super – iper ammortamento e crediti … · super – iper ammortamento e crediti d’imposta...

SUPER – IPER AMMORTAMENTO e CREDITI D’IMPOSTA

Cecilia Oblatore FANTEGROUP - Studio Tributario Societario

UGDCEC di Milano

09/04/2018 – Milano

Super ammortamento

SUPER AMMORTAMENTO – REGOLE GENERALI IN VIGORE

AMBITO SOGGETTIVO

soggetti titolari di reddito d'impresa e gli esercentiarti e professioni (esclusi «forfettari» e impresemarittime in «Tonnage Tax»)

NORMA art. 1 co. 91 - 94 e 97 della Legge n. 208/2015art. 1 co. 8 della Legge n. 232/2016

AMBITO APPLICATIVO

investimenti in beni strumentali materiali nuovi adeccezione dei veicoli ed altri mezzi di trasporto dicui all’art. 164 Tuir co. 1, lettere b) e b-bis), coneccezione dei veicoli esclusivamente strumentaliall’attività d’impresa e quelli adibiti a uso pubblicodi cui all’art. 164 Tuir co. 1, lettere a)

2

Commissione Fiscalità UGDCEC di Milano

AGEVOLAZIONE

Maggiorazione delle quote di ammortamento (nocosto ammortizzato) e dei canoni di locazionefinanziaria del 40%

Ammortamento = X+40% = 140%

Super ammortamento


AMBITO TEMPORALE

Investimenti effettuati (con consegna del bene):• entro il 31/12/2017• ovvero consegnati entro il 30/09/2018 a

condizione che entro la data del 31/12/2017l’ordine sia accettato dal venditore e siaavvenuto il pagamento di almeno il 20% delcosto di acquisizione

3


ENTRATA IN FUNZIONE

Agevolazione fruibile solo dall’entrata del bene nelprocesso produttivo aziendale

Esempio: consegna bene 2017 – entrata in funzione2018: super ammortamento 40% dal periodod’imposta 2018

Super ammortamento


4


LEASING

Rilevante il momento della consegna, non delriscatto

Nel caso di clausola di prova a favore del locatariorileva la dichiarazione di esito positivo del collaudo

DATA DI REALIZZAZIONE

DELL’INVESTIMENTO

Per i beni mobili le spese di acquisizione siconsiderano sostenute alla data della consegna odella spedizione, ovvero, se diversa e successiva,alla data in cui si verifica l’effetto traslativo ocostitutivo della proprietà o di altro diritto reale

Super ammortamento


Ris. 132 del 24 ottobre 2017

La maggiorazione spetta anche nel caso in cui dopoaver versato il 20% di acconto si sia deciso diacquistare il bene tramite contratto di leasing.

1. Compensazione dell’acconto versato al fornitorecon il maxi-canone iniziale da versare allasocietà di leasing:

2. Restituzione dell’acconto dal fornitore epagamento integrale alla società di leasing:

Accettato solo se:i. Maxi-canone almeno pari all’accontoii. Riferimento all’ordine originariamenteeffettuato

5


Super ammortamento


CALCOLO AGEVOLAZIONE

La deduzione va fruita:

• ammortamenti: in base ai coefficienti stabiliti dal DM31/12/1988

• canoni di leasing: periodo non inferiore alla metà delperiodo di ammortamento corrispondente alcoefficiente stabilito dal richiamato DM

In caso di utilizzo di una quota inferiore a quanto spettantea titolo di deduzione, la parte non utilizzata non potràessere recuperata.

6


EFFETTI

Non rileva ai fini della determinazione diplusvalenze/minusvalenze in caso di cessione del bene.

