World Journal

March 2012March

專刊

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吳致德會計師．會計碩士．稅務碩士jeffrey wu,cpa,msa,mstMember of Better Business Bureau

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稅務專刊

出版者：世界日報

社 長：郭俊良

總編輯：陳世耀

總經理：駱焜祺

主 編：朱自成

製 作：美編小組

World Journal電 話：323.268.4982傳 真：323.265.3476地 址：1588 Corporate Center Dr., Monterey Park, CA 91754網 址：www.worldjournal.comCopyright ©2012 World Journal All Rights Reserved本刊所刊圖文，版權為世界日報所有。

報稅篇

重要截止日期 不可忘記 P02

報稅無公定價 P04

加州萬萬稅 商家吃不消 P05

報稅稅務提示 P06

抵稅額新規定 P08

退休族如何節稅 P09

做足準備 迎接報稅季 P10

1099K表對個人稅的影響 P12

申請退稅 釐清關鍵數字 P14

新稅法 細節有所變化 P15

留學生報稅 可以退學費？ P16

股票捐摩門教 羅穆尼避稅有道 P17

投資移民 綠卡的稅務 P18

跌宕起伏的2012新稅法 P20

查稅篇

小心！逃漏稅今年容易被查到 P23

查稅地雷 1040稅表是關鍵 P25

節稅有道 萬勿野蠻逃稅 P26

國稅局最常查誰的稅？ P27

如何面對查稅？ P28

所有人都可能被查稅 P30

年收入過百萬 易被查稅 P31

防騙領退稅 低收入也查 P32

查餐館稅 國稅局駐點 P33

聯邦州府 合作查商業稅 P34

12種稅務欺詐 加強打擊 P35

嚴查海外資產 捕捉肥羊 P36

國稅局來信 須及時回應 P37

IRS稽查現金收入商家 P38

國稅局將查低收入補助 P40

銀行贈開戶禮要報稅 P42

加重責任 報稅業者須放識別號碼 P43

稅金可以打折 P45

國稅局如何查稅 P46

稅款追索徵收 P50

什麼是折衷付稅提議？ P53

海外篇

海外帳戶申報吹皺一池春水 P55

屬人主義 美國全球課稅 P57

五種方式 做好洗稅規畫 P58

海外贈與繼承也可免稅 P60

海外勞動所得 多可豁免 P61

海外投資省稅 辦法很多 P62

數千高危險族列黑名單 P64

適用棄國者 須繳棄國稅 P65

棄國節稅 理財各有訣竅 P66

外國人在美置產 稅務問題 P67

申報海外帳戶涵蓋面愈來愈廣 P68

混淆不清 申報海外帳戶亂了套 P70

海外查稅 非打擊新移民 P72

美海外追稅放寬外銀申報門檻 P74

肥咖法案 開徵倒數 專家釋疑 P76

第三波海外追稅攻擊 P78

稅務專刊

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報稅篇

●「關於網站」（taxes.about.

com）文章把國稅局的截止日期全部

概括在一起。文章顯示，1月17日是

國稅局開始接受電子報稅的日子。今

年個人報稅的截止日期是4月17日，

也是自動延期的截止日期。延期後，

納稅人要在六個月內申報個人退稅。

4月17日是為一些2011年帳戶供

款的最後日期，這些帳戶包括傳統

個人退休帳戶（IRA）、羅斯個人退

休帳戶（Roth IRA）、健康儲蓄帳

戶（Health Saving Account）、簡

單個人退休帳戶（SIMPLE IRA）、

或者單獨公司雇員退休帳戶（solo

401(k)）等。

4月17日是申報2008年修訂退稅表

（1040X）的最終截止日期。「要在4

月17日前寄出，並保留郵局收據」。

同時，當日也是遺產收入稅或信託收

入退稅（1041）的截止日，或者請求

五個月延長申請（7004）的截止日。

它還是合夥人退稅（1065）的截止

日。

2012年6月中有幾個重要的截止日。6月

15日是住在海外的美國公民申報個人退稅

和納稅的截止日期。他們也可以請求延期

四個月（4868）。如果在2011年開有外國

銀行帳戶，並有1萬元以上的存款，6月30

日是申報的截止日。

10月3日是自雇業者建立2011年簡單個

人退休帳戶的最後截止日期。如果已經申

請個人退稅延期，10月15日就是延期的個

人退稅申報的截止日期。同時，這也是國

稅局接受2011年電子報稅的最後截止日。

12月31日是這一年的最後一天，這一天的

婚姻狀況決定全年的婚姻狀態。

會計師說，在2012年有的稅法條款已

經過去。例如，在2011年，夫妻合報的替

代最低稅（AMT）是7萬4450元，但是到了

2012年，其數額降至4萬5000元。在2011

年，貸款保險可以全部抵稅。但是，到了

以往個人報稅的截止日期是4月15日，

今年則為4月17日。(Getty Images)

●「關於網站」（taxes.about.

重要截止日期 不可忘記

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報稅篇

●「關於網站」（taxes.about.

com）文章把國稅局的截止日期全部

概括在一起。文章顯示，1月17日是

國稅局開始接受電子報稅的日子。今

年個人報稅的截止日期是4月17日，

也是自動延期的截止日期。延期後，

納稅人要在六個月內申報個人退稅。

4月17日是為一些2011年帳戶供

款的最後日期，這些帳戶包括傳統

個人退休帳戶（IRA）、羅斯個人退

休帳戶（Roth IRA）、健康儲蓄帳

戶（Health Saving Account）、簡

單個人退休帳戶（SIMPLE IRA）、

或者單獨公司雇員退休帳戶（solo

401(k)）等。

4月17日是申報2008年修訂退稅表

（1040X）的最終截止日期。「要在4

月17日前寄出，並保留郵局收據」。

同時，當日也是遺產收入稅或信託收

入退稅（1041）的截止日，或者請求

五個月延長申請（7004）的截止日。

它還是合夥人退稅（1065）的截止

日。

2012年6月中有幾個重要的截止日。6月

15日是住在海外的美國公民申報個人退稅

和納稅的截止日期。他們也可以請求延期

四個月（4868）。如果在2011年開有外國

銀行帳戶，並有1萬元以上的存款，6月30

日是申報的截止日。

10月3日是自雇業者建立2011年簡單個

人退休帳戶的最後截止日期。如果已經申

請個人退稅延期，10月15日就是延期的個

人退稅申報的截止日期。同時，這也是國

稅局接受2011年電子報稅的最後截止日。

12月31日是這一年的最後一天，這一天的

婚姻狀況決定全年的婚姻狀態。

會計師說，在2012年有的稅法條款已

經過去。例如，在2011年，夫妻合報的替

代最低稅（AMT）是7萬4450元，但是到了

2012年，其數額降至4萬5000元。在2011

年，貸款保險可以全部抵稅。但是，到了

以往個人報稅的截止日期是4月15日，

今年則為4月17日。(Getty Images)

●「關於網站」（taxes.about.

重要截止日期 不可忘記

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3

稅務專刊

2012年，貸款保險抵稅就

沒有了。

在2011年，學費每年可

以抵稅4000元。到了2012

年，這個優惠有所限制。

例如，大學一二年級的學

費可以抵稅，三四年級就

不行了。他說，華人比較

關心社會救助金（SSI)。

在2011年，每人每月的社

會救助金是674元，在2012

年，該數額增加到695元。

如果是夫妻合報，2011年

的社會救助金是1011元，

到了2012年，每月增加至

1048元。「但是，他們的

資產不能超過3000元」。

在2011年，個人退休

帳戶（IRA）可以稅前放

入5000元，50歲以上者

可以放進6000元。在2011

年，贈與稅的上限是每人

可送1萬3000元。而到了

申報2012年稅的時候，稅

法的變動會較大。例如，

對2011年來說，社會安全

稅的上限是10萬6800元，

但是到了報2012年稅的時

候，社會安全稅的上限上

升到11萬元，但醫療照顧

稅沒有上限。

會計師說，在報2012年

個人所得稅時，「高收入

者將被徵收額外的3.8%的

醫療照顧稅」。其最低標

準是，夫妻合報的調整後

總收入為25萬元，夫妻分

開報稅額為12萬5000元，

其他則為2萬元。

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報稅篇

報稅無公定價 ●時值報稅季節，「你找我開設個人退

休帳戶（簡稱IRA），報稅免費」、「個

人稅表20元」等不同訴求的廣告滿天飛，

聽起來很划算，但是否「太好了不是真

的? 」華人會計師不願置評，但指出報

稅其實沒有公定價格，主要是「你情我

願」。

有消費者發現，不同的報稅業者做出來

的近似稅表「差很大」。一個讓他某年補

繳近萬元欠稅，一個卻讓他只補繳幾百元

欠稅。

沒有房子、不玩股票、年收入不到3萬

元才出道不久的李小姐，去年透過坊間一

家知名會計師事務所申報所得稅表，被

索取150元費用。今年看到「稅表只收20

元」廣告，循線前去，發現自己稅務單

純，只須使用短表申報，正是對方服務對

象。

「真可惜，如果去年看到這則廣告，口

袋將多了130元」，李小姐指出。

阿罕布拉市台美兩邊跑的陳姓退休夫

婦，過去都找專業會計師在美申報所得

稅，並花上1、200元費用。今年好友加入

免費報稅服務出任義工，獲悉尚未歸化為

美國公民的他們稅務並不複雜，邀請他們

接受免費報稅服務，結果一毛錢都未花

到，就完成報稅工作。

「一分錢一分貨」，工業市進口商楊安

迪說，有經驗和沒經驗的會計師做出來的

稅表有天壤之別。提及2007及2008年公司

營業額差不多，但2007年稅表的會計師，

補繳近萬元稅。2008年換了會計師承做，

只補繳幾百元欠稅。

南加州華人會計師協會會長施啟祥、會

計師湯能任都表示，沒有公定價格，但多

半按鐘點費計算。

消費者丁先生則說，曾遇過每小時收費

160元的會計師，也遇過每小時收費220元

的會計師。但只要能替他多省稅，不在乎

鐘點費高低。 （記者王善言）

報稅其實沒有公定價格，主要是

「你情我願」。(Getty Images)

免費到200元、300元都有

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5

稅務專刊

●加州去年已將銷售稅降低1%，

但非營利組織賦稅基金會（Tax

Foundation）26日發布

報告，加州2011年商業

稅指數（business tax

climate index）依然

高居全國第三。該機構

經濟學家預計，加州

2012年賦稅壓力將維持

去年水準，因為稅收已

經高得驚人。排在加州之前的是

新澤西和紐約州。

羅省中華總商會會長莊佩源表

示，在加州做生意，如果將聯

邦、州和市三級稅率相加，稅

額約達33%至35%，相當於三分

之一商家收入進了政府口袋。

如果僱員需要經常出差或出門工

作，則有相當高的僱員勞工傷害保

險稅。僅此一項，就足以使加州對

中國勞動密集行業沒有任何優勢。

此外，加州銷售稅也很高，對商

家負面效應非常明顯。很多華裔開餐

館，但一頓飯算下來，銷售稅和小費

占餐費的25%左右，很容易打擊消費

者，進而影響生意。

該報告稱，美國企業面臨的競

爭時常來自各州不同的稅率，而

不是國外的衝擊。雖然教育和基礎

設施對企業相當重要，各州不同的稅率足

以影響各州競爭力，也是企業決定在何處

落腳的決定性因素。不過莊佩源表示，因

為加州華裔聚集的優勢，很多華裔商家雖

然承受高額賦稅，但絕大多數依然選擇留

在加州，出走現象並不顯著。主要出走群

集中在退休族。

根據此報告，加州個人所得稅

額度名列全國第一，商業稅名

列第七，即使去年年中銷售稅

下降了1%，依然名列全國第

十。

報告指出，個人所得稅對

於商業活動非常重要。因為很

多小企業並不付企業稅，但股

東和企業主將所得利潤按照個

人所得稅繳稅。

高額個人所得稅也使很多本應

該富裕的人群揮別加州。曾在南

加當牙醫的華人徐先生已搬到加

拿大尋找機會。他表示，在南加

當牙醫工作辛苦不說，每年收入僅9

萬元上下，卻要繳3萬多元稅，稅後

所剩無幾，而在房價高漲的南加，買

房的願望無法實現。且南加華人牙

醫行業競爭激烈，價格已壓到不能

再低，自己開診所投資巨大，回報

期卻很長，他即使已拿到綠卡，依

然遠赴加拿大。

該報告還指出，加州

不但賦稅重，而且繳稅不

公平。例如加州給電影公司稅務優

惠，但其他行業則無此幸運。州長布朗近

日還提出兩項公投，要將銷售稅自2013年

起增加0.5%，對年收入25萬元以上者的所

得稅率提高為9.3%至11.3%，這些都將對

加州商業造成非常負面影響。

（記者張越）

加州不但賦稅重，而且繳稅不公

平，這些都對加州商業造成非常負面

影響。(Getty Images)

加州萬萬稅 商家吃不消

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報稅篇

●稅季即將來臨，對一年的收支情況做

調整可為自己省下很多所得稅。以下提示

若適合自己情況，建議可及時進行調整，

幫助省稅；或引為經驗，今年即刻調整，

來年即可享受節稅的好處。

一，若需申報Sch A，且按季度預繳州

所得稅，為減少稅金，可提前在2011年內

繳納應在2012年1月15日繳納的第四季度

預繳州所得稅。這樣可在Sch A中抵掉已

交州稅。

二，若2011年收入過

高，可請雇主將該年的

最後收入或獎金等推遲

到2012年給付，並把

這部分少付的收入

顯示在W-2中。

三，若計畫向教

會或慈善事業捐獻，而且有已經升值的股

票想在貶值前賣掉，可以把該股票捐獻給

教會以取代現金捐獻，這樣即避免了股票

增值稅，又可用慈善捐贈抵稅。

四，若屬於收入不高的工薪族，如有養

老儲蓄，將可能得到儲蓄免稅。最高可以

省到1000元應稅額。

五，若達70歲以上，並有免稅養老金儲

蓄，稅法有規定每年必須從養老帳戶中取

出一定金額，否則會導致罰款。

六，若是個體或自營中小企業，可在年

底前採購商務所需，以減少今年所得稅。

七，若有想兌現的基金或有分紅的股

票，不要等到拿到分紅再賣掉，因為分紅

收入要報稅，而且分紅後基金值會相應下

跌同樣的價值，那時再賣掉，回報與沒得

到分紅相同。

八，若今年家中有人過世並可能涉及

遺產稅，請在九個月內對遺產分配進行調

整，因為遺產稅法有可能於近年有所變

化，屆時可能對能繼承到的遺產額產生重

大影響。如不採取措施，將有可能只能拿

到一半可繼承的遺產。

做好稅務計畫安排是每個人金融生活中

的大事，做好現在和將來的金融、財務安

排，會在很大程度上影響自身和後代的經

濟與財富。

報稅稅務提示

做好稅務計畫安排是每個人金

融生活中的大事。(Getty Images)

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稅務專刊

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葉俊麟會計師Kevin Yeh, C.P.A., MAcc.．國立成功大學會計學士．美國俄亥俄州

Case Western Reserve Univ.會計碩士．美國加州註冊會計師

．美國及加州會計師協會會員．美國管理會計師協會會員

E-mail: kyeh@kevinyehcpa.com

吳月芳會計師Teresa Wu, C.P.A.,MAcc.．國立成功大學會計學士．美國俄亥俄州

Case Western Reserve Univ.會計碩士．美國加州及俄亥俄州註冊會計師．美國及加州會計師協會會員．台灣四大會計師事務所查帳經驗E-mail: twu@kevinyehcpa.com

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報稅篇

●在歡度新年過後，開始了報稅的

準備。這裡為大家說明2011年

度聯邦個人入息稅申報新規

定，並重點就2012年1月1

日開始實施的收入所得

抵稅額（Earned Income

Tax Credit）新規定和

外國帳戶稅務遵守法案

（FATCA）。

據了解，2011年度聯邦

所得稅表（Form 1040）申報

截止日期為2012年4月17日。相關

新規定和變化包括：對於炒股的民眾

來說，此次股票交易公司或理財公司等第

三方要向國稅局提供股票證券交易的買入

價，以方便國稅局對比納稅人是否真實、

正確報稅。髮廊等自雇職業者的醫療保費

只能抵收入稅，不能抵自雇稅。汽車行程

哩數抵稅額為每哩0.51元，6月30日後漲為

0.555元。工作收入抵稅（Make Work Pay

Credit）期滿失效，此次不再抵稅。

與很多中低收入華人家庭息息相關的

收入所得抵稅額自2012年1月1日起有新規

定。考慮到抵稅額常被誤領、冒領或者錯

領，國稅局此次加強核查8867表格，並要

求納稅人提供相關輔助證件，以複印留底

存檔。普通雇員除提交W-2表格外另要保留

薪資支票憑據，有小孩的家庭需出示孩子

的出生紙，在美國居住半年以上的要提供

在學紀錄、疫苗註射證明、醫療保健證明

等，年齡在19歲至24歲之間者，學校要提

供超過五個月的在學紀錄。自雇職業者或

打散工的民眾應準備商業登記文件、銀行

月結單、貨款發票等，證明其生意在持續

進行中。

另外，國稅局日前公布申報2011年度所

得稅必須填報的一種新表格Form 8938，首

次規定納稅人必須對他們在國外擁有的股

票、退休金等資產提供詳細資料。凡美國

公民、綠卡持有者、非居民但自選為居民

申報者的納稅人都要申報，具體申報資產

包括國外所有金融機構的銀行存款、股票

證券、公司持股額等。申報標準為：凡在

美單身人士，12月31日止所有海外資產總

額超過5萬元、或者一整年中有任何一天總

額超過7萬5000元的，都要申報。在美夫

妻，12月31日止所有海外資產總額超過10

萬元、或者一整年中有任何一天超過15萬

元的也要申報，如果二人分開申報則使用

單身人士標準。不用申報入息稅的低收入

者無需申報8938表格，即使海外資產達到

申報要求。

稅法每年都有些微改變，今年抵稅額有

新規定，可要搞清楚了。(Getty Images)

抵稅額新規定●在歡度新年過後，開始了報稅的

準備。這裡為大家說明2011年

度聯邦個人入息稅申報新規

定，並重點就2012年1月1

據了解，2011年度聯邦

所得稅表（Form 1040）申報

截止日期為2012年4月17日。相關

新規定和變化包括：對於炒股的民眾

來說，此次股票交易公司或理財公司等第

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稅務專刊

●又到了準備報稅的日期。對於許多即

將退休的耆老來說，報稅無疑是令人煩惱

的一件事。應該如何管理自己的收入，以

降低納稅？

理財專家表示，退休族納稅有不少考

量，例如401（k）計畫、傳統個人退休帳

戶與Roth個人退休帳戶（IRA）、社安金

福利以及薪資等，彷彿頭緒很多。不過首

先應該從管理自己的資產入手。

據今日美國報報導，推遲從401（k）計

畫、或者傳統個人退休帳戶提款至70歲半

對於納稅人來說是最佳選擇，因為這些投

資可以免稅成長。從這些帳戶提款最終是

要按照普通收入納稅的，而且如果在59歲

半之前提取，還有罰款。

從這方面來看，Roth個人退休帳戶就有

好處。如果需要，該帳戶資金從59歲開始

就可提取，而且免稅，前提是提款時開戶

對於許多人來說，報稅無疑是令人煩

惱的一件事。(Getty Images)

退休族如何節稅至少已經五年。專家表示，如果退休人

員目前尚沒有Roth個人退休帳戶，從現

有IRA帳戶或公司計畫轉入（Rollover）

資金開設此類帳戶是值得的。

除了轉移資金外，有些退休人士還

考量搬遷到傳統上低稅或者無所得稅的

州，例如內華達與佛羅里達州等。不過

這種策略也有風險，因為在經濟成長乏

力的環境下，許多州正在或將對居民實

行徵稅或收取更高稅金的策略。

對於想搬家的退休者來說，另外一個

問題是禮物與遺產稅。雖然聯邦規定，

最高達500萬元的資產可不繳遺產稅，

但是有22個州並不執行該規定，因此如

果搬遷地方選擇不當，可能導致稅金增

加。

對於大多數退休者來說，社安福利當

然不錯，但如果擁有其他大量收入來源

的話，例如薪資、股息或者利息的話，

社安金福利也通常會被徵稅。雖然逾85%

的社安福利不需要支付聯邦所得稅，但

是整合收入徵稅的門檻卻很低，夫婦共

同報稅是4萬4000元，個人報稅則是2萬

5000元。

如果納稅人現在就感覺稅負較重，則

以後可能承擔更多的稅務。布希時代的

減稅政策預期2012年結束，股息的最高

稅金可能從目前的15%上升到39.6%。而

這是許多耆老的主要生活來源。

2013年還有另外一些稅也將增加。

例如2010年通過的健保法案，對包括利

息、股息與資本所得的非工作所得，將

增加3.4%的徵稅，不過這主要針對調整

後毛收入超過20萬元者。

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報稅篇

●每年的報稅截止日期通常是4月15

日，國稅局（IRS）今年給納稅人多兩天

的時間申報聯邦所得稅，把報稅截止日期

延至4月17日。

這項寬限是因為今年的4月15日適逢

星期日，而16日星期一是黑奴解放日

（Emancipation Day），首都華盛頓在這

一天紀念該區黑奴獲得自由。

但納稅人千萬不要因多獲得兩天的寬

限期而洋洋得意，也別等到最後關頭才報

稅，越晚報稅出錯的機率越高，而且，越

早報稅的納稅人也越早拿到退稅。

申報所得稅時，有以下幾件事需要注

意：

★納稅人可透過國稅局的免費報稅軟

體計畫（Free File program）申報聯邦

稅。該計畫為國稅局與民間的軟體開發

商共同合作的結果，國稅局希望透過這些

免費報稅軟體的提供，鼓勵納稅人網路報

稅。

迎接報稅季做足準備 報稅是件頭痛的事，

可以找公益組織幫忙，

也可以請專業會計師協

助。(Getty Images)

