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7/21/2019 Uds-FASA - MAB - Comptabilit analytique (Cours et exercices corrigs).doc
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UNIVERSITE DE DSCHANGTHE UNIVERSITY OF DSCHANG
-------------
FACULTE DAGRONOMIE ET DESSCIENCES AGRICOLESFACULTY OF AGRONOMY AND
AGRICULTURAL SCIENCES
------------BP : 222 DSCHANG
Tel : (237) 33 45 12 39
REPUBLIQUE DU CAMEROUNPaix - Travail - Patrie
---------
REPUBLIC OF CAMEROONPeace-Work-Fathera!"
---------
COURS ET EXERCICES CORRIGES DECOMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION
OMENGUELE Ren Guy, P!D
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INTRODUCTION GENERALE
La "#$%&'()*)&et !" #t$%e &'i"r%ati" *!i &""e !"e i%a+e &e l'e"tre,rie traver e
,.rati" !/e,ti0le &'!"e re,r.e"tati" %".taire La /%,ta0ilit. ,riv.e /%,re"& :
La comptabilit gnrale (ou financire)*!i a,,r.e"&e le ./a"+e ave/ l'ext.rie!r
La comptabilit analytique de gestion(CAGE) *!i a,,r.e"&e le ,.rati" i"ter"e l'e"tre,rie
La CAG et !" i"tr!%e"t !a+e i"ter"e t!r". ver la +eti" &e !-e"e%0le &iti"+!.
&a" l'a/tivit. &e l'e"tre,rie C'et !"e te/"i*!e &e traite%e"t &e &"".e /%,ati0le *!i
,er%et &e !r"ir t! le .l.%e"t &e "at!re ./lairer la ,rie &e &./ii" ai" &'.viter la
/"/!rre"/e et tre t!6!r ,l! /%,.titi
L'A/te "ir%e 8HADA relati a! Drit C%,ta0le (ADC) a!*!el et a""ex. le #t$%e
/%,ta0le 8HADA (e" a0r.+. SSC8) &.i"it la CAG /%%e !" #t$%e &'a"al#e et &e
traite%e"t a!t"%e &e &"".e ,er%etta"t &e /al/!ler &e /;t et &e r.!ltat a"al#ti*!e &e
"at!re !r"ir &e i"r%ati" !tile la +eti" &e l'e"tre,rie Sa i"alit. et la +eti" lle
"'et "i "r%ali.e< "i 0li+atire Sa %ie e" ,la/e et vive%e"t re/%%a"&.e e! .+ar& a!x lie"
.trit *!'elle e"tretie"t ave/ la /%,ta0ilit. +.".rale =
De /e *!i ,r./$&e< la CAG &it tre a&a,t.e la tr!/t!re et l'a/tivit. &e /a*!e e"tre,rie
Ai"i< il e" r.!lte *!e le &i,iti" &e la /%,ta0ilit. a"al#ti*!e "t &i.re"te !iva"t /a*!ee"tre,rie et "t /"tit!.e ,ar !" .ve"tail &e l!ti" ,ar%i le*!elle l'e"tre,rie &it ,.rer
&e /ix et &e /%0i"ai" e" "/ti" &e e ,arti/!larit.
Par ra,,rt la /%,ta0ilit. +.".rale &"t elle e%,r!"te a! &.,art le &"".e et ave/ la*!elle elle
'arti/!le< la /%,ta0ilit. a"al#ti*!e va e &iti"+!er te/"i*!e%e"t ,ar le ait *!'a! lie! &e
re/e"er &e /ar+e /la.e el" la "%e"/lat!re &e ,arte"aire ext.rie!r la ir%e
(!r"ie!r &e %ati$re ,re%i$re< 0a"*!e< ,retataire &e ervi/e< i/< ,te et
t.l./%%!"i/ati">) /'et--&ire el" !"e "%e"/lat!re &e /ar+e ,ar "at!re< le /ar+e "t
i/i /la.e et ve"til.e ,ar &eti"ati" L'e"tre,rie "'et ,l! /"i&.r.e /%%e !"ir%e< %ai
/%%e !" ae%0la+e /%,lexe &e %#e"< &e te/"i*!e et &e re,"a0ilit. ?l "e 'a+it ,l!
&e avir i telle /ar+e /rre,"& !"e a/t!re ,a#.e tel tier< %ai &e &.ter%i"er *!elle ,art &e
/ette /ar+e ,e!t-tre attri0!.e :
- tel ,r&!it ! telle a/tivit.