Non rileva per la determinazione del limite fiscale per ladeducibilità delle spese di manutenzione né ai fini del testdi operatività delle società di comodo

Super ammortamento

SUPER AMMORTAMENTO – CASI PARTICOLARI

7


BENI INFERIORI 516,46€

Ris. 145/2017: nel caso in cui i beni venganosottoposti ad ammortamento, la maggiorazione varipartita in funzione della percentuale diammortamento fiscale prevista dal DM

LOCAZIONE

Locazione operativa o noleggio: la maggiorazionespetta al soggetto locatore o noleggiante

Locazione finanziaria (leasing): la maggiorazionespetta solo all’utilizzatore

Super ammortamento


BENI COSTRUITI IN ECONOMIA

Come costo di acquisizione rilevano i costiimputabili all’investimento, per competenza

Esempio: costi di progettazione, materiali, manod’opera diretta, costi industriali ecc

8


CONTRATTI DI APPALTO A

TERZI

I costi si considerano sostenuti dal committente alladati ultimazione della prestazione, ovvero, in baseai SAL

Super ammortamento


SPESE PER MIGLIORIE SU BENI DI TERZI

Sono agevolabili nel caso in cui venganocapitalizzate secondo corretti principi contabili (benicon individualità e autonoma funzionalità che altermine del periodo di locazione o comodatopossono essere rimossi dall’utilizzatore e avere unapossibilità di utilizzo)

9


BENI COMPLESSI

Nel caso di beni complessi alla realizzazione deiquali hanno concorso anche beni usati, il requisitodella novità sussiste per l’intero bene se il costo deibeni usati non è prevalente rispetto al costocomplessivo

Super ammortamento


10


IMPIANTI FOTOVOLTAICI E

EOLICI

La circolare n. 4/2017 ha specificato che, in basealle numerose evoluzioni della stessaAmministrazione in merito alla classificazione degliimpianti in parola (immobili o macchinari), per gliimpianti classificati come immobili, le componentiimpiantistiche degli stessi non possono essereconsiderate esse stesse come immobili

Pertanto, la parte immobiliare è assoggettata adammortamento con aliquota del 4% e non puòusufruire dell’agevolazione, mentre la parteimpiantistica (ad esempio congegni o attrezzaturefunzionali allo specifico processo produttivo) saràammortizzata con aliquota del 9% e potrà usufruiredell’agevolazione del super ammortamento

Super ammortamento

SUPER AMMORTAMENTO – PROROGA 2018

AMBITO APPLICATIVO

Investimenti in beni strumentali materiali nuovi adeccezione dei veicoli ed altri mezzi di trasporto dicui all’art. 164 Tuir (rimangono ancora inclusi gliautocarri)

AGEVOLAZIONE Maggiorazione delle quote di ammortamento e deicanoni di locazione finanziaria del 30%

AMBITO TEMPORALE

Investimenti effettuati (con consegna del bene):• dal 1/01/2018 al 31/12/2018• ovvero consegnati entro il 30/06/2019 a


11


Super ammortamento

SUPER AMMORTAMENTO – PROROGA 2018

CONSEGNE 1/01/18-30/06/18

In questo caso, se sono stati versati acconti peralmeno il 20% entro il 31/12/17, l’agevolazionespetta nella misura del 40%; in caso contrario,l’incremento sarà del 30%

12


CESSIONE ANTICIPATA

Nell’esercizio di cessione la maggiorazione èdeterminata «pro rata temporis».Le quote di maggiorazione non dedotte nonpotranno più essere utilizzate.Le quote di maggiorazione già dedotte non sonooggetto di «recapture».

Iper ammortamento

IPER AMMORTAMENTO – REGOLE GENERALI IN VIGORE

AMBITO SOGGETTIVO

Soggetti titolari di reddito d'impresa (esclusi esercenti arti e professioni)

NORMA Art. 1 co. 9-13 della Legge n. 232/2016

AMBITO APPLICATIVO

Investimenti in beni strumentali nuovi inclusi nell'Allegato A alla Legge n. 232/2016

Ovvero investimenti in beni funzionali alla trasformazione tecnologica e/o digitale delle

imprese in chiave «Industria 4.0»

13


Iper ammortamento


AGEVOLAZIONE

Maggiorazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria del 150%

Ammortamento = X+150% = 250%

AMBITO TEMPORALE



14


Iper ammortamento


SUPER E IPER AMMORTAMENTO

Rispetto di tutte le condizioni:

1. Spettanza del beneficio (1/1/2017 - 31/12/2017)2. Entrata in funzione (come Super Ammortamento)3. Interconnessione (requisito ulteriore)

