qui influent sur la nature des risques auxquels sont confrontés les entités et les auditeurs.
Risques d’audit
Exemples
le secteur des travaux publics est confronté à des problèmes d ’évaluation des en-cours qui n ’existent pas dans le négoce;
les banques sont soumises à une réglementation spécifique qui ne concerne pas les autres secteurs ;
dans un secteur d ’activité très porteur, on ne sera pas confronté aux mêmes risques que dans un secteur qui périclite, notamment en ce qui concerne la continuité de l ’exploitation ...
Risques d’audit
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Il appartient donc à l ’auditeur, avant de réaliser sa mission, d ’inventorier ces risques spécifiques et d ’en apprécier les incidences possibles sur la nature et l ’étendue de ses travaux. Il doit également connaître les spécificités de chaque entité pour pouvoir identifier la cohérence des chiffres qui lui seront présentés.
Risques d’audit
Exemples
dans une activité à cycle de production court, une rotation des stocks peu rapide sera un indice de l ’existence d ’un problème de dépréciation ;
dans une activité de vente de matériel, il sera a priori anormal de ne pas avoir de provision pour garantie ...
Risques d’audit
Risques propres à l’entité
A l’intérieur d ’un même secteur d ’activité, chaque entité a des caractéristiques qui la distingue de ses concurrents.
Risques d’audit
les risques ne sont pas les mêmes
dans une filiale à 100% d ’un groupe que dans une entité dont ‘ actionnaire est répartie entre plusieurs groupes ;
dans une entités dont la direction et le personnel sont fortement sensibilisés aux problèmes de l ’information financière et de contrôle interne que dans une entité où où chacun est libre d ’agir comme il l ’entend ;
Risques d’audit
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dans une entité centralisée que dans une entité qui a de nombreuses implantations régionales ;
dans une entreprise qui a une situation financière saine que dans une entreprise qui a des difficultés ;
si l ’entité dispose d ’un système informatique complexe ou simple, interne ou sous-traité, micro-informatique ou gros système, ...
Risques d’audit
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Ces caractéristiques sont d’autant plus importantes à connaître qu ’elles vont influer sur l’ensemble des opérations traitées par l’entreprise.
Risques d’audit
Selon leur nature les informations financières sont porteuses de risques différents
Risques d’audit
Exemples
dans le cas des opérations répétitives, si le système de traitement fonctionne mal, toutes les opérations traitées par ce système risquent d ’être erronées (et réciproquement) ;
pour les opérations ponctuelles, si elles sont mal organisées, elles peuvent ne pas pouvoir être corrigées (exemple, un inventaire physique de fin d ’année mal organisé et aboutissant à des résultats anormaux ne pourra pas être refait à la même date et génèrera des surcoûts très importants) ; il est donc essentiel de bien examiner, à l ’avance, les modalités de déroulement de ces opérations afin d ’éviter qu ’elles ne se révèlent inacceptables.
Risques d’audit
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pour les opérations exceptionnelles, l ’entité ne dispose pas de critère préalablement définis, ni de chiffres comparatifs permettant d ’identifier des variations anormales ; il existe donc plus de risques que pour les autres q ’une erreur se produise et ne soit pas détectée.
Risques d’audit
Risques dus à la valeur des opérations
Plus la valeur (individuelle ou cumulée) d ’un type d ’opération est forte, plus, si une erreur se produit, il y aura de risques qu ’elle ait une incidence significative sur l ’information financière.
L ’auditeur devra donc porter ses efforts en priori sur les opérations à forte valeur. Il doit toutefois, notamment pour les passifs, apprécier cette forte valeur par rapport aux chiffres apparents, mais aussi théoriques.
Risques d’audit
Risques d’audit
Risques dus à la conception d ’un système
Pour les opérations répétitives, qui sont donc traitées par des systèmes qui s ’appliquent à chacune d ’elles, il est nécessaire que le système soit conçu de façon à empêcher les erreurs de se produire ou à permettre leur détection et leur correction, sinon toutes les opérations traitées par ce système risquent d ’être erronées. Ce principe explique l ’importance attachée, dans la suite de ce guide, à l ’évaluation de la fiabilité de la conception des systèmes.
Risques d’audit
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Ces risques sont particulièrement importants dans les systèmes informatisés, car une erreur de conception de système se répercute sur toutes les données qui transitent par le programme concerné.
