Зміни до податкового законодавства з 01.01.2017 року -...

Зміни до податковогозаконодавства з 01.01.2017 року.Практика вирішення податкових спорів КПМГ в Україні

20 грудня, 2016 року

2© 2016 ТОВ "КПМГ-Україна", компанія, яка зареєстрована згідно із законодавством України, член мережі незалежних фірм KPMG, що входять до асоціації KPMG International Cooperative

("KPMG International"), зареєстрованої згідно із законодавством Швейцарії. Усі права застережені.

Document Classification: KPMG Confidential

Законопроект № 5368 «Про внесення змін до

Податкового кодексу України (щодо покращення

інвестиційного клімату в Україні)» (прийнято за основу

08.12.2016р.)

Законопроект № 5132 «Про внесення змін до

Податкового кодексу України щодо забезпечення

збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році»

Законопроект №5130 «Про внесення змін до деяких

законодавчих актів України»

Законопроект 5131 «Про внесення змін до Бюджетного

кодексу України (щодо удосконалення складання та

виконання бюджетів)»

Податкові ініціативи, зареєстровані в парламенті

Загальний огляд законопроектів

Законопроект Уряду №5368




Мінфін отримує ряд повноважень

Адміністрування податківЗаконопроект №5368 «Про внесення змін до Податкового кодексу (щодо покращення інвестиційного клімату)

- запровадження повноцінного електронного кабінету

платника податків (доступ до всієї податкової інформації про

платника, проведення звірки розрахунків з бюджетом, заповнення

та подання податкової звітності, управління надміру сплаченими

коштами, реєстрація податкових та акцизних накладних,

інформування про перевірки та надання актів або довідок

перевірок, листування з контролюючим органом);

- встановлення поняття уповноважена особа контролюючого

органу – це посадова (службова) особа контролюючого органу,

уповноважена керівником такого органу на виконання певних

його функцій;

- адміністрування всіх баз даних Мінфіном чи ДП при

Мінфіні;




Обмеження повноважень ДФС


- ведення відкритого реєстру заяв про розстрочення та

відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу

на сайті ДФС;

- рішення про розстрочення та відстрочення грошових

зобов’язань чи податкового боргу понад бюджетний рік

приймається ДФС за погодженням з Мінфіном у разі, коли

сума, заявлена до розстрочення (відстрочення) становить

1 млн. грн. (з умовами)




- встановлення пріоритетності узагальнюючих

податкових роз’яснень над індивідуальними,

скасування обмежень (консультації стосуються

значної кількості платників або значної суми

податкових зобов’язань) права Мінфіну на видачу

узагальнюючих податкових консультацій;

- запровадження листування контролюючих органів із

платниками податків, які подають звітність в

електронній формі та/або пройшли електронну

ідентифікацію он-лайн в електронному кабінеті,

виключно засобами електронного зв'язку;

- здійснення контрольно-перевірочної роботи на

обласному рівні, районні податкові інспекції виконують

виключно сервісні функції;

- план-графік документальних планових перевірок

оприлюднюється на сайті ДФС;

- уточнення порядку обрахунку строків для надання

заперечення на акт (довідку) про результати перевірки

та копій документів до нього – з наступного дня, за

днем отримання акту (довідки);

Мінфін перебирає ряд повноважень

- встановлення 30 д. строку для проведеня

камеральної перевірки (сьогодні встановлений

лише по ПДВ);

«пп.75.1.1. п.75.1 доповнити абзацом другим такого

змісту: "Предметом камеральної перевірки може

бути також своєчасність подання податкових

декларацій (розрахунків) та/або сплати узгодженої

суми податкового (грошового) зобов'язання виключно

на підставі даних, що зберігаються

(опрацьовуються) у відповідних інформаційних

базах».

- збільшення контролюючим органам строку

надсилання повідомлення про місце і час

проведення розгляду заперечення до акту перевірки

з 2 до 4 р.днів до дня їх розгляду;

- усунення суперечностей у статті 129 ПК -

нарахування пені та встановлення замість 120 %

облікової ставки НБУ 100 % для пені, яка

нараховується платником податків внаслідок

самостійного виправлення помилок;

Мінфін перебирає ряд повноважень





- зміна критеріїв належності платника податків до

категорії великих платників податків: збільшено

показник сплати платежів до державного бюджету

за платежами, які контролюються ДФС, з 12 до 20

млн. грн.; критерій доходів, що враховуються при

визначенні об'єкта оподаткування змінено на

критерій загального обсягу постачання у розмірі 1

млрд. грн.;

«14.1.24. великий платник податків – юридична

особа, що здійснює господарську діяльність (крім

неприбуткових підприємств, установ, організацій;

