Účtovná závierka pre podvojné účtovníctvo · Účtovná závierka pre podvojné...

Účtovná závierka pre podvojné účtovníctvo

––––––––––––––––––––––––––––––––––

Copyright © 2013 by Dashöfer Holding, Ltd. & Verlag Dashöfer, vydavateľstvo s.r.o. www.dashofer.sk


(január 2013)

Copyright © 2013 by Dashöfer Holding, Ltd.& Verlag Dashöfer, vydavateľstvo s.r.o. Všetky práva, predovšetkým autorské právo, licenčné právo a priemyselné ochranné práva sú vo výhradnom vlastníctve Dashöfer Holding, Ltd. a sú chránené autorským zákonom. Všetky práva sú vyhradené, najmä právo na kopírovanie, distribúciu a preklad. Žiadna časť nesmie byť akoukoľvek formou (tlačou, fotokópiou, elektronickým alebo iným spôsobom) bez predchádzajúceho písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off - line systémov ukladaná do pamäti, spracovaná či šírená. Informácie obsiahnuté v tomto diele boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamihu zverejnenia, z dôvodu nejednotných právnych výkladov a neucelených výsledkov vo výskume a jurisdikcii, dielo nezaručuje absolútnu bezchybnosť.

Za správnosť príspevkov zodpovedajú autori.

Autorka: Ing. Ivana Redekyová, Ing. Andrea Marušincová

Vydavateľ a redakcia:

Verlag Dashöfer vydavateľstvo, s.r.o.

Železničiarska 13, P.O.BOX 323,

814 99 Bratislava

IČO: 35730129

tel.: 02/33005555

fax: 02/33005550

e-mail: [email protected]

www.dashofer.sk

Zodpovedná redaktorka:

Hana Černá


tel.: 02/33005312

Odborná redaktorka:

Ing. Zuzana Tirpáková


tel.: 02/33005107


––––––––––––––––––––––––––––––––––


1.1 Úvod do problematiky účtovnej závierky za rok 2012

Kaţdá účtovná jednotka, ktorá zachytáva svoju hospodársku činnosťou prostredníctvom

účtovníctva je povinná sa riadiť Zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, ktorý jej okrem

iného ukladá aj povinnosť zostaviť účtovnú závierku. Účtovná jednotka zostavuje buď

individuálnu alebo konsolidovanú účtovnú závierku. Táto povinnosť podnikateľom vyplýva

z ustanovení § 6 ods. 4 zákona o účtovníctve, ktorý hovorí: „účtovná jednotka je povinná

zostavovať individuálnu účtovnú závierku za účtovnú jednotku podľa § 17, 17a a 18 pričom

zostavuje riadnu, mimoriadnu a/alebo priebežnú účtovnú závierku.“ Zákon však ďalej hovorí,

ţe v prípadoch podľa § 22 a 22a zostavuje účtovná jednotka účtovnú závierku aj za skupinu

účtovných jednotiek, bez ohľadu na ich sídlo, ako konsolidovanú účtovnú závierku.

Účtovná závierka sa zostavuje vţdy za účtovné obdobie, ktoré môţe mať charakter buď

kalendárneho alebo hospodárskeho roku. V prípade, ţe ste účtovná jednotka uplatňujúca

kalendárny rok budete musieť závierku zostaviť k 31.12. beţného roku. Ak ale uplatňujete

hospodársky rok (účtovná jednotka si ho môţe stanoviť bez povoľovacieho konania, len

jednoduchých oznámením) si deň zostavenia závierky stanovujete individuálne a to ku dňu,

ku ktorému uplynie doba 12 po sebe nasledujúcich mesiacov (napr. ak sa hospodársky rok

začína k 1. 4. beţného roku, potom účtovnú závierku ste povinný zostaviť k 31. 3.

nasledujúceho roku). Bez ohľadu na to k akému dňu bude účtovná jednotka účtovnú závierku

zostavovať vţdy je povinná sa riadiť príslušnými právnymi normami.

1.2 Právna úprava účtovnej závierky za rok 2012

Podľa § 35 a nasl. Obchodného zákonníka sú podnikatelia povinní viesť účtovníctvo

v rozsahu a spôsobom podľa osobitného predpisu. Týmto osobitným predpisom je uţ

spomínaný Zákon č. 431/2002 Z. z. účtovníctve v znení neskorších predpisov, ktorý

upravuje nielen rozsah, spôsob a preukázateľnosť vedenia účtovníctva, ale aj rozsah, obsah

a preukázateľnosť účtovnej závierky.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Vedenie účtovníctva je ďalej upravené Opatrením MF SR č. 23054/2002-92,

ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre

podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov

(ďalej len „postupy účtovania“).

Posledným dôležitým právnym prameňom pri zostavení individuálnej účtovnej závierky je

Opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní,

označovaní a obsahovom vymedzení poloţiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu

údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov

účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len

„opatrenia na zostavenie účtovnej závierky“).

1.3 Účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostaviť

individuálnu účtovnú závierku za rok 2012

Zákon o účtovníctve vzhľadom na povinnosť zostaviť účtovnú závierku delí účtovné jednotky

na dve skupiny:

1. účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostaviť účtovnú závierku podľa slovenských

právnych predpisov,

2. účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostaviť účtovnú závierku podľa

medzinárodných štandardov finančného výkazníctva IFRS, resp. IAS.

1.3.1 Účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostaviť účtovnú závierku

podľa slovenských právnych predpisov za rok 2012

Sú to všetky tie účtovné jednotky, ktoré nie sú taxatívne vymenované v § 17a zákona

o účtovníctve, resp. nespĺňajú podmienky, na základe ktorých im vzniká povinnosť zostaviť

individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


1.3.2 Účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostaviť účtovnú

závierku podľa medzinárodných štandardov za rok 2012

Zákon ich delí do troch základných skupín:

1. Od roku 2006 zákon o účtovníctve v § 17a ods. 1 taxatívne vymenováva účtovné

jednotky, ktoré sú povinné zostaviť účtovnú závierku podľa osobitných predpisov, t. j.

podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva IFRS (ďalej len

„medzinárodné štandardy“). Ide o tieto účtovné jednotky:

banka, pobočka zahraničnej banky;

Exportno-importná banka Slovenskej republiky;

správcovská spoločnosť, pobočka správcovskej spoločnosti;

poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, pobočka zahraničnej poisťovne;

zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne;

Slovenská kancelária poisťovateľov;

dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť;

Burza cenných papierov;

Ţeleznice Slovenskej republiky.

2. Do druhej skupiny radíme tzv. veľké obchodné spoločnosti, ktoré síce nie sú v zákone

taxatívne vymenované, ale spĺňajú zákonom stanovené kritéria. V § 17a ods. 2 zákon

definuje tri kritéria, z ktorých ak účtovná jednotka najmenej dve po sebe idúce účtovné

obdobia splní aspoň dve je povinná postupovať podľa medzinárodných štandardov pri

zostavovaní účtovnej závierky. Pamätajte, ţe stačí ak splníte len dve z nasledovných

kritérií:

a) celková suma majetku presiahla hodnotu 165 969 594,40 €, pričom sumou majetku

sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o poloţky podľa § 26 ods.

3 zákona o účtovníctve (zákon má na mysli oprávky a opravné poloţky), teda ide

o hodnotu majetku brutto,


––––––––––––––––––––––––––––––––––


b) čistý obrat presiahol 165 969 594,40 €, pričom čistým obratom sa na tento

účel rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých sluţieb

a iné výnosy súvisiace s beţnom činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav

(výnosy zachytené na účtoch patriacich do účtových skupín 60, 64 a 66),

c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období

presiahol počet 2000.

Posledná skupina účtovných jednotiek je odlišná od predchádzajúcich dvoch v tom, ţe tejto

skupine zákon neukladá povinnosť zostaviť účtovnú závierku podľa medzinárodných

štandardov, ale dáva im možnosť ju zostaviť v prípade, ţe sa tak rozhodnú. Avšak netýka sa

to všetkých účtovných jednotiek, ale len tých, ktoré v účtovnom období emitovali cenné

papiere a tieto cenné papiere boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu. V § 17a ods.

3 okrem uţ spomínaných účtovných jednotiek sú zahrnutí aj obchodníci s cennými papiermi

alebo pobočky zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, ktorí nie sú súčasne bankou

ani pobočkou zahraničnej banky a rovnako ani správcovskou spoločnosťou či jej pobočkou,

ako aj platobné inštitúcie a inštitúcie elektronických peňazí, môţu zostaviť individuálnu

účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov, ak sa tak rozhodnú.

1.4 Charakteristika a zostavenie účtovnej závierky za rok 2012

Problematika účtovnej závierky je zachytená v § 17 zákona o účtovníctve, ktorý účtovnú

závierku definuje ako „štruktúrovanú prezentáciu skutočností, ktoré sú predmetom

účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú..

Vo všeobecnosti rozoznávame individuálnu účtovnú závierku, ktorú podniky zostavujú

v zmysle § 17, 17a a 18 a konsolidovanú účtovnú závierku, ktorá sa zostavuje v zmysle §

22 a 22a.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Materskou účtovnou jednotkou je v zmysle § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve účtovná

jednotka, ktorá má v inej účtovnej jednotke:

väčšinu hlasovacích práv,

má právo vymenúvať a odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo

dozorného orgánu,

je spoločníkom alebo akcionárom.

Individuálnu účtovnú závierku zostavuje kaţdý podnikateľský subjekt – účtovná jednotka.

Zatiaľ čo konsolidovanú účtovnú závierku zostavuje iba určitá skupina účtovných

jednotiek, pre ktorú je špecifické ekonomické alebo personálne prepojenie. Za prepojené

podniky zostavuje a predkladá konsolidovanú účtovnú závierku vţdy materská účtovná

jednotka, pričom materská účtovná jednotka je oslobodená len v prípade ak je zároveň

dcérskou účtovnou jednotkou. Materská účtovná jednotka nemá povinnosť zostaviť

konsolidovanú účtovnú závierku, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za

bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie na základe jej individuálnych účtovných

závierok ako aj individuálnych účtovných závierok všetkých jej dcérskych účtovných

jednotiek neboli splnené aspoň dve z nasledujúcich podmienok:

a) celková suma majetku materskej a dcérskych účtovných jednotiek je suma väčšia

ako 17 000 000 €, pričom má zákon na mysli sumu majetku upravenú o poloţky

podľa § 26 ods. 3 (opravné poloţky a oprávky),

b) čistý obrat materskej a dcérskych účtovných jednotiek je vyšší ako 34 000 000 €,

pričom čistým obratom sa myslia trţby z predaja výrobkov, tovarov alebo sluţieb,

c) priemerný počet zamestnancov materskej a dcérskych účtovných jednotiek presiahol

za účtovné obdobie počet 250.

Účtovná závierka

individuálna účtovná závierka konsolidovaná účtovná závierka


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Zostavenie účtovnej závierky znamená pre mnohé účtovné jednotky zavŕšenie účtovného roku

a vyčíslenie výsledku hospodárenia. Avšak predtým ako účtovná jednotka pristúpi

k samotnému zostaveniu musí vykonať mnoţstvo iných tzv. uzávierkových činností. Činnosti

vykonávané v účtovnej jednotke v súvislosti s účtovnom závierkou môţeme rozdeliť do troch

etáp:

1. uzávierkové činnosti,

2. uzatvorenie účtovných kníh a vyčíslenie konečných zostatkov a stavov,

3. samotné zostavenie účtovnej závierky (výkaz súvaha, výkaz ziskov a strát

a poznámky).

1.4.1 Uzávierkové činnosti za rok 2012

Najdôleţitejšou činnosťou, ktorú musí kaţdá účtovná jednotka pred zostavením účtovnej

závierky urobiť je inventarizácia. Jej vykonanie je dôleţité z pohľadu zabezpečenia princípu

preukázateľnosti účtovníctva. Avšak nie je to jediná činnosť, ktorú účtovná jednotka musí na

konci roku urobiť. Všetky uzávierkové činnosti, ktoré predchádzajú zostaveniu účtovnej

závierky sú:

- inventarizácia,

- tvorba rezerv,

- tvorba a zúčtovanie opravných položiek,

- zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov,

- kontrola zaúčtovania odpisov,

- doúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,

- účtovanie o kurzových rozdieloch,

- výpočet výsledku hospodárenia,

- výpočet a zaúčtovanie splatnej dane z príjmov.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Okrem spomínaných uzávierkových prác sa účtovnej jednotke odporúča aby vykonala aj

nasledujúce práce:

Stanovenie termínu, do ktorého je nutné odovzdať všetky informácie potrebné na

zostavenie účtovnej závierky pracovníkom, ktorí sú za jej vyhotovenie zodpovední.

Toto pravidlo sa dodrţiava predovšetkým vo veľkých podnikoch rozčlenených na

jednotlivé oddelenia či úseky. Účtovná jednotka môţe vydať nariadenie aby kaţdé

oddelenie odovzdalo všetky potrebné informácie napr. do 15. februára nasledujúceho

roku.

Ďalej sa odporúča stanoviť deň, do ktorého budú došlé účtovné doklady ešte

zaúčtované do účtovného roku, za ktorý sa závierka zostavuje, pričom

o účtovných dokladoch došlých po tomto dni uţ bude účtované ako

o nevyfakturovaných dodávkach, resp. krátkodobých rezervách na nevyfakturované

dodávky podľa § 48 ods. 3 postupoch účtovania (napr. do 15. februára nasledujúceho

roku).

Zostaviť vnútropodnikovú smernicu pre účtovnú závierku, ktorou sa zabezpečí

správne a včasné zostavenie účtovnej závierky za účtovnú jednotku, vrátane určenia

postupu inventarizácie. Účtovná jednotka tieţ môţe vypracovať aj vnútropodnikovú

smernicu pre harmonogram účtovnej závierky alebo harmonogram prác ročnej

účtovnej závierky.

Najdôleţitejšou časťou je určenie dátumu, do ktorého sa účtovná závierka zostaví (napr.

do 22. marca nasledujúceho roku).

1.4.2 Uzatvorenie účtovných kníh a vyčíslenie konečných zostatkov a

stavov za rok 2012

Uzatváranie účtovných kníh je činnosť, pri ktorej sa zisťujú obraty jednotlivých účtov

a následne aj ich konečné stavy a zostatky.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


V prvom rade sa uzatvárajú účty účtovej triedy 5 – Náklady a účtovej triedy 6

– Výnosy a vyčísľujú sa ich konečné stavy. Tie sa následne prevedú na Účet ziskov a strát

(710) za účelom zistenia výsledku hospodárenia pred zdanením a to nasledovným

spôsobom: náklady sa účtujú na strane Má dať účtu 710 a výnosy na strane Dal účtu 710.

Výsledok hospodárenia sa v zmysle § 9 postupov účtovania zistí ako rozdiel výnosov

a nákladov (okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov z beţnej činnosti, 592 – Odloţená daň

z príjmov z beţnej činnosti, 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 594 –

Odloţená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov).

Účtovná jednotka zisťuje výsledok hospodárenia z beţnej činnosti (rozdiel účtových skupín

60 – 66 a 50 – 56) a z mimoriadnej činnosti (rozdiel účtových skupín 68 a 58). V prípade, ţe

je výsledok hospodárenia kladný, a podnik teda dosiahol zisk, sa vyčísli daňová povinnosť

a zaúčtuje sa daň z príjmov resp. odloţená daň z príjmov.

Keďţe Účet ziskov a strát (710) nesmie mať na konci účtovného obdobia zostatok sa jeho

hodnota prevedie na Konečný účet súvahový (702). V prípade, ţe výsledkom hospodárenia je

strata sa jej hodnota preúčtuje na stranu Má dať účtu 702 a v prípade zisku naopak na stranu

Dal účtu 702 ako zdroj krytia.

Následne sa uzatvoria aj ostatné účty, t. j. majetkové účty a účty záväzkov a vlastného

imania. Ich zostatky sa prevedú na Konečný účet súvahový (702), pričom majetkové účty sa

účtujú na stranu Má dať účtu 702 a pasívne účty na stranu Dal účtu 702.

Po zaúčtovaní výsledku hospodárenia za bežné obdobie môže účtovná jednotka

pristúpiť k zostaveniu účtovnej závierky.

1.4.3 Zostavenie účtovnej závierky za rok 2012

1.4.3.1 Formálna stránka účtovnej závierky za rok 2012

V zmysle § 17 ods. 3 Zákona o účtovníctve má účtovná závierka v sústave podvojného

účtovníctva tieto súčasti:

a) súvahu,

b) výkaz ziskov a strát,

c) poznámky.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Súvaha podáva informácie o majetkovej situácii účtovnej jednotky kumulatívne odo dňa jej

vzniku a v základnom členení na aktíva a pasíva. Je povaţovaná za jeden z najdôleţitejších

dokumentov účtovnej jednotky, ktorý poskytuje prvotné informácie o jej ekonomickom

zdraví. Jednotlivé aktíva a pasíva sa ďalej členia do podrobnejších skupín. Strana aktív sa

člení na neobeţný, obeţný a finančný majetok. Strana pasív naopak podáva informácie

o vlastných a cudzích zdrojoch účtovnej jednotky.

Výkaz ziskov a strát podáva informáciu o produkčnej schopnosti účtovnej jednotky za

konkrétne účtovné obdobie. Výkaz ziskov a strán na rozdiel od súvahy zobrazuje tokové

veličiny v členení na náklady a výnosy. Ich porovnaním na konci roku sa zisťuje výsledok

hospodárenia, ktorý môţe mať charakter straty alebo zisku. Výsledok hospodárenia v zmysle

zákona o účtovníctve členíme na výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti, výsledok

hospodárenia z finančnej činnosti a výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti. V praxi

a najmä pre daňové účely sa pouţíva aj pojem výsledok hospodárenia z beţnej činnosti, ktorý

predstavuje súčet výsledku hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledku hospodárenia

z finančnej činnosti.

Poznámky slúţia na vysvetlenie údajov nachádzajúcich sa v účtovných výkazoch.