Même si la conception d ’un système est théoriquement bonne, il existe toujours un risque que son fonctionnement réel soit défaillant (contrôle prévu, mais non exécuté). C ’est pourquoi, lorsque l ’auditeur a identifié des points de contrôle importants dans un système, il doit en vérifier le fonctionnement régulier.
Risques d’audit
Certains facteurs viennent accroîtrent les risques liés au fonctionnement des systèmes:
rotation excessive de personnel ;
Risques d’audit
dans les systèmes informatiques, ces risques sont particulièrement importants si :
les séparations de fonction entre le développement (mise au point des systèmes), l ’exploitation (exécution des traitements) et le contrôle sont insuffisantes ;
Risques d’audit
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l’accès aux ressources informatiques est insuffisamment protégé (mots de passe, protection des fichiers et programmes, …) ;
le recyclage des anomalies détectées par le système n ’est pas suffisamment surveillé (exhaustivité et bien-fondé).
Risques d’audit
Risques propres à l ’auditeur
pour réaliser sa mission, l’auditeur exerce son jugement et procède à des contrôles par sondage ; les risques qui lui sont propres sont donc ceux qui peuvent l’amener à tirer des conclusions erronées de ses travaux et plus particulièrement :
à émettre une opinion sans réserve sur des informations financières erronées de façon significative,
ou à émettre des réserves sur des informations financières sincères et régulières.
Risques d’audit
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En règle générale, le deuxième risque est limité dans la mesure où, avant d’émettre une telle opinion :
l’auditeur procèdera à des contrôles complémentaires (il se pose alors un problème d ’efficacité des moyens engagés) ;
l’entité fera valoir ses arguments pour convaincre l ’auditeur qu ’il a tort.
Risques d’audit
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Le premier risque est beaucoup plus grave et c’est pour le limiter que les organisations professionnelles et les cabinets ont développé et mis en place :
des normes professionnelles ;
des méthodologies rigoureuses ;
des actions de formation des structures permettant d ’assurer une revue systématique et à différents niveaux des décisions prises et des travaux réalisés.
Risques d’audit
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L ’opinion émise, en fin de mission, par l ’auditeur est la résultante de la confiance qu ’il a pu obtenir, à chaque étape de sa mission et pour chaque type d ’opération significative qui sont reflétés dans les comptes annules (ou autres informations financières) qui lui sont soumis, qu ’aucune erreur significative n ’a pu se produire et n ’être détectée ni par l ’entreprise ni par lui-même.
Démarche générale d’audit
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Pour construire sa confiance finale sur un type d ’opération ou sur l ’ensemble, l ’auditeur dispose de plusieurs sources d ’information probantes qui sont utilisées soit seules soit, le plus souvent , conjointement .
Exemple
Pour vérifier que l ’objectif d ’exhaustivité de la saisie du chiffre d ’affaires est bien rempli, l ’auditeur utilise généralement :
sa connaissance préalable de l ’entité et du secteur ;
la fiabilité de la conception du système ;
les résultats de ses sondages sur le fonctionnement du système ;
la confirmation directe de certains clients ;
des sondages sur le respect du principe de séparation des périodes ;
les résultats de l’examen analytique (vérification de cohérence).
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Si la confiance obtenue à chaque étape était exprimée mathématiquement (niveau de confiance statistique), la confiance finale sur cet objectif précis pourrait être exprimée sous la forme d ’une équation du type :
Confiance finale = somme algébrique des confiances obtenues à chaque étape
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La mise en œuvre effective d ’une telle formule est difficile, mais il est essentiel de bien comprendre ce concept, car de cela que dépendent l ’efficacité des travaux et la fiabilité des conclusions tirées :
Exemple
En admettant que pour un objectif donné, l’auditeur dispose des sources de confiance suivantes :
conception et fonctionnement du système,
contrôle des comptes.
Plus la confiance obtenue de la première source sera grande, plus le recours à la deuxième source sera réduit et réciproquement.
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Il est donc essentiel, même s ’il n ’utilise pas des confiances statistiques, qu ’avant de déterminer l’étendue des contrôles à réaliser à chaque étape, l’auditeur s ’interroge sur les différentes sources de confiance dont il va disposer et comment elle se combinent entre elles pour justifier sa confiance finale. Après avoir réalisé ses contrôles, il devra s ’assurer que les résultats obtenus correspondent effectivement à ce qu ’il avait prévu.
