RANGKUMAN

Mendelegasikan wewenang bergantung pada kemampuan untuk menyerahkan tanggung jawab atas laba. Tanggung jawab laba tidak dapat didelegasikan dengan aman kecuali dua kondisi berikut ini dipenuhi:

1. Pihak penerima delegasi memiliki seluruh informasi relevan yang dibutuhkan untuk membuat keputusan yang menghasilkan laba optimal.2. Kinerja penerima delegasi diukur berdasarkan seberapa baik unit tersebut membuat trade-off antara biaya dan pendapat.Dimana bagian-bagian dalam perusahaan berbagi tagunggung jawab untuk pengembangan, produksi, dan pemamaran produk, disitulah sistem harga transfer dibutuhkan jika bagian-bagian tersebut diserahkan tanggung jawab laba. Sistem harag transfer ini harus dihasilkan dalam kondisi yang telah disebutkan diatas. Dalam organisasi yang rumit, akan sulit jika akan membuat sistem harga transfer yang memastikam motifasi dan wawsan yang dibutuhkan untuk pengambialan keputusan yang optimal.

Dua keputusan terlibat dalam merancang suatu system harga transfer. Pertama adalah keputusan perolehan sumber daya: apakan perusahaan harus memproduksi produknya di dalam perusahaan atau membelinya dari pemasok luar? Yang kedua adalah keputusan harga transfer: pada harga berapakah produk tersebut ditransfer antar pusat laba.

Idealnya, harga transfer harus mengestimasikan harga normal pasar di luar, dengan penyesuaian untuk biaya yang tidak terjadi di dalam perusahaan. Bahkan ketika keputusan perolehan sumber daya mengalami hambatan, harga pasar merupakan harga transfer yang paling baik.

Jika harga kompetitif tidak tersedia, maka harga transfer dapat ditetapkan berdasarkan biaya ditambah laba, meskipun harga transfer semacam ini terlalu rumit untuk dapat dapat dihitung dan hasilnya kurang memuaskan disbanding dengan harga yang berdasarkan harga pasar. Harga transfer berdasarkan biaya dapat dibuat pada tingkat biaya standar ditambah margin laba, atau dengan menggunakan sistem penentuan harga dua langkah.

Suatu metode untuk menegosiasikan harga transfer harus dibuat dan pula ada mekanisme arbitrase-nya untuk menyelesaikan pertikaian harga transfer, tetapi perjanjian ini tidak boleh terlalu rumit sehingga pihak manajemen tidak membuang terlalu banyak waktu.

Mungkin ada beberapa contoh sistem harga transfer yang benar-benar memuaskan dalam suatu organisasi yang rumit. Sama seperti pada banyak pilihan rancangan pengendalian manajemen, sangatlah penting untuk memilih tindakan-tindakan yang terbaik diantara yang kurang sempurna. Yang penting disini adalah kesadaran akan kekurangan-kekurangan dan kepastian bahwa prosedur administrative yang ada digunakan untuk menghasilkan keputusan yang tepat.

KASUS 6.2BIRCH PAPER COMPANY

Jika saya memberikan harga di bawah $480 per seribu kotak, kata James Brunner, manajer Divisi Thompson pada Birch Paper Company, Maka saya akan membatalkan pesanan saya bulan lalu sehingga para agen penjualan kami berhenti memotong penawaran mereka dan melakukan penawaran (bid) berdasarkan biaya penuh. Selama berminggu-minggu, saya telah mencoba meningkatkan kualitas usaha kami. Jika saya berhenti sekarang dan menerima pesanan ini pada harga $430 atau $450 atau kurang dari $480, maka saya akan menutup usaha yang telah saya bangun dengan susah payah ini. Divisi ini memang tidak dapat memberikan laba yang memuaskan dengan memberikan penawaran yang disesuaikan dengan bid, yang sama sekali tidak menutupi porsi yang imbang dengan biaya overhead. Jadi, biarlah kami mencetak laba.

Birch Paper Company merupakan perusahaan kertas berskala menengah, yang sebagian berintegrasi, memproduksi kertas dan papaerboard putih dan kraft. Sebagian dari hasil paperboard-nya dijadikan bahan dasar kotak oleh Divisi Thompson, kemudian dicetak (print) dan diwarnai bagian luarnya. Perusahaan tersebut memiliki empat divisi produksi dan divisi timberland yang memenuhi kebutuhan bahan baku kertas perusahaan.