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稅務專刊

該免費報稅軟體計畫的主管福克斯

（Diane Fox）指出，此計畫將開放給

去年「調整後總收入」（AGI）為5萬

7000元或以下的納稅人，據估計，約

七成的納稅人有機會享用這些免費軟

體。

今年約有15家報稅服務公司參與該

計畫，各家公司依年齡、收入、居住

地、是否在軍方服役等條件設下資格

限制，民眾可上國稅局網站irs.gov/

freefile尋找適用的軟體。

如果納稅人不具免費報稅計畫的資

格，可使用「免費報稅填寫表格」（Free

File Fillable），此為紙本報稅表格的

電子版，雖然這項軟體不會提供報稅建

議，但可幫納稅人做基本的數字計算，也

會幫納稅人聯結國稅局的相關出版品。一

旦填好表格，即可免費在網上報稅，可在

國稅局網站找到表格。

★報稅軟體公司也提供某些僅有簡單

報稅需求的納稅人免費網路申報聯邦稅

的服務。包括Turbotax、布洛克（H&R

Block）與TaxAct等公司都依條件不同，

提供免費的網路報稅服務。但是網上申報

州稅要付費。

★年長的公民、軍人與低收入的納稅

人可能具有免費報稅服務的資格。具有以

上身份的民眾，除了可能獲得免費的報稅

服務外，義工也會幫助你網路報稅；「所

得稅協助義工」（Volunteer Income Tax

Assistance）在各圖書館、學校、購物中

心與軍事基地都設有服務據點，可電800-

906-9887查詢。美國中老年人協會(AARP)

也有免費報稅服務 ，可電888-227-7669

查詢。

★依最新的國稅局法規要求，所有的報

稅代理人必須有「報稅員稅務識別編碼」

（PTIN）。當報稅代理人簽署納稅人的報

稅申請表時，必需使用他們的報稅員稅務

識別編碼，如果幫你報稅的代理人並無這

個號碼，請更換這位報稅代理人。

去年數百萬納稅人因國稅局的系統更新

而被迫延後報稅，今年將不再有如此戲劇

化的事情發生，國稅局現在就開始接受所

有納稅人的報稅申請的電子檔；不過，每

年報稅時，總有些變化與往年不同，今年

也不例外。

★轉移至羅斯(Ross)個人退休帳戶所

需繳納的稅金。2010年時將傳統個人退休

帳戶金額轉移至羅斯個人退休帳戶的納稅

人，可選擇在2011年與2012 年繳納所得

稅，如果當時決定在這兩年申報所得稅的

民眾，記住要在4月17日以前繳納一半的

稅金。

★申報投資所得的新規定。去年國稅局

首次規定券商必需追蹤投資人購買普通股

的成本，並向國稅局報告相關訊息，這些

投資成本的資料將做為你投資獲利所應繳

納稅金的計算基礎，同時也是投資損失時

應抵減多少收益的資訊。

因此，今年當你從券商收到1099表格

後，必需誠實申報2011年投資的所有普通

股成本，國稅局將比對1099表格與納稅申

報單的訊息，並做為日後你賣出持股時的

計稅基礎。

又到了申報所得稅的時節。國稅局呼籲

符合資格的人儘量利用免費的網上報稅，

既方便又可早點拿到退稅。(網路照片)

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報稅篇

●2011年1040C表中新增1099K表，目標

是近年來湧現的兼具銀行功能的「網上交

易信用卡公司」。銀行及信用卡公司發行

的信用卡如Visa、Master或Amex受國稅局

的監控，但這些網上的轉賬公司、購物或

拍賣公司可以逍遙法外。許多交易記錄被

隱藏，或者一手出、一手進被抵消了。

現在，國稅局要求網上的交易透明化，

首先是這些網上的轉賬、購物或拍賣公司

要將一年中總額超過兩萬元或交易次數

超過200次的客戶名單於2月底前提交國

稅局。這樣一來，轉賬、購物或拍賣公司

的支付者（Filer or Payor）和接受者

（Payee）都處於國稅局的掌控之中，就

帶出了一連串的1099K或1099需要申報。

李先生有個有限責任公司，選擇報稅

形式是個人1040附表C（Proprietor，

Schedule C）。他使用網上的信用卡轉

帳公司PayPal（支付夥伴），基本上每

天有進有出，上一個承包工程進來的款

項馬上轉出購買建築材料，付給分包商

（Subcontractor）。例如，他蓋一棟新

房子，就把室內空調設備材料及人工兩萬

元承包給王先生的施工隊。李先生可以把

這兩萬元打入分包商，這樣王先生也不用

報收入。但從2011年起，支付夥伴就把李

先生公司的報稅號碼和王先生的社安號碼

以及兩萬元的轉賬日期統統上報國稅局，

王先生也要在個人的附表C中申報這兩萬

元的收入，由於他有兩個幫工，所以他也

要出1099表，這就帶出了一串的交易。

出租房屋的附表E（Schedule E）也有

類似狀況。2011年起，通過網上信用卡

公司支付超過兩萬元的房租必須出1099K

2011年1040C表中新增1099K表，將使

網上轉賬公司、購物或拍賣公司無法逍遙

法外。(Getty Images)

1099K表對個人稅的影響

表。舉個例子，住在法拉盛的劉女士在佛

羅里達迪斯尼趁低價買進兩棟度假屋，然

後她在報上登廣告找經紀人，一個住在新

澤西的陳女士就應征。這位陳女士白天在

華爾街上班，但是因為她熟悉佛羅里達的

房租市場，所以就兼職賺「外快」。

陳女士選擇迪士尼當地的房地產管理

公司，並刊登廣告招攬房客，並推薦給管

理公司，然後由管理公司來安排登記、付

款、裝修、維護等一套日常工作。假定劉

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稅務專刊

女士的度假屋一棟一個月1500元，則全年

下來房租收入3萬6000元，由於超過了2萬

元，房地產管理公司必須出具1099K給劉

女士作為房子收入。

與此同時，網上的信用卡公司例如支

付夥伴也已經把房客（Payer）和房東

（Payee）的網上交易資訊送交國稅局，

因此劉女士必須據實相報，以前她可以把

給陳女士的佣金（Commission）「抵銷」

掉，現在不可以了，他還要給陳女士出

1099（10%的房租收入），把這3600元佣

金消費報入附表E中。

再回過頭來看陳女士，她的佣金是從管

理公司代收的房租中扣除，然後把淨收入

轉給劉女士。同樣是網上交易，如果陳女

士同時為幾個像劉女士這樣的投資客戶服

務，年底時只要她的交易總額超過兩萬元

或者交易超過200次，那麼網上的信用卡

公司會把她的社安號碼和相關資訊報給國

稅局。

國稅局的這一舉措使人聯想起去年被國

會否決的1099擴版的復活。1099擴版分國

際和國內版，國際版就是海外稅務協調法

或新增8938表，針對的是有海外賬戶或資

產的海內外新移民。國內版就是我們現在

看到的這個1099K表。

大公司不喜歡這個東西，這些投資海

外的大公司，一年之內的網上信用卡交易

量，光年底給國稅局的報告少說要成百上

千頁，費事費力，所以大公司去年初遊說

國會否決了這個提案，但在2011年的稅法

中又捲土重來。

可以預見1099K的頒發將使所謂的灰色

地帶大為縮減，逃稅的難度加大，政府的

稅收將會穩步增加。

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美國及加州會計師協會會員 2011-2012北美華人會計師協會會長

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文/楊心傳

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報稅篇

●美聯社報導，2011年的稅率仍然分為

六類：10%、15%、25%、28%、33%和35%。

按照國稅局的要求，當申報2011年聯邦退

稅時，必須記住一些數字，包括個人免稅

額、標準抵稅額、替代最低稅、工作收入

抵稅額、最大抵稅額、資本利得稅及標準

里程折算。

個人抵稅額（personal exemption）

是每人3700元。標準抵稅額（standard

deduction）因報稅方式的不同而不同：

如果是已婚夫妻聯合報稅，標準抵稅額

為1萬1600元，符合條件的寡婦和鰥夫也

可使用這個標準；單身或者已婚者分開報

稅，其標準抵稅額是5800元；一家之主的

標準抵稅額是8500元。如果納稅人是65歲

或以上者以及盲人也許可以享受較高的標

申請退稅 釐清關鍵數字準抵稅額。

替代最低稅（alternative minimum

tax，簡稱AMT）的門檻也因報稅方式的不

同而不同：已婚夫妻聯合報稅、符合條

件的寡婦和鰥夫的替代最低稅的門欄是7

萬4450元；單身和一家之主的門檻為4萬

8450元；已婚但分開報稅者的門檻是3萬

7225元。

工作收入抵稅(earned income tax

credit)標準如下。符合條件的收入不能

超過以下數字：三個或以上孩子的家庭

是4萬3998元(已婚聯合報稅者是4萬9078

元)；兩個孩子的家庭是4萬964元(已婚聯

合報稅者是4萬6044元)；一個孩子的家庭

是3萬6052元（已婚聯合報稅者是4萬1132

元）；沒有孩子的家庭標準是1萬3660元

（已婚聯合報稅者是1萬8740元）。

最大抵稅額（maximum credit）標準

如下。帶有三個或以上孩子的家庭是5751

元，帶有兩個孩子的家庭是5112元；帶有

一個孩子的家庭是3094元；沒有孩子的家

庭是464元。資本利得（capital gain）

標準是：如果在10%或15%的稅率人群中，

其資本獲得利率為零；如果在25%稅率或

以上人群中，其資本利得稅率是15%。

對於辦有公司的人來說，其汽車標準抵

稅率（standard mileage rates）如下。

如果是商業用途，在2011年1月1日至6月

30日（上半年）期間，每哩抵稅51分；在

7月1日至12月31日（下半年）之間，其汽

車每哩抵稅55.5分。如果用於醫學原因或

符合條件的搬家，上半年每哩抵稅19分，

下半年抵稅23.5分。如果是為了慈善目

的，在全年中每哩可以抵稅14分。

報稅時，包括個人免稅額、標準抵稅額

等數字，都必須弄清楚。(Getty Images)

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稅務專刊

●會計師秦凌表示，又到報稅季節，她

對華人讀者感興趣的稅務問題作了解釋。

在2011年，個人退休計畫（IRA）每人

可存入5000元。公司退休帳戶（401(k)）

是每人每年可存入1萬6000元。如果超過

50歲，可以存入2萬2000元。簡單個人退

休帳戶（SIMPLE IRA）50歲以下者可存入

1萬1500元；50歲以上者可存入1萬4000

元。

對於2011年以前的社會安全稅（Social

Security），雇主和雇員分別繳納6.2%。

但是，在2011年，雇員僅繳納4.2%，比過

去少了2個百分點，「每人平均節省1000

多元」；而雇主仍然繳納6.2%。聯邦醫療

保險稅（Medicare）是公司雇員各交一

半，都是1.45%。兩者相加總共是13.3%。

這個法律直到2012年2月底為止。「今後

怎麼樣，要等待國會制定新的法律」。

她說，許多華人喜歡買賣股票。今年，

股票投資人要填寫8949表，如果在2010年

買入、2011年賣出股票，投資人自己提出

買入價。如果在2011年買入，由證券公司

提供購買價。大學教育可以享受美國機會

退稅，一個學生可退稅2500元。有的華人

把傳統個人退休帳戶轉為羅斯個人退休帳

戶（Roth IRA）。按照規定，如果在2011

年納一半稅，2012年也要納另外一半稅。

何康民說，在2011年，每個工作季點收

入的最低額是1120元，全年的收入要達到

4480元。到了2012年，這個數額增加為每

個季點為1130元，全年是4520元。在2011

年，政府鼓勵企業投資，因此財產購置一

次沖銷50萬元。例如，一名醫師在法拉盛

開業，添置許多醫療設備。「50萬元是最

大的減稅額」。但是，到了2012年，最大

減稅額為13萬9000元。

新稅法 細節有所變化

報稅許多細節，

還是要請教專家。

(Getty Images)

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報稅篇

●又到了報稅季節，隨著留學生群體越

來越龐大，坊間流傳的留學生報稅可以退

學費的消息不脛而走。不過會計師表示，

按照稅法，並不是退學費，而是交了學費

可以抵稅。但如果留學生在美國沒有收

入，就不用繳稅，而抵稅一說也就無從抵

起。

目前在南加讀書的中國留學生李志強表

示，他去年光學費就退回近1000元，而在

網絡上，關於留學生報稅可退學費的消息

也流傳甚廣。但會計師楊逸凡表示，並不

是繳了學費就能退。按照稅法，學費支出

只可以抵稅，而抵稅的前提是居民需要繳

稅。對於中國留學生來說，因中美之間有

條約，留學生如果做校內工作，所得5000

元以內不必繳稅，所以對於沒有工作或收

入沒有超過此限的留學生，因不必繳稅，

不會收到報稅表，所以也就沒有抵稅一

說。因此交給學校的學費自然一分錢也不

會退還。

如果超出5000元，則需繳稅，而且享受

學費抵稅的規定。抵稅額度則根據收入以

及個人狀況而定，學生最好請教會計師或

學校專設的幫助報稅的機構，不要直接使

用市面上的報稅軟體或網站。

楊逸凡指出，雖然按照中美條約，中國

留學生在五年之內都有5000元以內不必繳

稅的優惠，但與此同時也喪失了一些美國

方面的稅收優惠。

比如在美國買第一所房子可以退稅8000

元，而中國學生則需住滿五年後才能享受

這一優惠。對於一些想要買房的中國留學

生來說，實在得不償失。

此外，如果外國人在美國工作一年不滿

183天，則為非居民報稅表1040NR，如果

超過183天，則與公民和綠卡無異，所以

可以選擇一般的報稅軟體或網站。

（記者張越）

學費可以抵稅，

但如果留學生在美國沒有

收入，就不用繳稅，而抵

稅一說也就無從抵起。

(Getty Images)

留學生報稅 可以退學費？

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17

稅務專刊

●向聯邦證券管理委員會申報的文件顯

示，共和黨總統參選人羅穆尼把他經由他

的私募股權公司獲得的大批股票捐給摩門

教會，藉此履行奉獻所得的十分之一給教

會的義務，同時獲得大筆稅務扣減。

在羅穆尼「享有」15%低稅率的議題正

在延燒之際，又冒出捐款給教會以獲稅

務優惠，在南卡羅來納州21日的初選投票

前，勢將成為對手攻擊，以及外界檢視的

焦點。

美國有錢人經常用這種方式，提供大

筆慈善捐獻。據估計，羅穆尼身價約2億

7000萬元，而他正受到壓力，促公布稅表

和財富細節。

羅穆尼在1984年共同創辦貝恩資本公

司(Bain Capital)，而證管會從1997年到

2008年的紀錄，顯示羅穆尼和其他合夥人

屢次把從貝恩的交易獲得的增值股票，捐

給摩門教會。

這些紀錄並未說明羅穆尼究竟捐了多少

錢。

他在1999年離開貝恩，可是雙方藕斷絲

連，因為他的部分資產投資於和貝恩有關

的基金。

證管會的紀錄顯示，摩門教會獲得的貝

恩交易股票，包括2007年2月得到價值將

近200萬元的漢堡王股票；2008年6月得到

價值130萬元的Innophos控股公司股票；

2004年得到價值估計100萬元的達美樂披

薩股票。競選助理和教會宣稱這些捐獻並

非全部來自羅穆尼。

稅務分析家說，羅穆尼有資格投資購買

正由貝恩公司進行整頓的公司股票，而且

通常以極低價買進。經過一段時間，這些

股票可能增值，有一支股票甚至在兩年內

暴漲50倍以上。

羅穆尼如把股票捐給教會或慈善機構，

就不必為股票增值繳付資本利得稅，還可

以從可稅所得扣掉捐獻的股票總值或至少

部分價值，並藉此省下大筆稅捐。

共和黨總統初

選參選人羅穆尼

表示將公布報稅

表，卻被媒體爆

料有大筆資產存

放在海外避稅。

圖為羅穆尼(中)

在南卡羅來納州

造勢。(Ge t t y

Images)

股票捐摩門教 羅穆尼避稅有道

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www.worldjournal.com 18

報稅篇

●投資移民（EB-5）是美國

所有移民類別中，申請核准時間

最短，資格限制最少的通道，特

別是1993年在EB-5法規中增設的

「地區中心移民法案」，更把原

定的投資100萬並創造十個工作機

會放寬至50萬及「直接或間接創

造十個就業機會」。

目前90 %以上的投資移民都

是以參與區域中心（Regional

Centers）開發的方式來進行投

資，主要是區域中心相對於個體

企業經營更穩定，在計算所創造

的工作就業人數方面也更有優勢。過去兩

年來，全美新設立的「區域中心」如雨後

春筍般出現，被批准的項目已達120個。

投資移民也成為中國富豪甚至中產階級的

最愛。

以紐約市的布碌崙海軍船鎢改造工程為

例，由於「錢」景看好，已受到眾多投資

移民的青睞，來自中國大陸的富豪們更是

趨之若鶩，近兩年來源源不斷舉家遷入紐

約，並在曼哈坦、皇后區或長島的上等學

區置產。本文試舉兩例以透析投資移民家

庭在美的稅務申報要求。

高女士帶著兩個孩子在去年暑假投資移

民臨時綠卡獲批後從北京遷居皇后區雷哥

公園，丈夫胡先生則留在北京，作為律師

樓的合夥人之一繼續執業，全年收入約18

萬美元，繳稅約三分之一（6萬美元）。

移民局對投資移民獲取臨時綠卡後的居住

要求為，申請人只需每半年入境一次即可

保留綠卡。

由於高女士2011年沒有工作，因此夫妻

全年的收入（工資）為18萬美元，但他們

在年中才取得綠卡，因此在1040表中只需

申報9萬美元的工資收入，但胡先生同樣

不符合外國收入豁免（2555表）的基本要

求（全年在國外居住330天以上），因此9

萬美元全部作為上稅收入約納聯邦稅9000

美元，但胡先生拿到綠卡後所掙9萬美元

中所繳的3萬美元的稅同樣可以在「外國

扣稅抵減」（1116表）中申報，9000美元

需納稅全部抵銷後剩餘的2萬1000元抵減

可帶至2012年。胡先生作為0.5%(二百分

之一)的投資項目合夥人，將收到K-1表同

樣納入個人稅。

需要注意的是，由於胡先生在國外的工

資收入沒有美國的EIN（公司稅號），因

此無法用電子報稅，難以實行電子報稅請

求豁免，必須申報8944表，須於2012年2

投資移民綠卡的稅務

在還沒成為美國公民前，就得先準備盡

報稅的義務。 (Getty Images)