Se un bene agevolabile viene acquisito consoddisfacimento di tutte le condizioni riportate nel 2017,potrà usufruire della maggiorazione del 150% sin daquesto esercizio

Nel caso l’interconnessione, ad esempio, si concretizzi inun periodo successivo (ad esempio 2018), sarà possibilefruire del Super Ammortamento per il 2017 e dell’IperAmmortamento dal 2018, al netto dell’agevolazione fruitaper il 2017

15


Iper ammortamento


BENI AGEVOLABILI

• beni strumentali con funzionamento controllatoda sistemi computerizzati oppure gestito tramitesensori e azionamenti

• Sistemi per l’assicurazione della qualità e dellasostenibilità

• dispositivi per l’interazione uomo macchina eper il miglioramento dell’ergonomia e dellasicurezza del luogo di lavoro

16


AMMORDENAMENTO

Risultano agevolabili anche quei beni (dispositivi,strumentazione o componentistica) che, seppurmantenendo un’autonoma identità, siano utilizzatiper ammodernare in chiave Industria 4.0 beni giàesistenti (revamping)

Tali componenti saranno autonomamente agevolate

Iper ammortamento


17


INTERPELLO

Istanza di interpello ai sensi dell’art. 11 della Leggen. 212/2000 all’Agenzia delle Entrate per casipersonali e concretiAcquisizione e conservazione del parere delMinistero dello Sviluppo Economico nel caso didubbi sulla riconducibilità dei beni a una categoriadell’elenco

INTERCONNESSIONE

Scambi informazioni con sistemi interni (es. sistemagestionale o di monitoraggio interno) e/o esterniper mezzo di un collegamento basato su specifichedocumentate, disponibili pubblicamente einternazionalmente riconosciute

Sia identificato in modo univoco, in modo da poterriconoscere l’origine delle informazioni mediantel’utilizzo di standard internazionali (es. indirizzo IP)

Iper ammortamento


18


DICHIARAZIONE LEGALE

RAPPRESENTANTE

Entro il 31/12/2017 deve essere prodotta unadichiarazione del legale rappresentante ovvero, per i beniaventi un costo di acquisizione superiore ad € 500.000,una perizia redatta da un ingegnere o da un peritoindustriale iscritti ai relativi Albi oppure un attestatorilasciato ad un Ente certificatore accreditato, attestantiche il bene ha le caratteristiche tecniche per rientrarenell’allegato A o B della Legge di bilancio 2017 e che èinterconnesso

La perizia deve essere asseverata e consegnata entro il31/12 ma può essere giurata successivamente

Il costo della perizia non è mai agevolabile, anche se vienecapitalizzato insieme al cespite

Iper ammortamento

IPER AMMORTAMENTO – CASI PARTICOLARI

19


ONERI ACCESSORI DI DIRETTA

IMPUTAZIONE

Valgono le stesse regole temporali previste per ilbene principale, quindi il costo accessorio deveessere sostenuto nel periodo agevolato

BENI ACCESSORI

Sono agevolabili insieme al bene principale sestrettamente indispensabili per la funzionalità delbene e se ne costituiscono ordinaria dotazione.

L’ordinaria dotazione si presume per attrezzature eaccessori di costo inferiore al 5% del beneprincipale; oltre questo limite è onere delcontribuente dimostrare l’accessorietà alfunzionamento della macchina

Iper ammortamento

IPER AMMORTAMENTO – BENI IMMATERIALI

20


BENI IMMATERIALI

I soggetti che beneficiano dell’iper ammortamentoe che effettuano investimenti in beni immaterialistrumentali compresi nell’elenco dell’allegato Bdella medesima Legge, possono usufruire dellamaggiorazione del costo di acquisizione del 40%

La circolare n. 4/2017 ha chiarito che questaulteriore agevolazione è legata al soggettobeneficiario piuttosto che al bene materiale.Pertanto, un soggetto che per un determinato beneusufruisce dell’Iper Ammortamento, nel casoeffettui un investimento in un bene immaterialeprevisto dal citato allegato B, anche se noncollegato al bene che usufruisce dell’IperAmmortamento, potrà godere della maggiorazionedel 40% del costo di acquisizione