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La démarche générale proposée dans le présent séminaire (voir schéma ci-après) tient compte de ces données fondamentales :
La phase préliminaire permet à l’auditeur de comprendre le contexte général de l ’entité, d ’évaluer les risques dus au secteur d ’activité et aux caractéristiques générales de l ’entité et d ’identifier les transactions significatives en les triant par nature.
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Pour les données répétitives, l ’appréciation du contrôle interne lui permet de comprendre les systèmes de production de l ’information financière, d ’identifier les risques liés à leur conception et à leur fonctionnement.
Pour les données exceptionnelles et les jugements, l ’analyse préalable lui permet d ’en apprécier les risques propres, d ’anticiper les problèmes éventuels et de préparer un programme de contrôle adapté.
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La phase de contrôle des comptes est adaptée, pour chaque type de transaction et pour chaque objectif, en fonction de la confiance obtenue des étapes précédentes et des niveaux de risques identifiés.
L’examen des comptes annuels permet de vérifier la cohérence des chiffres entre eux et avec les informations obtenues tout au long de la mission, la présentation des informations et la qualité des informations complémentaires fournies (annexe).
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Enfin, les travaux de fin de mission permettent à l ’auditeur de synthétiser ses conclusions et d ’étayer définitivement son opinion en s ’assurant qu ’il a bien évalué l ’incidence réelle des risques qu ’il avait identifiés.
MEMO D’APPROCHE
Rapport de contrôle interne programme de travail contrôle des comptes
Synthèse contrôle des comptes
Apprécier les systèmes
Etre certain que l’entreprise maîtrise ses activités
Contrôle des comptes
Valider les comptes
S’assurer que chaque poste important reflète la réalité
S’assurer que l’ensemble des comptes traduise l’image fidèle
Synthèse et revue
Assurance sur les travaux
Fondement de l’opinion
Approche bilantielle ou par les comptes
Approche contrôle interne
Approche par les comptes
Examen des comptes : Phase retenue généralement au final, à l’intérieur de cette approche une démarche plus précise est définie, conduisant, à l’élaboration des programmes détaillés de travail;
Examen exclusif des comptes: approche retenue dans les structures dont le CI n’a pas de signification véritable du fait de la taille (PME) , CI sans signification, cumul de fonctions, effectifs très réduits…
Utilisable : pour examen du CI par les comptes;
Approche « contrôle Interne »
Examen du CI constitue un éléments essentiel de l’approche. combiné avec d’autres procédures de validité;
Examen du CI peut constituer parfois un élément prédominant de l’approche (volume important d’opérations à faibles montants, exp: activité de distribution ou BQ…).
Approche par les risques
Cette approche est centrée sur les points critiques pouvant avoir une incidence sur les comptes et:ou sur l’opinion tels que :
une augmentation anormale de l’encours clients ou des stocks (problèmes de provision),
Budget non réalisé en ce qui concerne le CA et le résultat d’exploitation (risque d’anticipation des ventes);
sous activité ou sur capacité de l’appareil de production (valorisation des stocks).
Incidence sur les résultats des filiales/ Evolution du marché
Approche par les risques
Permet d’aller à l’essentiel, évite les omissions de points importants,
donner une plus grande sécurité pour l’opinion émise;
Meilleure organisation de la mission (efficacité, gain de temps et de productivité);
Meilleure communication avec le client, augmente les avantages que peut retirer le client de la mission;
Evolutive….ne doit pas être utilisée seule.
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Pour l’objectif de compréhension cette prise de connaissance permet d’avoir une vue d’ensemble de l’entreprise et de son contexte économique, le transmettre aux collaborateurs.
Pour l’objectif de preuve, elle permet de mesurer le degré d’indépendance de l’entreprise, de qualité des méthodes comptables utilisées et de la documentation interne.
Acquisition d’une connaissance générale
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L’auditeur doit organiser son intervention, ce qui le conduit à rédiger un plan de mission et un programme de travail.
L’objectif du Plan de Mission est de synthétiser l’information obtenue et de formaliser les décisions qui en découlent sur l’orientation et la planification de la mission.
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La forme et le contenu du plan de mission sont libres, mais il est préférable d’en utiliser un modèle identique pour l’ensemble des missions.
On retrouve en général les informations suivantes :
Présentation de l’entreprise
Equipe et Budget
*
4- Seuil de signification
l’Auditeur fixera un seuil de signification, montant exprimé en unité monétaire, en deçà duquel les anomalies rencontrées ne remettront pas en cause son opinion.
Le niveau du seuil du signification est fixé librement par l’auditeur.