Selama beberapa tahun, setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan tingkat pengembalian investasinya (ROI). Manajemen tingkat atas telah berusaha memperoleh hasil yang efektif dari kebijakan tanggungjawab dan kewenangan yang terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang berkaitan dengan kebijakan perusahaan secara keseluruhan. Karyawan-karyawan puncak perusahaan percaya bahwa dalam beberapa tahun terakhir konsep desentralisasi telah sukses dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.

Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus untuk salah satu jenis kertas yang diproduksi bersama dengan Divisi Thompson, yang telah diperlengkapi untuk dapat membuat kotak ini. Staf Divisi Thompson untuk desain dan pengembangan paket menghabiskan waktu beberapa bulan untuk menyempurnakan rancangan/desain, metode produksi, dan bahan-bahan yang digunakan. Karena bentuk dan warna yang tidak lazim, hal tersebut jauh dari standar yang ditetapkan. Menurut perjanjian diantara kedua divisi tersebut, Divisi Thompson dibiayai oleh Divisi Northern dalam mengerjakan desain dan pengembangannya.

Ketika seluruh spesifikasi telah disiapkan, maka Divisi Northern menanyakan penawaran (bid) atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari luar. Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan meskipun penjualan terjadi dalam perusahaan, divisi-divisi yang ada diharapkan untuk mengacu pada harga pasar yang berlaku.Selama periode ini, margin laba dari bagian pengubah seperti halnya Divisi Thompson sangatlah kecil. Seperti yang lainnya, Divisi Thompson membeli paperboard, dan fungsinya adalah untuk mencetak (print), memotong, dan membentuknya menjadi kotak. Meskipun ia membeli sebagian besar bahan bakunya dari divisi lain dalam Birch, sebagian besar penjualan Divisi Thompson berasal dari luar perusahaan. Jika Thompson menerima pesanan dari Northern, maka ia akan membeli lineboard dan corrugating medium dari Divisi Southern. Sekitar 70% pengeluaran Thompson sebesar $400 berasal dari biaya lineboard dan corrugating medium. Meskipun Divisi Southern beroperasi dibawah kapasitasnya dan memiliki persediaan berlebih, ia tetap mengacu pada harga pasar, yang berarti ia tidak terpengaruh meskipun ada kelebihan pasokan. Biaya untuk lineboard dan corrugating medium adalah sebesar 60% dari harga jual.

Divisi Northern menerima penawaran untuk kotak-kotak tersebut sebesar $480 per ribuan unitnya dari Divisi Thompson, $430 dari West Paper Company, dan $432 dari Eire Papers, Ltd. Eire Papers mengajukan penawaran pembelian kepada Birch atas lineboard bagian luar dengan desiain cetakan khusus, tetapi Birch harus membuat sendiri bagian dalamnya dan corrugating medium-nya. Biasanya cetakan bagian luar dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak (print) oleh Divisi Thompson seharga $30 per ribuan unit. Dari jumlah $30 tersebut, sebesar $25 merupakan biaya pengeluaran.

Karena situasi ini sedikit diluar kebiasaan, William Kenton, manajer Divisi Northern, membahas perbedaan mencolok dari penawaran tersebut dengan wakil presiden komersial Birch. Ia berkata kepada wakil presiden: Kita menjual pada pasar yang sangat kompetitif, dimana biaya yang lebih tinggi tidak dapat bersaing. Bagaimana kita dapat berharap pada profit dan ROI yang tinggi jika kita harus membeli dengan harga lebih tinggi 10% dari yang ada di pasaran?Ketika mengetahui bahwa Brunner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson pada kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir, wakil presiden merasa aneh jika Brunner akan menambah overhead dan labanya sebesar 20% dari biaya. Ketika ia menanyakan hal tersebut, jawaban Brunner adalah seperti yang tertulis pada awal bagian kasus ini. Ia tetap mengatakan bahwa telah menyelesaikan pengembangan kotak, dan tidak menerima untung atasnya, dan ia merasa wajib untuk memberikan markup yang pantas atas produksi kotak-kotak tersebut.Wakil presiden menyelidiki lebih jauh tentang struktur biaya dari berbagai divisi. Ia ingat suatu komentar yang dibuat oleh pengendali pada pertemuan seminggu sebelumnya bahwa biaya variabel untuk satu divisi dapat merupakan biaya tetap yang besar bagi perusahaan secara keseluruhan. Ia mengetahui bahwa dengan tidak adanya perintah khusus dari manajemen puncak, maka Kenton akan menerima tawaran yang paling rendah, dimana tawaran tersebut adalah dari West Paper Company sebesar $430. Meskipun demikian, sangat mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintahkan diterimanya tawaran yang lain, bila situasi memerlukan tindakan tersebut. Dan meskipun volume transaksi yang tidak jelas lebih kecil dari 5% dari volume setiap divisi manapun yang terlibat, transaksi-transaksi lain akan menimbulkan permasalahan yang sama nantinya.

