20/10/2014

1

SISTEM DAN PROSEDUR

AKUNTANSI

PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL

1Deputi Pengawasan Bidang Penyelenggaraan Keuangan Daerah Direktorat Wilayah III

PROSEDUR AKUNTANSI PEMDA

Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah (SAPD) meliputi rangkaian yang sistematis atas prosedur, penyelenggara, peralatan, dan elemen lain mulai dari:� proses pengumpulan data

(dokumen sumber),� pencatatan transaksi, � pengklasifikasian, � pengikhtisaran, � sampai dengan penyusunan

laporan keuangan.

2

SIKLUS AKUNTANSI

20/10/2014

2

DOKUMEN SUMBER

Dokumen sumber adalah dokumen berisi informasi transaksi keuangan yang digunakan sebagai dasar untuk melakukan pencatatan akuntansi (jurnal/proses input data).

3

CONTOH DOKUMEN SUMBER

Dokumen Sumber pengakuan Pendapatan-LO

Contoh :

� Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD)

� Surat Ketetapan Retribusi Daerah (SKRD)

� Surat Tanda Setoran

� Nota Kredit/Bukti Transfer Bank

� Peraturan Presiden tentang Dana Alokasi Umum Daerah Provinsi, Kabupaten, dan Kota

Dokumen Sumberpengakuan Beban

Contoh :

� Surat Tagihan,

� Berita Acara Serah Terima Barang,

20/10/2014

3

CONTOH DOKUMEN SUMBER

Dokumen Sumber pengakuan Pendapatan-LRA

Dokumen Sumberpengakuan Belanja

Contoh : • Surat Tanda Setoran (STS) untuk

Pendapatan Asli Daerah • Nota Kredit/Bukti Transfer Bank untuk

Pendapatan Dana Perimbangan.

Contoh : • Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D)

GU/LS/NIHIL untuk Belanja Pegawai Barang dan Jasa, dan Belanja Modal

Contoh : • Rekapitulasi Gaji untuk potongan PFK • STS PFK• Berita acara Stock Opname Persediaan • Rekapitulasi penyusutan aset tetap• Rekapitulasi penyisihan piutang• Bukti Memorial penyesuaian akhir tahun• SK Penghapusan Aset Tetap

Dokumen Sumberuntuk transaksi lainnya

PENCATATAN TRANSAKSI

Proses pencatatan transaksi pada dasarnyaadalah mencatat pada buku jurnalberdasarkan dokumen sumbernya.

Buku Jurnal yang diselenggarakan antaralain:

1. Buku Jurnal Transaksi,

2. Buku Jurnal Penyesuaian,

3. Buku Jurnal Penutup

6

20/10/2014

4

PENGKLASIFIKASIAN

Posting ke Buku Besar dan Buku Pembantu di subsistem masing-masing.

7

PENGIKHTISARAN

Penyusunan kertas kerja mulai dari neraca saldo, jurnal penyesuaian, jurnal penutup, neraca saldo setelah penutupan.

PENYUSUNAN LAPKEU

Laporan keuangan dapat disusun pada akhir tahun anggaran maupun pada periode tertentu

PROSES KEUANGAN POKOK

DOKUMEN CATATAN LAPORAN

JENIS TRANSAKSI KEUANGAN

PEMERINTAH DAERAH

APBD/DPA

• SP2D• SKP DAERAH• STS• TAGIHAN

• Bukti Penerimaan Kas• Bukti Pengeluaran Kas• Bukti Memorial /

Pengakuan Akrual

• Jurnal PenerimaanKas (LRA&Akrual)

• Jurnal PengeluaranKas (LRA&Akrual)

• Jurnal Memorial (Akrual)

BukuPembantu

BukuJurnal

BukuBesar

LaporanKeuangan

• LRA• LPSAL• LO• LPE• NERACA• LAK• CALK

Kebijakan Akuntansi

Kumpulan Akun

(Ringkasandan

Rincian)

KertasKerja

20/10/2014

5

AKUNTANSI SKPD

� Diselenggarakan oleh SKPD sebagai entitas akuntansi.

� Dilaksanakan oleh Pejabat Penatausahaan Keuangan(PPK) SKPD berdasarkan dokumen-dokumen sumber yang diserahkan oleh bendahara penerimaan ataupun bendahara pengeluaran .