підприємств та фінансових установ комунальної

власності), у якої загальна сума платежів, сплачених

до Державного бюджету України, контроль за

справлянням яких покладено на контролюючі органи,

за дванадцять послідовних календарних місяців

перевищує двадцять мільйонів гривень або загальний

обсяг операцій з постачання товарів/послуг від усіх

видів діяльності за такий самий період перевищує

один мільярд гривень»

Термінологія Податкового кодексу

«Великим платником податків може бути постійне

представництво нерезидента на території України,

показники діяльності якого відповідають рівню,

визначеному абзацом першим цього пункту, яке здійснює

господарську діяльність та зобов'язане виконувати

обов’язки, передбачені цим Кодексом»

- ліквідація податкової міліції та створення нового

органу – Фінансова поліція, діяльність якого

регламентуватиметься окремим Законом

Постійне представництво на обслуговуванні в ОВПП





- запровадження ведення єдиної бази індивідуальних податкових консультацій на веб-сайті ДФС

«п.39. Індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31

березня 2017 року (включно), звільняє платника податків (податкового агента та/або його посадову особу) від

відповідальності, включаючи фінансову (штрафні санкції та/або пеню), за діяння, що містить ознаки податкового

правопорушення, вчинені до 31 грудня 2017 року (включно).

З 1 січня 2018 року індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі

до 31 березня 2017 року (включно), не підлягає застосуванню». (Підрозділ 10 «Інші перехідні положення»)

“14.1.172.1 індивідуальна податкова консультація — роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків

стосовно практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням

якого покладено на контролюючий орган та яке зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових

консультацій;”;

“14.1.173. узагальнююча податкова консультація — оприлюднення позиції центрального органу виконавчої влади, що

забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, стосовно практичного використання окремих норм

податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, що склалася

за результатами узагальнення індивідуальних податкових консультацій, наданих контролюючими органами платникам

податків, та/або у разі виявлення обставин, що свідчать про неоднозначність окремих норм такого законодавства;”;

+ Права платника податків

17.1.7. оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів

(посадових осіб), в тому числі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана, а також узагальнюючу

податкову консультацію;”;

Законопроект №5368 «Про внесення змін до Податкового кодексу (щодо покращення інвестиційного клімату)

Податкові консультації




Критерії (підвищення порогу)

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку, збільшити з 50 до 150 млн.

грн. за податковий (звітний) рік;

- обсяг господарських операцій платника податків з одним контрагентом, визначений за правилами бухобліку, збільшити

з 5 до 10 млн. грн. за податковий (звітний) рік.

- визнати контрольованими господарські операції з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток

(корпоративний податок), або які звільнені від сплати такого податку.

- з метою спрощення та покращення адміністративних процедур, зокрема:

- вдосконалено критерії щодо включення країн до Переліку держав (територій), операції з резидентами яких визнаються

контрольованими;

- запроваджено механізм визначення біржової ціни на підставі форвардного або ф’ючерсного контракту;

- методи встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої рука» приведено у

відповідність з рекомендаціями ОЕСР;

- вдосконалено вимоги та систематизовано перелік інформації, що має бути відображена у звіті про контрольовані

операції та документації з трансфертного ціноутворення;

- передбачено можливість самостійного коригування ціни контрольованої операції до верхнього або нижнього значення

діапазону цін замість медіани діапазону;

- вдосконалено поняття «попереднього узгодження ціноутворення»;

- передбачено штрафні санкції за несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції та документації з

трансфертного ціноутворення;

Законопроект №5368 «Про внесення змін до Податкового кодексу (щодо покращення інвестиційного

клімату в Україні»

Трансфертне ціноутворення




Податкові канікули для новостворених компаній на 5 років, якщо дохід до 3 млн., ЗП не менше 2х мін.ЗП:

«43. … які відповідають одному із таких критеріїв:

а) утворені в установленому законом порядку після 1 січня 2017 року;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з

моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не

перевищує 3 мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не

перевищувала 20 осіб;

в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до 1

січня 2017 року та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів робіт,

послуг) становив до 3 мільйонів гривень та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб.»

- доповнення нормами щодо можливості отримання нерезидентом документального підтвердження сплати

податку на прибуток на території України;

- уточнення порядку амортизації основних засобів та нематеріальних активів, нарахування якої здійснюється без

урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку;

- коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію

або інші поліпшення невиробничих основних засобів та нематеріальних активів, оскільки такі витрати не

можливо враховувати при розрахунку податку на прибуток як такі, що непов’язані з отриманням доходу платника;

Джерело: http://www.buhgalteria.com.ua/Hit_ua.html?id=5013

Законопроект №5368 «Про внесення змін до ПК щодо покращення інвестиційного клімату в країні

Податок на прибуток




- зменшення фінансового результату до оподаткування на суму первісної вартості об’єкта невиробничих

