Skattebetalings-håndboken

1. utgave 2010

Gyldendal Norsk Forlag AS 20101. utgave, 1. opplag 2010

ISBN 978-82-05-40069-6

Utarbeidet av Skattedirektoratet og Toll- og avgiftsdirektoratetwww.skatteetaten.no / www.toll.no

Sats: Type-it ASBrødtekst: Plantin 9,7/10 pktPapir: 70 g RapidoTrykk: AIT Otta AS 2010

www.gyldendal.no/akademiskakademisk@gyldendal.no

Forord

Dette er den første utgaven av skattebetalingshåndboken.Håndboken tar sikte på å gi en omtale av de enkelte bestemmelsene i

skattebetalingsloven av 2005. Til forskjell fra skattebetalingsloven av 1952som kun regulerte betaling og innkreving av skattekrav, regulerer skatte-betalingsloven av 2005 betaling og innkreving av skatte- og avgiftskravsom innkreves av de kommunale skatteoppkreverne, skattekontoret ellertollregionen. Videre inneholder loven et nytt paragrafsystem og en ny syste-matikk, samt at det er gitt en samleforskrift (skattebetalingsforskriften) tilloven.

Loven trådte i kraft 1. januar 2008 for merverdiavgift, arveavgift, tollog særavgifter og 1. januar 2009 for de øvrige skatte- og avgiftskravene.

En målgruppe for håndbokener innkrevingsmiljøet i skatteetaten, inklu-dert de kommunale skatteoppkreverne, og toll- og avgiftsetaten. Boken erfor disse ment som et bidrag til å forenkle arbeidet og til å oppnå en mestmulig ensartet praksis i og på tvers av etatene. En annen målgruppe er eks-terne aktører og deres rådgivere. Vi håper at stoffet kan bidra til en enkelforståelse av regelverket.

Skattebetalingshåndboken er utarbeidet av Skattedirektoratet og Toll-og avgiftsdirektoratet. Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukernepå bokens form og innhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirekto-ratet eller Toll- og avgiftsdirektoratet. E-post kan sendes til adressenskattebetalingshandbok@skatteetaten.no.

IIISkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

Om bruk av boken

Skattebetalingshåndboken er ordnet etter paragrafene i skattebetalingslo-ven av 2005. Siktemålet med boken er å gi en oversikt over gjeldende rett,belyst ved bl.a. rettspraksis, samt Finansdepartementets, Skattedirektora-tets og Toll- og avgiftsdirektoratets uttalelser og praksis. Håndboken tarogså sikte på å beskrive ny rett i forhold til rettstilstanden før ikrafttredel-sen av ny skattebetalingslov. Da skattebetalingsloven av 2005 i stor grad girlike regler for de ulike skatte- og avgiftskravene, vil det variere om dagensgjeldende rett også gjaldt for det enkelte skatte- og avgiftskravet før loventrådet i kraft.

Omtalen av paragrafene innledes med en gjengivelse av bestemmelsensordlyd og en oversikt over forarbeider og eventuelle forskrifter. Deretter føl-ger normalt en kortfattet generell omtale av bestemmelsen før det knytteskommentarer til alle ledd i bestemmelsen.

Det er ikke utarbeidet et stikkordregister til denne første utgaven avboken.

Et av formålene med utgivelsen av Skattebetalingshåndbokener å oppnåen mest mulig lik forvaltningspraksis. Skattedirektoratet og Toll- og avgifts-direktoratet forutsetter derfor at de anvisninger boken gir, normalt blirfulgt i etatene.

Manuset er ajourholdt per 1. april 2010.

Skattedirektoratet og Toll- og avgiftsdirektoratetOslo, mars 2010

IV Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

Oversikt over loveromtalt i boken

Aksjeloven (lov 13. juni 1997 nr. 44)Allmennaksjeloven (lov 13. juni 1997 nr. 45)Arbeidsmiljøloven (lov 17. juni 2005 nr. 62)Arbeidsmarkedsloven (lov 10. desember 2004 nr. 76)Artistskatteloven (lov 13. desember 1996 nr. 87)Arveavgiftsloven (lov 19. juni 1964 nr. 14)Arveloven (lov 3. mars 1972 nr. 5)

Beredskapsloven (lov 15. desember 1950 nr. 7)Bidragsinnkrevingsloven (lov 29. april 2005 nr. 20)Bokføringsloven (lov 19. november 2004 nr. 73)

Dekningsloven (lov 8. juni 1984 nr. 59)Domstolloven (lov 13. august 1915 nr. 5)

Ferieloven (lov 29. april 1988 nr. 21)Finansavtaleloven (lov 25. juni 1999 nr. 46)Finansieringsvirksomhetsloven (lov 10. juni 1988 nr. 40)Finanstilsynsloven (lov 7. desember 1956 nr. 1)Folketrygdloven (lov 28. februar 1997 nr. 19)Foreldelsesloven (lov 18. mai 1979 nr. 18)Foretakeregisterloven (lov 21. juni 1985 nr. 78)Forurensningsloven (lov 13. mars 1981 nr. 6)Forvaltningsloven (lov 10. februar 1967)Forsikringsavtaleloven (lov 16. juni 1989 nr. 69)Forsikringsloven (lov 10. juni 2005 nr. 44)Forsinkelsesrenteloven (lov 17. desember 1976 nr. 100)

Gjeldsbrevloven (lov 17. februar 1939 nr. 1)Gjeldsordningsloven (lov 17. juli 1992 nr. 99)Godtroervervloven (lov 2. juni 1978 nr. 37)

Håndverkertjenesteloven (lov 16. juni 1989 nr. 63)

Innskuddspensjonsloven (lov 24. november 2000 nr. 81)Introduksjonsloven (lov 4. juli 2003 nr. 80)

Jan-Mayen skatteloven (lov 29. november 1996 nr. 69)

Kommuneloven (lov 25. september 1992 nr. 107)Konkursloven (lov 8. juni 1984 nr. 58)

Ligningsloven (lov 13. juni 1980 nr. 24)Lønnsgarantiloven (lov 14. desember 1973 nr. 61)

VSkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

Merverdiavgiftskompensasjonsloven (lov 12. desember 2003 nr. 108)Merverdiavgiftsloven (lov 19. juni 2009 nr. 58, avløst av lov 19. juni 1969

nr. 66)Motorkjøretøy - og båtavgiftsloven (lov 19. juni 1959 nr. 2)

Offentleglova (lov 19. mai 2006 nr. 16)

Panteloven (lov 8. februar 1980 nr. 2)Petroleumsskatteloven (lov 13. juni 1975 nr. 35)Produktkontrolloven (lov 11. juni 1976 nr. 79)

Regnskapsloven (lov 17. juli 1998 nr. 56)Rettsgebyrloven (lov 17. desember 1982 nr. 86)

SE-loven (lov 1. april 2005 nr. 14)Selskapsloven (lov 21. juni 1985 nr. 83)Sentralbankloven (lov 24. mai 1985 nr. 28 )Sjøloven (lov 24. juni 1994 nr. 39)Skattebetalingsloven (lov 17. juni 2005 nr. 67, avløst av lov 21. november

1952 nr.2)Skatteloven (lov 26. mars 1999 nr. 14)Skifteloven (lov 21. mars 1930 nr. 21)Sosialtjenesteloven (lov 13. desember 1991 nr. 81)Statsforetaksloven (lov 30. august 1991 nr. 71)Straffeloven (lov 22. mai 1902 nr. 10)Straffeprosessloven (lov 22. mai 1981 nr. 25)Svalbardskatteloven (lov 29. november 1996 nr. 68)Særavgiftsloven (lov 19. mai 1933 nr. 11)