Poznámky sa zostavujú tak aby informácie v nich uvedené boli uţitočné, významné,

zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. Ich úlohou je predovšetkým doplniť súvahu a výkaz

ziskov a strát o potrebné informácie, ktoré sa v nich nezachytávajú.

Okrem spomínaných častí musí účtovná závierka obsahovať aj tieto všeobecné náležitosti

(podľa § 17 ods. 2 zákona o účtovníctve):

- obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, sídlo a miesto podnikania,

- identifikačné číslo, ak má účtovná jednotka pridelené,

- deň, ku ktorému sa zostavuje a deň jej zostavenia,

- obdobie, za ktoré sa zostavuje,

- podpisový záznam štatutárneho orgánu alebo člena štatutárneho orgánu

účtovnej jednotky a podpisový záznam osoby zodpovednej za jej zostavenie

a osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


1.4.3.2 Zostavenie účtovnej závierky za rok 2012

Samotné zostavenie účtovnej závierky je upravené Opatrením MF SR č. 4455/2003-92,

ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení

poloţiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej

závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

v znení neskorších predpisov. V zmysle § 3 Zákona o účtovníctve sa kaţdá účtovná závierka

skladá z troch výkazov:

Súvaha Uč POD 1-01,

Výkaz ziskov a strát Uč POD 2-01

Poznámky.

Účtovná jednotka predkladá jednotlivé výkazy v predpísanej forme, t. j. na predpísaných

tlačivách, ktoré sú ustanovené ako príloha spomínaného Opatrenia MF SR pre účtovnú

závierku. Vzor súvahy riadnej a mimoriadnej účtovnej závierky vrátane vysvetliviek je

uvedený v Prílohe č.1 k opatreniu č. MF/25947/2010-74 a Vzor Výkazu ziskov a strát pre

riadnu a mimoriadnu uzávierku vrátane vysvetliviek nájdete v Prílohe č.2. Účtovné jednotky,

ktoré sú povinné zostaviť aj priebeţnú účtovnú závierku sa riadia vzorovými výkazmi

uvedenými v prílohe č. 1a k opatreniu č. MF/25947/2010-74 pre Súvahu a č. 2a pre Výkaz

ziskov a strát. Vysvetlivky k poznámkam ako aj k ich obsahovému vymedzeniu sú uvedené

v prílohe č.3.

Riadna účtovná závierka sa zostavuje vţdy k poslednému dňu príslušného účtovné obdobia

(§ 17 ods. 6 Zákona o účtovníctve).

Mimoriadna účtovná závierka sa zostavuje vţdy ak prišlo k uzavretiu účtovný kníh

z dôvodu iného ako je riadny koniec účtovného obdobia (§ 17 ods. 6 a najmä §16 ods. 4,7

a 8). Mimoriadna účtovná závierka sa teda zostavuje:

ku dňu zániku účtovnej jednotky v prípadoch, ktoré ustanovuje osobitný predpis,

ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu (napr. zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie),

ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia

konkurzu, resp. v deň skončenia likvidácie alebo konkurzu.

Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v priebehu účtovného obdobia, ak to vyţaduje

osobitý predpis (napr. Zákon č. 483/2001 Z. z. o Bankách v znení neskorších predpisov).


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Zostavenie – vyplnenie Súvahy, Výkazu ziskov a strát a Poznámok

Pri vyplňovaní jednotlivých výkazov a poznámok sú veľmi nápomocné vysvetlivky, ktoré sú

súčasťou opatrenia na zostavenie účtovnej závierky. Údaje sa vykazujú v plnom rozsahu

v celých eurách a podľa štruktúry výkazu. Obsahové vymedzenie výkazov nadväzuje na

príslušné účty z rámcovej účtovej osnovy ako aj účty vytvorené samotnou účtovnou

jednotkou uvedené v účtovom rozvrhu. Samotné zostavenie - vyplnenie účtovnej závierky je

skôr mechanickou ako intelektuálnou prácou, ktorá spočíva predovšetkým v prenesení údajov

z účtovných kníh, resp. zo súvahy za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie do

ministerstvom predpísaného tlačiva.

Súvaha (§ 2 ods. 3 a 4 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)

Prvá strana obsahuje základné údaje o účtovnej jednotke a účtovnej závierke, ktorú

zostavuje a podpisový záznam osoby, ktorá zodpovedá za zostavenie účtovnej závierky

a osoby, ktorá zodpovedá za vedenia účtovníctva. Samotná závierka je štruktúrovaná do

dvoch celkov: strana aktív a strana pasív.

Upozornenie

Prvá strana výkazu Súvaha vyţaduje aj vyplnenie poloţky s označením SK NACE. Ide o kód

určený a vydaný Štatistickým úradom, ktorý nájdete vo vyhláške Štatistického úradu

Slovenskej republiky č. 306/2007 Z. z. v znení neskorších predpisov, ktorou sa vydáva

Štatistická klasifikácia ekonomických činností.

Strana aktív je rozdelená do troch častí – stĺpcov. V súvahe v beţnom účtovnom období sa

v stĺpci 1 (brutto) v prvom riadku vykazujú poloţky strany aktív. V týchto poloţkách však

nie sú zahrnuté oprávky a ani opravné poloţky nakoľko sa za beţné účtovné obdobie

vykazujú v riadku pod tým, t. j. stĺpec 1 (korekcia) riadok č.2. V stĺpci 2 (netto) sa vykazuje

rozdiel medzi časťou 1 a časťou 2 stĺpca 1, t. j. od hodnoty aktív odpočítate hodnotu

príslušných oprávok a opravných poloţiek. V stĺpci 3 (netto) sa tieţ vykazujú poloţky aktív

(očistené od hodnoty oprávok a opravných poloţiek) za bezprostredne predchádzajúce

účtovné obdobie. Posledný stĺpec umoţňuje pomerne jednoduché sledovanie zmien

v jednotlivých poloţkách majetku účtovnej jednotky v priebehu dvoch bezprostredne

nasledujúcich účtovných období.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


V súvahe sa konečný zostatok syntetických účtov, na ktorých sa účtuje o pohľadávkach

i záväzkoch súčasne, t. j. účty 316, 336, 341, 342, 343, 345, 346 a 347 vykazuje na strane

aktív alebo na strane pasív v závislosti od konečného zostatku samotného účtu.

Strana pasív je o niečo jednoduchšia ako strana aktív. Je členená do dvoch častí – stĺpcov

pričom v stĺpci 4 sa vykazujú jednotlivé poloţky strany pasív za beţné účtovné obdobie

a v stĺpci 5 sa vykazujú jednotlivé poloţky strany pasív, ale za bezprostredne predchádzajúce

účtovné obdobie.

Opatrenie na zostavenie účtovnej závierky v § 2 ods. 6 špecifikuje vykazovanie pohľadávok

a záväzkov z hľadiska doby ich splatnosti. Člení ich na krátkodobé (splatnosť do 1 roku)

a dlhodobé (splatnosť nad 1 rok) v závislosti od doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa

zostavuje účtovná závierka pričom tie časti dlhodobej pohľadávky alebo dlhodobého záväzku,

ktorých splatnosť nie je dlhšia ako 1 rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,

sa v súvahe vykáţu medzi krátkodobými pohľadávkami alebo záväzkami.

Ak ste účtovná jednotka, ktorá zostavuje svoju prvú účtovnú závierku po vzniku účtovnej

jednotky, tak výkaz Súvaha vypĺňate nasledovne: do stĺpca 3 (netto hodnota aktív za

bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) a stĺpca 5 (netto hodnota pasív za

bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) vpíšete údaje z otváracej súvahy. Vo výkaze

ziskov a strát sa údaje v stĺpci 2 (bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie) nevykazujú.

Výkaz ziskov a strát (§ 2 ods. 7 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)

Prvá strana je rovnaká ako prvá strana výkazu Súvaha. Samotný Výkaz ziskov a strát

predstavuje prehľad o nákladoch a výnosoch, ktoré účtovná jednotka vykázala v danom

účtovnom období, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje. Poţadované údaje o nákladoch

a výdavkoch nadväzujú na účtovú rámcovú osnovu. Výkaz sa člení na dve časti – stĺpce.

V prvom stĺpci účtovná jednotka vykazuje náklady a výnosy za beţné účtovné obdobie

a v druhom stĺpci za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Súvaha a Výkaz ziskov a strát sú vzájomné prepojené pričom za ich spojovací článok sa

povaţuje výsledok hospodárenia. Takţe platí pravidlo:

riadok 087 zo Súvahy = riadok 61 z Výkazu ziskov a strát.

Poznámky (§ 3 opatrenia na zostavenie účtovnej závierky)

Sú miestom na ďalšie číselné a slovné komentovanie údajov, ktoré Súvaha a ani Výkaz ziskov

a strát nezachytávajú. Potrebnosť ich zostavenia je podmienená pomerne nízkou vypovedacou

schopnosťou oboch výkazov. Obsah poznámok je určený v § 3 opatrenia na zostavenie

účtovnej závierky. V zmysle spomínaného paragrafu sa poznámky zostavujú tak, aby

informácie v nich uvedené boli uţitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné

a spoľahlivé. Údaje v poznámkach sa uvádzajú vţdy za beţné účtovné obdobie ako aj

účtovné obdobie, ktoré mu bezprostredne predchádza, s výnimkou ak účtovná jednotka

v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovala v sústave jednoduchého

účtovníctva. Údaje sa udávajú v celých eurách, ak opatrenie neustanovuje inak. Ak pre

niektorú časť poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, ich neuvádza.

Ak ste účtovná jednotka s povinnosťou overenia účtovnej závierky audítorom budú vaše

poznámky musieť obsahovať aj časť venovanú prehľadu peňažných tokov.

1.4.3.3 Lehoty na zostavenie a podanie účtovnej závierky za rok 2012

Zákon o účtovníctve v § 17 ods. 5 ustanovuje, ţe účtovná jednotka je povinná zostaviť

účtovnú závierku najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka

zostavuje (v prípade riadnej účtovnej závierky je to koniec účtovného obdobia, resp. vznik

dôvodu, pre ktorý sa zostavuje mimoriadna účtovná závierka), ak osobitný predpis

neustanovuje inak. Osobitným predpisom sa myslí Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

v znení neskorších predpisov, ktorý v §11 ustanovuje povinnosť daňovníka zostaviť účtovnú

závierku podľa osobitného predpisu a predloţiť ju správcovi dane v termíne na podanie


––––––––––––––––––––––––––––––––––


daňového priznania. I keď zákon o účtovníctve umoţňuje zostaviť účtovnú závierku aţ do

šiestich mesiacov odo dňa ukončenia účtovného obdobia, avšak zákon o dani z príjmov túto

lehotu skracuje na polovicu, t. j. na tri mesiace odo dňa ukončenia účtovného obdobia. Treba

však dodať, ţe na príslušný daňový úrad účtovná jednotka predkladá ako prílohu daňového

priznania len zostavenú účtovnú závierku. Schválenú účtovnú závierku predloţí len

v prípade, ak boli opätovne otvorené účtovné knihy podľa § 16 ods.10 Zákona o účtovníctve.

Aj keď zákon o účtovníctve ukladá účtovných jednotkám aţ 6 mesačnú lehotu na zostavenie

účtovnej závierky, z dôvodu existencie osobitných predpisov je táto lehota skrátená na 3

mesiace. Účtovnú závierku tak musíte zostaviť najneskôr do 31. 3. bežného roku. Lehota sa

automaticky posúva v prípadoch ak sa účtovná jednotka dohodla so správcom dane o odklade,

resp. posunutí lehoty na podanie daňového priznania.

Uchovanie a zverejnenie účtovnej závierky

Zostavením účtovnej závierky a jej priloţením k daňovému priznaniu sa povinnosti účtovnej

jednotky nekončia. V zmysle § 35 ods. 2 písm. a) je účtovná jednotka povinná uchovávať

účtovnú závierku minimálne počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, v ktorom bola

účtovná závierka zostavená. Spomínaný paragraf tieţ účtovnej jednotke ukladá povinnosť aby

účtovné doklady vrátane účtovnej závierky chránila proti strate, odcudzeniu, zničeniu alebo

poškodeniu a zabezpečila ich náleţitú ochranu. Po dobu desiatich rokov je účtovná jednotka

povinná uchovávať i správu audítora, ak jej vznikla povinnosť overenia účtovnej závierky

audítorom.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Povinnosť overiť účtovnú závierku audítorom majú v zmysle § 19 ods. 1 písm. a)-d) tieto

účtovné jednotky:

a) účtovná jednotka so štatútom obchodnej spoločnosti a s povinnosťou tvoriť základné

imanie alebo druţstvo, ktorá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za

bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie splnila aspoň dve z týchto podmienok:

celková suma majetku zistená zo súvahy a neupravená o oprávky a opravné

poloţky je vyššia ako 1 000 000 € ,

čistý obrat, t. j. výnosy z predaja výrobkov, tovaru alebo sluţieb presiahol hodnotu

2 000 000 €,

priemerný počet zamestnancov v danom účtovnom období je vyšší ako 30,

b) obchodná spoločnosť alebo druţstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na

obchodovanie na regulovanom trhu,

c) účtovné jednotky, ktorým to prikazuje osobitný predpis (napr. Zákon o bankách,

Zákon o nadáciách),

d) účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa § 17a, t. j. účtovná jednotka

povinná zostaviť individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov.

Účtovná závierka sa povaţuje za hotovú aţ po pripojení podpisových záznamov

k poţadovaným údajom (§ 17 ods. 2 a 5 Zákona o účtovníctve), t. j. až účtovnú závierku

podpíše štatutárny orgán. Účtovnú závierku by mali štatutárni zástupcovia podpisovať

v takom poradí ako majú podpisové oprávnenie vo výpise z obchodného registra.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


2 Uzávierkové činnosti za rok 2012

Zostaveniu účtovnej závierky predchádza mnoţstvo prípravných a doplnkových prác.

Nazývajú sa uzávierkové činnosti a sú spojené s korekciou účtovníctva tak aby informácie

a v konečnom aj účtovná závierka poskytli verné, pravdivé a správne zobrazenie účtovných

skutočností. Zostaveniu účtovnej závierky predchádzajú tieto uzávierkové práce:

- inventarizácia,

- tvorba rezerv,

- tvorba a zúčtovanie opravných položiek,

- zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov,

- kontrola zaúčtovania odpisov,

- doúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,

- účtovanie o kurzových rozdieloch,

- výpočet výsledku hospodárenia,

- výpočet a zaúčtovanie splatnej dane z príjmov.

Účtovná jednotka môţe poveriť vedením svojho účtovníctva aj externého dodávateľa.

Týmto poverením sa však nezbavuje zodpovednosti za vedenie a preukázateľnosť

účtovníctva a ani za zostavenie a predloţenie účtovnej závierky. V praxi sa stretávame

s narastajúcim trendom, keď si účtovné jednotky zabezpečujú vedenie účtovníctva

prostredníctvom externého dodávateľa práve v snahe preniesť na neho všetky povinnosti

a najmä zodpovednosť. Účtovná jednotka však na externého dodávateľa prenáša len

zodpovednosť za metodiku, úplnosť a preukázateľnosť účtovníctva a výkony s ním súvisiace,

nie je však možné preniesť na externého dodávateľa služby primárnu zodpovednosť

štatutárnych orgánov, a to ani vhodnou úpravou obchodnej zmluvy.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Súčasťou uzávierkových činností je aj doúčtovanie takých účtovných prípadov, ktoré s ňou

síce priamo nesúvisia, ale sú potrebné vzhľadom k zabezpečeniu úplnosti účtovníctva.

Ide predovšetkým o nasledovné účtovné prípady:

doúčtovanie všetkých bankových výpisov vrátane bankového výpisu zo dňa, ku

ktorému sa zostavuje účtovná závierka a kontrola účtu 261 – peniaze na ceste,

kontrola dodávateľských a odberateľských faktúr vzťahujúcich sa k účtovnému

obdobiu, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka a prípadné zaúčtovanie

nevyfakturovanej dodávky alebo materiálu, resp. tovaru na ceste,

zaúčtovanie poskytnutých preddavkov (napr. pracovná cesta, pohonné hmoty,

drobný nákup a pod.) do nákladov,

kontrola a zaúčtovanie interných dokladov, ktoré boli síce vystavené v nasledujúcom

účtovnom období, ale vzťahujú sa k účtovnému obdobiu, za ktoré sa zostavuje

účtovná závierka (napr. ZVL),

zaúčtovanie tvorby a pouţitie sociálneho fondu,

ročné zúčtovanie DPH v zmysle Zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH.

Sociálny fond ste ako účtovná jednotka povinný tvoriť z objemu priznaných hrubých miezd

vo výške minimálne 0,6 % a maximálne vo výške 1 %. Prídel vo výške 0,6 % je povinný pre

všetky účtovné jednotky, zatiaľ čo prídel vo výške 1 % z objemu hrubých miezd je určený len

pre tie účtovné jednotky, ktoré za predchádzajúce účtovné obdobie dosiahli zisk a splnili si

všetky daňové a odvodové povinnosti. Zákonný prídel do sociálneho fondu je zároveň aj

daňovo uznateľný náklad. Ak sa účtovná jednotka rozhodne, môţe tvoriť sociálny fond aj

percentom vyšším ako stanovuje zákon, potom je to však uţ pripočítateľná poloţka, resp. ho

môţe tvoriť z príspevkov poskytnutých účtovnej jednotke – dary, dotácie alebo zo zisku.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


2.1 Inventarizácia majetku a záväzkov za rok 2012

Inventarizácia majetku a záväzkov je najdôleţitejšia činnosť spomedzi všetkých

uzávierkových činností. Jej správne a dôkladne vykonanie zaručuje splnenie

preukázateľnosti účtovníctva. Kaţdá účtovná jednotka je povinná podľa § 6 ods. 3 Zákona

o účtovníctve inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov podľa § 29 -30

tohto zákona. Podľa § 59 ods. 1 postupov účtovania sa pod rozdielom majetku a záväzkov

rozumejú účty účtových skupín 41 aţ 43 – teda vlastné imanie.