основних засобів або нематеріальних активів у разі продажу такого об’єкта, оскільки такі витрати були здійснені

платником податку під час придбання такого об’єкта та відповідного збільшення фінансового результату до

оподаткування на суму залишкової вартості такого об’єкта, визначеної відповідно до національних положень

(стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

- чітке визначення правових підстав списання безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву

сумнівних боргів, яка відповідає ознакам безнадійної заборгованості, визначеним в Кодексі;

- уточнено порядок розрахунку обмеження при виплаті процентів нерезидентам, які є пов’язаними особами з

платником податку на прибуток, а саме конкретизується, що таке обмеження стосується виключно процентів

за борговими зобов’язаннями, які виникли саме перед нерезидентами – пов’язаними особами;

- уточнення положення щодо уникнення подвійного врахування при визначенні фінансового результату до

оподаткування доходів або витрат, виникнення яких для цілей оподаткування відбувається після 01.01.2015 року;

- зменшення мінімально допустимих строків до 2 років амортизації для основних засобів групи 4 (машини та

обладнання);

- перенесення з 1.01.2017 року на 1.07.2017 року строку не виключення неприбуткових організацій з відповідного

Реєстру, а також терміну приведення установчих документів неприбуткових організацій до вимог ПКУ та подання

їх копій до контролюючого органу;



Податок на прибуток




- удосконалення механізму застосування штрафних санкцій у разі не реєстрації або несвоєчасної реєстрації

податкових накладних в ЄРПН та застосування штрафних санкцій при порушенні термінів реєстрації всіх

податкових накладних, в тому числі складених неплатникам податку (за виключенням певних операцій);

- визнання податкових накладних, складених після 1 липня 2017 року та зареєстрованих в ЄРПН достатньою

підставою для підтвердження податкового кредиту;

- запровадження механізму зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яка

підпадає під критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для такого зупинення (критерії визначатимуться

Міністерством фінансів України) та відновлення такої реєстрації, у разі припинення процедури зупинення їх

реєстрації;- визначення період з 1 квітня по 1 липня 2017 року тестовим для впровадження процедури зупинення

реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних;-

удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ:

-- повернення переплат платника податку виключно на рахунок в СЕА, зарахованих до бюджету з такого рахунку;

- часткова зміна граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН;

- збільшення терміну реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування до таких податкових накладних

в ЄРПН (з 180 до 365 календарних днів); - збільшення з 15 до 90 днів терміну проведення документальної

перевірки продавця, у разі подання скарги на нього покупцем;

- злиття двох чинних на сьогодні Реєстрів в єдиний Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування

та формування окремого Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих

до 1 лютого 2016 року. Розподіл сум бюджетного відшкодування між Реєстром заяв про повернення суми

бюджетного відшкодування та Тимчасовим реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування

пропонується встановлювати Кабінету Міністрів України;



Податок на додану вартість




- встановлення мораторію до 31 грудня 2017 року на застосування штрафних санкцій, за помилки, допущені в

податковій накладній під час зазначення коду товару згідно з УКТЗЕД та/або коду послуги згідно з Державним

класифікатором продукції та послуг;- надання права на перенесення податкового кредиту, підтвердженого

документальною перевіркою контролюючого органу, при реорганізації шляхом приєднання або злиття з іншим

платником ПДВ до складу податкового кредиту правонаступника;

- виключення норми Кодексу щодо терміну 60 днів на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ по податкових

накладних для платників, які застосовують касовий метод, визначивши для них загальний термін 365 днів.

- застосування нульової ставки ПДВ на операції магазинів безмитної торгівлі з продажу ними товарів фізичним

особам, які в’їжджають на митну територію України в пунктах пропуску через державний кордон України,

відкритих для міжнародного повітряного сполучення;

- подовження до 01.01.2019 року дії звільнення від оподаткування операцій з постачання, у тому числі операції з

імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації;

- подовження до 01.01.2019 року дії касового методу визначення дати виникнення податкових зобов’язань та

податкового кредиту платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл

електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701,

2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, а також додання до цього переліку платників податку, які надають

послуги з централізованого водопостачання та водовідведення;

- Інше.