Pertanyaan:

1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling memenuhi kepentingan Birch Paper Company?

Jawab: Dari tiga penawaran pembuatan kotak yang diterima oleh Divisi Northern, akan dianalisa secara mendalam untuk menentukan tawaran mana yang lebih menguntungkan Perusahaan Birch Paper secara keseluruhan. Tawaran yang menguntungkan bagi perusahaan adalah tawaran yang biaya produksi atau cost paling rendah dari sudut pandang perusahaan secara keseluruhan.a. Tawaran dari Divisi Thompson

Divisi Thompson membuat markup atas laba sebesar 20% dari total pengeluarannya sehingga harga jual menjadi 120% x $400 = $480. Tidak semua $400 pengeluaran divisi merupakan pengeluaran bagi perusahaan secara keseluruhan karena ada mengandung laba yang dikenakan oleh Southern pada Thompson.

Divisi Thompson (per ribuan unit)

Pengeluaran Thompson$400

Laba untuk Divisi Southern$280

Harga Jual ($400x70%)($168)

Biaya Produksi ($280x60%)($112)

Total Biaya$288

James Bruner, Manajer Divisi Thompson menetapkan harga $480 untuk menutupi biaya overhead nya plus laba. Bruner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson pada kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir sehingga biaya tetap yang harus ditutupi adalah besar. Bruner membebankan secara penuh 20% biaya overhead dan laba ke harga tansfer untuk Divisi Northern. Wakil presiden juga merasa keanehan dalam tindakan Bruner tersebut. Ketika ditanya, James hanya menjawab jika ia menjual dibawah $480 maka ia tidak bisa mencetak laba.

b. Tawaran dari West Paper Company

Biaya yang dikeluarkan Birch Paper untuk tawaran ini adalah $430 per ribuan unit. Perusahaan harus mengeluarkan uang sebesar $430 jika ingin membeli dari West Paper.c. Tawaran dari Eire Papers, Ltd

Eire Paper menawarkan harga sebesar $432 untuk pembuatan kotak kepada Divisi Northern. Eire membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi Thompson seharga $30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran. Jadi dari tawaran ini, ada uang masuk bagi perusahaan dimana akan mengurangi biaya.

Eire Papers, Ltd (per ribuan unit)

Harga Tawaran$432

Dikurangi Laba

Divisi Southern ($90x40%)$36

Divisi Thompson ($30-$25)$5 ($41)

Total Biaya$391

Eire Papers, Ltd (per ribuan unit)

Harga Tawaran/Pengeluaran$432

Pemasukan bagi perusahaan

Divisi Southern$90

Divisi Thompson$30 ($120)

Pengeluaran Divisi

Divisi Southern ($90x60%)$54

Divisi Thompson$25 $79

Total Biaya$391

Tawaran yang terbaik untuk perusahaan secara keseluruhan adalah tawaran yang biayanya paling rendah yaitu dari tawaran Divisi Thompson sebesar $288. Meskipun menurut William Kenton yang terbaik untuk divisinya adalah tawaran dengan harga terendah yaitu $430 dari Perusahaan West Paper. Jika Perusahaan Birch Paper membeli dari West sebesar $430, maka perusahaan akan rugi karena kalau perusahaan memproduksi sendiri biayanya hanya sebesar $288.2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan mengapa tidak?

Jawab: Yang menjadi pertimbangan atau dilema bagi William Kenton, Manajer Divisi Northern adalah memilih antara tawaran Thompson yang memiliki biaya yang paling rendah atau West Paper yang menawarkan harga yang paling rendah. Sedangkan tawaran dari Eire Paper, Ltd tidak dijadikan pilihan karena memiliki biaya dan harga pada tingkat menengah saja. Dibawah ini akan dilustrasikan masing-masing kelemahan dan kelebihan jika Divisi Northern menerima tawaran Divisi Thompson atau Perusahaan West Paper.