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19

稅務專刊

月15日前報送國稅局請求批准。此外，如

果胡先生2011年在中國居住時間超過183

天，則應以非居民身分在紐約州報稅，而

高小姐帶兩個孩子則以紐約州居民報稅，

所以在州裡的報稅狀態為夫妻分報。

最後，2011年起個人申報增設8938

表，胡先生需要申報包括銀行存款、股

票、房地產投資、公司股份、合夥人資

本、信託產業、版權等海外資產資訊，

並於2012年6月30日向財政部報告FBAR

（T.D.F.90-22.1）。

除了當前熱門的區域中心項目以外，投

資移民還有其他兩種類型，即在美國任何

地區投資100萬美元成立公司，或是在國

家認可的低就業地區投資50萬美元成立公

司。他們的報稅與上面的不同。

孫先生於2010年作為50%股東在紐約

投資成立進出口貿易公司，在公司財務

平衡表（Balance Sheet）中，股東權益

（Shareholder's Equity）為200萬元，

現有雇員16人（不包括股東），工資總

額約為40萬元，符合移民局創造10個以

上工作機會的標準。孫先生本人報稅表

（W-2）為6萬元，隨1040報稅。但由於他

在2010年底前取得綠卡，因此要申報海外

賬戶「罰款」（7萬5000美元以上，2011

年9 月9日前申報25%，2011年9月10日之

後27.5%），同時要在2011年申報8938

表。申報該報的要求是，常住美國183天

以上的綠卡持有人單身（戶主）報稅狀

態者，年底擁有5 萬美元或年內擁有7萬

5000美元海外資產，夫妻合報則門檻加倍

（年底10萬元或年內任何時間15萬元）。

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文/楊心傳

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報稅篇

●2011年隨著時報廣場的水晶球落下而

走入歷史。2012年的新稅法繼續充滿著眾

多不定因素。小布希的十年減稅見證美國

和世界從「繁榮」跌入「衰退」，並在爭

議聲中順延兩年而於2012年底到期。2012

年之後的稅法則充滿了太多的變數，因為

新總統上台會有一番作為。

現在，由於總統和國會尚未確定，未來

的稅務法典中充滿了不同的版本，卻等待

類似數學概率變換的鑰匙去破解。例如，

10%、15%、25%、28%、33%與35%六級稅

率將可能被15%、25%、28%、31%、36%與

39.6%所取代，歐巴馬可能保留10%和15%

同時又順延36%和39.6%，以呼應「99%」

和「1%」的貧富劃分。

「巴菲特法則」揭露了億萬富豪與中產

小民同稅的真相，提高長期資本利得稅已

是刻不容緩（2011年仍為15%，10%與15%

稅率報稅人免交）。按原定方案，2012

年從15%提高到20%已不夠力度，對於這些

以長期資本利得為主的「1%」，是應該恢

復雷根時代的「齊頭並進」（資本利得與

普通收入同稅率）政策，還是修改現存的

「替代最低稅」（AMT）納入長期資本利

得以達26%至28%，同樣不是能夠簡單回答

的問題。

儘管面對重重疑雲，並不影響我們看清

已經出爐的2011年度稅法，透析國稅局的

葫蘆裡藏了什麼新藥。

一、海外帳戶資產申報-新增稅表8938

申報8938表格的門檻 (Threshold)內外

有別。常住美國的綠卡持有人或公民單身

跌宕起伏的2012新稅法報稅稅表愈來

愈多，過去隱藏的

財務，將一無遁形。

(Getty Images)

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稅務專刊

（戶主）報稅狀態者，年底（12月31日）

擁有5萬美元或年內（任何時間）擁有7萬

5000元以上需要申報的海外帳戶資產，包

括銀行存款、股票、房地產投資、公司股

份、合夥人、信託產業、版權等，夫妻合

報者「門檻」加倍（年底10萬元或年內任

何時間達15萬元）。

常住國外的美國綠卡持有人或公民

（330天以上）單身（戶主）申報門檻再

加倍（年底20 萬元或年內任何時間達30

萬元），夫妻合報者海外帳戶資產年底達

40萬元或年內任何時間達60萬元才需要申

報8938。

如果已申報3520表（國外信託或贈送

禮物）、5471表（美國公司擁有的國外

子公司）、8021表（外國消極投資公司

股東）、8865表（外國合夥人）或8891表

（加拿大退休計畫受益人），可以不必重

複申報8938表，但須注明。

從2011年起，漏報8938表罰款為1萬

元，如果被國稅局發現通知三個月後，每

個月增加1萬元罰款，最多不超過5萬元。

8938表被認為是國稅局持續向海外擴張，

積極圍剿擁有外國帳戶資產海內外移民的

「風向標」。

二、自雇收入開銷（1040表C）申報透

明度大大增加-新增1099K

從2011年起，國稅局要求兼具銀行功

能的「網上交易信用卡公司」, 如PayPal

公司，必須披露全年每筆超過2萬元或200

次以上的「顧客」交易記錄。對於「獨

立合約人」（Independent Contractor）

而言，凡全年報酬超過2萬元或200項

以上交易活動的「下屬獨立合約人」

（Subcontractor）一律要頒發有別於

1099-Misc的1099K，使之前從屬合約人在

銀行報告上從不顯示的進賬（收入）及

出賬（Commission）抵消帳目透明化，

1099K被視為遭國會否決的1099擴版系統

的部分復活。

三、股票買賣審查趨嚴-新增稅表8949

從2011年起，D表刪除原D1附表，改

以8949表代替，便於輸入下載客戶已經

整理好的股票交易資料及對照股票公司

的買賣報告。交易繁多的報稅人沒有理

由再遞交8948表 (報稅人選擇非電子報

稅)。從2011年起，股票公司不僅要上交

所有公司客戶的賣出股票總額，還要上

交與其對應的當年買進股票總額，使股

票交易人難於混水摸魚。

四、2012年即將消失的中產階級「大

餅」

歐巴馬總統2010年秋天祭出的8580

億減稅「大餅」，重頭戲是與中產階級

或「99%」性命攸關的兩年（2010年至

2011年）「防止加稅法案」（Tax Hike

Prevention Act of 2010 ）。其主要包

括延長現行所得稅率2075億，延長現行

替代最低稅（AMT）1370億，調降社安稅

2012年稅法新增不少表格。

(Getty Images)

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www.worldjournal.com 22

報稅篇

1100億，延長現行兒童抵扣額910億，延

長失業福利570億，延長「美國機會「教

育抵稅180億。與「1%」緊密相連的則包

括取消或降低遺產稅680億，延長長期資

本利得稅530億。剩餘的約1000億元則由

取消婚姻懲罰稅、延續銷售稅逐項扣減、

延續教育學費扣減及教師與工作相關支出

扣減等「買單」。

下面以「替代最低稅」為例說明。由於

12年來豁免額的逐步「升級」（單身戶主

由3萬3750元增加到4萬8450元，夫妻合報

由4萬5000元增加到7萬4450元），使2100

萬中產家庭免受其災。除非2013年國會通

過總統批准廢除這已行使了44年、招致民

怨的「惡法」，否則不僅2000多萬中產家

庭徒受牽連，已受其害的現存「替代最

低」報稅家庭（據估約3500萬）夫妻平均

增稅約7657（26%稅率）至8246元（28%稅

率），單身戶主平均增稅約3822（26%稅

率）至4116元（28%稅率）。

徐小姐（報稅狀態戶主，電腦職業）

2011年工資收入約10 萬元，逐項扣減（2

萬5600元）後上稅收入約5萬2000元，

交稅8100元，免「替代最低稅」。假定

2012年徐小姐的「替代最低」上稅收入

（AMTI）仍為7萬8750元，但由於豁免額

的下降，徐小姐將「遭受」替代最低稅

3900元，聯邦稅上升50%（由2011年的

7800元躍升為2012年的1萬1700元）。

沈氏醫生助理夫婦2011年工資收入約19

萬元，「替代最低」上稅收入約18萬2000

元，替代最低稅為2260元，2012年由於豁

免額的下降，替代最低稅將升為7300元，

全年納稅增加5 40元，2012（交聯邦稅3

萬5300元）比2011（交聯邦稅3萬250元）

稅率增加16.7%。

由於國債累累、國庫空虛，徹底廢除

「替代最低稅」的可能性不高，但如果不

繼續延續已提高的豁免額，對5000萬以上

的中產家庭將是一場「噩夢」。

五、退休賬戶轉羅斯後的反向調整以挽

回投資損失

隨著2011年股票市場的持續回落，轉

換人發現他們的羅斯賬戶與轉換時相比大

為縮水，於是有的投資人便將羅斯「反

轉」（Recharacterize）回「減稅」退休

計畫，然後再轉回（Reconversions）羅

斯，以賺取差價。國稅局對此類轉換規定

如下：（一）、如2010年12月31日之前完

成減稅退休計畫向羅斯計畫的轉換，則可

以在2011年2月1日之後反轉回傳統退休計

畫；（二）、2011年10月17日（六個月延

期申報截止日）之前必須再完成轉回羅

斯退休計畫；（三）、申報2010年1040X

撤銷（Reverse）退休計畫轉換（IRA

Conversion）; （四）、將2011年再次轉

換（傳統向羅斯）的實現價值報入2011年

作為上稅收入（Taxable Income）。

現舉例如下，馮先生於2010年12月31

日將儲蓄多年的公司401K計畫約15萬元轉

入羅斯，並選擇2011年與2012年各上交7

萬5000元的轉換上稅收入。2011年3月中

馮先生將羅斯（市值14萬5000元）轉回傳

統減稅退休計畫，並於2011年9月底將傳

統退休計畫（市值12萬50 0元）再轉回羅

斯。

按照國稅局的規定（Publication 590

及8606表），馮先生要申報2010年1040X

撤銷原已申報的傳統向羅斯轉換15 萬元

及2011、2012年各上稅50%的轉換價值（7

萬5000元），然後在2011年的1040中要將

再次轉換的12萬5000元實現價值全部計入

收入，至於2萬5000元的投資損失，應同

樣可以在D表中申報（每年3000元，剩餘

帶到下一年），所以這一出一進，使馮先

生2011年增加了4萬7000元（12萬5000元

減7萬5000元減3000元）的上稅收入，但

卻使2012年減少了7萬8000元的收入，避

免了多交3萬1000元的稅。

（作者楊心傳，為註冊會計師）

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稅務專刊

小心！ ●北美華人會計師協會舉行的

「2012年新春稅務、理財及法律講

座」，會長施啟祥表示，今年國稅

局（IRS）在2011年稅表設計上，進

行大幅修訂，以前查稅時才須提供

的資料，今年開始均由報稅人直接

填入稅表，今後國稅局人員只須坐

在電腦前，彈指間即可掌握逃漏稅

的蛛絲馬跡，隨即單刀直入、快馬

加鞭的追回逃漏稅金。

去年開始國稅局已實施新規定，

要求信用卡簽帳公司針對業務往來

商家，上報各商家的每月信用卡消

費營業額。

今年在稅表部分，國稅局新增

1099 K稅表，進一步要求商家今年

申報2011年營業所得，在Schedules

C部分，商家須增加填寫來自信用卡

消費的營業所得。

施啟祥說，過去許多收取現金的

小型零售、餐飲商家，國稅局較難

稽核商家申報營業所得是否如實。

今年開始國稅局從信用卡消費營業

所得透明化入手，先行掌握比對資

料，讓所有商家的信用卡收入「全都看透

透」。

同時，施啟祥提醒，過去許多店家的信

用卡收入帳號，是以店家個人社會安全號

碼申請，最好儘快更改為公司行號帳號，

否則在新的稅務處理下，店頭的信用卡收

入即會變為個人收入，衍出不必要的稅務

麻煩。

業主選擇報稅體有三方面考慮，包括：

逃漏稅今年容易被查到

業主責任承擔、查稅機率及總付稅額的

考量。

會計師楊平表示，獨資及一般合夥都

屬無限責任，賠償及法律責任均可追溯

到業主個人財產。有限責任公司（LLC）

S-公司、C-公司都屬有限責任的報稅

以前查稅時才須提供的資料，今年

開始均由報稅人直接填入稅表。

(Getty Images)

2-查稅篇.indd 23 3/14/2012 4:23:17 PM

查稅篇

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體，公司的負債及法律責

任不會涉及業主個人。

目 前 美 國 房 地 產 低

迷，許多人有興趣進場投

資收入房地產（Income

Property）。楊平建議，

最好以LLC或S-公司進行收

入房地產投資，因為此類

出租獲利的房地產，常涉

及法律或賠償問題，若以

LLC或S-公司進行投資，可

避免法律訴訟波及投資者

其他資產。

至於選擇公司型態，楊

平說，獨資公司遭查稅機

率最高，平均查稅率約為

4%，LLC或S-公司查稅機率

最低，約為0.4%，兩者查

稅機率相差十倍。

在勞工法部分，勞工

部東洛區亞太小組組長林

佩瑩表示，近年不景氣，

許多企業主時興採用人力

派遣公司，企業主誤以為

派遣人才的工時工資及加

班費的計算，均由人力派

遣公司負責，往往造成漏

報。

此外，林佩瑩提醒，聯

邦與加州對於加班費的計

算方式不同，聯邦勞工法

規定雇員每周超過40小時

後的工作，須給付時薪1.5

倍的加班費。但加州勞工

法規定較為嚴格，規定員

工每天超過八小時後的工

作，加班費是時薪的1.5

倍，12小時後是時薪的兩

倍。 （記者陳慈暉）

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稅務專刊

查稅地雷 1040稅表是關鍵1040稅表有多處填寫的

答案若是負數，被查稅機

率就較高。 (Getty Images)

●又到報稅季節，華人會計師指出，國

稅局這幾年查稅趨嚴，被查稅對象往往是

因誤觸幾個「地雷」。今年若想保平安，

須避免踩到這些「地雷」。

華人會計師指出，易引發國稅局查稅的

地雷，是由主流頂尖稅務律師歸納出來，

發現國稅局除利用電腦核對稅表與第三機

構提供的相關資料，也利用「判別指數功

能」（Discriminant Index Function）公

式對每分稅表評分，評分愈高者被查稅機

率就愈高。

然而如何評分，會計師陳博仁說，答

案就在納稅人填寫的1040稅表，該表有多

處填寫的答案若是負數，被查稅機率就較

高。包括該表第12行詢問自雇的納稅人的

生意收入或損失，第13行的利得（Capital

Gain）或虧損，第14行的其餘增值或虧

損，第17行的租賃物業或版權等收入，如

果填寫的答案是負數，易獲高分。

第21行與「其餘收入」有關提問，如果

列有其餘收入，建議另附表格解釋清楚，

否則也易引發查稅。

陳博仁說，在填寫1040稅表第40行逐項

扣減或標準扣除額後，建議除以第38行的

調整後所得，若結果超過40% ，也易引起

查稅，因意味納稅人支出比例偏高。國稅

局會質疑納稅人既然支出那麼多，如何過

活。不過這個項目並非全看比例，也看數

字大小決定。假設第38行填的數字是50萬

元，第40行填的是20萬元，即使比例已占

40%，因中間相差30萬元，意味著生活沒

問題。但若前者填3萬元，後者填1萬2000

元，國稅局就會質疑納稅人如何利用1萬

8000元過活。

第40行若填有貸款利息，由於國稅局規

定超過100萬元以上貸款，其利息無法抵減

所得，因此這欄填寫的答案若不合理，易

獲高分。一般不能填寫超過11萬5000元利

息，這是以房貸利息11.5%來看，但目前房

貸利息低於5%，相當於前者一半，因此只

要這欄填寫的金額超過5萬7500元，就易被

查稅。

至於第37行、也是第38行填寫的調整後

所得如果答案是負數，被查稅機率幾乎是

100%。

會計師李新忠則說，根據該套公式，

易獲高分即易被查稅的納稅人，以申

請勞力所得補助（Earned Income Tax

Credit）、擁有外國帳戶、申報的慈善捐

款與收入相比偏高、賣房子申報的基價偏

高以便將淨利減少，以及在逐項扣減時申

報的支出偏高等納稅人。 （記者王善言）

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查稅篇

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●美國經濟不好，加強查稅成為政府

「開源節流」的重要方式。會計師提醒民

眾要合法避稅，不要「野蠻」逃稅。現在

很多低收入的納稅人也被查稅，尤其通過

報稅來申請低收入補助或是藉低收入補助

來繳納社安金者。

專家表示，以前多數人都認為自己是

「小咖」，不會被查稅，這是錯誤的想

法。避稅要有一套合情合理的說法，野蠻

逃稅的「吃相太難看。」

事實上，美國聯邦政府及各州政府為了

促使納稅人能主動遵守稅法，誠實報稅，

設計有一套名為DIF(The Discriminant

Function System)系統。國稅局也會用

「文件配對」（Matching Information

Documents）等方式，尋找落單的資料，

來選取可疑的查稅對象。

DIF系統對每一個稅表的各種申報項目

的特質，給一個相對的數量化的加權分

數，然後將這些加權分數相加，就是稅表

的總分。政府將根據這些總分的高低，由

高而低，形成每一個稅表被查稅的優先次

序。不過這個數量化系統的細節並不公開，

所以每一個稅表的分數也不公開。如果一直

沒有被抽查的人士，應該是分數很低的。

專家也介紹了容易被查稅的一些個人稅

表的特點，提醒民眾注意。首先如果稅表

中有一些如「非現金捐獻」8283表格等，

是很容易被查稅的。將家庭辦公室(home

office)和吃飯及娛樂列入抵稅項目也容易

被查。以自雇主身分，用Schedule C表格

來申報個人稅表，也是近年來查稅的重點。

而民眾在申報時，如果有一些怪異的大

數目，或是申報一些不太尋常而且令人起

疑的項目，也容易被查。就像民眾捐獻金

額或是貸款利息相對其收入來說過高，或

是申報一些與其工作關聯性太低的抵稅項

目，都會引起稅務部門的懷疑。不過捐款

如果有證明文件及付款支票，或是持續性

的行為除外。

民眾如果沒有明顯的故意逃漏稅，或是

短報的金額不超過25%，通常查詢期限是

三年。一經查稅後，通常除了要查當年的

稅表之外，又會向前、後各再加一年，一

共三年。

查稅時，主要查收入和開銷兩部分。收

入部分將不會只依據W-2表格或1099-MISC

表格，而會查所有銀行的存入金額，並且

檢視所有的開銷規模，用開銷的總金額來

推出正確的收入。所以民眾對自己的收入

必須要有一套合情合理的說法。開銷部分

則要有支付的憑證及支付的證明，若是現

金支付，還必須交代現金來源，以及是否

已經包括在收入之內。

節稅有道 萬勿野蠻逃稅

國稅局長舒曼表示，納稅人應該如實納

稅，不要逃稅。圖為他2010年在一會議上

的發言。 (Getty Images)

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稅務專刊

●問：何種情況下容易被國稅局

（IRS）稽查？納稅人又該如何面

對？

答：報稅的季節又來到了，納稅

人正忙著整理所有的收據及可以獲

得減稅的有關資料，期望由聯邦政

府獲得最大的退稅額。

據U.S.News & World Report網

站報導，許多納稅人為尋求最大的

稅率優惠，但做得過火卻產生反效

果。例如，採取他們不具資格的稅

賦減免、申報過高的慈善捐贈，如

果國稅局懷疑報稅單的真實性，它

們將對納稅人進行稽查。

專家表示，一旦被國稅局鎖定，

往後都將容易成為被稽查的納稅

人，雖然被國稅局稽查並不是個愉

快的經驗，但納稅人確實有權利採

取某些步驟讓他們被稽查的經驗愉

快些。

‧國稅局最常稽查的對象：專

家表示，只有很少民眾會被國稅局

調出來複查。據知，在2010年僅有

1.1%填寫1040表格的納稅人被國

稅局複查，總數約150萬人。不過

2010年收入在100萬元以上的納稅

人稽查率達12.5%，這樣的稽查率

比2009年成長一倍，國稅局對這個

收入級距以上的納稅人查稅非常積

極。

‧最易引起國稅局稽查的原因：

TaxResouces公司的公關主管瑞德

（Karen Reed）表示，報稅單上的

扣減額（Tax Deductions）的種類

與總額最易引起國稅局的注意。

‧該如何面對國稅局的稽查：業

內人士建議，如果被國稅局稽查，

請先與稅務專家聯絡，一般來說，

所有稽查的案子中都應由專業人士

出面，納稅人最好不要在稽查案件

中自行出面。

‧最容易引起國稅局注意的扣減

額：在許多欺騙案例發生後，國稅

局稽查大多數申請首次購屋抵稅的

納稅人；工作所得抵稅額（Earned

Income Tax Credit）與收養抵稅

額（Adoption Credit）也是兩種

最常見的稽查目標，因為這兩種抵

稅額最常被濫用。

不少民眾誇大自己的扣減額，特

別是他們無法保存精確的的收據證

明，若缺乏完整的紀錄，當國稅局

稽查時這些扣減額都無效。

‧被國稅局稽查後發現錯誤該

怎辦：稅務專家表示，在許多案子

中，「若能明顯證明納稅人犯的是

無心之過，國稅局將減少處罰。通

常就是補足差額。

國稅局最常查誰的稅？

要養成保留收據的習慣，若

缺乏完整的紀錄，當國稅局稽

查時沒收據的扣減額都無效。

(Getty Images)

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查稅篇

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●美西華人學會日前舉行財經學術研討

會，邀請專家呂旭明、林清吉和向龍說明

「全球資產規畫－美國海外帳戶與財產揭

露的最新稅務暨法律問題」，引起民眾熱

烈迴響。

林清吉表示，國稅局鎖定的查稅對象有

幾種：經常以現金做生意的人、因不景氣

放棄綠卡或公民的海歸派，和門不當戶不

面對查稅，先與會計師、稅務律師商議

再說。 (Getty Images)

