slides capitulo 1
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1
Relatório Contábil
É a exposição resumida e ordenada de dados colhidos
pela Contabilidade.
Relatórios Contábeis
Os Relatórios são elaborados de acordo com as
necessidades dos usuários.
Relatórios Contábeis
RelatóriosContábeis
Obrigatórios
Demonstrações Contábeis ou Financeiras
Não Obrigatórios
Demonstrações Contábeis
As Demonstrações Contábeis são o conjunto de
informações que devem ser obrigatoriamente divulgadas,
anualmente, segundo a lei 6404/76, pela administração de
uma sociedade por ações (SA) e representa a sua prestação
de contas para os sócios e acionistas A prestação anual dede contas para os sócios e acionistas. A prestação anual de
contas é composta pelo Relatório da Administração, as
Demonstrações Contábeis e as Notas Explicativas que
as acompanham, o Parecer dos Auditores Independentes
(caso houver).
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2
Demonstrações Contábeis Obrigatórias
Art. 176 da Lei 6.404/76
Demonstrações Aberta Fechada
Balanço Patrimonial X X
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
X
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
X
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
X X
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) X X *
Demonstração do Valor Adicionado (DVA) X
* Somente para Companhias Fechada com Patrimônio Líquido, na data do balanço,superior a R$ 2.000.000,00
Demonstrações Contábeis Obrigatórias
Sociedades Anônimas
Abertas Fechadas
* Somente para empresas com Patrimônio Líquido superior a R$ 2.000.000,00
• Balanço Patrimonial• DMPL• DRE• DFC• DVA
• Balanço Patrimonial• DMPL• DRE• DFC• DVA
• Balanço Patrimonial• DLPA• DRE• DFC *
• Balanço Patrimonial• DLPA• DRE• DFC *
Demonstrações Contábeis Obrigatórias
Sociedades Limitadas
ME e EPPReceita até R$ 2.400.000
ComunsReceita entre
R$ 2.400.000 e R$ 240.000.000 e Ativo até
R$ 240 000 000
Sociedades de Grande PorteReceita superior a
R$ 300.000.000 ou Ativo i R$ 240 000 000R$ 240.000.000 superior a R$ 240.000.000
• Nenhuma• Nenhuma• Balanço Patrimonial• DRE• DLPA
• Balanço Patrimonial• DRE• DLPA
• Balanço Patrimonial• DRE• DLPA• DFC
• Balanço Patrimonial• DRE• DLPA• DFC
Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial é a “mais importante” demonstração
contábil que tem por objetivo evidenciar a situação
patrimonial da entidade em um dado momento
ATIVO PASSIVO
BENS+
DIREITOS
OBRIGAÇÕES(Exigível)
PATRIMÔNIOLÍQUIDO
(Não Exigível)
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO$$$$$$$$
$$$
Balanço Patrimonial
Aplicações Origens$$$$$$$$
$$$$$
$$$$$$$$
Próprios e de Terceiros
Demonstração do Resultado do Exercício
A Demonstração do Resultado do Exercício visa fornecer
os resultados (lucro ou prejuízo) auferidos pela empresa em
determinado exercício, diante do confronto das receitas e
despesas apuradas segundo o regime de competência, osp p g g p ,
quais serão transferidos para contas do Patrimônio
Líquido.
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3
Demonstração do Resultado do Exercício
DRE
Receitas de Vendas 100.000
( – ) Despesas (60.000)
( = ) Lucro 40.000( )
DRE
Receitas de Vendas 60.000
( – ) Despesas (100.000)
( = ) Prejuízo (40.000)
Integração Balanço e DRE
D.R.E
Receita
(-) Despesa/Custo
Lucro Líquido
Capital de Terceiros(outras fontes)
Divid
end
os
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Aplicacõesde
Recursos
Investidores
P. Líquido
DLPA
A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
evidencia de maneira clara as movimentações do resultado
do período, bem como sua distribuição, ou seja, busca
demonstrar toda a destinação ou aplicação do resultadoç p ç
do período.