� Transaksi yang dicatat :

1. Pendapatan Asli Daerah (Pajak, Retribusi)

2. Belanja Tidak Langsung (Belanja Pegawai)

3. Belanja Langsung (dari Belanja Pegawai, BelanjaBarang dan Jasa, serta Belanja Modal.

9

PIHAK-PIHAK YANG TERLIBAT DALAM

PENGELOLAAN KEUANGAN DAERAH DI SKPD

� Kepala SKPD (Pengguna Anggaran/PA)

� Pejabat Penatausahaan Keuangan SKPD (PPK-SKPD)

� Bendahara Pengeluaran

� Bendahara Pengeluaran Pembantu

� Bendahara Penerimaan

� Bendahara Penerimaan Pembantu

� Pejabat Pelaksana Teknis Kegiatan (PPTK)

� Pengurus Barang

� Pihak ketiga (Wajib Pajak/Wajib Retribusi/Bank/Rekanan/pihak ketiga lainnya)

20/10/2014

6

CONTOH TRANSAKSI

Transaksi-transaksi yang terjadi misalnya AkuntasiPendapatan Pajak-LO :

� Pihak-pihak yang terkait dalam prosedur akuntansi pendapatan Pajak-LO antara lain:

� Bendahara penerimaan

� PPK SKPD

� Kepala Dinas Pendapatan dan Pengelolaan keuanganDaerah

� Wajib Pajak

� Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur pendapatan Pajak-LO antara lain: surat ketetapan pajak daerah (SKP-Daerah), Bukti memorial; bukti transaksi penerimaan kas.

11

PENDAPATAN-LO DIAKUI

DEPUTI PENGAWASAN BIDANG PENYELENGGARAAN KEUANGAN DAERAH 12

KEBIJAKAN PENDAPATAN-LO

PENERIMAAN KAS

BERSAMAAN

Pendapatan-LO diakui pada saat terbit

dokumen penetapan, (sebelum penerimaan

kas)

Pendapatan-LO diakui pada saat kas diterima dan terbitnya dokumen

penetapan

Pendapatan-LO diakui pada saat terbit dokumen

penetapan (setelah penerimaan kas)

20/10/2014

7

Flowchart Pengakuan Pendapatan Asli Daerah-LO

Sebelum Kas DiterimaDISPENDA/DPPKAD PPK – SKPD

Pembuatan SKP-D

SKP-D

1

1

SKP-D

Pencatatan dalamBuku Jurnal

Buku Jurnal :Piutang danPendapatan LO

Posting

Buku BesarPiutang

Buku BesarPendapatan-LO

PenyusunanNeraca Lajur

LaporanKeuangan

Flowchart Pelunasan Pendapatan Asli Daerah-LO

Oleh WP

WPBendahara

PenerimaanKas Daerah PPK – SKPD

BerdasarSKP-D, WP melakukanpembayaran

Kas

1

1

MembuatBukti

PenerimaanKas

BuktiPenerimaan

2

1

MembuatNota

Kredit

Nota Kredit

2

2

BuktiPenerimaan / Nota Kredit

Pencatatandalam Buku

Jurnal

Buku Jurnal:- Kas di BendaharaPenerimaan- Piutang- Perubahan SAL--Pendapatan LRA

Pencatatandalam Buku

Besar

Buku Besar:- Kas di BendaharaPenerimaan- Piutang- Perubahan SAL--Pendapatan LRA

PenyusunanNeraca Lajur

LaporanKeuangan

Kas Kas

20/10/2014

8

LAPORAN KEUANGAN SKPD

1. Laporan Realisasi Anggaran (LRA);

2. Neraca;

3. Laporan Operasional (LO);

4. Laporan Perubahan Ekuitas (LPE); dan

5. Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).

15

AKUNTANSI PPKD

- Akuntansi yang diselenggarakan oleh PPKD

- Sistem akuntansi pada PPKD dilaksanakan olehFungsi Akuntansi berdasarkan dokumen-dokumen sumber.