- tel !-e"e%0le &e l'e"tre,rie (!i"e< atelier< %a/i"e< ,te &e travail>)
- tel re,"a0le
Cette a"al#e &e /ar+e ,er%et l'e"tre,rie &e &.ter%i"er e /;t i"ter"e *!i v"t l!i
,er%ettre &'avir la ,i0ilit. :
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- it &e ixer e ,rix &e ve"te !" "ivea! ,l! re"ta0le *!a"& il "e "t ,a i%,. (le
,rix &e ve"te ,r,. a!x /lie"t et-il a&a,t. @ N'et-il ,a tr, ai0le @)
- it &a" le /a /"traire &'a+ir !r " /;t &e revie"t !"itaire e" exa%i"a"t e &i.re"te
/%,a"te
- /%%e"t le r.!ltat &e l'exer/i/e a .t. /r.. @ *!elle "t le a/tivit. *!i "t re"ta0le et
/elle *!i "e le "t ,a @
- /e ,r&!it a0ri*!. ,ar l'e"tre,rie ,!r le ve"&re "e erait-il ,a ,l! ava"ta+e!x &e
l'a/eter a!,r$ &'!" !r"ie!r @
Cette &er"i$re alter"ative et +.".rale%e"t !tili.e lr*!e l'e"tre,rie e tr!ve e" it!ati" &e
/"/!rre"/e ,!re et ,araite L'a"al#e &e .l.%e"t /"tit!ti &e /;t !"itaire "'et &"/
,i0le *!e lr*!e l'e"tre,rie &i,e e" " ei" &'!"e /%,ta0ilit. a"al#ti*!e La %ie e"
!vre &'!"e /%,ta0ilit. a"al#ti*!e a! ei" &'!"e e"tre,rie r.,"& !" /ertai" "%0re
&'06e/ti a! ra"+ &e*!el :
- /""atre le /;t &e &i.re"te "/ti" a!%.e ,ar l'e"tre,rie
- &.ter%i"er le 0ae &'.val!ati" &e /ertai" .l.%e"t &! 0ila" &e l'e"tre,rie
- ex,li*!er le r.!ltat e" /al/!la"t le /;t &e ,r&!it (0ie" et ervi/e) ,!r le
/%,arer a!x ,rix &e ve"te /rre,"&a"t
- ./lairer le ,r.vii" &e /ar+e et &e ,r&!it /!ra"t (/;t ,r..ta0li et 0!&+et
&'ex,litati">)
D'!"e %a"i$re +.".rale< la /%,ta0ilit. a"al#ti*!e a ,!r "/ti" la /""aia"/e &e /"&iti"
&'ex,litati" &e l'e"tre,rie< l'.val!ati" &e /ertai" .l.%e"t &! ,atri%i"e et l'ex,li/ati" &er.!ltat et elle &it !r"ir le .l.%e"t &e "at!re .ta0lir et ./lairer le ,rie &e &./ii" P!r
/ela< elle a,,rte " /"/!r &a" l'a,,li/ati" &e %.t&e %at.%ati*!e et la re/er/e
,.rati""elle
Ce /!r a ,!r a%0iti" &e &""er &e &.i"iti" !!elle et &e &./rire le ,ri"/i,ale %.t&e
&e la /%,ta0ilit. a"al#ti*!e P!r /ela< il va 'arti/!ler a!t!r &e *!atre (4) +ra"& /a,itre :
- Ca,itre ? : Pri"/i,e +.".ra!x &e la /%,ta0ilit. a"al#ti*!e
- Ca,itre ?? : le r.ea! &e la /%,ta0ilit. a"al#ti*!e &e +eti" (CAG)
- Ca,itre ??? : le /;t /%,let
- Ca,itre ? : le /;t ,artiel
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CHAPITRE I + PRINCIPES GENERAUX DE LA CAGE
Bie" *!'.ta"t !"e te/"i*!e *!i ,er%et &'e"re+itrer le &i.re"t l!x &e l'e"tre,rie &a" le /a&re
&e " a/tivit.< la CAG et ava"t t!t et !rt!t !" #t$%e &'i"r%ati" " eet< lr*!e
l'e"tre,rie &.ire /""atre &e a" ,.ri&i*!e e r.!ltat et ,re"&re &e &./ii" &e +eti"
i&i"e< ,!r /ela< elle e t!r"e ver la CAG Le l!x +.".r. ,ar l'a/tivit. &e l'e"tre,rie "t
&e &e!x /at.+rie :
- le l!x exter"e *!i /ara/t.rie"t le relati" *!e l'e"tre,rie e"tretie"t ave/ e &i.re"t
,arte"aire ./"%i*!e et /ia!x et *!i l!i ,er%ette"t &'r+a"ier et &e %ettre e" ,la/e a
/%,ta0ilit. +.".rale
- le l!x i"ter"e *!i 'i"t.ree"t &ava"ta+e *!a"t e!x la r%ati" &e /;t et &e
r.!ltat ,artiel ! a"al#ti*!e L'.t!&e &e /e l!x et aite traver la CAG P!rta"t< il
# a lie! &e 'i"terr+er !r !" /ertai" "%0re &e ,i"t< *!eti" &e avir :
,!r*!i l'e"tre,rie ,e!t-tre a%e".e ,rati*!er la CAG @ *!el et l'06et &e la CAG @ exite-t-il &e lie" e"tre la CAG et la /%,ta0ilit. +.".rale @
SECTION I + PROBLEMES POSES PAR LA COMPTABILITE GENERALE
La /%,ta0ilit. +.".rale ,r.e"te &e!x /rit$re ee"tiel : elle a !"e rte &i%e"i" 6!ri&i*!e et
et 0li+atire ('&! .e *AUDC) P!rta"t< /ette /%,ta0ilit. laie a" r.,"e &e "%0re!e
*!eti" &'r&re ./"%i*!e et i"a"/ier :
- le ,r&!it A et-il re"ta0le @
- a!t-il !i ! "" &.vel,,er e ve"te @
- *!el et le /;t &e ,r&!/ti" (CP) &! ,r&!it A @
- le ,rix &e ve"te (P) &! ,r&!it E /rre,"& t-il " /;t &e revie"t (CF) ,l! !"e
%ar+e &e x @
- le CP ,r.v! ,ar !"it. &e ,r&!it et x< le CP r.el et-il ee/tive%e"t x @
P!r r.,"&re t!te /e *!eti"< l'" a re/!r la CAG
SECTION II + IMPORTANCE DE LA CAGELa CAG 'et &.vel,,.e &a" le e"tre,rie i"&!trielle ava"t *!e t!te le e"tre,rie
&.ire!e &'a"al#er et &e !ivre le!r +eti" "'e" re/""aie"t la "./eit. et l'!tilit. A /e titre) ?l et le ,r&!it &'!"e ".+/iati" !r le %ar/. et ,e!t &e /e ait< ./a,,er
l'e"tre,rie x : ,rix &'a/at a!x !r"ie!r< ,rix &e ve"te a!x /lie"t>
! Le %#.u)&
A! /!r &! /#/le &'ex,litati"< ter%e ,r&!it = &.i+"e le 0ie" et ervi/e /r.. ,ar
l'e"tre,rie :
- le!r &iver &'.la0rati" : ,r&!it e" /!r< ,r&!it i"ter%.&iaire< ,r&!it i"i
- /;t ,ar a/tivit. &'ex,litati" : a%ille &e ,r&!it< !"it. &e ,r&!it>
- /;t ,ar re,"a0ilit. : /e &e ra#"< /e &'atelier< /"tre%atre>
4!! M#.e .e "'*"u*
La CAG ,er%et &e /al/!ler le /;t it e" # i"/r,ra"t t!te le /ar+e< it e" i"/r,ra"t
*!'!"e ,artie e!le%e"t &e /ar+e :
- /;t /%,let '0tie""e"t e" i"/r,ra"t t!te le /ar+e
- /;t ,artiel : /;t varia0le (i"/r,rati" &e /ar+e *!i varie"t ave/ la ,r&!/ti" !