Ak by účtovná jednotka zanedbala vykonanie inventarizácie a takýmto konaním by došlo

k neúplnému alebo nesprávnemu zdokumentovaniu majetku a záväzkov, potom vzniká

riziko zhoršeného výroku pri audite účtovnej závierky a rovnako aj riziko udelenia pokuty

od daňového úradu v zmysle § 38 Zákona o účtovníctve za nedostatky účtovníctva.

Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva z dôvodu overenia či skutočný stav majetku,

záväzkov a vlastného imania zodpovedá stavu zachyteného v účtovných knihách. Účtovná

jednotka je povinná vykonať inventarizáciu v zmysle § 29 ods. 2 Zákona o účtovníctve ku

dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka. Nasledujúci

odsek (3) toho istého paragrafu však umoţňuje aby si účtovná jednotka v určitých prípadoch

zvolila aj inú lehotu ako je ustanovená v odseku 2 – pri hmotnom majetku okrem zásob

a peňaţných prostriedkov v hotovosti musí vykonať inventarizáciu raz za 2 roky. Naopak

peňažné prostriedky v hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať najmenej štyrikrát

za účtovné obdobie (§ 29 ods. 3) a z toho raz vţdy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná

závierka. K inventarizácii peňaţných prostriedkov by sme radi dodali, ţe zákon nešpecifikuje

kedy ich počas roka musíte inventarizovať. Ich inventarizáciu môţete vykonať raz za štvrťrok

rovnako počas posledných štyroch kalendárnych dní účtovného obdobia.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Lehoty na vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a ich rozdielu

Dlhodobý hmotný majetok raz za dva roky

Dlhodobý nehmotný majetok ku dňu zostavenia účtovnej závierky

Dlhodobý finančný majetok ku dňu zostavenia účtovnej závierky

Zásoby ku dňu zostavenia účtovnej závierky

Krátkodobý finančný majetok ku dňu zostavenia účtovnej závierky

Hotovosť 4 x za účtovné obdobie

Pohľadávky, záväzky a vlastné imanie ku dňu zostavenia účtovnej závierky

2.1.1 Inventúra – zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a ich

rozdielu za rok 2012

Nemýľme si pojmy inventarizácia a inventúra

Medzi pojmami inventarizácia a inventúra je rozdiel. Inventarizácia predstavuje overenie či

skutočný stav zodpovedá stavu účtovnému. Naopak inventúra je metóda, ktorou sa zisťuje

iba skutočný stav majetku a záväzkov.

Povinnosť vykonať inventúru pri inventarizácii majetku ustanovuje § 30 ods. 1. Účtovná

jednotka zisťuje skutočný stav pri majetku hmotnej a nehmotnej povahy vykonaním

fyzickej inventúry. Pri záväzkoch, vlastnom imaní a tých zloţkách majetku, pri ktorých

nemoţno vykonať fyzickú inventúru, sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Fyzická inventúra

Vykonáva sa meraním, váţením, počítaním, mechanickým prepočtom pri voľne uloţenom

materiály alebo inými obdobnými metódami pričom sa vychádza z merných jednotiek uţ

v účtovníctve pouţívaných.

Dokladová inventúra

Skutočný stav sa zisťuje na základe existujúcich písomností, t. j. rôzne doklady, zmluvy,

licencie, listiny a pod. Spočíva v preverení správnosti zostatku alebo stavu príslušných účtov.

Inventúra sa vykonáva na syntetických i analytických účtoch.

Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemoţno vykonať ku dňu, ku

ktorému sa zostavuje účtovná závierka moţno podľa § 30 ods. 4 vykonávať v priebehu

posledných troch mesiacov účtovného obdobia, resp. v prvom mesiaci nasledujúcom po

ukončení účtovného obdobia. Avšak mnoţstvo zisteného hmotného majetku musí zodpovedať

mnoţstvu, ktoré by bolo bývalo vykázané k poslednému dňu účtovného obdobia.

Fyzickú inventúru zásob môţe účtovná jednotka v zmysle § 30 ods. 4 vykonávať

kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Potom však výsledok takejto inventúry musí ku

dňu zostavenia účtovnej závierky upraviť o prírastky a úbytky zaznamenané za obdobie od

vykonania fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia tak, aby zistené mnoţstvá

zodpovedali stavu na konci účtovného obdobia a bola tak splnená podmienka inventarizácie.

Pri vykonávaní inventúry si všímajte aj iné užitočné skutočnosti. Máme na mysli

predovšetkým otázku opotrebenia, doby ţivotnosti či prechodného zníţenia hodnoty Vášho

majetku. Viete sa tak efektívne a flexibilne prispôsobiť vytvorením opravných poloţiek,

vyradením a následným predajom alebo likvidáciou nepotrebného majetku či navrhnutím

opravy alebo technického zhodnotenia. Výhodné je sledovať aj pohľadávky z dôvodu

vykonania ich odpisu.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


2.1.2 Inventúrny súpis ako výstup inventúry a inventarizačný zápis ako

výstup inventarizácie za rok 2012

Inventúrny súpis je výsledkom inventarizácie, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť

účtovníctva zakotvenú v § 8 ods. 4 Zákona o účtovníctve. Má charakter účtovného záznamu,

ktorý musí v zmysle § 30 ods. 2 obsahovať tieto údaje:

obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, sídlo a miesto podnikania,

deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia

inventúry,

stav majetku s uvedením jednotiek mnoţstva a ceny podľa § 25 toho istého zákona,

miesto uloţenia majetku,

meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh

majetku,

zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 toho istého zákona,

zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov (t. j. vlastného imania),

odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov zistené ku dňu, ku

ktorému sa zostavuje účtovná závierka a úprava ich ocenenia v zmysle § 26 a 27 toho

istého zákona,

meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného

stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,

poznámky.

Stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa

porovnáva so stavom v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom

zápise ako inventarizačné rozdiely (§ 30 ods. 3).

Inventarizačný zápis je tieţ účtovný záznam. Slúţi na preukázanie vecnej správnosti

účtovníctva a má tieto predpísané náleţitosti:

obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, sídlo a miesto podnikania,


––––––––––––––––––––––––––––––––––


výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a vlastného

imania s účtovným stavom,

výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26

a 27 Zákona o účtovníctve,

meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie

inventarizácie v účtovnej jednotke.

Zákon o účtovníctve ustanovuje povinnosť uchovávať inventúrne súpisy ako aj inventarizačné

zápisy minimálne po dobu 5 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.

2.1.3 Inventarizačné rozdiely a ich účtovanie za rok 2012

Inventarizačné rozdiely sú výsledkom inventarizácie keď skutočný stav majetku, záväzkov

a vlastného imania nezodpovedá stavu účtovnému. Môţu mať dvojaký charakter (§ 30 ods.5):

manko vzniká ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho

nemoţno preukázať účtovným záznamom; pri peňaţných prostriedkoch a ceninách sa

označuje ako schodok,

prebytok vzniká ak zistený skutočný stav vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho

nemoţno preukázať účtovným záznamom.

Nie kaţdý rozdiel medzi skutočným a účtovným stavom je povaţovaný za manko. Za manko

nemožno považovať úbytky zásob v rámci normy prirodzených úbytkov, ktoré si účtovná

jednotka určila vo vnútropodnikovej smernici. Za manko sa tieţ nepovaţujú rozdiely z úpravy

ocenenia podľa § 26 a 27, napr. pokles reálnej hodnoty majetku (v takomto prípade účtovná

jednotka vytvorí opravnú poloţku).


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Vznik inventarizačných rozdielov musí účtovná jednotka zachytiť v účtovníctve a účtuje

ich vždy v rámci toho účtovného obdobia, s ktorým súvisia.

Účtovanie inventarizačných rozdielov je upravené v postupoch účtovania, konkrétne v § 11

a v § 21 ods.2. Inventarizačné rozdiely sa vo všeobecnosti účtujú na príslušné účty nákladov

a výnosov. Výnimku tvoria len chýbajúce cenné papiere, kedy sa ich úbytok vykáţe na

analytickom účte Cenné papiere v umorovacom konaní a schodok peňaţných prostriedkov

a cenín sa bude účtovať ako pohľadávka voči hmotne zodpovednému zamestnancovi.

V zmysle § 18 ods. 15 postupov účtovania sa inventarizačné rozdiely zistené pri

inventarizácií záväzkov (ich skutočná hodnota je vyššia alebo niţšia ako hodnota zachytená

v účtovníctve) účtujú priamo na účte záväzkov so súvzťaţným zápisom na ťarchu príslušného

nákladového alebo v prospech príslušného výnosového účtu. Nevytvárajte tak opravné

poloţky v prípade, ţe skutočná hodnota záväzku je niţšia ako účtovná.

Manko vţdy predstavuje úbytok aktív (majetku) so súvzťaţným zápisom prírastku nákladov,

konkrétne účty 549 – Manká a škody alebo 569 – Manká a škody na finančnom majetku.

Účtovanie sa ďalej bude odvíjať aj od charakteru manka, t. j. či ide o zavinené alebo

nezavinené manko. Zavinené manko sa zaúčtuje, ak je známy vinník, ako predpis

pohľadávky voči vinníkovi so súvzťaţným zápisom v prospech výnosového účtu 648 –

Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo 668 – Ostatné finančné výnosy. Schodok na

peňaţných prostriedkoch, vrátane cenín sa bude vţdy účtovať ako pohľadávka voči hmotne

zodpovednej osobe.

Prebytok predstavuje vţdy prírastok majetku, ktorý sa účtuje na ťarchu príslušného

majetkového účtu. Zistený prebytok nakúpených zásob bude prírastok majetkového účtu

spolu s prírastkom výnosového účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Prebytok


––––––––––––––––––––––––––––––––––


zásob vlastnej výroby sa bude účtovať ako prírastok vecne súvisiaceho majetkového účtu

a prírastok interných výnosov v účtovej skupine 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných

sluţieb. Prebytok dlhodobého majetku - odpisovaného bude predstavovať prírastok

príslušného majetkového účtu so súvzťaţným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy

budúcich období. O výnosoch budúcich období sa účtuje z dôvodu neutralizácie dopadu tejto

skutočnosti na výsledok hospodárenia, nakoľko sa budú zúčtovávať vo výške odpisov

vzťahujúcich sa na tento majetok. Nedôjde tak k zníţeniu základu dane účtovnej jednotky

(Obdobný postup sa vyuţíva aj v prípade účtovania o darovanom dlhodobom majetku –

odpisovanom). Prebytok dlhodobého majetku - neodpisovaného sa účtuje na ťarchu

príslušného účtu majetku so súvzťaţným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy

z hospodárskej činnosti.

Účtovanie inventarizačných rozdielov zistených na dlhodobom majetku

Účt.

doklad

Účtovný prípad MD D

IÚD Manko na dlhodobom nehmotnom majetku 549 07x

IÚD Manko na dlhodobom hmotnom majetku – odpisovanom 549 08x

IÚD Manko na dlhodobom hmotnom majetku – neodpisovanom 549 03x

IÚD Manko na dlhodobom finančnom majetku 569 06x

IÚD Prebytok dlhodobého nehmotného majetku 01x 384

IÚD Prebytok dlhodobého hmotného majetku – odpisovaného 02x 384

IÚD Prebytok dlhodobého hmotného majetku – neodpisovaného 03x 648

IÚD Predpis náhrady manka – voči zamestnancovi 335 648,668

IÚD Predpis náhrady manka – voči poisťovni 378 648,668

IÚD Predpis náhrady manka – tretia osoba 378 648,668


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Účtovanie inventarizačných rozdielov zistených na zásobách pri spôsobe A

Účt.

doklad


IÚD Úbytok materiálu zistený pri inventarizácií do normy

prirodzených úbytkov stanovenej v internej smernici

501 112

IÚD Zistené manko na materiály 549 112

IÚD Zistený prebytok materiálu 112 648

IÚD Zistený prebytok materiálu pri inventarizácii, ak sa preukázalo, ţe

k prebytku došlo chybným zaúčtovaním pri vyskladnení

112 501

IÚD Úbytok tovaru zistený pri inventarizácií do normy prirodzených

úbytkov stanovenej v internej smernici

504 132

IÚD Zistené manko na tovare 549 132

IÚD Zistený prebytok tovaru 132 648

IÚD Zistený prebytok tovaru pri inventarizácii, ak sa preukázalo, ţe

k prebytku došlo chybným zaúčtovaním pri vyskladnení

132 504

IÚD Úbytok zásob vlastnej výroby zistený pri inventarizácií do normy

prirodzených úbytkov stanovenej v internej smernici

61x 12x

IÚD Zistené manko na zásobách vlastnej výroby 549 12x

IÚD Zistený prebytok zásob vlastnej výroby 12x 61x

IÚD Predpis náhrady manka – voči zamestnancovi 335 648

IÚD Predpis náhrady manka – voči poisťovni 378 648

IÚD Predpis náhrady manka – tretia osoba 378 648

Účtovanie inventarizačných rozdielov zistených na krátkodobom finančnom majetku

Účt.

doklad


IÚD Schodok peňaţných prostriedkov v hotovosti 335 211

IÚD Schodok peňaţných prostriedkov na bankovom účte 335 221

IÚD Schodok cenín 335 213


––––––––––––––––––––––––––––––––––


IÚD Prebytok peňaţných prostriedkov v hotovosti 211 668

IÚD Prebytok peňaţných prostriedkov na bankovom účte 221 668

IÚD Prebytok cenín 213 668

2.2 Tvorba rezerv za rok 2012

Tvorba rezerv je jednou z ďalších prác spojených so zostavením účtovnej závierky, ktorú

účtovnej jednotke prikazuje zákon. Účtovná jednotka je povinná ku dňu, ku ktorému sa

zostavuje účtovná závierka zohľadniť predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú jej

majetku a záväzkov a ktoré sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Zákon

o účtovníctve v § 26 definuje rezervy ako záväzky spojené s neistým časovým vymedzením

alebo výškou. Rezervy sa v účtovníctve tvoria na predpokladané budúce udalosti, ktoré

účtovná jednotka nevie spoľahlivo oceniť a ani nevie zaručiť, ţe v budúcnosti nastanú.

Problematika tvorby rezerv je obsiahnutá v § 19 postupov účtovania. Ustanovenie rezervy

definuje ako záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla

z minulých udalostí a je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky

účtovnej jednotky. Pre rezervy je typická skutočnosť, ţe nie je známa presná výška záväzku,

na ktorú sa vzťahujú a preto sa stanovujú odhadom pri zohľadnení všetkých rizík a neistôt.

Stanovená suma by mala byť dostatočná na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu jej

prípadného vzniku.

Rezerva sa tvorí na základe zásady opatrnosti na riziká a straty, ktoré môţu účtovnú

jednotku v budúcnosti ohroziť. Ich hodnota by teda mala odzrkadľovať reálnu očakávanú

výšku záväzku a účtovná jednotka by nemala pri jej tvorbe zbytočne príliš zveličovať.

Spôsob tvorby a pouţívanie rezerv sa stanoví vo vnútropodnikovej smernici, ktorú si

vytvorí kaţdá účtovná jednotka osobitne podľa svojich potrieb. Rezerva sa môţe pouţiť len

na účel, na ktorý bola vytvorená. Zostatky rezerv sa prevádzajú do ďalšieho obdobia.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Keďţe rezerva je povaţovaná za zdroj krytia, nebudú mať príslušné účty nikdy

aktívny zostatok.

Aj rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a teda inventarizácie, ktorú účtovná jednotka

musí vykonať na konci účtovného obdobia. Pri inventarizácii sa posudzuje ich výška

a opodstatnenosť. V prípade zistenia zmien sa výška uţ vytvorenej rezervy upraví.

Podľa § 19 ods. 7 postupov účtovania sa rezervy vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo

všeobecne záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv alebo z dobrovoľného

rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretej strane. Spomínaný paragraf

taxatívne vymenováva rezervy, ktoré môže účtovná jednotka vytvoriť na:

náklady súvisiace s odstránením znečistenia ţivotného prostredia,

odstránenie odpadov a obalov,

rekultiváciu pozemkov,

demoláciu budov,

odstupné,

nevyčerpané dovolenky, vrátane sociálneho poistenia,

odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti,

nevyfakturované dodávky a sluţby,

členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a pod., ktoré sa týkajú vykazovaného

účtovného obdobia,

náklady na zostavenie daňového priznania za vykazované účtovné obdobie,

pokuty a penále,

finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk,

povinnosť spätného odkúpenia obalov,

prebiehajúce a hroziace súdne spory,

vyplácanie prémií a odmien,


––––––––––––––––––––––––––––––––––


vyplácanie odchodného, vyplácanie plnení pre zamestnancov pri ţivotných jubileách

alebo pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov,

provízie obchodným zástupcom,

na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady

nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úţitok, ktorý sa

zo zmluvy očakáva,

náklady na uvedenie prenajatého majetku do pôvodného stavu,

vypustené emisie do ovzdušia,

iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky.

Hoci sú rezervy taxatívne vymenované v postupoch účtovania (viď vyššie), môžu vzniknúť

aj iné rezervy. Umoţňuje to § 19 ods. 7 písm. x), ktorý hovorí, ţe účtovná jednotka môţe

vytvoriť rezervy aj na iné riziká a straty, ktoré ale súvisia s činnosťou účtovnej jednotky.

V praxi účtovná jednotka tvorí rezervy predovšetkým na obstaraný majetok alebo na

vykonané služby, ktoré boli účtovnej jednotke dodané, ale nie je presne vymedzená ich výška

alebo splatnosť alebo na budúce náklady, ktoré účtovná jednotka v budúcnosti očakáva.

Rezervy v účtovníctve delíme aj z časového hľadiska na krátkodobé a dlhodobé rezervy.