- Mencatat :

1. Pendapatan (Pendapatan Transfer dan Lain-Lain Pendapatan Daerah yang Sah),

2. Belanja Tidak Langsung (Belanja Bunga, Subsidi, Hibah, Bantuan Sosial, Bagi Hasil, dan BelanjaTidak Terduga)

3. Pembiayaan

16

20/10/2014

9

PIHAK-PIHAK YANG TERLIBAT DALAM

PENGELOLAAN KEUANGAN DAERAH DI PPKD

� Pejabat Penatausahaan Keuangan Daerah (PPKD)/BUD

� Fungsi Akuntansi PPKD

� Pihak ketiga (Pemerintah Pusat/Pemerintah Daerah Lainnya/Wajib Pajak/Wajib Retribusi/Penerima Hibah-Bansos/pihak ketiga lainnya)

� Bank Kas Daerah

CONTOH TRANSAKSI

Transaksi-transaksi yang terjadi misalnya AkuntasiPendapatan Dana Alokasi Khusus-LO

� Pihak-pihak yang terkait dalam prosedur akuntansi pendapatan DAK-LO antara lain Kementerian Keuangan, PPKD, Fungsi Akuntansi PPKD, Kas Daerah

� Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur pendapatan DAK-LO antara lain: Peraturan Menteri Keuangan tentang Pedoman Umum dan Alokasi Dana alokasi Khusus (yang diterbitkan tiap tahun);Nota kredit dari Bank

18

20/10/2014

10

Flowchart Pengakuan Pendapatan Dana

Transfer-LO Sebelum Kas DiterimaPemerintah

Pusat/ProvinsiFungsi Akuntansi pada PPKD Pemerintah

Provinsi/Kabupaten/Kota

PembuatanPerpres/PMK/Pergub

Transfer

Perpres/PMK/ Pergub Transfer

1

1

Perpres/PMK/ Pergub Transfer

Pencatatan dalamBuku Jurnal

Buku Jurnal: Piutang danPendapatan LO

Posting

Buku BesarPiutang

Buku BesarPendapatan - LO

PenyusunanNeraca Lajur

LaporanKeuangan

Flowchart Transfer Pendapatan Dana Transfer-LO

PemerintahPusat/Provinsi

Kas Daerah PPK - SKPD

PemerintahPusat/Provinsi

melakukantransfer ke

pemda

Kas

1

1

Kas

MembuatNota

Kredit

Nota Kredit

2

2

Nota Kredit

Pencatatandalam Buku

Jurnal

Buku Jurnal :Piutang, Perubahan

SAL, dan Pendapatan- LRA

Posting

Buku Besar Piutang, Perubahan SAL, danPendapatan - LRA

PenyusunanNeraca Lajur

Laporan Keuangan

20/10/2014

11

LAPORAN KEUANGAN PPKD

1. Laporan Realisasi Anggaran (LRA);

2. Neraca;

3. Laporan Operasional (LO);

4. Laporan Perubahan Ekuitas (LPE); dan

5. Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).

21

Sebab koreksi:

1. Keterlambatan penyampaian bukti transaksi anggaran oleh pengguna anggaran

2. Kesalahan perhitungan matematis

3. Kesalahan dalam penerapan standar dan kebijakan akuntansi

4. Kesalahan interpretasi fakta

5. Kecurangan

6. Kelalaian

22

KEBIJAKAN AKUNTANSI KOREKSI

20/10/2014

12

1. KESALAHAN YANG BERULANG DAN SISTEMIK

2. KESALAHAN YANG TIDAK BERULANG

a. Pada periode Berjalan

b. Pada periode Sebelumnya:

1) LK periode Sebelumnya belum terbit

2) LK periode Sebelumnya sudah terbit:

a) Mempengaruhi Kas

b) Tidak mempengaruhi Kas

23

KELOMPOK KOREKSI KESALAHAN

KOREKSI KESALAHAN

LK 2013 LK 2014

31 Desember 2013

LK tahun Sebelumnya LK tahun Berjalan

Koreksi

20/10/2014

13

1. KESALAHAN YANG BERULANG DAN SISTEMIK

(Contoh : Kelebihan/ Kekurangan Pembayaran Pajak yang dilakukan secara self assesment)

mengoreksi pendapatan pajak saat kas masuk/keluar.