Tinglysingsloven (lov 7. juni 1935 nr. 2)Tolloven (lov 21. desember 2007 nr. 119)Tvangsfullbyrdelsesloven (lov 26. juni 1992 nr. 86)Tvisteloven (lov 17. juni 2005 nr. 90)

Utlendingsloven (lov 24. juni 1988 nr. 64)

Vegtrafikkloven (lov 18. juni 196

Oversikt over lover omtalt i boken

VI Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

Innhold

Forord IIIIII

Om bruk av boken IVIV

Oversikt over lover omtalt i boken VV

Del I. Innledende bestemmelser 11

Kapittel 1. Lovens virkeområde 33

1-1 § 1-1. Virkeområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331-1.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441-1.2 Generelt om § 1-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441-1.3 § 1-1 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551-1.4 § 1-1 annet ledd – Skatte- og avgiftskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551-1.4.1 § 1-1 annet ledd bokstav a – Formues- og inntektsskatt mv. . . . . . . . . . . . 551-1.4.2 § 1-1 annet ledd bokstav b – Artistskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551-1.4.3 § 1-1 annet ledd bokstav c – Petroleumsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661-1.4.4 § 1-1 annet ledd bokstav d – Arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661-1.4.5 § 1-1 annet ledd bokstav e – Arveavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661-1.4.6 § 1-1 annet ledd bokstav f – Merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661-1.4.7 § 1-1 annet ledd bokstav g og h – Særavgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771-1.4.8 § 1-1 annet ledd bokstav i – Toll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771-1.5 § 1-1 tredje ledd – Krav som loven gjelder tilsvarende for . . . . . . . . . . . . . 771-1.5.1 § 1-1 tredje ledd bokstav a – Renter, omkostninger og gebyrer . . . . . . . . . 771-1.5.2 § 1-1 tredje ledd bokstav b – Forsinkelsesavgift, tilleggsskatt, tilleggsavgift

og tilleggstoll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881-1.5.3 § 1-1 tredje ledd bokstav c – Tvangsmulkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881-1.5.4 § 1-1 tredje ledd bokstav d – Ansvarsbeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

1-2 § 1-2. Andre offentlige krav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991-2.2 Generelt om § 1-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

1-3 § 1-3. Tilbakesøkingskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11111-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11111-3.2 Generelt om § 1-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11111-3.3 § 1-3 første ledd – Krav mot skyldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12121-3.4 § 1-3 annet ledd – Krav mot panthaver m.fl. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313

Kapittel 2. Innkrevingsmyndigheter og betalingsmottakere 1515

2-1 § 2-1. Skatteoppkreverne for kommunene – formues- oginntektsskatt, trygdeavgift og arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . 1515

2-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15152-1.2 Generelt om § 2-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15152-1.3 § 2-1 første ledd – Innkreving av formues- og inntektsskatt, trygdeavgift

og arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16162-1.4 § 2-1 annet ledd – Betaling av forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift . . . . . . 1616

VSkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

2-1.5 § 2-1 tredje ledd – Betaling av forskuddsskatt og restskatt . . . . . . . . . . . . . 17172-1.6 § 2-1 fjerde ledd – Særskilte skattearter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17172-1.7 § 2-1 femte ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1717

2-2 § 2-2. Skattekontorene – merverdiavgift og arveavgift . . . . . . . . . . . 18182-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18182-2.2 Generelt om § 2-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18182-2.3 § 2-2 første ledd – Merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18182-2.4 § 2-2 annet ledd – Arveavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1818

2-3 § 2-3. Skattekontorene – formues- og inntektsskatt for skattyteresom ikke har varig tilknytning til riket og sjømenn bosatt iutlandet, artistskatt, petroleumsskatt og svalbardskatt . . . . . . . . . . . 2020

2-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20202-3.2 Generelt om § 2-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20202-3.3 § 2-3 første ledd – Sjømenn bosatt i utlandet og skattytere uten varig

tilknytning til landet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20202-3.4 § 2-3 annet ledd – Artistskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21212-3.5 § 2-3 tredje ledd – Petroleumsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21212-3.6 § 2-3 fjerde ledd – Svalbardskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2121

2-4 § 2-4. Tollregionene – toll og særavgifter samt merverdiavgiftsom oppstår ved innførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2222

2-4.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222-4.2 Generelt om § 2-4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222-4.3 § 2-4 første ledd – Toll samt særavgifter og merverdiavgift som oppstår

ved innførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222-4.4 § 2-4 annet ledd – Særavgifter som ikke oppstår på innførselstidspunktet

og engangsavgift for registrerte avgiftspliktige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23232-4.5 § 2-4 tredje ledd – Engangsavgift for ikke registrerte avgiftspliktige . . . . . . 2323

2-5 § 2-5. Tollregion Oslo og Akershus og tollregion Midt-Norge –årsavgift, vektårsavgift og omregistreringsavgift . . . . . . . . . . . . . . . . 2424

2-5.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24242-5.2 Generelt om § 2-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24242-5.3 § 2-5 første ledd – Årsavgift og omregistreringsavgift . . . . . . . . . . . . . . . . 24242-5.4 § 2-5 annet ledd – Vektårsavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2424

2-6 § 2-6. Andre skatte- og avgiftskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25252-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25252-6.2 Generelt om § 2-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25252-6.3 § 2-6 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25252-6.4 § 2-6 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26262-6.5 § 2-6 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2626

2-7 § 2-7. Overføring av myndighet til Statens innkrevingssentral . . . . . 27272-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27272-7.2 § 2-7 – Overføring av myndighet til Statens innkrevingssentral . . . . . . . . . 2727

2-8 § 2-8. Departementets instruksjonsmyndighet overskatteoppkreverne og om delegering av myndighet tilskatteoppkreverne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2929

2-8.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29292-8.2 Generelt om § 2-8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29292-8.3 § 2-8 første ledd – Instruksjon og delegasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29292-8.4 § 2-8 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3030

VI Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

Kapittel 3. Saksbehandling 3131

3-1 § 3-1. Forholdet til forvaltningsloven og tvangsfullbyrdelsesloven . . 31313-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31313-1.2 Generelt om § 3-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31313-1.3 § 3-1 første ledd – Forholdet til forvaltningsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32323-1.4 Habilitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36363-1.5 § 3-1 annet ledd – Forholdet til tvangsfullbyrdelsesloven . . . . . . . . . . . . . . 37373-1.6 § 3-1 tredje ledd – Særlige regler for forskuddsutskrivingen . . . . . . . . . . . . 3737

3-2 § 3-2. Taushetsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38383-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38383-2.2 Generelt om § 3-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38383-2.3 § 3-2 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39393-2.4 § 3-2 annet ledd – Restanselister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4040

3-3 § 3-3. Unntak fra forvaltningslovens regler om begrunnelse,klageadgang, utsatt iverksetting mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4141

3-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41413-3.2 Generelt om § 3-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41413-3.3 § 3-3 første ledd – Særlige regler for lempning etter §§ 15-1 og 15-2 . . . . . 41413-3.4 § 3-3 annet ledd – Særlige regler for avregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42423-3.5 § 3-3 tredje ledd – Særlige regler for ansvarskrav etter § 16-20 . . . . . . . . . 43433-3.6 § 3-3 fjerde ledd – Unntak fra forvaltningsloven § 42 . . . . . . . . . . . . . . . . 43433-3.7 § 3-3 femte ledd – Klage over skattekontorets vedtak . . . . . . . . . . . . . . . . 4444