Krátkodobé rezervy sú charakteristické dobou splatnosti, resp. dobou splnenia záväzku,

ktorá je kratšia ako jeden rok, t. j. sa predpokladá pouţitie rezervy v nasledujúcom

účtovnom období. Krátkodobé rezervy sa môţu tvoriť:

na nevyčerpané dovolenky,

na nevyfakturované dodávky a sluţby, ktorých sumu účtovná jednotka nepozná,

rezervy na náklady na zostavenie, overenie a zverejnenie účtovnej závierky týkajúcej

sa vykazovaného účtovného obdobia,

na demoláciu budovy

na pokuty a penále.

Dlhodobé rezervy sa tvoria na obdobie dlhšie ako 1 rok, t. j. účtovná jednotka nimi kryje

riziká a straty, ktoré presahujú jedno účtovné obdobie.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Aj keď sa mnohé náklady tvoria za pouţitia nákladových účtov, tak nie všetky z nich sú aj

daňovo uznateľným nákladom. Rezervy, ktoré môţete v nákladoch ponechať a ktoré musíte

na konci pripočítať určuje Zákon o dani z príjmov v § 20 ods. 9. Z tohto dôvodu rozlišujeme

zákonné rezervy, ktoré sú taxatívne uvedené v spomínanom ustanovení. Daňovo uznateľné

sú napríklad: rezervy na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov;

nevyfakturované dodávky a sluţby; rezervy na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej

závierky a výročnej správy ako aj rezervy na zostavenie daňového priznania; lesnú

a pestovateľskú činnosť; sanáciu vyťaţených pozemkov, skládky odpadov atď.

2.2.1 Účtovanie tvorby a zúčtovania rezerv za rok 2012

Spôsob akým sa o rezervách účtuje je upravený v § 19 postupoch účtovania a je dvojaký.

Rozlišujeme tvorbu rezerv s dopadom a bez dopadu na výsledok hospodárenia.

A) Tvorba rezervy s dopadom na výsledok hospodárenia

Tvorba rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného nákladového účtu, ku ktorému

záväzok prislúcha nakoľko sa v účtovej osnove nenachádzajú osobitné nákladové účty pre

tvorbu rezerv. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo nemá

vlastný nákladový účet (napr. členské príspevky, reklamácia a záručné opravy a pod.) sa

pouţijú účty 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo 568 – Ostatné náklady

na finančnú činnosť. Týmto spôsobom sa tvoria rezervy na budúce náklady alebo na

vykonané služby.

Použitie rezervy sa podľa § 19 ods. 8 účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezervy so

súvzťaţným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie rezervy sa

účtuje opačným účtovným zápisom ako bol pouţitý pri jej vytvorení.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


B) Tvorba rezervy bez dopadu na výsledok hospodárenia

Tvorba rezervy sa neúčtuje za pouţitia nákladových, ale majetkových účtov. Účtuje sa na

ťarchu príslušného majetkového účtu a pouţíva sa iba pri rezervách tvorených na

obstaraný majetok (nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku a nakúpených zásob).

Použitie rezervy sa zaúčtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezervy so súvzťaţným

zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov.

Krátkodobé rezervy v zmysle postupov účtovania účtujeme na účte 323 – Krátkodobé

rezervy a dlhodobé rezervy účtujeme na účtoch účtovej skupiny 45. Ide o účty 451 -

Zákonné rezervy a účet 459 – Ostatné rezervy.

Vybrané účtovné prípady tvorby, zúčtovania a zrušenia rezerv

Druh

rezervy

Tvorba rezervy

M/D

Pouţitie rezervy

MD/D

Zrušenie rezervy

MD/D

Nevyfakturovaná

dodávka DHM

krátkodobá 042/323 323/321 323/321

dlhodobá 042/459 459/321 459/321

Nevyfakturovaná

dodávka materiálu

krátkodobá 112/323 323/321 323/321

dlhodobá 112/459 459/321 459/321

Nevyfakturovaná

dodávka tovaru

krátkodobá 132/323 323/321 323/321

dlhodobá 132/459 459/321 459/321

Nevyfakturovaná

dodávka energie

krátkodobá 502/323 323/321 323/502

Nevyfakturovaná

neskladovateľná

dodávka

krátkodobá 503/323 323/321 323/503

Nevyfakturovaná

dodávka služieb

krátkodobá 51x/323 323/321 323/51x


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Provízie obchodným

zástupcom

krátkodobá 518/323 323/321 323/518

Bonusy, rabaty,

skontá

krátkodobá 601,602,604/323 323/325 323/601,602,604

Reklamácie

a záručné opravy

krátkodobá 548,511/323 323/321 323/548

dlhodobá 548,511/459 549/321 459/548,511

Odstránenie

odpadov a obalov

krátkodobá 518,548/323 323/321 323/518,548

dlhodobá 518,548/459 459/321 459/518,548

Spätné odkúpenie

obalov

krátkodobá 132,504/323 323/321 323/132,504

Uvedenie

prenajatého majetku

do pôvodného stavu

krátkodobá 548/323 323/321,32x 323/548

dlhodobá 548/459 459/321,32x 459/548

Stratové

a nevýhodné zmluvy

krátkodobá 548,568/323 323/321,32x 323/548,568

dlhodobá 548,568/459 459/321,32x 459/548,568

Riziká a straty

súvisiace s činnosťou

krátkodobá 548,568/323 323/3xx 323/548,568

dlhodobá 548,568/459 459/3xx 459/548,568

Nevyčerpané

dovolenky

krátkodobá 521,522/323 323/331,366 323/521,522

Zákonné poistné ku

mzdám

krátkodobá 524/323 323/321 323/524

Odstupné krátkodobá 527/323 323/331 323/527

dlhodobá 527/459 459/331 459/527

Odmeny krátkodobá 521,522,523/323 323/331,366 323/521,522,523

Životné jubileá krátkodobá 527/323 323/331,366 323/521

dlhodobá 527/459 459/331,366 459/527

Zostavenie daňového

priznania za

vykazované účtovné

krátkodobá 518/323 323/321 323/518


––––––––––––––––––––––––––––––––––


obdobie

Zostavenie, overenie

a zverejnenie

účtovnej závierky

krátkodobá 518/323 323/321 323/518

Členské príspevky

do zväzov, spolkov,

komôr, ...

krátkodobá 548/323 323/321 548/323

úroky z omeškania krátkodobá 562/323 323/321 323/562

nezmluvné pokuty

a sankcie

krátkodobá 545/323 323/321 323/545

súdne poplatky krátkodobá 538/323 323/321 323/538

prebiehajúce

a hroziace súdne

spory

krátkodobá 548,568/323 323/321,331,379 323/548,568

dlhodobá 548,568/459 459/321,331,379 459/548,568

lesnú pestovanú

činnosť vykonávanú

podľa osobitného

zákona

dlhodobá 548/451 451/321 451/548

likvidáciu hlavných

banských diel pri

banskej činnosti

dlhodobá 548/451 451/321 451/548

likvidáciu lomov a

odpadov pri banskej

činnosti

dlhodobá 548/451 451/321 451/548

nakladanie

s odovzdaným

elektroodpadom

z domácností

dlhodobá 548/451 451/321 451/548

uzavretie,

rekultiváciu

a monitorovanie

skládok po ich

uzavretí

dlhodobá 548/451 451/321 451/548

náklady súvisiace

s odstránením

znečistenia životného

krátkodobá 548/323 323/321 323/548

dlhodobá 548/459 459/321 459/548


––––––––––––––––––––––––––––––––––


prostredia

vypustené emisie do

ovzdušia

krátkodobá 561/323 323/321 323/561

2.3 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek za rok 2012

Pri tvorbe opravných poloţiek musíte byť veľmi opatrní aj napriek tomu, ţe Vám táto

povinnosť vyplýva priamo zo zákona. Opravné poloţky sú upravené v § 26 Zákona

o účtovníctve. Tvoria sa v zmysle zásady opatrnosti keď nastane predpoklad zníženia

budúcich ekonomických úžitkov.

Opravné položky sa tvoria len pri prechodnom zníţení hodnoty majetku, zatiaľ čo trvalé

zníţenie je v účtovníctve vyjadrené prostredníctvom odpisov.

Účtovná jednotka je povinná vytvoriť opravnú poloţku podľa § 26 ods. 1 ak ku dňu, ku

ktorému sa zostavuje účtovná závierka existuje opodstatnený predpoklad zníţenia hodnoty

majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Účtovná jednotka je ďalej povinná opravnú poloţku

zrušiť, resp. upraviť jej výšku, ak nastane zmena predpokladu zníţenia hodnoty.

Povinnosťou účtovnej jednotky je v procese tvorby účtovnej závierky skontrolovať aj

opodstatnenosť už existujúcich opravných položiek v účtovníctve. V prípade zmeny je

potrebné vykonať nápravu – zúčtovanie opravnej poloţky, ktorá môţe spočívať buď v úprave

hodnoty opravnej poloţky (jej zvýšenie alebo zníţenie) alebo ju úplne rozpustiť ak dôvody na

jej existenciu pominuli.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Zásada opatrnosti pri tvorbe opravných poloţiek súvisí s adekvátnym vyčíslením

znehodnotenia majetku účtovnej jednotky. Aby ste sa zachovali ako zodpovedný hospodár,

ktorý sa neprezentuje bohatší, ako v skutočnosti je, je potrebné aby ste znehodnotenie majetku

určili prostredníctvom odborného odhadu s prihliadnutím na dobu jeho uţívania

zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úţitkov z majetku.

2.3.1 Účtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek za rok 2012

Postup ako opravné poloţky zaúčtovať je uvedený v § 18 postupov účtovania. Platí pravidlo,

ţe opravná poloţka sa vždy účtuje ku konkrétnemu druhu, resp. skupine majetku a vţdy

v sume opodstatneného predpokladu zníţenia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu

v účtovníctve (§ 18 ods. 1).

Tvorba a zúčtovanie opravných položiek tvorených k dlhodobému majetku

Opravná poloţka sa tvorí vţdy v hodnote predpokladaného zníţenia hodnoty daného

dlhodobému majetku a účtuje sa vţdy na ťarchu účtu 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných

poloţiek k dlhodobému majetku so súvzťaţným zápisom v prospech vecne príslušného účtu

opravných poloţiek v účtovej skupine 09 – Opravné poloţky k dlhodobému majetku (§ 18

ods. 11 postupov účtovania).

Účt.

doklad


IÚD Tvorba opravnej poloţky k dlhodobému nehmotnému majetku 553 091

IÚD Tvorba opravnej poloţky k dlhodobému hmotného majetku 553 092

IÚD Tvorba opravnej poloţky k nedokončenému dlhodobému

majetku

553 093,094

IÚD Tvorba opravnej poloţky k poskytnutým preddavkom na

dlhodobý majetok

553 095


––––––––––––––––––––––––––––––––––


IÚD Tvorba opravnej poloţky k dlhodobému finančnému majetku 565 096

IÚD Opravné poloţky k nadobudnutému majetku 553 097

Zúčtovanie opravnej poloţky (§ 18 ods. 12 postupov účtovania) sa účtuje z dôvodu:

a) vyradenia majetku z účtovníctva, a to na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu

opravných poloţiek so súvzťaţným zápisom v prospech príslušného účtu, resp. v prospech

vecne príslušného účtu oprávok pri dlhodobom odpisovanom majetku.

Účt.

doklad


IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky z titulu vyradenia dlhodobého

nehmotného majetku

091 07x


hmotného majetku – odpisovaného

092 08x


hmotného majetku – neodpisovaného

092 031,032

b) zániku (úplnému alebo čiastočnému) opodstatneného predpokladu, ktorý viedol

k vytvoreniu opravnej položky a účtuje sa opačným účtovným zápisom ako sa účtovala jeho

tvorba.

Účt.

doklad


IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky z titulu úplného alebo čiastočného

zániku opodstatneného predpokladu trvania zníţenia hodnoty

majetku

09x 553

Opravné položky tvorené k finančnému majetku

V zmysle § 18 ods. 11 postupov účtovania sa opravná poloţka k dlhodobému finančnému

majetku, ku krátkodobému finančnému majetku, k obstarávanému finančnému majetku

a k poskytnutým preddavkom na finančný majetok účtuje na ťarchu nákladového účtu 565 –

Tvorba a zúčtovanie opravných poloţiek k finančnému majetku so súvzťaţným zápisom


––––––––––––––––––––––––––––––––––


v prospech vecne súvisiaceho účtu 096 – Opravné poloţky k dlhodobému

finančnému majetku alebo účtu 291 – Opravné poloţky ku krátkodobému finančnému

majetku.

Účt.

doklad


IÚD Tvorba opravnej poloţky k dlhodobému finančnému majetku 565 096

IÚD Tvorba opravnej poloţky ku krátkodobému finančnému majetku 565 291

IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky z titulu úplného alebo čiastočného

zániku opodstatneného predpokladu trvania zníţenia hodnoty

majetku

096,291 565

IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky z titulu vyradenia daného majetku

z účtovníctva

096,291 06x,25x

Opravné položky tvorené k zásobám

Opravnú poloţku k zásobám účtovná jednotka vytvorí v prípade ak očakáva, ţe ekonomické

úţitky z tohto majetku budú v budúcnosti niţšie ako je ich ocenenie v účtovníctve beţného

roku. Tvorí ich v zmysle § 23 ods. 1 postupov účtovania. Pri stanovení výšky opravnej

poloţky účtovná jednotka porovnáva účtovnú hodnotu (obstarávaciu cenu) zásob s hodnotou,

ktorú by účtovná jednotka získala ak by tieto zásoby predala, resp. pouţila pre vlastné

potreby. Hodnota opravnej položky = obstarávacia cena – čistá realizačná hodnota

(predajná cena zníţená o predpokladané náklady súvisiace s predajom).

Účt.

doklad


IÚD Tvorba opravnej poloţky k nakupovaným zásobám 505 191,196

IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky k nakupovaným zásobám z titulu

úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu

trvania zníţenia hodnoty majetku

191,196 505

IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky k nakupovaným zásobám z titulu

vyradenia zásob z účtovníctva

191,196 112,132

IÚD Tvorba opravnej poloţky k zásobám vlastnej výroby 61x 192,193,

194,195


––––––––––––––––––––––––––––––––––


IÚD Zúčtovanie tvorby opravnej poloţky k nakupovaným zásobám 192,193,

194,195

61x

Opravné položky k pohľadávkam

Opravná poloţka k pohľadávkam sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené

predpokladať v zmysle § 18 ods. 7 postupov účtovania, ţe ju dlžník úplne alebo čiastočne

nezaplatí alebo ide o spornú pohľadávku voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej

uznanie.

Účt.

doklad


IÚD Tvorba opravnej poloţky k pohľadávkam 547 391

IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky k pohľadávkam z titulu úplného

alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania

zníţenia hodnoty majetku

391 547

IÚD Zúčtovanie opravnej poloţky k pohľadávkam z titulu vyradenia

zásob z účtovníctva

391 31x

2.4 Zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov za rok

2012

Pri účtovaní časového rozlíšenia sa účtovná jednotka riadi ustanovením § 5 postupov

účtovania, ktorý hovorí, ţe náklady a výnosy sa účtujú vždy do toho účtovného obdobia,

s ktorým vecne a časovo súvisia, a to bez ohľadu na to kedy k nim vzťahujúce sa príjmy

a výdavky vznikajú. Potreba účtovať o časovom rozlíšení je spojená s princípom akruálnosti,

ktorý bol do účtovníctva zakomponovaný ako poţiadavka pri vstupe do Európskej únie. Tento

princíp umoţňuje zabezpečiť nezávislosť jednotlivých účtovných období.

O časovom rozlíšení môţe účtovná jednotka účtovať len, ak sú splnené nasledovné

podmienky podľa § 5 ods. 5:

je známy vecný obsah účtovného prípadu,

je známa suma účtovného prípadu,

je známe obdobie, ktorého sa účtovný prípad týka.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


2.4.1 Účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov

Pri účtovaní časového rozlíšenia pouţívame účty patriace do účtovej skupiny 38 – Časové

rozlíšenie nákladov a výnosov. Ide o nasledovné účty:

381 – Náklady budúcich období

382 – Komplexné náklady budúcich období

383 – Výdavky budúcich období

384 – Výnosy budúcich období

385 – Príjmy budúcich období

Účet 381 – Náklady budúcich období

Náplňou účtu v zmysle § 56 ods. 2 postupov účtovania sú výdavky uskutočnené v beţnom

účtovnom období, ale týkajúce sa nákladov v budúcich účtovných obdobiach, a to

konkrétnych účtov v účtovej triede 5. S účtovaním časového rozlíšenia sa účtovná jednotka

môţe stretnúť najmä v prípade vopred plateného nájomného za podnikateľské priestory

alebo pri predplatnom (napr. noviny, odborná literatúra a pod.). Účtovná jednotka môţe

týmto spôsobom účtovať aj o vopred platenom poistnom či vopred platených iných

službách.

Účt.

doklad


Účtovanie v bežnom účtovnom období

FAD Faktúra za prenájom kancelárskych priestorov za obdobie od 1. 12. 2011 do 30. 6.

2012 platená vopred:

a) nájomné za 12/2011 518 321

b) nájomné za 1 – 6/2012 381 321

VBÚ Úhrada FAD za prenájom kancelárskych priestorov za obdobie

od 1.12.2011 do 30.6.2012

321 221

Účtovanie v budúcich účtovných obdobiach

IÚD Zúčtovanie prenájmu v mesiacoch 1-6/2012 518 381


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Účet 382 – Komplexné náklady budúcich období

Na účte sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu.

Zaúčtovaniu vzniku komplexných nákladov budúcich období predchádza zaúčtovanie

rôznych druhov nákladov so súvzťaţnými zápismi na rôznych účtoch podľa druhu nákladu.

Samotný vznik sa účtuje na ťarchu účtu 382 – Komplexné náklady budúcich období

a v prospech účtu 655 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období. Zúčtovanie

komplexných nákladov budúcich období sa v ďalšom účtovnom období zaúčtuje na ťarchu

účtu 555 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období a v prospech účtu 382 –

Komplexné náklady budúcich období.