DLPA
PASSIVO 31.12.X2 31.12.X1
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social 600.000 500.000p
Reservas 22.000 20.000
Lucros Acumulados 84.000 50.000
DLPA
DRE
Receitas 100.000
( – ) Despesas (60.000)
DLPA
Saldo Inicial 50.000( ) Despesas (60.000)
( = ) Lucro 40.000 ( + ) Lucro do Exercício 40.000
( – ) Reservas (2.000)
( – ) Dividendos (4.000)
( = ) Saldo Final 84.000
DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
evidencia a movimentação de todas as contas do
Patrimônio Líquido ocorrida no exercício.
É obrigatória para as Cias. Abertas.
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DMPL
PASSIVO 31.12.X2 31.12.X1
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social 600.000 500.000
Reservas 22.000 20.000
Lucros Acumulados 84.000 50.000
706.000 570.000
DMPL
Movimentação Capital ReservasLucros
Acum.Total
Saldo Inicial 500.000 20.000 50.000 570.000
( + ) Aumento Capital 100.000 100.000( ) Aumento Capital 100.000 100.000
( + ) Lucro Líquido 40.000 40.000
( ± ) Reservas 2.000 (2.000) -
( – ) Dividendos (4.000) (4.000)
( = ) Saldo Final 600.000 22.000 84.000 706.000
Inclusão da DLPA na DMPL
DMPL DLPA
Demonstração do Valor Adicionado
A Demonstração do Valor Adicionado demonstra quanto de
riqueza a empresa adicionou ao seu produto final e de que
forma essa riqueza foi distribuída entre os vários fatores de
produção - empregados, acionistas, governo, financiadoresp ç p g g
etc.
Demonstração do Valor Adicionado
DVA
Receitas 100.000
( – ) Insumos (60.000)
( = ) Valor Adicionado 40.000
Distribuição do Valor Adicionado
Funcionários 10.000
Governo 8.000
Bancos 2.000
Acionistas 5.000
Retido 15.000
Demonstração do Valor Adicionado
Valor Adicionado distribuído em 2004 – Petrobrás
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Demonstração do Valor Adicionado
Valor Adicionado distribuído em 2008 - SANASA
22% 5%4% Pessoal e Encargos
43%26%
4% Pessoal e Encargos
Impostos, Taxas e Contribuições
Juros e Aluguéis
JCP e Dividendos
Lucros Retidos
Demonstração dos Fluxos de Caixa
A Demonstração dos Fluxos de Caixa indica a origem de
todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicação
de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado
período.p
No Brasil a Demonstração dos Fluxos de Caixa substituiu a
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos.
Demonstração dos Fluxos de Caixa
ATIVO ATIVO
31-Dez-X1 31-Dez-X2
Disponibilidades•Caixa
•Bancos
•Aplicações Financeiras
10.0001.000
5.000
4.000
Disponibilidades•Caixa
•Bancos
•Aplicações Financeiras
50.0002.000
30.000
20.000
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Fluxos de Caixa da Atividade Operacional 10.000
Recebimento de Clientes 100.000
Pagamento a Fornecedores (50.000)
Pagamento de Despesas (40.000)
Fluxo de Caixa da Atividade de Investimento (40.000)
Aquisição de Imobilizado (40.000)
Fluxo de Caixa da Atividade de Financiamento 70.000
Captações de Empréstimos 80.000
Amortização de Empréstimos (10.000)
Saldo Inicial 10.000
( ± ) Variação 40.000
Saldo Final 50.000
Sociedades de Grande Porte
Obrigações:
Elaboração das
demonstrações contábeis
Auditoria independente
Ativo superior a R$ 240 milhões
Receita bruta anual
superior a R$ 300 milhões
Complementação
Relatório da Administração
Notas Explicativas
Parecer dos Auditores
Balanço Social
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6
Relatório da Administração
Representa um necessário e importante complemento às
demonstrações contábeis publicadas pela empresa, em
termos de permitir o fornecimento de dados e
informações adicionais que sejam úteis aos usuários emç q j
seu julgamento e processo de tomada de decisões.
Relatório da Administração
Descrição dos negócios, produtos e serviços
Conjuntura econômica
Recursos Humanos
InvestimentosInvestimentos
Pesquisa e Desenvolvimento
Novos Produtos e Serviços
Proteção ao Meio Ambiente
Perspectivas e Planos
Notas Explicativas
Visa ao completo esclarecimento das
demonstrações contábeis. A utilização
de notas auxilia também a estética do
balanço, tornando-o mais “limpo”, pois
pode-se fazer constar dele determinada
conta pelo seu total, com os detalhes
necessários expostos através de uma
nota explicativa.