Il est généralement calculé par rapport au Résultat de l’Entreprise, et au montant des Capitaux Propres.
(Voir modèle)
*
Le contrôle interne est l’ensemble des mesures d’auto contrôle, comptables ou autres, que la direction définit, applique (et fait appliquer) et surveille sous sa responsabilité afin d ’assurer la maîtrise du patrimoine de l ’entreprise et de ses opérations.
Définitions
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil d ’administration, les dirigeants et le personnel d ’une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs fixés
Evaluation du contrôle interne
Objectifs
Le contrôle interne est défini comme l ’ensemble des moyens humains et techniques, tels que l ’organisation, les procédures, les systèmes, ayant pour objectifs :
la protection et la sauvegarde du patrimoine ;
la réalisation et l ’optimisation des opérations ;
la fiabilité des informations financière ;
la conformité aux lois et aux réglementations en vigueur ;
le respect des objectifs et des règles fixés par la direction générale.
Contribution aux objectifs
Le contrôle interne peut aider une entreprise :
à réaliser ses objectifs en matière de performances et de rentabilité
à garantir la fiabilité des informations financières
à assurer la conformité aux lois et réglementation en vigueur
En revanche, le système de contrôle interne ne peut garantir ni la réussite ni même la pérennité de l ’entreprise
Brochure de présentation
Statuts, Modèle j
*
L ’environnement de contrôle
L ’environnement de contrôle détermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrôles
Les facteurs ayant un impact sur l’environnement de contrôle comprennent notamment :
l ’intégrité et la compétence du personnel
le style de management des dirigeants
…
L ’évaluation des risques
L ’évaluation des risques consiste en l’identification et l’analyse des facteurs susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs
Facteurs internes
Mise hors service provisoire de l’informatique
Changement du management
Nouvelles activités, Export..
Evolution des besoins des clients
Concurrence
Domaine Approvisionnement
Réception tardive
L’évaluation des risques
L ’évaluation des risques consiste en l’identification et l’analyse des facteurs susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs
Domaine Vente
Les vendeurs sont mal informés sur les caractéristiques des produits
Commandes clients égarées
Recouvrement des créances clients non accéléré
Domaine Production
Faiblesse de communication avec le service marketing en ce qui concerne les prévisions de ventes
Insuffisance de matière premières
Activités
De
Contrôle
Les activités de contrôles peuvent se définir comme l ’application des normes et procédures qui contribuent à garantir la mise en œuvre des orientations émanant du management.
Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux hiérarchiques et fonctionnels de la structure et comprennent des actions du type :
approuver et autoriser (avoirs clientèles)
vérifier et rapprocher (données commerciales et comptables)
apprécier les performances opérationnelles (variation des prix d ’achat, retours de marchandises..)
s ’assurer de la sécurité des actifs (inventaires physiques)
veiller à la séparation des fonctions (autorisation d’une vente à crédit et tenue des comptes clients et accès aux règlements..)
Les activités de contrôles
*
L ’information pertinente doit être identifiée, recueillie et diffusée sous une forme et dans les délais qui permettent à chacun d ’assumer ses responsabilités.
Les systèmes d’information produisent, entre autres, des données opérationnelles, financières, ou encore liées au respect des obligations légales et réglementaires, qui permettent de gérer et contrôler l ’activité.
Les systèmes d’information
*
Les systèmes de contrôle interne doivent eux-mêmes être contrôlés, afin qu’en soient évaluées dans le temps les performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en place un système de pilotage permanent, de procéder à des évaluations périodiques ou encore de combiner les deux méthodes.
Les faiblesses de contrôle interne doivent être portées à l ’attention de la hiérarchie, les lacunes les plus graves devant être signalées à la direction générale ou au conseil d ’administration.
Le Pilotage
Dans certains secteur, le contrôle interne est une contrainte réglementaire …
Notamment le secteur financier : la circulaire 6 de BAM est une Référence qui s’impose aux banques.