如何面對查稅？對、住屋價格不符個人收入等。他表示，

收到查稅通知時，應該先和會計師討論，

盡量別自己和國稅局打交道，因為所有的

答辯都會成為證據，可能對自己不利。

查稅員一旦上門，可告訴對方要先和

會計師和稅務律師聯絡，自己不要擅自回

應。他提到逃稅的下場包括：罰金、入

獄、綠卡吊銷、遞解出境等，但許多案例

在委託會計師和稅務律師後，都可獲得解

決。

另一熱門話題，是父母贈與孩子所牽

涉的贈與稅，以及民眾個人在海外開戶是

否得申報等。林清吉指出，站在會計師立

場都得說誠實申報，但是你用中文姓名開

戶，能否被國稅局查到又是另外一回事。

匯款部分，他說由外國人匯款不成問題，

但是從海外自己匯給自己就是自投羅網。

民眾高度關切的台美稅務協定議題，

林清吉說會簽署與否他聽了很多年，2012

年會不會簽很難說，他分析這類協定牽涉

到國與國之間，而台灣是否屬於一個國家

這個議題又較為敏感，因此簽訂可能性不

高。此外，他說查稅協定要看案子大小，

除非被查稅的對象樹大招風，否則一般市

井小民被鎖定的機會小。

向龍律師則說，國稅局過去兩次宣布

自動申報，至今已經收到稅金達44億元。

有此可知，未來還會繼續實施。他說民

眾要把自己與親友是否稅務居民的定義

弄清楚，還有善加利用3520表、TDF 90-

22.1、8938三種表格，最後他再次提醒，

面對查稅千萬別亂說話，有事情先與會計

師、稅務律師商議再說。（記者陳光立）

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查稅篇

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所有人都可能被查稅 ●報稅季節又來了。華人會計師表示，2011年的稅法有所

改變，除了抵稅標準提高外，還有一些政策改變。會計師

何康民說，過去納稅人（taxpayer）申報聯邦個人稅時，子

女可以填上child（孩子），不管男孩還是女孩。但是，今

年報稅則要寫明是son（兒子）還是daughter(女兒)。

他表示，國稅局還加強對報稅人（tax preparer）

的監督，以防止欺詐。只要報稅份數額達到100個

以上，會計師或報稅人都要標明自己的報稅人號

碼。國稅局建議，納稅人要問報稅人是否簽上

報稅人的姓名。「如果報稅人要求納稅人簽上

自己的姓名，就說明報稅人沒有報稅號碼」。

他表示，每當報稅季節到來時，許多不符合

條件的人也替人報稅，因此騙子很多。「如

果遇到，納稅人可以投訴」。

去年，國稅局增加查稅的力度和範圍。會

計師盧茵說，國稅局查稅的重點是：享受大

量退稅的低收入家庭、現金收入為

主的中餐館、擁有海外資產的美

國公民或綠卡。從查稅的趨勢看，

政府查稅幾乎涵蓋所有的稅種，

如人工稅、銷售稅、公司稅和個

人收入稅。「所有人都有可能被

查稅」。政府查稅的重點有全面

鋪開的跡象，並從國內擴展到海

外。她認為，納稅人應該改變觀

念，「查稅已經成為常態，並成為納稅人生活的一個部分」。

會計師反映，許多華人接到國稅局來信後就睡不著覺，嚴

重影響工作和生活。會計師認為，他們的問題是沒有實報，想

偷稅漏稅，帳本做得很好，但是與事實不符。YSL會計師事務

所會計師李慧建議，納稅人要把原始紀錄保存好，以防檢查。

「如果遇到稅務問題，要及時向會計師諮詢，不要等到最後一

刻」。何康民表示，聽說國稅局已經在某處駐點查稅，並抽出

某會計師的一半稅單進行檢查。因此，他建議，華人要遵守美

國的稅法，不要存僥倖心理。

所有人都可能被

查稅，最好不要存僥

倖心理。圖為位於首

都華盛頓的國稅局大

樓。（Getty Images）

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稅務專刊

●李慧指出，在2011年，美國聯邦稅法

改變不多，但因為政府缺錢，加上處理程

序電腦化，使得國稅局有時間查稅，目的

是為了多收稅。她認為，今年的查稅重點

可表現在以下幾個方面。

現在國稅局集中審計高收入的納稅人。

一年收入超過100萬元的納稅人，其查稅比

例在1：12，比普通納稅人的查稅率1%要高

很多。「他們是肥羊，查到一個可以徵很

多稅」。

申報低收入是唯一可以不要繳稅、卻

拿到退稅的報稅方式。這些低收入納稅

人申報「工作收入稅務抵減」（earned

income tax credit）。過去，華裔納稅

人虛報的很多，許多華人做小生意，用附

表C（schedule C）申報損失，或者抵減

比例過高，或者慈善捐款過高，或者房屋

貸款支付與收入差別太大，引起稅務局的

懷疑。在2011年，低收入者要申報8867

表。報稅人也要簽署「已經看到資料」的

表格。如果查出虛報，報稅人要被「連

坐」，被罰款500元。

國稅局已經與15個州政府合作，檢查

偷稅漏稅。華人總想把房子送給孩子。例

如，有的華人父母把房產低價賣給子女，

如價值50萬元的房子賣到30萬元。如果被

查出，這中間的2萬元差價就要算作贈與。

「他們要報贈與稅，盡管不要繳稅」。

很多華人有外國帳戶。國稅局規定，如

果海外有1萬美元，要在退稅表中申報。

「如果有5萬美元，要申報8939表」。這些

帳戶包括銀行、證券公司、退休帳戶、私

人股權基金、有現金值的人壽保險、年金

等。「如果不報，發現後要罰款」。按照

法律，只有處方藥可以抵稅，購買非處方

藥的費用不能抵稅。許多華人購買多個治

療小病的非處方藥。「解決方法是，病人

在看醫師時，請醫師開處方」。

秦凌說，華人喜歡購置房產，然後出

租。有人交了幾年地稅後不交了，引起查

稅。她認為，他們要保留買入價證明以及

其他的維護房屋的費用。一棟房屋每年出

租虧損可以抵消2萬5000元。如果虧損3萬

元，剩餘的5000元在第二年抵稅。

國稅局網站（www.irs.gov）在2011年4月7

日發布消息稱，國稅局在2011年發現12種稅

務詐騙類型，前面幾名有資產藏匿海外帳

戶、身分盜竊、報稅人詐騙、申報虛假和

誤導的退稅表等。國稅局局長舒曼（Doug

Shulman）警告納稅人「不要以身試法」。

2010年收入在

100萬元以上的

納稅人稽查率達

12.5%，比2009

年 成 長 一 倍 。

(Getty Images)

年收入過百萬 易被查稅

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查稅篇

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防騙領退稅 低收入也查●會計師表示，過去美國政府有

錢，能夠養活那些低收入者，甚至不

看他們的稅表。但是，美國現在不行

了，國家負債甚至超過國民生產總值

（GDP）。社會安全基金即將倒閉。她

估計，美國未來的稅率會越來越高，

否則政府沒有稅收來源。政府的理念

是，有錢人要多交稅，窮人也要交稅。

個人查稅最多的是低收入者，尤

其是大人帶著小孩。這些人每年報稅

在6000元至9000元之間。他們的特點

是只報稅，不交稅，還享受退稅。

在，紐約州，這些人幾乎都被檢查過

了。國稅局解釋的原因是，這些納

稅人是「用最少的錢獲取將來巨額

的退休金」。現在，不僅社會保險

金（SSA）不夠，而且聯邦醫療保險

（Medicare）也不夠，缺額很大。

國稅局要求，如果報工作收入稅，

要求雇主提供報稅單（W-2）和散工

稅單（1099）。他們報稅都是現金收

入，卻無法證明收入從何而來。「國

稅局還要檢查大人和小孩是什麼關

係」。她說，一旦國稅局查到這種為

了拿退稅和退休金的低收入者，就不

讓他們減稅，也預防在多年後成為國

家的巨額負擔。

申報虛假和誤導的退稅表獲得退

稅是國稅局列出的12種稅務詐騙類型

之一。國稅局稱，納稅人為了拿到退

稅，填寫編造的退稅資訊，冒領退

稅。國稅局正在尋找這樣的案例。

「國稅局已採取措施，阻止這種騙取

大額退稅的行為」。

國稅局查稅，會檢

查大人和小孩是什麼

關係。圖為一個有四個

孩子的家庭。 （路透）

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稅務專刊

●餐館是美國華人的支柱產業。會計師說，

從以往華人的報稅情況看，華人餐館報稅存

在以下幾個問題。一是帳目不清。有的華人自

己開公司，認為公司就是自己的，把公司帳目

和個人帳目混在一起。二、一些華人使用大量

現金進行交易，在華埠和華人聚集城市尤為

突出，但他們的銀行月結單裡僅有幾筆交易。

國稅局現在採取駐點檢查的辦法。國稅局

審核員坐在餐館裡數人頭，並記下用水量和

用電量，通過這些費用推出銷售額。國稅局認

為，如果沒有客人吃飯，中餐館不會用水和用

電。有的中餐館本來說是僅雇用兩名員工，結

果去了六個。他們報1萬元銷售稅，結果查出

來是3萬元。

會計師說，事實擺在那，「再有能耐的會計

師也沒有辦法」。有的餐館經營一段時間後，

因為經營不善倒閉了，餐館老闆不理國稅局。

會計師認為，他們應該與國稅局達成和解協

議，這樣可以要求補稅額下降。「總之，要對

國稅局採取積極合作的態度」。

如果餐館欠稅，可以和國稅局談判。如果

餐館老闆沒錢，會計師可以幫助談判解決。

如果沒錢還債，可以要求分期付款。國稅局

就會放人一馬。「有的納稅人把欠稅從4萬減

到1萬元」。客人仍然可以做生意，也不會影

響移民。「關鍵是和國稅局達成協議」。

為了少繳稅，許多公司老闆拿的工資很少。

有的餐館老闆為了避稅，把自己的工資降到

最低。國稅局網站消息稱，他們「申報虛假的

低工資或收入來降低所得稅」。典型的案例

是，使用附表4852或者改正的1099把收入降

低到零。納稅人也許還遞交一份說明，反駁

支付者向國稅局報告的工資和稅款。「這類

造假的罰款金額是5000元」。

查餐館逃稅 國稅局駐點

國稅局採取駐點檢

查的辦法，查餐館稅

務。 (Getty Images)

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查稅篇

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●李慧說，國稅局和一些州政府合

作，共同審核商業稅。例如，小公司（S

Corporation）存在雇員和自雇者的分辨問

題。如果是雇員，拿雇員報稅表（W-2），

而自雇者的報稅表是1099。一些公司把雇

員作為自雇業者對待，以便少繳稅。

稅法規定，如果請人做事，支付600元

以上，要在2012年1月31日前給接受者發1099

表。從申報2011年的退稅表開始，新設計的副

表C（Schedule C）將問納稅人兩個問題：你

是否需要申報1099表？如果是，你是否已

經或將要申報1099表？如果違法，罰款是500

元。她說，許多律師事務所、房地產經紀

人請一些臨時工作人員，就要發1099表。

小商業可以為雇員建立一些福利項

目，如簡單廚房計畫（SIMPLE Cafeteria

Plan）、集體人壽保險（group term

life）、撫養者照顧計畫（dependent

care plan）等。有的公司在設置計畫中乘

機中飽私囊。因此，國稅局正在檢查。

她說，過去幾年，許多華人在網上賣

東西，他們都通過第三方網上金融機構收

款，過去國稅局無法審查。按照新的法

規，這些金融機構如支付夥伴（Paypal）

或者網上信用卡公司要按照交易紀錄提交

1099表。因此，網上交易就要納稅。

聯邦州府

合作查商業稅

許多州政

府 加緊 檢

查商業稅，

阻 止 稅 務

欺詐。圖為

華盛頓州州

長向公眾解

釋商業稅問

題。

（美聯社）

2-查稅篇.indd 34 3/14/2012 6:01:26 PM

35

稅務專刊

●國稅局列出的12種稅務詐騙類型，並

設法予以打擊。身分盜竊是其中之一。它

是未經允許使用別人的姓名、社安號碼、

信用卡號碼實施稅務詐騙。例如，犯罪人

利用別人的資訊提前申報退稅表，拿到退

稅。受害人常常是報稅時才發現。「國稅

局正在打擊身分盜竊的行為」。

有的慈善組織虛假捐款。他們把應稅收

入通過捐款變為免稅收入，並仍然掌控這

些捐出的資產。有些案件涉及到非現金的

捐款，但捐款額經常被高估，或者慈善組

織允諾，捐款人以後可以由捐款人確定的

價格買回。

會計師說，華人自雇業者很多，包括小

老闆、經紀人、出租車司機、傳銷者等。

這些人要報附表C（schedule C）。有的自雇

業者連報三年虧損，就會被國稅局認為不

是生意，而是一種愛好。許多傳銷者都有

一份本職工作，想通過傳銷抵消部分工作

所得。「這樣做雖然占點小便宜，但是從長

遠來講不好，連續幾年虧損就會被查稅」。

會計師說，許多華人生下孩子後，把

孩子送給大陸親人撫養，但仍然把孩子放

在稅表中報稅。國稅局可能要他們拿出證

明，如醫師證明、學校證明或者房租證

明。如果有，國稅局就批准退稅。如果沒

有，國稅局不予退稅。「如果有過被查稅

的經歷，第二年還會再查」。

12種稅務欺詐 加強打擊

●國稅局列出的12種稅務詐騙類型，並

做生意連續幾年虧

損就會被查稅。

(Getty Images)

2-查稅篇.indd 35 3/14/2012 6:01:53 PM

查稅篇

www.worldjournal.com 36

●國稅局把收入藏匿海外列為稅

務欺詐的首位。為了逃避美國的收入

稅，有些美國納稅人把收入藏在海外

銀行、證券公司帳戶中。同時，一些

納稅人也通過使用海外信用卡、儲值

卡、無線轉帳、外國信託、員工租賃

計畫、私人年金或保險計畫等逃稅。

1月9日，國稅局宣布第三次海外自願

申報計畫，呼籲納稅人主動交代。

會計師表示，許多華人在海外工

作，最高的免稅額是9萬2900元。如

果是美國公民或綠卡，且在海外有5

萬元或者在帳戶在一年內曾經達到10

萬元，要申報8939表。如果不報，罰

款萬元。如果在90天內不補報，再罰

款1萬元。

會計師說，許多有錢人把海外收入

藏匿起來，或者把資產轉移到海外，

設法逃稅。因為國家沒有錢了，現在

把眼光盯住海外有資產的富人，加緊

追查海外帳戶。如果持有綠卡，也屬

於美國納稅人。最近幾年，中國大陸

富人申請美國的投資移民，在申請時

已經向美國政府申報資產，而親屬移

民不需申報。會計師認為，綠卡持有

人把小孩送到美國讀書，享受美國的

福利，也應該盡報稅義務。

會計師說，不久前，一個已經入籍

的華人問他，能否把公民變成綠卡，

以避免海外資產申報。會計師表示，

嚴查海外資產 嚴查海外資產 捕捉肥羊捕捉肥羊

即使是綠卡，也要申報海外資產。

(Getty Images)

這個辦法不靈，「即使是綠卡，也要申

報海外資產」。不過，會計師認為，國

稅局對藏匿海外資產的人進行罰款，並

追究刑事責任。「這違反美國憲法的精

神」。憲法規定，不追溯既往。他估

計，將來會有人和國稅局打官司。

2-查稅篇.indd 36 3/14/2012 6:02:41 PM

37

稅務專刊

●會計師說，查稅現在已經成為國稅

局的工作方式，每個納稅人都有可能被查

到。她表示，如果收到國稅局的來信，應

該第一時間與會計師聯繫。但是，許多華

人對國稅局來信置之不理，造成許多麻

煩。

會計師說，國稅局在信中一般都給予一

定的時間，讓納稅人回應。國稅局有一定

工作程序，案件會從一個部門轉到另一個

部門。「國稅局會在一年中多次發信」。

許多華人解釋不回信的原因是「因為搬

家，沒有收到來信」。她說，國稅局要

求，如果搬家，應該通知國稅局。「納稅

人應該去國稅局更改地址」。如果回信時

間不夠，可以要求給予足夠的時間準備。

有的華裔納稅人收到政府的催債信，不

予理會。「如果不回應，國稅局還要來第

二封信」。他仍然不予回應，但把支票存

入銀行後卻取不出來，一問才知道國稅局

將帳戶凍結。於是，他請會計師解決。會

計師給國稅局打電話，要求國稅局允許他

「先拿錢吃飯」。最後，國稅局同意拿出

2000元，然後再處理。

會計師說，查稅是無法預防的，最好是

「有備無患」。如果開有公司，應該請會

計師做帳簿，把公司和個人財產分開，帳

目清楚明白。例如，有的華人被查稅，罰

款5萬元。但是，會計師對帳目重新做好，

國稅局對帳時發現每個帳目都能對上，最

後罰款一千多元。

國稅局來信 須及時回應

許多華人對國稅局來

信置之不理，造成許多

麻煩。(Getty Images)

2-查稅篇.indd 37 3/14/2012 4:26:18 PM

查稅篇

www.worldjournal.com 38

●美國經濟不見樂觀復甦跡象，基於

2012年總統大選考量，政府加稅談何容

易，錯綜主客觀條件下，國稅局（IRS）

自然成為增加國庫收入的重要機器。華裔

會計師表示，今年申報2011年所得稅的稅

法並無太多新規定，但申報稅表設計更縝

密，並運用資訊科技整合資料的用心與用

力，有如上演IRS版「全民公敵」（Enemy

of the State）。

經美國總統歐巴馬同意簽署，從2010年

開始聯邦每年可編列3億元特別預算，聘雇

5000個稅務稽查員，大洛杉磯地區更列為

重點稽查區。

會計師楊平表示，每年南加可增加500至

600個查稅員，去年初開始聖蓋博谷地區不

少中餐館，已有稽查員上門，從聘雇員工

人數、店面租金到營業額，巨細靡遺的做

訪查紀錄，目的在建立日後查稅的比對資

料庫。

楊平說，他擔任會計師超過25年，聯

邦、加州稅務單位如此大陣仗稽查小商

家，甚至連小商家銷售稅也列為查漏稅重

點，以廣增財源，真是前所未見。

在稅表部分，今年申報2011年營業所得

時，在Schedules C部分，新增1099 K稅

表，商家須增加填寫來自信用卡消費的營

業所得。

會計師施啟祥說，去年開始國稅局已實

IRS稽查現金收入商家

IRS會稽查現金

收入商家。

(Getty Images)

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39

稅務專刊

施新規定，要求信用卡簽帳公司針對業務

往來商家，上報各商家的每月信用卡消費

營業額，今年報稅時，更進一步要求商家

自行填報信用卡消費部分的營收。

施啟祥指出，過去許多收取現金的小型

零售、餐飲商家，國稅局較難稽核商家申

報營業所得是否如實，僅能針對可疑或漏

報案件進行查核，現在國稅局從信用卡消

費營業所得透明化入手，先行掌握比對資

料，以有效稽核申報是否屬實。

除小型零售、餐飲商家，國稅局

（IRS）今年開始也將股市、房地產投資

人，特別列入稅務關注對象。

過去投資人都在Schedules D稅表上，

填列投資的明細資料。今年申報2011年投

資所得將改變做法，投資人在Schedules

D稅表僅做摘要，須另行在8949表格上，

詳細填列投資項目及所得。

會計師施啟祥說，從去年開始國稅局

還規定證券公司，須在提供投資人報稅的

1099 B稅表上，填具投資人交易股票的投

資成本，投資人拿到1099 B稅表後，若自

行填寫的股票交易成本，與證券公司填具

的不同，報稅人須在Schedules D稅表進

行解釋，並提供證明。

據瞭解，明年國稅局將進一步規定，

證券公司須填報共同基金投資人的投資成

本。在網上進行共同基金投資者，則須在

線上先選擇成本計算模式，才能在網上購

買共同基金。

此外，投資出租商業不動產者，今年

報稅的Schedules E稅表也有更精細的設

計。

施啟祥表示，需要詳細填報出租房地產

的種類、收入及天數，若有刷卡或投幣式

洗衣設備收入，國稅局也會要求信用卡或

第三方收款公司，上報收入資料，報稅人

也須填寫相關收入。 （記者陳慈暉）

若有投幣式洗衣設

備收入，國稅局也會

要求上報收入資料。

(Getty Images)