Del II. Forskudd på skatt og avregning 4545

Kapittel 4. Forskudd på skatt 4747

4-1 § 4-1. Definisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47474-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47474-1.2 Generelt om § 4-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47474-1.3 § 4-1 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48484-1.3.1 § 4-1 første ledd bokstav a – Upersonlig skattyter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48484-1.3.2 § 4-1 første ledd bokstav b – Personlig skattyter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49494-1.3.3 § 4-1 første ledd bokstav c – Arbeidsgiver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49494-1.4 § 4-1 annet ledd – Solidaransvar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51514-1.5 § 4-1 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5454

4-2 § 4-2. Utgangspunkter for forskuddsutskrivingen . . . . . . . . . . . . . . . 55554-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55554-2.2 Generelt om § 4-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55554-2.3 § 4-2 første ledd – Forskudd på skatt og trygdeavgift . . . . . . . . . . . . . . . . 55554-2.4 § 4-2 annet ledd – Personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56564-2.5 § 4-2 tredje ledd – Upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56564-2.6 § 4-2 fjerde ledd – Naturressursskatt for personlige skattytere . . . . . . . . . . 5656

4-3 § 4-3. Særlige saksbehandlingsregler for forskuddsutskrivingen . . . 57574-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57574-3.2 Generelt om § 4-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5757

4-4 § 4-4. Opplysningsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58584-4.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58584-4.2 § 4-4 – Generelt om opplysningsplikten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58584-4.3 § 4-4 første ledd og annet ledd – Opplysningsplikt for skattytere og

arbeidsgivere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5858

VIISkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

4-4.4 § 4-4 tredje ledd – Konsekvenser av brudd på opplysningsplikten . . . . . . . 5959

4-5 § 4-5. Stedet for forskuddsutskrivingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60604-5.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60604-5.2 § 4-5 første ledd – Stedet for forskuddsutskrivingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 60604-5.3 § 4-5 annet ledd – Skattedirektoratets kompetanse . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6060

4-6 § 4-6. Særregler for forskuddstrekk og forskuddsskatt . . . . . . . . . . . 61614-6.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61614-6.2 Generelt om § 4-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61614-6.3 § 4-6 første ledd – Endring av forskuddsutskrivingen . . . . . . . . . . . . . . . . 61614-6.4 § 4-6 annet ledd – Differensiering av forskuddstrekk og forskuddsskatt . . . 6161

4-7 § 4-7. Tilleggsforskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62624-7.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62624-7.2 Generelt om § 4-7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6262

4-8 § 4-8. Fullmakt under krig o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64644-8.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64644-8.2 Generelt om § 4-8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6464

Kapittel 5. Forskuddstrekk 6565

5-1 § 5-1. Skattekort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65655-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65655-1.2 Generelt om § 5-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65655-1.3 § 5-1 første ledd første punktum – Utskriving av skattekort . . . . . . . . . . . . 65655-1.4 § 5-1 første ledd annet punktum – Nytt skattekort i løpet av

inntektsåret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66665-1.5 § 5-1 annet ledd – Tilbakelevering av skattekort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67675-1.6 § 5-1 tredje ledd – Fastsettelse av trekktabeller og skjema for skattekort

– forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6767

5-2 § 5-2. Fastsetting av forskuddstrekkets størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . 69695-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69695-2.2 Generelt om § 5-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69695-2.3 § 5-2 første ledd – Forskuddstrekkets størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69695-2.4 § 5-2 annet ledd – Trekket svarer til forventet skatt og trygdeavgift . . . . . . 69695-2.5 § 5-2 tredje ledd – Nærmere om beregningen av forskuddstrekket . . . . . . . 70705-2.6 § 5-2 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7070

5-3 § 5-3. Fritak for forskuddstrekk og tilbakebetaling av innbetaltforskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7171

5-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71715-3.2 Generelt om § 5-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71715-3.3 § 5-3 første ledd – Fritak for forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71715-3.4 § 5-3 annet ledd første punktum – Delvis fritak for forskuddstrekk . . . . . . 72725-3.5 § 5-3 annet ledd annet og tredje punktum – Tilbakebetaling av for mye

innbetalt forskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72725-3.6 § 5-3 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7373

5-4 § 5-4. Plikt til å foreta forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74745-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74745-4.2 Generelt om § 5-4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74745-4.3 § 5-4 første ledd – Arbeidsgivers plikt til å foreta forskuddstrekk . . . . . . . . 74745-4.4 § 5-4 annet ledd første punktum – Forskuddstrekk ved utbetaling av

utbytte til utenlandsk aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75755-4.5 § 5-4 annet ledd annet punktum – Skjermingsfradrag etter skattelovens

§ 10-12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7575

VIII Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

5-4.6 § 5-4 annet ledd tredje punktum – Forskuddstrekk ved utbetaling avutbyttekompensasjon til kontraktsmotpart i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . 7676

5-4.7 § 5-4 tredje ledd – Forskuddstrekk livsforsikring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76765-4.8 § 5-4 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7676

5-5 § 5-5. Forskuddstrekkets størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77775-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77775-5.2 Generelt om § 5-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78785-5.3 § 5-5 første ledd – Forskuddstrekk ved ikke fremlagt skattekort . . . . . . . . . 78785-5.4 § 5-5 annet ledd – Høyere forskuddstrekk etter krav fra skattyter . . . . . . . 78785-5.5 § 5-5 tredje ledd – Forskuddstrekk i utbytte/utbyttekompensasjon . . . . . . . 79795-5.6 § 5-5 fjerde ledd – Forskuddstrekk i avkastning av sparedel av livsforsikring . 79795-5.7 § 5-5 femte ledd – Forskuddstrekk til dekning av kildeskatt på pensjon

mv. utbetalt fra Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79795-5.8 § 5-5 sjette ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79795-5.9 § 5-5 syvende ledd – Utskrevet skattekort i flere kommuner . . . . . . . . . . . 80805-5.10 § 5-5 åttende ledd – Fritak på grunn av skattetrekk i utlandet . . . . . . . . . . 8080

5-6 § 5-6. Ytelser som det skal foretas forskuddstrekk i . . . . . . . . . . . . . . 81815-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81815-6.2 Generelt om § 5-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81815-6.3 § 5-6 første ledd – Generelt om trekkgrunnlaget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82825-6.4 § 5-6 første ledd bokstav a – Forskuddstrekk i lønn og andre ytelser

omfattet av skatteloven § 5-10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82825-6.4.1 Lønn og annen godtgjørelse vunnet ved arbeid i og utenfor tjenesteforhold . 82825-6.4.2 Godtgjørelse som medlem av styre, representantskap, utvalg, råd

o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82825-6.4.3 Ytelser som trer i stedet for arbeidsinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83835-6.4.4 Vederlag i forbindelse med opphør av arbeidsforhold . . . . . . . . . . . . . . . . 83835-6.4.5 Erstatning for ikke-økonomisk skade ved usaklig oppsigelse eller

urettmessig avskjed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83835-6.5 § 5-6 første ledd bokstav b – Forskuddstrekk i pensjon, livrente,

understøttelse osv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83835-6.6 § 5-6 første ledd bokstav c – Forskuddstrekk i lott og part utbetalt til

aktiv deltaker i fiske- og fangstvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83835-6.7 § 5-6 første ledd bokstav d – Forskuddstrekk i utbytte til utenlandsk

aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84845-6.8 § 5-6 første ledd bokstav e – Forskuddstrekk i utbyttekompensasjon til

kontraktsmotpart i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84845-6.9 § 5-6 første ledd bokstav f – Forskuddstrekk i avkastningen av sparedelen

av en livsforsikring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84845-6.10 § 5-6 første ledd bokstav g – Forskuddstrekk i pensjon mv. til personer

som ikke er bosatt i riket . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84845-6.11 § 5-6 annet ledd – Trekkpliktig utgiftsgodtgjørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85855-6.12 § 5-6 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8585