Elle définit des normes d’organisation et des exigences Minimales en matière de contrôle interne
Elle implique et définit la responsabilité des différents organes de décision et de contrôle
Les trois enjeux de la conception du système de contrôle interne
L’ENTREPRISE
La prise de risque est au cœur des différents métiers de l ’entreprise
Risque client
Risque opérationnel
Risque informatique
Risque commercial
L’environnement concurrentiel favorise la croissance et la Complexification des risques
Le contrôle interne participe à la maîtrise des risques de différentes nature; il constitue le niveau d’assurance indispensable qui permet de disposer d’outils rapides et précoces de prévention des défaillances
L’ENTREPRISE
L’évolution des systèmes d’information, l’intégration de nouveaux applicatifs ou plates-formes techniques
L’évolution permanente de ’organisation et des structures qui traduit nécessairement l’adaptation de l’entreprise à ses nouveaux défis
Le renforcement des outils de pilotage, légitime besoin d’une entreprise qui souhaite maîtriser son activité
L’évolution des métiers de l’entreprise qui nécessite l’acquisition de nouveaux savoir-faire, le développement de nouvelles compétences
par domaine de gestion
Plan de refonte de
des structures
de contrôle
*
La phase préliminaire permet à l ’auditeur de comprendre le contexte général de l ’entreprise.
La nature des informations recherchées à ce stade sont d ’ordre général et peuvent concerner les éléments suivants :
La nature d ’activité et la taille de l ’entreprise
Concurrence
Existence ou non d ’un manuel de procédure
Existence ou non d ’audit précédent
etc...
*
En outre, il est d ’usage que l ’auditeur fasse une visite dans les usines de production (pour les entreprises industrielles) et dans les entrepôts afin de mieux comprendre la nature de l ’activité de l ’entreprise.
Phase préliminaire - Prise de connaissance générale
*
Cette étape est très importante dans la mesure, où c ’est la correcte compréhension du système qui permet de l ’évaluer.
L ’approche adoptée pour la compréhension du système peut être axée sur :
Les entretiens approfondis avec le personnel
concerné
les dossiers des auditeurs précédents
etc...
Pour matérialiser cette description, l ’auditeur a généralement recours aux :
Descriptions narratives (le mémorandum).
Description du système
Le mémorandum
Le mémorandum résulte de la mise au clair des notes prises pendant les entretiens et après l ’exploitation des documents en interne (manuel de procédure notamment)
Le mémorandum est préconisé lorsque le nombre d ’intervenants, d ’étapes et de documents est limité
Le flowchart
Le flowchart résulte de la représentation graphique des flux de traitement des données.
Le recours à cette description graphique présente les avantages :
d’un langage commun ;
Objectif :
S ’assurer que la description du système correspond à la réalité, ce qui permet d ’éviter de mettre en œuvre les autres étapes d ’audit sur des bases erronées.
Les tests de vérification de l ’existence du système ne visent pas de s ’assurer que les procédures sont correctement appliquées.
Vérification de l’existence de système
Mise en oeuvre
L ’auditeur sélectionne une opération représentative et la suit du « berceau au tombeau » c ’est à dire tout au long du circuit en vérifiant que les opérations décrites correspondent à la réalité (documents justificatifs, contrôles décrits, classements,…).
Vérification de l’existence de système
*
Après avoir décrit le système, l ’auditeur doit dégager les forces et faiblesses préliminaires du contrôle interne.
Ces forces et faiblesses sont structurées selon une répartition de l ’activité de l ’entreprise en sections homogènes.
Il s ’agit notamment des circuits suivants :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
*
Lors de l ’évaluation préliminaire du contrôle interne l ’auditeur a identifié des forces du système sur lesquelles il souhaite s ’appuyer pour limiter ses contrôles sur les comptes.
A ce titre, l ’auditeur doit confirmer l ’existence permanente de ces forces du système avant de limiter l ’étendue de ses contrôles sur les comptes.
En général, l ’auditeur effectue un contrôle des principales procédures existantes (ventes/clients, Achats/fournisseurs, etc…) en se basant sur la technique de sondages.
Vérification du fonctionnement du système
*
Après la vérification du fonctionnement du système, l ’auditeur effectue une évaluation définitive du contrôle interne compte tenu des :
forces du système
faiblesses dégagées lors de l ’évaluation préliminaire du contrôle d ’une part et celles qui découlent de la non application des forces du système.
Evaluation définitive du contrôle interne
*
Au cours des étapes précédentes, l ’auditeur a identifié les faiblesses inhérentes au système et les faiblesses d ’application du système.
A ce stade, il doit évaluer si ces faiblesses :
ne peuvent avoir d ’incidence significative sur les comptes annuels mais méritent néanmoins d ’être portées à la connaissance des dirigeants de l ’entreprise pour lui permettre d ’améliorer les performances de son système ;
peuvent avoir une incidence significative sur les comptes annuels, auquel cas il doit dérouler un programme de travail nécessaire à l ’évaluation de l ’incidence réel de ces faiblesses sur les comptes de l ’exercice ;
ne permettent pas de garantir un enregistrement comptable adéquat des opérations de l ’entreprise, l ’auditeur externe peut émettre une réserve à cause de la non fiabilité du contrôle interne.