Účt.

doklad



VBÚ

FAD

IÚD

Náklady spojené s prípravou novej výroby, ktorú chce ÚJ zahájiť v roku 2012 a vo

vlastnej réţii:

Rôzne náklady spojené s prípravou novej výroby 5xx 221/321/

211/xxx

IÚD Vznik komplexných nákladov budúcich období 382 655


IÚD Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období do nákladov

príslušného účtovného obdobia 555 382

Účet 383 – Výdavky budúcich období

V zmysle § 56 ods. 7 postupov účtovania sa na tomto účte účtuje časové rozlíšenie nákladov

beţného účtovného obdobia vzťahujúcich sa k výdavkom, ktoré nastanú aţ v určitých

budúcich obdobiach. Účtovná jednotka sa s účtovaním o výdavkoch budúceho obdobia stretne

predovšetkým pri nájomnom platenom pozadu resp. iných službách platených pozadu.

Zúčtovanie výdavkov budúcich období je účtovná jednotka povinná urobiť pri uskutočnení

výdavku.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Účt.

doklad


Prenájom kancelárskych priestorov za obdobie od 1. 10. 2011 do 31. 1. 2012 platené pozadu:


IÚD Zaúčtovanie nájomného za 1-12/2011 do nákladov beţného

účtovného obdobia

518 383


FAD Za prenájom kancelárskych priestorov platený pozadu za obdobie 1. 10. 2011 – 31. 1. 2012

a) zúčtovanie výdavkov budúcich období 383 321

b) nájomné za mesiac 1/2012 518 321

VBÚ Úhrada faktúry 321 221

Účet 384 – Výnosy budúcich období

Účet sa vyuţíva pri účtovaní príjmu vzniknutého v beţnom účtovnom období a vecne

patriacom do výnosov v budúcich obdobiach, napr. nájomné, ktoré poskytla účtovná jednotka

a prijala vopred, predplatné prijaté vopred alebo prijaté plnenie za služby, ktoré budú

poskytnuté v budúcnosti. Ako výnosy budúcich období sa účtuje aj: zúčtovanie úrokov do

finančných výnosov vzťahujúcich sa na budúce účtovné obdobie pri finančnom prenájme,

suma paušálu prijatého vopred na zabezpečenie servisných sluţieb, prebytok dlhodobého

odpisovaného majetku zistený pri inventarizácii a dotácie na obstaranie dlhodobého

majetku.

Účt.

doklad



FAO Prenájom kancelárskych priestorov za obdobie od 1. 12. 2011 do 30. 6. 2012 platené

pozadu:

a) nájomné za 12/2011 311 602

b) nájomné za 1 – 6/2012 311 384


––––––––––––––––––––––––––––––––––


VBÚ Inkaso prenájmu kancelárskych priestorov za obdobie od

1.12.2011 do 30.6.2012

221 311


IÚD Zúčtovanie prenájmu v mesiacoch 1-6/2012 384 602

Účet 385 – Príjmy budúcich období

Slúţi v zmysle § 56 ods. 13 postupov účtovania na zaúčtovanie časovo rozlíšených výnosov,

ktoré časovo a vecne patria do beţného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých

budúcich obdobiach. Typickým príkladom príjmov budúcich období je nájomné prijaté

pozadu alebo bankové úroky pripísané na účet pozadu.

Účt.

doklad


Prenájom kancelárskych priestorov za obdobie od 1. 10. 2011 do 31. 1. 2012 platené pozadu:


IÚD Zaúčtovanie nájomného za 1-12/2011 do výnosov beţného

účtovného obdobia 385 602


FAO Za prenájom kancelárskych priestorov platený pozadu za obdobie 1. 10. 2011 – 31. 1. 2012

a) zúčtovanie výdavkov budúcich období 311 385

b) nájomné za mesiac 1/2012 311 602

VBÚ Inkaso faktúry 221 311

2.5 Kontrola zaúčtovania odpisov za rok 2012

Odpisy sú účtovnou kategóriou, ktorá umoţňuje vyjadriť trvalé opotrebenie majetku z dôvodu

jeho uţívania. Ich problematiku upravuje ustanovenie § 28 Zákona o účtovníctve. Účtovná

jednotka podľa tohto ustanovenia odpisuje hmotný majetok okrem zásob, pozemkov a

predmetov z drahých kovov a nehmotný majetok okrem pohľadávok v súlade s účtovnými

zásadami a metódami.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Účtovná jednotka si odpisovú politiku určuje vo svojom odpisovom pláne, ktorý si

individuálne zvolí. Odpisuje sa vždy len do hodnoty obstarávacej ceny aktíva.

V zmysle § 28 ods. 4 účtovná jednotka hmotný majetok (účty patriace do účtovej skupiny 02

– Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný) a nehmotný majetok (účty 013 – Softvér, 014 –

Oceniteľné práva a 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok) odpisuje počas

predpokladanej doby pouţívania daného majetku v budúcnosti.

Určité druhy majetku, ktoré účtovná jednotka vyuţíva pri svojej činnosti majú osobitnú

odpisovú politiku ustanovenú v zákone o účtovníctve. Ide o náklady na výskum a vývoj

(účet 012 – Aktivované náklady na vývoj), ktoré má účtovná jednotka povinnosť odpísať

najneskôr do 5 rokov od ich obstarania. Nezabudnite ani, ţe od 1. 1. 2010 sa Goodwill

vzniknutý alebo obstaraný po tomto dátume uţ neodpisuje ako ostatný nehmotný majetok, ale

odpíše sa jednorázovo na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého

hmotného majetku so súvzťaţným zápisom v prospech účtu 075 – Oprávky ku goodwillu.

Odpisovanie zakotvené v slovenskej právnej úprave radíme medzi tzv. nepriame odpisovanie,

keď informácia o obstarávacej cene majetku zostáva zachovaná na príslušnom majetkovom

účte a postupné odpisovanie vyjadrené odpismi sa kumuluje na príslušnom účte oprávok.

Keďţe Zákon o účtovníctve nie je jediný, ktorý upravuje odpisovanie majetku rozlišujeme

účtovné a daňové odpisy. Účtovné odpisy sú podchytené v Zákone o účtovníctve a vyjadrujú

skutočné opotrebenie majetku, zatiaľ čo daňové odpisy upravuje Zákon o dani z príjmov. Pre

daňové odpisy platí, ţe sú rovnaké pre všetky účtovné jednotky bez rozdielu a nezohľadňujú

skutočnú mieru opotrebenia toho daného majetku vyuţívaného v tej danej účtovnej jednotke.

Potom ak sa účtovná jednotka rozhodne odpisovať majetok podľa reálneho opotrebenia môţe

nastať rozdiel medzi hodnotou účtovných a hodnotou daňových odpisov. Problém

rozdielnej hodnoty účtovných a daňových odpisov bude účtovná jednotka zohľadňovať len


––––––––––––––––––––––––––––––––––


v prípade hmotného majetku. Nehmotný majetok sa v zmysle § 22 ods. 8 opíše v súlade

s účtovnými predpismi.

Nakoľko problematiku daňových odpisov upravuje Zákon o dani z príjmov budú analogicky

súvisieť práve s daňou z príjmu, ktorú účtovná jednotka vyčísľuje a odvádza z dosiahnutého

zisku. Rozdiel týchto odpisov bude tvoriť pripočítateľnú (daňové odpisy účtovné odpisy)

alebo odpočítateľnú (daňové odpisy účtovné odpisy) položku k vyčíslenému základu dane.

Za dlhodobý majetok môţeme povaţovať len taký majetok, ktorý má dobu životnosti dlhšiu

ako 1 rok.

Platí pravidlo, ţe dlhodobý hmotný majetok s jednotkovou obstarávacou cennou vyššou ako

1700 € musíte účtovať v triede 0, zatiaľ čo rovnaký majetok, ale s jednotkou obstarávacou

cennou nižšou ako 1700 € môžete.

Obdobné pravidlo platí aj v prípade dlhodobého nehmotného majetku. Tu je však hraničná

hodnota obstarávacej ceny stanovená na úrovni 2400 €. Ak je dlhodobý nehmotný majetok

obstaraný za jednotkovú cenu vyššiu ako 2400 € musíte ho zaradiť do účtovej triedy 0, zatiaľ

čo majetok pod túto hodnotu len môžete.

V prípade, ţe sa dlhodobý majetok nespĺňajúci spomínanú hranicu pre zaradenie rozhodnete

aj tak zaradiť do triedy 0 potom musíte túto skutočnosť zachytiť vo vnútropodnikovej

smernici, účtovať o ňom ako o dlhodobom drobnom majetku (účty 019 – Ostatný dlhodobý

nehmotný majetok a 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok) a odpisovať ho. V opačnom

prípade takýto majetok zaúčtujete priamo do nákladov.

Správne určenie a zaúčtovanie odpisov je dôleţité z pohľadu správneho vyčíslenia výsledku

hospodárenia pred zdanením. Následne sa tento výsledok hospodárenia upraví

o pripočítateľné a odpočítateľné poloţky, stanoví sa základ dane a vyrúbi sa správna výška

daňovej povinnosti. Nezabudnite, ţe jednou zo zásad účtovnej závierky je pravdivé


––––––––––––––––––––––––––––––––––


zobrazenie predmetu účtovníctva a aj z tohto dôvodu je dôleţité správne určiť

a zaúčtovať výšku odpisov.

2.5.1 Účtovanie za rok 2012

Účt.

doklad


IÚD Odpisy dlhodobého nehmotného majetku podľa odpisového plánu 551 07x

IÚD Odpisy dlhodobého hmotného majetku podľa odpisového plánu 551 08x

2.6 Doúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať

konečný zostatok za rok 2012

V účtovej rámcovej osnove sú zahrnuté aj účty, ktoré účtovná jednotka pouţíva beţne počas

účtovného roku avšak na jeho konci tieto účty nesmú vykazovať zostatok. V prípade, ţe

zostatok vykazujú je potrebné vykonať účtovnú korekciu v zmysle zákona o účtovníctve

a postupov účtovania. Korekcia spočíva v prevode konečného zostatku na príslušné účty,

ktoré zostatok vykázať môţu.

V zmysle § 44 ods. 1 a ods. 9 postupov účtovania ide o nasledovné (kalkulačné) účty:

111 – Obstaranie materiálu

131 – Obstaranie tovaru

431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní

Účet 111 – Obstaranie materiálu je aktívny účet, ktorý patrí do kategórie kalkulačných

účtov. Slúţi na vyčíslenie celkových obstarávacích nákladov spojených s nákupom materiálu.

V zmysle § 44 ods. 1 postupov účtovania nevykazuje na konci účtovného obdobia zostatok.

V prípade, ţe takýto zostatok evidujete je potrebné ho previesť v zmysle postupov

nasledovne:


––––––––––––––––––––––––––––––––––


aktívny zostatok ako výsledok vyfakturovaného, ale nedodaného materiálu sa

zaúčtuje na ťarchu účtu 119 – Materiál na ceste so súvzťaţným zápisom v prospech

účtu 111 – Obstaranie materiálu.

pasívny zostatok ako výsledok dodaného a na sklad prevzatého, ale

nevyfakturovaného materiálu sa zaúčtuje na ťarchu účtu 111 – Obstaraný materiál

a v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky (ak je suma známa) alebo

v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy (ak sumu účtovná jednotka nepozná).

Účt.

doklad


FAD K poslednému dňu účtovného obdobia ÚJ neprijala na sklad

materiál, ku ktorému eviduje dodávateľskú faktúru

119 111

IÚD K poslednému dňu účtovného obdobia ÚJ eviduje

nevyfakturovanú dodávku, ktorej hodnotu pozná z dodacieho

listu

111 326


nevyfakturovanú dodávku, ktorej hodnotu nepozná iba odhaduje

111 323

Účet 131 – Obstaranie tovaru je rovnako kalkulačný účet, ktorý slúţi na vyčíslenie

celkových obstarávacích nákladov spojených s obstaraním tovaru. Ani tento účet nesmie

podľa § 44 ods. 9 toho istého zákona vykazovať na konci účtovného obdobia zostatok.

V prípade, ţe takýto zostatok vykazuje je potrebné ho previesť v zmysle postupov

nasledovne:

aktívny zostatok ako výsledok vyfakturovaného, ale nedodaného tovaru sa zaúčtuje

na ťarchu účtu 139 – Tovar na ceste so súvzťaţným zápisom v prospech účtu 131 –

Obstaranie tovaru.

pasívny zostatok ako výsledok dodaného a na sklad alebo do predajne prevzatého

tovaru, ktorý však nebol vyfakturovaný sa zaúčtuje na ťarchu účtu 131 – Obstaraný

tovar a v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky (ak je suma známa) alebo

v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy (ak sumu účtovná jednotka nepozná).


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Účt.

doklad


FAD K poslednému dňu účtovného obdobia ÚJ neprijala na sklad a ani

do predajne tovar, ku ktorému eviduje dodávateľskú faktúru

139 131


nevyfakturovanú dodávku, ktorej hodnotu pozná z dodacieho

listu

131 326


nevyfakturované dodávku, ktorej hodnotu nepozná iba odhaduje

131 323

Účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní

Je ďalším spomedzi účtov, ktoré na konci účtovného obdobia nesmú vykazovať zostatok

v zmysle § 59 ods. 15 postupov účtovania. Od charakteru zostatku bude účtovná jednotka

postupovať nasledovne ak:

je výsledkom hospodárenia zisk a ak sa účtovná jednotka rozhodla tento zisk

nerozdeliť obvyklým spôsobom resp. rozdeliť len jeho časť, tak na konci účtovného

obdobia zvyšnú hodnotu prevedie na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,

je výsledkom hospodárenia strata, ktorú účtovná jednotka neusporiadala napríklad

z poloţiek vlastného imania, potom jej hodnotu prevedie na účet 429 – Neuhradená

strana minulých rokov.

Účt.

doklad


IÚD Preúčtovanie nerozdeleného zisku 431 428

IÚD Preúčtovanie neuhradenej straty 429 431

2.7 Účtovanie o kurzových rozdieloch za rok 2012

V zmysle § 4 ods. 7 Zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo

a zostavovať účtovnú závierku v mene euro. Výnimku čiastočne tvoria pohľadávky

a záväzky, podiely, cenné papiere, deriváty a peňažné prostriedky vyjadrené v cudzej mene,

o ktorých musí účtovná jednotka účtovať rovnako v mene euro ako aj v príslušnej cudzej


––––––––––––––––––––––––––––––––––


mene. Táto povinnosť pre ňu platí aj v prípade opravných poloţiek a rezerv

vzťahujúcich sa na vyššie spomínaný majetok a záväzky v cudzej mene.

Ku dňu zostavenia účtovnej závierky je účtovná jednotka povinná v zmysle § 24 ods. 2

písm. b) prepočítať majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene na menu euro a to za

použitia referenčného výmenného kurzu určeného a vyhláseného Európskou centrálou

bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa účtovná závierka

zostavuje. Ak je Vaším účtovným obdobím kalendárny rok budete sa riadiť výmenným

kurzom určeným a vyhlásením dňa 31. 12.

Európska centrálna banka určuje a vyhlasuje výmenné kurzy cudzích mien kaţdý deň o 14

hodine a 15 minúte. Aj z tohto dôvodu sa pri účtovaní účtovného prípadu v cudzej mene

pouţíva kurz, ktorý bol určený a vyhlásený v deň predchádzajúci dňu vzniku tohto účtovného

prípadu. Avšak v prípade zostavenia účtovnej závierky sa musí na prepočet pouţiť kurz

určený a vyhlásený v deň jej zostavenia. A keďže kurz platný k príslušnému dňu sa určuje

a vyhlasuje až o 14 hodine a 15 minúte, je potrebné vyčkať a použiť až kurz zverejnený

po tejto hodine. V opačnom prípade by ste pouţili nesprávny kurz a vyčíslili tak zlý výsledok

hospodárenia čo by spôsobilo nesprávnosť a skreslenie účtovnej závierky.

Účtovné zachytenie kurzových rozdielov upravuje § 24 postupov účtovania. O kurzových

rozdieloch bude účtovná jednotka účtovať vtedy ak hodnota majetku alebo záväzku v cudzej

mene prepočítaná na eurá v deň vzniku účtovného prípadu, je odlišná od prepočítanej

hodnoty tohto majetku a záväzku v deň zostavenia účtovnej závierky.

V zmysle § 24 ods. 3 sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka kurzový rozdiel

z ocenenia majetku a záväzkov (podľa § 4 ods. 7 tohto zákona) účtuje na ťarchu účtu 563

– Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Účtovná jednotka nebude pri účtovaní postupovať obvyklým spôsobom v prípade

kurzových rozdielov vzniknutých pri predaji podniku alebo kurzových rozdieloch pri

podieloch na základnom imaní v obchodných spoločnostiach ocenených metódou vlastného

imania.

Kurzové rozdiely vo všeobecnosti delíme na:

realizované kurzové rozdiely, ktoré vznikajú pri prepočte finančných prostriedkov

v cudzej mene na účtoch a v hotovosti (peniaze vo valutovej pokladnici a na

devízových bankových účtoch) z titulu pohybu kurzu cudzích mien voči euru. Tento

typ kurzových rozdielov je plne daňovo uznateľný a ovplyvňuje tak základ dane

účtovnej jednotky.

nerealizované kurzové rozdiely, ktoré vznikajú pri prepočte majetku a záväzkov

v cudzej mene (okrem finančných prostriedkov v hotovosti a na bankovom účte).