2-查稅篇.indd 39 3/14/2012 6:03:28 PM

查稅篇

www.worldjournal.com 40

●美國因債台高築而引起財政吃緊，為

了縮減開支，一是砍削補助，如延續兩年

的工作補助（Making Work Pay Credit）

不再繼續。這個補助是每人每年400元，只

要你的W-2或1099純收入達到6300元或夫妻

合報達到1萬2600元。

該 補 助 之 前 是 叫 恢 復 回 贈 信 用

（Recovery Rebate Credit ），與工作補

助大同小異。從2011年起，政府給工薪階

層的這400元或800元補助這對於華人社區

為數眾多的「計點」家庭來說，有著重大

影響。

所謂「計點」是指為了退休後可以享

受社會安全福利而必須累積的40個工作計

點，每人每年有四個工作計點，2011年一

個社安點需要1120元的收入，而2012年是

1130元。換句話說，2011年四個計點收入

需要4480元，2012年則需要4520元，這是

指的W-2。如果報1099，還要自付雇主的

7.65%社安稅，所以要想達到雇主交社安稅

後的4480元，納稅人至少要有4851元的凈

收入（2012年這個數字是4894 元）。簡單

地說，他們需要5000元1099收入。

以往華人夫妻的理想收入是這樣的：

夫妻各報5000元自雇散工收入，一是掙了

計點，二是拿到政府低收入退稅補助，三

是符合資格申請「白卡」（Medicaid）健

保免交保險費，可謂一舉數得。舉例來

說，姜先生夫婦2011年各報5000 散工收

入，有一個17歲以下的孩子，則可以拿

到3094元的低收入補助（Earned Income

Tax Credit）及904元的可退稅兒童補助

（Refundable Child Tax Credit ），扣

除1228元的自雇社安稅，聯邦可退稅2810

元，紐約市可退稅約1500元。

但是這本老「黃曆」今年可能就不靈了。

從2011年起，國稅局強制申報8867表，即申

請低收入補助人背景調查。現在，我們來

比較一下今年和去年的不同，先看2010年

的8867 ，不需要申報，只保留作為自己的

記錄。而2011年則改為報稅人完成後必須

與1040、1040A或10 0EZ一同申報。

國稅局將查低收入補助美國國債已經超

過國民生產總值使

得國稅局加緊查

稅。圖為曼哈坦美

國國債鐘顯示2011

年7月26日時的國債

額。

(Getty Images)

2-查稅篇.indd 40 3/14/2012 6:04:18 PM

41

稅務專刊

如果僅僅拿W-2，有小孩拿政府補助就

是1040A。僅僅拿W-2，沒有小孩拿政府補

助就是1040EZ，拿1099或現金收入報C表

不管有沒有孩子就是1040，所以現在只要

拿政府低收入補助，就要向政府提供詳細

背景。但更關鍵的是8867表的第四部分，

國稅局對報稅機構專業人士的要求（Due

Diligence Requirements），就是謹慎，

不要知法犯法。

國稅局的具體要求如下：一、有沒有根

據自己的專業「嗅覺」來判斷出客戶申報

的低收入有不實之處；二、如果你察覺了

「不實」的可能，有沒有「詢問」或「追

蹤」這些不實文件的來源；三、當詢問或

追蹤客戶的文件來源之後，有沒有以書面

文件形式存入客戶檔案。

以上面舉過的夫妻各報5000元散工收

入為例。2011年C表中沒有1099表的「現

金收入」一律要加說明（Explanation

Statement），這使納稅人被政府稽查的

可能大大提高。作為報稅機構的專業人

士，他們有責任核實這5000元是現金還是

支票，是否存入銀行，能否取得「對方」

（Independent Contractor）的銀行報告

證明這筆開銷。如果無法提供對方的銀

行報告，「對方」能否提供「雇主」證

明，說明散工的性質、時間、地點及報酬

方式。如果以上所有的要求，回答都是

「NO」，那就可以判斷夫妻分報5000元散工

收入不實，所以不符合資格申請政府低收入

補助，應以書面文件形式計入客戶檔案。

由於國稅局要求2011年起8867表必須

隨1040系列申報，對於不「盡忠職守」

（Due Diligence）的報稅專業人士，每

份漏報或不實的8867表處以100元的罰

金，對於「引導「低收入家庭詐騙政府補

助的知法犯法者，國稅局及執法的稅務督

察辦公室（Treasury Inspector General

for Tax Administration）將取締（准）

報稅人資格並嚴懲不貸。

對於國稅局這些政策和執法上的調整，

華人社區的低收入家庭及專業人士都不可

掉以輕心。

（作者楊心傳，為註冊會計師）

會計師提醒納稅人注

意，選擇報稅人一定要小

心。圖為一報稅機構派人

拉客。（Getty Images）

2-查稅篇.indd 41 3/14/2012 4:26:55 PM

查稅篇

www.worldjournal.com 42

開戶禮銀行贈 要報稅 ●時值美國報稅季節，去年受主流銀行

「開戶贈送2萬5000哩常飛哩數」或「開戶

贈送100元」等誘因影響，在銀行開支票

或儲蓄帳戶的納稅人，近日紛紛收到銀行

寄來1099表，意味著這類贈品須視為收入

申報，讓他們大吃一驚。由於擾亂稅務計

畫，須付出更多錢繳稅，直呼上當。

丁先生說，最近收到主流銀行1099表，

將其去年開戶獲贈的2萬5000哩常飛哩數以

每哩2.5分錢計算，總共獲625元「其他收

入」（miscellaneous income），很划不

來，因為稅率是28%，變成須多繳175元所

得稅。然而開戶孳生利息不到十元。

丁先生說，在這家銀行開戶時，服務人

員未提醒任何哩數須視為收入。後來致電

查詢，有關人員僅說，在他的開戶文件上

其實有一行小字表示「促銷贈品有可能要

付稅」，讓他傻眼。

會計師李新忠說，稅法61條規定，除

非是特別豁免，否則從任何來源的收入都

須申報所得稅。可豁免不申報的收入包括

人體傷害賠償，納稅人若因車禍受傷獲

醫療理賠，由於錢是用來將身體恢復回

原狀況，因此不須繳稅。但如果車禍受傷

額外獲得懲罰性賠償（Punitive damages

payments），這部分所得就須申報所得稅。

此外，若在海外工作且在當地住滿330天，

海外工作所得少於9萬2900元部分，可享受海

外工作所得免稅額。自用住宅出售前的過去

五年自住兩年，就增值部分單身可享受25萬

元免稅額，夫妻可享受50萬元免稅額。

南加州華人會計師協會會長施啟祥說，

未拿到銀行提供的1099表，不代表不須申

報這類所得。事實上，隨著科技發達，納

商 業

贈 品 須

視 為 收

入申報。

(G etty

Images)

稅人的稅表愈來愈透明化，若申報的所得

與國稅局從第三方獲得的資料透過電腦核

對後發現不相符，極可能引發國稅局查稅。

雖然向商業放款公司借錢，之後公司

免除納稅人還債義務（cancellation of

debt），如信用卡債務，這部分債務仍應

視為收入，但不是沒有例外。如當事人無

力償還或申請破產，取消的債務不須視為

所得，不必申報所得稅。自住屋若被銀行

查封拍賣，賣價與房貸間的差額，也不須

申報為所得。

如擁有60萬元房貸的自住屋，被銀行

以45萬元查封拍賣，15萬元差額過去須申

報為屋主收入，但2007年布希總統簽署並

經歐巴馬總統放寬適用範圍的「房貸債務

減免豁免法案」（Mortgage Forgiveness

Debt Relief Act of 2007），允許屋主

不必申報15萬元為收入。

但施啟祥強調，這類貸款必須是從未重

新貸款的原始貸款，且只能用在自用住宅

上。 （記者王善言）

2-查稅篇.indd 42 3/14/2012 4:27:33 PM

43

稅務專刊

●「國稅局認為納稅人逃漏稅的罪魁禍

首是替人報稅的業者，已加強對報稅業者

的監管，業者也感到責任及壓力變重」，

會計師說，這種趨勢並使得業者慎選客

戶，且不想知道對方太多財務機密，以免

「惹麻煩上身」。

南加州華人會計師協會會長施啟祥說，

過去替客戶申報的稅表上，會計師可選

擇放上自己的社會安全號碼，或完全不

提。但現在一定要放報稅服務者識別號碼

（PTIN），以示負責。

「即使是替客戶電子申報所得稅，國

稅局也要求業者須有客戶授權書」，施啟

祥又說，勞力所得補助（Earned Income

Tax Credit）因有不少騙案，今年起要求

替客戶申請這項補助的業者，除放上PTIN

號碼，也一定要附上訪談申請者的內容。

施啟祥指出，新稅表讓會計師責任加

重，須替客戶稅表負責。而為免在國稅局

查稅時，發生會計師不知道的帳目，會計

師與客戶間有必要簽訂合約（engagement

letter），註明替客戶申報的稅表都是根

據客戶提供的資料做成。

「會計師不像律師，享有不得洩露客戶

資料的特權，因此若知道客戶的財務祕密，

卻未在稅表揭露，一旦被有關當局問話，是

有責任透露實情，因此有必要保護自己。」

會計師陳博仁說，包括會計師全國至

少有70萬名提供報稅服務的對象，由於良

莠不齊，其中「保證退稅」的非專業業者

由於不像會計師擔心執照被吊銷，所做的

稅表成為逃漏稅禍首。國稅局目前嚴加整

頓，包括要求報稅業者每年更新PTIN號碼，

並將出錯稅表的帳記在報稅業者頭上，給業

者一個分數，讓業者壓力增大，以致在接

受客戶時也不得不慎選。 （記者王善言）

加重責任替客戶報稅，會計師

現在一定要放報稅服務

者識別號碼（PTIN），以

示負責。 (Getty Images)

報稅業者須放識別號碼

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查稅篇

www.worldjournal.com 44 WORLD

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稅務專刊

不錯！如果您欠國稅局錢，而卻沒有錢

付稅時，在某些情況之下，國稅局是會願

意將您欠他們的稅金打折的。聽起來好像

是有點不可思議，什麼時候國稅局變得那

樣慈祥了？

如果您有以下的三種情況之一，即可以

試試叫國稅局將您欠他們的錢打折支付：

1.您得國稅局計算稅金的方法不對。

2.您覺得您沒有能力支付那麼多錢。

3.您對稅金的計算方法沒有爭議，也有

能力付錢，但日下由於某些特殊的情況發

生，使得付稅金對您的經濟情況造成重大

損害，不公平或不正義行為。

想打主意的人，可以使用國稅局的表格

Form 656(offer in Comprise)。

由於這張表是正式的契約書，因此每一

張表都必須簽名並填上日期。

在填這張表格時，您必須先選擇一個理

由，然後依照您的選擇提供資料：

1.如果您認為國稅局計算稅金的方法可

能不對：

在此種情況之下，您必須提供一個書面

的詳細解釋，說明為什麼您認為自己是對

的。

筆者以會計師的立場來看這個理由，實

在覺得好笑，因為如果您是有理的，則本

來您即不必付稅，那麼又何必要國稅局給

您打折的優待呢？

筆者認為，這一條是給一個自認為有理、

而其實在稅法而言無理的納稅人一個舒解

心中悶氣的安慰折扣獎。其設置的目的是要

調解民憤，以免對國稅局發生反感。

由此觀之，大家可以多利用此條款，不

管有理、沒理，隨便製造出一些理由或藉

口即可。利用此一個條款有個相當大的好

處，亦即您不必提供您自己的財務務表，

不管您有沒有錢都可以去試一，頂多國國

稅局不准而對您並沒有損失。

2.您覺得你沒有能力支付那麼多的錢：

在此種情形下，您必須要提供給國稅

局一份財務報表，可以用表Form 433-A或

433-B表蒐集資料。

3.如果您對稅金沒有異議，也有能力付

款，但有特殊狀況而希望國稅局將稅金打

折時，您必須詳細的向國稅局解釋您的特

殊狀況。

誰不可以申請稅金打稅優待：

1.如果您沒有申報全部的稅表。例如某

一年的稅表忘了報…等。

2.如果您曾經申辦過破產程序。

申請稅金打折優待的好處：

1.Form 656表格是一個正式的契約，只

要國稅局接受了，即正式生效，納稅人即

可享受到稅金減免的好處。

2.稅金減少的額度可以由自己提出。不

錯，國稅局有提供計算公式，但大體上還

是任由納稅人自己喊價。

3.稅金減免的方式，除了減免一定數額

的稅款以外，更可以要求分期付款方式付

稅，非常的方便。

4.如果您要求減免的金額沒有被接受，

國稅局也許會給您一個另外的減免數額。

5.在您申請稅金減免的過程中，國稅局

不會追繳您的欠稅，換言之，如果您目前

有欠國稅局任何稅金，只要您提出申請，

國稅局即暫時不會向您追繳。

6.如果國稅局已經向您登記抵押債權，

則一旦您的申請被接受，國稅局的抵押債

權即自動解除。

7.如果您要求減免的金額被拒絕的話，

您可以重新提出另外的申請，對您並不會

有損失。 (會計師陳博仁)

稅金可以打折

2-查稅篇.indd 45 3/13/2012 4:19:17 PM

查稅篇

www.worldjournal.com 46

●國稅局對於如何查稅，有詳細的解

說，以下是部分內容：

國稅局會審查稅表以確認申報項目的正

確性。被選出進行審查的稅表，不一定代

表該納稅人申報出錯或不誠實。事實上，

有些納稅人的稅表經審查後獲得退稅，或

是國稅局全盤接受不更動稅表。

絕大多數的納稅人準時正確地申報稅表

並繳付稅款。納稅人有權期望國稅局公正

有效率地管理稅務，包括查證稅務是否正

確申報及繳付，並且對於未能自願守法者

採取執法行動。

國稅局用各種不同的方式選出要審查的

稅表，其中包括：

■可能涉及濫用逃稅行為的人

有些稅表被選出進行審查，是根據國稅

局通過找出涉及濫用逃稅行為的舞弊者、

和參與者所獲得的情報。例子包括來自

「某甲」傳票所得到的資料，這些傳票由

法院下令向舞弊者名單上的信用卡公司、

往來的公司、參與者等發出，要求將資料

轉給國稅局。

■電腦得分

有些稅表被選出審查是基於其電腦得

分。電腦程式給每一份稅表打「分數」，

判別函數系統(DIF)根據國稅局過去的相

似稅表，來評估變化的可能性。未申報收

入DIF(UIDIF)分數，評估稅表有未申報收

入的可能性。國稅局人員過濾得分最高的

稅表，選出其中一些稅表進行查核，並且

找出這些稅表上最可能需要檢查的專案。

■大公司

國稅局每年審查許多大公司的稅表。

■資料比對

有些稅表受到查核，是因為來自雇主的

W-2表、或來自銀行的利息聲明1099表，

與稅表上申報的收入不相符。

■連帶審查

當稅表涉其他納稅人的問題或有交易往

來，例如業務夥伴或投資人時。

■其他

地區辦事處可能找出與當地合規方案有

關的稅表進行審查。這些方案需要較高管

理層的核准，處理的領域如地方上的合規

議案、報稅員或特定市場族群等。

■審查方法

審查可能以郵件、親自面談、和檢查

納稅人的資料記錄等方式進行。面談可能

在國稅局辦事處(內勤查核)，或在納稅人

家中、營業地點、或是會計師辦公室(外

勤查核)進行。納稅人可以將面談內容錄

音，前提是必須事先通知國稅局。如果國

稅局排定的面談時間、地點或方式不方

便，納稅人可以要求更改，包括在納稅人

搬遷或其業務資料記錄在他處的情況下改

到另一個國稅局辦事處。

查核通知信函會告知需要哪些資料記

錄。納稅人可以代表自己，或由他人代表

或陪同。如果納稅人未到場，代理人必須

出具適當的書面授權文件。

查核員將針對所提出的各項變更解釋原

因。多數納稅人同意這些變更，查核即到

此結束。

國稅局如何查稅

2-查稅篇.indd 46 3/14/2012 4:28:24 PM

47

稅務專刊

上訴 化解稅務爭議 國稅局上訴辦公室(Appeals)的任務

是，要基於對政府和納稅人皆公平、公正

的原則下，不以訴訟方式來化解稅務爭

議，以加強納稅人自願遵從報稅規定，並

提高民眾對國稅局在誠信與效率方面的信

心。

■上訴辦公室能為您做什麼？

國稅局有不同審查部門，負責對各類稅

法如何應用做出決定。有些情況下，納稅

人不同意裁定的結果也無法與審查部門取

得共識。如果您不認同審查部門的決定，

您可以向國稅局上訴辦公室提出上訴。

上訴辦公室獨立於其它任何國稅局行政

部門，讓不同意裁定結果的納稅人，透過

這個管道，在基於公平公正的基礎上，化

解納稅人與政府雙方對稅法應用的歧見。

上訴辦公室的任務是無需通過昂貴及耗時

的法院訴訟，即可化解稅務歧見。

如果您已經收到國稅局信函，並知道您

的案例符合上訴辦公室的審理資格，您就

需要決定您的情況是否要上訴，及接下來

要採取的步驟。

如果您符合下列情況，上訴辦公室就適

合您：

您收到國稅局的信函上面解釋，您有上

訴權到對國稅局的決定提出異議；

而且針對寄給您的協議表，您既不同意

也不打算簽名。

如果您符合上列條件，您以在規定其限

內提出上訴會議聽證要求。

如果您符合下列情況，上訴辦公室就不

適合您：

您唯一的顧慮只在於付不出欠稅金額。

您收到的國稅局信函只是一份帳單，內

容並未提到上訴辦公室。

如果您不清楚相關規定或是您不符合上

訴的條件，請電1-800-829-1040聯絡負責

您案件的國稅局專員或客戶服務部請求協

助。

您準備好提出上訴會議／聽證要求了

嗎？

如果您可以解釋您不同意的原因，您就

可以要求舉行上訴會議／聽證。

考慮以下情況：

如果您需了解，國稅局是否由於錯誤解

讀法律，而做出不正確的決定，請查閱您

這類問題的相關國稅局刊物或稅務主題以

獲得更多資訊。

如果您認為，國稅局由於誤解事實而

未能適當應用稅法，請依規定準備好您的

解釋理由，連同相關支持您立場的證明文

件。

如果您認為，國稅局對您採取不適當的

追索徵收行動，或是您對徵收部門拒絕您

提出的付稅折衷方案(OIC)有異議。

如果您認為，國稅局採用的事實並不正

確，您應該備妥其它的佐證資料來支持您

的立場。

■準備上訴要求

做出決定的審查部門寄給您的信件和刊

物內容會告訴您：

‧如何準備提出上訴(抗辯)

‧上訴要求要寄到哪裡

‧此要求必須何時寄達

‧此要求需要附上哪些資料

有關審查／徵收上訴問題的具體資訊，

請參閱以下說明。

提出上訴要求，不會停止利息和罰金繼

續累積

在上訴過程中，以及之後到法庭上訴

的期間，任何尚未繳清之稅額的利息和某

些罰款將會繼續累積。如不想未付清稅

2-查稅篇.indd 47 3/14/2012 4:28:47 PM

查稅篇

www.worldjournal.com 48

款的利息與罰金繼續累積，請參閱1016

號通知「如何停止利息」(How to Stop

Interest)。如需有關如何停止未付清稅

款的利息繼續累積的說明，請參閱594

號刊物「國稅局追索徵收程序須知」

(What You Should Know About the IRS

Collection Process)。

■您能從上訴辦公室得到什麼？

國稅局上訴辦公室(Appeals) 獨立於其

它國稅局部門，提供一個管道，在基於公

平公正的基礎上，及不以訴訟方式來化解

納稅人與政府的稅務歧見。

上訴(AO)或和解(SO)官員，會檢視您案

子涉及問題的有利與不利之處，並賦予它

們新的面貌。上訴會議採取通信、電話、

或面對面進行。大部分的稅務歧見，都能

在上訴過程中得到和解而無需動用到昂貴

費時的司法程序。上訴辦公室將傾聽及考

慮您不同意的任何理由，但基於道德、宗

教、政治、憲法、良心上的反對或其它類

似理由，則不列入考慮。我們的目標是要

提供一個公平的管道，讓大家可以共同致

力化解稅務爭議。

我們的承諾(Our Commitments)

‧解釋您的上訴權利和流程

‧以專業有禮的態度傾聽您的疑慮

‧及時回應

‧公正和不偏袒

您的責任(Your Responsibilities)

‧聆聽我們向您解釋的上訴權利和流

程。

‧給我們一份書面聲明，有關您對各項

事實與稅法的理解，列出所有您不同意的

事項以及不同意的原因。

‧在合理的時間內，提供我們對您的案

件有幫助的任何額外資訊或證明文件。

‧告訴我們，您認為您的案子應該何時

解決以及如何解決。

‧告訴我們聯絡您最方便的時間。

常見問題回答

問：我已經寄出了上訴要求／抗辯書，

我多久會收到上訴辦公室回覆？

答：不一定，這要看您的上訴案子類

型，以及案子送到上訴辦公室之前，審核

檔案所需要的時間而定。通常您會在送出

上訴要求後的90天之內，接到上訴辦公室

的回音。

如果超過90天卻還沒有消息，您就應

該與您提出上訴要求的辦事處聯繫。他們

能夠告訴您您的案件是在什麼時候轉移給

上訴辦公室。如果有延誤轉移案件，您在

案件轉移日期後至少還要等90天，才會接

到上訴辦公室的回音。如果已經過了90天

而且送件時沒有延誤，您可以請該辦事處

聯絡上訴辦公室，請他們給出一個何時會

與您聯繫的時間表。您也可以聯繫位於

Fresno上訴辦公室的解決專員(Appeals

Account Resolution Specialist，簡稱

AARS)，電話559-456-5931。他們可以查

尋然後告訴您，案子是否已經指派給某位

上訴辦公室人員，以及該人員的姓名和電

話號碼，以便您直接與此人聯絡。

問：上訴辦公室收到我的案件後要多久

的時間解決案子？

答：這要根據事實與情況來決定，從90

天到一年都有可能。上訴辦公室持續努力

縮短解決案子的時間，您的上訴或和解官

員可以提供您更確切的時間表。

查核

在您準備提出上訴要求之前，請參閱上

訴首頁來決定上訴是否適合您。如果您決

定要將您的爭議提交到上訴辦公室，您將

需要準備一份上訴書面要求，並將它寄給

做出您案件決定的審查部門。

2-查稅篇.indd 48 3/14/2012 4:32:40 PM

49

稅務專刊

準備上訴要求(Preparing A Request

For Appeals)