5-7 § 5-7. Ytelser som det ikke skal foretas forskuddstrekk i . . . . . . . . . . 87875-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87875-7.2 Generelt om § 5-7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87875-7.3 § 5-7 første ledd bokstav a – Lovbestemt feriegodtgjørelse og vanlig

lønn i ferien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87875-7.4 § 5-7 første ledd bokstav b – Livrente, pensjon m.m. for desember

måned . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88885-7.5 § 5-7 første ledd bokstav c – Føderåd og underholdsbidrag . . . . . . . . . . . . 88885-7.6 § 5-7 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8888

IXSkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

5-8 § 5-8. Nærmere om beregningsgrunnlaget for forskuddstrekk . . . . . . 89895-8.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89895-8.2 Generelt om § 5-8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89895-8.3 § 5-8 første ledd – Kontantytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90905-8.4 § 5-8 annet ledd – Naturalytelser – forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . 90905-8.5 § 5-8 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90905-8.6 § 5-8 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9090

5-9 § 5-9. Fradrag i beregningsgrunnlaget for forskuddstrekk . . . . . . . . 92925-9.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92925-9.2 Generelt om § 5-9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92925-9.3 § 5-9 første ledd bokstav a – Fradrag for pensjonsinnskudd . . . . . . . . . . . . 93935-9.4 § 5-9 første ledd bokstav b – Fradrag for pålagt underholdsbidrag . . . . . . . 93935-9.5 § 5-9 første ledd bokstav c – Fradrag for fagforeningskontingent . . . . . . . . 93935-9.6 § 5-9 første ledd bokstav d – Fradrag for særskilt fradrag for sjøfolk . . . . . 94945-9.7 § 5-9 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9494

5-10 § 5-10. Gjennomføringen av forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95955-10.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95955-10.2 Generelt om § 5-10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95955-10.3 § 5-10 første ledd første punktum – Gjennomføring av forskuddstrekk . . . 95955-10.4 § 5-10 første ledd annet punktum – Tidspunktet for gjennomføring av

forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96965-10.5 § 5-10 annet ledd – Arbeidsgivers plikt hvor skattyteren selv innkrever

sin godtgjørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97975-10.6 § 5-10 tredje ledd – Forskuddstrekk i naturalytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . 97975-10.7 § 5-10 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9797

5-11 § 5-11. Oppgave over forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98985-11.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98985-11.2 § 5-11 første ledd – Terminoppgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98985-11.3 § 5-11 annet ledd – Fordeling av forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99995-11.4 § 5-11 tredje ledd – Maskinelle lønnsrutiner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99995-11.5 § 5-11 fjerde ledd – Føring av lønnsregnskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99995-11.6 § 5-11 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100100

5-12 § 5-12. Skattetrekkskonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011015-12.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011015-12.2 § 5-12 første ledd – Eiendomsretten til trukne beløp . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011015-12.3 § 5-12 annet ledd – Alternativer til løpende innsetting på skattetrekkskonto . 1011015-12.4 § 5-12 tredje ledd – Tidspunkt for betaling til skattetrekkskonto mv. . . . . . 1021025-12.5 § 5-12 fjerde ledd – Bankenes plikter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102102

5-13 § 5-13. Kontroll av arbeidsgivere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041045-13.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041045-13.2 Generelt om § 5-13 – Arbeidsgiverkontroll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041045-13.3 § 5-13 annet ledd – Adgangen til kopiering av elektronisk lagrede

opplysninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051055-13.4 § 5-13 annet ledd annet punktum – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . 106106

5-13a § 5-13a. Bokføringspålegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071075-13a.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071075-13a.2 Generelt om § 5-13a – Bokføringspålegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107107

5-14 § 5-14. Kontrollopplysninger fra tredjemann . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081085-14.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081085-14.2 Generelt om § 5-14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081085-14.3 § 5-14 første ledd – Finansinstitusjoners mv. opplysningsplikt . . . . . . . . . . 109109

X Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

5-14.4 § 5-14 annet ledd – Arbeidstakers og oppdragstakers opplysningsplikt . . . . 1101105-14.5 § 5-14 tredje ledd– Næringsdrivendes opplysningsplikt . . . . . . . . . . . . . . . 1101105-14.6 § 5-14 fjerde ledd – Andre som kan kreve opplysninger . . . . . . . . . . . . . . 110110

5-15 § 5-15. Klage over pålegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121125-15.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121125-15.2 § 5-15 – Generelt om bestemmelsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112112

5-16 § 5-16. Tvangsmulkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131135-16.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131135-16.2 § 5-16 første ledd – Tvangsmulkt når opplysningsplikten ikke etterkommes . 1131135-16.3 § 5-16 annet ledd – Tvangsmulkt når bokføringspålegg ikke etterkommes . 1131135-16.4 § 5-16 tredje ledd – Vedtak om og inndrivelse av tvangsmulkt . . . . . . . . . . 1141145-16.5 § 5-16 fjerde ledd – Klage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141145-16.6 § 5-16 femte ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114114

Kapittel 6. Forskuddsskatt – personlige og upersonlige skattytere 115115

6-1 § 6-1. Forskuddsskatt – personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151156-1.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151156-1.2 Generelt om § 6-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151156-1.3 § 6-1 første ledd – Personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151156-1.4 § 6-1 annet ledd – Tidspunktet for betaling av forskuddsskatt . . . . . . . . . . 116116

6-2 § 6-2. Forskuddsskatt – upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171176-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171176-2.2 Generelt om § 6-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117117

6-3 § 6-3. Fastsetting av forskuddsskatt for personlige skattytere . . . . . . 1181186-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181186-3.2 Generelt om § 6-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181186-3.3 § 6-3 første ledd – Forskuddsskattens størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181186-3.4 § 6-3 annet ledd – Grunnlag for utskriving av forskuddsskatt . . . . . . . . . . 1191196-3.5 § 6-3 tredje ledd – Anmodning om høyere grunnlag for forskuddsskatt . . . 1191196-3.6 § 6-3 fjerde ledd – Endring av forskuddsskatten på grunn av feil ved

utskrivingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191196-3.7 § 6-3 femte ledd – Endring av forskuddsskatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191196-3.8 § 6-3 sjette ledd – Fritak fra plikten til å innbetale forskuddsskatt . . . . . . . 120120

6-4 § 6-4. Fastsetting av forskuddsskatt ved skjønn for personligeskattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121121

6-4.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211216-4.2 Generelt om § 6-4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211216-4.3 § 6-4 første ledd – Tilfeller hvor forskuddsskatten i alminnelighet

fastsettes ved skjønn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211216-4.4 § 6-4 annet ledd – Tilfeller hvor forskuddsskatten kan fastsettes ved

skjønn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221226-4.5 § 6-4 tredje ledd – Forskuddsskatt av inntekt av fiske . . . . . . . . . . . . . . . . 122122

6-5 § 6-5. Fastsetting av forskuddsskatt for upersonlige skattytere . . . . . 1231236-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231236-5.2 Generelt om § 6-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231236-5.3 § 6-5 første ledd – Forskuddsskattens størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231236-5.4 § 6-5 annet ledd – Minimumsbeløp for utskriving av forskuddsskatt . . . . . 1241246-5.5 § 6-5 tredje ledd – Endring av forskuddsskatten på grunn av feil ved

utskrivingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241246-5.6 § 6-5 fjerde ledd – Frafall eller endring av forskuddsskatt . . . . . . . . . . . . . 1241246-5.7 § 6-5 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124124

XISkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

6-6 § 6-6. Nærmere om beregningsgrunnlaget for forskuddsskatt . . . . . 1251256-6.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251256-6.2 Generelt om § 6-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251256-6.3 § 6-6 første ledd – Prosentvis endring av beregningsgrunnlaget for det

enkelte år . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251256-6.4 § 6-6 annet ledd – Prosentvis endring av beregningsgrunnlaget for det

enkelte år for bestemte grupper skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125125

6-7 § 6-7. Tidspunktet for utskriving av forskuddsskatt . . . . . . . . . . . . . . 1271276-7.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271276-7.2 Generelt om § 6-7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271276-7.3 § 6-7 første ledd – Personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271276-7.4 § 6-7 annet ledd – Upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127127

Kapittel 7. Avregning 129129

7-1 § 7-1. Gjennomføring av avregningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291297-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291297-1.2 Generelt om § 7-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291297-1.3 § 7-1 første ledd – Gjennomføring av avregningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1301307-1.4 § 7-1 annet ledd – Restskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321327-1.5 § 7-1 tredje ledd – Tilgodebeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321327-1.6 § 7-1 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1331337-1.7 Forskriften § 7-1-1 – Definisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341347-1.8 Forskriften § 7-1-2 – Gjennomføring av avregningen . . . . . . . . . . . . . . . . 1341347-1.9 Forskriften § 7-1-3 – Tilordning på riktig person . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1361367-1.10 Forskriften § 7-1-4 – Avregning og oppgjør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1371377-1.11 Forskriften § 7-1-5 – Skattepliktig utbytte til utenlandsk aksjonær . . . . . . . 1381387-1.12 Forskriften § 7-1-6 – Avregning i konkurstilfeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138138

7-2 § 7-2. Ny avregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401407-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401407-2.2 Generelt om § 7-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401407-2.3 § 7-2 første ledd – Ny avregning etter endring av ligning . . . . . . . . . . . . . . 1401407-2.4 § 7-2 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141141

7-3 § 7-3. Tilbakebetaling av forskuddstrekk mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421427-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421427-3.2 Generelt om § 7-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421427-3.3 § 7-3 første ledd – Hjemmel for å godskrive små tilgodebeløp ved

avregningen for det løpende inntektsår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421427-3.4 § 7-3 annet ledd – Tilbakebetaling av forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . 143143

7-4 § 7-4. Avsluttende bestemmelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441447-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441447-4.2 Generelt om § 7-4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441447-4.3 § 7-4 første ledd – Renter ved forsinket betaling og innfordring av

utskrevet forskuddsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441447-4.4 § 7-4 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441447-4.5 Forskriften § 7-4-1 – Forhåndsavregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451457-4.6 Forskriften § 7-4-2 – Foreløpig avregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451457-4.7 Forskriften § 7-4-3 – Ansvarsbeløp innbetalt av arbeidsgiveren etter

skattebetalingsloven § 16-20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461467-4.8 Forskriften § 7-4-4 – Motregning av restanser ved avregningsoppgjøret . . . 1461467-4.9 Forskriften § 7-4-5 – Renter ved avregningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146146

XII Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

Kapittel 8. Fordeling av skatt mellom skattekreditorene 147147

8-1 § 8-1. Grunnlaget for fordelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471478-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471478-1.2 Generelt om lovens kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481488-1.3 § 8-1 første ledd – Fordeling av innbetalt skatt fra personlig skattytere . . . 1481488-1.4 § 8-1 annet ledd – Fordeling av innbetalt skatt fra upersonlige skattytere . . 1491498-1.5 § 8-1 tredje ledd – Fordeling av fradrag for utenlandsk skatt . . . . . . . . . . . 1491498-1.6 § 8-1 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501508-1.7 § 8-1 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150150

8-2 § 8-2. Særskilte fordelingsregler for personlige skattytere . . . . . . . . 1521528-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521528-2.2 Generelt om § 8-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521528-2.3 § 8-2 første ledd – Behandling av fradrag i skatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521528-2.4 § 8-2 tredje ledd – Behandling trekkbeløp fra ukjente skattytere . . . . . . . . 1531538-2.5 § 8-2 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154154

8-3 § 8-3. Foreløpig fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551558-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551558-3.2 Generelt om § 8-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551558-3.3 § 8-3 første og annet ledd – Foreløpig fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551558-3.4 § 8-3 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561568-3.5 Andre bestemmelser knyttet til fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156156

8-4 § 8-4. Deponering av skatt og trygdeavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1581588-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1581588-4.2 § 8-4 første ledd – Om deponering av skatt og trygdeavgift . . . . . . . . . . . . 1581588-4.3 § 8-4 annet ledd – Søksmålsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159159

8-5 § 8-5. Overføring av skatt og trygdeavgift til fremmed stat . . . . . . . 1611618-5.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611618-5.2 Generelt om § 8-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161161

Kapittel 9. Betaling 163163

9-1 § 9-1. Betalingsmåte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631639-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631639-1.2 Generelt om § 9-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631639-1.3 § 9-1 første ledd – Betalingsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631639-1.4 § 9-1 annet ledd – Krav belastet dagsoppgjørsordningen . . . . . . . . . . . . . . 1651659-1.5 § 9-1 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165165

9-2 § 9-2. Tid og sted for betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671679-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671679-2.2 Generelt om § 9-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671679-2.3 § 9-2 første ledd – Frigjørende betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671679-2.4 § 9-2 annet ledd – Fristavbrudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1681689-2.5 § 9-2 tredje ledd – Finansavtaleloven § 39 tredje og fjerde ledd . . . . . . . . . 170170

9-3 § 9-3. Betaling av petroleumsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1711719-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1711719-3.2 Generelt om § 9-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1711719-3.3 § 9-3 første ledd – Overføring til konto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1711719-3.4 § 9-3 annet ledd – Fristavbrudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171171

XIIISkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

Kapittel 10. Forfall 173173

10-1 § 10-1. Ubetinget betalingsplikt og forbud mot overdragelse avtilgodebeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173173

10-1.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17317310-1.2 § 10-1 første ledd – Ubetinget betalingsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17317310-1.3 § 10-1 annet ledd – Forbud mot overdragelse av tilgodebeløp . . . . . . . . . . 17417410-1.4 § 10-1 tredje ledd – Særregel for petroleumsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174174

10-2 § 10-2. Utsatt forfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17617610-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17617610-2.2 Generelt om utsatt forfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176176

10-3 § 10-3. Proklama i dødsbo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17717710-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17717710-3.2 Generelt om proklama i dødsbo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177177

10-4 § 10-4. Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17817810-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17817810-4.2 Generelt om forskriftshjemmelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17817810-4.3 Generelt om beløpsgrenser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17817810-4.4 Beløpsgrense for betaling og tilbakebetaling av skatte- og avgiftskrav . . . . . 17817810-4.5 Beløpsgrense for renter og rentegodtgjørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18018010-4.6 Beløpsgrense for bortskriving eller inntektsføring av små gjenstående

restbeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18018010-4.7 Avrundingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181181

10-10 § 10-10. Forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18218210-10.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18218210-10.2 Generelt om forfall forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . 18218210-10.3 § 10-10 første ledd – Hovedregel om forfall for forskuddstrekk . . . . . . . . . 18218210-10.4 § 10-10 første ledd – Hovedregel om forfall for arbeidsgiveravgift . . . . . . . 18318310-10.5 § 10-10 annet ledd – Unntak fra terminvise forfall – forskriftshjemmel . . . 18318310-10.6 Forfallsfrist for forskuddstrekk ved fiske og fangst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18318310-10.7 Utbetalinger i medhold av lønnsgarantiloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18418410-10.8 Forfall for forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift ved bruk av forenklede

oppgjørsordninger mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18418410-10.9 Grense for innberetningsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185185