Notas Explicativas
Critérios de avaliação dos elementos patrimoniais
Investimentos em outras companhias
Obrigações de longo prazo
Composição do capital socialp ç p
Eventos subsequentes
Auditoria Independente
No Brasil a Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404 de
15/12/1976, sendo alterada em parte pela Lei nº 11.638 de
28/12/2007), determina que as demonstrações contábeis
sejam auditadas por auditores independentes registradosj p p g
na CVM (Comissão de Valores Mobiliários). Normas
específicas também exigem que as instituições subordinadas
ao Banco Central do Brasil, à Superintendência de Seguros
Privados e outras também tenham suas demonstrações
contábeis auditadas
Parecer dos Auditores
É o documento por meio do qual o auditor expressa sua
opinião informando se as Demonstrações Contábeis foram
feitas de acordo com as práticas contábeis brasileiras
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7
Parecer dos Auditores
As Companhias Abertas,
Instituições Financeiras,
Sociedades Seguradoras e
de Previdências Privadade Previdências Privada
estão obrigadas a
publicar as
Demonstrações com o
Parecer da Auditoria
Parágrafos de um Parecer
1.º) Identificação das demonstrações contábeis e definição
da responsabilidade dos administradores
2.º) Extensão dos trabalhos
3 º) O i iã b D t õ C táb i3.º) Opinião sobre as Demonstrações Contábeis
Parecer sem Ressalva (Parte 1)
1. Examinamos os balanços patrimoniais da Entidade X em
31 de dezembro de 20X2 e 20X1, e as respectivas
demonstrações do resultado, das mutações do
patrimônio líquido, dos fluxos de caixa e do valorpatrimônio líquido, dos fluxos de caixa e do valor
adicionado, correspondentes aos exercícios findos naquelas
datas, elaborados sob a responsabilidade de sua
administração. Nossa responsabilidade é a de expressar
uma opinião sobre essas demonstrações contábeis.
Parecer sem Ressalva (Parte 2)
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria aplicáveis no Brasil e compreenderam:
a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevância
dos saldos, o volume de transações e o sistema contábil e de
t l i t d E tid d b) t t ã bcontroles internos da Entidade; b) a constatação, com base
em testes, das evidências e dos registros que suportam os
valores e as informações contábeis divulgadas; e c) a
avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais
representativas adotadas pela administração da Entidade,
bem como da apresentação das demonstrações contábeis
tomadas em conjunto.
Parecer sem Ressalva (Parte 3)
3. Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima
referidas representam adequadamente em todos os
aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira de
da Entidade X em 31 de dezembro de 20X2 e de 20X1, o
resultado de suas operações, as mutações de seu
patrimônio líquido, os seus fluxos de caixa e os valores
adicionados nas operações referentes aos exercícios findos
naquelas datas, de acordo com as práticas contábeis
adotadas no Brasil.
Tipos de Pareceres
Parecer sem Ressalva (limpo)
Parecer com RessalvaParecer com Ressalva
Parecer Adverso
Negativa de Parecer
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8
Parecer sem Ressalva
“Em nossa opinião, as demonstrações contábeis
“Tudo está em Ordem”
acima referidas representam adequadamente em
todos os aspectos relevantes (...)”
Parecer com Ressalva
“Existem algumas coisas que não correspondem à
verdade”
“Em nossa opinião, exceto pela falta de divulgação
da informação mencionada no parágrafo anterior,
as demonstrações contábeis acima referidas
representam adequadamente em todos os
aspectos relevantes (...)”
Parecer Adverso
“Em nossa opinião, devido à relevância dos efeitos
“Tudo está errado ou a maioria está em desacordo
com a realidade”
p ,
do assunto comentado no parágrafo anterior, as
demonstrações contábeis acima referidas não
representam adequadamente em todos os
aspectos relevantes (...)”