la ve"te)< /;t &ire/t (i"/r,rati" &e /ar+e &ire/te%e"t = i"/r,ra0le
4!1! M#$en& .e "'*"u*
La CAG ,er%et &e &.ter%i"er le /;t ,t.rie!re%e"t a!x ait *!i le "t e"+e"&r.< %ai
a!i a"t.rie!re%e"t /e ait l'ai&e &e #,t$e a,,r,ri. ?l et alr ,i0le &e rertir
le ./art e"tre le ,r.vii" et le r.aliati"
- /;t /"tat. : "t /al/!l. ,t.rie!re%e"t a!x ait *!i le "t e"+e"&r. ?l "t a!i
&.i+". ,ar /;t r.el ! /;t itri*!e - /;t ,r..ta0li : "t /al/!l. a"t.rie!re%e"t a!x ait *!i le e"+e"&rer"t Sel" le!r
t#,e et el" le %&e &e le!r /al/!l< il "t &.i+". ,ar le ex,rei" /;t
ta"&ar& =< &evi =< 0!&+et =< /;t ,r.vii""el =
6! C#nn')22'n"e .e2 "#5&2 e& 3e2&)#n .e *en&e%)2e
6!/! C#nn')22'n"e .e2 "#5&2 )n&ene2L'e"tre,rie &it /""atre "" e!le%e"t e CF %ai .+ale%e"t e /;t i"ter%.&iaire
&i.re"t "ivea!x &e le!r r%ati" ?l 'a+it &'aille!r &'!" ,aa+e 0li+atire ,!r 0te"ir leCF
Le2 "#5&2 )n&e$.)')e2 %' %#.u)&2, %' '&)"*e2 7'()8u2
?l 'a+it ,ar exe%,le &! /;t &'a/at &e %ati$re ,re%i$re /"tit!. ,ar le ,rix &'a/at ("et &e
t!te le r.&!/ti")< le rai a//eire &'a/at Da" le /a &'!"e a"al#e verti/ale< il ,e!t tre
i"t.rea"t &e &.ter%i"er ,ar exe%,le la %ar+e !r /;t &'a/at et vir i elle ,e!t a0r0er t!te
le &.,e"e e"+a+.e ,!r le a/at De!x /a &ive"t tre i/i &iti"+!. :
le /a &'!"e e"tre,rie /%%er/iale : i/i< il 'a+it &! /;t &'a/at &e %ar/a"&ie et &ea,,rvii""e%e"t &iver
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le /a &'!"e e"tre,rie i"&!trielle : " ,e!t avir i/i le /;t &'a/at &e %ati$re ,re%i$re)
E0e$%*e: !"e e"tre,rie &it e"+a+er &a" 4 a" le r.,arati" .val!.e 4QQ QQQ lle &it
alr /"tit!er !"e ,rvii" &e 4QQ QQQ W 4 M 1 QQ QQQ (/ar+e .tal.e) 8r< ,!r &e rai" &e
%a!vaie ve"te &e e ,r&!it< elle "e /"tit!e *!'!"e ,rvii" &e 4RQ QQQ
8" /"i&$re e" /%,ta0ilit. a"al#ti*!e *!e la /ar+e .tal.e ,!r ,l!ie!r exer/i/e et &e
1 QQ QQQ et *!e la &i.re"/e &'i"/r,rati" *!i e /al/!le ,ar la r%!le :
Di.re"/e &Vi"/r,rati" Car+e .tal.e - Dtati" a!x ,rvii"
1QQQQQ 4RQQQQ 112QQQQ
=
= =
4!1! De2 "'3e2 '(#nne2
lle /"/er"e"t le a!tre /ar+e &"t le %"ta"t ee/ti et le %"ta"t i"/r,r. /r.e"t !"e
&i.re"/e li.e la ,.ri&e &e le!r e"re+itre%e"t e" /%,ta0ilit. +.".rale ?l 'a+it &e l#er< &e
,ri%e &'a!ra"/e< &e a%rtie%e"t
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Si le /al/!l &e /;t et %e"!el< il i%,rte ,!r /e /ar+e *!e la *!te-,art i"/r,rer a!
/;t it &.ter%i".e 8" !tilie la %.t&e &e l'a0""e%e"t &e /ar+e *!i ,r./"ie la
r.,artiti" &e /ar+e ,.ri&i*!e !r t!te le ,.ri&e &e /al/!l &e /;t
E0e$%*e + "e e"tre,rie ,r.vit ,!r l'a"".e N &e &.,e"e &e 44Q QQQ ,!r l'e"tretie" Si
elle /al/!le e /;t %e"!elle%e"t !r !"e ,.ri&e &e 11 %i :44QQQQLa /ar+e %e"!elle era &e: 4QQQQ
11 =
?l "'et ,a .vi&e"t *!e la /ar+e &'e"tretie" it exa/te%e"t .+ale la ,r.vii" Si ,ar exe%,le) L'8 &it :
- /ara/t.rier l'a/tivit. &! /e"tre &'a"al#e et e" /".*!e"/e varier e" ,r,rti" &e
/ar+e &! /e"tre
- ,er%ettre !"e i%,!tati" &e /ar+e &! /e"tre a!x /;t &e ,r&!it ! &e /%%a"&e
i"t.re. 8" /al/!le le /;t &e l'!"it. &'!vre (C8) ,ar la r%!le !iva"te :
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F.,artiti" e/"&aire
Cal/!l &e l'!"it.