小案件要求(Small Case Request)

如果任何一個稅務期間牽涉的總金額在

$25,000或以下，您要準備的是小案件要

求而不是書面抗辯。

寄出一封信要求上訴辦公室審查。

指出您不同意的更動以及您不同意的理

由。

如需準備小案件抗辯要求的具體指

示，請參閱12203表「要求上訴部審查」

(Request for Appeals Review)。

正式的書面抗辯 (Formal Written

Protest)

下列情況需要準備正式的書面抗辯：

如果任一個稅務期間的總金額超過

$25,000。

員工計畫(EP)和免稅機構(EO)的案例無

論涉及的金額多寡。

合 夥 公司和小型企業股 份 公司(S

corporation)的案例無論涉及的金額多寡。

準備正式書面上訴要求時須提供下列資

訊：

您的姓名、地址、社會安全號碼和日間

聯絡電話號碼。

一份聲明表示您希望向上訴辦公室上訴

審查部門的調查結果。

審查部門的信函副本顯示您不同意的提

議更動和調查結果(或顯示有信函的日期

和機關標誌)。

指明牽涉的稅務期間或年度。

列出所有您不同意的更動以及您不同意

的理由。

針對您不同意的事項陳述可以支持您立

場的各項事實。

如果有的話，列述您引證的法條或判

例。

在如有偽證願受懲處的前提下，在書面

抗辯簽名。

出席上訴會議時，您可以代表自己也

可以帶另一個人來支持您的立場。如果

您希望由專業人士代表您，代表您的人

必須是律師、註冊會計師，或授權可處

理國稅局事務的註冊報稅員 如果您打

算僅由您的代表和我們(上訴辦公室)商

談，我們需要一份填妥的授權委託書，

也就是2848表「委託書和代表聲明」

(Power of Attorney and Declaration

of Representative)。 (國稅局網站)

公共圖書館提供稅表，供納稅人取用。

2-查稅篇.indd 49 3/14/2012 4:33:32 PM

查稅篇

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追索徵收上訴計畫(CAP)

追索徵收上訴計畫(Collection Appeals

Program，簡稱CAP) 通常適用於廣泛的追

索徵收行動。 您如選擇參與此計畫您就

必須放棄上法庭的權利既使您不同意上訴

辦公室的決定。

■追索徵收正當程序(CDP)

如果您收到下列任一份通知，您即可

使用追索徵收正當程序(Collection Due

Process，簡稱CDP)：聯邦稅收扣押通知

和您依法規6320舉行聽證會的權利(Notice

of Federal Tax Lien and Your Right

to a Hearing Under IRC 6320)，最後

通知—意圖徵收通知和您舉行聽證會權

利通知(Notice of Intent to Levy and

Notice of Your Right to A Hearing)，

危險徵收和上訴權利通知(Notice of

Jeopardy Levy and Right of Appeal)，

徵收您的州稅退稅通知—您舉行聽證會權

利的通知(Notice of Levy on Your State

Tax Refund - Notice of Your Right to

a Hearing)，以及徵收通知(Notice of

Levy)和您舉行聽證會權利的通知(Notice

of Your Right to a Hearing)。 如果您

不同意上訴辦公室的決定，您或許可以將

您的案子帶上法庭。

■付稅折衷方案(OIC)

付稅折衷方案(OIC)是一項納稅人與政

府之間的協議，讓納稅人繳交低於欠稅款

的全額，來完成納稅義務。

信託基金追討罰款( T r u s t F u n d

Recovery Penalty，簡稱TFRP)

如果您個人負責徵收／預扣，處理，

存繳或支付指定稅金，包括非居民外籍人

士(NRA)預扣稅，就業稅或工商稅，但卻

刻意沒有這麼做，您個人就可能要承擔罰

款金額，等於未繳納稅款全額加上利息。

這裡指的個人／負責人可能是一家股份公

司的業主或執行長，合夥人，獨資經營業

主，或是任何企業型態的雇員。企業基金

的信託人或授權機構也可能要承擔罰款。

信託基金追討罰款的徵收適用於以下稅

表：CT-1，720，941，943，944，945，

1042和8288表。

現在如何付稅？

利用安全方便的電子付款方式支付，或

郵寄您的支票，或匯票。

支付方式：

借記卡或信用卡

電子轉帳

支票或匯票

如果我現在無法支付怎麼辦？

了解國稅局提供哪些方案，可以在不造

成您額外負擔的情況下，幫助您履行您的

稅務責任。

分期繳付協議(Installment Agreement)

如果您符合條件，此項協議即允許您在

一段期間內繳付稅款。

折衷付稅提議 (Offer in Compromise)

如果您符合嚴格條件，此項協議即允許

您用低於欠稅額的付款來完成繳稅義務。

稅款稅款稅款追索徵收

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稅務專刊

如果我不支付怎麼辦？

國稅局須依法採取某些步驟，來徵收您

的欠稅帳戶。

您的退稅可能被用於抵銷您的欠稅帳

單。

國稅局可能對您的房產提出聯邦稅收扣

押權。

您的薪水／帳戶可能透過稅金徵收方式

被沒收。

您可能被傳喚要求提供資料。

分期付款協議

如果您無法立即清償欠稅款，您可以透

過分期付款協議每月還款。然而，如果您

一次付清稅款，除了可以減少或免除需繳

的罰金和利息外，還能避免設立分期付款

協議的相關費用。

在您申請之前：

申報所有需申報的稅表：

考慮以其他方式（貸款或信用卡）付清

您的欠稅以便省錢。

決定您每個月至多能償付的金額（最少

$25）；以及

知道您未來的退稅都將用於償還您的欠

稅直到還清為止。

避免設立分期付款協議的費用

如果在120天內還清欠款即能避免費

用。您應透過線上申請，指明用這個選項

（如果欠稅款超過$25,000，請以電話申

請）。如果無法在120天內還清欠款，則

設立協議的費用如下：

直接銀行扣款協議費用為$52；

標準協議或工資扣繳協議費用為$105；

如果您的收入低於某個標準，協議費用

為$43。

申請分期付款協議(Apply for an

installment agreement)

您可線上申請，如果您合計的個人所得

稅、罰金和利息欠款在$25,000或以下；

撥打您欠稅通知單上的電話號碼；

填妥並郵寄9465表分期付款協議申請

書(Installment Agreement Request) 。

如果您的欠款超過$25,000，您還需填

寫433-F表資產負債聲明書(Collection

Information Statement)。

瞭解您的協議內容，避免未履行協議

(Understand your agreement，avoid

default)

如何您保持帳戶的良好記錄：

每月準時繳交付款，至少須繳最低金額

（用直接銀行扣款或工資扣繳更方便）；

在您的付款上寫上您的姓名、地址、社

會安全號碼、日間聯絡電話號碼、稅務年

度和稅表類型；

準時申報所有需申報的稅表：

付清您所有的欠稅款，並且要準時（如

果做不到，請和我們聯絡以便更改您現有

的協議）；

即使我們將您的退稅款用來扣抵您的欠

稅餘額，您仍需持續按預定時間付款；並

且

確保我們將繳費單寄到您正確的地址，

如果您搬家請和我們聯絡，或填寫並郵寄

8822表變更地址(Change of Address)。

如果您沒有收到繳費單，請將您的付款

寄到您協議中所列的地址。

如果您的協議進入未履行狀態，要重

新恢復可能要繳交恢復費。罰金和利息會

持續累積，直到您的欠款餘額付清為止。

如果您出於任何原因而可能無法履行您的

付款協議，請立即與國稅局聯絡。國稅局

在下列情況通常不會採取強制徵收行動

(enforced collection actions)：

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查稅篇

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在考慮是否核准分期付款協議期間；

在協議有效期間；

在拒絕協議申請後的30天內，或是

在國稅局針對申請被拒絕或協議終止提

出上訴而進行審理的期間。

需要哪些資訊才能使用線上分期付款協

議？

如果您收到國稅局的欠稅通知單，您需

要下列資料來進行線上申請程序：

您的社會安全號碼(SSN)或個人納稅人

報稅識別號碼(ITIN)。

您的個人密碼(PIN)，如果已經設立。

如果您尚未設立個人密碼，您需要國稅局

通知書上列出您的識別號碼(Caller ID)

才能申請。如果這兩種號碼您都沒有，您

需要致電國稅局。

如果申請月繳計畫，您可能需要提供有

關您收入與開支方面的額外資訊(如租金

或房屋抵押貸款明細，薪資單，水電費帳

單等等)以決定您每月應繳的分期付款金

額。 有了這些資訊，您就可以算出適合

您預算的月繳金額。 有些情況下，OPA會

提供繳付計算工具協助您決定適當的付款

金額。 此外，您需要選定一天做為您每

月的繳款日。

如果您需要補繳稅但尚未接到國稅局的

欠稅通知單，您將需要下述資訊來為本報

稅年度建立付款協議。

稅表上的應繳稅額

納稅人識別號碼

配偶的納稅人識別號碼（如適用）

出生日期

去年所得稅表上的調整後總收入金額

(AGI)

去年所得稅表上的稅金總額(Total

Tax)

我可以將其他欠稅款合併到新的分期繳

付協議嗎？

如果您原本已有一個針對之前欠稅債

款所批准的分期付款協議，而您的財務狀

況有所改變，我們也許能夠將您的協議

進行修改或調整，以便將額外的欠稅款

合併成一個分期付款協議。此外，您可

能必須填寫資產負債聲明書(Collection

Information Statement)以進一步說明您

的財務情況。

如果修改，恢復，或重新調整分期付款

協議需繳納使用費$45。

如果我有分期繳付協議，我仍能獲得退

稅嗎？

作為分期付款協議的條件，您在未來

的年度如有任何退稅將用於抵扣您的欠稅

款。

因此，如果您有逾期未繳的金額，例如

聯邦稅，州稅，學生貸款或子女撫養費，

您可能不會獲得全額的退稅款。 國稅局

會自動將退稅用於扣抵所欠的稅款。 如

果您退稅金額不足以支付欠稅金額，您的

分期付款協議將繼續有效直到符合所有的

條件為止。

為什麼分期繳付協議會讓您花費更多

錢？

您可知欠稅利息和罰金不會因為分期

付款協議而停止累計？盡快付清所欠的稅

款，能使利息和罰金減至最低，這樣更省

錢。

請記住，貸款或信用卡的利率可能低

於國稅局的罰金和利息加起來的利率。因

此，您最好在與國稅局訂立繳分期付款協

議前，盡可能先付掉自己能負擔的部分欠

稅。這樣做還可以避免收到聯邦稅收扣押

通知，以維護您的信用評級。此外，還可

以省下分期繳付協議的使用費。

(國稅局網站)

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稅務專刊

折衷付稅提議(簡稱OIC)，讓納稅人用低

於欠稅額的付款來完成繳稅義務。對於無

法付清全部的欠稅款，或付清欠稅會造成

個人經濟上嚴重困難的納稅人而言，這就

可能是個合法合理的選擇。國稅局會針對

您的個別實際情況加以考慮：

支付能力；

收入；

支出；

資產淨值。

如果納稅人提議的還款額，是國稅局

在一段合理期間內預期能徵收到的最高

金額，通常國稅局就會批准該折衷付稅提

議。納稅人應先研究所有其他付款選擇後

才申請折衷付稅提議。

確定您符合申請資格

在國稅局考慮納稅人的提議之前，納稅

人必須符合所有現有的申報和付稅規定。

正在進行破產程序的納稅人不符資格。

提交折衷付稅提議

656-B表「折衷付稅提議手冊」(Offer

in Compromise Booklet，PDF格式)，有

關於折衷付稅提議的逐步說明和所有相關

表格。折衷付稅提議須包含下列項目才完

整：

433-A表(針對個人的OIC)或433-B表(針

對企業的OIC)以及表格上指定的所有必要

的表格文件；

656表；

申請費$150(不退還)；以及

第一次付款(不退還)。

選擇付款方案 (Select a payment

option)

第一次付款金額將根據納稅人的提議以

及其所選的付款方案而不同：

方案一：提交申請表時附上提議支付總

額的百分之廿作為第一次付款。等候國稅

局書面的確認接受函，然後分五次或五次

以下付清餘額。

方案二：提交申請表時附上您的首期付

款。在國稅局考慮您的提議期間，繼續按

月分期繳付餘額。如果您的提議被接受，

繼續按月付稅直到繳清為止。

如果您符合低收入證明準則(Low Income

Certification guidelines)，就不必繳交

申請費或首期付款，同時在您的提議審核

期間也不需每月分期付款還稅。詳情請參

閱您的申請相關文件。

了解程序 (Understand the process)

在審核您的提議期間：

您所繳交的付款和費用是不退還的，這

些金額將用於償還您的欠稅（您可以指定

付款用於償還哪一個稅務年度和哪一筆欠

稅）；

國稅局可能提出聯邦稅收扣押通知；

暫停其他徵收活動；

延長法定徵收和追索期；

支付與您的提議有關的所有必要付款；

您不必支付現有的分期付款協議的款

項；而且

國稅局如果沒有在收到您的提議後兩年

之內作出決定，您的提議會自動被國稅局

接受。

如果折衷付稅提議被接受

如果折衷付稅提議被拒絕

什麼是折衷付稅提議？

2-查稅篇.indd 53 3/14/2012 3:42:40 PM

查稅篇

www.worldjournal.com 54

您必須符合656表第8節列出的所有提

議條件，包括申報所有需申報的稅表及繳

付所有款項；

您的折衷提案被接受的日曆年度內，若

有任何退稅將被用來償還您的欠稅；

直到您的提議條件履行完畢時，聯邦稅

收扣押權才會被解除；同時

某些提議資訊可在 國稅局指定的辦事

處供民眾檢閱。

您可以在國稅局拒絕您的折衷付稅提

議後30天內，利用13711表「要求上訴折

衷付稅提議」(Request for Appeal of

Offer in Compromise，PDF格式)。

在哪裡提交656表 (Where to File

Form 656)

如果您是工薪人士，退休人員，或是無

雇員的自雇人士，請將656表和所有附件

寄至下列地址：

Memphis Internal Revenue Service

Center COIC Unit

PO Box 30803 AMC

Memphis，TN 38130-0804

如果您不是上述的工薪人士，退休人

員，或無雇員的自雇人士，請將656表和

所有附件寄至下列地址：

Memphis Internal Revenue Service

Center COIC Unit

PO Box 30804，AMC

Memphis，TN 38130-0804

在哪裡提交656-L表（懷疑欠稅額正確

性)

請將656-L表和所有附件寄至下列地址：

Brookhaven Internal Revenue

Service

Center COIC Unit

PO Box 9008

Holtsville，NY 11742-9008

656表和656-L表可上網下載，也可以致

電國稅局免費電話1-800-829-3676或到您

當地的國稅局辦事處索取。 (國稅局網站)

早報稅早安心，如

果沒法如期完成報

稅，也還有應急辦法。

2-查稅篇.indd 54 3/14/2012 6:05:43 PM

稅務專刊

55

●「海外帳戶須申報」

自獲媒體廣泛報導後，成

為華人社區關注議題，並

「吹皺一池春水」，改變

許多人的生活規畫。另一

方面也因「以訛傳訛」，

有些人「矯枉過正」。

來自中國大陸的留學

生林菲菲，畢業後在美找

到工作，最近被承諾替她

辦綠卡的公司派到北京服

務。她在美已有同樣來自

大陸相戀多年的未婚夫，

兩人因為「海外帳戶須申

報」規定，決定即便結

婚，只能一個辦綠卡，另

一個保持中國籍，以便

「進可攻、退可守」，讓

父母替他們在中國開戶存

錢的海外財產不致「全部

露白」。

吹皺

一池春水海外帳戶申報

美國稅收吃緊，開始向

有海外資產的人徵稅，這

些資產申報的費用昂貴，

罰款重，動則萬元以上，

還有刑事罰則。

� (Getty�Images)��

3-海外篇.indd 55 3/14/2012 5:15:23 PM

海外篇

www.worldjournal.com 56

旅美多年的謝太太，在海外帳目須申報

傳出首波自首後，為了「睡得好眠」出面

自首。但為證明海外帳戶存款是移民美國

前，往生的醫師夫婿留給她的財產，往返

台美多次搜集所有前因後果的證據，讓年

紀一把的她大感體力吃不消。

申報後因海外帳戶金額有200多萬元，

須補罰款40多萬元，讓生活一向儉樸的她

不禁感嘆「早知今日何必當初，幹麼過去

要捨不得吃，捨不得穿呢!」

歸化美國公民至少20年的劉先生，由於

工作關係常上海、洛杉磯兩邊跑。最近前

往上海當地銀行處理存款的他，特別詢問

分行經理，是否聽說2014年海外銀行須將

美國公民戶頭帳戶主動舉報給美國政府。

「對方聽了哈哈大笑，說是有聽說這

麼一回事，但美國政府怎麼有權干涉中國

內部銀行的事」，劉先生說，對方要他安

心，表示只有美國公民觸犯美國法律，美

國政府才會要求海外銀行配合，交出這位

公民的帳戶資料。

來自台灣的丁先生則在「海外帳戶須

申報」消息傳出後，趁返台探親時將母親

多年前替他設立的帳戶關掉，以便一勞永

逸。後來獲悉只有在海外帳戶超過1萬美

元時才須申報，笑稱自己「矯枉過正」。

原來他的帳戶早因當年出國留學開銷剩不

到1萬美元存款。

究竟那種情形須申報海外帳戶? 會計

師李新忠指出，1970 年代通過生效，近

年交由國稅局執行的美國銀行法規定，凡

海外所有帳戶若某年最高總值超過1萬美

元，來年6月30 日前須填寫TDF90-22.1表

向財政部申報。目前國稅局就這項申報要

求已提出第三波自首計畫，鼓勵過去幾年

未依規定申報的納稅人申報，雖可能面臨

罰款但免掉刑責。

2009年通過的稅法、即俗稱「肥咖條

款」（外國財務資產帳戶稅務遵守法案，

簡稱FATCA）分兩部分要求。第一部分要

求凡住美單身或已婚但分開申報所得稅，

去年12月31 日若海外財務資產帳戶超過

5萬元，或一整年當中任何時間超過7萬

5000元，今年申報所得稅表時須一併申報

8938 表。其他不同狀況的納稅人，也有

不同金額的申報要求。

肥咖第二部分規定針對海外銀行，要求

他們在2013年起向美政府，申報符合金額

要求的美國人客戶財務資產帳戶，包括股

票、退休金和人壽險等，否則美國自2014

年起就這些銀行在美投資所得將被預扣

30%所得稅。 （記者王善言）

瑞士信

貸配合美

國稅局調

查海外資

產提供帳

戶資訊。

（路透）

3-海外篇.indd 56 3/14/2012 5:11:44 PM

稅務專刊

57

●在美國，有海外資產的人突然發現

自己成了逃稅犯，必須自首，接受鉅額罰

款，否則可能坐牢，很多人因此生活在恐

懼中。擁有海外資產為何可怕？禍源在美

國稅制。

美國是「屬人主義」的稅制，只要是稅

法上的「美國人」，也就是美國公民和稅

務居民，他們的「世界收入」(worldwide

income)都要向美國政府繳所得稅，他們的

「世界財產」也在美國遺產和贈與稅的課

稅範圍內。而非美國人則只要報美國來源

的收入或美國本地的財產移轉即可。

過去，一些納稅人把資產藏匿海外，

用以逃稅。但由於美國債台高築，稅收吃

緊，美國政府開始向那些有海外資產的人

徵稅。美國法律規定每年要申報海外資產

和投資。這些資產申報的費用昂貴，罰款

重，動則萬元以上，還有刑事罰則。華人

讀者不可不重視。

美國所得稅法和遺產稅法對稅務居民的

定義不同。所得稅法第7701(b)和其施

行細則對稅務居民有非常複雜的規

定，原則上持有綠卡或在美國停留

一年超過183天的人都算居民。這

183天是以加權平均法計算的，當年日

數除一，前一年除三，再前一年除六後相

加超過83天就算居民，所以只要每年在美

國停留超過120天，就成為稅務居民，就要

納稅。而遺產稅法以定居 (domicile)來

決定納稅人是否為稅務居民，不管移民身

分，只要有定居的意願和事實，即使只停

留一天，也算稅務居民。

但是，如果能證明和母國的關係比美

國親近，則可選擇當非居民。外交官、留

學生、訪問學者等，雖全年停留在美國，

也只是「客」，不算居留日數。如果非居

民外國人和居民配偶同報稅，也算稅務居

民。美國和世界很多國家定有所得稅條

約，如果一個人具有雙重居民身分，則

有權選擇用條約的「分勝負條文」 (tie

breaker)，用非居民身分報稅。

美國是全世界少數對未居住在美國的公

民或綠卡持有者課海外收入稅的國家。美

國公民曾為此打官司打到美國最高法院，

但最高法院以一說法來為此辯護。理由是

居住在美國的居民繳稅買服務，海外公民

和綠卡持有者繳稅買保險。當公民和綠卡

持有者在海外有麻煩，可以向當地大使館

官員求救，會受到美國政府的保護。

美國法院的判決雖然顯得「強詞」，但

也不完全「奪理」。對一個在不同稅制下

長大的華人新移民，因為不懂或是輕忽了

全球課稅這個稅制的嚴重性，加上

和母國「剪不斷、理還亂」

的關係，使得很多新移民

可能面臨逃稅的罰則。

�

屬人主義 美國 全球課稅

原則上持有綠卡或

在美國停留一年超過

183天的人都算居民。

(Getty Images)

