Бухгалтер дока №18 2014

В налоговом учете субсидий «упрощенцы» равны

Порядок налогового учета финан-совой поддержки в виде субсидий, по-лученных в соответствии с Законом от24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитиималого и среднего предприниматель-ства в Российской Федерации», одина-ков как для «упрощенцев» с объектомобложения «доходы за минусом расхо-дов», так и для налогоплательщиков,применяющих УСН с объектом «дохо-ды». На это указал Минфин в письме от25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42279.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 На-логового кодекса такие субсидии отра-жаются в составе доходов пропорцио-нально расходам, фактически осуществ-ленным за счет этого источника, но не бо-лее двух налоговых периодов с даты по-лучения. Если по окончании второго на-логового периода сумма полученныхсредств превысит сумму признанных рас-ходов, фактически осуществленных засчет субсидии, разница между ними вполном объеме относится в состав дохо-дов этого налогового периода.

Учет полученных средств и произве-денных за их счет расходов «упрощен-цам» с объектом налогообложения «до-ходы» следует вести в Книге учета дохо-дов и расходов (утв. приказом Минфинаот 31 декабря 2008 г. № 154н) в порядке,предусмотренном для налогоплательщи-ков, применяющих УСН, с объектом нало-гообложения в виде доходов, уменьшен-ных на величину расходов.

Стоимость путевок в санатории Крыма освободили от НДФЛ

Республика Крым принята в составРоссийской Федерации с 18 марта2014 года. При этом в составе РФ об-

разованы новые субъекты – Республи-ка Крым и город федерального значе-ния Севастополь. В связи с этим оплатаработодателем своим работникамстоимости путевок, приобретаемых с18 марта текущего года в санаторно-курортные учреждения данных субъ-ектов РФ, не подлежит обложениюНДФЛ на основании пункта 9 статьи217 Налогового кодекса. К таким выво-дам пришли эксперты Федеральной нало-говой службы в письме от 11 августа 2014года № ПА-4-11/15746@.

Так, при соблюдении определенныхусловий на основании пункта 9 статьи 217Налогового кодекса стоимость путевок, заисключением туристских, компенсируе-мую работодателем (оплачиваемую)своим работникам и (или) членам их се-мей, относится к доходам, освобождае-мым от НДФЛ. В частности, речь должнаидти о путевках в организации, оказы-вающие санаторно-курортные и оздоро-вительные услуги, которые находятся натерритории Российской Федерации.

При этом, как разъяснили представи-тели ФНС, на территориях РеспубликиКрым и города федерального значения Се-вастополя действуют разрешительные до-кументы, в частности лицензии, выданныегосударственными и иными официальны-ми органами Украины, Автономной Рес-публики Крым и города Севастополя, безограничения срока их действия (ст. 12 За-кона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ). Поэто-му какого-либо подтверждения со сторо-ны госорганов РФ, Республики Крым илиСевастополя, если иное не вытекает из са-мих подобных документов или существаотношения в целях подтверждения сана-торно-курортного или оздоровительногостатуса организации, в которую приобре-тена путевка, не требуется.

Напомним, документами, подтвер-ждающими отнесение организации к са-наторно-курортным или оздоровитель-ным, согласно пункту 9 статьи 217 Нало-гового кодекса могут являться лицензияорганизации, учредительные документы,содержащие указание на вид деятельно-сти, осуществляемой организацией.

Кроме того, необходимо отметить, чтостоимость рассматриваемых путевок,оплачиваемая за счет средств организа-ций (индивидуальных предпринимате-лей), не облагается НДФЛ, только еслирасходы по такой компенсации (оплате)не отнесены к расходам, учитываемымпри определении базы по налогу наприбыль организаций.

Бухгалтерские новости 1

Бухгалтерские новости . . . . . . 1

Спецвыпуск по отчетностиза 9 месяцев 2014 годаДекларация по НДС за III квартал 2014 года . . . . . . . 6РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2014 года . . . . . . . . . . . . . . . . . 11Расчет 4-ФСС за 9 месяцев 2014 года . . . . . . . . . . . . . . . . . 15Декларация по ЕНВД за III квартал 2014 года . . . . . . 19

Проводка на каждый деньЗадаток в бухгалтерском учете покупателя . . . . . . . . . . . . . . . . 23Задаток в бухгалтерском учетепродавца . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Налоги и взносы«Патентный» налог в декларации по НДФЛ . . . . . . 29Ремонт арендованных ОС: проблемы налогового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Трудовые отношения«Больной» прогульщик, или На грани увольнения… . . . . . . 34

Проверки компанийВыплата зарплаты как валютная операция . . . . . 36Общепит: границы «бездымного пространства» . . . . 38

Новая арбитражная практика«Сомнительный» резерв и внереализационные… долги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Экспертиза документовПраво подписи на счетах-фактурах . . . . . . . . . . 43

Вопрос – ответ на тему:Кредиты и займы: сопутствующие доходы и расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

В НОМЕРЕ:

БухгалтерДОКАВОПРОС – ОТВЕТ, ПРИМЕРЫ И КОММЕНТАРИИ

Учредитель и главный редактор А.И. ЖАРЫНСКИЙ.

Адрес редакции, издателя: 241035 г. Брянск, ул. Протасова, 1«А», оф. 413. Для писем: 241035 г. Брянск, а/я 88. журнал «Бухгалтер-Дока».Тел./факс: (4832) 599!165. E!mail: [email protected]; www. b!doka.ru Жур нал за ре ги с т ри ро ван Фе де раль ной служ бой по над зо ру за со блю де ни ем за ко -но да тель ст ва в сфе ре мас со вых ком му ни ка ций и ох ра не куль тур но го на сле дия. Сви де тель ст во ПИ № ФС77F24717 от 08.06.2006 г.В жур на ле ис поль зо ва ны ма те ри а лы, пре до став лен ные ООО «ЦЭИНФ». Пе ре пе чат ка ма те ри а лов до пу с ка ет ся толь ко с пись мен но го раз ре ше ния ре дак ции.Ре дак ция не не сет от вет ст вен но с ти за со дер жа ние рек лам ных объ яв ле ний.

От пе ча та но в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, прFт Ст. Димитрова, 40. Цена свободная. Объем 6 п.л. Заказ № 5053. Тираж 700 11478 – подписной индексиздания. Дата выхода в свет 23.09.2014 г.

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

НДФЛ с доходов беженцев с Украины исчисляется в общем порядке

Беженец в Российской Федерации –это лицо, не являющееся гражданиномРФ, то есть им может быть как ино-странный гражданин, так и лицо, неимеющее определенного гражданства.Однако порядок обложения доходовфизлица НДФЛ не связан с его граждан-ством, а зависит от его налогового ста-туса. Такие выводы следуют из письма Фе-деральной налоговой службы от 3 сентяб-ря 2014 года № БС-4-11/17606@.

Таким образом, указывают экспертыФНС, при решении вопроса об обложенииНДФЛ доходов беженцев с Украины преж-де всего необходимо определить статусфизлица. При этом согласно пункту 2статьи 207 Налогового кодекса налоговымрезидентом РФ признается физическое ли-цо, фактически находящееся в РоссийскойФедерации не менее 183 календарныхдней в течение 12 следующих подряд ме-сяцев. Доходы такого работника облагают-ся НДФЛ по ставке 13 процентов. Следова-тельно, в случае нахождения сотрудникаорганизации, являющегося беженцем, вРоссии менее 183 календарных дней втечение 12 месяцев, предшествующих датеполучения дохода, такое лицо не являетсяналоговым резидентом, а его доходы обла-гаются НДФЛ по ставке 30 процентов.

Порядок обложения НДС «выставили» на показ

Услуги по организации на террито-рии РФ выставок, которые проводятсядля рекламирования товаров и услуг,для целей применения НДС следует от-носить к категории рекламных. Соответ-ственно, порядок их налогообложенияв первую очередь зависит от того, ктоявляется приобретателем этих услуг. Ес-ли это иностранная организация, неимеющая на территории нашей страныпредставительства, то объект обложе-ния НДС как таковой отсутствует. В слу-чае же когда покупателем названныхуслуг является российская компания,НДС уплачивается в общем порядке поставке 18 процентов. Такие разъяснениясодержатся в письме Минфина от 20 авгу-ста 2014 г. № 03-07-08/41609.

Финансисты напомнили, что порядокопределения места реализации работ(услуг) в целях применения НДС установ-лен нормами статьи 148 Кодекса. Приэтом согласно положениям подпункта 4пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 даннойнормы место реализации рекламных услуг

определяется по месту деятельности по-купателя, который их приобретает. Соот-ветственно, в случае, если покупателемуказанных услуг являются иностранныелица, осуществляющие деятельность натерритории иностранных государств, ме-стом реализации указанных услуг терри-тория РФ не признается. При оказанииданных услуг российским лицам местом ихреализации признается территория РФ совсеми, что называется, вытекающими…

ЕНВД поможет обойти«патентные» ограничения

Индивидуальный предпринимательдаже в случае, если количество его на-емных работников превышает 15 чело-век, имеет возможность применять па-тентную систему налогообложения. Та-кой вывод следует из письма Минфина от22 августа 2014 г. № 03-11-11/42180.

Чиновники констатировали, что со-гласно пункту 5 статьи 346.43 Налоговогокодекса при применении ПСН индивиду-альный предприниматель вправе привле-кать наемных работников, в том числе подоговорам гражданско-правового харак-тера, но не более 15 человек за налоговыйпериод. При этом в силу пункта 1 статьи346.43 Кодекса ИП имеет полное правосовмещать ПСН и «вмененку». Причем дляцелей применения ЕНВД ограничение почисленности наемного персонала состав-ляет 100 человек за налоговый период. Наэтом основании в Минфине решили, чтовозможно совмещение ПСН и ЕНВД приусловии, что всего на ИП трудится не бо-лее 100 человек, а в патентной деятельно-сти занято не более 15 работников. Глав-ное, чтобы при этом были соблюдены ииные условия, установленные Кодексомдля применения данных спецрежимов.

Дивиденды не влияют на право применять УСН

При определении предельной ве-личины доходов, позволяющей налого-плательщику применять «упрощенку»,доходы в виде дивидендов не учиты-ваются. На это обращает внимание Мин-фин в письме от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Дело в том, что в соответ-ствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогово-го кодекса при применении УСН доходыпризнаются по «прибыльным» нормам.При этом согласно пункту 1.1 статьи346.15 Кодекса «упрощенцы» в состав та-ковых не включают поступления, поиме-нованные в статье 251 Кодекса, и доходыорганизации, облагаемые налогом на при-быль по налоговым ставкам, предусмот-ренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодек-

са. Между тем пунктом 3 статьи 284 Кодек-са как раз таки и предусмотрены налого-вые ставки, в частности, по доходам, полу-ченным в виде дивидендов российскимиорганизациями. Следовательно, такие по-ступления в составе доходов на УСН неучитываются, а потому они и не оказы-вают никакого влияния на право приме-нения «упрощенного» спецрежима.

«Ценные» проценты исключили из НДС-пропорции

Доходы в виде процентов по ценнойбумаге не являются выручкой от реали-зации товаров (работ, услуг). Соответ-ственно, не учитываются они и приопределении пропорции, в которой«входной» НДС принимается к вычету.Об этом говорится в письме Минфина от18 августа 2014 г. № 03-07-05/41205.

Напомним, что при осуществлении опе-раций как облагаемых, так и не облагаемыхНДС суммы «входного» НДС принимаются квычету либо учитываются в их стоимости втой пропорции, в которой они используют-ся для производства и (или) реализации то-варов (работ, услуг), имущественных прав,операции по реализации которых подлежатналогообложению (освобождены от нало-гообложения). Указанная пропорция в со-ответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Нало-гового кодекса определяется исходя изстоимости отгруженных товаров (выпол-ненных работ, оказанных услуг), передан-ных имущественных прав, операции по реа-лизации которых подлежат налогообложе-нию (освобождены от налогообложения), вобщей стоимости отгруженных товаров(выполненных работ, оказанных услуг), пе-реданных имущественных прав за налого-вый период. При этом должны быть учтеныособенности, установленные данной нор-мой. Однако она не содержит никакихнюансов, касающихся начисления процен-тов по приобретенным ценным бумагам.

Списанный банком долг пополнит базу по НДФЛ

При списании банком задолженностиу его клиента, физлица, возникает эко-номическая выгода в виде экономии нарасходах по возврату сумм основного

Бухгалтерские новости2

БухгалтерДОКА № 18 / 2014

долга и/или процентов по нему. Следо-вательно, в данном случае имеет местодоход, облагаемый НДФЛ по ставке 13процентов. В отношении такого доходакредитная организация признается на-логовым агентом и должна исполнятьобязанности, предусмотренные статьями226 и 230 Налогового кодекса. Соответ-ствующее письмо Минфина от 21 августа2014 г. № 03-04-07/41293 доведено по си-стеме налоговых органов письмом ФНС от28 августа 2014 г. № БС-4-11/17195@ иразмещено на официальном сайте службыв разделе «Разъяснения ФНС, обязательныедля применения налоговыми органами».

Чиновники отметили, что в случае от-сутствия выплат налогоплательщику ка-ких-либо доходов в денежной форме, засчет которых можно удержать исчислен-ную сумму налога, кредитная организацияобязана письменно сообщить налогопла-тельщику и налоговому органу по местусвоего учета о невозможности удержатьналог и сумме налога. Если же впослед-ствии задолженность будет взыскана с за-емщика или уплачена им в добровольномпорядке, банк как налоговый агент дол-жен будет возвратить сумму излишнеудержанного налога, а также представитьв налоговый орган уточненные сведения.

Определен момент признания «виртуального» дохода на УСН

В настоящее время расчеты элек-тронными денежными средствами стано-вятся все более популярными. В связи сэтим на практике возникает вопрос: в ка-кой момент такие «виртуальные» дохо-ды должны учитываться при расчетеединого налога, уплачиваемого в связи сприменением УСН? Ответ на него дал Мин-фин в письме от 22 августа 2014 г. № 03-11-11/42017. Финансисты напомнили, что в со-ответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Нало-гового кодекса «упрощенцы» определяютдоходы по кассовому методу. Датой полу-чения таковых признается день поступле-ния денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества(работ, услуг) и (или) имущественных прав,а также погашения задолженности (опла-ты) налогоплательщику иным способом.

В свою очередь согласно пункту 10статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ«О национальной платежной системе» пере-вод электронных денежных средств осу-ществляется путем одновременного приня-тия оператором электронных денежныхсредств распоряжения клиента, уменьшенияим остатка электронных денежных средствплательщика и увеличения им остатка элек-тронных денежных средств получателясредств на сумму перевода. Этот момент, по

мнению представителей Минфина, и являет-ся на УСН датой признания дохода от реали-зации товаров (услуг). Чиновники также от-метили, что при оплате товаров (услуг) черезэлектронные платежные системы (при рас-чете электронными денежными средствами)продавец регистрируется в одной из такихсистем в качестве получателя соответствую-щего платежа. В этой связи документом, под-тверждающим факт оплаты товара (услуги),может являться выписка по соответствующе-му счету у оператора платежной системы илисообщение оператора платежной системы.

Форму справки 2-НДФЛ актуализируют

Федеральная налоговая службапланирует актуализировать действую-щую в настоящее время форму справки 2-НДФЛ, равно как и порядок ее запол-нения. Проект соответствующего приказаФНС опубликован на едином портале,предназначенном для размещения инфор-мации о разработке федеральными орга-нами исполнительной власти проектовнормативных правовых актов и результа-тов их общественного обсуждения.

В частности, планируется дополнитьСправочники «Коды доходов» и «Коды вы-четов». Это связано с внесением измене-ний в пункт 2 статьи 219 Налогового кодек-са, а также с введением в действие статей214.6, 214.8, 219.1 и 226.1 Кодекса зако-нами: от 29 декабря 2012 г. № 279-ФЗ, от 2ноября 2013 г. № 306-ФЗ и от 28 декабря2013 г. № 420-ФЗ. Отметим, что названныезаконы внесли существенные поправки вНалоговый кодекс. В первую очередь, из-менился порядок предоставления имуще-ственных вычетов. Плюс ко всему, у физ-лиц появилось право на получение инве-стиционных налоговых вычетов.

Уголовную ответственность за неуплату налогов ужесточат

Вполне вероятно, что в недалекойперспективе правоохранительные ор-ганы получат право конфисковать иму-щество юрлиц за уклонение от уплатыналогов. Соответствующий законопроектпоступил на рассмотрение в Госдуму.

В пояснительной записке к документуотмечается, что в современных условияхнаиболее опасными и причиняющими мак-симальный ущерб государству являютсяспособы уклонения от уплаты налогов и(или) сборов, сопряженные с использовани-ем подставных юрлиц (так называемых «тех-нических фирм»), а также с использованиемкомпаний, зарегистрированных в низкона-логовых (оффшорных) юрисдикциях. Оберазновидности деяния практически во всех

случаях связаны с деятельностью организо-ванных преступных групп (сообществ), в томчисле международных, профессиональнозанимающихся пособничеством в уклоне-нии от уплаты налогов и другими видами не-законных финансовых операций. В Россий-ской Федерации такие преступные сообще-ства тесно связаны с банковским и финан-совым сектором и используют правовые итехнические возможности, имущество, де-нежные средства и оборудование банков-ских и финансовых структур для соверше-ния указанного преступления. Установлен-ная система внутрибанковского контроля непозволяет организованным преступнымгруппам вести свою криминальную деятель-ность без уведомления и согласия руково-дящих и исполнительных органов банков-ских и финансовых структур, то есть осу-ществляется с их согласия.

Между тем в настоящее время уголов-ное законодательство не предусматриваетвозможности конфискации средств совер-шения преступления, если они не принад-лежат обвиняемому. Это ведет к возможно-му продолжению преступной деятельностисообществ даже в случае привлечения ихчленов к уголовной ответственности.

«Повинная» освободит от штрафа за уклонение от таможенных пошлин

После выпуска товаров декларантлибо таможенный представитель неред-ко самостоятельно выявляют факты не-достоверного декларирования и добро-вольно обращаются в таможенный ор-ган с заявлением о внесении измененийи (или) дополнений в декларацию на то-вары. Согласно законопроекту, одобрен-ному на днях Комиссией правительства позаконопроектной деятельности, предпола-гается, что впредь в подобной ситуацииони будут освобождаться от ответственно-сти, установленной статьей 16.2 КоАП.

Так, в соответствии с частью 2 статьи16.2 КоАП заявление декларантом либо та-моженным представителем при таможен-ном декларировании товаров недостовер-ных сведений, которые послужили или мог-ли послужить основанием для освобожде-ния от уплаты таможенных пошлин, нало-гов или для занижения их размера, влечетналожение административного штрафа.Санкции для граждан и юрлиц при этом со-ставляют от одной второй до двукратнойсуммы подлежащих уплате таможенных по-шлин, налогов с конфискацией товаров,явившихся предметами правонарушенияили без таковой, либо, наоборот, только сконфискацией. На должностных лиц в дан-ном случае может быть наложен штрафв размере от 10 до 20 тысяч рублей.


№ 18 / 2014 БухгалтерДОКА

Согласно одобренному законопроекту,самостоятельно выявив после выпуска то-варов нарушение, декларант или таможен-ный представитель сможет избежать дан-ной ответственности при соблюдении рядаусловий. Для этого необходимо, чтобы в от-ношении спорных товаров не проводилисьпроверочные мероприятия и отсутствоваливыявленные правонарушения, не было за-долженности по уплате таможенных плате-жей, а сумма неуплаченных таможенныхплатежей в отношении товаров составлялане более одного процента от суммы упла-ченных таможенных платежей в течениедвенадцати месяцев, предшествовавшихдню обращения в таможенный орган.

Работодателям сулят «мобильные» компенсации

Правительственная комиссия по за-конопроектной деятельности одобриларазработанный Минтрудом законо-проект, который направлен на повыше-ние мобильности трудовых ресурсов.

Как поясняет пресс-служба кабинета ми-нистров, в целях создания привлекательныхусловий для переезда граждан предполага-ется оказание им мер поддержки, включаякомпенсационные и иные выплаты. Такжепредусматривается оказание работодателям,привлекающим работников в субъекты Фе-дерации, отнесенные к территориям приори-тетного привлечения трудовых ресурсов, фи-нансовой поддержки за счет средств феде-рального бюджета и бюджетов субъектовФедерации. Средства предоставляются, вчастности, на оплату расходов на проезд ра-ботника, его обустройство, наем или арендужилья, обучение. При этом перечень мерподдержки, осуществляемых конкретнымработодателем в отношении граждан, пере-езжающих для трудоустройства, будет опре-деляться индивидуально на основе базовогорегионального перечня мер поддержки,установленного региональной программой.Он будет закрепляться в соответствующемсоглашении, заключаемом между субъектомФедерации и работодателем.