&'!vre
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C;t &! /e"tre &Va"al#e
N%0re &V8 &! /e"tre &Va"al#eC U O=
!! Le2 "en&e2 .e 2&u"&ue
?l "/ti""e"t< it a! ,rit &'a!tre /e"tre< it a! ,rit &e /;t< et le!r a/tivit. "'et ,a
%e!ra0le ,ar &e !"it. ,./ii*!e ?l re+r!,e"t &e /ar+e /%%!"e l'!"it. ./"%i*!e
(a&%i"itrati" +.".rale< i"a"/e%e"t>)
Le /e"tre ,.rati""el /i-&e! ,e!ve"t tre &iti"+!. e" e/ti" ! /e"tre ,ri"/i,a!x et
/e"tre a!xiliaire :
- le /e"tre ! e/ti" ,ri"/i,ale "t &e e/ti" ! &e /e"tre *!i "/ti""e"t a!
,rit &e /;t et &"t l'a/tivit. /"/!rt e +.".ral &ire/te%e"t a!x tri ,ae &! /#/le
&'ex,litati" (a,,rvii""e%e"t< ,r&!/ti" et &itri0!ti")
- le e/ti" ! le /e"tre a!xiliaire *!i "t &e e/ti" ! &e /e"tre i"ter%.&iaire !
&e e/!r &"t l'a/tivit. ,rite &'a!tre e/ti" Le /ar+e *!i # "t ,rt.e "e
&ive"t ,a tre &ire/te%e"t ae/t.e a!x /;t " eet< a,r$ !" ,re%ier re+r!,e%e"t
(r.,artiti" ,ri%aire)< le!r tta!x "t vir. &a" le e/ti" ! /e"tre ,ri"/i,a!x "
l'a0e"/e &'8< " /al/!le !" ta!x &e rai e" "/ti" &'!"e aiette /"ve"ti""elle
ex,ri%.e e" ra"/ ,!r la r.,artiti" &e /e /e"tre Ai"i :
Ta*/ "e 0ra&% 3 Co)t "* ce!tre ".a!a5%e 6 a%%&ette "e r,'art&t&o! e! 0ra!c%1
E0e$%*e: Sit !" /e"tre a&%i"itrati" +.".rale &"t " !aite r.,artir le /ar+e e"tre le
/;t &e revie"t ,r,rti""elle%e"t a!x /;t &e ,r&!/ti" &e ,r&!i ve"&!
Ta*/ "e 0ra&% 3 co)t "* ce!tre a"&!&%trat&o! $,!,rae 6 %oe "e% co)t% "e 'ro"*ct&o! "e
'ro"*&t% +e!"*%1
III! REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
lle /%,rte tri ,ae et r.alie &a" !" ta0lea! &e r.,artiti" ?l /%,rte e" /l""e le
&i.re"te e/ti" ! /e"tre et e" li+"e le &i.re"/e /ar+e i"&ire/te
Le ta0lea! &e r.,artiti" ,r.e"te &e la %a"i$re !iva"te :
Se/ti"
Car+e"ta"t
Se/ti" A!xiliaire Se/ti" ,ri"/i,ale
A B E ZTra",rt
Car+e &e ,er""el
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Tta!x ,ri%aire T T1 T2 T3 T4 T5F.,artiti" e/"&aire
i&a+e e/ti" A -T1 A
i&a+e e/ti" B -(T1A)
Tta!x e/"&aire T Q Q T3' T4
' T5'
Nat!re &e l'8
N%0re &'8
C8- Da" !" ta0lea! &'a"al#e< le /e"tre &e tr!/t!re "t ,la/. ava"t le /e"tre a!xiliaire
*!a"& il "/ti""e"t a! ,rit &'a!tre /e"tre< a,r$ le /e"tre ,ri"/i,a!x *!a"& il
"/ti""e"t a! ,rit &e /;t
- Le /e"tre a!xiliaire "t ,la/. ava"t le /e"tre ,ri"/i,a!x
Le ta0lea! &e r.,artiti" r%e !" t!t ave/ tri "ivea!x ! .ta,e &e trava!x N! all"
a"al#er &a" /e *!i va !ivre /e &i.re"te .ta,e et /e &e a" .,ar.e
/! L' %'&)&)#n %)$')e
lle /"ite r.,artir le /ar+e i"&ire/te ,ar "at!re a!x &i.re"t /e"tre< /'et--&ire e"te le
e/ti" a!xiliaire et le e/ti" ,ri"/i,ale Cela ,e!t e aire e" "/ti" &e ,!r/e"ta+e< &e
"%0re ,r,rti""el< &e /ei/ie"t ,r,rti""elle%e"t &e &"".e (%ati$re !tili.e) : 8" ,arle &e /l. &e r.,artiti"
! L' %'&)&)#n 2e"#n.')eLe /e"tre a!xiliaire (et ,ari le /e"tre &e tr!/t!re) !r"ie"t &e ,retati" a!x a!tre
/e"tre &'a"al#e Le ttal &e le!r /ar+e ait l'06et &'!" tra"ert e"tre t!te le e/ti" ,!r
le*!elle il travaille"t Le /lae%e"t &e e/ti" &a" le ta0lea! &e r.,artiti" &it e aire &e
rte *!e le &.vere%e"t &a" &'a!tre e/ti" e ae &e la +a!/e ver la &rite a" ret!r e"
arri$re La r.,artiti" e/"&aire ,e!t e aire ,retati" i%,le ! ,retati" r./i,r*!e
!/! R%'&)&)#n '9e" %e2&'&)#n2 2)$%*e2 #u n#n ")%#8ue2
Da" /e /a< !"e e/ti" a!xiliaire (/e"tre &e tr!/t!re) !r"it e ,retati" !"e a!tre a" rie"