3-海外篇.indd 57 3/14/2012 3:48:30 PM

海外篇

www.worldjournal.com 58

●容易使新移民誤觸法網的五大海外

資產和收入來源是：移民前已有的財產；

海外親人的贈與或遺產；到海外工作，如

海歸或拿到綠卡後還留在中國、台灣或香

港；對海外投資，如擁有外國戶頭、房地

產、股票、借款等；從事國際貿易，如在

美國和外國都有公司，造成「關係人交

易」問題。

最近，中國大陸新富掀起美加移民潮，

申請投資移民。很多申請人是以擁有大量

中國上市公司股票、資產、或事業的先生

當主申請人，拿到臨時綠卡後，妻和子女

留在美國，自己留在中國大陸奮鬥，成了

空中飛人。這樣的申請移民存在問題。美

國稅法規定，移民前增值未賣的財產，在

移民後出售，以原來的成本(cost basis)

而不是以拿到綠卡那天的市價當成本。增

值稅是以賣價減成本來計算增值，成本

低，增值多，稅就多。美國綠卡採用「登

陸」制，親身到美國報到才算，所以在申

請綠卡或報到前，要先做「洗稅」的規畫。

第一是把增值的財產在落地簽證前先賣

掉或贈與。虧錢的財產則留下來，等拿到

綠卡以後再賣。做前要諮詢懂國際稅法的

會計師或律師，因為牽涉到母國和移民國

的稅法和所得稅條約的所得認定和扣減、

稅率、稅級的不同。在少數情況下，留下

增值反而有利。移民前三年內把財產贈與

給信託，也當成移民後第二天的贈與。

第二是針對退休來美者。很多人拿到綠

卡後急匆匆地辦退休來美國，結果幾十年

辛苦賺來的退休金要在美國一次繳稅。這

些退休金在原居地往往是免稅的，也沒有

外國稅可以扣抵。因此，想辦全退的人，

在報到前要辦好退休手續，如此可以不繳

美國稅。如果來不及，那麼領月俸，稅率

低。千萬不要一面領退休金不報稅，一面

在美國當窮人領社會救濟金(SSI)，抓到是

「雙重犯罪」。

第三是在移民搬到美國後三年內賣自住

宅，如此可以享受個人25萬(夫婦50萬)的

自住宅增值免稅的優惠。如果拿到綠卡後

五種方式

做好洗稅規畫

中國大陸新富申請投資移民，很多人拿到臨時綠

卡後，子女留美，自己成了空中飛人，這些人要認

真看待海外資產及報稅問題。 (Getty Images)

3-海外篇.indd 58 3/14/2012 3:48:57 PM

稅務專刊

59

沒搬來美國，還繼續居住

在原住宅，就沒有三年的

限制。如果準備把自住宅

留待去世後傳給子孫，也

不必匆匆賣房。

第四是「只要綠卡不要

稅」。投資移民時，以不

賺錢、財產少的配偶當主

申請人，另一有錢的配偶

當眷屬。當空中飛人的中

國籍配偶每年不要在美國

居留超過120天，就可以選

擇當「合約國非居民」，

在美國境外的資產和收入

都可以不必在美國報稅

和繳稅。香港和澳門不適

用中美所得稅條約，台灣

沒有和美國簽訂所得稅條

約，所以港澳台居民沒這

個優惠。做這選擇時，要

注意共同(聯合)財產，夫

婦各有一半權利的問題。

而且，用這方法要有隨時

失去綠卡的打算，因為用

非居民身分報稅可能被解

釋為沒有久居的意願，採

用前需和移民律師商量。

第五是「合法避稅」，

即利用免稅、所得稅條約、

和外國稅扣抵 (foreign tax

credit)等租稅優惠來減稅。

如果已到美國報到而來不

及「洗稅」，那麼只能用

這個方法。一般而言，從

稅率比美國高的國家來，

原居地繳的稅比美國高，

外國稅扣抵可以免掉全部

或大部分美國稅。所得稅

條約也可使稅率降低。

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海外篇

www.worldjournal.com 60

●新移民常碰到的另一個大問題是海

外贈與和繼承。如果匯款入美國，唯一

免稅的是外國人贈與的外國財產。其他的

借款、還款、投資、生意、工作等都有利

息、紅利和薪資稅的問題。有人透過沒有

美國身分的親人把錢轉到美國來，但是這

存在洗錢和逃稅風險。

海外贈與和繼承的免稅條件是：贈與

人或被繼承人(過世者)是非居民外國人。

擁有綠卡但不在美國定居，也可能當非居

民；贈與的是海外財產或在美國的股票、

債券等無形財產。遺留的是海外財產或在

美國銀行的存款等。如果受贈人一年收到

所有非居民外國人的海外贈與或遺產10萬

美元以上，或收到法人贈與出過1萬美元

(隨物價指數調整)，則要申報3520表。未

報的人，罰款是遺贈金額每月5%，最高罰

款25%。如果受遺贈後變成有海外資產，

則要每年申報外國帳戶和資產。如果是公

司、合夥等的大股東(持股10%以上)，還要

報許多商業的資訊 報表。

贈與稅可分

為年度免稅額

和 終 生 免

稅 額 。

年度免

稅 額

是 按

每 個

受 贈

人計算的，分一般和夫妻免稅額。2011年

一般免稅額是一年1萬3000元，並按物價指

數調整。任何受贈人都可享受這優惠。夫

妻免稅額分兩種，送給公民配偶，無限免

稅；送給非公民配偶，2011年免稅額一年

為13萬6000 元，也隨物價指數調整。

終生免稅額是以每個贈與人計算的，美

國人和非美國人的終生免稅額不同。美國

公民和居民的免稅額是100萬元，但只有

2011和2012兩年例外，終生免稅額高達500

萬美元。非美國人 (非居民外國人)，贈與

美國財產沒有終生免稅額。但非美國人贈

與非美國財產或無形財產，則完全免稅。

遺產稅法規定，美國人(公民和稅務居

民)的遺產，不管是留給任何公民、居民、

或非居民外國人，免稅額在2011 和2012兩

年高達到500萬美元，未用完的免稅額還

可轉給未亡人。這個法律2013年起就不適

用，免稅額很可能回到100萬元。

如果留遺產給配偶，要看繼承配偶的身

分。遺留給公民配偶或為非公民配偶成立

的「合格本地信託(qualified domestic

trust,簡稱QDOT)」，可無限免稅，否則只

能用自己的終生免稅額。

非美國人（未在美國定居者）在美國的

有形財產或無形財產都要課遺產稅，且遺

產稅只有6萬元免稅額。但非美國人的非美

國財產和在美國的組合投資則免遺產稅。

組合投資包括銀行、儲貸會存款(有FDIC保

險的存款)和保險公司給利息(非股息)的投

資以及專門賣給外國人的債券和借條等。

遺產稅非常複雜，最好先好會計師商

議，事先做好準備，以免到時遺產都被山

姆大叔拿走了。 (Getty Images)

海外贈與繼承 可免稅也

3-海外篇.indd 60 3/14/2012 3:49:17 PM

稅務專刊

61

●這幾年美國經濟不景氣，中國的經

濟突飛猛進，台灣健保優厚，使海歸從海

外如潮湧回中國和台灣。海歸者多數未放

棄綠卡或公民權，只成為空中飛人。有些

人一走了之，忘了山姆大叔還在等他們繳

稅。另一種是拿到綠卡未到美國居住的

人，他們也忽略了山姆叔叔的存在。「這

是造成他們欠稅的主要原因」。

其實，只要好好規畫，讓自己合於去國

稅(expatriate tax)，即稅法911條海外勞

動所得豁免的條件，海歸者在美國境外的

薪資等勞動所得，多數可享受巨額的免稅

額，但他們必須符合三個條件：必須是當

年的勞動所得(earned income)；報稅居

所(tax home)必須在外國；必須符合真實

居所(bona fide residence)或親身居留

(physically present)兩種法則之一。

真實居所的第一要件是要設籍外國，如

果在居住國用非居民身分報稅，則不能用

「真實居所」法則。其條件有二：美國公

民全年設籍外國，或美國永久居民全年設

籍外國，是居住國公民，且居住國和美國訂有

所得稅條約。在中台港澳四地中，只有中國大

陸居民可以享受此優惠，台港澳和美國沒有

所得稅條約，這法則不適用。親身居留法

則的條件是：公民或永久居民在過去12個

月內在美國境外居留330天以上。

可以說，享受「真實居所」優惠的人是

「有家可歸」，只要在工作的國家以居民

身分報稅，一年可以回美國不超過183天。

反之，享受「親身居留」優惠的人「有家

不歸」，因為一年最多只能回家35天，但

他們不需在工作國以居民身分報稅。

海外勞動所得 多可豁免

只要好好規畫，讓自己合於海外勞動所得豁免的條件，海歸者在美國境外的薪資等勞

動所得，多數可享受巨額的免稅額。 (Getty Images)

3-海外篇.indd 61 3/14/2012 6:11:03 PM

海外篇

www.worldjournal.com 62

●最近幾年，許多美國華人到中國投

資，遇到許多風險。例如，在投資時，有

人怕繳稅和中國的外匯管制，結果錢正當

進去，偷偷出來，白錢變成黑錢。有人因

為海外投資未依法申報，早期虧損因未申

報不能抵美國的收入，也不可在賺錢時抵

稅。很多投資海外的人因為疏忽這一點，

不只不能省稅，還要面臨非常高的罰款。

實際上，美國的海外投資有很多省稅和緩

稅的辦法，如能好好利用，補繳的稅不多。

但是，美國的海外投資的申報手續，真

可說是疊床架屋，除了所得稅表外，還有

各種所謂的「資訊報表」，這些報表不只

複雜難懂，資料蒐集也不易。最可怕的是

缺報或錯報者，每個報表的罰款都從1萬美

元起跳，有些報表如海外帳戶申報表（TDF

90-22.1，簡稱FBAR）除民事外，還有刑事

罰則，因此不得不慎。

美國有關海外投資的申報表主要有

兩個：一是行之有年的海外帳戶申報表

（FBAR），此表申報個人在外國銀行、證

券和保險戶頭。因為外國戶頭申報歸「銀

行機密法「管轄，國稅局雖然管申報，但

不能用外國戶頭的資訊來查稅，而且很多

海外資產如放在家中保險櫃的股票和債券

也不在申報範圍。因此，國稅局要求國會

立法，要求納稅人和海外金融機構申報特

定海外金融資產。

美國國會在201 0年的「海外帳戶稅

法遵行法案」（Foreign Account Tax

Compliance Act，簡稱FATCA）中，規定

在所得稅表上附上8938表來申報「特定

外國金融資產」 ( Specified foreign

financial assets)。納稅人2012年起要申

報2011年的外國金融資產。

國稅局外國追稅行之已有年，但因經費

和人力不足，成效不彰。不過近幾年，國

稅局有幾個突破。最大的突破是瑞士銀行

（UBS）的案子。銀行離職員工把公司教客

戶逃稅的資料交給國稅局，國稅局告到法

院，逼瑞士銀行交出4000多名客戶名冊，

國稅局和瑞士銀行的協定是不得公布名

單，讓客戶可以用「自首」而非「投案」

方式來處理案子。國稅局因此推出第一波

海外投資省稅 辦法很多

海 關

對帶入美

國的現鈔

也查得厲

害，目的

是 防 止

洗 錢 。

( G e t t y

Images)

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稅務專刊

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外國自願申報運動 (offshore voluntary

disclosure program，簡稱OVDP)。2009

年自願申報收穫豐碩，國稅局食髓知味，

又在2011年推出第二波海外自願申報運

動。今年1月，國稅局宣布兩次申報未完

全結案，又「重開」自願申報，其實是

推出第三波自願申報，「這次是無限期

的」。

為調查用銀行洗錢，國稅局去國際匯

兌中心Swift網站查匯款和收款人資料，

也強迫銀行申報可疑存款。例如，大量

購買或兌現旅行支票、銀行本票等，銀

行要報TDF90.22.47或TDF90.22.56表。1

萬美元現金以上的存款或購物，則銀行要

報FINCEN101到105表等。美國也是國際洗錢

防治組織艾格蒙聯盟 (Eggmond Group)的

成員。台灣有名的「海角七億」資料，就是美

國透露給台灣的。很多人到免稅天堂藏

錢，再用信用卡在美國消費來逃稅，國稅

局就到法院控告信用卡公司，強迫Visa、

Master、American Express交出客戶資

料。據說因為資料太多，還存在國稅局倉

庫裡。為破獲製造國際假虧損真逃稅的案

件，國稅局告金融業和大會計師事務所提

供逃稅辦法(tax shelter package)，逼出他

們客戶的資料。

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●從國稅局海外追稅路徑的研究發現，

下列幾類人屬於高危險族，容易被查稅。

據說，國稅局手上現在已掌握幾千個高危

險族名單，準備查稅。

高危險族是：

1.高收入者；用美國護照在外國開戶，

或在開戶時填寫美國聯絡資料者；已被美

國政府盯上的銀行如瑞士銀行、匯豐銀

行、瑞士信貸（Credit Sussie）等有免稅

天堂帳戶的美國客戶；

2.外國開帳戶、用信用卡在美國消費

者；

3.美國的國際銀行的外國分行客戶；

4.所有和美國做生意的國際銀行的美國

客戶（2012年開始、2013年申報）；

5.和美國有生意來往的外國公司的美國

董事、監事和大股東；資訊公布在各國政

府網站上，隨手就可查到的公司的董事、

監事和大股東；

6.2009年後「安靜自首」者（一般報三

年修正稅表就會查稅）；

7.開豪華車的「稅表窮人」；

8.匯款進出美國頻繁者和突然有大筆外

國匯款進出者。

美國以前破不了各國的隱私法，因為找

不到證據。但從瑞銀(UBS)案子後，連銀

行隱私法最嚴格的瑞士政府都修改法律，

准許瑞銀提供美國客戶資料給美國政府。

其他免稅天堂基本上已沒什麼機密可言。

加上美國國債高築，查稅越來越凶。兩次

自願申報運動，美國蒐集眾多的外國逃稅

路徑的資訊和協助客戶逃稅的銀行、證券

公司和顧問資料。他們準備先追逃稅推手

(promoter)，再從推手追出他們協助逃稅

的客戶。「這就像撒網捉魚，一撈就一大

把」。

美國將重視資訊報表的審查，要求第三

者(third party)提供資料，包括要求美

國金融機構的外國分行和外國金融機構提

供美國客戶資料，要求外國企業提供美國

股東資料，外國企業的美國股東、董事、

經理人員提供企業資訊。人人都被強迫做

「報馬子」，互相監督，各種資訊報表的

罰款也大增。

數千高危險族 黑名單

美國國稅局首先拿瑞

士銀行開刀，逼其交出

美國客戶名單。圖為占

領華爾街組織倫敦瑞士

銀行門外掛上標語。

（Getty Images）

列

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●美國國稅局的內部監督單位「納稅人

維護」(Taxpayer Advocate) 1月13日向國

會公布年度報告。其負責人歐森(Nina E

Olson)在報告中，國稅局處理海外自首用

「釣餌和鞭子」(bait and switch)，欺騙

納稅人上鉤，再給予重罰。「這個不合法

的伎倆將使國稅局喪失納稅人的信任和將

來對法律的遵從」。

歐森的報告顯示，很多人無法或不願

在美國的稅法叢林和猛虎交戰，已選擇

棄籍。棄籍包括放棄公民權、放棄綠卡

或選擇做為條約國非居民。這一兩年來

放棄美國綠卡和公民權的人大量增加。

但是，綠卡是「相見時難別亦難」，綠

卡得之不易，放棄不只可惜，還有棄國

稅(Expatriate tax)的問題。不過，並

非所有放棄公民權或綠卡的人都要繳

棄國稅，只有「適用棄國者」(covered

expatriate)須要繳棄國稅。「適用棄國

者」是指公民或長期永久居民（long-term

permanent resident），長期永久居民是

指持有綠卡達八年，第一年和最後一年不

管幾天都算一年。因此，只要持有綠卡六

年加前後兩天，就可能變長期永久居民。

「適用棄國者」棄籍時要有以下三條件

之一：一、淨資產200萬美元以上；二、

棄國前五年內美國淨稅負12萬4000元以

上 (隨物價調整，扣除免稅額和外國稅扣

抵)；三、未申報8854表並聲明五年內都合

法報稅。適用棄國者有兩個例外：一是出

生時就擁有雙國籍，且棄國時是外國(非美

國)公民和居民，棄國前15年內作為美國稅

務居民少於十年。二是18歲半以前放棄美

國公民權，且當美國稅務居民少於十年。

棄國稅法經多次修改，2004年以前規定

適用棄國者 須繳棄國稅

有逃稅意圖才需要繳棄國稅。2004年以後把

逃稅意圖拿掉，棄籍十年內要繳棄國稅。

2008年新法規定，2008年6月17日以後棄國

者，要用以市價計稅(Mark-to-Market)的方

法，在棄籍時把所有財產都當一次出售或取

出計稅。

其具體做法是，所有棄國者的財產以他成

為稅務居民當天的市價作成本，以棄國前一

天市價當賣價，兩者相減，就是未實現淨增

值(Net unrealized gain)，扣除免稅額60

萬，餘額加到棄國當年收入，在第二年報稅

時繳稅。如果有虧損，只能扣3000元。

棄國者的贈與和遺產的課稅也和一般美

國人不同。一般美國人是贈與和遺產是由贈

與人繳稅，但棄國者的遺產和贈與，卻是由

受贈人和繼承人付贈與或遺產稅。不只沒有

免稅額，還以最高邊際稅率乘以贈與或遺產

的市價。不過，已在棄國者的稅表上申報過

或慈善贈與的財產除外。受贈人可以享受年

度免稅額1萬3000元(2011和2012年，隨物

價指數調整)和外國稅扣抵 (Foreign Tax

Credit)。

不想當美國人，也沒有那麼簡單，還有棄

國稅要處理。� (Getty�Images)

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●擁有綠卡少於八年(六年加兩天)內放棄

綠卡，他們就變成一般外國人，不受制於棄

國稅。但是，放棄前處理在美國的財產，可

以省稅不少。「一旦放棄美國身分，他們就

沒有這些稅務優惠了」。

賣掉在美國的自住宅，享受25萬（夫

妻50萬）免稅額。有股票等資本損失轉帳

(capital loss carryovers)的人，賣掉美

國增值的不動產來和這些虧損互抵。在美國

的房地產等100萬元以內財產(最好是增值少

的，2011和2012年最高可以有500萬美元)，

贈送給子女，用掉終生贈與免稅額，棄國後

就失去抵稅優惠。

棄國前賣掉跌價的股票、債券，把虧

損拿來和不動產等的增值互抵省稅。增值

的股票和債券等留下來，棄國後再賣，可

以免稅。如果想把財產留美國，可轉成銀

行存款、壽險、和組合投資（portfolio

investment），棄國後利息免所得稅和本

金免遺產稅，可以留著百年後送子女。別

放棄國籍前，處理好美國的財產，可以省

稅不少。

忘了告訴銀行，你已變成外國人，並填

W-8BEN表，否則利息會被扣繳。財產轉

出美國，放棄綠卡後再贈與子女，可以

免遺產和贈與稅

擁有公民或綠卡超過八年的人，棄

國前節稅要用不同的方法。棄國者的自

住宅棄國時能否享受25萬（夫妻為50萬

元）免稅額，這點還不很清楚，因為市

價計稅是當作在棄國前一天賣掉自住

宅，納稅人理論上還是公民或居民，應

該能享受這免稅額。但因為棄國稅法凌

駕於其他法律之上，且法律規定棄國後

就不能享受這免稅額。因此，建議還是

在棄國前把自住宅賣或送給子女。

有 股 票 累 積 虧 損 轉 帳 ( l o s s

carryovers)的人，賣掉美國增值的不動

產來和這些虧損互抵。100萬元以內財

產，增值越少越好，2011和2012年最高

可以每人送500萬元（夫婦就可送1000萬

元），贈送給還有美國身分的子女，用

掉終生贈與免稅額。如果能因此把淨資

產減到200萬元以下，則可免於棄國稅。

棄國後不只沒有終生贈與免稅額，所有

贈送給美國居民子女的財產，子女都要

用贈與最高稅率繳稅。

對財產增值不多的新移民來說，只要

好好規畫，「以市價計稅」未嘗不是一

個好的省稅辦法。因為棄國稅是以成為

稅務居民當天的財產市價當成本，而非

一般的用原始買價當成本，所以移民前

的財產增值都免繳稅了。棄國後所有資

產，即使因享受60萬元免稅額而免繳棄

國稅，但還是以棄國時的市價變成本，

所以棄國後的「贍養費」也免了。

(文：何美惠)