10-11 § 10-11. Lønnstrekk til Svalbard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18618610-11.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18618610-11.2 Forfall for lønnstrekk til Svalbard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186186

10-12 § 10-12. Artistskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18718710-12.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18718710-12.2 Forfall for artistskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187187

10-20 § 10-20. Forskuddsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18818810-20.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18818810-20.2 Generelt om forfall for forskuddsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18818810-20.3 § 10-20 første ledd – Forskuddsskatt for personlige skattytere . . . . . . . . . . 18818810-20.4 § 10-20 annet ledd – Fastsetting av forfallsterminene . . . . . . . . . . . . . . . . 18918910-20.5 § 10-20 tredje ledd – Forskuddsskatt for upersonlige skattytere . . . . . . . . . 18918910-20.6 § 10-20 fjerde ledd – Fremskutt forfall ved betalingsmislighold . . . . . . . . . 19019010-20.7 § 10-20 femte ledd – Avvikende forfall ved endringer i utskrivingen av

forskuddsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19019010-20.7.1 Forfall ved forhøyelse av forskuddsskatt for personlige skattytere . . . . . . . 19019010-20.7.2 Forfall ved forhøyelse av forskuddsskatt for upersonlige skattytere . . . . . . . 19119110-20.7.3 Forfall ved nedsatt forskuddsskatt for personlige skattytere . . . . . . . . . . . . 191191

XIV Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

10-20.7.4 Forfall ved nedsatt forskuddsskatt for upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . 19119110-20.8 § 10-20 sjette ledd – Særregler om differensiering av terminer for

forskuddsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192192

10-21 § 10-21. Restskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19319310-21.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19319310-21.2 Generelt om forfall for restskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19319310-21.3 § 10-21 første og annet ledd – Forfall for restskatt for personlige

skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19319310-21.4 § 10-21 tredje ledd – Forfall for restskatt for upersonlige skattytere . . . . . . 19419410-21.5 Konkurs- og administrasjonsbo for upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . 194194

10-22 § 10-22. Petroleumsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19519510-22.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19519510-22.2 § 10-22 første ledd – Terminskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19519510-22.3 § 10-22 annet ledd – Restskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19619610-22.4 § 10-22 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196196

10-30 § 10-30. Innenlands merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19719710-30.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19719710-30.2 § 10-30 første ledd – Forfall innenlands merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . 19719710-30.3 Generelt om oppgaveplikten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19819810-30.4 Oppgavefristene og forfallsfristene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19819810-30.5 § 10-30 annet ledd – Forfall for beløp nevnt i merverdiavgiftsloven § 11-4 . 199199

10-31 § 10-31. Arveavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20020010-31.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20020010-31.2 Generelt om § 10-31 – Forfall for arveavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20020010-31.3 § 10-31 første ledd bokstav a – Privat skifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20120110-31.4 § 10-31 første ledd bokstav b – Offentlig skifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20120110-31.5 § 10-31 første ledd bokstav c – Gaver m.m. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20120110-31.6 § 10-31 annet ledd – Avgiftsplikt for gaver som først kan fastslås ved

giverens død . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20120110-31.7 § 10-31 tredje ledd – Inntektsnytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20220210-31.8 § 10-31 fjerde ledd – Minstevilkår for forfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202202

10-32 § 10-32. Avdragsordning ved arv og gave av næringsvirksomhet . . . . . 20320310-32.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20420410-32.2 Generelt om avdragsordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20420410-32.3 Verdsettelsen av foretaket eller foretaksandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20420410-32.4 Krav til virksomhet i foretaket . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20520510-32.5 § 10-32 tredje ledd – Avgrensing av hvilke avgiftspliktige midler som

skal omfattes av ordningen i enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20620610-32.6 Krav til givers eller arvelaters eierandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20720710-32.7 Krav til mottaker, krav om at mottaker beholder eierandelene og krav

til videre drift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20720710-32.8 § 10-32 fjerde ledd første til tredje punktum – Fradrag i brutto

arveavgiftsgrunnlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21021010-32.9 § 10-32 fjerde ledd fjerde og femte punktum – Avdragsordningen skal

gjelde hvert foretak og i enkeltpersonforetak for hver virksomhet . . . . . . . . 21021010-32.10 Nærmere om avdragsordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210210

10-40 § 10-40. Innenlands særavgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21221210-40.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21221210-40.2 Generelt om § 10-40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21221210-40.3 § 10-40 første ledd – Innenlands særavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21321310-40.4 § 10-40 første ledd – Unntak for årsavgift, vektårsavgift, engangsavgift for

registrerte virksomheter og for urettmessig bruk av merket mineralolje . . . 213213

XVSkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

10-40.5 § 10-40 annet ledd – Registrerte særavgiftspliktige . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214214

10-41 § 10-41. Toll, merverdiavgift og særavgifter som oppstår vedinnførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216216

10-41.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21621610-41.2 Generelt om § 10-41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21621610-41.3 § 10-41 første ledd – Toll og avgifter som oppstår ved innførsel . . . . . . . . 21621610-41.4 § 10-41 annet ledd – Tollkredittordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21721710-41.5 § 10-41 tredje ledd – Dagsoppgjørsordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217217

10-50 § 10-50. Utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21821810-50.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21821810-50.2 Forfall for utleggstrekk nedlagt av skatteoppkreverne . . . . . . . . . . . . . . . . 21821810-50.3 Forfall for utleggstrekk nedlagt av skattekontorene . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218218

10-51 § 10-51. Andre skatte- og avgiftskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21921910-51.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21921910-51.2 Forfall for «andre skatte- og avgiftskrav» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220220

10-52 § 10-52. Ansvarskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222210-52.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222210-52.2 Forfall for ansvarskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222222

10-53 § 10-53. Skatte- og avgiftskrav ved vedtak om endring mv. ogegenretting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224224

10-53.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22422410-53.2 Generelt om § 10-53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22422410-53.3 § 10-53 første ledd – Hovedregel om forfall for krav ved vedtak om

endring mv. eller egenretting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22522510-53.4 § 10-53 annet ledd – Endringsvedtak etter ligningsloven kapittel 9 . . . . . . 226226

10-60 § 10-60. Tilgodebeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22722710-60.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22722710-60.2 Generelt om forfall for tilgodebeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22722710-60.3 § 10-60 første ledd – Tilgodebeløp ved for mye betalt skatt eller avgift,

blant annet pga. endringsvedtak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22822810-60.4 § 10-60 annet ledd – Tilgodebeløp oppstått ved egenretting . . . . . . . . . . . 22822810-60.5 § 10-60 tredje ledd – Tilbakebetaling som følge av avregning . . . . . . . . . . 22922910-60.6 § 10-60 fjerde ledd – Tilgode merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven

§ 11-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229229

Kapittel 11. Renter 231231

11-1 § 11-1. Renter ved forsinket betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23123111-1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23123111-1.2 Generelt om § 11-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23123111-1.3 § 11-1 første ledd – Renteperiode, beregningsgrunnlag mv. . . . . . . . . . . . . 23223211-1.3.1 Forsinkelsesrenter på innenlands merverdiavgiftskrav . . . . . . . . . . . . . . . . 23223211-1.3.2 Forsinkelsesrenter på skattekrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23323311-1.3.3 Forsinkelsesrenter på arbeidsgiveravgiftskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23423411-1.3.4 Forsinkelsesrenter på arveavgiftskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23523511-1.3.5 Forsinkelsesrenter på innenlands særavgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23523511-1.3.6 Forsinkelsesrenter på krav som oppstår ved innførsel . . . . . . . . . . . . . . . . 23523511-1.3.7 Forsinkelsesrenter på ansvarskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23623611-1.3.8 Forsinkelsesrenter på tilleggsskatt, tilleggsavgift, tilleggstoll, tvangsmulkt

m.m. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23623611-1.4 § 11-1 annet ledd – Forhold på fordringshaverens side . . . . . . . . . . . . . . . 23623611-1.5 § 11-1 tredje ledd – Fremskyndet forfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236236

XVI Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

11-2 § 11-2. Renter ved vedtak om endring, egenretting, arveavgiftbetalt etter forfall mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238238

11-2.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23823811-2.2 Generelt om § 11-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23823811-2.3 § 11-2 første ledd – Rente ved vedtak om endring, egenretting mv. . . . . . . 24024011-2.4 § 11-2 annet ledd – Hovedregel om renteperioden . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24224211-2.5 § 11-2 tredje ledd – Særregel ved økning av skatt etter ny avregning . . . . . 24324311-2.6 Spesielt om renter ved flere etterfølgende endringsvedtak for skatt eller

avgift knyttet til en termin eller et år . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24324311-2.6.1 Flere etterfølgende endringer – økninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24324311-2.6.2 Flere endringer – en nedsettelse etterfølges av en økning . . . . . . . . . . . . . 24324311-2.7 § 11-2 fjerde ledd – Særregel om petroleumsskatt etter ny avregning . . . . . 24424411-2.8 § 11-2 femte ledd – Særregel om for mye utbetalt merverdiavgift til

gode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24524511-2.9 Særregel om endring av merverdiavgift til gode før utbetaling etter en

restitusjonskontroll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24524511-2.10 § 11-2 sjette ledd – Særregel for arveavgift ved førstegangsvedtak etter

ordinært forfall i § 10-31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24624611-2.11 § 11-2 syvende ledd – Innbetalinger foretatt før endringsvedtak blir

truffet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247247

11-3 § 11-3. Rentegodtgjørelse ved forsinket utbetaling . . . . . . . . . . . . . . . 24824811-3.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24824811-3.2 Generelt om § 11-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24824811-3.3 § 11-3 første ledd – Hovedregelen om rentegodtgjørelse ved forsinket

utbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24924911-3.4 § 11-3 annet ledd – Unntak der forsinkelsen skyldes forhold på

fordringshaverens side . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250250

11-4 § 11-4. Rentegodtgjørelse ved utbetaling etter vedtak om endringmv. og egenretting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251251

11-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25125111-4.2 Generelt om § 11-4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25125111-4.3 § 11-4 første ledd – Hovedregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25225211-4.4 Spesielt om renteberegning ved flere endringer i samme termin eller år . . . 25325311-4.5 Unntak ved tilbakebetaling til skattyter av forskuddstrekk og forskuddsskatt

før ordinær skatteavregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25425411-4.6 § 11-4 annet ledd – Tilbakebetaling etter ny skatteavregning . . . . . . . . . . . 25425411-4.7 § 11-4 tredje ledd – Særregel om renter ved utbetaling av merverdiavgift

som tidligere ikke er innbetalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25525511-4.8 § 11-4 fjerde ledd – Rentegodtgjørelse i andre tilfeller . . . . . . . . . . . . . . . . 25625611-4.9 § 11-4 femte ledd – Særregel om petroleumsskatt etter ny avregning . . . . . 256256

11-5 § 11-5. Rentetillegg og rentegodtgjørelse ved skatteavregningen . . . 25725711-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25725711-5.2 Generelt om § 11-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25725711-5.3 § 11-5 første ledd – Rentetillegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25825811-5.4 Unntakstilfeller – rentetillegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25925911-5.4.1 Unntak for rentetillegg med henvisning til skatteloven § 17-1 . . . . . . . . . . 25925911-5.4.2 Unntak for rentetillegg etter skattebetalingsforskriften § 11-5-4 annet

ledd, jf. § 11-5-5 annet og tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26026011-5.4.3 Skattebetalingsforskriften § 11-5-4 annet ledd bokstav b . . . . . . . . . . . . . . 26026011-5.4.4 Skattebetalingsforskriften § 11-5-4 annet ledd bokstav c og § 11-5-5

annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26026011-5.4.5 Skattebetalingsforskriften § 11-5-4 annet ledd bokstav d og § 11-5-5

tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260260

XVIISkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

11-5.5 § 11-5 annet ledd – Rentegodtgjørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26126111-5.6 Regulering av renter ved forhåndsavregning og deponering . . . . . . . . . . . . 26226211-5.7 Regulering av renter ved kildeskatt på utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26226211-5.8 Rentesatser ved skatteavregningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26326311-5.9 Forholdet mellom renter etter § 11-5 ved ordinær skatteavregning og

nytt renteoppgjør ved ny avregning etter endring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26326311-5.10 Om renter ved avregning av petroleumsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26326311-5.11 § 11-5 tredje ledd – Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264264

11-6 § 11-6. Rentesatser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26526511-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26526511-6.2 Generelt om § 11-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26526511-6.3 § 11-6 første ledd – Sats for forsinket betaling og forsinket tilbakebetaling . 26526511-6.4 § 11-6 første ledd annet punktum – Særregel om rentesats ved

avdragsordning for arveavgift knyttet til næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . 26626611-6.5 § 11-6 annet ledd første punktum – Rentesats for rente etter § 11-2 . . . . . 26626611-6.6 § 11-6 annet ledd annet punktum – Rentesats for rente etter § 11-4 . . . . . 26726711-6.7 § 11-6 tredje ledd – Den til enhver tid gjeldende rentesats . . . . . . . . . . . . 267267

11-7 § 11-7. Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26926911-7.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26926911-7.2 § 11-7 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26926911-7.3 § 11-7 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26926911-7.4 § 11-7 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270270

Kapittel 12. Foreldelse 271271

12-1 § 12-1. Foreldelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27127112-1.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27127112-1.2 Generelt om § 12-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27127112-1.3 § 12-1 første ledd – Foreldelseslovens betydning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27227212-1.4 § 12-1 annet ledd – Friststart for skatte- og avgiftskrav . . . . . . . . . . . . . . . 27327312-1.5 § 12-1 tredje ledd – Friststart for forskuddsskatt og arveavgift . . . . . . . . . . 27527512-1.6 § 12-1 fjerde ledd – Foreldelsesfristens lengde for arveavgift . . . . . . . . . . . 27627612-1.7 § 12-1 femte ledd – Foreldelsesfristen for forsinkelsesrenter etter

begjæring om tvangsfullbyrdelse som fristavbrytende tiltak . . . . . . . . . . . . 27627612-1.8 Fristavbrudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27827812-1.8.1 Erkjennelse – vilkår for og virkning av foreldelsesavbrudd . . . . . . . . . . . . . 27827812-1.8.2 Rettslige skritt m.m. – vilkår for og virkning av foreldelsesavbrudd . . . . . . 27927912-1.8.3 Administrativ avgjørelse m.m. – vilkår for og virkning avforeldelsesavbrudd . 28028012-1.8.4 Tvangsfullbyrdelse – vilkår for og virkning av foreldelsesavbrudd . . . . . . . 28028012-1.8.5 Konkurs, gjeldsforhandling og skifte – vilkår for og virkning av

foreldelsesavbrudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28228212-1.9 Tilleggsfrister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28328312-1.10 Foreldelse og utland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284284