Отметим, что в качестве территорийприоритетного привлечения трудовых ре-сурсов наряду со стратегически важнымидля страны будут рассматриваться терри-тории, на которых реализуются значимыеинвестиционные проекты, формируются иразвиваются инновационные кластерыи/или особые экономические зоны, кото-рые при этом испытывают потребность вдополнительных трудовых ресурсах.

Компенсации за переезд сотрудников освободят от налогов

Вполне вероятно, что переченькомпенсационных выплат, освобож-

даемых от налогообложения, вскоребудет расширен. Правительственнаякомиссия по законопроектной деятель-ности одобрила соответствующий зако-нопроект. В пресс-службе кабинета ми-нистров отмечают, что это должно увели-чить положительный эффект бюджетнойфинансовой поддержки работодателейпри привлечении на работу граждан издругого субъекта Федерации. Положи-тельный эффект ожидается и для граж-дан, получивших финансовую поддержкув связи с переездом для работы в субъ-екты Федерации из перечня территорийприоритетного привлечения трудовых ре-сурсов. Законопроектом предлагаетсяосвободить все названные компенса-ционные выплаты от налогообложения.Исключение составят только выплаты, на-правленные на возмещение стоимостипроживания переехавшего сотрудника.

За нарушение требований к маркировке продукции оштрафуют

По всей видимости, в недалеком бу-дущем будет введена административ-ная ответственность за нарушение обя-зательных требований к маркировкепищевой продукции, полученной с при-менением генно-инженерно-модифи-цированных организмов или содержа-щей такие организмы. Правительствораспоряжением от 6 сентября 2014 г.№ 1739-р внесло в Госдуму соответствую-щий законопроект. Согласно документу затакие правонарушения вводится штраф вразмере от 20 до 50 тыс. руб. – для инди-видуальных предпринимателей, и от 100до 150 тыс. руб. – для юридических лиц сконфискацией предметов административ-ного правонарушения или без таковой.Полномочием осуществлять производствопо делам о таких правонарушениях пред-лагается наделить Федеральную службупо надзору в сфере защиты прав потреби-телей и благополучия человека.

«Проект федерального закона направ-лен на защиту прав потребителей и сохра-нение здоровья населения России», отме-чает пресс-служба правительства.

Расходы на хранение документов по личному составу сократят

Комиссия правительства по законо-проектной деятельности одобрила законо-проект Минкультуры по оптимизации и со-кращению физических объемов ведом-ственного архивного хранения документов.Среди прочего документ предусматривает со-кращение сроков временного хранения доку-ментов по личному составу, созданных послерегистрации гражданина в качестве застрахо-ванного лица в рамках обязательного пен-сионного страхования с 75 лет до 20 лет. Какотмечает пресс-служба кабмина, такое реше-ние позволит сократить расходы на хранениеархивных документов по личному составу какв государственных и муниципальных архивах(в том числе в архивах органов госвласти иместного самоуправления), так и в организа-циях независимо от формы собственности.

Наличные расчеты с иностранными работниками допустимы

Зарплату иностранным работникам ор-ганизация вправе выдавать из кассы врублях. Представители ФНС в письме от 3сентября 2014 г. № ОА-3-17/2962@ не нашлив этом состава какого-либо правонарушения.Чиновники заявили, что Законом от 10 декаб-ря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулиро-вании и валютном контроле» не предусмот-рена обязанность проводить суммы заработ-ной платы через счета в уполномоченныхбанках, а также не установлены требованияк валюте таких банковских счетов.

Напомним, что исходя из положенийпункта «б» части 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗвыплата организацией заработной платы ино-странному работнику наличными денежнымисредствами является валютной операцией.При этом в соответствии с частью 2 статьи 14Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотре-но данным законом, расчеты при осуществле-нии валютных операций производятся юри-дическими лицами – резидентами через бан-ковские счета в уполномоченных банках, атакже посредством переводов электронныхденежных средств. В то же время согласно ча-сти 1 статьи 13 Закона № 173-ФЗ у нерезиден-та есть право открывать банковские счета(банковские вклады) в иностранной валюте ивалюте Российской Федерации только в упол-номоченных банках. Однако это всего лишьправо, а не обязанность работника.

Трехдневный срок для сообщений об открытии счетов «пресекли»

Ассоциация российских банков на-стаивает на том, что трехдневного срока,

Бухгалтерские новости4


отведенного Налоговым кодексом бан-кам для предоставления в налоговыйорган информации об открытии (закры-тии) счета, изменении реквизитов сче-тов их клиентов, явно недостаточно.Банкиры считают, что на все про всекредитным организациям нужно датьхотя бы дней пять, но… ПредставителиФНС в письме от 22 августа 2014 г. № СА-19-14/135 с увеличением названного сро-ка не согласились. Чиновники сообщили,что по состоянию на 14 августа 2014 годасообщения о счетах физических лиц пред-ставляются 720 банками. За период с 1июля по 14 августа 2014 года уполномочен-ным налоговым органом получено более 28млн электронных сообщений о счетах физ-лиц, из них представлено без ошибок ипринято 24,8 млн сообщений. А это 88,6процента от общего количества сообще-ний. По мнению специалистов ФНС, этоочень даже неплохой показатель. Так чтоострой необходимости в увеличении срокадля сообщения банками сведений, пред-усмотренных пунктом 1 статьи 86 Налого-вого кодекса, чиновники не увидели.

Сбор за оформление авиабилета возврату не подлежит

При прекращении договора воздуш-ной перевозки по инициативе перевоз-чика из-за состояния здоровья пасса-жира, с которым связан беспорядок инеустранимые неудобства для другихлиц, уплаченная за перевозку провоз-ная плата возврату не подлежит. Этопредусматривается приказом Минтрансаот 16 июля 2014 г. № 187, зарегистриро-ванным в Минюсте не далее, как 25 авгу-ста текущего года.

Документом внесены изменения в Фе-деральные авиационные правила «Общиеправила воздушных перевозок пассажи-ров, багажа, грузов и требования к обслу-живанию пассажиров, грузоотправителей,грузополучателей», утвержденные прика-зом Минтранса от 28 июня 2007 г. № 82, атакже в Правила формирования и приме-нения тарифов на регулярные воздушныеперевозки пассажиров и багажа, взима-ния сборов в области гражданской авиа-ции, утвержденные приказом Минтрансаот 25 сентября 2008 г. № 155.

В частности, Правила формирования иприменения тарифов дополнены новойглавой XIX «Порядок расчета суммы, под-лежащей возврату в случае прекращенияпо инициативе перевозчика действия до-говора воздушной перевозки пассажира».Среди прочего установлено, что если до-говор предусматривает условие о возвратепровозной платы при его расторжении вслучае, когда перевозка ни на одном

участке не была выполнена, возврату пас-сажиру подлежат сбор иностранных госу-дарств, топливный сбор, аэропортовыйсбор за обеспечение авиационной без-опасности, а также за предоставлениеаэровокзального комплекса. При этомсбор за предоставление услуг автоматизи-рованных систем бронирования, а такжеза оформление билета, ордера разныхсборов, электронного многоцелевого до-кумента и квитанции оплаты сверхнорма-тивного багажа не возвращаются.

Разъяснен порядок безналичных расчетов с подотчетниками

Подотчетные средства могут бытьперечислены работнику на его банков-скую карту, выданную в рамках зарпла-тного проекта. Минфин в письме от 25 ав-густа 2014 года № 03-11-11/42288 допу-стил такую возможность в целях миними-зации наличного денежного обращения.

При этом, по мнению финансистов, по-рядок расчетов с подотчетными лицами,предусматривающий перечислениесредств на банковскую карту, долженбыть предусмотрен учетной политикой ор-ганизации. А в платежном поручении наперечисление подотчетных средств следу-ет ссылаться на их статус. Кроме того, ком-пании необходимо заручиться заявлениемработника о перечислении подотчетныхсумм на его личную банковскую карту суказанием реквизитов. К авансовому от-чету при этом сотрудник должен прикла-дывать документы, подтверждающиеоплату банковской картой.

Расходы на железнодорожный билет подтвердит контрольный купон

Документы, подтверждающие опла-ту железнодорожного билета, в томчисле выписка, свидетельствующая оего оплате банковской картой, в целяхпризнания стоимости билета в расходахпри налогообложении прибыли, не тре-буются. Такие разъяснения даны предста-вителями Минфина в письме от 25 августа2014 года № 03-03-07/42273.

Как указали чиновники, под докумен-тально подтвержденными расходами приисчислении налога на прибыль понимают-ся затраты, подтвержденные прежде всегодокументами, оформленными в соответ-ствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252НК). При этом согласно пункту 1 приложе-ния к приказу Минтранса от 21 августа2012 г. № 322 для удостоверения договораперевозки пассажира на железнодорож-ном транспорте в дальнем следовании илив пригородном сообщении используется

электронный проездной документ, в кото-ром информация о перевозке представле-на в электронно-цифровой форме и содер-жится в автоматизированной системеуправления пассажирскими перевозкамина железнодорожном транспорте. Такойбилет и контрольный купон (выписка изавтоматизированной системы) на поезддальнего следования содержат обязатель-ную информацию о перевозке пассажира,предусмотренную пунктом 2 Приложенияк Приказу № 322. При этом контрольныйкупон оформляется и обязательно направ-ляется пассажиру в электронном виде поинформационно-телекоммуникационнойсети. Такой купон и будет достаточным до-кументом для подтверждения расходов наприобретение железнодорожного билетапри налогообложении прибыли.

Роспатент разъяснил порядок уплаты патентных пошлин

Действующим законодательством непредусмотрена процедура уведомленияпатентообладателя о необходимостиуплаты годовых пошлин. Слежение засроками их уплаты он должен осу-ществлять самостоятельно. Такое пред-упреждение содержится в Памятке поуплате пошлин за поддержание в силе па-тента на изобретение, полезную модель,промышленный образец, а также за про-дление срока действия исключительногоправа и удостоверяющего это право па-тента и за восстановление действия па-тента. Документ утвержден приказом Рос-патента от 14 августа 2014 г. № 122.

Как указывается в Памятке, для само-стоятельного отслеживания сроков упла-ты годовых пошлин на интернет-сайтахРоспатента и ФИПС в разделе «Информа-ционные ресурсы/Открытые реестры»размещается информация о статусе патен-та и о годе, за который учтена пошлина.Актуальную информацию о размерах па-тентных пошлин и реквизитах для их упла-ты можно найти в разделе «Пошлины».

Кроме того, на интернет-сайте Роспа-тента в разделе «Поиск платежей, посту-пивших в Роспатент» можно проконтроли-ровать поступление средств в счет уплатысоответствующей пошлины.

При этом в самой Памятке разъясненыпорядок уплаты пошлин за поддержаниепатента в силе, случаи уплаты пошлины вуменьшенном размере и освобождения отее уплаты, порядок продления срока дей-ствия исключительного права, досрочногопрекращения действия патента и восста-новления его действия, а также требова-ния к документу, подтверждающему уплатупошлины и порядок возврата или зачетаизлишне уплаченной суммы пошлины.



Налоговым периодом по НДС является квар-тал (ст. 163 НК). Согласно пункту 5 статьи 174Налогового кодекса декларация по данномуналогу должна быть представлена в ИФНС непозднее 20-го числа месяца, следующего за ис-текшим налоговым периодом. При этом сдатьтаковую обязаны:

– налогоплательщики;– налоговые агенты по НДС, как являющие-

ся налогоплательщиками, так и не признавае-мые таковыми или освобожденные от испол-нения обязанностей плательщика НДС;

– лица, указанные в пункте 5 статьи 173 На-логового кодекса.

Таким образом, обязанность по представле-нию декларации по НДС в случае выставленияими счета-фактуры с выделенной суммой на-лога, прямо возложена в том числе:

– на «упрощенцев»;– плательщиков ЕНВД;– индивидуальных предпринимателей, при-

меняющих ПСН;– организации и ИП, освобожденные от ис-

полнения обязанностей плательщика НДС наосновании статьи 145 НК.

При этом необходимо отметить, что никтоиз перечисленных лиц не избавлен от обязан-ностей налогового агента. Поэтому наравне свыставленным счетом-фактурой с выделеннойсуммой НДС отчитаться по этому налогу импридется и в случае исполнения в налоговомпериоде обязанностей такого агента.

Декларация за III квартал 2014 года подле-жит представлению в ИФНС по месту учета непозднее 20 октября текущего года. Направитьее в налоговую инспекцию большинству дек-ларантов следует в электронном виде по уста-новленному формату по телекоммуникацион-ным каналам связи (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК,письма Минфина от 8 октября 2013 г. № 03-07-15/41875, ФНС от 18 февраля 2014 г. № ГД-4-

3/2712). Возможность представить отчетностьпо НДС на бумаге есть только у налоговыхагентов по данному налогу, которые не яв-ляются плательщиками НДС или освобожденыот исполнения обязанностей таковых, приусловии, что в налоговом периоде ими не вы-ставлялись счета-фактуры с выделенной сум-мой НДС (письма ФНС от 4 апреля 2014 г.№ ГД-4-3/6132@, от 26 февраля 2014 года№ ГД-3-3/780).

ФОРМА И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Форма декларации по НДС и Порядок ее за-полнения утверждены приказом Минфина от15 октября 2009 г. № 104н (далее – Порядок).Отчетность включает в себя титульный лист исемь разделов. Все без исключения налогопла-тельщики помимо «титульника» заполняют ипредставляют раздел 1. Исключением являют-ся только налоговые агенты, осуществлявшиев налоговом периоде лишь операции, по кото-рым и выступают в качестве агентов по НДС.В этом случае они заполняют только титуль-ный лист и раздел 2. Прочие разделы в составпредставляемой в налоговую инспекцию от-четности включаются налогоплательщикамии налоговыми агентами только при осуществ-лении ими в истекшем квартале соответствую-щих операций. Налоговые агенты при этомуже должны представить и раздел 1.

Раздел 3 заполняется при совершении в на-логовом периоде операций, подлежащих обло-жению НДС, за исключением тех, что обла-гаются данным налогом по ставке 0 процентов.

Разделы 4–6 декларации посвящены опера-циям, облагаемым по «нулевой» ставке НДС.

Раздел 7 предназначен для отражения све-дений по операциям:

– не подлежащим налогообложению(освобождаемым от налогообложения) либо

6


ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС за III квартал 2014 года

Все организации и индивидуальные предприниматели по умолчанию являютсяплательщиками НДС. Изменить ситуацию могут только сами хозяйствующиесубъекты, перейдя на специальный режим налогообложения или применив осво-бождение от НДС. Но даже в этом случае при определенных условиях на них лежитобязанность представить в ИФНС декларацию по НДС.

Автор:Владимир

СЕМУШКИН,

эксперт

ООО «ЦЭИНФ»

Спецвыпуск по отчётности за 9 месяцев 2014 года

не признаваемым объектом налогообложе-ния НДС;

– по реализации товаров (работ, услуг), ме-стом реализации которых не признается тер-ритория РФ:

– по получении оплаты (аванса) в счет пред-стоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), длительность производствен-ного цикла изготовления которых составляетсвыше 6 месяцев.

Лица, не признаваемые плательщикамиНДС или освобожденные от обязанностей на-логоплательщика, представляют отчетностьпо НДС в составе:

– титульного листа и раздела I – в случае вы-ставления в налоговом периоде счетов-фактурс выделенной суммой налога (в строке 030раздела I при этом должна быть указана суммаНДС по всем счетам-фактурам, выставленнымв соответствующем квартале, в которых былвыделен НДС);

– титульного листа и разделов I и II – при вы-полнении в налоговом периоде обязанностейналогового агента по НДС (при этом в разделе1 проставляются прочерки).

При заполнении декларации по НДС за тотили иной налоговый период, прежде всего,безусловно, необходимо изменение законода-тельства. Однако в части НДС таких измене-ний, вступивших в силу в III квартале 2014 го-да, немного.

Помимо того, принять во внимание следуетразъяснения представителей Минфина и ФНС,а также высших судебных инстанций. В част-ности, в этом смысле интерес представляет по-становление Пленума ВАС от 30 мая 2014 года№ 33, посвященное вопросам взимания НДС(далее – постановление № 33). Но обо всем попорядку.

Раздел 3 – НДС ПО ОБЩИМ СТАВКАМ

Расчет суммы налога, подлежащей уплате вбюджет по операциям по реализации товаров(работ, услуг) на внутреннем рынке, облагае-мым по ставкам 18 и 10 процентов, а также посоответствующим расчетным ставкам про-изводится в декларации в разделе 3. К немупредусмотрены два приложения. Одно из нихоформляется иностранными организациями,которые ведут деятельность на территории РФ

через свои подразделения (Приложение № 2).Второе формируется только по итогам послед-него квартала года теми налогоплательщика-ми, которые восстанавливают ранее принятыйк вычету НДС по недвижимости (Приложение№ 1). Иными словами, в состав декларации заIII квартал 2014 года оно в любом случае невходит.

Сам раздел также формально можно разде-лить на две части. В первой из них показыва-ется налоговая база и исчисленная сумма на-лога, а во второй – налоговые вычеты.

Налоговая база и сумма налога.В строках 010–040 раздела 3 в графе 3 ука-

зывается налоговая база, а в графе 5 – исчис-ленная с нее сумма НДС, рассчитанная приреализации товаров (оказании услуг, выпол-нении работ), передаче имущественных прав,а также передаче товаров (оказании услуг, вы-полнении работ) для собственных нужд, по со-ответствующим ставкам – 18, 10, 18/118 и10/110 процентов.

При этом в силу пункта 1 статьи 167 Нало-гового кодекса база по НДС определяется нанаиболее раннюю из дат: день отгрузки това-ров (работ, услуг) или предоплаты. Вернее,при наличии предварительной оплаты база поНДС определяется дважды – как на дату ее по-лучения, так и на дату отгрузки (п. 14 ст. 167НК). В строках 010–040 отражается налоговаябаза, исчисленная на дату отгрузки.

Суммы полученной предоплаты и исчислен-ный с них налог указываются по строке 070 вграфах 3 и 5. Если авансы получены по това-рам, облагаемым по разным ставкам, то НДСс них должен быть рассчитан отдельно, сумми-рован, а затем указан по строке 070.

При этом в постановлении № 33 представи-тели Пленума ВАС отметили, что в целях опре-деления базы по НДС оплату, в том числе пред-оплату, следует считать произведенной как вслучае ее перечисления денежными средства-ми, так и в случае исполнения обязательствапо оплате в неденежной форме, в том числепри прекращении денежного обязательствазачетом встречных однородных требований.

Кроме того, следует иметь в виду, что мо-ментом определения налоговой базы по НДСпри реализации недвижимого имущества с 1июля 2014 года признается дата передачи это-го объекта покупателю по передаточному акту

7



Условия являютсяотражением твоеговзгляда

А.Сита

(иному документу о передаче). Соответствую-щее положение содержится в новом пункте 16статьи 167 Налогового кодекса, введенном За-коном от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ. При этомслучаи реализации недвижимости исключеныиз сферы действия пункта 3, но не пункта 1статьи 167 Кодекса. Таким образом, говорить,что авансовые платежи по договорам купли-продажи недвижимости «выпали» из базы поНДС, нельзя. По сути, изменен только моментопределения налоговой базы «по отгрузке».

Ранее исходя из пункта 3 статьи 167 Нало-гового кодекса представители Минфина ука-зывали, что при реализации объекта недвижи-мости моментом определения базы по НДСследует считать наиболее раннюю из дат: датупередачи права собственности на данный объ-ект недвижимости, указанную в документе,подтверждающем передачу права собственно-сти, или день его оплаты (частичной оплаты)(письма Минфина от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78, от 28 апреля 2014 г. № 03-07-11/19917). Аналогичным образом в большин-стве своем складывалась и арбитражная прак-тика (постановления Северо-Западного округаот 15 августа 2013 г. по делу № А42-8432/2011, ФАС Уральского округа от 17 ок-тября 2011 г. № Ф09-6297/11 по делу № А71-12738/2010-А31). Вместе с тем, например,ФАС Восточно-Сибирского округа в постанов-лении от 11 февраля 2010 г. № А19-12414/09не увидел ничего незаконного в том, что стои-мость реализованного недвижимого имуще-ства была включена в расчет базы по НДС запериод, в котором эта недвижимость былафактически передана покупателю.