Nerealizované kurzové rozdiely vznikajú z titulu zabezpečenia vernosti zobrazenia

predmetu účtovníctva ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

V zmysle § 4 ods. 7 Zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná preceniť referenčným

výmenným kurzom, určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou

bankou Slovenska ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka všetky položky majetku

a záväzkov, ktoré sú v cudzej mene a následne určiť a zaúčtovať kurzové rozdiely. Môţe ísť

o tieto poloţky majetku záväzkov spolu s príslušnými účtami:


––––––––––––––––––––––––––––––––––


pohľadávky (účty 311, 312, 313, 314, 315, 316, 31x, 335, 336, 33x, 341, 342, 343,

345, 351, 353, 354, 355, 358, 35x, 374, 378, 37x, 481)

záväzky (účty 231, 232, 23x, 241, 249, 24x, 321, 322, 323, 324, 325, 326 ,32x, 331,

333, 33x, 341, 342, 343, 345, 346, 347, 34x, 361, 364, 365, 366, 367, 368, 36x, 379,

37x, 461, 471, 472, 473, 474, 475, 476, 478, 479, 47x, 481)

podiely a cenné papiere (účty 043, 053, 061, 062, 063, 065, 251, 253, 255, 256, 257,

25x)

deriváty (účty 373, 376, 377)

ceniny (účet 213)

peňažné prostriedky v hotovosti a na bankovom účte (účty 211, 221, 231, 461)

2.7.1 Účtovné prípady zachytávajúce problematiku kurzových rozdielov

za rok 2012

Kurzová strata sa účtuje na ťarchu nákladového účtu 563 – Kurzové straty a kurzový zisk sa

účtuje v prospech účtu 663 – Kurzové zisky.

A) Kurzové rozdiely vo valutovej pokladnici zistené ku dňu zostavenia účtovnej

závierky sa v zmysle § 24 postupov účtovania účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje

účtovná závierka, pričom zostatok vo valutovej pokladnici sa prepočíta kurzom ECB a rozdiel

sa zaúčtuje.

Príklad účtovania valutovej pokladnice

Účtovná jednotka mala k 31. 12. 2010 zostatok vo valutovej pokladnici 1 000,–

CZK čo predstavovalo 39,90 EUR (kurz ECB k 31. 12. 2010 bol 25,061 CZK/EUR).

V priebehu roku uskutočnila účtovná jednotka nasledovné transakcie vo valutovej pokladnici:


––––––––––––––––––––––––––––––––––


P.č

.

dátum doklad text účtovného prípadu suma MD D

1. 22. 4.

2011

PPD Nákup 10 000 CZK v komerčnej banke

(kurz komerčnej banky 24,180 CZK/EUR)

413,56 211 261

2. 30. 4.

2011

VPD Poskytnutý preddavok zamestnancovi na

zahraničnú pracovnú cestu 7 000 CZK (kurz

ECB 24,223 CZK/EUR)

288,98 335 211

3. 12. 5.

2011

VDP Vyúčtovanie pracovnej cesty – doplatok

zamestnancovi 1 000 CZK (kurz ECB

24,258 CZK/EUR)

41,22 335 211

4. 11. 11.

2011

VPD Úhrada dodávateľskej faktúry 2 500 CZK

(kurz ECB 25,496 CZK/EUR)

98,05 321 211

5. 12. 12.

2011

PPD Inkaso odberateľskej faktúry 1 500 CZK

(kurz ECB 25,475 CZK/EUR)

58,88 211 311

6. 31. 12.

2011

IÚD Kurzový rozdiel – strata

(kurz ECB 25,787 CZK/ECB)

6,53 563 211

MD 211.2 – Pokladnica CZK D

P.č dátum CZK kurz EUR P.č. dátum CZK kurz EUR

ZS 1 000 25,061 39,90 2. 30. 4. 2011 7 000 24,223 288,98

1. 22. 4. 2011 10 000 24,180 413,56 3. 12. 5. 2011 1 000 24,258 41,22

5. 12. 12.2011 1 500 24,475 58,88 4. 11. 11.

2011 2 500 25,496 98,05

6. 31.

12.2011 6,53


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Na konci účtovného obdobia nám vo valutovej pokladnici ostalo 2 000 CZK čo po prepočítaní

kurzom ECB určeným a vyhláseným v deň zostavenia účtovnej závierky (25,787 EUR/CZK)

predstavuje 77,56 €. Ak spočítame eurové prepočty v pokladnici vyjde nám hodnota 84,09 €.

Rozdiel týchto dvoch súm tvorí kurzový rozdiel. Keďţe účtovná suma aktív – valút

v pokladnici je 84,09 €, ale reálna, skutočná hodnota týchto aktív je len 77,56 € vzniká

účtovnej jednotke kurzová strata.

Ak je účtovná hodnota valút (devíz) skutočná hodnota valút (devíz) = kurzová strata

Ak je účtovná hodnota valút (devíz) skutočná hodnota valút (devíz) = kurzový zisk

B) Kurzové rozdiely na devízovom bankovom účte zistené ku dňu zostavenia účtovnej

závierky sa v zmysle § 24 postupov účtovania účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje

účtovná závierka, pričom sa zostatok na devízovom bankovom účte prepočíta kurzom ECB

a rozdiel sa zaúčtuje.

Príklad

Účtovná jednotka mala k 31. 12. 2010 zostatok na devízovom bankovom účte 10

000 USD čo predstavovalo 7 483,91 € (kurz ECB k 31. 12. 2010 bol 1,3362 USD/EUR).

V priebehu roku uskutočnila účtovná jednotka nasledovné transakcie:

P.č dátum doklad text účtovného prípadu suma MD D

1. 22. 4. 2011 VBÚ Prevod peňaţných prostriedkov

z devízového účtu zriadeného v amerických

dolároch na beţný účet v eurách 4 000 USD

(kurz komerčnej banky 1,345 USD/EUR)

2 973,98 261 221

2. 30. 4. 2011 VBÚ Úhrada dodávateľskej faktúry 5 000 USD

(kurz ECB 1,386 USD/EUR)

3 607,50 321 221


––––––––––––––––––––––––––––––––––


3. 12. 5. 2011 VBÚ Inkaso odberateľskej faktúry 2 000 USD

(kurz ECB 1,4357 USD/EUR)

1 393,05 221 311

4. 31. 12. 2011 IUD Kurzový rozdiel – zisk

(kurz ECB 1,2939 USD/ECB)

23,09 221 663

MD 221.2 – Devízový účet USD D

P.č. dátum USD kurz EUR P.č. dátum USD kurz EUR

ZS 10 000 1,3362 7 483,91 1. 22. 4.

2011 4 000 1,345 2 973,98

3. 12. 5. 2011 2 000 1,4357 1 393,05 2. 30. 4.

2011 5 000 1,386 3 607,50

4. 31.12.2011 23,09

Skutočný stav je 3000 USD čo po prepočítaní kurzom ECB vyhláseným a určeným ku dňu,

ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, predstavuje 2 318,57 €. Účtovný stav je 2 295,48

€. Keďţe účtovný stav je niţší ako skutočný, vzniká kurzový zisk vo výške 23,09 €.

Od 1. 1. 2012 vstúpila do platnosti novela zákona účtovníctva, ktorá okrem iného upravila aj

problematiku prepočtu cudzej meny na eurá, pričom podľa novely sa na úbytok rovnakej

cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu môţe pouţiť na prepočet cudzej meny,

okrem referenčného výmenného kurzu aj aritmetický priemer alebo metóda FIFO. Účtovná

jednotka zvolenú metódu pouţívania kurzov pouţije na všetky účtovné prípady v rámci

daného obchodu a v účtovnej závierke.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


2.8 Výpočet výsledku hospodárenia a výpočet a zaúčtovanie

splatnej dane z príjmov za rok 2012

2.8.1 Výpočet výsledku hospodárenia pred zdanením za rok 2012

V zmysle § 9 ods. 2 sa výsledok hospodárenia účtovnej jednotky za účtovné obdobie zistí ako

rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch

účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov z beţnej činnosti, 592 – Odloţená

daň z príjmov z beţnej činnosti, 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 594 –

Odloţená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov

a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Výsledkom

hospodárenia môţe byť zisk alebo strata.

Výsledok hospodárenia sa člení podľa toho v a akej činnosti vznikol na výsledok hospodárenia z:

hospodárskej činnosti (výnosové účty účtovej skupiny 60 – 65 a nákladové účty

účtovej skupiny 50 – 55),

finančnej činnosti (výnosové účty účtovej skupiny 66 a nákladové účty účtovej

skupiny 56),

mimoriadnej činnosti (výnosové účty účtovej skupiny 68 a nákladové účty účtovej

skupiny 58).

Výsledok hospodárenia z bežnej činnosti predstavuje súčet výsledku hospodárenia

z hospodárskej činnosti a výsledku hospodárenia z finančnej činnosti.

Pre definitívnym uzatvorením účtovných kníh musí účtovná jednotka zaúčtovať

odloženú a splatnú daň z príjmov.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


2.8.2 Odložená daň z príjmov za rok 2012

O odloţenej dani z príjmov účtujú tie účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť mať overenú

účtovnú závierku audítorom podľa § 19 Zákona o účtovníctve a účtujú o nej aj po zániku tejto

povinnosti. Ostatné účtovné jednotky môţu o odloţenej dani účtovať dobrovoľne.

Na výpočet odloţenej dane z príjmov slúţi dočasný rozdiel medzi ocenením príslušných

položiek majetku a záväzkov a ich hodnotou pre daňové účely. O odloţenej dani

z príjmov sa v zmysle § 10 ods. 6 postupov účtovania účtuje:

a) pri dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a ich daňovou

hodnotou,

b) moţnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie moţnosť

odpočítať daňovú stratu dane v budúcnosti,

c) moţnosti previesť nevyuţité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.

Daňovou základňou odloţenej dane z príjmov je hodnota majetku a hodnota záväzku

zistená podľa osobitného predpisu (Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov). Zdaniteľné

dočasné rozdiely, ktoré vedú k vzniku odloţeného daňového záväzku môţu mať nasledovný

charakter:

hodnota majetku vykázaná v súvahe je vyššia ako je jeho daňová základňa,

hodnota záväzku vykávaná v súvahe je nižšia ako je jeho daňová základňa.

Odloţený daňový záväzok Odloţená daňová pohľadávka

Beţná činnosť 592/481 481/592

Mimoriadna činnosť 594/481 481/594


––––––––––––––––––––––––––––––––––


2.8.3 Splatná daň z príjmov za rok 2012

V zmysle postupov účtovania platí ak je v účtovnom období z beţnej činnosti vykázaný

kladný základ dane a z mimoriadnej činnosti záporný základ dane a naopak, ale za celú

účtovnú jednotku sa vykáţe kladný základ dane, potom sa o splatnej dani z príjmov za

činnosť, v ktorej sa vykázal kladný základ dane účtuje na ťarchu nákladového účtu 591 –

Splatná daň z príjmov z beţnej činnosti alebo 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej

činnosti v prospech účtu 341 – Daň z príjmov. Za činnosť, v ktorej sa vykázal záporný základ

dane sa účtuje ako o zápornej daňovej povinnosti a to buď v prospech účtu 591 – Splatná daň

z príjmov z beţnej činnosti alebo účtu 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti so

súvzťaţným zápisom na ťarchu účtu 341 – Daň z príjmov. Vlastne dochádza k započítaniu

záporného daňového základu na kladný a účtovná jednotka zdaňuje len rozdiel. Konečný

zostatok účtu 341 – Daň z príjmov predstavuje daňovú povinnosť účtovnej jednotky.

Ako základ dane pre výpočet splatnej dane sa v účtovnej jednotke povaţuje výsledok

hospodárenia upravený o odpočítateľné a pripočítateľné poloţky, t. j. sa základ dane (§ 17

ods. 2 Zákona o dani z príjmov):

zvýši o sumy tých nákladov, ktoré síce sú v účtovníctve zaúčtované, no v zmysle

Zákona o dani z príjmov ich nemoţno do nákladov zahrnúť a zníţiť tak základ dane

(napr. rozdiel účtovných a daňových odpisov, keď účtovné odpisy sú vyššie ako

daňové; náklady na reprezentáciu, dary, manká ak boli zaúčtované v nesprávnej

výške),

zvýši o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale Zákon o dani

z príjmov ich do základu dane zahrňuje,

zníži o sumy, ktoré sú výsledkom hospodárenia, ale podľa tohto zákona sa do základu

dane nezahrnú (napr. prijaté dividendy).

V súčasnosti sa na Slovensku príjmy právnických osôb zdaňujú daňovou sadzbou 19 %.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Beţná činnosť Mimoriadna činnosť

Kladná daňová povinnosť v oboch činnostiach 591/341 593/341

Kladná daňová povinnosť v beţnej činnosti

a záporná daňová povinnosť v mimoriadnej

činnosti

591/341 341/593

Záporná daňová povinnosť v beţnej činnosti

a kladná daňová povinnosť v mimoriadnej

činnosti

341/591 593/341

Strata v obidvoch činnostiach - -

Po zaúčtovaní splatnej dane účtovná jednotka vyčísli výsledok hospodárenia po zdanení

a prevedie ho na účet 702 – Konečný účet súvahový, nasledovných spôsobom:

zisk účtuje na stranu Má dať účtu 710 – Účet ziskov a strát a Dal účtu 702 – Konečný

účet súvahový, t. j. 710/702,

stratu účtuje na stranu Má dať účtu 702 – Konečný účet súvahový a Dal účtu 710 –

Účet ziskov a strát, t. j. 702/710.

Až po zaúčtovaní výsledku hospodárenia po zdanení môže účtovná jednotka pristúpiť

k zostaveniu účtovnej závierky.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


3. Povinnosti účtovných jednotiek po zostavení účtovnej

závierky za rok 2012

V predchádzajúcich účtovných obdobiach mali účtovné jednotky v súvislosti s účtovnou

závierkou aj mnoho iných starostí, ktoré sa však priamo netýkali jej zostavenia. Máme

predovšetkým povinnosti spojené s jej zverejňovaní v zbierke listín či obchodnom vestníku.

Od 1. januára, avšak s platnosťou aj na účtovné závierky zostavené k 31. decembru 2012, sa

zavedie úplne nový systém manipulácie i zverejňovania účtovných závierok. Po novom tak

daňové úrady síce budú v rámci podaných daňových priznaní účtovné závierky zberať, avšak

nebudú prioritnou inštitúciou, ktorá bude s nimi nakladať. Tou sa po novom stane register

účtovných závierok, ktorému budú daňové úrady povinné postúpiť všetky druhy

odovzdaných účtovných závierok, výročných správ či správ audítorov. V registri sa budú

všetky dokumenty nielen uchovávať a zhromaţďovať, ale správca registra ich bude následne

aj zverejňovať, čím odbremení podnikateľské subjekty od zverejňovania účtovných závierok

v zbierke listín obchodného registra či spoplatneného obchodného vestníku

Zákon o účtovníctve ustanovuje povinnosť uchovávať účtovnú závierku, ako aj výkazy

vybraných údajov z účtovných závierok podľa §17a a 22 zákona účtovníctve vrátane

audítorskej správy aţ po dobu 10 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa overovanie

audítorom týka.

3.1 Uložiť účtovnú závierku do registra účtovných závierok za rok

2012

V zmysle §49 ods. 11 zákona o dani z príjmov je účtovná jednotka povinná zostaviť ku koncu

zdaňovacieho, resp. účtovného obdobia účtovnú závierku a v termíne na podanie daňového

priznania ju uloţiť podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


o účtovníctve v znení neskorších predpisov do registra účtovných závierok. V roku

2012 vstúpila do platnosti novela zákona o účtovníctve, ktorá okrem iného stanovila aj nový

spôsob manipulácie s účtovnými závierkami nielen na strane samotných daňovníkov, ale

najmä na strane správcu dane. Od 1. januára 2013 má začať fungovať, tzv. register

účtovných závierok (ďalej len „register“), ktorý je v § 23 zákona o účtovníctve definovaný

ako informačný systém verejnej správy. Jeho správcom síce bude Ministerstvo financií, avšak

register ako taký bude v rukách súkromnej spoločnosti. Jeho cieľom je vytvoriť ucelenú

elektronickú databázu účtovných závierok, výročných správ a správ audítorov, ktorá bude

slúţiť nielen na účely správy daní, ale zefektívniť má prácu aj ostatných štátnych orgánov.

Register má byť rozdelený na verejnú a neverejnú časť, pričom verejnú časť registra budú

tvoriť dokumenty odovzdané spoločnosťami, ktoré majú povinnosť zostaviť účtovnú závierku

podľa §17a – 22, ako aj obchodné spoločnosti, druţstvá, štátne podniky či subjekty verejnej

správy. Verejnosť sa dostane i k účtovným závierkam, ktorej zostavenie podmienil osobitný

prepis, napr. §24 zákona č. 147/1997 o neinvestičných fondoch, § 33 zákona č. 213/1997

o neziskových organizáciách poskytujúcich verejnoprospešné sluţby, ako aj v zmysle § 8

zákona č. 119/2010 o obaloch a o zmene zákona č. 223/2001 o odpadoch a pod.

Do registra budú od 1. januára 2013 účtovné jednotky povinné uloţiť:

o riadnu individuálnu účtovnú závierku,

o mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku,

o priebeţnú individuálnu účtovnú závierku,

o riadnu konsolidovanú účtovnú závierku,

o mimoriadnu konsolidovanú účtovnú závierku,

o priebeţnú konsolidovanú účtovnú závierku,

o súhrnnú účtovnú závierku verejnej správy,

o výkazy vybraných údajov z účtovných závierok podľa §17 – 22,

o správu audítora,

o individuálnu výročnú správu obcí,

o konsolidovanú výročnú správu obcí,

o individuálne výročné správy vyšších územných celkov,

o konsolidované správy vyšších územných celkov.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Účtovné závierky sa do registra predkladajú v slovenskom jazyku, ak sa však účtovná

jednotka rozhodne, môţe ju uloţiť i v niektorom z cudzích jazykov. Do registra má účtovná

jednotka právo uloţiť aj účtovnú závierku, ktorú zostavila z vlastného podnetu.

3.1.1 Spôsoby vkladania účtovnej závierky do registru za rok 2012

Dokumenty sa do registru vkladajú, buď v elektronickej alebo listinnej podobe s tým, ţe

niektoré skupiny subjektov majú zákonnú povinnosť vloţiť ich výlučne len v elektronickej

forme. Tieto subjekty sú definované v §23a ods. 2 zákona o účtovníctve, ktorý hovorí, ţe

v elektronickej forme sú účtovnú závierku povinné uložiť:

a) daňové subjekty, ktorú sú platiteľom dane z pridanej hodnoty,

b) daňoví poradcovia za daňové subjekty, ktoré zastupujú pri správe daní,

c) advokáti za daňové subjekty, ktoré zastupujú pri správe daní,

d) zástupcovia neuvedení v písmenách b) a c) za daňové subjekty, ktoré sú

platiteľmi dane z pridanej hodnoty, ktorých zastupujú pri správe daní.