Evaluation de l ’impact des faiblesses
*
En règle générale, les faiblesses du contrôle interne relevées par l ’auditeur, sont récapitulées dans un rapport de recommandations (rapport de contrôle interne).
Ce rapport fait l ’objet d ’une réunion de synthèse avec la direction en vue de clarifier les actions et les recommandations permettant de pallier les faiblesses constatées et par conséquent, d ’améliorer la fiabilité des comptes.
Rapport de contrôle interne
Personnes ou poste de responsabilité concernés
Planning de réalisation
Cycle de ventes : Pratiques de contrôle interne à valider
Toutes les commandes sont traitées rapidement (Pas de livraison pouvant générer ultérieurement des litiges).
Les conditions de la commande sont acceptables (elles doivent être établies avec soin avant d’accepter la commande).
Le client est solvable : la commande reçue ne doit pas impliquer un dépassement du crédit maximum qui lui est alloué.
Les factures sont toutes correctement et rapidement établies et enregistrées.
Les quantités livrées ont été correctement saisies et correspondent aux quantités commandées et aux quantités facturées.
Les prix sont correctement appliqués et les différents rabais ou remises accordés en fonction des accords passés avec les clients.
La facture est arithmétiquement correcte.
La relance des clients est systématique et les provisions sont constatées.
Le suivi des encaissements est assuré.
*
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont enregistrés (exhaustivité).
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits correspondants sont réels (réalité), appartiennent à l'entreprise et sont correctement protégés.
Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et produits correspondants sont correctement évalués.
Objectifs généraux du contrôle interne
Immobilisations
Le processus type d'une opération d'investissement
étude et décision d'investissement,
utilisation, entretien et protection,
décision de remplacement, de cession ou de mise au rebut.
Immobilisations
Objectif:
Acquérir le matériel nécessaire à assurer l ’activité tout en
optimisant le rapport qualité/prix
la détermination d ’une enveloppe destinée à l ’investissement,
l ’analyse de la rentabilité ou de l ’utilité des investissements prévus,
Immobilisations
Mise en œuvre :
la sélection des projets dans la cadre d ’un budget d ’investissement,
l ’autorisation de la dépense en fonction du budget préalablement défini,
l ’autorisation de mise en chantier lorsqu ’il s ’agit d ’une livraison à soi-même.
Acquisition ou amélioration des immobilisations
Immobilisations
Objectif:
Préserver le patrimoine de la société contre les risques de vols, incendies...
Mise en œuvre :
des inventaires physiques périodiques,
l ’ existence d ’un service chargé de la maintenance des immobilisations,
une assurance suffisante des immobilisations contre les principaux sinistres.
Maintenance et protection des immobilisations
Immobilisations
Offrir à la comptabilité les informations techniques
qui ne relèvent pas de ces compétences
Suivi des immobilisations
Mise en œuvre
Le suivi peut être fait par des fiches manuelles ou informatiques qui donnent pour chaque bien:
la description (nature, numéro de série),
la date d'installation
la date de mise en service (point de départ de l’amortissement)
la localisation
les renseignements comptables (factures, valeurs hors taxes, TVA récupérée, mode et durée d'amortissement etc.),
les valeurs d'expertise,
les conditions de cession en cas de sortie du patrimoine,
les dépenses de réparation et d'entretien engagées.
Suivi des immobilisations
1&2. Réalité : Toutes les immobilisations sont :
· Réelles
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Risque de perte
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Surévaluation de la patente.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Existence de procès-verbaux de réception.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Suivi régulier du budget d'investissement.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Rapprochement régulier du fichier des immobilisations avec les existants physiques.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Contrôle régulier et confirmation des immobilisations détenues par des tiers.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Couverture d'assurance.
*
3. Toutes les immobilisations sont enregistrées
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Appréciation non exhaustive des mouvements
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Mise en place d'une procédure de suivi comptable à l'aide de documents prénumérotés :
- des cessions d'immobilisations,
- des acquisitions d'immobilisations et de leur mise en service.
*
Mauvaise identification des charges et produits
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Suivi de la séquence, par le service comptable, des documents prénumérotés en liaison avec l'historique des mouvements du fichier des immobilisations.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilité générale.