棄國節稅 理財各有訣竅

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稅務專刊

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●外國人投資美國房地產之前，除了考

慮「所得稅」的問題外，將來若不出售，

而要移轉給親人時，還需要注意「贈與

稅」和「遺產稅」的問題。

此外，萬一在持有房地產的期間，外國

所有權人不幸死亡，美國境內的財產要課

美國「遺產稅」，外國人不能享有500萬的

「遺產稅」免稅額，且「遺產稅」稅率很

高，特別不划算。所以外國人投資美國房

地產，在還未進場前，就應考慮出場的問

題。

首先得從持有的方式說起，原則上有兩

種持有方式：「個人」和「法人」，「法

人」可以避掉「遺產稅」，同時在「遺產

認證」(Probation)較簡單，法人又有各

種形式：「公司」、「合夥」、「有限債

務」(LLC)、 「信託」等，由於「公司」

不能享有15%低「資本利得」稅(capital

gain) ，而且有重複課稅的問題，外國人

外國人在美置產 稅務問題

外國人投資美國房地產，要考慮「所

得稅」的問題，將來若要移轉給親人時，

還需要注意「贈與稅」和「遺產稅」的問

題。 (Getty Images)

投資者不能將C Corp.轉為S Corp.來避掉

重複課稅，所以「公司」是不好的選擇。

「有限債務」(LLC) ，可以選擇以個

人身分來課稅，無重複課稅，但是這樣一

選，又會有「遺產稅」。稅務專家常建議

外國人投資者，成立一個「境外公司」，

最好是在免稅天堂的地區，再由其和外國

人投資者個人共同組成一個美國「有限債

務」(LLC) ，透過「合夥」契約的規定，

持股比率和利潤分配比率不一定要一致，

例如持股比率是「境外公司」80%和個人

20%，但利潤分配反過來。也就是說，只有

20%的部份可能涉及「遺產稅」。

對一般美國人而言，「贈與稅」和「遺

產稅」是綁在一起的，而美國的稅法對外

國人的「遺產稅」雖有不利的規定，但是

在「贈與稅」上卻又大開放便之門，外國

人投資者可以利用其外國人的身分，贈與

「無形資產」享有免稅，「無形資產」不

包括房地產和現金(被視同黃金) ，但諸如

股票、保險、「合夥」的持股，「信託」

的資產都算是「無形資產」。

把握這些原則，外國人投資者如果規

畫得當，可以省掉許多稅賦。找對稅務專

家很重要，因為細節很多，例如為了預防

把房地產放到「公司」名下，再贈與股票

來規避「贈與稅」。美國稅法另外規定，

如果「公司」擁有房地產，贈與股票視同

「有形資產」，不能免「贈與稅」。

（本文由內華達房地產公司提供，內

華達房地產公司熱線702-888-9999，華

語專線702-368-6883，網址www.LVhome.

com。）

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●依照肥咖條款（外國財務資產帳戶稅

務遵守法案，簡稱FATCA），今年申報所

得稅須一併申報的海外財務資產帳戶8938

表格，令人意外的是，申報金額門檻比草

案低，顯然國稅局希望涵蓋的人愈多愈

好。

由於美國政府對納稅人海外帳戶的興

趣愈來愈高，且台灣成為美國免簽證候選

國，若順利明年下半年定案，愈來愈多透

過親屬申請移民、正等待綠卡面試，或已

接受面試但文件不齊待補件者打算放棄綠

卡。

會計師李新忠說，在美定居人士不管有

無綠卡，只要符合稅法居民規定，都須遵守

美稅法申報所得稅表。以台灣民眾來美將獲

免簽證來看，如果不希望成為稅法居民，

建議每年在美定居時間不超過120天。

肥咖條款實施分兩部曲，繼今年申報所

得稅1040表，符合要求者須同時申報8938

表後，在美有投資的海外金融機構，也須

於2014年向美政府申報海外美國人在其機

構的財務資產帳戶，包括股票、退休金和

人壽險等，否則美國投資所得將被預扣

30%所得稅。

國稅局公布的8938正式申報表格，與

草案相比須申報的金額門檻更低。北美華

人會計師協會會長施啟祥說，雖有國家表

示不會配合美國政府要求，提供美國客戶

的帳戶資料，但8938表明文指出，即使如

此，納稅人該申報未申報8938表被國稅局

發現，一樣不能用此做為未申報理由，仍

面臨最高達5萬元罰款。

會計師黃世仲說，過去納稅人在申報所

得稅表時，只想到申報本土利息、股息等

收入。現在國稅局將1040所得稅表與8938

表綁在一起，意味若有海外利息收入，即

使未達8938表申報要求，一樣要另外使用

schedule B申報。

未依照8938表要求申報的納稅人，即使

已申報1040所得稅表，仍無法享有最多三

年的追溯時效保護，追溯時效將無上限。

8938表規定，凡住在美國的單身或已婚

但分開申報所得稅者，去年12月31日若海

外財務資產帳戶超過5萬元，或一整年當

中任何時間帳戶超過7萬5000元，須於今

年4月15日以前申報8938表。定居國外的

單身或已婚但分開申報者，12月31日若海

外帳戶超過20萬元，或一整年當中任何時

間超過30萬元，也須申報該表。

定居美國之已婚且共同申報所得稅的

人，12月31日海外財務資產帳戶超過10萬

元，或一整年當中任何時間超過15萬元，

須申報8938表格。若已婚且共同申報的美

國人定居國外，年底那天超過40萬元，或

一整年當中任何時間超過60萬元，須申報

該表。 （記者王善言）

美 國 海 外

投資的申報手

續，真可說是

疊床架屋，除

所得稅表外，

還有各種所謂

的 「 資 訊 報

表」。 (本報

檔案照)

申報 涵蓋面愈來愈廣海外帳戶

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●「海外帳戶須申報」自獲媒體廣泛報

導後，成為華人社區關注議題，並「吹皺

一池春水」，改變許多人的生活規畫。另

一方面也因「以訛傳訛」，有些人「矯枉

過正」。

來自中國大陸的留學生林菲菲，畢業

後在美找到工作，最近被承諾替她辦綠卡

的公司派到北京服務。她在美已有同樣來

自大陸相戀多年的未婚夫，兩人因為「海

外帳戶須申報」規定，決定即便結婚，

只能一個辦綠卡，另一個保持中國籍，以

便「進可攻、退可守」，讓父母替他們在

中國開戶存錢的海外財產不致「全部露

白」。

旅美多年的謝太太，在海外帳目須申報

傳出首波自首後，為了「睡得好眠」出面

自首。但為證明海外帳戶存款是移民美國

前，往生的醫師夫婿留給她的財產，往返

台美多次搜集所有前因後果的證據，讓年

紀一把的她大感體力吃不消。

申報後因海外帳戶金額有200多萬元，須

補罰款40多萬元，讓生活一向儉樸的她不

禁感嘆「早知今日何必當初，幹麼過去要

捨不得吃，捨不得穿呢！」

歸化美國公民至少20年的劉先生，由於

工作關係常上海、洛杉磯兩邊跑。最近前

往上海當地銀行處理存款的他，特別詢問

分行經理，是否聽說2014年海外銀行須將

美國公民戶頭帳戶主動舉報給美國政府。

「對方聽了哈哈大笑，說是有聽說這

麼一回事，但美國政府怎麼有權干涉中國

內部銀行的事」，劉先生說，對方要他安

心，表示只有美國公民觸犯美國法律，美

國政府才會要求海外銀行配合，交出這位

公民的帳戶資料。

來自台灣的丁先生則在「海外帳戶須

申報」消息傳出後，趁返台探親時將母親

多年前替他設立的帳戶關掉，以便一勞永

逸。後來獲悉只有在海外帳戶超過1萬美元

時才須申報，笑稱自己「矯枉過正」。原

來他的帳戶早因當年出國留學開銷剩不到1

萬美元存款。

究竟那種情形須申報海外帳戶? 會計師

李新忠指出，1970 年代通過生效，近年交

由國稅局執行的美國銀行法規定，凡海外

所有帳戶若某年最高總值超過1萬美元，來

年6月30 日前須填寫TDF90-22.1表向財政

部申報。目前國稅局就這項申報要求已提

出第三波自首計畫，鼓勵過去幾年未依規

定申報的納稅人申報，雖可能面臨罰款但

免掉刑責。

2009年通過的稅法、即俗稱「肥咖條

款」（外國財務資產帳戶稅務遵守法案，

簡稱FATCA）分兩部分要求。第一部分要求

凡住美單身或已婚但分開申報所得稅，去

年12月31 日若海外財務資產帳戶超過5萬

元，或一整年當中任何時間超過7萬5000

元，今年申報所得稅表時須一併申報8938

表。其他不同狀況的納稅人，也有不同金

額的申報要求。

肥咖第二部分規定針對海外銀行，要求

他們在2013年起向美政府，申報符合金額

要求的美國人客戶財務資產帳戶，包括股

票、退休金和人壽險等，否則美國自2014

年起就這些銀行在美投資所得將被預扣30%

所得稅。 （記者王善言）

混淆不清 申報海外帳戶亂了套

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●美國財政部和美國國稅局公布俗稱

「肥咖條款」的「海外帳戶稅收遵循法」

(FATCA)實施細則後，一些人擔心，移民

留在美國境外的大筆資產和收入，可能成

為美國徹查富人資產的重點。中國「財經

網」報導，該法案可能打擊中國富豪階層

移民的意願。

報導指出，雖然中國很多富豪都有移民

意願，但移民成功後仍會在中國生活，並

將大量資產留在中國，因為近半數人移民

的主要目的是為子女教育。

而大多數中資銀行都提供海外移民、留

學教育等服務，部分銀行還開展了「內存

新移民面對各式各樣的稅表，必須仔細檢

視。

外貸」業務，以及具有投資移民傾向的

資產轉移介紹等服務，比如協助在香港

註冊離岸公司等。

一位中資銀行主管說，「已經移民成

功的富人只要有資產在中國國內銀行，

該銀行在國外開設的分支機構就可以給

他貸款，所以很多移民客戶都採用內存

外貸的模式。而在外資銀行，如果在海

外沒有資產就無法獲得貸款」。

報導說，雖然美國政府對投資移民的

額度並沒有做出調整，但徹查富人海外

資產的姿態對一批高資產淨值的投資移

民者仍產生了不小的影響。

不過中國移民專家表示，美國公布

的上述法律細則旨在防止美國公民利用

外國帳戶進行避稅，對移民並無消極影

響。

邁斯林集團CEO李旭指出，美國的稅法

其實並沒有變，上述納稅法案現在被拿

出重新強調，是美國政府希望達到堵塞

稅收漏洞，增加國家財富的目的，絕對

不是「打擊新移民」。

他表示，要求居住在美國境內、在海

外擁有5萬美元以上資產，或居住在美

國境外、在海外擁有20萬美元以上資產

的美國公民和持有美國綠卡的外國人在

2012年4月15日前向美國政府申報，並

不等於資產要納稅，要納稅的是收入。

對新移民來說，申報資產並不意味著必

須納稅，在申請移民之前獲得的資產，

日後如果轉到美國，是不用納稅的，移

民之後也只是繳納個人所得稅的稅差部

分。

海外查稅 非打擊新移民

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美海外追稅放寬外銀申報門檻●聯邦國稅局9日正式公布俗稱「肥

咖條款」的「海外帳戶稅收遵循法」

(FATCA)施行細則草案，大幅放寬帳戶申

報金額門檻，可望減輕各國金融機構與企

業申報負擔。

FATCA將在2013年元旦生效，未來符合

該法定義的「海外金融機構」，每年都須

向美國稅局提供美國稅務居民(含美國公

民、持有綠卡或長期居住美國者)帳戶資

料，金融機構如果不從，2014年起來美國

來源投資收入將面臨30%懲罰性扣繳。

FATCA對金融機構的衝擊相當大，各國

陸續向美方反映，國稅局9日公布的最新

施行細則草案，釋出善意，放寬許多申報

門檻，均有助減輕金融業的負擔。

例如金融機構必須手動搜尋客戶財產

資料的門檻，從50萬美元提高到100萬美

元，此舉可大幅降低銀行作業成本。

國稅局規定，5萬美元以上的存款等資

產資料，金融機構就必須申報。原規定，

5萬美元到50萬美元者，可透過電子資料

搜尋；50萬美元以上者，須採手動搜尋找

客戶資料。手動搜尋對銀行作業成本負擔

沉重。9日公布的新草案，則將手動搜尋

門檻從50萬美元調高為100萬美元。另增

訂企業戶申報門檻，過去對企業戶未訂門

檻，新草案則訂為25萬美元，這可減輕許

多中小型企業的困擾。

保險業最關切的保單資產該如何申報，

過去也沒有明訂，新草案則明訂保單現金

值價25萬美元以上者才需申報。

此外，免依FATCA申報的金融機構範

圍也擴大。新草案規定，存款規模在1億

7500萬美元以下者，可免除。

會計業者表示，國稅局將這兩項金額

門檻調高，很明顯是希望減少申報及文件

審查的帳戶數目，降低外國金融機構遵循

FATCA的作業成本，提高外國對FATCA的接

受度。FATCA施行細則草案公布後，更確

定FATCA是「勢在必行」。

匯豐銀行也因為幫助美國客戶

避稅而受到美國政府的追查。圖

為瑞士銀行位於曼哈坦一分行。

(Getty Images）

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www.worldjournal.com 76

●美國政府宣布新法規，徵收美國人境

外資產稅。由於法規繁複、罰則嚴苛，引

起很多移民的重視。

會計專家表示，凡在美國境外有所得和

資產者，而且超過美國國稅局規定數額的

美國公民及綠卡持有者，2012年申報所得

稅時，都必須填報8938表格。

以居住在美國境內、夫妻合併申報者為

例，兩人在境外金融資產的累計金額，若

在2011年12月31日當日超過10萬美元，或

2011年度內，任何時候超過15萬元者，即

需填報8938表格。

會計專家說，美國政府前後公布8938

表格及相關規定、啟動境外自願揭露計畫

（OVDP），預計於2013年1月1日起實施

FATCA法案（海外帳戶納稅法案），來徵收

公民（包括綠卡持有者）的海外資產稅。

根據這項「肥咖條款」（FATCA），納稅

人應申報的境外項目，包括境外銀行及金

融機構內擁有的存款、股票證券、人壽保

險、在美國境外公司所擁有的股份、境外

成立的信託及境外的遺產等。

2009年、2011年美國國稅局實施過

兩階段的「境外帳戶自願揭露計畫」

（OVDP），今年元月9日，又重新啟動境外

自願揭露計畫。此次未設止期限，而且可

以隨時做改變。國稅局可以針對全部或部

分納稅義務人，或是某一個級別的納稅義

務人增加罰款。參與者需自願揭露過去八

年期間的稅務資料，被查出的違規者，罰

金高達海外帳戶最高加總額的27.5%。

美國預計2013年1月1日起實施的FATCA，

還要求外國金融機構（FFI）向美國國務局

提供美國客戶之帳戶資訊。呂旭明表示，

雖然許多銀行對美國稅局的做法不滿，但

可能還是顧及未來金融交易關係，會簽署

協議。但一些農漁會和地方信用合作社並

不在此限。

至於美國納稅人如何因應國稅局的海外

追稅計畫，首先要釐清境內外資產。重新

檢視和核算2003年至2010年的上市股票、

銀行存款等資產。確認境外帳戶進出情

形，及當年度最高額數，並確實申報2011

年度1040表格中的Schedule B Part 3關於

TDF 90-22.1的部分，將境外所得併入1040

表格，重新計算和申報。

肥咖法案 開徵倒數 專家釋疑

納稅季節

來臨，華人

開始關注報

稅資訊，許

多稅法講座

民眾出席踴

躍。

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咳嗽別忘小禮節

勤洗手衛生好習慣

天天好習慣 精采好生活

咳嗽禮節 咳嗽時用衛生紙遮住口鼻 咳嗽時應戴上口罩 接觸到呼吸道分泌物之後，要執行洗手

儘量與別人保持適當距離

洗手5時機 吃東西前

抱小孩之前

看病之後

上洗手間之後

擤鼻涕之後

關心您

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●自國稅局局長舒曼於2011年2月8日宣

布展開「海外稅務主動申報「（Offshore

Voluntary Disclosure Initiative ）第

二波攻勢、並於同年9月9日收兵之後4個

月，國稅局於2012年1月9日再次吹響向海

外進軍的號角，並揚言這第三波攻勢沒有

收兵日程。

國稅局於1月9日發出的通告中，收回

了去年2月8日第二波攻勢開始時「過時

不候」，被稽查者一律施以50%至75%的

罰款並被列入「刑事調查」（Criminal

Investigation）的名單，而繼續推行緩兵

之計。海外賬戶或資產在2003年至2010年

內達到7萬5000元的罰款從先前的5%提升為

27.5%（7萬5000美元以下同前12.5%），但

特殊情況下可減至5%。舒曼在通告中再次

施展「胡蘿蔔加大棒」的兩手政策，警告

逃稅者被查出的機率每天都在增加，「我

們要喚醒逃稅者，並要下一代根本不會想

把金錢藏匿海外」。

僅僅11個月前，舒曼恩威並施，鄭重

聲明這是「最後的大赦」，過時將嚴懲不

貸。這第二波攻勢也著實「不同凡響」，

到目前為止的統計數字顯示1萬2000名申報

人已為國庫上交補稅罰款22億（平均18萬

3000元），已追平兩年前第一波攻勢上繳

補稅罰款的總額。

兩次「稅務大赦」的實施，近3萬人「浮

出水面」，但與財政部每年收到的近10萬

份海外賬戶申報表（FBAR），住在國外的

500萬至600萬美國移民，及3900萬持有美

國綠卡或公民的外國移民數字相比，仍只

是冰山一角。數以萬計的雙重國籍美國公

民不惜以放棄美國籍以表示抗議。

以加拿大為例，雙重國籍再加上加拿大

綠卡美國公民或美國綠卡加拿大公民以千

第三波海外追稅攻勢

一些華人移民後，仍然持有中國大陸的股票。圖為上海的兩位股民。

（Getty Images）

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稅務專刊

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海外篇

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萬計，在美國稅局的海外稅務政策圍剿之

下，他們多年的辛苦積蓄及退休金被「吞

噬」一盡，忍無可忍之下，狀告到加拿大

政府及加拿大駐美國大使館，逼得美國

駐加拿大大使於12月中旬出面圓場，聲

稱將撤銷第二波申報中原訂的25%（7萬

5000美元以上）或12.5% （7萬5000美元

以下）罰款，而代以「非故意」（Non-

Willful）「輕罪」的5%或每年最低5000

元的罰款以平息眾怒。

相比之下，華人中的海外資產賬戶持

有者就沒那麼幸運了，特別是中國大陸近

年來掀起的「移民潮」，富一代投資移民

及購買房地產，富二代留洋小學直至研究

院，使美國演變為「藏金屋」兼「避難

所」。

有鑑於此，中美兩國政府為了各自的

利益，準備將海外資產賬戶持有人的資訊

「互換」，在這種「裡應外合」的效應

下，海外資產將難以藏匿。

從前年3月國會主法「海外稅務協調

法」到今年1月初8938 表的正式問世並被

列入個人1040表申報，國稅局已將海外資

產申報規範與制度化。據財務部總監察長

辦公室（Treasury Inspector General

for Tax Administration ）披露，國稅

局正在爭取國會的另一個立法，授予國稅

局「徵稅抵押權」（Tax Levy Power）。

一旦通過，國稅局便兼具法官的權力，可

以跳過稅務法庭（Tax Court）而直接上

陣，迅速沒收欠稅人的資產，包括銀行存

款、股票投資及房地產以還債。

面對國稅局的步步為營，蓄勢待發，尚

在徘徊的海內外新移民只能仰天長嘆，二

波未平三波起，海外追繳何時了？

� （作者楊心傳，為註冊會計師）

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