e" re/evir
!! R%'&)&)#n '9e" %e2&'&)#n2 ")%#8ue2 #u "#)2e2
Da" /e /a< le e/ti" travaille"t l'!"e ,!r l'a!tre< le tra"ert ,e!ve"t 'ee/t!er e"tre &e!x
! ,l!ie!r e/ti" Le ,r0l$%e et &e tr!ver :
- &'!"e ,art le ttal &e /ar+e &e /a*!e e/ti"
- &'a!tre ,art< la ,retati" !r"ie a!x a!tre /e"tre
P!r tr!ver le ttal &e /ar+e &'!"e e/ti"< il a!&rait "./eaire%e"t avir le /ar+e &e
a!tre e/ti" ?l exite ,l!ie!r %.t&e &e r.l!ti" :
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!!/! L' $.e '*3()8ue
lle /"ite e" la r.l!ti" &'!" #t$%e &'.*!ati" &e " i"/""!e ,!r " e/ti" *!i e
!r"ie"t &e ,retati" r./i,r*!e 8" ex,ri%e le /;t ttal &'!"e e/ti" e" "/ti" &e
.l.%e"t /""! &! ta0lea! &e r.,artiti" et &e .l.%e"t i"/""! (,retati" !r"ie ,!r
&'a!tre e/ti") 8" &i,e ai"i &e " .*!ati" lva0le l'ai&e &'!"e .*!ati" ?l 'a+it e"
ait &'!" #t$%e &e " .*!ati" " i"/""!e< " .ta"t le "%0re &e e/ti"
!!! L' $.e .e2 "#5&2 )8ue2
Da" /e /a&re< l'attri0!ti" &e /ar+e i"&ire/te a!x /e"tre ,ri"/i,a!x et a!xiliaire ,e!t e
aire :
- ,ar ae/tati" i l'" &i,e &e %#e" &e %e!re &e /"%%ati" &e /ar+e ,ar
"at!re ,ar le /e"tre (/"%%ati" &'.le/tri/it. %e!r.e ,ar /%,te!r>)
- ,ar r.,artiti" i l'" !tilie &e /l. &e r.,artiti" e"tre le /e"tre (r.,artiti" &e
l'.le/tri/it. ,r,rti""elle%e"t a!x "%0re &'a%,!le ! a!x !ra/e< e" l'a0e"/e &e
/%,te!r ,ar /e"tre)
La r.,artiti" ,ri%aire /"ite &.ter%i"er le /;t /"ve"ti""el a!i ,r/e *!e ,i0le
&e la r.alit. ?l ,e!ve"t tre &.ter%i". a! &.,art ,ar !" /al/!l al+.0ri*!e et /rri+. ,ar la !ite
Ai"i< le /;t ttal &e /e"tre *!i e !r"ie"t &e ,retati" r./i,r*!e &it e &.ter%i"er
i%!lta".%e"t ,ar #t$%e &'.*!ati" !r la 0ae !iva"te :
Pretati)" re!eCT &! /e"tre A a,r$ FS T)tal &! /e"tre A ava"t ,retati)" r./i,r)*!e
CT &! /e"tre B=CT
: C;t ttal FS : F.,artiti" e/"&aire
E0e$%*e: &e!x e/ti" a!xiliaire e !r"ie"t &e ,retati" r./i,r*!e< ,!r /ela< " ,e!t :
- ae/ter la ,re%i$re !"e ra/ti" &! /;t i"itial &e la &e!xi$%e /rre,"&a"t a!x 8
!tili.e
- /al/!ler le /;t !"itaire &e la ,re%i$re e/ti" et ae/ter la &e!xi$%e le /;t &e 8
!r"ie ,ar la ,re%i$re
- re/al/!ler e"!ite le /;t !"itaire &e la ,re%i$re e/ti"
1! D&e$)n'&)#n .e2 un)&2 .u9e @U!O!
"e 8 ,er%et :
- &e %e!rer l'a/tivit. &'!"e e/ti"
- &'i%,!ter /a*!e /;t le /ar+e &'!"e e/ti" *!i l!i i"/%0e"t ee/tive%e"t
1!/! C#)0 .e *' n'&ue .e *U!O!
P!r !"e e/ti" &"".e< l'8 /iie &it :
- ex,ri%er ,ar a %e!re le !r"it!re &e ervi/e *!'a!re /ette e/ti"
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- a/iliter le tra"ert &e /ar+e
- ,er%ettre le /"trJle &e re"&e%e"t et la ,r&!/tivit.
- &.te/ter la ,art &'a/tivit. &'!"e e/ti" /"a/r.e /a*!e ,r&!it ! /%%a"&e &"t "
.t!&ie le /;t ! le /;t &e revie"t ( /e "ivea!< /'et !rt!t !" ,r0l$%e &'r+a"iati"
" #t$%e &e i/e ,er%et a! !r et %e!re &e la /"%%ati" &e 8 &e "ter le!r
&eti"ati")
L'!"it. et +.".rale%e"t ex,ri%.e e" !"it. &e te%,< !"it. ,#i*!e< %".taire &a" le /a I !"e
!"it. ,#i*!e "e ,e!t tre &.ter%i".e L'!"it. &e %e!re ,er%et :
- &e ra/ti""er le /;t &'!" /e"tre &'a"al#e ai" &'0te"ir !" /;t ,ar 8 ! !" ta!x &e
rai
- &'i%,!ter le /;t &'!" /e"tre &'a"al#e it !" a!tre /e"tre &'a"al#e< it a! /;t &e
,r&!it ,artir &! "%0re &'8 /"%%.e ,ar /e /e"tre ! /e ,r&!it
1!! Le "#5& .e *U!O! @C!U!O!