*
SYMBOL 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Appréciation non exhaustive des mouvements
SYMBOL 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Mise en place d'une procédure de suivi comptable à l'aide de documents prénumérotés :
- des cessions d'immobilisations,
- des acquisitions d'immobilisations et de leur mise en service.
*
PROCEDURES ENVISAGEABLES POUR SE PREMUNIR CONTRE CES RISQUES
5. Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont correctement évaluées
Irrégularité comptable et risque fiscal
Mauvais recensement des engagements
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Existence de règles précises en matière d'éléments constitutifs de coût d'acquisition :
- immobilisations acquises,
- immobilisations produites.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Justification de la politique d'amortissement retenue.
CARSPECIAUX 249 \f "Wingdings" \s 10 \h Suivi spécifique des immobilisations acquises par voie de crédit-bail.
*
*
L’Auditeur obtient tout au long de sa mission les éléments probants, suffisants et appropriés pour fonder l’assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrôle.
Il effectue un choix parmi ces techniques qu’il justifie dans ses dossiers, il lui appartient de déterminer les conditions dans lesquelles il met en oeuvre ces techniques ainsi que l’étendue de leur application.
Trois techniques sont caractéristiques de l’AUDIT : Leur non utilisation éventuelle doit être justifiée.
Inspection physique, ou observation des éléments d’Actif
Confirmation directe auprès des tiers
Lettre d’affirmation des dirigeants
Examen des documents détenus par l’Entreprise (Factures, relevés bancaires..…)
Examen des documents créés par l’Entreprise (Factures clients, notes de frais)
Contrôles arithmétiques - Analyse, estimation, rapprochements et recoupements
Examen analytique
*
Inventaires tournants
L’inventaire physique ne concerne pas que les marchandises et matières :
Immobilisations corporelles
Un inventaire raté est irrattrapable
*
Demande auprès d’un tiers en relation avec l’entreprise
Réunion d’information sur la :
Réalité et exhaustivité d ’un solde
Réalité ou caractère complet de certaines informations
Diligences d ’audit
Inventaire des risques
Caractère nécessaire et suffisant des provisions
*
Clients débiteurs divers : Matérialité
Ouverte
Fermée
Dactylographie, signature
Contrôles alternatifs
*
C’est un document dans lequel un dirigeant affirme, sous sa responsabilité, que les comptes sont conformes aux règles comptables.
Il existe une lettre d’affirmation générale où le dirigeant affirme que les comptes sont réguliers et sincères et qu’ils prennent en compte toutes les informations et évènements concernant l’entreprise.
*
Portée de l’examen analytique
L ’examen analytique est un moyen de contrôle qui permet à l ’auditeur de vérifier :
La régularité et la sincérité de certains éléments constitutifs des comptes annuels,
La cohérence de l ’ensemble des comptes annuels
*
Il a pour objet de :
Définir les ratios qui lui semblent les plus révélateur de l ’évolution de l ’entreprise.
S ’assurer que les éléments nécessaires à l ’explica-tion de leur variation seront disponibles.
L ’examen Analytique
*
*
C ’est l’application de procédures d’audit à une partie seulement des éléments d ’un solde de compte ou d ’une catégorie de transactions.
Cela permet à l’auditeur :
d’obtenir et d’évaluer des éléments probants sur certaines caractéristiques des éléments sélectionnés ;
d’aboutir à une conclusion ou d’aider à tirer une conclusion sur l ’ensemble de la population.
Définition
Pour définir un échantillon, l ’auditeur doit considérer :
les objectifs spécifiques de l ’audit, la population dans laquelle le sondage doit être effectué
la taille de l ’échantillon.
La population
C’est un ensemble de données sur lesquelles l ’auditeur sélectionne un échantillon pour parvenir à une conclusion.
Pour déterminer sa taille, l ’auditeur doit prendre en compte :
le risque d’échantillonnage
Taille d ’un échantillon
La taille dépend du niveau du risque d ’échantillonnage que l ’auditeur est prêt à accepter..
NB : Plus le risque accepté est faible, plus la taille de
l ’échantillon sera importante.
L’échantillon choisi doit être représentatif.
Les trois principales méthodes de sélection :
Sélection aléatoire : tous les éléments de la population ont la même chance d ’être sélectionnés.
Sélection systématique : En appliquant un intervalle ayant un point de départ aléatoire.