Tawaran Thompson

Kelebihan:

Memiliki biaya produksi per ribuan unit yang paling rendah yaitu $288 sehingga menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Divisi Thompson sebelumnya bekerja sama dengan Northern untuk mendesain dan mengembangkan kotak tampilan khusus tersebut. Oleh karena itu, Thompson sudah memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi Northern yang akan mempermudahkan hubungan kerja sama antara divisi tersebut. Dengan menerima tawaran dari Thompson juga akan mendorong terjadinya pembelian atau penjualan internal di Perusahaan Birch Paper. Persediaan yang berlebihan dari Divisi Southern dapat dikurangi karena Thompson akan menggunakan hasil produksi dari Southern untuk memproduksi kotak Divisi Northern. Divisi Thompson juga bisa mengurangi kerugian atau efek dari kegagalan beroperasi pada kapasitas dengan menerima tawaran produksi dari Northern.Kelemahan:

Memiliki harga yang tertinggi yaitu $480 dimana sekitar 10% lebih tinggi dari harga pasar yang ada.

Pasar luar dari Divisi Northern sangatlah kompetitif. Dengan biaya produksi yang tinggi dari harga pasar akan membuat produk kalah saing dan mengurangi laba dan ROI divisinya.

Dengan menerima tawaran Thompson pada harga $480 akan menyebabkan distorsi dalam kinerja antara divisi. Ketidakmampuan Divisi Thopmson beroperasi pada kapasitas sehingga manajer membebankan biaya yang besar ditambah dengan laba ke harga transfer ke Divisi Northern. Akibatnya malah Divisi Northern yang berkurang laba dan ROI nya dan Divisi Thompson yang menghasilkan laba. Tawaran West Paper

Kelebihan:

Memiliki harga yang paling rendah yaitu $430 dibandingkan Thompson sebesar $480 sehingga produk Divisi Northern dapat bersaing di pasar yang kompetitif. Dengan menerima tawaran dari West Paper akan memaksimalkan laba dan ROI untuk Divisi Northern.

Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah terkadang persepsi dari divisi pembeli yaitu menganggap sumber luar akan memberikan pelayanan yang lebih baik. Kelemahan: Merugikan perusahaan secara keseluruhan karena jika perusahaan produksi secara internal maka biaya hanya $288 dibandingkan beli dari luar $430. Perusahaan akan mengalami kerugian yaitu sebesar $430 - $288 = $ 142 (per ribuan unit). Tidak menggalakan terjadinya penjualan dan pembelian internal. Dengan menerima tawaran dari West (sumber luar), maka Divisi Southern tidak bisa mengurangi persediaannya yang berlebihan dengan menerima pesanan untuk mengisi kapasitas dan Divisi Thompson tidak akan dapat mengurangi kerugian akibat kegagalannya yaitu tidak bisa beroperasi di kapasitasnya.

Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah wujudnya persaingan internal yang tidak sehat antara divisi yang berusaha memaksimalkan ROI masing-masing. Divisi Northern mungkin saja menerima tawaran West Paper karena tidak ingin Divisi Thompson mencetak laba. Hal ini merugikan perusahaan. Menurut pandangan penulis, William Kenton sebaiknya tidak menerima tawaran dari Perusahaan West Paper karena tidak menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Jika Birch Paper memproduksi secara internal, maka besar biayanya hanya $288 per ribuan unit kotak. Sedangkan jika membeli dari West Paper dengan harga $430 maka perusahaan Birch Paper akan mengalami kerugian sebesar $142. Selain itu, dengan membeli dari Divisi Thompson maka akan mendorong pembelian dari internal perusahaan. Namun, penulis juga tidak menyarankan Kenton menerima tawaran Thompson begitu saja pada harga $480. Kenton harus merundingkan kembali harga transfer tersebut karena harga yang adil untuk transfer yaitu pada harga pasar sedangkan tawaran Thompson tersebut di atas harga pasar.3. Haruskan wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?