Le C8 &'!"e e/ti" et le *!tie"t &! ttal &e /ar+e &e /ette e/ti" ,ar !" le "%0re
&'8 &e /ette e/ti"< /'et--&ire :
"ta"t ttal (e" ra"/) &e /ar+e &e la e/ti"C8 M
N%0re &V8 &e la e/ti"
"ta"t ttal (e" ra"/) &e /ar+e &e la e/ti"Ta!x &e rai M
"ta"t &e lVaiette &e r.,artiti"
Le ta!x &e rai ,e!t tre ex,ri%. e" ,!r/e"ta+e Le r.!ltat &it tre ex,ri%. ave/ !"e tr$
+ra"&e ,r./ii" (,re"&re 6!*!' 4 &./i%ale)
1!1! I$%u&'&)#n .e2 7')2 .e *' 2e"&)#n 'u0 "#5&2
Le %%e i%,!t.e a!x &iver /;t (,ar ,r&!it< ,ar ervi/e< ,ar /%%a"&e>) e tr!ve"t
e" a,,li*!a"t la r%!le !iva"te :
"ta"t i%,!t. a! /!t M C8 [ N%0re &V8 !tili. (,ar le ,r&!it ! le ervi/e)
E0e$%*e / + R%'&)&)#n .e2 "'3e2 )n.)e"&e2 2'n2 %e2&'&)#n2 ")%#8ue2
La /i.t. +.".rale et i"&!trielle &! Ca%er!" a e"re+itr. le /ar+e !iva"te /"i&.r.e
/%%e /ar+e i"&ire/te (C?) ,!r le /al/!l &e /;t et /;t &e revie"t ,!r le %i &e \a"vier :
- ati$re et !r"it!re ( ) : 1 5QQ QQQ
- Tra",rt (T) : 1 2QQ QQQ
- Servi/e ext.rie!r A (S A) : 1 QQQ QQQ
- Servi/e ext.rie!r B (SB) : 25 QQQ) P!r /ela)
Le "ix "t a/et.e 0r!te e" ]+ a! ,rix &e 7 125 le 1Q ]+ Pe"&a"t le &./rti/a+e< elle
,er&e"t 25 &e le!r ,i&< /"i&.r. /%%e &./et P!r !"e ,.ri&e &"".e< l'e"tre,rie a
a/et. et /"%%. 4Q ]+ &e "ix 0r!te
8" !tilie :
- Q
-
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SECTION III + LE COUT DE REVIENT, RESULTAT ANALYTIQUE ET RESULTAT NET
A,r$ le /al/!l &! /;t &e revie"t &e ,r&!it ve"&!< " /al/!le le r.!ltat a"al#ti*!e *!i va tre
ra,,r/. &! r.!ltat &e la /%,ta0ilit. +.".rale
I! LE COUT DE REVIENT @CR
/! D7)n)&)#n
Le /;t &e revie"t &'!" 06et< &'!"e ,retati" &e ervi/e< &'!" +r!,e &'06et ! &e ,retati"
&e ervi/e et t!t /e *!i a /;t. /et 06et ! /ette ,retati" &e ervi/e arriv. !" ta&e &e la
livrai" a! /lie"t ?l e /al/!le a! ta&e i"al et "e /"/er"e *!e le ,r&!it ve"&!
! Le2 *$en&2 .u "#5& .e e9)en&
Le /;t &e revie"t e /%,e &! /;t &e ,r&!it ve"&! et &! /;t &e &itri0!ti" :
CR Co)t "e% 'ro"*&t% 0a(r&*,% Co)t "e "&%tr&(*t&o!= +
!/! Le "#5& .e2 %#.u)&2 9en.u2
?l 'a+it &! :
- /;t &e rtie &e ,r&!it ,!r le arti/le t/K.
- /;t &e ,r&!/ti" (! &'a/at) &e ,r&!it a! /a I le ,r&!it erait a/et. ! a0ri*!.
et livr. &ire/te%e"t a! /lie"t
!! Le "#5& .e .)2&)(u&)#n #u "#5& #2 %#.u"&)#n
?l re,r.e"te "" e!le%e"t l'e"e%0le &e /ar+e e"+a+.e ,!r la /%%er/ialiati"
(&itri0!ti") &! ,r&!it< %ai a!i la *!te-,art &e /;t &e tr!/t!re Le /ar+e &e
&itri0!ti" ,e!ve"t tre :
- &ire/te (e%0alla+e ,er&! &e &itri0!ti" a! /;t &ire/t ,./ii*!e a! ,r&!it)
- i"&ire/te et ,rve"a"t &e /e"tre &'a"al#e (.t!&e &e %ar/.< ,r,iti" et ex./!ti"
&e ve"te< ,r%ti" a,r$ ve"te>)
- a"al#er ,ar e/te!r +.+ra,i*!e ,ar ,r&!it< a%ille &e ,r&!it< /a"al &e &itri0!ti"
La *!te-,art &e /e"tre &'a"al#e ! &e tr!/t!re (ervi/e a&%i"itrati< i"a"/ier>) 'i%,!te
!r la 0ae &'!" ta!x &e rai ave/ :
C!t &! /e"tre &Va"al#eTa!x &e rai M
"ta"t &V!"e aiette &e r.,artiti"
P i%,!ter Ta!x &e rai "ta"t &e lVaiette &! ,r&!it /"i&.r.=
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L'aiette &e r.,artiti" ,e!t tre le /;t &e ,r&!/ti" ! /;t &'a/at &e ,r&!it ve"&! !