Iper ammortamento

IPER AMMORTAMENTO – BENI IMMATERIALI

21


AMBITO TEMPORALE



1. Spettanza del beneficio (1/1/2017 -31/12/2017)

2. Entrata in funzione3. Interconnessione4. Dichiarazione del legale rappresentante o

perizia tecnica giurata

CONDIZIONI

Iper ammortamento

IPER AMMORTAMENTO – PROROGA 2018

AMBITO TEMPORALE



INVESTIMENTI IN CORSO

Gli investimenti attualmente in corso potrannoessere completati nel 2018 senza accettazionedell’ordine e acconto minimo del 20%

22


INVESTIMENTI 2019

Investimento 1/07/19-31/12/19 e interconnessionenel 2020: iper ammortamento goduto per intero

Iper ammortamento

IPER AMMORTAMENTO – NOVITÀ – SOSTITUZIONE DEL BENE

NOVITÀ

Il bene agevolato (anche nel 2017) può essere cedutoprima del termine del periodo di ammortamento senzaperdere la maggiorazione per le residue quote diammortamento

CONDIZIONI

1) Sostituzione del bene con un bene materialestrumentale nuovo con caratteristiche tecnologicheanaloghe o superiori

2) Attestazione dell’investimento sostitutivo, dellecaratteristiche del nuovo bene e del requisitodell’interconnessione

Se l’interconnessione è successiva al realizzo si perde ilbeneficio dell’iper ammortamento

MAGGIORAZIONE

calcolata sulle residue quote di ammortamento del bene sostituito

se costo del nuovo bene sostitutivo < costo bene sostituito maggiorazione deve essere riparametrata

sul minor importo

23


Super – Iper ammortamento

IPER AMMORTAMENTO BENI IMMATERIALI – PROROGA 2018

AMBITO APPLICATIVO

Investimenti in beni immateriali strumentali, inclusi nell'Allegato B alla Legge n. 232/2016 (integrata),realizzati da chi acquista beni iperammortizzabili

AGEVOLAZIONE Maggiorazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria del 40%

AMBITO TEMPORALE

Investimenti effettuati (con consegna del bene) • dal 1/1/2018 al 31/12/2018• ovvero consegnati entro il 31/12/2019 a


24


Formazione 4.0

CREDITO D’IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 - NOVITÀ

AMBITO SOGGETTIVO

Tutte le imprese, indipendentemente dalla formagiuridica, settore economico e regime contabileadottato

AMBITO TEMPORALE

Spese sostenute nel periodo d’imposta successivoa quello in corso al 31/12/2017

AMBITO OGGETTIVO

Spese sostenute in attività di formazione 4.0pattuite attraverso contratti collettivi aziendali oterritoriali

Escluse le spese per le attività di formazioneordinaria o periodica obbligatoria

25


Formazione 4.0


AGEVOLAZIONE

Credito d’imposta del 40% del costo aziendale delpersonale dipendente per il periodo in cui vieneoccupato nell’attività di formazione

Limite massimo di 300.000 Euro

UTILIZZOIn compensazione mediante F24 a decorrere dalperiodo d’imposta successivo a quello in cui i costisono sostenuti

DICHIARAZIONEIl credito deve essere indicato nella dichiarazionedei redditi del periodo d’imposta in cui sono statesostenute le spese

26


Formazione 4.0


CERTIFICAZIONI

• Imprese con bilancio certificato, nessuna;• Imprese soggette a revisione legale, i costi

devono essere certificati dal Revisore Legale odella società di revisione;

• Imprese non soggette alla revisione legale icosti devono essere certificati da un RevisoreLegale o da una società di revisione;

ULTERIORE CREDITO

Imprese non soggette alla revisione legale:ulteriore credito d’imposta per le spese dicertificazione fino a un massimo di 5.000 Euro

27


Grazie a tutti per l’attenzione

Cecilia Oblatore - UGDCEC di Milano

super – iper ammortamento e crediti … · super – iper ammortamento e crediti d’imposta...

Documents