Jawab: Wakil presiden Birch Paper harus mengambil tindakan untuk menetapkan dan memperbaiki prosedur dan kebijakan harga transfer dengan setiap divisi atau memperbaiki kebijakan harga transfer walaupun volume transaksi tidak jelas lebih kecil dari 5% dari volume setiap divisi yang terlibat. Bila diperlukan, maka pihak manajemen puncak dapat melakukan intervensi atas divisi dan menerima tawaran lainnya. Hal ini bertujuan untuk menjaga profitabilitas perusahaan secara keseluruhan dan menjaga kesamaan tujuan di antara divisi-divisinya serta memastikan divisi-divisi tidak akan mendahulukan kepentingannya diatas kepentingan perusahaan sehingga mengakibatkan tidak maksimalnya pendapatan dan laba dari Birch Paper Company.4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana sistem harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah permasalahan tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?

Jawab: Sistem harga transfer dari Perusahaan Birch Paper adalah disfungsional dikarenakan terlalu fokus pada divisi secara individual untuk menghasilkan laba dan ROI yang tinggi meskipun akan mengorbankan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan. Hal-hal yang harus dipertimbangkan lebih mendalam antara lain :

Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Harga pasar tersebut akan dikurangi biaya yang tidak akan terjadi untuk penjualan internal seperti biaya angkut. Hal ini berbeda jauh dengan tawaran Divisi Thompson dimana menawarkan 10% diatas harga pasar. Wajar saja Divisi Northern menjadi ragu untuk menerima tawaran tersebut. Dapat dilihat sistem harga transfer telah gagal dan tidak berfungsi sebagaimana mestinya. Manajer Divisi Thompson membebankan 20% biaya overhead yang bersifat tetap dan sekaligus laba ke harga transfer untuk Divisi Northern padahal untuk beberapa bulan terakhir, divisi ini gagal beroperasi secara maksimal. Seharusnya Divisi Thompson ini harus bersyukur dan menerima tawaran dibawah harga $480 karena dengan adanya tawaran dapat mengisi kapasitas dan menutupi biaya overhead nya. Tapi divisi ini malah mematok harga yang tinggi untuk tawaran tersebut. Hal ini disebabkan manajer Divisi Thompson yang ingin mengejar laba untuk divisinya. Namun harga transfer dari Divisi Southern yang tetap mengacu pada harga pasar meskipun ia beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih sudahlah benar. Persediaan ini diasumsikan bukan persediaan hasil produksi tapi bahan bakunya karena divisi ini beroperasi di bawah kapasitas sehingga banyak pasokan yang berlebihan. Hal ini tidak seperti Divisi Thompson yang membebankan 20% biaya overhead dan laba ke harga transfer sehingga lebih mahal dari harga pasar. Perubahan yang bisa kita lakukan dalam sistem harga transfer Birch Paper Company adalah:

Wakil presiden sebaiknya tidak memaksa Divisi Northern menerima tawaran pada harga $480 karena akan merugikan divisi itu sendiri dan membuat produknya tidak bisa bersaing di pasar yang disebabkan biaya produksi yang tinggi. Tapi memerintahkan Divisi Thompson untuk merevisi harga transfernya. Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Divisi Northern memiliki informasi harga dari produk yang sama dari sumber luar.

Harga transfer harus ditetapkan dengan persetujuan semua divisi dan perusahaan.

Alternatif lain penetapan harga transfer seperti melalui mekanisme formal dimana perwakilan dari divisi-divisi bertemu secara periodik untuk memutuskan harga transfer (negotiated transfer price), atau secara cost based transfer price, two step pricing dan profit sharing system.

Alternatif lain untuk penetapan harga transfer selain harga pasar harus menggunakan komponen biaya standar dalam perhitungan harga transfer bukan biaya sebenarnya. Dengan menggunakan biaya sebenarnya, maka dapat menyebab ketidakefisien suatu divisi dipindahkan ke divisi lainnya. Hal ini akan menyebabkan distorsi dalam penilaian kinerja. Seperti dalam kasus, ketidakefisien Divisi Thompson juga ikut diperhitungkan dalam harga transfer untuk divisi Northern.

Sistem penilaian kinerja divisi tidak hanya terpusat pada laba dan ROI, tapi juga menggunakan ukuran kinerja lainnya agar bisa mendukung berjalannya kebijakan harga transfer.

Jika terdapat kelebihan kapasitas, maka harga transfer yang ditetapkan sebaiknya hanya untuk menutupi biaya variabel produksi dan laba yang diinginkan. Hal ini disebabkan biaya tetap produksi sudah tertutupi. Dengan harga transfer yang lebih murah untuk penjualan internal akan bisa membuat perusahaan bersaing di pasar karena biaya produksinya yang rendah.