Jednoducho povedané, povinnosť doručiť účtovnú závierku výlučne v elektronickej forme

majú všetky tie subjekty, ktoré boli povinné v roku 2012 začať doručovať podania správcovi

dane elektronickými prostriedkami. Ostatné subjekty sa môžu rozhodnúť či závierku

doručia vo forme elektronickej alebo listinnej. V prípade, ţe závierku doručí subjekt

v listinnej podobe je miestne príslušný daňový úrad povinný previesť dokumenty v listinnej

forme na formu elektronickú a postúpiť ich správcovi registra. Od povinnosti vloţiť účtovnú

závierku do registru sú úplne oslobodené účtovné jednotky, ktoré nie sú zaloţené alebo

zriadené za účelom podnikania za predpokladu, ţe nemajú povinnosť podať daňové priznania

podľa osobitného predpisu (§41 ods. 1 zákona 595/2003 o dani z príjmov a §15 zákona č.

563/2009 o správe daní) alebo nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Dokumenty vyhotovené v elektronickej forme sa doručujú prostredníctvom elektronickej

podateľne finančnej správy definovanej v §30 – 33 daňového poriadku. Dokumenty v listinnej

podobe budú subjekty zasielať tak ako doteraz, t.j. ako prílohu daňového priznania.

3.1.2 Lehoty na doručenia účtovnej závierky správcovi registru za rok 2012

Účtovné jednotky sú povinné riadnu individuálnu alebo mimoriadnu individuálnu účtovnú

závierku uložiť v registri najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná

závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Osobitným predpisom sa v tomto

prípade myslí zákon č. 595/2003 o dani z príjmov, ktorý ustanovuje, ţe účtovná jednotka je

povinná spolu s daňovým priznaním doručiť správcovi dane i účtovnú závierku, a to v lehote

na podanie daňového priznania. Defacto majú účtovné jednotky predkladajúce riadnu

účtovnú závierku lehotu len 3 mesiace.

Konsolidované účtovné závierky zostavené podľa §22 alebo §22a bez ohľadu na to, či ide

o riadne alebo mimoriadne, sa musia do registru vložiť do jedného roku od skončenia

účtovného obdobia.

Priebežnú individuálnu závierku sú účtovné jednotky povinné vloţiť do registra do 3

mesiacov a priebežnú konsolidovanú účtovnú závierku až do 6 mesiacov odo dňa jej

zostavenia.

Osobitným prípadom je situácia, ak účtovná jednotka nemá schválenú účtovnú závierku.

V tomto prípade uloţí do registra závierku v neschválenej forme s tým, ţe dátum jej

schválenia oznámi správcovi registra najneskôr do piatich pracovných dní odo dňa jej

schválenia.

V zmysle § 40 ods. 2 Obchodného zákonníka je štatutárny orgán povinný predloţiť valnému

zhromaţdeniu, resp. inému obdobnému orgánu zostavenú účtovnú závierku za účelom jej

schválenia, a to do 6 mesiacov od skončenia účtovného obdobia. Ak je účtovným obdobím

kalendárny rok táto lehota uplynie na konci júna beţného roku. Valné zhromaţdenie má

potom po predloţení účtovnej závierky lehotu 3 mesiace na jej schválenie.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


V prípade účtovných jednotiek, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky

audítorom sa postupuje podľa toho, či má účtovná jednotka závierku uţ overenú audítorom

alebo ešte nie. V prípade, ţe v lehote, v ktorej je účtovná jednotka povinná doručiť účtovnú

závierku správcovi registra uţ má k dispozícií aj správu audítora, potom sa do registru vkladá

závierka spolu s touto správou. Ak však účtovná jednotka nestihla nechať účtovnú závierku

overiť audítorom, potom do registru vloţí neoverenú závierku s tým, ţe správcu registra

o tejto skutočnosti informuje a správu audítora vloţí dodatočne, najneskôr však do jedného

roku od skončenia účtovného obdobia. Účtovná jednotka je zároveň povinná zverejniť

informácie z účtovnej závierky, ktorá mala, ale ešte nebola overená audítorom tak, aby

neuviedla uţívateľa do omylu, ţe závierka uţ overená bola.

Posledná lehota týkajúca sa doručovania účtovnej závierky správcovi registra sa týka situácie,

ak účtovná jednotka znovu otvorí účtovného knihy v súlade s §16 ods. 10 zákona

o účtovníctve. V tomto prípade bude účtovná jednotka povinná doručiť správcovi registra

novú účtovnú závierku bez zbytočného odkladu.

3.2 Uložiť individuálnu výročnú správu do zbierky listín obchodného

registra za rok 2012

Vzhľadom k tomu, ţe sa ministerstvo financií rozhodlo zaviesť register účtovných závierok,

odpadnú mnohým účtovným jednotkám ďalšie povinnosti spojené so zverejňovaním

účtovných závierok či informácií k nim. Od 1. januára 2013 tak uţ účtovné jednotky nebudú

povinné uloţiť svoju závierku do zbierky listín v obchodnom registri, ale táto povinnosť sa

bude týkať len výročných správ tých subjektov, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej

závierky audítorom. Výnimku tvorí len materská účtovná jednotka, ktorá je aj naďalej

povinná uloţiť svoju konsolidovanú účtovná závierku v zbierke listín obchodného registra.

Individuálnu výročnú správu sú povinné uloţiť do zbierky listín obchodného registra

účtovné jednotky, ktoré musia mať účtovnú závierku overenú audítorom v zmysle §19 ods. 1

písm. a), b) alebo d), pričom:


––––––––––––––––––––––––––––––––––


a) akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzením, družstvo a štátny podnik

je tak povinný urobiť najneskôr do 30 dní po jej schválení,

b) Exportno-importná banka Slovenskej republiky je povinná ju doručiť do zbierky listín

do 60 dní po jej schválení,

c) verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť ju musia doručiť do

siedmich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia.

Konsolidovanú výročnú správu zostavenú v zmysle §22 a §22a zákona o účtovníctve je

účtovná jednotka povinná uloţiť do zbierky listín obchodného registra do jedného roka od

skončenia účtovného obdobia.

Materská účtovná jednotka, ktorá postupuje v zmysle §22 ods. 8 je povinná konsolidovanú

účtovnú závierku uvedenú v §22 ods. 9 písm. a) zákona o účtovníctve spolu so správou

audítora a konsolidovanou výročnou správou uloţiť do zbierky listín obchodného registra

do jedného roka od skončenia jej účtovného obdobia. Zákon pripúšťa aj moţnosť aby

konsolidovaná účtovná závierka bola v zbierke listín uloţená ako súčasť konsolidovanej

výročnej správy.

3.3 Zverejniť účtovnú závierku na webovom sídle účtovnej jednotky za

rok 2012

Zverejnenie na internete sa týka len spoločností vymenovaných v § 17a, pričom ide o tieto

účtovné jednotky:

banka, pobočka zahraničnej banky;

Exportno-importná banka Slovenskej republiky;

správcovská spoločnosť, pobočka správcovskej spoločnosti;

poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, pobočka zahraničnej poisťovne;

zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne;

Slovenská kancelária poisťovateľov;

dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť;


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Burza cenných papierov a platobná inštitúcia;

Ţeleznice Slovenskej republiky.

Tie sú povinné zverejniť minimálne po dobu jedného roku informáciu na svojom webovom

sídle o uloţení účtovnej závierky v registri účtovných závierok podľa §23a zákona

o účtovníctve alebo môţu na svojej webovej stránke zverejniť priamo samotnú účtovnú

závierku, avšak v tom istom rozsahu a v tej istej lehote, ako bola uloţená v registri.

3.4 Overiť účtovnú závierku audítorom za rok 2012

Podľa §19 ods. 1 zákona o účtovníctve musí mať účtovnú závierku overenú audítorom

kaţdá účtovná jednotka:

a) ktorá je obchodnou spoločnosťou, ak povinne vytvára základné imanie alebo

družstvom, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne

predchádzajúce účtovné obdobie sú splnené aspoň dve z nasledovných podmienok:

celková suma majetku presiahla hodnotu 1 000 000€, pričom sumou majetku je

suma majetku vykázaná v súvahe v ocenení neupravenom o poloţky v zmysle

§26 ods. 3, to znamená, ţe ide o hodnotu majetku „brutto“ bez zohľadnenia

odpisov a opravných poloţiek,

čistý obrat nepresiahol hodnotu 2 000 000€, pričom čistým obratom sa rozumie

súčet výnosov dosiahnutých z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých sluţieb

a iné výnosy súvisiace s beţnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní

zliav,

priemerný počet zamestnancov v jednom účtovnom období nepresiahol 30,

b) ktorá je obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, ktorých cenné papiere sú

prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu,

c) ktorej túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis, najmä ide o nadácie,

d) ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa §17a (napr. banky, Exportno-importná

banka, obchodníci s cennými papiermi, poisťovne, zaisťovne, veľké účtovné jednotky

či správcovské spoločnosti a pod.)


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Mnohé účtovné jednotky uvedené v §17a sú povinné okrem overenia účtovnej závierky

audítorom povinné aj zriadiť samotný výbor pre audit v zmysle §19a zákona o účtovníctve.

Hlavnou úlohou výboru je v tomto prípade zamedziť ovplyvňovaniu audítora zo strany

štatutárnych orgánov tým, ţe dohliada na jeho výber a celý proces zostavovania účtovnej

závierky. Zákon pripúšťa aby funkciu výboru pre auditu vykonávala aj dozorná rada.

Povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom majú okrem vyššie spomenutých subjektov

aj právnické osoby vymedzené v osobitnom predpise, ktorým je §50 zákona č. 595/2003 Z.

z. o dani z príjmov, ktorých suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 33 193,92€.

Povinnosť overenia sa týka tej účtovnej závierky, ktorá sa týka účtovného obdobia, v ktorom

boli tieto finančné prostriedky pouţité.

Účtovná jednotka má povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom do jedného roka od

skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak

(napr. zákon o nadáciách). Inak povedané, v prípade účtovnej závierky zostavenej k 31. 12.

2012 uplynie termín na jej overenie audítorom o rok, t. j. dňa 31. 12. 2013.

Účtovná jednotka je v zmysle zákona o účtovníctve povinná nechať overiť audítorom len

riadnu a mimoriadnu účtovnú závierku. Priebeţné účtovné závierky nemusia byť audítorom

overené.

3.5 Zostaviť výročnú správu za rok 2012

V zmysle §20 zákona o účtovníctve má účtovná jednotka, ktorá má povinnosť overenia

účtovnej závierky audítorom zároveň povinnosť vytvoriť aj výročnú správu, ktorej súlad

s účtovnou závierkou zostavenou za to isté účtovné obdobie musí byť tieţ overený audítorom.

Súlad výročnej správy s účtovnou závierkou musí byť overený do jedného roku odo dňa

skončenia účtovného obdobia.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Výročná správa v zmysle zákona o účtovníctve obsahuje kompletnú účtovnú závierku, t. j.

súvahu, výkaz ziskov a strát a poznámky, za účtovnú obdobie, za ktoré sa výročná správa

vyhotovuje vrátane správy audítora k tejto účtovnej závierke. Okrem uvedených dokumentov

musí výročná správa obsahovať aj informácie o vývoji účtovnej závierky, charakteristiku jej

momentálneho stavu, ako aj popis významných rizík a neistôt, ktorým je účtovná jednotka

vystavená vrátane významných skutočností, ktoré počas roku v účtovnej jednotke nastali.

Súčasťou výročnej správy je aj predpokladaný budúci vývoj účtovnej jednotky. Súčasťou

výročnej správy je aj návrh na rozdelenie zisku či vysporiadanie straty. V prípade, ţe má

účtovná jednotka zriadenú organizačnú zloţku v niektorom zo zahraničných štátov je dôleţité

túto skutočnosť uviesť vo výročnej správe. Osobitné informácie musia do výročnej správy

dodať účtovné jednotky, ktorých akcie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu.


––––––––––––––––––––––––––––––––––


4 Účtovná závierka v príklade za rok 2012

Údaje o spoločnosti:

Obchodný názov: My, s. r.o.

Sídlo: Moldavská 12, 821 01 Bratislava

IČO: 12 345 678

DIČ: 1234567890

IČ DPH: SK1234567890

Hlavný predmet činnosti: nákup a predaj spotrebného tovaru

Zdaňovacím obdobím účtovnej jednotky je kalendárny rok. O zásobách účtuje spôsobom A, t.

j. pri ich účtovaní pouţíva kalkulačné účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie

tovaru. Spoločnosť nemá povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom a z tohto

dôvodu neúčtuje o odloţenej dani z príjmov. V roku 2011 dosiahla zisk 17 500€. Pri vzniku

v roku 1. 5. 2002 spoločnosť vytvorila základné imanie vo výške 6 638,78€ (200 000 Sk).

Daňové odpisy v roku 2012 tvorili čiastku 7 875€. Pri výdavkoch na pohonné látky, účtovná

jednotka vyuţíva metódu paušálnych výdavkov.

K 31. 12. 2011 mala účtovná jednotka tieto konečné zostatky na syntetických a analytických

účtoch majetku, záväzkov a vlastného imania:

022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí 31 500,00€

082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a súborom hnuteľných vecí 14 900,00€

132 – Tovar na sklade a v predajniach 23 000,00€

139 – Tovar na ceste 1 500,00€

211 – Pokladnica 704,28€

221 – Bankové účty 19 800,00€

311 – Odberatelia 8 000,00€

321 – Dodávatelia 4 060,00€


––––––––––––––––––––––––––––––––––


331 – Zamestnanci

2 582,30€

336 – Zúčtovanie s orgánmi soc. poistenie a zdrav. poistenia (záväzok) 1 653,20€

411 – Základné imanie 6 638,78€

421 – Zákonný rezervný fond 1 170,00€

428 – Nerozdelený zisk minulých rokov 6 000,00€

431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní 17 500,00€

461 – Bankové úvery 30 000,00€

K 31. 12. 2011 evidovala účtovná jednotka nasledovné zahraničné pohľadávky

a záväzky:

Odberatelia USA ........................ 1 300,39€(2 000 USD, kurz ECB 1,538 USD/EUR)

Odberatelia ČR ........................... 59,95€ (1 500 CZK, kurz ECB 25,020 CZK/EUR)

Dodávatelia ČR ............................ 100,18€ (2 500 CZK, kurz ECB 24,953 CZK/EUR)

P.

č.

Účtovný

doklad

Text € MD D

1 PFA/1 Obstaranie tovaru

a) cena bez DPH 1 327,77 131

b) DPH 265,55 343 321

c) cena s DPH 1 593,32

2 PRÍ Prevzatie tovaru na sklad 1 327,77 132 131

3 VBU Výplata miezd zamestnancom na ich

osobné účty

2 582,30 331 221

4 VBU Úhrada záväzkov zo soc. a zdravotného

poistenia

1 653,20 336 221

5 PRÍ Prevzatie tovaru na sklad, ku ktorému prišla

faktúra v minulom roku

1 500,00 132 139

6 VBU Poskytnutý preddavok na nákup softvéru

pre potreby skladového hospodárstva

800 51 221

7 PFA/2 Obstaranie tovaru 131


––––––––––––––––––––––––––––––––––


a) cena bez DPH 1 200,00 343

b) DPH 240

c) cena s DPH 1 440,00 321

8 VPFA Preprava tovaru vlastným motorovým

vozidlom

70 131 622

9 PRÍ Príjem tovaru na sklad 1270 132 131

10 VFA/1 Predaj tovaru odberateľovi

a) cena bez DPH 2 500,00 604

b) DPH 500 343

c) cena s DPH 3 000,00 311

11 VYD Vyskladnenie tovaru zo skladu 1600 504 132

12 VPD Nákup PHM

a) cena bez DPH 58,45 501

b) DPH 11,69 343

c) cena s DPH 70,14 211

13 VBU Úhrada VFA/1 3 000,00 221 311

14 VBU Nákup 10 000 CZK v komerčnej banke

(kurz 24,180 CZK/EUR)

413,56 261 221

15 PPD Príjem valút do pokladnice (kurz ECB

24,180 CZK/EUR)

413,56 211 261

221.2

16 VPD Poskytnutý preddavok zamestnancovi na

zahraničnú pracovnú cestu 7 000CZK (kurz

ECB 24,223 CZK/EUR)

288,98 335 211

211.2


a) cena bez DPH 1 050,00 604

b) DPH 210 343

c) cena s DPH 1 260,00 311

18 VYD Vyskladnenie tovaru zo skladu 800 504 132

19 IÚD Vyúčtovanie pracovnej cesty – výdavky

boli vo výške 8 000 CZK:

a) zúčtovanie nákladov na pracovnú cestu

vo výške poskytnutého preddavku

288,98 512 335


––––––––––––––––––––––––––––––––––


b) nárok zamestnanca na doplatok

zúčtovaný do nákladov na sluţobnú cestu

41,22 512 333

VPD c) zamestnávateľ doplatil rozdiel

vyúčtovania zahraničnej sluţobnej cesty

zamestnancovi z pokladnice v eurách –

1 000 CZK (kurz ECB 24,258 CZK/EUR)

333 211

20 VBU Úhrada PFA/1 1 593,32 321 221

21 VPD Nákup PHM


b) DPH 8,33 343

c) cena s DPH 50 211

22 PPD Predaj tovaru v hotovosti

a) cena bez DPH 650 604

b) DPH 130 343

c) cena s DPH 780 211

23 VBU Prevod peňaţných prostriedkov

z devízového účtu zriadeného v USD na

beţný účet v eurách 4 000 USD (kurz 1,345

USD/EUR)