25

KELOMPOK KOREKSI KESALAHAN

2. KESALAHAN YANG TIDAK BERULANG

a. Pada periode Berjalan

mengoreksi akun ybs

26

KELOMPOK KOREKSI KESALAHAN

20/10/2014

14

2. KESALAHAN YANG TIDAK BERULANG

b. Pada periode Sebelumnya

1) LK periode Sebelumnya belum terbit:

Jika mempengaruhi kas, koreksi pada akunpendapatan-LRA atau akun belanja maupunakun pendapatan-LO atau akun bebanperiode yang bersangkutan

27

KELOMPOK KOREKSI KESALAHAN

2. KESALAHAN YANG TIDAK BERULANG (lanjutan)

b. Pada periode Sebelumnya

2) LK periode Sebelumnya sudah terbit :

a) Mempengaruhi posisi Kas:

1) Koreksi kesalahan atas Belanja

� Jika menambah kas - Pembetulan pada akun Pendapatan Lain-

lain-LRA

� Jika mengurangi kas - pembetulan pada akun Saldo Anggaran

Lebih (SAL)

2) Koreksi atas Perolehan Aset selain Kas ttp menambah kas -- Pembetulan pada akun Kas dan akun Aset yang bersangkutan !!!!!

3) Koreksi kesalahan atas Beban

� Pengurangan Beban -- Pembetulan pada akunPendapatan Lain-lain-LO

� Penambahan Beban -- pembetulan pada akun Ekuitas

28

KELOMPOK KOREKSI KESALAHAN

20/10/2014

15

KESALAHAN YANG TIDAK BERULANG (lanjutan)

b. Pada periode Sebelumnya

2) LK sudah terbit :

a) Mempengaruhi posisi Kas (lanjutan):

4) Koreksi kesahan atas Pendapatan LRA - Pembetulanpada akun Kas dan akun Saldo Anggaran Lebih (SAL)

5) Koreksi kesalahan atas Pendapatan LO - Pembetulanpada akun Kas dan akun Ekuitas

6) Koreksi atas Penerimaan dan Pengeluaran Pembiayaan -- Pembetulan pada akun Kas dan akun SaldoAnggaran Lebih (SAL).

7) Koreksi kesalahan atas Pencatatan Kewajiban --Pembetulan pada akun Kas dan Kewajiban yang bersangkutan.

29

KELOMPOK KOREKSI KESALAHAN

KESALAHAN YANG TIDAK BERULANG (lanjutan)

b. Pada periode Sebelumnya

2) LK periode Sebelumnya sudah terbit

b) Tidak Mempengaruhi Kas

Pembetulan pada akun-akun neracaterkait pada periode kesalahan ditemukan.

30

KELOMPOK KOREKSI KESALAHAN

20/10/2014

16

AKUNTANSI KONSOLIDASI

Menggambarkan proses penggabungan

seluruh laporan keuangan entitas

akuntansi SKPD dan laporan keuangan

entitas akuntansi PPKD. Laporan keuangan

yang digabung meliputi LRA, LO, LPE,

Neraca, dan CaLK.

31

SKEMA PENGGABUNGAN LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH

LKPD

EP PEMDA

AKUNTANSI KONSOLIDASI

PENGGABUNGAN PD

PPKD

KEPALA

DAERAH

BLUD

sbg

EP

LAP KEU

SKPD

EA SKPD

LAP KEU

BLUD

EA BLUD

LAP KEU

SKPD

EA SKPD

LAP KEU

PPKD

EA PPKD

EA = Entitas AkutansiEP = Entitas Pelaporan

20/10/2014

17

PROSEDUR PENGGABUNGAN LAPORAN KEUANGAN

SKPD DAN PPKD

� Penggabungan Neraca Awal Pemda� Penggabungan Neraca Akhir Pemda� Penggabungan Laporan Realisasi Anggaran Pemda� Penggabungan Laporan Operasional Pemda� Penggabungan Laporan Perubahan Ekuitas Pemda� Penyusunan Laporan Arus Kas Pemda� Penyusunan Laporan Perubahan Saldo Anggaran

Lebih Pemda� Penyusunan CALK

33

LAPORAN AKUNTANSI KONSOLIDASI

1. Laporan Realisasi Anggaran;2. Laporan Perubahan SAL;3. Laporan Operasional;4. Neraca;5. Laporan Perubahan Ekuitas;6. Laporan Arus Kas; dan7. Catatan atas Laporan Keuangan

34

20/10/2014

18

DEPUTI PENGAWASAN BIDANG PENYELENGGARAAN KEUANGAN DAERAH 35