e"/re le /;t &'a/at>
II! RESULTAT ANALYTIQUE @RA/! D7)n)&)#n +
C'et la &i.re"/e e"tre !" ,r&!it &'ex,litati" et le /;t &e revie"t /rre,"&a"t ?l ,er%et &e
&.ter%i"er la /"tri0!ti" &'!" ,r&!it /"/er". la r%ati" &! r.!ltat
! Le2 *$en&2 .u 2u*&'& 'n'*y&)8ue
?l 'a+it :
- &e ,r&!it exter"e< le < &e ,r&!it i"i< &e ervi/e< &e ,r&!it a//eire) ?l et i"t.rea"t ,!r ./lairer la +eti" &'!"e e"tre,rie &e
/laer le /ar+e ,ar "/ti" /'et--&ire e" /ar+e e ra,,rta"t ,ar exe%,le a!x a/at et
a,,rvii""e%e"t< la ,r&!/ti"< la +eti" i"a"/i$re et a&%i"itrative ! la
/%%er/ialiati" Ce /lae%e"t ait a,,aratre l'i"/i&e"/e &e /a*!e "/ti" &e l'e"tre,rie
8" &it rete"ir *!e l'a"al#e &e /ar+e ,ar "/ti" et ,ri%r&iale /ar< elle avrie
l'.la0rati" &! /%,te &'ex,litati" "/ti""el *!i ait a,,aratre ,l!ie!r %ar+e
i"t.rea"te ,!r la ,rie &e &./ii" &e +eti" 8" ,e!t ai"i traver /e /%,te &.ter%i"er
!"e WCa< !"e %ar+e /%%er/iale< !" r.!ltat &'ex,litati"
C'2 P'&)8ue + A! 31WQ3W2Q11< l'extrait &e /%,te &e l'e"tre,rie ]8SD &""e le
re"ei+"e%e"t !iva"t :
- St/K i"al : 2 QQQ! SR e& %#('()*)&
P!r e ,r.vii"< l'e"tre,rie &it te"ir /%,te &e la li &e ,r0a0ilit. &e la &e%a"&e et ,e!t
ai"i /al/!ler la ,r0a0ilit. &'attei"&re le SF
IV! LA METHODE DU DIRECT COSTING EVOLUE
"/re a,,el.e ,tho"e "e% co)t% %',c&0&*e% o* "e co!tr&(*t&o!%< elle /"ite /al/!ler "" ,a
le /;t tri/te%e"t varia0le &e ,r&!it< %ai le /;t &it ,./ii*!e 0te"! e" # a6!ta"t
le C &ire/te ,ar ,,iti" a!x C /%%!"e< /'et--&ire a!x C? Le /;t ,./ii*!e et !"
/;t ,artiel *!i i"t$+re ,!r /a*!e ,r&!it !"e C< %ai a!i le C &ire/t Le C i"&ire/te
"t r.,artie +l0ale%e"t ,!r la &.ter%i"ati" &! r.!ltat
Da" le /a&re &e /ette %.t&e< il et ,i0le &e /al/!ler !"e %ar+e !r /;t ,./ii*!e (CS)
!"itaire /'et--&ire : MCS PV Co*t %',c&0&*e= ' Ai"i le r.!ltat &e l'e"tre,rie ,e!t tre
&.ter%i". ,ar : R MCS CFI= ' Ce r.!ltat ,e!t tre re,r.e"t. &a" !" /%,te &'ex,litati"
a"al#ti*!e e" /;t ,./ii*!e
La %.t&e &e /;t ,./ii*!e ,er%et &e %ie!x a,,r./ier l',,rt!"it. &e %ai"te"ir !
&'a0a"&""er !"e a/tivit. i l'" a ,ri la ,r./a!ti" &e v.riier *!e le C ,./ii*!e
&i,araitraie"t 0ie" e" /a &e !,,rei" &e l'a/tivit. e" /a!e ! *!e le /ar+e
/rre,"&a"te ,!rraie"t ervir !"e a!tre ,r&!/ti"
SECTION II + LA METHODE DES COUTS DIRECTS
Le /;t &ire/t /rre,"&e"t a!x /ar+e a/ile%e"t i%,!ta0le< &e %a"i$re .vi&e"te< /%%e
&e %ati$re ,re%i$re (P)< &e e!re &e %ai" &'!vre (H8) &e telle ! telle /at.+rie &e
,er""el travailla"t &a" !" atelier &"". ,!r !" ,r&!it ,r./i C'et l'i%,!tati" ai.e *!i
&""e le /ara/t$re &ire/t = /e /;t !" /;t &ire/t ,e!t tre ixe ! varia0le
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La %.t&e &e /;t &ire/t "e ,re"& e" /%,te *!e le /ar+e &ire/te< le /ar+e .ta"t ,rie
!" "ivea! +l0al De /e /a&re< il et ,i0le &e /al/!ler !"e %ar+e !r /;t &ire/t (CD)
!"itaire *!i et .+ale la &i.re"/e e"tre le P et le /;t &ire/t A /e titre :
MCD PV Co*t "&rect= 3 VR,%*tat "e e!tre'r&%e MCD Co*t% &!"&rect% $o(a*/= 'Ce r.!ltat ,e!t tre ,r.e"t. &a" !" ta0lea! a,,el. /%,te &'ex,litati" a"al#ti*!e /%%e
!it :
l.%e"t A B Ttal
CA (1) x x x
C;t &ire/t (CC) (2) x x x
CD (3) M (1) (2) x x x
C;t i"&ire/t (4) x x C;t ixe
F.!ltat (5) M (3) (4) F.!ltat
In&& .e *' $.e .e2 "#5&2 .)e"&2lle tr!ve " i"t.rt &a" :
- la &.ter%i"ati" ,!r /a*!e ,r&!it &e a /"tri0!ti" la r%ati" &! r.!ltat ,ar la
/!vert!re &e rai /%%!"