2 973,98 261 221

221.2

24 PFA/3 Prijatá faktúra od dodávateľa z USA za

tovar

3 625,82 131 321

5 000 USD (kurz 1,379 USD/EUR) 321.2

25 JCD Výmer colnice k dovezenému tovaru

a) clo 850 131 379

b) DPH 895,16 343 379

26 PRI Prevzatie tovaru na sklad 4 475,82 132 131

27 VBU Inkaso odberateľskej faktúry od dodávateľa

z USA (kurz ECB 1,4357 USD/EUR)

1 393,05 221 311

311.3

28 IÚD Kurzový rozdiel – zisk 92,66 311 663

311.3

29 PFA/4 Faktúra za kúpu softvéru pre potreby

skladového hospodárstva

a) cena bez DPH 1 600 041

b) DPH 320 343

c) cena s DPH

1 920 321


––––––––––––––––––––––––––––––––––


30 IÚD Zúčtovanie poskytnutého preddavku 800 321 51

31 IÚD Zaradenie softvéru do majetku 1600 13 41

32 VBU Úhrada PFA/4 1 120,00 321 221

33 ZVL Účtovanie miezd:

a) hrubé mzdy zamestnancov 2 635,18 521 331

b) zráţky z miezd zamestnancov na soc.

a zdravotné poistenie

353,11 331 336

c) zráţky z miezd zamestnancov na daň

z príjmov FO

250,68 331 342

d) záväzok firmy z titulu poistného na soc.

a zdravotné poistenie

927,58 524 336

34 VBU Úhrada preddavkov na daň z príjmov FO za

zamestnancov

250,68 342 221

35 VBU Úhrada záväzkov zo soc. a zdrav. poistenia 1 280,69 336 221

36 VPD Úhrada zahraničnej dodávateľskej faktúry

2 500 CZK (kurz ECB25,498 CZK/EUR)

98,05 321 211

321,3

37 IUD Kurzový rozdiel – zisk 2,13 321 663

321.3


a) cena bez DPH 1 100,00 604

b) DPH 220 343

c) cena s DPH 1 320,00 311

39 VYD Výdaj tovaru zo skladu 650 504 132

40 IÚD Bezplatné odovzdanie tovaru materskej

škole (poskytnutý dar):

a) cena daru 100 543 132

b) DPH 20 543 343

41 VPD Nákup stravných lístkov 550 213 211

42 VYD Tovar poskytnutý na reprezentačné účely

a) suma bez DPH 520 513 132

b) DPH 104 513 343

43 IÚD Príspevok na stravovanie hradený

zamestnávateľom (55% z ceny hl. jedla)

300 527 213


––––––––––––––––––––––––––––––––––


44 IUD Vyrubená pokuta za nesprávne označenie

výrobkov – SOI

330 545 379


a) cena bez DPH 5 800,00 604

b) DPH 1 160,00 343

c) cena s DPH 6 960,00 311

46 VYD Výdaj tovaru zo skladu 2 000,00 504 132

47 IÚD Príspevok na stravovanie zo SF 80 472 213

48 PPD Časť stravného hradená zamestnancami 120 211 213

49 VBU Splatenie časti dlhodobého bankového

úveru

5 000,00 461 221

50 PPD Inkaso odberateľskej faktúry od dodávateľa

z ČR 1 500 CZK (kurz ECB 25,475

CZK/EUR)

58,88 211 311

311,3

51 IUD Kurzový rozdiel – strata 1,07 563 311

311.3

52 VBU Zaplatená pokuta za nesprávne označenie

výrobkov – SOI

330 379 221

53 VPD Nákup PHM


b) DPH 12,9 343

c) cena s DPH 77,4 211

54 VFA/5 Predaj nepotrebného majetku, ktorý uţ bol

odpísaný

a) cena bez DPH 5 000,00 641

b) DPH 1 000,00 343

c) cena s DPH 6 000,00 315

55 IUD Vyradenie majetku z evidencie 9 500,00 082 022

56 IÚD Zúčtovanie účtovných odpisov – softvér 400 551 073

Zúčtovanie účtovných odpisov – HIM 3 596,00 551 082

57 PRI Prijatie tovaru na sklad na základe

dodacieho listu

1200 132 131



––––––––––––––––––––––––––––––––––


a) cena bez DPH 12

300,00

604

b) DPH 2 460,00 343

c) cena s DPH 14

760,00

311

59 VYD Vyskladnenie tovaru zo skladu 4 500,00 504 132

60 IUD Krádeţ tovaru spôsobená neznámym

páchateľom – účtovná jednotka nemá do

konca roku potvrdenie od polície

a) suma bez DPH 560 549 132

b) DPH 560 549 343

Uzávierkové operácie

Na konci účtovného obdobia je kaţdá účtovná jednotka povinná uzatvoriť účtovníctvo,

vyčísliť výsledok hospodárenia a na to nadväzujúcu daňovú povinnosť. Avšak aby tieto

úkony mohla urobiť je dôleţité aby samotné účtovníctvo na tieto kroky pripravila, a to tak aby

odzrkadľovalo správnosť a úplnosť vedeného účtovníctva v zmysle zákona o účtovníctve.

a) Inventarizácia

Účtovná jednotka po vykonaní inventúry a na to nadväzujúcej inventarizácie zistili manko na

tovare do normy prirodzených úbytkov a manko na tovare nad normu prirodzených úbytkov.

61. IUD Manko na tovare do normy prirodzených

úbytkov

85,30 504 132

62. IUD Manko na tovare nad normu prirodzených 352,00 549 132


––––––––––––––––––––––––––––––––––


b) Tvorba rezerv

Účtovná jednotka je povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka zohľadniť

predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú jej majetku a záväzkov a ktoré sú známe ku

dňu zostavenia účtovnej závierky. Zákon o účtovníctve v § 26 definuje rezervy ako záväzky

spojené s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Rezervy sa v účtovníctve tvoria na

predpokladané budúce udalosti, ktoré účtovná jednotka nevie spoľahlivo oceniť a ani nevie

zaručiť, ţe v budúcnosti nastanú.

c) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek

Účtovná jednotka je povinná vytvoriť opravnú poloţku podľa § 26 ods. 1 ak ku dňu, ku

ktorému sa zostavuje účtovná závierka existuje opodstatnený predpoklad zníţenia hodnoty

majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Účtovná jednotka je ďalej povinná opravnú poloţku

zrušiť, resp. upraviť jej výšku, ak nastane zmena predpokladu zníţenia hodnoty.

d) Zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov

úbytkov

63. IUD Tvorba rezervy na reklamácie 1 500,00 548 323

64. IUD Tvorba rezervy na zostavenie, overenie

a zverejnenie účtovnej závierky

800,00 518 323

65. IUD Tvorba opravnej poloţky k pohľadávke

v hodnote 1 500€, od splatnosti ktorej uplynulo

279 dní – OP vo výške 20%

300,00 547 391


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Náklady a výnosy sa účtujú vždy do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne

a časovo súvisia, a to bez ohľadu na to kedy k nim vzťahujúce sa príjmy a výdavky vznikajú,

pričom je dôleţité aby bol známy vecný obsah účtovného prípadu, suma a najmä obdobie,

ktorého sa účtovný prípad týka.

e) Doúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok

66. PFA/

4

Za prenájom kancelárskych priestorov za

obdobie 6.12.2012 do 30.6.2013

a) nájomné za 6 – 12/2012 1 800,00

518 321

b) nájomné za 1 – 6/2013 1 800,00 381 321

67. IÚD Účtovanie o rozdelení zisku dosiahnutého

v minulom roku podľa rozhodnutia valného

zhromaţdenia:


––––––––––––––––––––––––––––––––––


V účtovej rámcovej osnove sú zahrnuté aj účty, ktoré účtovná jednotka pouţíva beţne počas

účtovného roku avšak na jeho konci tieto účty nesmú vykazovať zostatok – 111 –

Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru a 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

V prípade, ţe zostatok vykazujú je potrebné vykonať účtovnú korekciu v zmysle zákona

o účtovníctve a postupov účtovania. Korekcia spočíva v prevode konečného zostatku na

príslušné účty, ktoré zostatok vykázať môţu.

f) Účtovanie o kurzových rozdieloch

Ku dňu zostavenia účtovnej závierky je účtovná jednotka povinná prepočítať majetok

a záväzky vyjadrené v cudzej mene na menu euro, a to za pouţitia referenčného

výmenného kurzu určeného a vyhláseného Európskou centrálou bankou alebo Národnou

bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje a vyčísliť prípadné

kurzové rozdiely, t. j. stratu alebo zisk.

a) tvorba zákonného rezervného fondu vo výške

5% z čistého zisku

875,00 431 421

b) záväzky voči spoločníkom pri rozdeľovaní

zisku

8 625,00 431 364

c) nerozdelený účtovný zisk prevedený do

nasledujúcich účtovných období

8 000,00 431 428

68. IUD K poslednému dňu účtovného obdobia ÚJ

eviduje nevyfakturovanú dodávku, ktorej

hodnotu pozná z dodacieho listu

1 200,00 131 326

MD 211.2 – Pokladnica CZK D

P.č. CZK kurz EUR P.č. CZK kurz EUR

ZS 1 000 25,061 39,90 2. 7 000 24,223 288,98

1. 10 000 24,180 413,56 3. 1 000 24,258 41,22


––––––––––––––––––––––––––––––––––


Na konci účtovného obdobia nám vo valutovej pokladnici ostalo 2 000 CZK, čo po

prepočítaní kurzom ECB určeným a vyhláseným v deň zostavenia účtovnej závierky (25,787

EUR/CZK) predstavuje 77,56 €. Ak spočítame eurové prepočty v pokladnici vyjde nám

hodnota 84,09 €. Rozdiel týchto dvoch súm tvorí kurzový rozdiel. Keďţe účtovná suma aktív

– valút v pokladnici je 84,09 €, ale reálna, skutočná hodnota týchto aktív je len 77,56 € vzniká

účtovnej jednotke kurzová strata.

Skutočný stav je 3000 USD čo po prepočítaní kurzom ECB vyhláseným a určeným ku dňu,

ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, predstavuje 2 318,57 €. Účtovný stav je 2 295,48

€. Keďţe účtovný stav je niţší ako skutočný, vzniká kurzový zisk vo výške 23,09 €.

g) Doúčtovanie všetkých bankových výpisov vrátane bankového výpisu zo dňa, ku ktorému

sa zostavuje účtovná závierka a kontrola účtu 261 – peniaze na ceste

5. 1 500 24,475 58,88 4. 2 500 25,496 98,05

6. 6,53

69. IUD Kurzový rozdiel vo valutovej pokladnici

vedenej v CZK - strata (kurz ECB 25,787

CZK/ECB)

6,53 563 211

MD 221.2 – Devízový účet USD D

P.č. USD kurz EUR P.č. USD kurz EUR

ZS 10 000 1,3362 7 483,91 1. 4 000 1,345 2 973,98

3. 2 000 1,4357 1 393,05 2. 5 000 1,386 3 607,50

4. 23,09

70. IUD Kurzový rozdiel na devízovom účte vedenom

v USD –zisk(kurz ECB 1,2939 USD/ECB)

23,09 221 663


––––––––––––––––––––––––––––––––––


h) Kontrola dodávateľských a odberateľských faktúr vzťahujúcich sa k účtovnému

obdobiu, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, pričom účtovná jednotka pri ich kontrole

zistila, ţe eviduje neuhradenú dodávateľskú faktúru s dátum splatnosti, od ktorého ubehlo uţ

viac ako 36 mesiacov. Hodnota faktúry je 2 500€ bez DPH.

i) Zaúčtovanie tvorby a prípadného pouţitia sociálneho fondu.

Predvaha syntetických účtov

a) syntetických

Účet Začiatočné stavy Obraty Konečné stavy

MD D MD D MD D

013 - - 1 600,00 - 1 600,00 -

022 31 500,00 - - 9 500,00 22 000,00 -

041 - - 1 600,00 1 600,00 - -

051 - - 800,00 800,00 - -

073 - - - 400,00 - 400,00

082 - 14 900,00 9 500,00 3 596,00 - 8 996,00

131 - - 8 273,59 8 273,59 - -

132 23 000,00 - 9 773,59 11 167,30 21 606,29 -

139 1 500,00 - - 1 500,00 - -

71. IUD Doúčtovanie bankového výpisu – príjem peňazí

z devízového na beţný bankový účet

2 973,98 221

221.1

261

72. IUD Tvorba sociálneho fondu v zákonom

stanovenej výške

478,00 527 472


––––––––––––––––––––––––––––––––––


211 704,28 - 1 372,44 1 182,32 894,40 -

213 - - 550,00 500,00 50,00 -

221 19 800,00 - 7 390,12 17 998,00 9 192,12 -

261 - - 3 387,54 3 387,54 - -

311 8 000,00 - 27 392,66 4 453,00 30 939,66 -

315 - - 6 000,00 - 6 000,00 -

321 - 4 060,00 3 613,50 12 179,14 - 12 625,64

323 - - - 2 300,00 - 2 300,00

326 - - - 1 200,00 - 1 200,00

331 - 2 582,30 3 186,09 2 635,18 - 2 031,39

333 - - 41,22 41,22 - -

335 - - 288,98 288,98 - -

336 - 1 653,20 2 934,16 1 280,69 - -0,27

342 - - 250,68 250,68 - -

343 - - 1 753,63 5 916,00 - 4 162,37 -

364 - - - 8 625,00 - 8 6250,00

379 - - 330,00 2 075,16 - 1 745,16

381 - - 1 800,00 - 1 800,00 -

391 - - - 300,00 - 300,00

411 - 6 638,78 - - - 6 638,78

421 - 1 170,00 - 875,00 - 2045,00

428 - 6 000,00 - 8 000,00 - 14 000,00

431 - 17 500,00 17 500,00 - - -

461 - 30 000,00 5 000,00 - - 25 000,00


––––––––––––––––––––––––––––––––––


472 - - 80,00 478,00 - 398,00

b) výsledkových

501 - - 164,62 - 164,62 -

504 - - 9 635,30 - 9 635,30 -

512 - - 330,20 - 330,20 -

513 - - 624,00 - 624,00 -

518 - - 2 600,00 - 2 600,00 -

521 - - 2 635,18 - 2 635,18 -

524 - - 927,58 - 927,58 -

527 - - 778,00 - 778,00 -

543 - - 120,00 - 120,00 -

545 - - 330,00 - 330,00 -

547 - - 300,00 - 300,00 -

548 - - 1 500,00 - 1 500,00 -

549 - - 1 024,00 - 1 024,00 -

551 - - 3 996,00 - 3 996,00 -

563 - - 7,60 - 7,60 -

604 - - - 23 400,00 - 23 400,00

622 - - - 70,00 - 70,00

641 - - - 5 000,00 - 5 000,00

663 - - - 117,88 - 117,88

Výpočet výsledku hospodárenia a dane z príjmov

VH z bežnej VH z mimoriadnej Celkový VH


––––––––––––––––––––––––––––––––––


činnosti činnosti

VH pred zdanením

Výnosy

Náklady

Rozdiel – zisk

28 587,88

24 972,48

3 615,40

0,00

0,00

0,00

28 587,88

24 972,48

3 615,40

Transformácia VH na

ZD

VH pred zdanením

+ pripočítateľné

položky

- odpočítateľné

položky

Základ dane

3 615,40

6 430,92

3 879,00

6 167,32

3 615,40

6 430,92

3 879,00

6 167,32

Sadzba dane 19% 19%

Splatná daň z príjmov 1 171,79 1 171,79

VH po zdanení

VH pred zdanením

daň z príjmov

VH po zdanení

3 615,40

1 171,79

2 443,61

3 615,40

1 171,79

2 443,61

Rozpis pripočítateľných a odpočítateľných položiek

501 (PHL) 32,92

513 (tovar poskytnutý na reprezentáciu) 624,00


––––––––––––––––––––––––––––––––––


543 (dar) 120,00

545 (nezmluvná pokuta) 330,00 pripočítateľné

549 (krádeţ tovaru) 672,00 poloţky

549 (manko nad normu) 352,00

547 (OP k pohľadávkam) 300,00

548 (rezerva na reklamácie) 1 500,00

Neuhradený záväzok 36 mesiacov po splatnosti 2 500,00 odpočítateľné

Daňové vysporiadanie odpisov 3 879,00 poloţky

Zaúčtovanie splatnej dane z príjmov

73. IUD Zaúčtovanie splatnej dane z príjmov 1 171,79 591 341

Po zaúčtovaní splatnej dane z príjmov musí predvaha syntetických účtov obsahovať aj

nasledovné účty a ich obraty:

Účet Začiatočné stavy Obraty Konečné stavy

MD D MD D MD D

341 - - - 1 171,79 - 1 171,79

591 - - 1 171,79 - 1 171,79 -

MD 710 – Účet ziskov a strát D

501 164,62 604 23 400,00

504 9 635,30 622 70,00

512 330,20 641 5 000,00

513 624,00 663 117,88

518 2 600,00 zisk 2 443,61

521 2 635,18


––––––––––––––––––––––––––––––––––


524 927,58

527 778,00

543 120,00

545 330,00

547 300,00

548 1 500,00

549 1 024,00

551 3 996,00

563 7,60

591 1 1171,79

∑ 28 587,88 ∑ 28 587,88

MD 702 – Konečný účet súvahový D

013 1 600,00 073 400,00

022 22 000,00 082 8 996,00


––––––––––––––––––––––––––––––––––


132 21 606,29 321 12 625,64

211 894,40 323 2 300,00

213 50,00 326 1 200,00

221 9 192,12 331 2 031,39

311 30 939,66 336 -0,27

315 6 000,00 341 1 171,79

343 - 4162,37 364 8 625,00

381 1 800,00 379 1 745,16

391 300,00

411 6 638,78

421 2 045,00

428 14 000,00

461 25 000,00

472 398,00

710 2 443,61

∑ 89 920,10 ∑ 89 920,10

Účtovná závierka pre podvojné účtovníctvo · Účtovná závierka pre podvojné...

Documents