Negativa de Parecer
“Devido à relevância do assunto mencionado no
“Não é possível concluir-se pelo certo e nem pelo
errado”
parágrafo anterior, a extensão de nosso exame não
foi suficiente para nos possibilitar emitir, e por isso
não emitimos opinião sobre as demonstrações
contábeis referidas no parágrafo 1”
Maiores Empresas de Auditoria do Mundo Rodízios de Empresas de Auditoria
Instrução CVM 308 de 14 de maio de 1999
Art. 31. O Auditor Independente – Pessoa Física e o Auditor
Independente – Pessoa Jurídica não podem prestar
serviços para um mesmo cliente, por prazo superior a
cinco anos consecutivos, contados a partir da data desta
Instrução, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos
para a sua recontratação.
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9
Rodízios de Empresas de Auditoria
Deliberação CVM 549 de 10 de setembro de 2008
“(...) facultar que as companhias abertas não substituam
seus atuais auditores independentes até a data de
emissão do parecer de auditoria para as demonstrações
financeiras relativas ao exercício social a se encerrar em
2011 (...)”
Período de Apresentação
EXERCÍCIO SOCIAL(Período Contábil)
12 meses
01 - JAN 31 - DEZ
Requisitos para Publicação
Denominação da Empresa
Dados Fundamentais para Publicação:
Título da demonstração (BP, DRE....)
Data do exercício social
Valores do exercício referência e anterior
Moeda e representação (mil, milhões...)
Assinatura dos Administradores
Assinatura do Contabilista legalmente habilitado
Requisitos para Publicação
Ativo 31.12.X2 31.12.X1
Cia. Moreira
Balanços Patrimoniais em 31/12/X2 e 31/12/X1
Passivo 31.12.X2 31.12.X1
Em R$ mil
Caixa
Estoques
Móveis
Contas
Impostos
Capital
Diretor Contador
Eliminação de 3 Dígitos
Ano 2004 Ano 2003
537.951.355.415 276.580.182.450
Em R$
Ano 2004 Ano 2003
537.951.355 276.580.182
537.951.355.415 276.580.182.450
Em R$ mil
Eliminação de 6 Dígitos
Ano 2004 Ano 2003
537.951.355.415 276.580.182.450
Em R$
Ano 2004 Ano 2003
537.951 276.580
537.951.355.415 276.580.182.450
Em R$ milhões
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10
Publicação das Demonstrações
Publicação
Diário
Oficial
Diário
Oficial
Outro Jornal de Grande
Circulação
Outro Jornal de Grande
Circulação
Publicação das Demonstrações
As publicações legais de uma S/A cuja sede é, por exemplo,
no Estado de São Paulo, deverão ser feitas:
No Diário Oficial do Estado de São Paulo, e
Em outro jornal de grande circulação editado naEm outro jornal de grande circulação editado nalocalidade em que está situada a sede da companhia.
Publicação das Demonstrações
Entende-se por “jornal” o que se publica, no mínimo,
cinco dias na semana, a exemplo do próprio Diário Oficial do
Estado de São Paulo que tem cinco publicações semanais.
E por “grande circulação” entende-se o jornal cuja
distribuição é feita na localidade em que é editado de forma
regular e de fácil acesso aos acionistas.
Prazo para Publicação
As Demonstrações Contábeis deverão ser publicados até
5 dias antes da Assembléia Geral Ordinária (art. 133 § 3º
da Lei 6.404/76)
Balanço Social
É um demonstrativo publicado anualmente pela empresa
reunindo um conjunto de informações sobre os projetos,
benefícios e ações sociais dirigidas aos empregados,
investidores analistas de mercado acionistas e àinvestidores, analistas de mercado, acionistas e à
comunidade.
Balanço Social
No balanço social a empresa mostra o que faz por seus
profissionais, dependentes, colaboradores e
comunidade, dando transparência às atividades que
buscam melhorar a qualidade de vida para todos Ou sejabuscam melhorar a qualidade de vida para todos. Ou seja,
sua função principal é tornar pública a responsabilidade
social empresarial, construindo maiores vínculos entre a
empresa, a sociedade e o meio ambiente.
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Selo IBASE
É conferido anualmente a todas as empresas que publicam o
balanço social. Através deste Selo as empresas podem
mostrar - em seus anúncios, embalagens, balanço social,
sites e campanhas publicitárias - que investem emp p q
educação, saúde, cultura, esportes e meio ambiente.
Empresas que receberam o Selo IBASE