Податок на додану вартість




- звільнення від оподаткування ПДФО доходів від здавання (продажу) брухту чорних металів (за кодом 7204 УКТ

ЗЕД) підпункт 165.1.25 - підвищення з 5% до половини розміру загальної ставки (18%), тобто до 9%, ставки

податку на пасивні доходи у вигляді дивідендів (підпункт 167.5.5);

- визначення інвестиційного прибутку від операцій з державними цінними паперами з урахуванням курсових

різниць (у ст.170);

- встановлення у пп.170.11.1 для пасивних доходів у вигляді дивідендів з іноземних джерел такої ж ставки

оподаткування ПДФО як і для доходів з походженням з У.(половини розміру загальної ставки (18%), тобто до 9%);

- зменшення удвічі у пункту 170.9 розміру мінімальної заробітної плати для розрахунку добових на відрядження –

з 0,75 до 0,375; - розширення переліку витрат ФОП від провадження господарської діяльності на суми податків,

зборів, які пов'язані з господарською діяльністю такої ФОП (крім податку на додану вартість для фізичної особи -

підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи

фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно);

- суми ЄСВ у розмірах і порядку встановлених законом; платежів, сплачених за одержання ліцензій на

провадження певних видів господарської діяльності ФОП; одержання дозволу, іншого документа дозвільного

характеру, які пов'язані з господарською діяльністю ФОП;

- надання ФОП права на амортизацію основних засобів, що використовуються у діяльності (крім житлової

нерухомості та автомобілів);- надання права фізичній особі на звернення до контролюючого органу щодо

отримання консультативної допомоги при заповненні річної податкової декларації без обмеження термінів (на

сьогодні до 1 березня року, що настає за звітним періодом);

- розширення обов'язку щодо заповнення та подання податкової декларації від імені платника податку на батьків –

щодо доходів, отриманих малолітньою/неповнолітньою особою або особою, визнаною судом недієздатною;



Податок на доходи фізичних осіб

http://www.buhgalteria.com.ua/Hit_ua.html?id=5013




Спрощена система оподаткування:

при розрахунку загальної кількості найманих осіб у фізичної особи – підприємця, який є платником єдиного податку,

не враховувати працівників, які призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період.

Оподаткування на тимчасово окупованих територіях:

- врегулювання питання сплати окремих податків (ПДФО, акцизного податку, єдиного податку та податку на майно,

плати за землю) на тимчасово окупованій території шляхом встановлення особливих правил їх адміністрування –

визначення постановою КМУ переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не

здійснюють свої повноваження, та переліку населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення; зупинення

нарахування штрафів; звільнення від сплати місцевих податків; особливості податкового обліку з метою

оподаткування ПДВ для необоротних активів, які станом на 1 січня 2017 року знаходяться на територія проведення

АТО;

- спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності платника податків, які провадять

або провадили господарську діяльність на території АТО і не можуть пред’явити первинні документи; -

розстрочення, відстрочення грошових зобов'язань чи податкового боргу відповідно до п. 100.9 статті 100

Податкового кодексу України застосовується до грошових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли після

набрання чинності Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення

інвестиційного клімату в Україні».

Акцизний збір

Плата за землю

Рентні платежі

Джерело: http://www.buhgalteria.com.ua/Hit_ua.html?id=5013;

http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=60443


Інші важливі зміни

http://www.buhgalteria.com.ua/Hit_ua.html?id=5013

http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=60443

КонтактиГаряча лінія (перевірка, обшук, податковий спір)

+38 050 412 5507

Олег Чайка

Відділ податкового та юридичного консультування

Директор, КПМГ в Україні

Тел: +380 44 492 96 80

[email protected]

Лариса Антощук

Практика з вирішення податкових спорів

Менеджер КПМГ в Україні

Тел: +380 44 490 5507, ext. 35660

Моб: +389 95 270 3781

[email protected]




• Супровід процесу оформлення запиту на отримання індивідуальної консультації до Державної фіскальної служби (ДФС)

• Супроводження податкової перевірки

• Підготовка Заперечення на Акт перевірки по результатам перевірки, участь в розгляді заперечення в органах ДФС

• Оскарження податкових повідомлень-рішень в процесі адміністративного оскарження

• Супроводження податкових спорів щодо наступного:

• Повернення надміру сплачених податків та зборів платнику податків

• Оскарження податкових повідомлень-рішень, наказів, дій чи бездіяльності працівників ДФС

• Оскарження по результатам отриманої податкової консультації, якщо висновки ДФС не відповідають змісту та формі ПК

• Перевірка (аналіз) податкових спорів підприємства та надання рекомендацій щодо підсилення правової позиції підприємства

• Супровід процедури імплементації (виконання) судового рішення

• Серед останніх тенденцій практики:

• Донарахування податку на прибуток, податку на додану вартість по так званих «фіктивних операціях» (відсутність ділової цілі

(економічної суті)

• Підтвердження статусу бенефіціара нерезидента, що є отримувачем доходів із джерелом їх походження з України (як правило, по

процентах, дивідендах та роялті)

• Повернення сум податку на прибуток, сплачених у вигляді авансових платежів та авансових платежів при виплаті дивідендів

• Перевірки щодо факту здачі звітності для цілей трансфертного ціноутворення та відображених в ній даних

Чим можемо допомогти?

Практика вирішення податкових спорів КПМГ в Україні

Дякуємо за увагу!

Зміни до податкового законодавства з 01.01.2017 року -...

Law