Del IV Særlige oppgjørsbestemmelser 287287

Kapittel 13. Motregning 289289

13-1 § 13-1. Utvidet motregningsadgang for skatte- og avgiftskrav . . . . . 28928913-1.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28928913-1.2 Generelt om den alminnelige motregningsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28928913-1.3 Generelt om § 13-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29129113-1.4 § 13-1 første ledd – Hovedregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29229213-1.5 § 13-1 annet ledd – Særregel for krav under fellesinnkrevingen . . . . . . . . . 292292

XVIII Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

13-1.6 § 13-1 tredje ledd – Andre krav som er gjenstand for fordeling etterlovens kap. 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293293

13-1.7 Motregning av andre offentlige krav etter henvisning tilskattebetalingslovens regler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293293

13-2 § 13-2. Skyldners motregningsadgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29529513-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29529513-2.2 Generelt om § 13-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295295

13-3 § 13-3. Beslagsfrihet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29729713-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29729713-3.2 Generelt om § 13-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29729713-3.3 Nærmere om dekningslovens bestemmelser om beslagsfrihet . . . . . . . . . . 29729713-3.4 Nærmere om unntaket fra reglene om beslagsfrihet – ved «motregning

mellom samme type krav» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299299

13-4 § 13-4. Gjennomføring av motregningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30130113-4.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30130113-4.2 Generelt om § 13-4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301301

13-5 § 13-5. Klageadgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30330313-5.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30330313-5.2 Generelt om § 13-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303303

13-6 § 13-6. Dekningsrekkefølge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30530513-6.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30530513-6.2 Generelt om § 13-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30530513-6.3 Skattebetalingsforskriften § 13-6-1 – Dekningsrekkefølgen ved motregning

i tilgode skatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30530513-6.4 Skattebetalingsforskriften § 13-6-2 – Dekningsrekkefølgen ved særskilt

hjemmel til motregning i andre krav mot offentlige kreditorer . . . . . . . . . . 30730713-6.5 Motregning etter ulovfestede regler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307307

Kapittel 14. Tvangsfullbyrdelse og sikkerhetsstillelse 309309

Utlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30930914-1 § 14-1. Tvangsgrunnlag for utlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30930914-1.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30930914-1.2 Generelt om § 14-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309309

14-2 § 14-2. Forholdet til tvangsfullbyrdelsesloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31131114-2.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31131114-2.2 Generelt om § 14-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311311

14-3 § 14-3. Forretning for utleggspant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31331314-3.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31331314-3.2 Generelt om § 14-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31331314-3.3 § 14-3 første ledd – Myndighet til å beslutte utleggspant . . . . . . . . . . . . . . 31331314-3.4 § 14-3 annet ledd – Bistandsordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31531514-3.5 Hva det kan tas utleggspant i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31631614-3.5.1 Hovedregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31631614-3.5.2 Unntak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31731714-3.6 Gjennomføringen av forretning for utleggspant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31831814-3.7 Angivelse av krav i utleggsforretningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32032014-3.8 Klage på utleggspant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32132114-3.9 Endring og bortfall av utleggspant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321321

14-4 § 14-4. Utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32232214-4.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322322

XIXSkattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

14-4.2 Generelt om utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32232214-4.3 § 14-4 første ledd – Myndighet til å beslutte utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . 32332314-4.4 § 14-4 annet ledd – Hvilke ytelser kan være gjenstand for utleggstrekk . . . 32332314-4.4.1 § 14-4 annet ledd bokstav a – Lønn mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32432414-4.4.2 § 14-4 annet ledd bokstav b – Godtgjørelse for arbeid eller oppdrag

utført som ledd i selvstendig næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32532514-4.5 Beregning av utleggstrekkets størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32632614-4.5.1 Livsoppholdsbegrensningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32632614-4.5.2 Beregning av skyldnerens økonomi – Utgiftssiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32732714-4.5.3 Beregning av skyldnerens økonomi – Inntektssiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32832814-4.5.4 Livsoppholdsbegrensingen – Den konkrete vurderingen . . . . . . . . . . . . . . 329329

14-5 § 14-5. Gjennomføring av utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33133114-5.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33133114-5.2 Generelt om gjennomføring av utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33133114-5.3 § 14-5 første ledd første punktum – Dagpenger og sykelønn . . . . . . . . . . . 33133114-5.4 § 14-5 første ledd annet punktum – Arbeidstaker krever selv inn lønnen . . 33233214-5.5 § 14-5 annet ledd – Innrapportering og betaling til skatteoppkrever . . . . . . 33233214-5.6 Trekkpåleggets innhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33333314-5.7 Trekkprioriteten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33333314-5.8 Overføring av utleggstrekk til en ny arbeidsgiver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33433414-5.9 Arbeidsgivers ansvar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33533514-5.10 Trekkperioden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33533514-5.11 Endring av utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33533514-5.12 Klage over utleggstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33633614-5.13 § 14-5 tredje ledd – Forholdet til arbeidsgiveres konkursbo . . . . . . . . . . . . 33733714-5.14 § 14-5 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33733714-5.15 Forholdet mellom utleggstrekk og foreldelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337337

14-6 § 14-6. Begrensninger i utleggsadgangen for skatt og trygdeavgift . . 33933914-6.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33933914-6.2 Generelt om § 14-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33933914-6.3 § 14-6 første ledd – Begrensning i utleggsadgangen for skatt og trygdeavgift . 34034014-6.4 § 14-6 annet ledd – Naturressursskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34134114-6.5 § 14-6 tredje ledd – Ny skatteberegning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34134114-6.6 § 14-6 fjerde ledd – Iverksatt utleggstrekk etter § 14-4 . . . . . . . . . . . . . . . 34134114-6.7 § 14-6 femte ledd – Ansvarlige etter lovens kap. 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . 341341

Annen tvangsfullbyrdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34234214-10 § 14-10. Tvangssalg av varer mv. etter tolloven . . . . . . . . . . . . . . . . . 34234214-10.1 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34234214-10.2 Generelt om tollauksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34234214-10.3 § 14-10 første ledd – Tvangssalg skal skje gjennom namsmyndighetene . . . 34334314-10.4 § 14-10 annet ledd – Tollregionens plikt til å varsle tollskyldneren om

at tvangssalg vil bli gjennomført . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34334314-10.5 § 14-10 tredje ledd – Tollregionens adgang til å velge å selge varene i

fortollet eller ufortollet stand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34434414-10.6 § 14-10 fjerde ledd – Avslutningen av tvangssalget, dekningsrekkefølgen . . 34434414-10.7 § 14-10 femte ledd – Overskytende beløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345345

14-11 § 14-11. Stansning av kjøretøy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34634614-11.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34634614-11.2 Generelt om § 14-11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34634614-11.3 § 14-11 første ledd – Anvendelsesområdet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34734714-11.4 § 14-11 annet ledd – Nektelse av på- og omregistrering . . . . . . . . . . . . . . 34734714-11.5 § 14-11 tredje ledd – Avskilting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347347

XX Skattebetalingshåndboken 1. utgave 2010

14-11.6 § 14-11 fjerde ledd – Regler om godtroerverv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34834814-11.7 § 14-11 femte ledd – Avskiltingsprosedyrer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348348

Kreditt og sikkerhetsstillelse – merverdiavgift, særavgifter og toll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35035014-20 § 14-20. Tollkreditt og dagsoppgjørsordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . 35035014-20.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .