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Sesión 3 - Tributación de la economía digital
Frente a la revolución de la economía digital, ¿cómo adaptar los marcos tributarios para lograr
su adecuada fiscalización?
XXXI SEMINARIO REGIONAL DE POLÍTICA FISCAL
CEPAL, Naciones Unidas
Santiago, Chile, 25-26 de marzo de 2019
Santiago Díaz de Sarralde Miguez
CIAT Dirección de Estudios
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• Un porcentaje rápidamente creciente de las ventas minoristas (hasta un 9% enlos EEUU o un 15% en China) y del total de ventas de las empresas (un 18% enEuropa y hasta un 33% en Irlanda) se realiza mediante comercio electrónico;
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• Las plataformas de la denominada economía colaborativa están expandiendo su actividad, especialmente en los sectores de alojamiento, transporte de viajeros, banca y servicios profesionales;
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• Otros sectores están desplazando su actividad al ámbito digital de forma acelerada,como es el caso del juego on-line (el 17,5% del mercado del juego en Europa, porejemplo) o, sobre todo, la publicidad (donde la actividad digital ya supone el 35,2%del gasto y se prevé que alcance el 50% en torno a 2021), con una fuerte tendencia ala concentración de las cuotas de mercados en pocos empresas (Google y Facebookabarcan según las estimaciones apuntadas el 62% del mercado de la publicidad on-line -44%; 18%- y el 25% del mercado global de publicidad -18 y 7%,respectivamente-);
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• El dinero electrónico representa un porcentaje muy reducido del total de pagos (nosupera en ningún caso el 1%), sin embargo, juega un papel muy relevante comoinstrumento accesible de inclusión financiera en los países menos desarrollados (en2015 el número de cuentas de dinero móvil era igual o superior al de cuentasbancarias en 21 países de África). Con relación a las criptomonedas, en 2017 seestimaban entre 2,9 y 5,8 millones de usuarios; en octubre de 2018 la capitalizaciónen este mercado era de 219 mil millones de dólares, de los que 114 (el 52%)correspondía al Bitcoin, si bien existen más de 2.000 criptomonedas.
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Opciones de adaptación de la tributación en el entorno digitalModelos de Negocio Renta Sociedades IVA Personas
1.Comercio electrónico transfronterizo de bienes y servicios
1.1. Bienes y servicios adquiridos
digitalmente a una empresa no
residente y enviados -sean éstos
digitales o no-, directa e
individualmente al consumidor
Posible reacción ante
desfiscalización en origen.
Problemas relaciones comerciales
Eliminación exenciones bienes bajo
valor. Sistemas de registro de
empresas no residentes. Retención
intermediarios. Auto-repercusión en
B2B.
1.2. Bienes adquiridos digitalmente
a una empresa no residente, pero
con elementos esenciales para su
éxito radicados en el país de
mercado
BEPS 7: ajustar tratados para
establecer EP. Retención a cuenta o
impuesto nivelador. Mecanismo de
registro. Retención intermediarios.
Sistemas de registro de empresas no
residentes. Retención
intermediarios. Auto-repercusión en
B2B.
1.3. Provisión de nuevos servicios
digitales: computación o
almacenamiento en la nube;
adquisición de licencias de
impresión 3-D
Caracterización rentas a efectos de
tratados (royalties; asistencia
técnica) o EP "virtual" por "presencia
económica significativa"
Ver 1.2.
2. Modelos de negocio digitales por empresas no residentes que rentabilizan los datos de los usuarios locales2.1. Rentabilización indirecta -
marketing/publicidad- de los datos
de usuarios de servicios gratuitos
EP virtual. Retención a cuenta o
impuesto nivelador. Mecanismo de
registro. Retención intermediarios.
Ver 1.2.
2.2. Economía colaborativa Ver 2.1. Ver 1.2. Colaboración plataformas. Rastreo
internet, cruce de datos,
inspecciones. Clarificación legal
relaciones laborales
3. Criptomonedas e ICOs (Initial Coin Offerings)
Gravamen emisión criptomonedas y
ventas por utility-tokens
Gravamen ventas Gravamen plusvalías como activo y
minería como actividad económica.
Gravamen propiedad. Obligaciones
informativas.
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Noticias y documentos recientes :
- La Unión Europea ha sido incapaz de alcanzar un mínimo consenso en cuanto a la tributación
directa de la economía digital, mientras que sí ha registrado avances en su fiscalidad
indirecta.
- El Fondo Monetario Internacional acaba de publicar un documento, “Corporate Taxation in
the Global Economy”, en el que resume los problemas a los que se enfrenta la tributación
internacional de las sociedades y las posibles opciones para afrontarlos.
- La OCDE lleva años liderando los debates en materia de tributación internacional a través de
la iniciativa BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) y la pasada semana ha culminado la
discusión y consulta pública de un documento de propuestas para el gravamen de la
economía digital (Addressing the tax challenges of the digitalisation of the economy).
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Preguntas pendientes de respuesta (más allá de la economía digital):
¿Pueden los países proteger su soberanía fiscal gravando los beneficios (o limitando la deducciónde gastos) cuando las jurisdicciones de residencia de las empresas vinculadas no estén ejerciendosus derechos de gravamen -siguiendo la estela de la reforma de EEUU-?
¿Es necesaria una acción global para frenar la competencia perjudicial a la baja y sus efectosperniciosos sobre la soberanía fiscal?
¿Puede desarrollarse un supuesto de sujeción a gravamen en un determinado país basándonos enla “presencia económica significativa” o un nuevo concepto de “establecimiento permanentevirtual”?
¿Qué nuevas necesidades de transparencia informativa y coordinación de las administracionestributarias son necesarias para garantizar un mínimo control de las obligaciones fiscales?
¿Cómo equilibrar el gravamen en origen y en destino sin crear fenómenos distorsionantes dedoble imposición?
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Más información:
DT-06-2018 CIAT: “Tributación, digitalización de la economía y economía digital”, Díaz de SarraldeMiguez, Santiago
https://www.ciat.org/Biblioteca/DocumentosdeTrabajo/2018/DT_06_2018_sarralde.pdf