Sélection de l’échantillon
Sélection au hasard : alternative acceptable à la sélection aléatoire, à condition que l ’auditeur s’efforce de constituer un échantillon représentatif de la population entière,
Evaluation des résultats d ’un sondage
Après avoir appliqué à chaque élément de l ’échantillon des procédures d ’audit adaptées à l ’objectif d ’audit, l ’auditeur doit :
analyser les erreurs décelées dans l ’échantillon ;
effectuer une projection des erreurs décelées dans l ’échantillon à l ’ensemble de la population ;
réévaluer le risque d ’échantillonnage.
Synthèse de la démarche d’audit
*
Etude des principes comptables
Contrôle des opérations ponctuelles/exceptionnelles
Préparation des étapes suivantes
*
Sondages sur les comptages
Vérification de la séparation des exercices
Assistance aux inventaires
*
Envoi des demandes de confirmation
Audit de certains comptes
Suivi des points soulevés lors de l ’audit de l ’ exercice précédent
Pré-final
*
*
Rapports
*
L ’auditeur est tenu de :
permettre la supervision du travail et la transmission de l ’information ;
justifier des conclusions tirées et d ’apporter la preuve des diligences effectuées.
Tenue de dossier de travail
*
Les feuilles de travail sont classées et conservées dans des dossiers.
Sont examinées ci-après les modalités pratiques de mise en œuvre de cette documentation.
*
Qualités requises
Chaque feuille de travail, que ce soit une copie des documents de l ’entreprise ou une analyse de l ’auditeur, doit remplir certaines conditions de forme qui peuvent se résumer ainsi :
Identification
Clarté
Conclusion
Indexation
*
: Opération vérifiée
: Contrôle avec une pièce justificative (dont la nature doit être précisée).
: Pointage avec les comptes auxiliaires
: Pointage avec la balance générale
*
Rappel des objectifs d ’audit recherchés
Précision sur les les principales diligences effectuées (ne pas oublier la phase intérimaire)
Analyse détaillée du poste et commentaire justifié sur l ’évolution du poste
Evocation des principaux points d ’audit relevés
Points en suspens ou à suivre …
Conclusion(s)
*
(Exhaustivité, Réalité ou existence - Cut off - Bonne imputation - Correcte évaluation - Bonne centralisation - Bonne présentation des états de synthèse …) ;
Souligner ou mettre l ’accent sur les objectifs d ’audit critiques les plus significatifs ( source : contrôle interne ; Revue analytique ; analyse de l ’activité ; expérience sur le dossier)
*
(étendue, scoop, principales limitations et moyens utilisés pour pallier ses limitations, …) ;
*
Exemple : validation d ’un compte de tiers (client ou fournisseur)
Rappel résultat de la phase intérimaire ;
avons-nous pu nous baser sur la confirmation des tiers ? Si oui taux de couverture ; ……
Créances ou dettes non comptabilisées ou provisionnées ;
Cut-off ;
*
Analyse détaillée du poste (en grande masse) et commentaire justifié sur l’évolution du poste (contrôle des comptes) : par rapport au budget et par rapport à l ’exercice précédent (analyse à faire en volume et en valeur systématiquement : Chiffre d ’affaires, achats de marchandises ou matières, stocks, …).
*
points relevant du contrôle interne
points concernant le contrôle des comptes (réserves, incertitudes, limitations, observations, …)
Distinction entre les points relevés lors des précédents audits (suivi de ces points) et les nouveaux points soulevés de l ’exercice soulevés de l ’exercice sans revue.
*
Points en suspens ou à suivre avec précision de la charge de travail (à faire par nous et/ou par le client …)
Estimation du temps supplémentaire éventuelle (prévision du département du budget, …)
*
partielle ou intermédiaire,
définitive (après finalisation des travaux, celle qui sera retenue dans les rapports définitifs).
OBJECTIFS
D'AUDIT
RISQUE
POTENTIEL
RISQUES
immobilisations avec les existants
ù
amortis pour décider ou non de leur
mise au rebut.
RISQUES
3.
comptable à l'aide de documents
prénumérotés :
même,
OBJECTIFS
RISQUES
3.
comptable, des documents prénumér
mouvements du fichier des
redevances...).
OBJECTIFS
RISQUES
3.
comptable à l'aide de documents
prénumérotés :
même,
OBJECTIFS
d'éléments constitutifs de coût d'acquisition :
- immobilisations acquises,
- immobilisations produites.
retenue.
ù
par voie de crédit-bail.
hypothèques.

séminaire audit et évaluation du controle interne-trées importat base de travail.ppt

Documents