- elle et ra,i&e et a/ile 0te"ir
- elle .li%i"e la &ii/!lt. &e r.,artiti" &e C?< !rt!t ,ar /%,arai" ave/ le /;t
/%,let
- elle et ia0le ,!r la ,la"ii/ati" et la ,rie &e &./ii"
Ce,e"&a"t< elle a /%%e li%ite ,ri"/i,ale la ! .val!ati" &e t/K
SECTION III + LA METHODE DE LIMPUTATION RATIONNELLE DES
CHARGES FIXES
I! L' e*'&)#n "#5&-'"&)9)&
L'i%,!tati" rati""elle (?F) a .t. /"!e /%%e !" /rre/ti a! /al/!l &e /;t r.el ,ar la
%.t&e &e /;t /%,let L'a"al#e ,r./.&e%%e"t ee/t!.e a ,ri"/i,ale%e"t ,rt. !r la
"at!re &e .l.%e"t &e /;t et !r la /%0i"ai" &e /e .l.%e"t< ,!rta"t< elle a ttale%e"t
lai. &a" l'%0re l'.t!&e &e "ivea!x &'a/tivit. &e /".*!e"/e &e le!r variati" !r /el!i
&e /;t 8r< "! av" *!e ,ar%i le /ar+e< il et ,i0le &e &iti"+!er :
- le /ar+e ixe ! e"i0le%e"t ixe et *!el*!e it le "ivea! &'a/tivit. (&a" /ertai"
/a)
- le C ave/ le "ivea! &'a/tivit.
T!t /;t /%,re"a"t e" ,ri"/i,e &e C et &e C< " "ivea! &.,e"& &"/ &! vl!%e &'a/tivit.
V')'&)#n2 .e2 "#5&2 .ue2 'u 9#*u$e .'"&)9)&
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Ce variati" "t li.e l'exite"/e &e C i et le %"ta"t &e C i%,!t.e !"e /at.+rie
&'arti/le et i l'" &.i+"e ,ar E le "%0re &'arti/le ,r&!it< le C i"/l!e &a" le /;t &'!"
arti/le "t :F
07
= La FG &e /e C !"itaire et la !iva"te
Le %"ta"t et &"/ &e x *!i !"e "/ti" &./ria"te /Vet--&ire !"e 0ra"/e &'#,er0le
,!r x b Q
Si t!te le C "t !,,.e ,r,rti""elle a! vl!%e &e ,r&!/ti" x< la /!r0e &! CF et
ai"i re,r.e"t.e :
De /e *!i ,r./$&e< il et /lair *!e l'.t!&e &! /%,rte%e"t &e /ar+e %"tre *!e le C "t
&./ria"te e" "/ti" &e l'a/tivit. Le CF "'./a,,e"t ,a a! /%,rte%e"t &e C *!a"&
0ie" %%e il i"t$+re"t le /ar+e e" ,rivil.+ia"t l'a,e/t &ire/t ! i"&ire/t Le CF /al/!l.
%e"!elle%e"t e" "/ti" &e l'a/tivit. v"t &"/ tre &i.re"t a" *!'il it ,i0le &e
"%%er le /a!e &e variati" /"tat.e : t-/e !"e i%,le /".*!e"/e %at.%ati*!e &!
/%,rte%e"t &e C ! # a-t-il &'a!tre /a!e *!e &it re/er/er le +eti""aire et *!i
"./eite"t le a/te &e +eti" @
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C!r0e &e C
x
x
C
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P!r r.!&re /e ,r0l$%e< !"e te/"i*!e a .t. .la0r.e *!i ,er%et &'.li%i"er l'i"l!e"/e &e
l'a0r,ti" &e C !r le CF : /'et la %.t&e &e l'?F &e C
II! FONDEMENT DE LA METHODE
/! E9#*u&)#n .e2 CR e& 9')'&)#n .e *'"&)9)&E0e$%*e +!" reta!ra"t *!i a/t!re e" %#e""e 2QQQ re,aW %i< a< %e"!elle%e"t 9QQQ CA
&e C Le C "t &e 7 CA ,ar re,a
TAF:
1) Pr.e"ter !" ta0lea! &! CF ,!r le vl!%e %e"!el &'a/tivit. !iva"t ("%0re &e
re,a) 4QQ< QQ< 1 QQQ< 1 5QQ< 2 QQQ< 2 5QQ< 3 QQQ
2) Tra/er la /!r0e /rre,"&a"te
NB : le &"".e "t e" 1Q2
S#*u&)#n
1) Pr.e"ter !" ta0lea! &! CF ,!r le vl!%e %e"!el &'a/tivit.
l!%e
Car+e4QQ QQ 1 QQQ 1 5QQ 2 QQQ 2 5QQ 3 QQQ
C 7 7 7 7 7 7 7
C ( )9QQQ 7 22
-
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%%e ,alier &e C et &"/ !r !"e %%e tr!/t!re &"".e La %.t&e &e l'?F &e C va &"/
.li%i"er l'i"l!e"/e &e la r.,artiti" &e C !r le *!a"tit.
! E*)$)n'&)#n .e *)n7*uen"e .e *'"&)9)& 2u *e2 "#5&2
De!x "ti" "&a%e"tale "t rete"ir : l'a/tivit. &ite "r%ale et le /ei/ie"t &'?F
!/! L'"&)9)& .)&e n#$'*e
P!r /a*!e /e"tre &'a"al#e et &a" le /a&re &'!"e tr!/t!re &"".e< le +eti""aire &.i"ie"t
!" "ivea! &'a/tivit. /"i&.r. /%%e re,r.e"ta"t le /"&iti" le ,l! r.*!e"te &'a/tivit.
Ce "ivea! et a,,el. a/tivit. "r%ale et ert &e r..re"/e Cette "ti" &'a/tivit. "r%ale et la
/l. &e v;te &e t!te la %.t&e &e l'?F
!! Le "#e77)")en& .IR @CIR
?l et .+al a! ra,,rt e"tre l'a/tivit. r.elle (Ar) et l'a/tivit. "r%ale ,r.&.i"ie (A")< /'et--
&ire : IR r !C A A= '
Le C er"t alr i%,!t.e &a" le /;t e" "/ti" &! C ?F Cette ,rati*!e ait ai%iler le
/%,rte%e"t &e C /el!i &e C
E0e$%*e" re,re"a"t l'exe%,le ,r./.&e"t et /"i&.ra"t 2QQQ re,a /%%e le "%0re &e re,a &e
l'a/tivit. "r%ale (A")
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