Так или иначе, в III квартале 2014 года приопределении базы по НДС по операциям, свя-занным с реализацией недвижимости, ника-ких разночтений уже быть не должно. Однакотрудности могут вызвать ситуации, когда не-движимость была передана по передаточномуакту или иному документу покупателю до 1июля 2014 года, а госрегистрация прав собст-венности на объект еще не состоялась. К сожа-лению, соответствующих положений Закон №81-ФЗ на этот счет не содержит. Официальныеразъяснения по этому поводу на момент под-готовки материала также не выходили.

При этом необходимо отметить, что изме-нение порядка определения базы по НДС при

операциях по реализации недвижимости нель-зя характеризовать как улучшающее положе-ние налогоплательщика. Следовательно, об-ратной силы оно иметь не может. При этом всоответствии с пунктом 7 статьи 3 Налоговогокодекса все неустранимые сомнения, противо-речия и неясности актов законодательства оналогах и сборах толкуются в пользу налого-плательщика (плательщика сборов). Учитываяже, что в рассматриваемой ситуации речь идето правоотношениях, возникших до вступленияв силу пункта 16 статьи 167 Кодекса, логичноруководствоваться «старыми» правилами, тоесть базу по НДС определять на момент госре-гистрации прав собственности покупателя нанедвижимость.

Помимо того, следует отметить выводыПленума ВАС в пункте 16 постановления № 33в отношении момента определения базы НДСпри реализации товаров (работ, услуг) с при-влечением третьих лиц на основании догово-ров поручения, комиссии, агентских догово-ров. Поскольку статья 167 Налогового кодексаникаких особых положений не содержит, то помнению высших судей, база по НДС в данномслучае должна определяться в общем порядке,для чего налогоплательщику необходимо обес-печить своевременное получение от поверен-ного (комиссионера, агента) документальноподтвержденных данных о совершении опера-ций по отгрузке (передаче) товаров (работ,услуг) и их оплате.

По строке 050 раздела 3 в графах 3 и 5 отра-жаются налоговая база и соответствующаясумма налога при реализации предприятия вцелом как имущественного комплекса.

По строке 060 в графу 3 заносится стои-мость строительно-монтажных работ, выпол-ненных для собственного потребления, в гра-фу 5 – исчисленная по ним сумма НДС.

По строке 080 в графе 3 отражаются суммы,которые увеличивают налоговую базу в соот-ветствии с пунктом 1 статьи 162 НК, а в графе5 – соответствующая им сумма НДС. При этомпроценты, взимаемые за пользование коммер-ческим кредитом, в данный показатель вклю-чать не нужно. В письме от 17 июня 2014 года№ 03-07-15/28722 представители Минфина,наконец, признали выводы из арбитражнойпрактики, что таковые представляют плату запользование денежными средствами, а не до-

8



ходом от реализации имущества. Иными сло-вами, суммами, связанными с оплатой товара,они не являются, а значит, пункт 1 статьи 162Налогового кодекса в данном случае неприме-ним. В свою очередь Федеральная налоговаяслужба письмом от 8 июля 2014 года № ГД-4-3/13219@ довела данные разъяснения специа-листов Минфина до сведения нижестоящихналоговых органов и налогоплательщиков.

Кроме того, следует отметить письмо Феде-ральной налоговой службы от 27 июня 2014года № ГД-4-3/12291. В нем представителиФНС признали выводы Президиума ВАС, при-веденные в постановлении от 25 февраля2010 г. № 13640/09 относительно порядкаопределения базы по НДС при реализацииимущественных прав на нежилые помещенияНДС. Руководствоваться в данном случае не-обходимо пунктом 3 статьи 155 Налоговогокодекса, то есть рассчитывать налоговую базуследует так же, как и при реализации прав нажилую недвижимость: с разницы между стои-мостью, по которой передаются права, с уче-том налога и расходами на их приобретение.

В графе 5 по строке 090 отражаются суммыналога, подлежащие восстановлению. В томчисле в данный показатель входит НДС, ранеепринятый к вычету с полученной предоплаты,который должен быть восстановлен при от-грузке соответствующих товаров (работ,услуг). Отдельно его сумма раскрывается вграфе 5 строки 110.

По строке 100 отдельно указываются суммыНДС, ранее принятые к вычету по товарам,приобретенным для использования в опера-циях на внутреннем рынке и восстановленныепри их перепрофилировании на экспорт. Со-ответствующая сумма также должна входить всостав показателя по графе 5 строки 090.

Общая исчисленная сумма налога указыва-ется в строке 120 раздела 3. Результат выво-дится путем сложения значений граф 5 строкс 010 по 090.

Налоговые вычеты.Суммы НДС, подлежащие вычету в соответ-

ствии со статьями 171 и 172 Налогового кодек-са, отражаются в разделе 3 в графе 3 по стро-кам 130–210.

По строке 130, в частности, указываются:– сумма «входного» НДС по товарам (рабо-

там, услугам), приобретаемым для осуществ-

ления облагаемых данным налогом операций;– сумма «входного» НДС по товарам (рабо-

там, услугам), приобретенным для выполне-ния СМР;

– суммы НДС, предъявленные продавцомпокупателю и уплаченные продавцом в бюд-жет при реализации товаров, в случае возвра-та этих товаров (в том числе в течение дей-ствия гарантийного срока) продавцу или от-каза от них.

Отдельно из показателя строки 130 построке 140 выделяется сумма НДС, предъ-явленная подрядчиками при проведении кап-строительства.

Суммы НДС, принимаемые к вычету при пе-речислении предоплаты, показываются построке 150. Важно отметить, что в пункте 23постановления № 33 представители ПленумаВАС пришли к выводу, что налогоплательщикне может быть лишен права на вычет налога вслучаях, когда предварительная оплата това-ров (работ, услуг), имущественных прав про-изведена им в натуральной форме. Между темпредставители Минфина придерживаются наэтот счет иной позиции (см. письмо Минфинаот 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

НДС-вычеты по строительным работам, вы-полненным для собственного потребления, от-ражаются по строке 160. Показатель даннойстроки должен быть равен показателю по стро-ке 060 раздела 3.

Строки 170–190 посвящены НДС, уплачен-ному при ввозе товаров на таможенную тер-риторию РФ.

В строке 200 указывается сумма НДС, исчис-ленная при получении авансов в счет пред-стоящих поставок и подлежащая вычету приих отгрузке.

По строке 220 отражается общая суммаНДС, принимаемая к вычету в истекшем нало-говом периоде (сумма строк 130, стр. 150,стр. 160, стр. 170, стр. 200, стр. 210).

Положительная или нулевая разница пока-зателей строк 120 и 220 записывается по стро-ке 230. Это налог к уплате в бюджет. Отрица-тельная приводится по строке 240. Это налогк возмещению.

В данном случае также необходимо отме-тить одно из изменений Налогового кодекса,вступившее в силу с 1 июля 2014 года, котороебыло внесено Законом № 81-ФЗ. Так, в III квар-

9



2. «БухгалтерLДока»

тале текущего года индивидуальные предпри-ниматели получили законодательно закреп-ленное право передавать полномочия по под-писи счета-фактуры третьему лицу на основа-нии доверенности (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК).

Ранее в своих разъяснениях представителиМинфина и ФНС настаивали, что счет-фактураможет быть подписан предпринимателемтолько лично, и предоставлять соответствую-щие полномочия третьему лицу он не вправе(см. письма Минфина от 14 января 2010 г.№ 03-07-09/02, от 9 июля 2009 г. № ШС-22-3/553@). Однако судьи в большинстве своемуказывали, что глава 21 Налогового кодекса несодержит запрета на подписание счета-факту-ры от имени индивидуального предпринима-теля уполномоченным лицом (постановленияФАС Центрального округа от 31 мая 2012 г. поделу № А14-7931/2011, ФАС Северо-Кавказ-ского округа от 11 марта 2008 г. № Ф08-949/08-334А). Более того, Пленум ВАС в пунк-те 24 постановления № 33 отметил, что требо-

вания к подписи счета-фактуры, выставленно-го ИП, считаются соблюденными и в случае,когда счет-фактура был составлен (подписан)лицом, которого предприниматель в установ-ленном законом порядке уполномочил совер-шать от своего имени соответствующие фи-нансово-хозяйственные операции, подлежа-щие оформлению счетами-фактурами.

В данном случае любые споры по вышеука-занному вопросу с 1 июля 2014 года исключе-ны, а счет-фактура, подписанный представи-телем ИП, уполномоченным на то доверен-ностью, является полноценным основаниемдля вычета.

10



Обратите внимание! По мнению Плену-ма ВАС, налоговые вычеты по НДС могут

быть отражены налогоплательщиком в нало-говой декларации за любой из налоговых пе-риодов, входящих в трехлетний срок с момен-та возникновения права на вычет (п. 27, 28постановления № 33).

!

? Компания предоставила бес-процентный заем работни-

ку, который пока не обладает ста-тусом налогового резидента РФ.Должна ли российская организа-ция выполнять обязанности нало-гового агента по НДФЛ в отноше-нии его дохода в виде матвыгодыот экономии на процентах запользование заемными (кредит-ными) средствами?

В соответствии с пунктом 1 статьи212 Налогового кодекса в целях НДФЛдоходом налогоплательщика, получен-ным в виде материальной выгоды, яв-ляется в том числе матвыгода от эконо-мии на процентах за пользование за-емными (кредитными) средствами, по-лученными от организаций или инди-видуальных предпринимателей. Всвою очередь, пунктом 2 даннойстатьи прямо предусмотрено, что опре-деление налоговой базы при получе-нии такого дохода, а также исчисле-ние, удержание и перечисление налогапроизводится налоговым агентом, тоесть кредитором.

При этом в силу пункта 1 статьи 207Налогового кодекса плательщикамиНДФЛ признаются физические лица,как являющиеся, так и не являющиесяналоговыми резидентами. Разницалишь в том, что для первых объектомналогообложения признаются доходыот источников в РФ и за ее пределами, адля вторых – только от источников в РФ(п. 2 ст. 209 НК).

Но согласно подпункту 10 пункта 1статьи 208 Кодекса доход в виде матвы-годы, возникшей в результате экономиина процентах за пользование налогопла-тельщиком – нерезидентом РФ заемны-ми средствами, полученными от рос-сийской организации, относится к дохо-дам от источников в России. Следова-тельно, в общем случае российская ком-пания обязана исчислить с него НДФЛ,удержать его из выплат в пользу работ-ника-нерезидента и уплатить в бюджетв установленном порядке как налого-вый агент.

Исключением являются случаи, ко-гда с государством, резидентом которо-го является сотрудник, Россией заклю-

чен международный договора об избе-жании двойного налогообложения,предусматривающий иной порядок. Де-ло в том, что законодательством РФпредусмотрен приоритет международ-ных норм над национальными (ч. 4ст. 15 Конституции, ст. 7 НК).

В случае если такое соглашениеимеется и его положениями пред-усмотрено, что доход в виде матери-альный выгоды подлежит налогообло-жению только на территории страныпрезидентства иностранного гражда-нина, у российской организации, пре-доставившей беспроцентный заем, невозникает налоговых последствий поНДФЛ в отношении его дохода. Одна-ко для этого им должны быть ещепредставлены в ИФНС документы,подтверждающие, что он является ре-зидентом государства, с которым РФзаключено соответствующее соглаше-ние, а также что налог им уплачен запределами России (письма Минфинаот 21 октября 2009 г. № 03-08-05,УФНС по г. Москве от 4 марта 2010 г.№ 20-14/3/022678).

МАТВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ И НАЛОГИВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

Форма расчета РСВ-1 ПФР и Порядок его за-полнения утверждены постановлением прав-ления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п (далее –Порядок). Отчетность включает в себя титуль-ный лист и 6 разделов.

Раздел 1 «Расчет по начисленным и уплачен-ным страховым взносам» сводит воедино дан-ные по страховым взносам всех заполненныхподразделов раздела 2, а также раздела 4. Имен-но в нем отражаются итоговые суммы начис-ленных и уплаченных взносов на ОПС и ОМС.Поэтому заполнять его необходимо в конце.

В разделе 2 «Расчет страховых взносов по та-рифу и по дополнительному тарифу» произво-дится расчет взносов на обязательное пенсион-ное и медицинское страхование по основномутарифу (подраздел 2.1) и пенсионных взносовпо дополнительному тарифу (подразделы 2.2,2.3 и 2.4). Кроме того, в него входит подраздел2.5 с двумя таблицами 2.5.1 и 2.5.2. В первой изних приводится перечень пачек документов ис-ходных данных персонифицированного учета,в таблице 2.5.2 – корректирующих. Иными сло-вами, они выступают своего рода описью, со-провождающий пачки сведений персучета.

В разделе 3 «Расчет соответствия условийна право применения пониженного тарифа дляуплаты страховых взносов» плательщикамистраховых взносов, применяющими понижен-ные тарифы взносов, декларируется соответ-ствие условиям применения таких тарифов.

Раздел 4 «Сумма доначисленных страховыхвзносов с начала расчетного периода» запол-няют страхователи, которым (или которыми)в рамках 9 месяцев квартале 2014 г. были до-начислены страховые взносы за предыдущиеотчетные (расчетные) периоды. Если заполне-на строка 120 раздела 1 расчета, то долженбыть сформирован и раздел 4.

Раздел 5 «Сведения, необходимые для приме-нения положений пункта 1 части 3 статьи 9Федерального закона от 24 июля 2009 г.№ 212-ФЗ...» предназначен плательщикамвзносов, которые производят выплаты и иныевознаграждения, на которые не начисляютсяпенсионные взносы в силу пункта 1 части 3статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ(далее – Закон № 212-ФЗ).

Раздел 6 «Сведения о сумме выплат, иныхвознаграждений и страховом стаже застрахо-ванного лица» представляют собой данные ин-дивидуального (персонифицированного) уче-та. Он содержит 8 таблиц (6.1-6.8).

Обязательными для заполнения и представ-ления в ПФР являются титульный лист, а такжеразделы 1 и 2. При этом в случае если в течениеотчетного периода применялось более одноготарифа, то в расчет включается столько стра-ниц раздела 2, сколько тарифов применялось втечение этого отчетного периода (независимоот применения пониженных тарифов, установ-ленных для выплат и иных вознаграждений,начисленных в отношении отдельных работ-ников) (п. 3 Порядка). Впрочем представляет-ся, что речь в данном случае идет о подразделе2.1 раздела 2, а не обо всем разделе, посколькуостальные его подразделы посвящены уже рас-чету взносов по дополнительному тарифу исведениям персонифицированного учета.

Прочие составляющие расчета заполняют-ся, только если страхователь относится к груп-пе плательщиков страховых взносов, для кото-рых они предназначены.

Раздел 2. ОСНОВНОЙ РАСЧЕТ

Итак, как уже упоминалось, основной рас-чет взносов, то есть расчет взносов по основ-

11


РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2014 года

Не позднее 15 ноября текущего года в территориальное отделение Пенсионногофонда по месту учета плательщика страховых взносов подлежит представле-нию расчет РСВ-1 ПФР. Отчитаться подобным образом перед ПФР по страховымвзносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также по све-дения индивидуального (персонифицированного) учета, необходимо организа-циям и индивидуальным предпринимателям, производящим выплаты в пользуфизических лиц.

Автор:Ирина ТРУСОВА,

эксперт



2*

ному тарифу, применяемому страхователем,производится в разделе 2 в подразделе 2.1.

Прежде всего в нем отражается код тарифа.Его вы можно узнать в перечне кодов тарифовплательщиков страховых взносов, приведен-ном в приложении № 1 к Порядку.

Далее указываются такие показатели, не-обходимые для расчета базы для начислениявзносов на ОПС, как:

– сумма выплат и иных вознаграждений впользу физлиц, признаваемых объектом нало-гообложения (стр. 200);

– суммы, не подлежащие налогообложениюсогласно статье 9 Закона № 212-ФЗ (стр. 201);

– сумма расходов, принимаемых к вычету всоответствии с частью 7 статьи 8 Закона№ 212-ФЗ (стр. 202);

– суммы, превышающие предельную величи-ну базы для начисления взносов (стр. 203).

По строке 204 указывается база для начис-ления пенсионных взносов, которая опреде-ляется по формуле:

стр. 200 – стр. 201 – стр. 202 – стр. 203

По строкам 205 и 205 отражаются суммыначисленных пенсионных взносов с выплат впользу физлиц в рамках предельной базы и ссумм, превышающих таковую соответственно.Напомним, что в текущем году предельная ба-за для начисления взносов составляет 624 000рублей (ст. 8 Закона № 212-ФЗ, постановлениеправительства от 30 ноября 2013 г. № 1101). Ссуммы превышения данной величины страхо-вые взносы в ФОМС не уплачиваются, а в ПФРначисляются по пониженной ставке 10 про-центов. Однако пенсионные взносы с суммсверх предельной базы уплачивают только тестрахователи, которые применяют общий та-риф страховых взносов. Те, кто рассчитывает-

ся с внебюджетными фондами по «льготным»ставкам от этой обязанности освобождены.

По строке 207 указывает количество человек,с выплат в пользу которых начислены взносы.Из них по строке 208 выделяется количество че-ловек, выплаты в пользу которых превысилипредельную базу для начисления взносов.

Строки 210-215 посвящены расчету страхо-вых взносов на ОМС. По существу здесь отра-жаются те же показатели:

– сумма выплат и иных вознаграждений впользу физлиц, признаваемых объектом нало-гообложения (стр. 210);

– суммы, не подлежащие налогообложениюсогласно статье 9 Закона № 212-ФЗ (стр. 211);

– сумма расходов, принимаемых к вычету всоответствии с частью 7 статьи 8 Закона№ 212-ФЗ (стр. 212);

– суммы, превышающие предельную величи-ну базы для начисления взносов (стр. 213);

По строке 214 указывается база для начис-ления страховых взносов, которая определяет-ся по формуле:

стр. 210 – стр. 211 – стр. 212 – стр. 213

По строке 215 – сумма начисленных страхо-вых взносов на обязательное медицинскоестрахование.

Все данные в подразделе приводятся в раз-бивке по графам

– «Все с начала расчетного периода», то естьс 1 января 2014 года;

– за первый из последних трех месяцев отчет-ного периода, то есть в данном случае за июль;

– за второй из последних трех месяцев отчет-ного периода, то есть в данном случае за август;

– за третий из последних трех месяцев от-четного периода, то есть в данном случае засентябрь;

12



В компании трудятся два работника. Данные по выплатам в их пользу приведены в таблице.

ПРИ МЕР

Работник 1 Работник 2 Работник 3

1 2 3Январь 40 000 руб. – заработная плата;

2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности

60 000 руб. – заработная плата; 2000 руб. – компенсация за ис-пользование в служебных целяхличного автомобиля

80 000 руб. – заработнаяплата

Февраль 40 000 руб. – заработная плата; 2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности



Заработная плата работников, премия за тру-довые показатели, а также отпускные относятся квыплатам в пользу физлиц, производимым в рам-ках трудовых отношений, и облагаются взносами вФСС в общем порядке (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособностиотносится к государственным пособиям, вы-плачиваемым в соответствии с законодатель-ством, поэтому не подлежит обложению страхо-выми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 1.4 Закона от 29декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 8 За-кона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ).

Компенсация, выплачиваемая сотруднику заиспользование его личного имущества в служеб-ных целях, также не облагается страховыми взно-сами, поскольку является законодательно установ-ленной компенсацией, связанной с исполнением

физическим лицом трудовых обязанностей (ст. 188ТК, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пись-ма Минтруда от 26 февраля 2014 г. № 17-3/В-92,Минздравсоцразвития от 26 мая 2010 г. № 1343-19, ПФР от 29 сентября 2010 г. № 30-21/10260).Однако если сотрудник управляет автомобилем,используемым в интересах компании, на основа-нии доверенности, то соответствующая компенса-ция облагается взносами в общем порядке, по-скольку такое авто уже не относится к личномуимуществу работника, а компенсация, соответ-ственно, не является законодательно установлен-ной (письмо Минтруда от 26 февраля 2014 г.№ 17-3/В-92).

Сумма среднего заработка, сохраненного заработником за день сдачи крови и предоставлен-ный в связи с этим день отдыха, облагается стра-ховыми взносами в общем порядке (письмо Минт-

13



1 2 3Март 40 000 руб. – заработная плата;

2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности



Апрель 40 000 руб. – заработная плата; 2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности



Май 18 947,37 руб. – заработная плата; 27 206,48 руб. – отпускные; 2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности



Июнь 40 000 руб. – заработная плата; 80 000 руб. – премия по итогам Iквартала за трудовые показатели;2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности

44 210,53 руб. – заработная плата;8284,93 руб. – пособие по вре-менной нетрудоспособности (втом числе 4 дня за счет ФСС –4734,25 руб.);120 000 руб. – премия по итогам Iквартала за трудовые показатели;2000 руб. – компенсация за ис-пользование в служебных целяхличного автомобиля

80 000 руб. – заработнаяплата;160 000 руб. – премия поитогам I квартала за трудо-вые показатели

Июль 40 000 руб. – заработная плата;2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности

60 000 руб. – заработная плата;2000 руб. – компенсация за ис-пользование в служебных целяхличного автомобиля


Август 40 000 руб. – заработная плата;2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности

31 428,57 руб. – заработная плата;33 447,12 – отпускные;2000 руб. – компенсация за ис-пользование в служебных целяхличного автомобиля

72 380,95 руб. – заработнаяплата;6370,88 руб. – средний за-работок за день сдачи кро-ви и предоставленный всвязи с этим день отдыха

Сентябрь 40 000 руб. – заработная плата;80 000 руб. – премия по итогам IIквартала за трудовые показатели;2000 руб. – компенсация за исполь-зование в служебных целях автомо-биля, управляемого по доверенности

60 000 руб. – заработная плата;120 000 руб. – премия по итогамII квартала за трудовые показа-тели;2000 руб. – компенсация за ис-пользование в служебных целяхличного автомобиля

80 000 руб. – заработнаяплата; 160 000 руб. – премия поитогам II квартала за трудо-вые показатели

руда от 14 февраля 2014 г. № 17-4/В-54, поста-новление Президиума ВАС от 13 мая 2014 года№ 104/14).

Таким образом, сумма выплат в пользу работ-ника 1, признаваемых объектом обложения, на-растающим итогом с начала года составит542 153,85, за июль – 42 000 руб., за август –42 000 руб., за сентябрь – 122 000 руб.

Сумма выплат в пользу работника 2, призна-ваемых объектом обложения, нарастающим ито-гом с начала года составит 791 371,15 руб., заиюль – 62 000 руб., за август – 66 875,69 руб., засентябрь – 182 000 руб. Из них сумма выплат, неподлежащих обложению взносами, нарастающимитогом с начала года равна 26 284,93 руб., заиюль – 2000 руб., за август – 2000 руб., за сен-тябрь – 2000 руб. Сумма выплат, превышающаяпредельную базу для начисления взносов, нарас-тающим итогом с начала года составит 141 086,22

руб. (791 371,15 руб. – 26 284,93 руб. – 624 000руб.), в том числе за сентябрь – 141 086,22 руб.

Сумма выплат в пользу работника 3, призна-ваемых объектом обложения, нарастающим ито-гом с начала года составит 1 038 751,83 руб., заиюль – 80 000 руб., за август – 78 751,83 руб., засентябрь – 240 000 руб. Из них сумма выплат,превышающая предельную базу для начислениявзносов, нарастающим итогом с начала года со-ставит 414 751 руб. (1 038 751,83 руб. руб. –624 000 руб.), за июль – 80 000 руб., за август –78 751,83 руб., за сентябрь – 240 000 руб.

Компания применяет общий тариф страховыхвзносов: 22% – в ПФР с выплат, не превышающихпредельную базу и 10% – с выплат, превышающихтаковую; 5,1% – в ФОМС.

Таким образом, таблица 2.1 раздела 2 расчетаРСВ-1 ПФР за 9 месяцев года будет заполнена сле-дующим образом:

14



Форма расчета 4-ФСС и Порядок ее заполне-ния утверждены приказом Минтруда от 19марта 2013 г. № 107н (далее – Порядок). Онавключает в себя титульный лист и два раздела,каждый из которых посвящен отдельному ви-ду обязательного социального страхования:

Раздел I «Расчет по начисленным, уплачен-ным страховым взносам на обязательное соци-альное страхование на случай временной не-трудоспособности и в связи с материнством(далее – страхование, взносы на ВНиМ)» вклю-чает в себя таблицы 1–5.

Раздел II «Расчет по начисленным, уплачен-ным страховым взносам на обязательное соци-альное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний (далее – «Не-счастное» страхование, «Несчастные» взно-сы)» включает в себя таблицы 6–10.

Заполнение раздела I позволяет исполнитьотчетную обязанность, установленную пунктом2 части 9 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г.№ 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ); раздела II– пунктом 1 статьи 24 Закона от 24 июля 1998 г.№ 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ). В обоихслучаях расчет должен быть представлен в ФССне позднее 15 числа месяца, следующего за ис-текшим отчетным периодом (кварталом). Соот-ветственно, по итогам 9 месяцев текущего годаформу 4-ФСС необходимо сдать в Соцстрах непозднее 15 октября. В случае просрочки страхо-ватель может быть привлечен к ответственно-сти сразу по двум основаниям:

– за непредставление в установленный срокотчетности в рамках «несчастного» страхова-ния (п. 1 ст. 19 Закона от 24 июля 1998 г.№ 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ);

– за непредставление в установленный срокотчетности в рамках страхования на ВНиМ(ч. 1 ст. 46 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ,далее – Закон № 212-ФЗ).

КТО ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВИТЬ РАСЧЕТ

Обязанность по представлению расчета 4-ФСС по взносам на ВНиМ возложена Законом№ 212-ФЗ на плательщиков страховых взно-сов, производящих выплаты в пользу физлицпо трудовым или отдельным видам граждан-ско-правовых договоров (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2ст. 7, ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, в первую очередь она рас-пространяется на все организации-страховате-ли, поскольку без наемных работников онифункционировать не могут. При этом следуетпомнить, что в силу части 11 статьи 15 Закона№ 212-ФЗ обособленные подразделения юри-дических лиц при определенных условиях ис-полняют обязанности организации по уплатевзносов, а также по представлению расчетовпо ним по месту своего нахождения самостоя-тельно. Речь идет о подразделениях, которыеимеют отдельный баланс, расчетный счет, са-мостоятельно начисляют выплаты физлицами находятся на территории РФ (письмо ФСС от5 мая 2010 г. № 02-03-09/08-894п).

Помимо этого расчет 4-ФСС должен пред-ставляться индивидуальными предпринимате-лями, привлекающими работников по трудо-вым договорам. Если у ИП с физическими ли-цами заключены только договоры ГПХ, обя-занности по представлению расчета 4-ФСС повзносам на ВНиМ у него не возникает. Дело втом, что выплаты по таким договорам в базудля начисления страховых взносов в ФСС невключаются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).Кроме того, плательщиками страховых взно-сов являются страхователи, которые зареги-стрированы во внебюджетных фондах (ПФР,ФСС, ТФОМС) в установленном порядке (ч. 1ст. 5, ст. 6 Закона № 212-ФЗ, ст. 11 Закона от

15


РАСЧЕТ 4-ФСС за 9 месяцев 2014 года

Не позднее 15 октября текущего года страхователями-работодателями подле-жит представлению в ФСС расчет по страховым взносам на обязательное соци-альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате-ринством, а также от несчастных случаев на производстве и профзаболеванийпо итогам 9 месяцев 2014 года. В этих целях заполнить и направить в Соцстрахнеобходимо форму 4-ФСС.

Автор:Сергей

ХУТОРОВ,

эксперт



15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, ст. 2.3 Закона от29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, ч. 4 ст. 17 Законаот 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Между тем зарегистрироваться в качествестрахователя в Соцстрахе индивидуальныйпредприниматель должен лишь при заключе-нии с физическим лицом трудового договора(п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, подп. 2 п. 2,п. 10, 11 Порядка, утв. приказом Минздравсоц-развития от 7 декабря 2009 г. № 959н (далее –Порядок № 959н)).

В свою очередь Законом № 125-ФЗ обязан-ность по представлению расчета 4-ФСС возло-жена на страхователей, к которым опять-такипрежде всего относятся юридические лица лю-бых организационно-правовых форм, а такжефизлица, в том числе ИП, нанимающие работ-ников по трудовым и гражданско-правовымдоговорам. Но если у предпринимателя с фи-зическими лицами заключены только догово-ры ГПХ, то расчет по форме-4 ФСС нужно пред-ставить, лишь если данные договоры пред-усматривают уплату ИП «несчастных» взносов(ст. 3, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯПредставить расчет 4-ФСС плательщики

страховых взносов должны по месту учета вкачестве страхователя. Таким образом, орга-низации обязаны направить его по местусвоего нахождения в том числе в отношенииобособленных подразделений, которые нахо-дятся за пределами России или не обладаютхотя бы одним из признаков самостоятельно-сти: не имеют отдельного баланса или расчет-ного счета либо не начисляют выплаты физ-лицам (ч. 11, 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).Прочие «обособленцы», как уже упомина-лось, самостоятельно исполняют по местусвоего нахождения обязанность организациипо представлению расчета (ч. 11 ст. 15 Закона№ 212-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ,п. 5 Порядка № 959н).

Индивидуальные предприниматели подаютрасчет по форме 4-ФСС в территориальное от-деление ФСС по месту своего жительства (п. 3ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, п. 6 Порядка№ 959н).

При этом страхователи, у которых среднес-писочная численность физических лиц, полу-чающих выплаты и вознаграждения, за пред-

шествующий календарный год составляет бо-лее 50 человек, обязаны представить расчет 4-ФСС в электронной форме по установлен-ным форматам. То же самое касается вновьсозданных организаций (в том числе при ре-организации), у которых численность такихполучателей превышает указанный предел(ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Порядок представления отчетности в элек-тронном виде в органы ФСС утвержден прика-зом ФСС от 12 февраля 2010 г. № 19.

В свою очередь несоблюдение порядкапредставления расчета в электронном видевлечет взыскание штрафа в размере 200 руб.(ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯОбязательными для заполнения в разделе I

являются таблицы 1 и 3. В таблице 3 произво-дится расчет базы для начисления страховыхвзносов, в таблице 1 приводятся сведения орасчетах в ФСС по начисленным и уплачен-ным взносам, расходам на обязательное соци-альное страхование и пр.

Обязательными для заполнения в разделе IIявляются таблицы 6, 7 и 10. В таблице 6 при-водят данные, необходимые для расчета «не-счастных» взносов, в таблице 7 – сведения орасчетах в ФСС по начисленным и уплачен-ным взносам, расходам на обязательное соци-альное страхование и пр., в таблице 10 – све-дения о результатах специальной оценки усло-вий труда и обязательных предварительных ипериодических медосмотров.

Остальные таблицы обоих разделов подле-жат заполнению только в том случае, еслиимеются показатели для отражения в них.

В таблице 2 раздела I расшифровываетсясумма произведенных в отчетном периоде рас-ходов на обязательное социальное страхова-ние на случай временной нетрудоспособностии в связи с материнством по видам пособий ииных выплат. Кроме того, в ней отражаютсясуммы выплаченного среднего заработка задополнительные выходные дни, предоставляе-мые для ухода за детьми-инвалидами. Подоб-ные суммы не являются страховым обеспече-нием по ВНиМ, однако соответствующие рас-ходы работодателя финансируются за счет фе-дерального бюджета через Фонд социальногострахования (п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля

16



Будь как дома, но незабывай, что в гостях.Бывалые в людях го-ворят, небывалые до-ма сидят.

2009 г. № 213-ФЗ, письмо ФСС от 5 мая 2010 г.№ 02-02-01/08-2082).

Суммы пособий, выплаченных в размересверх установленного законодательством обобязательном социальном страховании, фи-нансируемом за счет средств федеральногобюджета, расшифровываются в таблице 5 раз-дела I расчета.

Таблицы 3.1-4.5 раздела I заполняются стра-хователями, уплачивающими взносы по соот-ветствующим пониженным тарифам. В нихдекларируется соответствие условиям, при ко-торых взносы рассчитываются по льготнымставкам.

Таблица 8 раздела II должна быть оформле-на, если в I квартале 2014 года страхователемвыплачивалось работникам страховое обес-печение по «несчастному» страхованию и(или) производились расходы на финансиро-вание предупредительных мер по сокращениюпроизводственного травматизма и профзабо-леваний, которые засчитываются им в счетуплаты «несчастных» взносов.

В Таблице 9 раздела II отражаются данные очисленности застрахованных лиц, которые по-страдали в отчетном периоде от несчастныхслучаев на производстве и профзаболеваний,если таковые имели место.

Данные в таблицах расчета представляютсянарастающим итогом с начала года. Если призаполнении отчетности допущена ошибка, не-верный показатель следует перечеркнуть, впи-сать правильный, поставить подпись и указатьдату исправления. При этом все исправлениядолжны быть заверены печатью организацииили подписью индивидуального предприни-мателя (его представителя). Использованиекорректирующего средства для исправленияошибок не допускается (абз. 4–6 п. 2 Порядка).

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯСогласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ

объектом обложения страховыми взносами вовнебюджетные фонды, в том числе на ВНиМ,признаются начисления в пользу физическихлиц в рамках трудовых отношений, а также от-дельных видов гражданско-правовых догово-ров. Практически аналогичным образом пунк-том 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ определенобъект обложения «несчастными» взносами.При этом к выплатам в рамках трудовых отно-

шений представители Минтруда, по сути, при-равнивают все выплаты, производимые рабо-тодателем в пользу работников в силу наличиятрудовых отношений между ними, а не тольковыплаты, которые являются непосредственнооплатой за труд. Об этом говорится в письме ве-домства от 17 апреля 2014 г. № 17-4/В-158.

Исключение, в части объекта обложениявзносами на ВНиМ, составляют только суммы,поименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ,и перечень их является исчерпывающим.Именно поэтому, по мнению чиновников, сре-ди прочего начислять взносы необходимо соследующих сумм:

– выплат в виде возмещения оплаты стои-мости проезда работников организации отместа жительства до места работы и обратно(письмо Минтруда от 13 мая 2014 г. № 17-4/ООГ-367);

– оплаты стоимости парковки личноготранспорта работника (письмо Минтруда от17 апреля 2014 г. № 17-4/В-158);

– выплат, направленных на возмещениерасходов на питание работников, постояннаяработа которых осуществляется в пути илиимеет разъездной характер (письмо Минтрудаот 11 марта 2014 г. № 17-3/В-100);

– компенсации работнику за использова-ние им в служебных целях личного транспорт-ного средства, управляемого на основании до-веренности (письмо Минтруда от 26 февраля2014 г. № 17-3/В-82, от 26 февраля 2014 г.№ 17-3/В-92).

В том числе в письме от 20 января 2014 г.№ 17-3/В-13 представители Минтруда пришлик выводу, что в общем порядке облагаютсястраховыми взносами суммы единовременныхвыплат в пользу работников социального ха-рактера. Каким образом таковые производятся– на основании положений трудового договораили при отсутствии таковых, в данном случае,по мнению чиновников, значения не имеет.

Однако еще в постановлении от 14 мая2013 г. № 17744/12 в отношении признаниятех или иных выплат в пользу работника объ-ектом обложения страховыми взносами вовнебюджетные фонды Президиум ВАС сфор-мулировал следующую позицию.

Сам по себе факт наличия трудовых отно-шений между работодателем и его работника-ми, указали судьи, не свидетельствует о том,

17



3. «БухгалтерLДока»

что все выплаты, которые начисляются работ-никам, представляют собой оплату их труда.И в этом смысле выплаты социального харак-тера, основанные на коллективном договоре,которые не являются стимулирующими и независят от квалификации работников, слож-ности, качества, количества, условий выпол-нения самой работы, не являются оплатойтруда работников (вознаграждением за труд),в том числе потому, что они не предусмотре-ны трудовым договором. В свою очередь кол-лективный договор согласно статье 40 Трудо-вого кодекса регулирует уже не только трудо-вые, но и социально-трудовые отношения. Та-ким образом, социальные выплаты, пред-усмотренные им, не могут быть признаныобъектом обложения страховыми взносами вовнебюджетные фонды.

ПРЕДЕЛЬНАЯ БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ

Расчет взносов по обязательному социаль-ному страхованию на случай временной не-трудоспособности и в связи с материнствомследует производить с учетом предельной ве-личины базы для начисления страховых взно-

сов. В текущем году она составляет 624 000рублей (ст. 8 Закона № 212-ФЗ, постановлениеправительства от 30 ноября 2013 г. № 1101). Ссуммы превышения данной величины страхо-вые взносы в ФСС не уплачиваются. Но каж-дый работодатель, у которого в течение годатрудилось физическое лицо, определяет пре-дельную базу для начисления взносов в отно-шении него отдельно, без учета выплат, полу-ченных в других компаниях (письмо Минзд-равсоцразвития от 17 января 2011 г. № 76-19).В то же время в расчет предельной базы по со-труднику, который в течение отчетного перио-да был уволен из одного обособленного под-разделения и принят в другое подразделениеэтой же компании, включаются все выплаты,начисленные в его пользу в этой организации(письмо ФСС от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893). Аналогичным образом в письмеот 5 марта 2014 г. № 17-3/В-96 представителиМинтруда указали, что в базу для начислениястраховых взносов по выплатам физическомулицу, которое было уволено и принято на ра-боту в эту же организацию в течение одногорасчетного (отчетного) периода, включаютсявсе выплаты, начисленные в его пользу в тече-ние этого периода по всем основаниям за пе-риод работы в организации в целом.

18



? Организация предоставилаработнику беспроцентный

заем на покупку жилья. Нужно лиоблагать НДФЛ материальнуювыгоду от экономии на процентахпо заемным средствам, если ра-ботник имеет право на имуще-ственный налоговый вычет, но неиспользует его? Если нет, то дол-жен ли он подтверждать такоеправо ежегодно?

Согласно пункту 1 статьи 212 Нало-гового кодекса к доходам, облагаемымНДФЛ, относится в том числе матвыго-да от экономии на процентах за поль-зование заемными средствами, полу-ченными от организаций или индиви-дуальных предпринимателей. Но приэтом таковая освобождается от налого-

обложения, когда соответствующие за-емные средства предоставлены на при-обретение на территории России жило-го дома, квартиры, комнаты или доли(долей) в них, земельных участков поджилищное строительство, а также тех,на которых расположены приобретае-мые жилые дома, или доли (долей) вних. Условием такого освобожденияявляется наличие у налогоплательщикаправа на получение имущественногоналогового вычета, установленногоподпунктом 2 пункта 1 статьи 220 На-логового кодекса. При этом соответ-ствующее право должно быть подтвер-ждено налоговым органом в порядке,предусмотренном пунктом 3 статьи220 Кодекса. А вот факт использованияналогового вычета физическим лицом

значения в данном случае не имеет. Та-кой вывод следует, в частности, изписьма Минфина от 4 сентября 2009 г.№ 03-04-05-01/671.

Таким образом, если работник пред-ставит уведомление из ИФНС о наличииу него права на получение имуществен-ного вычета, облагать полученную имматериальную выгоду от экономии напроцентах работодателю не нужно.Форма такого уведомления установленаприказом ФНС от 25 декабря 2009 г.№ ММ-7-3/714@. Причем для примене-ния освобождения от НДФЛ достаточнолишь однократного его представления.Иными словами, ежегодно подтвер-ждать право на вычет в данном случаене нужно (письмо Минфина от 14 сен-тября 2010 г. № 03-04-06/6-211).

МАТВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ И НАЛОГИВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

Приказом от 4 июля 2014 года № ММВ-7-3/353@ Федеральная налоговая служба утвер-дила новые форму и порядок заполнения дек-ларации по ЕНВД (далее – Порядок). Пунктом2 данного документа предусмотрено, что онподлежит применению начиная с представле-ния «вмененной» отчетности за III квартал2014 года. Конечно, на момент подготовкистатьи приказ еще не был зарегистрированМинюстом, однако, учитывая, что на регист-рацию документ был отдан еще в начале июля,вряд ли к началу отчетной кампании ситуацияостанется неразрешенной.

Так или иначе, изменения, внесенные вформу декларации по ЕНВД нельзя назвать не-ожиданными. Они лишь позволяют отражатьв отчетности расчет налога в соответствии споследними изменениями законодательства вэтой части. При этом состав декларации остал-ся прежним:

– титульный лист;– раздел 1 «Сумма единого налога на вме-

ненный доход, подлежащая уплате в бюджет»;– раздел 2 «Расчет суммы единого налога на

вмененный доход для отдельных видов дея-тельности»;

– раздел 3 «Расчет суммы единого налога навмененный доход за налоговый период».

И заполнять его по-прежнему имеетсмысл начиная с раздела 2, перейдя затем кразделу, оставив напоследок раздел 1 и ти-тульный лист.

Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГА ПО ВИДАМ И МЕСТАМ ВЕДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

При исчислении ЕНВД сначала налог рас-считывается по каждому виду «вмененной»деятельности, а также по каждому месту ее ве-дения (стр. 020) с различными кодами ОК-ТМО. Раздел 2 «вмененной» декларации за-

полняется на каждый такой расчет. По строке010 в нем указывается код вида предпринима-тельской деятельности, по строке 020 – адресведения деятельности, по строке 030 – код ОК-ТМО по месту ее ведения деятельности. В этойчасти никаких изменений не произошло. Ко-личество разделов 2 в декларации должно со-ответствовать числу видов деятельности нало-гоплательщика и мест ее ведения, а коды ви-дов деятельности приведены в приложении№ 5 к Порядку. Однако из раздела 2 исчезластрока 015, в которой отдельные категории«вмененщиков» указывали код оказываемыхуслуг. Ну и самое главное изменился порядокотражения показателей, необходимых длярасчета налога.

Так, по тому же коду строки, что и раньше(стр. 040) теперь указывается только базоваядоходность на единицу физического показате-ля. Далее отныне подлежат отражению коэф-фициенты К1 и К2, на которые корректируетсябазовая доходность, то есть данные показате-ли «переехали» в строки 050 и 060.

В свою очередь, строки 070, 080 и 090, со-ответствующие каждому месяцу налоговогопериода (в данном случае – июлю, августу исентябрю), обзавелись графами. В графе 2 поданным строкам проставляется величина фи-зического показателя за соответствующий ме-сяц. В графе 3 – количество календарных днейведения деятельности в этом месяце, указы-ваемое только в случае, если на этот месяцприходится постановка на учет в качествеплательщика ЕНВД или, наоборот, снятие сучета. Наконец, в графе 4 отражается налого-вая база за соответствующий месяц налогово-го периода, которая определяется как про-изведение значений строк 040, 050, 060 и по-казателя строки 070, 080 или 090 по графе 2 сучетом также значения по графе 3, если дан-ный показатель заполнен.

Общая сумма налоговой базы указывается,как и раньше, по строке 100. Но теперь она

19


ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД за III квартал 2014 года

Не позднее 20 октября 2014 года плательщикам ЕНВД предстоит отчитатьсяпо этому налогу перед ИФНС за III квартал текущего года. Причем, почти навер-няка, сделать это нужно будет уже по новой форме.

Автор:Ирина ТРУСОВА,

эксперт



3*

рассчитывается как сумма строк 070, 080 и090 по графе 4.

Строка для отражения суммы исчисленногоЕНВД (стр. 110) и формула для его расчетаостались неизменны (стр. 100 × 15/100).

Напомним, что общий порядок расчет базыпо ЕНВД, то есть «вменного» дохода представ-ляет собой произведение скорректированнойна коэффициенты К1 и К2 базовой доходностина величину физического показателя, исполь-зуемого налогоплательщиком в деятельности(п. 2, 4 ст. 346.29 НК). При этом в силу пункта9 статьи 346.29 Налогового кодекса измене-ние величины физического показателя в тече-ние налогового периода при исчисленииЕНВД учитывается с начала того месяца, в ко-тором оно произошло. В связи с этим преж-няя форма «вмененной» декларации предпо-лагала указание величины физпоказателя закаждый месяц квартала, не позволяла отра-жать в помесячном исчислении налоговуюбазу, поскольку необходимости ранее в этомне было (письма ФНС от 24 июня 2013 г.№ ЕД-4-3/11412@, от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1806@).

Между тем еще с 1 января 2013 года в Нало-говый кодекс были внесены изменения, вво-дящие специальный порядок расчета ЕНВД вслучае, когда постановка на учет (снятие сучета) в качестве «вмененщика» произведенаналогоплательщиком не с первого дня кален-дарного месяца. На сегодняшний день в по-добной ситуации вмененный доход, величинакоторого и представляет собой налоговую ба-зу, за месяц постановки на учет (снятия с уче-та) рассчитывается исходя из фактическогоколичества дней ведения налогоплательщи-ком деятельности. Для этого используетсяформула:

ВД = ((БД × ФП) : КД × КД1,

где: ВД – сумма вмененного дохода за месяцпостановки на учет (снятия с учета);БД – базовая доходность, скорректирован-ная на коэффициенты К1 и К2;ФП – величина физического показателя замесяц постановки на учет (снятия с учета);КД – количество календарных дней в ме-сяце;КД1 – фактическое количество дней осу-ществления предпринимательской дея-

тельности в месяце в качестве налогопла-тельщика единого налога.

Именно с этим и связаны основные измене-ния в разделе 2 декларации по ЕНВД.

Раздел 3. РАСЧЕТ НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

В разделе 3 определяется общая суммаЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогамналогового периода и этот раздел претерпел,пожалуй, наибольшие изменения.

Так, помимо суммирования сумм ЕНВД, ис-численного по отдельным видам деятельностии местам их введения, расчет налога за квар-тал предполагает применение налогового вы-чета, предусмотренного пунктами 2, 2.1статьи 346.32 Налогового кодекса. Состав та-кого вычета и порядок его применения такжепретерпел изменения еще с начала 2013 года.Однако изменения в декларацию, учитываю-щие их внесены только сейчас.

В первую очередь необходимо отметить,что порядок применения налогового вычетапо ЕНВД различен для налогоплательщиков,производящих выплаты в пользу физлиц ииндивидуальных предпринимателей, непроизводящих таковых. Соответственно,различается для них и порядок заполненияраздела 3 в новой форме декларации. В част-ности, прежде всего в связи с этим в раздел3 введен новый показатель «Признак нало-гоплательщика», который отражается построке 005. Признак «1» указывают налого-плательщики, производящие выплаты впользу физлиц, признак «2» - индивидуаль-ные предприниматели, не производящие та-ковых. Исходя из показателя, отраженногопо строке 005 и заполняет в дальнейшемраздел 3.

Признак «1»В состав вычета по ЕНВД для налогоплатель-

щиков, производящих выплаты в пользу физ-лиц входят:

– страховые взносы на обязательное пен-сионное, медицинское и социальное (как наслучай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством, так и от несчастныхслучаев на производстве и профзаболеваний)страхование, уплаченных при выплате возна-

20



граждений работникам (подп. 1 п. 2ст. 346.32 НК);

– суммы выплаченных работникам в соот-ветствии с законодательством за счет собст-венных средств пособий по временной нетру-доспособности (за исключением несчастныхслучаев на производстве и профзаболеваний)в части, не покрытой страховыми выплатамипо договорам страхования, которые заключе-ны работодателем в пользу сотрудников наэтот случай;

– взносы по договорам страхования в пользуработников на случай их временной нетрудо-способности (за исключением несчастных слу-чаев на производстве и профессиональных за-болеваний) за дни болезни или травмы, кото-рые оплачиваются за счет средств работодате-ля (если сумма страховой выплаты по такимдоговорам не превышает размера пособия повременной нетрудоспособности за соответ-ствующие дни, определенного согласно зако-нодательству).

Сумма таких расходов, уменьшающаяЕНВД, рассчитанный за налоговый период,отражается по строке 020 раздела 3 и не мо-жет превышать 50 процентов от величиныналога.

Признак «2»Отсутствие выплат в пользу физлиц у ин-

дивидуального предпринимателя подразу-мевает неиспользование им наемного тру-да. Таким образом, все расходы, перечис-ленные в пункте 2 статьи 346.32 Налоговогокодекса, которые включаются в состав выче-та по ЕНВД, у такого ИП просто отсут-ствуют. Но абзац третий пункта 2.1 статьи346.32 Кодекса гласит, что индивидуальныепредприниматели, не производящие выпла-ты и иные вознаграждения физическим ли-цам, уменьшают сумму единого налога настраховые взносы, уплаченные в Пенсион-ный фонд и Федеральный фонд обязательно-го медицинского страхования в фиксиро-ванном размере. При этом ограничения навеличину вычета в 50 процентов от суммыналога данная норма уже не устанавливает.Тот факт, что в рассматриваемом случае ононе применяется, подтверждают и специали-сты Минфина (письма ведомства от 1 марта2013 г. № 03-11-11/91, от 12 февраля 2013 г.№ 03-11-11/65).

Сумма страховых взносов, уплаченных ИП,непроизводящим выплаты в пользу физлиц, засебя, которая уменьшает ЕНВД, исчисленныйза квартал, отражается по строке 030 раздела 3.

Строки 010 и 040 – общие как для налого-плательщиков с признаком «1», так и для ИП спризнаком «2». В строке 010 отражается суммаисчисленного за квартал налога по всем видами местам ведения деятельности, то есть суммазначений строк 110 всех заполненных разде-лов 2 декларации. В строке 040 – сумма ЕНВДза налоговый период, подлежащая уплате вбюджет, то есть уже уменьшенная на суммуналогового вычета. Для налогоплательщиковс признаком «1» значение по данной строкедолжно соответствовать формуле:

стр. 010 – стр. 020 ≥ 50% стр.010

Для индивидуальных предпринимателей спризнаком «2» значение по строке 040 должноотвечать формуле:

стр. 010 – стр. 020 ≥ 0

Раздел 1. НАЛОГ, ПОДЛЕЖАЩИЙ УПЛАТЕ

В разделе 1 общая сумма ЕНВД, подлежащаяуплате налогоплательщиком по итогам квар-

Спецвыпуск по отчётности за 9 месяцев 2014 года 21


Обратите внимание! Как указываютпредставители Минфина, для уменьшения

ЕНВД за квартал фиксированный платежстраховых взносов должен быть перечисленв этом же квартале и до подачи «вмененной»декларации (письма Минфина от 14 мая2013 г. № 03-11-11/16628, от 24 апреля2013 г. № 03-11-11/14196). Иными словами,если декларация подана в последнем месяценалогового периода и затем перечисленывзносы (в этом же месяце), то права умень-шить ЕНВД за указанный квартал на суммувзносов у предпринимателя нет. Но, к приме-ру, судьи ФАС Центрального округа в поста-новлении от 11 июля 2014 г. № А09-9251/2013 пришли к выводу, что при расчетеЕНВД индивидуальный предпринимательвправе включить в состав вычета в том чис-ле страховые взносы в фиксированном разме-ре, рассчитанные им за тот же период, за ко-торый исчислен налог, но уплаченные уже вследующем квартале.

!

тала в бюджет распределяется по местам егоперечисления, то есть по кодам ОКТМО. Этообусловлено тем, что не только исчисление, нои уплата ЕНВД, производится в отдельности покаждому муниципальному образованию, натерритории которого ведется «вмененная»деятельность.

Как и ранее, раздел 1 в новой декларации поЕНВД состоит из восьми блоков строк, по ко-торым отражаются код ОКТМО и сумма ЕНВД,подлежащая уплате по этому коду. Но еслираньше это были строки 020 и 030, то теперь010 и 020. Иных строк раздел 1 более не содер-жит, это, в частности, означает, что код бюд-жетной классификации в нем больше не ука-зывается (ранее стр. 010).

С учетом изменений, внесенных в разделы2 и 3, не мог не измениться и порядок расчетасуммы налога, подлежащего уплате по томуили иному коду ОКТМО. Так, значение строк020 в разделе 1 теперь необходимо рассчиты-вать по формуле:

стр. 040 разд. 3 × (сумма стр. 110 всех разд. 2по данному коду ОКТМО : стр. 010 разд. 3)

Иными словами, сумма ЕНВД, подлежащаяуплате по конкретному коду ОКТМО, рассчи-тывается исходя из доли суммы налога, рас-считанного по данному коду ОКТМО в общей

сумме ЕНВД, исчисленной за квартал доуменьшения на налоговый вычет.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТТитульный лист декларации по ЕНВД изме-

нений практически не претерпел. Единствен-ное, то можно отметить – это сноску, указы-вающую, что при отражении ФИО руководи-теля организации-налогоплательщика (пред-ставителя налогоплательщика – физическоголица либо физлица, подтверждающего досто-верность и полноту сведений, указанных в от-четности, от представителя налогоплательщи-ка – юридического лица) отчество отражаетсятолько при его наличии.

Также можно отметить, что код вида эконо-мической деятельности на титульном листе те-перь нужно указывать в соответствии с Обще-российским классификатором видов экономи-ческой деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2),утвержденным приказом Росстандарта от 31января 2014 г. № 14-ст. Это отражено как вформе декларации, так и в Порядке.

Кроме того, пункт 2.7 Порядка теперь ука-зывает, что в электронной форме по телеком-муникационным каналам связи декларацияпредставляется по установленным форматам сусиленной квалифицированной электроннойподписью.

Спецвыпуск по отчётности за 9 месяцев 2014 года22


Чи тай те еже днев ные бух гал тер ские но во сти

на сай те жур на ла:

www.b�doka.ru

Продолжение спецвыпуска в следующем номере.

Согласно пункту 1статьи 380 Граждан-ского кодекса задат-ком признается де-нежная сумма, выда-ваемая одной из дого-варивающихся сто-рон в счет причитаю-щихся с нее по дого-вору платежей другойстороне, в доказательство заключения догово-ра и в обеспечение его исполнения. Собствен-но говоря, то, что задаток является одним изспособов обеспечения исполнения обяза-тельств по договору, следует уже из пункта 1статьи 329 Кодекса.

Так, если за неисполнение договора ответ-ственна сторона, давшая задаток, он остаетсяу другой стороны. Если сторона, получившаязадаток, – она обязана уплатить другой сторо-не двойную сумму задатка. Сверх этого, если вдоговоре не предусмотрено иное, сторона, от-ветственная за его неисполнение, обязана воз-местить другой стороне убытки с зачетом сум-мы задатка (п. 2 ст. 381 ГК).

При прекращении обязательства до началаего исполнения по соглашению сторон либовследствие невозможности исполнения зада-ток просто возвращается (п. 1 ст. 381 ГК).

Соглашение о задатке независимо от егосуммы в обязательном порядке должно бытьсовершено в письменной форме (п. 2 ст. 380ГК). В противном случае, и в принципе при на-личии сомнений в том, что уплаченная суммаявляется задатком, ее следует считать аван-сом, если не доказано иное (п. 3 ст. 480 ГК).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТДенежные средства, перечисленные органи-

зацией продавцу в качестве задатка, расходомдля нее не являются (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», утв. приказом Минфина от 6 мая1999 г. № 33н). Сумма перечисленного задаткаотражается как дебиторская задолженность по

дебету счета 60 «Расче-ты с поставщиками иподрядчиками» и кре-диту счета 51 «Расчет-ные счета» (п. 16 ПБУ10/99). При этом ксчету 60 для учета за-датка целесообразнооткрыть специальныйсубсчет, например,

60-2 «Расчеты по перечисленному задатку».Полученные от продавца товары прини-

маются к учету в составе материально-про-изводственных запасов по фактической себе-стоимости. В данном случае таковой будет вы-ступать договорная стоимость товаров (безНДС) (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказомМинфина от 9 июня 2001 г. № 44н). Принятиетоваров к учету отражается записью по дебетусчета 41 «Товары» и кредиту счета 60.

Зачет стоимости перечисленного ранее за-датка в счет оплаты полученных товаров отра-жается внутренней записью по субсчетам (илианалитическим счетам) счета 60: Дебет 60Кредит 60-2.

При перечислении оставшейся договорнойстоимости товаров производится запись по де-бету счета 60 и кредиту счета 51.

При нарушении договорных обязательствпродавцом и перечислению покупателю двой-ной суммы задатка, доходом последнего будетявлять лишь часть ее, а именно сумма, превы-шающая величину ранее уплаченного задатка(п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвер-жденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г.№ 32н). При этом подлежащие получениюштрафы, пени, неустойки за нарушение усло-вий договоров являются прочими доходами,которые принимаются к бухгалтерскому учетутолько в суммах, присужденных судом илипризнанных должником. Соответственно, в со-став доходов они включаются лишь в том от-четном периоде, в котором судом вынесено ре-

Проводка на каждый день 23


ЗАДАТОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ покупателя

Как отразить в бухгалтерском учете покупателя перечисление задатка в рамкахдоговора поставки товара?


ХУТОРОВ,

эксперт


шение об их взыскании или они признаныдолжником (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Прочие доходы в бухгалтерском учете отра-жаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Дляучета расчетов по выставленным претензиямпредусмотрен счет 76 «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Рас-четы по претензиям».

При нарушении договорных обязательств по-купателем в бухгалтерском учете он списывает де-биторскую задолженность в виде выданного ра-нее задатка в прочие расходы в качестве санкцииза нарушение договора (п. п. 11, 14.2 ПБУ 10/99).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Представители как Минфина, так и ФНС, в це-лях исчисления НДС рассматривают задаток какоплату в счет предстоящий реализации товаров.В связи с этим они настаивают, что при получе-нии такового продавец обязан исчислить НДСкак с предоплаты, а значит, и выставить счет-фак-туру (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК, пись-ма Минфина 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25,ФНС от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60). При та-ком подходе на основании полученного счета-фактуры, условия о внесении задатка в договорекупли-продажи и платежных документов, под-тверждающих его перечисление, покупатель привнесении задатка вправе принять к вычету, упла-

ченные в его сумме НДС. При этом учитывать та-ковой целесообразно на специальном субсчете ксчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-диторами», например 76-НДС. Соответственно,при отгрузке товара ранее принятый к вычетуналог необходимо будет восстановить, а к вы-чету принять НДС с полной стоимости товара.

Вместе с тем, судьи в подобных случаях обра-щают внимание на то, что обеспечительнаяфункция задатка прекращается, а платежная на-чинается, только с момента начала исполненияпродавцом основного обязательства, то есть от-грузки товара (постановления ФАС Московско-го округа от 23 мая 2006 г. № КА-А40/4283-06,ФАС Уральского округа от 1 декабря 2005 г.№ Ф09-5394/05-С2, Тринадцатого арбитражно-го апелляционного суда от 8 июня 2007 г. по де-лу № А26-9540/2006-210). Иными словами, намомент перечисления задаток не является пред-варительной оплатой. Следовательно, исчис-лять с него НДС и выставлять счет-фактуру про-давец не обязан, а у покупателя нет основанийдля применения авансового вычета.

Договором поставки товара стоимостью236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.), заключен-ным компанией предусмотрено перечислениепродавцу задатка в размере 30 процентов отстоимости товаров.

Задаток перечислен организацией в 28 авгу-ста 2014 г. Товары отгружены 2 сентября, а опла-чены 4 сентября.

Проводка на каждый день24

ПРИ МЕР

Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.) Первичный документНа 28 августа 2014 г.

Перечислен задаток продавцу 60-2 51 70 800(236 000 × 30%) Выписка банка по расчетному счету

Исчислен НДС с суммы задатка, как с предоплаты 19 76-НДС 10 800 Счет-фактура

НДС с суммы задатка как с предоплатыпринят к вычету 68-НДС 19 10 800 Счет-фактура

На 2 сентября 2014 г.

Получен товар 41 60 200 000 Отгрузочные документы продавца

Отражен «входной» НДМ 19 60 36 000 Счет-фактура

Сумма выплаченного задатка зачтена в счет оплаты товара 60 60-2 70 800 Бухгалтерская справка

Восстановлен НДС ранее принятый к вычету с задатка 76-НДС 68-НДС 10 800 Счет-фактура

Принят к вычету НДС с приобретенныхтоваров 68-НДС 19 36 000 Счет-фактура


Произведен окончательный расчет с продавцом 60 51 165 200 Выписка банка по расчетному счету


Согласно пункту 1 статьи 329 Гражданскогокодекса задаток является одним из способовобеспечения исполнения обязательств по до-говору. Так, пунктом 2 статьи 381 Кодексапредусмотрено, что если за неисполнение до-говора ответственна сторона, давшая задаток,он остается у другой стороны. Если за неиспол-нение договора ответственна сторона, полу-чившая задаток, она обязана уплатить другойстороне двойную сумму задатка. Помимо это-го, по общему правилу, то есть если в договорене предусмотрено иное, сторона, ответствен-ная за неисполнение договора, обязана возме-стить другой стороне убытки с зачетом суммызадатка. При прекращении обязательства доначала его исполнения по соглашению сторонлибо вследствие невозможности исполнениязадаток просто возвращается.

Вместе с тем из определения задатка, дан-ного пунктом 1 статьи 380 Гражданского ко-декса, следует, что задаток помимо прочегонесет и платежную функцию. Согласно даннойнорме задаток представляет собой денежнуюсумму, которая выдается одной из договари-вающихся сторон другой в доказательство за-ключения договора и в обеспечение его испол-нения, но при этом и в счет платежей, причи-тающихся с нее по договору. Иными словами,при выполнении покупателем обязательствапо оплате товара сумма полученного от негозадатка засчитывается в счет такой оплаты.

В этом отношении задаток близок к пред-оплате. Собственно говоря, в силу пункта 3статьи 380 Гражданского кодекса при наличиисомнений в том, что уплаченная сумма являет-ся задатком, ее следует считать авансом, еслине доказано иное. То же самое относится к слу-чаям, когда не соблюдена письменная формасоглашения о задатке, которая в данном случаеносит обязательный характер (п. 2 ст. 380 ГК).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТСумма задатка при его поступлении от поку-

пателя, как и сумма предоплаты, не является

доходом продавца (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы ор-ганизации», утвержденного приказом Минфи-на от 6 мая 1999 г. № 32н). Она отражается подебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту сче-та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».При этом к счету 62 для учета задатка целесо-образно открыть специальный субсчет, напри-мер, 62-2 «Расчеты по полученному задатку».

Доходом продавца от обычных видов деятель-ности является выручка от реализации товара,которая отражается в бухгалтерском учете покредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Вы-ручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 вразмере договорной стоимости на дату переходаправа собственности на товар к покупателю(п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно в дебетсчета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»списывается фактическая себестоимость реали-зованного товара со счета 41 «Товары».

На дату отгрузки производится также зачетстоимости полученного ранее задатка в счетоплаты товаров, который отражается внутрен-ней записью по субсчетам (или аналитическимсчетам) счета 62: Дебет 62-2 Кредит 62.

При перечислении покупателем оставшейсядоговорной стоимости товаров производитсязапись по дебету счета 51 и кредиту счета 62.

При нарушении договорных обязательствпродавцом и перечислении покупателю двой-ной суммы задатка расходом для него будет яв-ляться лишь та ее часть, которая превышаетвеличину ранее полученного задатка (п. 11ПБУ 10/99 «Доходы организации» утвержден-ного приказом Минфина от 6 мая 1999 г.№ 33н). При этом подлежащие уплате штра-фы, пени, неустойки за нарушение условий до-говоров принимаются к бухгалтерскому учетув составе прочих расходов только в суммах,присужденных судом или признанных долж-ником. Следовательно, такие расходы относят-ся к тому отчетному периоду, в котором судомвынесено решение об их взыскании или онипризнаны должником, в данном случае самимпродавцом (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

25


ЗАДАТОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ продавца

Как отразить в бухгалтерском учете продавца получение задатка в рамках до-говора поставки товара?


ХУТОРОВ,

эксперт


Проводка на каждый день

В гости ходить —надо и к себе водить.В гостях добро, а до-ма вольно.Где рады, там неучащай, а где не ра-ды, век не бывай.

Прочие расходы в бухгалтерском учете отра-жаются по дебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Дляучета расчетов по выставленным претензиямпредусмотрен счет 76 «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Рас-четы по претензиям». Таким образом, возвратпокупателю суммы задатка в двойном размереотражается по кредиту счета 51 в корреспон-денции с дебетом счетов 62, субсчет 62-2, и 76.

При неисполнении обязательств покупате-лем задаток, оставшийся у продавца в качествесанкции за нарушение договора, отражаетсяим в бухгалтерском учете в качестве прочегодохода (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Для этого про-изводится запись по кредиту счета 91, субсчет91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 62.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно позиции контролирующих орга-нов в целях исчисления НДС задаток представ-ляет собой оплату в счет предстоящей реали-зации товаров (письма Минфина от 2 февраля2011 г. № 03-07-11/25, ФНС от 17 января2008 г. № 03-1-03/60). Следовательно, на датуего поступления продавец обязан исчислитьналог исходя из суммы задатка и расчетнойставки 18/118 (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4ст. 164 НК). В бухгалтерском учете учитыватьего целесообразно на специальном субсчете ксчету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», например 76-НДС.

При этом при отгрузке товара продавецвновь должен исчислить базу по НДС, которая

уже будет равна договорной стоимости товара(п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК). В свою очередьналог при этом рассчитывается по ставке 10или 18 процентов в зависимости от вида товара(п. 3 ст. 164 НК). Сумму НДС, начисленную приполучении задатка, продавец при этом вправепринять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).При этом производится обратная запись, тоесть его сумма отражается по кредиту счета 76субсчет 76-НДС и дебету счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет 68-НДС.

Вместе с тем, если следовать позиции судей,то исчислять НДС с суммы задатка при его по-ступлении не нужно. Как правило, арбитры ис-ходят из того, что обеспечительная функция за-датка прекращается, а платежная начинается,только с момента начала исполнения продав-цом основного обязательства, то есть отгрузкитовара (постановления ФАС Московского окру-га от 23 мая 2006 г. № КА-А40/4283-06, ФАСУральского округа от 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2, Тринадцатого арбитражногоапелляционного суда от 8 июня 2007 г. по делу№ А26-9540/2006-210). Это означает, что намомент перечисления задаток не являетсяпредварительной оплатой, следовательно, нетоснований и для определения базы по НДС.

Договором поставки товара стоимостью236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.), заключен-ным компанией, предусмотрено перечисление по-купателем задатка в размере 30 процентов отстоимости товаров.

Задаток получен продавцом в 28 августа2014 г. Товары отгружены 2 сентября, а оплачены4 сентября.

Проводка на каждый день26


Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.) Первичный документНа 28 августа 2014 г.

Получен задаток 51 62-2 70 800 (236 000 × 30%)

Выписка банка по расчетномусчету

Начислен НДС с суммы задатка какс предоплаты 76- НДС 68-НДС 10 800 Счет-фактура


Признана выручка от реализациитовара 62 90-1 200 000 Товарная накладная

Начислен НДС 90-3 68-НДС 36 000 Счет-фактура

Сумма полученного задатка зачтенав счет оплаты товара 62-2 62 70 800 Бухгалтерская справка

Принят к вычету НДС, ранее начис-ленный на сумму задатка 68-НДС 76-НДС 10 800 Счет-фактура


Получена окончательная оплата отпокупателя 51 62 165 200 Выписка банка по расчетному

счету

ПРИ МЕР

27


ВОЛОСЫ1. Хорошее средство паста Сульсена – от перхоти, для

профилактики ее появления а также для питания и роста во-лос. В аптеке стоит около 50-ти рублей

2. Эфирное масло лаванды – добавить несколько капельв кондиционер для волос – волосы долго не пачкаются. Стоитот 30 рублей.

3. Репевит. Это стимулятор кожного покрова головы. Тамвсе экстракты трав и масла, которые улучшают рост волос иукрепляют их. Стоит 44 руб., но правда флакончик небольшой.

4. Маска для быстрого роста волос – масляные витами-ны А и Е, сок лимона, аптечный препарат Димексид – все по2 чайных ложки, перемешать и под полиэтилен на час. Воло-сы растут очень быстро, правда немного жжет.

5. Маска с облепиховым маслом. При лечении выпаде-ния волос каждый день втирать в корни за 2 часа до мытьягорячее облепиховое масло в смеси с капелькой шампуня.Укутать пленкой и полотенцем. Держать 1-2 часа, смыть шам-пунем. Для ускорения роста волос делать 2 раза в неделю сдобавлением в горячее облепиховое масло 1 чайной ложки«Димексида». «Димексид» – это препарат для наружного при-менения, который помогает лекарствам и витаминам прони-кать глубже в кожу на клеточном уровне. Облепиховое маслосамо по себе ускоряет рост волос, а в смеси с ним помогаетотрастить волосы на 3-4 см в месяц! Если заметите, что воло-сы перекармливаются маслом, то после масок ополаскивайтеих яблочным уксусом, разбавленным наполовину водой.

6. Хорошая масочка для волос – 2 ст ложки коньяка +мед ст ложку+ яйчный желток+ масло репейное. На 30 мин вшапочке. Волосы не лезут, блестят... ополаскивать заваре-ной крапивой или ромашкой...

7. Настойку перца стручкового как средство для укреп-ления волос: 1:1 с кастровым маслом (можно и с репейным,но мне мой парикмахер именно с кастровым посоветовала)– хорошо взбалтываю в бутылочке из-под краски с отвинчи-вающимся носиком (и так наносить удобнее) и наношу накорни, немного втираю (массирую), под полиэтиленчик и по-лотенце на полчаса, потом тщательно смыть теплой водой (2-3 раза наносить шампунь). Горький перец стимулирует кро-вообращение и усиливает действие касторового масла. По-могает при выпадении волос, особенно зимой-весной, самаиногда пользуюсь, раз в неделю при проблемах.

ЛИЦО1. Плацентарные маски для лица и для век. Разглажи-

вают мелкие морщины, подтягивают кожу и приводят ее в то-нус. Одной маски хватает на 3 раза.

2. Масло абрикосовое. Получают из косточек абрикоса,имеет богатый витаминами и минералами состав, прекраснопитает и способствует регенерации чувствительной и по-врежденной кожи, слизистых оболочек. Великолепно смяг-чает, делает кожу упругой и эластичной, нормализует работусальных желез. Массаж с использованием абрикосового мас-ла доставит массу приятных ощущений, омолодит вашу кожу,придаст ей здоровый цвет.

3. Кубики с травками! Ромашка+череда+масло жожо-ба+оливковое масло! И все в морозилку! А утром кубикомпротираю лицо! Оно становится свежим, румяным и мягким!И вообще в течении дня если лицо усталое, стоит протереть,и усталость лица пропадает!

4. Отвар зверобоя, если использовать каждый день (я де-лала кубики льда с ним), то цвет лица становится с легкимзагаром, и пропадают прыщики, сухость.

5. Аевит от морщинок6. Блефарогель № 1 – там гиалуроновая кислота. От

«мешков» под глазами.7. Персиковое масло – на ночь мазать кожу лица, смяг-

чает.10. Спиртовую настойку календулы развести водичкой

– очищать кожу лица.11. Пилинг – голливудская чистка: на чистое сухое лицо

наносят раствор хлористого кальция, ждете, пока высохнет,потом наносите второй слой и снова ждете подсыхания. На-мыливаете руки мылом и массируют кожу, скатывая катушки.Механизм здесь следующий: хлорид кальция взаимодейству-ет с мылом (натриевая и калиевая соль высших карбоновыхкислот), образуется хлорид калия или натрия и нераствори-мая кальциевая соль высших карбоновых кислот, котораяскатывается, попутно захватывая часть верхнего слоя кера-тиновых чешуек. Получается поверхностный щадяций пи-линг. Использование хлорида кальция для очищения коживозможно при отсутствии воспалительных элементов.

13. Пилинг молочной кислотой – поверхностный. Мо-лочную кислоту можно купить в вет. аптеке в бутылях, илииспользовать капли из аптеки ХИЛАК ФОРТЕ, некоторые хи-лак форте добавляют в крема 10 капель на 30 мл крема. Изсведений о прочитанном в хилаке форте содержится 90%кислота. Что ждать от пилинга молочной кислотой – молоч-ный пилинг можно рекомендовать при чувствительной,склонной к аллергическим реакциям, коже, выравнивает ко-жу , отбеливает, хорошо увлажняет, кожа становится свежейнапитанной влагой, гладкая кожа., подходит тем у кого нагликолевой пилинг аллергия.

14. Мазь за 24 рубля гепариновая – от отеков.

НОГТИ1. Морская соль – маски для ногтей, тонизирующие ван-

ны для тела.2. Для ногтей хороши ванночки из масла. Налить в пиа-

лу масло оливковое, туда пальчики на 10 минут. Масло долж-но быть теплым, но греть его надо на водяной бане – в мик-роволновке нельзя.

РЕСНИЦЫ1. Касторовое масло в капсулах и бутылочках, для ресниц

и бровей и кожи вокруг глаз, для роста и силы и красоты.2. Репейное масло – маски для волос и ресниц.

РАСТЯЖКИ1. 2 таблетки мумие растворить в креме и мазать зоны

с растяжками, перед этим скраб – из молотого кофе. Хо-

Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

##

ÑÎÁÅ

ÐÈ

ÑÂÎ

Þ «

ÂÎË

ØÅÁ

ÍÓ

Þ»

ÏÎ

ÄØ

ÈÂÊ

Ó

Недорогие аптечные средства для красотыВ аптеках есть в продаже гениальные и копеечные средства для красоты, которые из-за своей дешевизны

обычно никогда не лежат на прилавках!

СОХРАНИ СЕБЕ НА СТЕНУ МОРЕ ПОЛЕЗНОЙ ИНФОРМАЦИИ!

28


Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

##

ÑÎÁÅÐ

È ÑÂÎ

Þ «ÂÎ

ËØ

ÅÁÍÓ

Þ» Ï

ÎÄ

ØÈ

ÂÊÓ

рошо для подтягивания кожи и при целлюлите. Но делать на-до постоянно.

2. Крем «Клирвин» – стоит в районе 50 рублей хорошопомогает от растяжек

3. Так же от растяжек хорошо помогают эфирные маслаПетит Грейн и Розмарина. На порцию крема три капельки.Эфирное масло должно быть 100% (тоже в аптеке продаются).

На 1 месяц ухода: 2 флакона миндального масла по 50 мл.1 флакон эфирного масла петитгрейна или розмарина 10 мл.1 флакон молочка для тела 150 мл.

ЕЖЕДНЕВНО наносить с УТРА на растяжки 10 капель эфир-ного масла на 1 чайную ложку основы. В качестве основывыступает миндальное масло и молочко для тела. Чередуем– один день масло, один день молочко. Наносить и растиратьлегкими массажными движениями до полного впитывания.Дополнительно нужно купить и принимать витамины, в со-став которых обязательно должны входить витамин А или бе-та-каротин, цинк, магний, витамин С, и аминокислоты (строи-тельный материал для укрепления кожи) – комплекс пчели-ной пыльцы и маточного молочка. Т.е. наружными средства-ми мы активизируем, пробуждаем кожу, стимулируем реге-нерацию. А вещества изнутри служат материалом для по-строения новых клеток. Курс обычно рассчитан на 1 месяц,для достаточно молодых дам и свежих растяжек.

4. Натуральный домашний крем с мумиё для лечениярастяжек и мелких шрамов на коже: растворить 1 гр. мумиев чайной ложке кипяченой воды. Смешать с 1 тюбиком (80-100 гр.) детского крема. Втирать в проблемные места 1 раз вдень. Хранить в холодильнике.

ЦЕЛЛЮЛИТ1. Яблочный уксус от звездочек и от целлюлита на ногах:

натирать ноги от колена вверх к бедру вечером после душакаждый день. За 2 недели «звезды» должны значительно по-

светлеть, никакого раздражения не наблюдается, только запах.2. Уксусные обертывания от целлюлита: яблочный уксус

и вода разводятся 1:1. Можно добавить масло лимона, мятыили розмарина. На места, пораженные целлюлитом, наносит-ся смесь, далее они оборачиваются полиэтиленовой плен-кой. Желательно надеть какую-либо теплую одежду и по же-ланию – активно подвигаться или полежать под одеялом втечении 0,5-1 часа. Далее смесь смыть и использовать увлаж-няющий крем».

3. Морской солью массаж попы и бедер хорошо делать,ногти укреплять – ванночками, уставшие ноги хорошо в та-зике с раствором подержать.

4. Домашняя кофейная маска для тела от целлюлита и жи-ровых отложений: в кофейную гущу добавить голубую глинуи немного воды, лучше минеральной. Массируя, нанести наслегка влажную кожу. Кофеин способствует распаду жира, аглина «вытягивает» избыток жидкости из подкожной ткани.

ЗУБЫАктивированный уголь – растолочь, почистить зубы, хо-

рошо прополоскать, если делать пару раз в неделю – хорошоотбеливает. Можно в зубную пасту добавлять капельку ли-монного масла – тоже отбеливающий эффект.

РУКИ1. Болтушка для рук: смешать в равном количестве гли-

церин, спирт 70%-й, нашатырный спирт.2. Болтушка для рук: 2 части глицерина, по 1 части воды,

нашатырного спирта и этилового спирта. Наносить после то-го, как помыли руки, и если есть возможность, после нанесе-ния нитяные перчатки.

3. Молотый кофе, точнее кофейная гуща. Я не выбрасы-ваю, а на 5-10 мин. наношу на руки. Очень хорошо смягчает,кожа становится очень мягкой.

Порядок применения индивидуальнымипредпринимателями патентной системы нало-гообложения регламентирован положениямиглавы 26.5 Налогового кодекса. На данныйспецрежим ИП переходят в добровольном по-рядке. При этом необходимо учитывать, чтопунктом 6 статьи 346.45 Кодекса определен пе-речень случаев, когда предприниматель счита-ется утратившим право на применение ПСН иперешедшим на общий режим налогообложе-ния с начала налогового периода, на которыйему был выдан патент. Причем данный пере-чень носит исчерпывающий характер.

УТРАТА ПРАВА НА УСНИтак, индивидуальный предприниматель

считается утратившим право на применениеПСН в следующих случаях:

– если с начала календарного года доходы отреализации по всем видам предприниматель-ской деятельности, в отношении которых при-меняется патентный спецрежим, превысили60 млн рублей. Причем в случае, когда ИП со-вмещает ПСН и УСН, при определении данно-го лимита учитываются доходы по обоим ука-занным специальным налоговым режимам;

– если в течение налогового периода былодопущено несоответствие требованию, уста-новленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса,то есть численность наемных работников пре-высила 15 человек;

– если «патентный» налог не был уплачен всроки, установленные пунктом 2 статьи346.51 Кодекса. Напомним, что порядок рас-четов с бюджетом в данном случае зависит отсрока, на который выдан патент. Так, если па-тент выдан на срок до 6 месяцев, то налог вполной сумме следует перечислить в бюджет втечение 25 календарных дней после началадействия патента. Если же патент получен на

более длительный срок (от 6 месяцев до года),то налог уплачивается двумя траншами: пер-вая часть (в размере 1/3 от суммы налога) под-лежит уплате в течение 25 календарных днейпосле начала действия патента, а остаток – непозднее 30 календарных дней до окончаниясрока действия патента или 31 декабря, еслипатент был выдан на год.

На практике нередко индивидуальные пред-приниматели приобретают не один, а сразунесколько патентов. В этом случае необходи-мо учитывать, что неуплата в срок налога поодному из них повлечет утрату права на при-менение ПСН только по той деятельности, вотношении которой не был полностью опла-чен патент (см., напр., письма Минфина от 24июля 2013 г. № 03-11-12/29369, ФНС от 5 фев-раля 2014 г. № ГД-4-3/1890). В то же время ес-ли имеет место нарушение лимита по выручкелибо на работу принят «лишний» сотрудник,то ИП утрачивает право на применение ПСНпо всем видам деятельности, на осуществле-ние которых был приобретен патент.

УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ О «СЛЕТЕ» С ПСН

Положения пункта 8 статьи 346.45 Налого-вого кодекса обязывают индивидуальныхпредпринимателей подать в налоговый органзаявление об утрате права на ПСН. На все провсе отводится 10 календарных дней со дня на-ступления соответствующих обстоятельствили со дня прекращения предприниматель-ской деятельности, в отношении которой при-менялась патентная система налогообложе-ния. Заявление об утрате права на «патент-ный» спецрежим и о переходе на общую систе-му налогообложения подается в любую из ин-

29


«ПАТЕНТНЫЙ» НАЛОГ в декларации по НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение патент-ной системы налогообложения до истечения срока действия патента, автома-тически попадают в категорию «общережимников». В подобных ситуациях приопределении базы по НДФЛ они могут учесть уплаченные суммы «патентного» на-лога. Между тем в декларации по НДФЛ нет места для подобного расхода. Так какже тогда быть?

Автор:Наталья

БАРАЗНЕНОК,

эксперт


Налоги и взносы

спекций, в которых ИП состоит на учете в ка-честве налогоплательщика, применяющегоПСН, по его выбору. При этом в заявлении не-обходимо указать реквизиты всех имеющихсяпатентов с не истекшим на дату подачи заявле-ния сроком действия. Форма такого заявления(форма № 26.5-3) утверждена приказом ФНСот 23 апреля 2014 г. № ММВ-7-3/250@.

Отметим, что в случае, если основанием для«прощания» с ПСН стала несвоевременнаяуплата «патентного» налога, то заявление обутрате права на спецрежим можно и не пода-вать. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.46Кодекса налоговый орган самостоятельно сни-мет ИП с «патентного» учета в течение пятидней со дня истечения срока уплаты «патент-ного» налога.

«ОБЩИЕ» НАЛОГИТак или иначе, как уже было сказано, при

утрате права на применение ПСН индивиду-альный предприниматель считается перешед-шим на общий режим налогообложения с на-чала того налогового периода, на который былвыдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК). Причем со-гласно пункту 7 статьи 346.45 Налогового ко-декса суммы налогов, подлежащие уплате в со-ответствии с общим режимом налогообложе-ния за период, в котором предпринимательутратил право на применение ПСН, исчис-ляются и уплачиваются в порядке, предусмот-ренном для вновь зарегистрированных ИП.При этом данной нормой установлено также,что в случае несвоевременной уплаты авансо-вых платежей по «общим» налогам срок на пе-речисление которых пришелся на срок дей-ствия патента, пени не уплачиваются.

«Добавленный» налогМежду тем, к примеру, налоговым перио-

дом по НДС является квартал. А уплачиваетсяданный налог по итогам каждого налоговогопериода равными долями не позднее 20-гочисла каждого из трех месяцев, следующего заистекшим кварталом (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1ст. 174 НК). То есть Кодексом не предусмотре-но никаких авансовых платежей по НДС. Со-ответственно, выходит, что на практике впол-не возможна ситуация, когда ИП, «слетевший»с ПСН и перешедший на общий режим налого-обложения, что называется, «задним числом»,пропустит срок уплаты непосредственно НДС.

Как разъяснил Минфин в письме от 21 марта2014 г. № 03-11-11/12308, в подобных ситуа-циях на суммы НДС, ранее не уплаченные всвязи с применением ПСН, пени подлежат на-числению в общем порядке. Ведь положенияпункта 7 статьи 346.45 Кодекса применяютсятолько в отношении «просроченных» авансо-вых платежей.

Налог на доходы физлицПовторимся, что «общие» налоги ИП, утра-

тившие право на применение «патентного»спецрежима, уплачивают в порядке, установ-ленном для вновь зарегистрированных ИП.Соответственно, в разрезе НДФЛ необходимоучитывать сразу несколько моментов.

Во-первых, положения пункта 7 статьи 227Кодекса обязывают ИП представить в налоговуюинспекцию декларацию по форме № 4-НДФЛ(утв. приказом ФНС от 27 декабря 2010 г.№ ММВ-7-3/768@) с проставлением суммыпредполагаемого дохода от указанной деятель-ности в текущем налоговом периоде. Даннаядекларация подается в пятидневный срок по ис-течении месяца со дня появления таких доходов,то есть с момента «слета» с ПСН. При этом суммапредполагаемого дохода определяется налого-плательщиком самостоятельно за минусомпредполагаемых расходов. На основании дан-ной информации налоговый орган рассчитаетсуммы авансовых платежей по НДФЛ и вышлетсоответствующие уведомления.

Во-вторых, авансовые платежи по НДФЛуплачиваются на основании налоговых уве-домлений в следующие сроки:

– за январь – июнь – не позднее 15 июля те-кущего года в размере половины годовой сум-мы авансовых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октябрятекущего года в размере 1/4 годовой суммыавансовых платежей;

– за октябрь – декабрь – не позднее 15 янва-ря следующего года в размере 1/4 годовойсуммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50процентов) увеличения или уменьшения в на-логовом периоде дохода ИП обязан предста-вить налоговую новую декларацию с указани-ем уточненной суммы предполагаемого дохо-да. В этом случае инспекция в течение пятидней с момента получения этой декларациипроизводит перерасчет сумм авансовых плате-

30



жей на текущий год по не наступившим сро-кам уплаты (п. 10 ст. 227 НК).

В силу положений пункта 7 статьи 346.45Кодекса в случае несвоевременного перечис-ления авансов по НДФЛ предприниматель,утративший право на ПСН, перечисляет задол-женность без начисления пеней.

В-третьих, по окончании налогового периода,то есть календарного года, в соответствии спунктом 5 статьи 227 Кодекса в налоговый органнеобходимо представить декларацию по форме3-НДФЛ. Сделать это нужно не позднее 30 апре-ля года, следующего за отчетным налоговым пе-риодом (ст. 229 НК). Сам же налог нужно упла-тить в бюджет до 15 июля также следующего задекларируемым периодом года (п. 4 ст. 228 НК).

В данном случае необходимо отметить, чтосогласно абзацу 2 пункта 7 статьи 346.45 Ко-декса сумма НДФЛ, подлежащая уплате за на-логовый период, в котором индивидуальныйпредприниматель утратил право на примене-ние ПСН, уменьшается на сумму уплаченного«патентного» налога. Между тем представите-

ли ФНС в письме от 12 августа 2014 г. № ПА-4-11/15831 констатировали, что действующая внастоящее время форма декларации по НДФЛ(форма 3-НДФЛ), равно как и порядок ее за-полнения, утвержденные приказом ФНС от 10ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760@, в некоторойстепени «отстали» от норм налогового законо-дательства. Во всяком случае в настоящее вре-мя возможность для отражения в этой деклара-ции сумм «патентного» налога с целью их заче-та при расчете подлежащих уплате (доплате) вбюджет (возврату из бюджета) сумм НДФЛ по-просту не предусмотрена. Выход из ситуациичиновники предлагают следующий: скоррек-тированную на «патентный» налог суммуНДФЛ сразу отражать в строках 100 (110) раз-дела 1 декларации. Ну а чтобы у инспекторовна местах не возникло лишних вопросов, пред-ставители ФНС рекомендуют налогоплатель-щикам к декларации приложить пояснитель-ную записку, в которой следует привести всенеобходимые расчеты и иную значимую, помнению налогоплательщика, информацию.

Согласно пункту 1 статьи 260 Налогового ко-декса расходы на ремонт основных средств, про-изведенные налогоплательщиком, рассматри-ваются как прочие расходы и признаются дляцелей налогообложения в том отчетном (нало-говом) периоде, в котором они были осуществ-лены, в размере фактических затрат. Пунктом 2данной статьи предусмотрено, что ее положе-ния применяются также в отношении расходоварендатора амортизируемых ОС, если по усло-виям договора аренды они не возмещаютсяарендодателем. Учитывая, что речь при этомидет об амортизируемых основных средствах,контролирующие органы указывают, что пункт2 статьи 260 НК, а значит, и положения данной

статьи в целом, в любом случае не распростра-няются на расходы налогоплательщика по ре-монту основных средств, арендованных:

– у физлица;– у индивидуального предпринимателя;– у организации, применяющей УСН или

уплачивающей ЕНВД.

КОГДА АРЕНДОДАТЕЛЬ – НЕПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В письме от 16 апреля 2007 года № 03-03-06/1/240 представители Минфина указали,что для применения пункта 2 статьи 260 Нало-гового кодекса амортизируемыми основные

Налоги и взносы 31


РЕМОНТ АРЕНДОВАННЫХ ОС: проблемы налогового учета

Налоговый кодекс среди прочего позволяет учитывать при расчете налога на при-быль расходы налогоплательщика на ремонт основных средств. В том числе со-ответствующие положения Кодекса применяются в отношении аналогичныхрасходов арендатора, но… только амортизируемых основных средств. Разберем-ся, какие ограничения это накладывает на налогоплательщика.


ХУТОРОВ,

эксперт


средства должны быть у собственника, то естьу арендодателя. Между тем ОС, принадлежа-щие физическим лицам, к амортизируемым неотносятся. Следовательно, пришли к выводучиновники, расходы на ремонт помещения,арендованного у физлица, а также капиталь-ные вложения в арендованную у него кварти-ру не учитываются в составе расходов приопределении базы по налогу на прибыль.

Дальше – больше.В письме от 12 августа 2008 г. № 03-03-

06/1/462 эксперты Минфина заявили, что немогут учитываться в расходах для целей налого-обложения прибыли организаций и расходы наремонт нежилого помещения, арендуемого уиндивидуального предпринимателя. Основныесредства, принадлежащие теперь индивидуаль-ному предпринимателю, не относятся к амор-тизируемым ОС, вновь заключили финансисты.

Так, напомнили эксперты финансового ведом-ства, согласно пункту 1 статьи 256 Налоговогокодекса амортизируемым имуществом в целяхглавы 25 Налогового кодекса признается имуще-ство, которое находится у налогоплательщика направе собственности (если иное не предусмотре-но гл. 25 НК), используется им для извлечениядохода и стоимость которого погашается путемначисления амортизации. При этом в соответ-ствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса платель-щиками налога на прибыль организаций при-знаются исключительно организации.

Таким образом, по существу, из разъясненийМинфина следует, что признать имуществоамортизируемым по правилам статьи 256 Нало-гового кодекса могут лишь организации, упла-чивающие налог на прибыль. Среди прочего этоозначает, что из числа арендодателей, при арен-де основных средств у которых арендатор вправеучитывать расходы на их ремонт на основаниипункта 2 статьи 260 Кодекса, чиновники разомвычеркнули не только физлиц и индивидуаль-ных предпринимателей, но и организации, при-меняющие специальные режимы налогообло-жения. Так, в силу пункта 2 статьи 346.11 НКприменение УСН организациями предусматри-вает их освобождение от обязанности по уплатеналога на прибыль. Пункт 4 статьи 346.26 Нало-гового кодекса освобождает от уплаты налога наприбыль организации, уплачивающие ЕНВД.

Конечно, впоследствии представители фи-нансового ведомства, хотя и не изменилисвоей точки зрения, но посчитали, что совсем

уж исключать расходы на ремонт имущества,арендованного у физлица или индивидуально-го предпринимателя, из состава расходов поналогу на прибыль, было бы слишком. Списатьтаковые, отметили эксперты Минфина, арен-датор все-таки может, а благодарить за этостоит открытый перечень прочих расходов вНалоговом кодексе. Проще говоря, уменьшитьбазу по налогу на прибыль в рассматриваемойситуации можно на основании подпункта 49пункта 1 статьи 264 Кодекса (письма Минфинаот 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/51, от 13 де-кабря 2010 г. № 03-03-06/1/773, от 15 июля2009 г. № 03-03-06/1/470, от 7 июня 2009 г.№ 03-03-06/2/131). Аналогичным образом вы-сказались представители Федеральной налого-вой службы в письме от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/181@.

РЕМОНТ И КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Налоговый кодекс однозначно разделяет рас-ходы на ремонт и на модернизацию, реконструк-цию, техническое перевооружение, достройку идооборудование основных средств. Первые, какуже указывалось, учитываются в составе прочихрасходов. Вторые – увеличивают первоначаль-ную стоимость основных средств, если речь идето собственных ОС, и представляют собой само-стоятельный объект амортизируемого имуще-ства, если речь идет о модернизации арендован-ного имущества (п. 1, 2 ст. 257 НК).

К работам по достройке, дооборудованию имодернизации ОС Налоговый кодекс относитработы, вызванные изменением технологиче-ского или служебного назначения оборудова-ния, здания, сооружения или иного объектаамортизируемых средств, повышенными на-грузками и (или) другими новыми качествами(п. 2 ст. 257 НК).

Термин «ремонт основных средств» в Нало-говом кодексе не расшифровывается. Но мож-но обратиться к отраслевому законодатель-ству, как это предусмотрено пунктом 1 статьи11 Кодекса.

Так, в письме от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480 представители Госкомстата выде-ляют три вида ремонта: текущий, средний икапитальный. Однако в любом случае, указы-вается в письме, под расходами на проведениеремонта следует понимать стоимость работ поподдержанию объектов основных фондов в ра-

32



бочем состоянии в течение срока их полезногоиспользования, не приводящих к улучшениюпервоначальных нормативных показателейфункционирования.

АМОРТИЗАЦИЯ КАПВЛОЖЕНИЙ

Согласно пункту 1 статьи 256 Налоговогокодекса амортизируемым имуществом средипрочего признаются капитальные вложения впредоставленные в аренду объекты основныхсредств в форме неотделимых улучшений,произведенных арендатором с согласия арен-додателя.

Право на амортизацию согласованных кап-вложений в объект аренды принадлежит тому,кто фактически понес расходы на преобразо-вание ОС (п. 1 ст. 258 НК). Так, если арендода-телем стоимость капвложений арендатору воз-мещается, то и амортизируются таковыеименно им. Если нет, то это право принадле-жит арендатору.

Начислять амортизацию он вправе с 1-гочисла месяца, следующего за тем, в которомнеотделимые улучшения были введены в экс-плуатацию (п. 3, 4 ст. 259.1, п. 6, 7 ст. 259.2 НК,письмо Минфина от 26 октября 2009 г. № 03-03-06/2/204, от 21 августа 2009 г. № 03-03-06/2/158). Но срок амортизации в данномслучае ограничен периодом действия догово-ра аренды (письмо Минфина от 4 апреля2012 г. № 03-05-05-01/18). С 1-го числа меся-ца, следующего за тем, в котором срок догово-ра истек, применять механизм амортизацииарендатор уже не может (п. 1 ст. 258, п. 5ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК).

При этом, как подчеркивают представителиМинфина в письме от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/345, амортизируются только неотде-лимые улучшения в арендованное имущество,которые носят капитальный характер, т.е. свя-заны с реконструкцией, модернизацией, тех-ническим перевооружением имущества. Та-ким образом, если произведенные с согласияарендодателя работы являются работами помодернизации (реконструкции и пр.) арендо-ванного имущества, они признаются капи-тальными вложениями в аренду и подлежатамортизации согласно статье 259 Налоговогокодекса. В случае отнесения произведенныхработ к расходам на ремонт основных средств

данные расходы учитываются при налогообло-жении прибыли единовременно в полномобъеме. Аналогичная точка зрения высказыва-лась финансистами также в письмах от 12 ок-тября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 18 ноября2009 г. № 03-03-06/1/762.

В этом свете разъяснения специалистов Мин-фина от 9 июня 2014 года № 03-03-07/27733вызывают, по меньшей мере, недоумение.

КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТВ письме от 9 июня 2014 года № 03-03-

07/27733 эксперты Минфина указали, что еслидоговор аренды заключен на неопределенныйсрок, то затраты на капитальный ремонт арен-дуемого нежилого здания учитываются арен-датором в целях исчисления налога на при-быль в расходах до тех пор, пока одна из сторонне объявит о расторжении договора аренды.

Обосновали свой вывод финансисты ссыл-кой на пункт 2 статьи 260 Налогового кодексаи фразой «Кодекс ограничивает период, в тече-ние которого арендатор вправе учитывать на-численные суммы амортизации по указанно-му имуществу, сроком действия договорааренды». В данном случае чиновники на нор-мы Кодекса уже не ссылались. Но, по всей ви-димости, подразумеваются положения пункта1 статьи 258 НК, ограничивающие периодамортизации капвложений в аренду срокомдействия договора аренды. Это означает, что,следуя логике Минфина, если договор арендызаключен на определенный срок, то затратына капремонт арендуемого нежилого зданияучитываются арендатором до истечения срокадействия такого договора.

Между тем напомним, что капитальный ре-монт еще не представляет собой модерниза-ции, реконструкции или дооборудования ОС.Как следует из письма Госкомстата от 9 апреля2001 г. № МС-1-23/1480, таковой представ-ляет собой замену изношенных конструкцийи деталей или смену их на более прочные иэкономичные, улучшающие эксплуатацион-ные возможности ремонтируемых объектов,за исключением полной замены основныхконструкций, срок службы которых в данномобъекте является наибольшим (каменные ибетонные фундаменты зданий, трубы подзем-ных сетей и т.п.). Судебная практика опериру-ет также пониманием капремонта как прове-

33



дения направленных на сохранение целостно-сти, назначения и стоимости вещи работ, ко-торые требуют значительных затрат на восста-новление существенных частей, элементов ве-щи в связи с ее износом, поломкой или други-ми воздействиями внешних факторов.

Так или иначе, капитальный ремонт еще неозначает модернизации, реконструкции основ-ного средства и пр. А в этом случае не идет речьи об амортизируемых капвложениях в аренду.

С другой стороны, расходы на ремонт ос-новных средств, в том числе арендованных,учитываются в том отчетном (налоговом) пе-риоде, в котором они были осуществлены, вразмере фактических затрат. И в этом смысле

срок действия договора аренды в принципеникакой роли сыграть не может.

Конечно, в целях равномерного списания за-трат на ремонт основных средств организацияможет создать резерв (п. 3 ст. 260 НК). В силупункта 2 статьи 260 Налогового кодекса такоеже право имеет и арендатор амортизируемыхосновных средств (письмо Минфина от 29 де-кабря 2007 г. № 03-03-06/1/901). Но в этомслучае в состав расходов включаются не самизатраты на капремонт, а отчисления в такой ре-зерв. При этом таковые рассчитываются исходяиз совокупной стоимости ОС, введенных в экс-плуатацию по состоянию на начало налоговогопериода, на который формируется резерв.

Общеизвестно, что отправляясь в отпуск,особенно в страны, климат в которых значи-тельно отклоняется от привычных для россияннорм, адаптация отпускников проходит болез-ненно в прямом смысле этого слова. В то жевремя в силу положения статьи 124 Трудовогокодекса в случае временной нетрудоспособно-сти ежегодный оплачиваемый отпуск долженбыть продлен или перенесен на другой срок,определяемый работодателем с учетом поже-ланий работника.

МОЛЧАНИЕ = ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЕ ПРАВОМ?

Итак, Трудовой кодекс дает сотрудникам, за-болевшим в период отпуска, определенные га-рантии, что они свое все же отгуляют. Если по-добного рода «рокировки» согласованы с рабо-тодателем, то никакого конфликта в подобных

ситуациях не возникает. Однако работодательоказывается в весьма неопределенном положе-нии, если работник его не уведомит о том, чтов отпуске взял «больничный» и в оговоренныесроки не выйдет на работу. Как расцениватьтакое поведение работника? И что в этом слу-чае может предпринять работодатель?

Первое, что приходит на ум – уволить про-гульщика, но… Согласно статье 192 Трудовогокодекса увольнение за прогул является дисцип-линарным взысканием. При этом подпунктом«а» пункта 6 части 1 статьи 81 Трудового кодек-са определено, что под прогулом понимаетсяотсутствие на рабочем месте без уважительныхпричин в течение всего рабочего дня незави-симо от его продолжительности, а также отсут-ствие на рабочем месте без уважительных при-чин более 4 часов подряд в течение рабочегодня. В то же время листок временной нетрудо-способности, который впоследствии предъявитсотрудник, является документом, подтвер-

Налоги и взносы / Трудовые отношения34


«БОЛЬНОЙ» ПРОГУЛЬЩИК, или На грани увольнения…

Сотрудник во время ежегодного оплачиваемого отпуска заболел. По идее, на пе-риод временной нетрудоспособности его отпуск должен быть продлен. Но какбыть, если работник «забыл» или не имел возможности уведомить о своей болезниработодателя? В результате он просто взял да и не вышел на работу. Можно лив этом случае уволить его за прогулы? Практика показывает, что спешить с при-нятием столь радикальных мер все же не стоит.

Автор:Наталья

ТИТАЕВА,

эксперт


ждающим уважительность причины его отсут-ствия на работе. Получается, что увольнениепо этому основанию незаконно, и работникапотом придется восстановить на работе, ком-пенсировав ему также зарплату за время те-перь уже вынужденного прогула…

С другой стороны, в пункте 27 постановле-ния Пленума Верховного Суда от 17 марта2003 г. № 2 сказано, что при рассмотрении дело восстановлении на работе следует иметь ввиду, что при реализации гарантий, предо-ставляемых Трудовым кодексом работникам вслучае расторжения с ними трудового догово-ра, должен соблюдаться общеправовой прин-цип недопустимости злоупотребления правом,в том числе и со стороны самих работников. Вчастности, недопустимо сокрытие работникомвременной нетрудоспособности на время егоувольнения с работы. Так, может, на этом и«сыграть»? Другое дело, можно ли рассматри-вать неуведомление о своей болезни в отпускекак злоупотребление своим правом?

УВОЛЬНЕНИЮ БЫТЬ…Надо сказать, что вопрос этот оказался не из

простых. В схожей ситуации разбирался Вер-ховный Суд в определении от 4 октября 2013 г.№ 69-КГ13-4 (см. также Обзор судебной прак-тики Верховного Суда за третий квартал 2013года, утв. Президиумом ВС 5 февраля 2014 г.).

Как следует из материалов дела, в суд обра-тилась женщина, которая требовала восста-новления на работе и компенсации заработказа вынужденный прогул с момента увольне-ния. А увольнение это произошло в связи соследующими обстоятельствами. Сотрудницавзяла основной оплачиваемый отпуск, к кото-рому также был «приплюсован» дополнитель-ный в связи с тем, что она была пенсионеркой(ст. 128 ТК). Как бы там ни было, к исполне-нию своих служебных обязанностей работни-ца должна была приступить 23 августа 2012года, однако на своем рабочем месте она по-явилась только 29 августа 2012 года, предста-вив больничный лист на период с 14 по 23 ав-густа 2012 года. На работе вместо вопросов отом, как она отдохнула и как себя чувствует,ее ждала новость о том, что уволена за прогул.Ей выдали на руки трудовую книжку.

Суд, куда женщина обратилась за восста-новлением своих прав, в действиях работода-

теля не нашел ничего противоправного. Судьиобратили внимание на то, что Правиламивнутреннего трудового распорядка обществаустановлена обязанность работников своевре-менно сообщать руководству о причинах не-выхода на работу. Сотрудница не предупреди-ла работодателя о болезни в период отпуска,тем самым допустив нарушение трудовой дис-циплины. По мнению судей, не представив ра-ботодателю больничный лист, истец допусти-ла злоупотребление своим правом на продле-ние отпуска, поэтому ее увольнение за прогулбез уважительных причин является законным.

…ИЛИ НЕ БЫТЬ?Между тем судебная коллегия по граждан-

ским делам ВС признала данный вывод своихнижестоящих коллег ошибочным. «Высшие»судьи подчеркнули, что отсутствие данных обуведомлении работодателя 24 августа 2012 го-да о наличии у сотрудницы больничного листане может служить основанием для признаниянеуважительными причин отсутствия. Обя-занность работодателя продлить отпуск в слу-чае временной нетрудоспособности работни-ка закреплена в статье 124 Трудового кодекса.По смыслу данной нормы работник долженподтвердить факт временной нетрудоспособ-ности соответствующим документом (листкомвременной нетрудоспособности), который да-ет право на продление отпуска.

Плюс ко всему, судьи выяснили, что женщи-на вовсе не скрывала от работодателя наличиеу нее листка нетрудоспособности и не вводилаего в заблуждение по этому вопросу. Более то-го, работодатель издал приказ об увольнениисотрудницы за прогул после ее выхода на ра-боту 29 августа 2012 года и после того, как онапредъявила документы о временной нетрудо-способности в период своего отпуска. Предста-вители Верховного Суда отметили, что несвое-временное представление работником работо-дателю документов, подтверждающих фактнахождения в состоянии временной нетрудо-способности, в данном случае произошло попричине пребывания сотрудницы в указанныйпериод времени в отпуске в другом регионе,вдали от фактического места работы и прожи-вания, и поэтому не может считаться винов-ным нарушением работником норм трудовогозаконодательства. Таким образом, заключили

Трудовые отношения 35


«высшие» судьи, выводы суда о злоупотребле-нии истцом своим правом продлить отпуск всвязи с временной нетрудоспособностью пра-вильными быть признаны не могут.

В итоге дело было направлено на новое рас-смотрение в суд первой инстанции. При этомсудьям рекомендовано учесть изложенное,надлежащим образом проверить доводы сто-рон, имеющие правовое значение, и дать имоценку в решении на основании принципов инорм трудового права.

«ВТОРОЕ» ПРИШЕСТВИЕСкорее всего, при повторном рассмотрении

дела суд вынесет решение в пользу сотрудни-цы, с которой были расторгнуты трудовые от-

ношения. Ведь, с одной стороны, как указалВерховный Суд, с ее стороны злоупотреблениясвоим правом не было. А с другой, имели ме-сто существенные нарушения процедурыувольнения. Так что, по всей видимости, рабо-тодателю придется не только восстановить еена работе, но и выплатить компенсацию зара-ботка за вынужденный прогул с момента неза-конного увольнения.

В любом случае работодателям следует пом-нить, что согласно части 5 статьи 192 Трудово-го кодекса при наложении дисциплинарноговзыскания, к коим относится и увольнение запрогул, должны учитываться тяжесть совер-шенного проступка и обстоятельства, при ко-торых он был совершен.

Согласно статье 131 Трудового кодекса вы-плата заработной платы производится в де-нежной форме в валюте Российской Федера-ции, то есть в рублях. При этом каких-либоразличий между российскими и иностранны-ми работниками в Кодексе нет.

Согласно статье 136 Трудового кодекса за-работная плата выплачивается работнику, какправило, в месте выполнения им работы либоперечисляется на указанный им счет в банкена условиях, определенных коллективным илитрудовым договором. Каких-либо особенно-стей в отношении оплаты труда иностранныхсотрудников в этом смысле опять же не пред-усмотрено. Таким образом, с точки зрениятрудового законодательства, иностраннымгражданам, как и российским работникам,зарплата может либо перечисляться на бан-ковскую карточку, либо выдаваться из кассы.

Вместе с тем с позиций валютного законо-

дательства правомерность выплаты заработ-ной платы иностранному работнику из кассывполне может вызывать сомнения.

ВАЛЮТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Согласно подпункту «в» пункта 6 части 1статьи 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ«О валютном регулировании и валютномконтроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) юридиче-ские лица, созданные в соответствии с законо-дательством Российской Федерации, при-знаются резидентами РФ. При этом среди ино-странных граждан и лиц без гражданства кчислу резидентов отнесены только лица, по-стоянно проживающие на территории Россиина основании вида на жительство, предусмот-ренного законодательством (подп. «б» п. 6 ч. 1ст. 1 Закона № 173-ФЗ). При этом в силу под-пункта «а» пункта 7 части 1 статьи 1 Закона

36


Трудовые отношения / Проверки компаний

ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ как валютная операция

Отношения между российской организацией и иностранным работником с точкизрения валютного законодательства представляют собой отношения резиден-та и нерезидента. Главный вопрос, который при этом возникает: вправе ли ком-пания выплачивать заработную плату такому сотруднику из кассы? Как свиде-тельствует арбитражная практика, претензии к работодателю со стороныРосфиннадзора отнюдь не исключены.

Автор:Маргарита

ТОЙЦ,

эксперт

ООО «ЦЭИНФ

№ 173-ФЗ физические лица, не являющиесярезидентами согласно данному законодатель-ному акту, признаются нерезидентами.

Таким образом, если иностранный работникне имеет вида на жительство в России, то привыплате ему заработной платы речь идет о рас-четах между резидентом и нерезидентом. Приэтом подпункт «б» пункта 9 части 1 статьи 1 За-кона № 173-ФЗ относит отчуждение резиден-том в пользу нерезидента валюты РоссийскойФедерации на законных основаниях, а такжеиспользование валюты РФ в качестве средстваплатежа, к числу валютных операций. Конечно,в силу статьи 6 Закона № 173-ФЗ валютные опе-рации между резидентами и нерезидентами вобщем случае проводятся без ограничений. Кисключением относятся случаи, предусмотрен-ные статьями 7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ, средикоторых выплата заработной платы иностран-ному работнику из кассы не упомянута.

Но при этом частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ установлено, что, если иное не пред-усмотрено данным Законом, расчеты при осу-ществлении валютных операций производятсяюридическими лицами – резидентами через бан-ковские счета в уполномоченных банках, а такжепереводами электронных денежных средств.

Между тем на основании пункта 1 статьи15.25 КоАП осуществление незаконных валют-ных операций, то есть запрещенных законода-тельством или осуществленных с нарушениемтакового, включая в том числе осуществлениевалютных операций, расчеты по которым про-изведены, минуя счета в уполномоченных бан-ках или счета (вклады) в банках, является со-ставом административного правонарушения.

В связи с этим представители Росфиннадзо-ра, в ведении которого находится валютныйконтроль, нередко привлекают работодателейк административной ответственности, пред-усмотренной данной нормой, за выплату зара-ботной платы иностранному работнику из кас-сы, то есть минуя счета в уполномоченныхбанках или счета (вклады) в банках.

Штрафные санкции в подобном случае со-ставляют от трех четвертых до одного размерасуммы незаконной валютной операции, а зна-чит, суммы выплаченной заработной платы.

МНЕНИЕ СУДЕЙВ свое время судьи нередко поддерживали

подход представителей Росфиннадзора по

принципу «все, что не разрешено, то запреще-но», признавая выплату зарплаты работникам-нерезидентам наличными незаконной валют-ной операцией (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф04-2592/2007(33774-А03-23), от 15 марта 2007 г.№ Ф04-1256/2007(32314-А03-19); ФАС Восточ-но-Сибирского округа от 14 августа 2007 г.№ А10-1160/07-Ф02-5255/07, от 20 июля2007 г. № А78-5027/06-С2-28/245-Ф02-4396/07).

Противоположную позицию всегда занималлишь ФАС Дальневосточного округа (от 24 ок-тября 2007 г. № Ф03-А51/07-2/4401, от 20 сен-тября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3365, от 19 сен-тября 2007 г. № Ф03-А51/07-2/3761). Но в пе-ресмотре в порядке надзора именно его поста-новлений отказано определениями ВАС от 14декабря 2007 г. № 16364/07 и от 17 января2008 г. № 17506/07.

В данных случаях судьи признали ссылкупредставителей Росфиннадзора на статью 14 За-кона № 173-ФЗ несостоятельной, поскольку этанорма определяет права и обязанности резиден-тов при осуществлении валютных операций, ане их законность. А кроме того, арбитры указа-ли, что в силу части 2 статьи 5 Закона № 173-ФЗ,если порядок осуществления валютных опера-ций не установлен органами валютного регули-рования в соответствии с данным законом, ва-лютные операции производятся без ограниче-ний. На этом основании без ограничений могутпроизводиться и спорные валютные операциипо выплате зарплаты иностранцу из кассы.

При этом на сегодняшний день следует выде-лить постановление от 4 июля 2014 г. по делу№ А69-3060/2013, в котором заявление обще-ства о признании незаконным и отмене поста-новления о привлечении его к ответственностипо пункту 1 статьи 15.25 КоАП рассмотрели пред-ставители ФАС Восточно-Сибирского округа.

Как следует из материалов дела, компаниейбыла выдана заработная плата из кассы 140иностранным сотрудникам. Инспекторы тер-риториального управления Росфиннадзораусмотрели в этом нарушение части 2 статьи 14Закона № 173-ФЗ, обязывающей резидентов –юридических лиц при осуществлении валют-ных операций использовать банковские счетав уполномоченных банках.

Однако судьи указали на то, что на террито-рии Российской Федерации правила, установ-

37


Проверки компаний

ленные трудовым законодательством, распро-страняются на трудовые отношения в том числес участием иностранных граждан и лиц безгражданства, если иное не предусмотрено меж-дународным договором РФ (ст. 11 ТК). Следова-тельно, таковое обязывает работодателя вы-плачивать работнику – нерезиденту заработнуюплату и позволяет делать это как наличнымисредствами, так и перечисляя деньги на счет вбанке. Но соответствующий счет в последнемслучае должен указать работник. При этом ва-лютное законодательство устанавливает лишьправо нерезидента открывать на территории РФбанковские счета (вклады) в иностранной валю-те и валюте Российской Федерации в уполномо-ченных банках, но не обязанность (ч. 1 ст. 13 За-кона № 173-ФЗ). Не может обязать иностранно-го работника сделать это и работодатель.

В рассматриваемой же ситуации работникине подали заявления на перечисление зарплатына свои счета. В таких обстоятельствах, посчита-ли судьи, выплата обществом своим работникам– нерезидентам заработной платы наличнымиденежными средствами не образует состава ад-министративного правонарушения, предусмот-ренного пунктом 1 статьи 15.25 КоАП.

При этом, что примечательно, арбитры со-слались на определение ВАС от 27 января2014 г. № ВАС-19914/13, которым коллегияВАС, придя к аналогичным выводам, отказалав пересмотре в порядке надзора судебных ре-шений по делу № А59-2169/2013.

Таким образом, в настоящее время с учетомопределений ВАС шансы работодателя «отбить-ся» от штрафа за выплату зарплаты иностран-ным работникам наличными довольно велики.

38



Для предотвраще-ния воздействия окру-жающего табачногодыма на здоровье чело-века с 1 июня 2014 го-да запрещается, в част-ности, курение табакав помещениях, предна-значенных для предо-ставления бытовыхуслуг, услуг торговли,общественного пита-ния, в помещенияхрынков, в нестацио-нарных торговых объектах (п. 6 ч. 1 ст. 12, ч.3 ст. 25 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).

При этом если гражда-не, решившие «поды-мить» в неположенномместе согласно статье6.24 КоАП отделаютсяштрафом в размере от500 до 1500 рублей (2-3 тыс. руб. за курениена детской площадке),то для организаций иИП, которые не про-следили за своими по-сетителями, санкциипредусмотрены куда

более жесткие. В соответствии с частью 3статьи 6.25 КоАП неисполнение индивидуаль-

ОБЩЕПИТ: границы «бездымного пространства»

С 1 июня 2014 года вступила в силу вторая часть «антитабачного» Закона от 23февраля 2013 г. № 15-ФЗ. С этого момента, в частности, наложено табу на куре-ние в помещениях, предназначенных для предоставления услуг общественного пи-тания. В связи с этим Роспотребнадзор разъяснил, что «дымить», в том числе,запрещено и на открытых верандах, балконах и т. п. ресторанов (кафе). А по-скольку санкции за нарушение данного требования чрезвычайно высоки, владель-цы кафе и ресторанов были вынуждены своих посетителей отправлять куритьна свежий воздух. Но это ли имели в виду законодатели, когда вводили запрет накурение в помещениях общепита?

Автор:Ольга

СОКОЛОВА,

эксперт


ным предпринимателем или юрлицом обязан-ностей по контролю за соблюдением норм «ан-титабачного» законодательства на террито-риях и в помещениях, используемых для осу-ществления своей деятельности, влечет нало-жение административного штрафа на ИП вразмере от 30 до 40 тыс. руб. А юрлицам это«удовольствие» обойдется еще дороже – от 60до 90 тыс. руб.

Вполне понятно, что поскольку перечислен-ные санкции назвать «смешными» довольносложно, владельцы объектов общественногопитания, дабы не вылететь в трубу, были вы-нуждены своих курящих посетителей фактиче-ски выгонять «дымить» за пределы кафе, ба-ров, ресторанов и т. п. В то же время летоммногие кафе расширяются и выставляют сто-лики для клиентов на улице под различнымобразом организованными навесами. С однойстороны, посетителей, которые заняли столи-ки на улице, несколько странно отправлять ку-рить опять же на улицу. Однако, как говорит-ся, закон есть закон. На деле выглядело этодействительно нелепо – за пределами летнихкафе топталась толпа курильщиков.

РОСПОТРЕБНАДЗОР РАЗЪЯСНЯЕТ…

Но стоит ли так нещадно «гонять» посетите-лей, если курят они за столиком, которыйстоит все ж таки на улице, а не в помещении?Может быть, Закон № 15 на такие случаи всеже не распространяет свое действие?

В этой части масло в огонь подлил Роспо-требнадзор в письме от 18 июня 2014 г.№ 01/6906-14-25. Чиновники сослались на по-ложения части 2 статьи 2 Закона от 30 декаб-ря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламенто безопасности зданий и сооружений». Дан-ной нормой определено, что помещение – эточасть объема здания или сооружения, имею-щая определенное назначение и ограничен-ная строительными конструкциями. На этомосновании представители Роспотребнадзорарешили, что запрет на курение в помещениях,предназначенных для предоставления услугобщественного питания, распространяетсятакже на услуги общепита, которые оказы-ваются в местах, расположенных вне здания,но имеющих надземную часть (пол, настил идр.) или навес, либо любой вид ограждения

(включая декоративное). К таким местам от-носятся, например, веранды, шатры, палатки,балконы и т.п.

ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ИНИЦИАТИВА

По всей видимости, законотворцы, вводя за-прет на курение в помещениях общепита, всеже имели в виду несколько иное. При этом онирешили исправить свою ошибку опять же назаконодательном уровне. В Госдуму даже по-ступил соответствующий законопроект, поло-жения которого конкретизируют отдельныенормы Закона № 15-ФЗ. Парламентарии, вчастности, предлагают предоставить собствен-никам помещений, предназначенных для пре-доставления услуг общественного питания,или иным уполномоченным на то лицам праводопускать курение табака на расположенныхна открытом воздухе террасах, прилегающихк указанным помещениям. Авторы законо-проекта отмечают, что практика организациимест для курения табака на расположенных наоткрытом воздухе террасах распространена вряде европейских стран (в Эстонии, Нидерлан-дах) и не противоречит Рамочной конвенцииВсемирной организации здравоохранения поборьбе против табака. Более того, данное из-менение позволит обеспечить реализациюправ значительного числа курящих граждан.

ИНОЕ ТОЛКОВАНИЕВ то же время очевидно, что Закон № 15-ФЗ

напрямую не регулирует вопрос о возможно-сти или запрете курения за столиками кафеили ресторанов, расположенных на улице.При этом упомянутое письмо Роспотребнадзо-ра от 18 июня 2014 г. № 01/6906-14-25 вовсене носит нормативный характер – это всеголишь выражение позиции представителейданного ведомства.

Между тем, как следует из письма Мин-промторга от 8 июля 2014 г. № ЕВ-10160/08,на сей счет имеет место и иная точка зрения.Примечательно, что в целях его обоснованиячиновники опять же сослались на положенияподпункта 14 пункта 2 статьи 2 Закона от 30декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический рег-ламент о безопасности зданий и сооруже-ний», которые определяют помещение какчасть объема здания или сооружения, имею-

39



щую определенное назначение и ограничен-ную строительными конструкциями. В то жевремя представители Минпромторга такжеобратили внимание и на то, что здания и со-оружения в соответствии с подпунктом 10статьи 1 Градостроительного кодекса являют-ся объектами капитального строительства. Апосему помещением в смысле действующегозаконодательства признается только частьобъекта капстроительства, то есть объектанедвижимости. Вдобавок в соответствии сТребованиями к проведению оценки безопас-ности эксплуатации производственных зда-ний и сооружений поднадзорных промыш-ленных производств и объектов (обследова-ния строительных конструкций специализи-рованными организациями) РД 22-01-97, кконструкциям строительным относятся эле-менты здания или сооружения, выполняю-щие несущие, ограждающие либо совмещен-ные (несущие и ограждающие) функции. Наэтом основании специалисты Минпромторгазаключили, что легковозводимые временныетеррасы, веранды, выносные столики, распо-ложенные на территории, непосредственнопримыкающей к зданию или сооружению, впомещениях которого располагается пунктобщепита, а также летние веранды данныхпредприятий, расположенные на крышах зда-ний, иных открытых площадках зданий и со-оружений, не огороженные строительнымиконструкциями, не могут расцениваться никак часть помещений организаций обще-ственного питания, ни как нестационарныеторговые объекты. То есть запрет на курение,установленный Законом № 15-ФЗ, на данныетерритории не распространяется.

В письме Минпромторга № ЕВ-10160/08особо подчеркивается, что согласно подпунк-ту 6 пункта 1 статьи 12 Закона № 15-ФЗ за-прещается курение табака в помещениях,предназначенных для предоставления быто-вых услуг, услуг торговли, общественногопитания, в помещениях рынков, в неста-ционарных торговых объектах. Примени-тельно к деятельности по оказанию услугобщественного питания запрет, установ-ленный Законом № 15-ФЗ, касается необъектов (пунктов) общепита в целом(кафе, ресторанов и пр.), а только их кон-кретных составляющих – помещений. По

мнению Минпромторга России, расширитель-ное толкование положений данного законанедопустимо.

P.S.Надо сказать, что «антитабачный» закон

имеет достаточно много противников. Да,никто не спорит, что пропаганда табакадолжна быть запрещена и нужно стимулиро-вать, в первую очередь, подростков на то,чтобы они вели здоровый образ жизни. Мож-но даже увеличить и стоимость медстраховкидля курящих, которые осознанно вредятсвоему здоровью. Эта мера, кстати говоря,широко распространена за рубежом. В то жевремя для введения запретительных мер не-плохо бы создать и соответствующую почву.Вот почему бы государству не простимулиро-вать тех, кто бросает курить, снизив, напри-мер, стоимость препаратов, снижающих та-бакозависимость? Да и законодателям не-плохо было бы просто подумать, что будут де-лать курящие в «новых условиях» и как,собственно говоря, контролировать выпол-нение «антитабачных» норм. А пример с за-претом курения в помещениях общепиталишний раз доказывает, что думать у нас за-конотворцы не хотят. Свои ошибки они ис-правляют новыми законами, которые можно«штамповать» хоть каждый день – ведь вэтом-то их никто не ограничивает.

40



Незачем в гости, укого болят кости.

Голуби летают, где ихпривечают.

Какого гостя позо-вешь, с таким и побе-седуешь.

Создание резерва по сомнительным долгамв налоговом учете позволяет организациям,применяющим метод начисления, ускоритьмомент признания соответствующего расхода.Этим, собственно говоря, и объясняется по-пулярность, которой обладает «сомнитель-ный» резерв среди налогоплательщиков орга-низаций. А если принять во внимание тотфакт, что в бухгалтерском учете такие резервынеобходимо создавать в обязательном поряд-ке, то формирование его и в налоговых целяхпозволяет в том числе несколько сблизить бух-галтерский и налоговый учет.

«СОМНЕНИЯМ»… ЕСТЬ ПРЕДЕЛЫ

Правила формирования резерва по сомни-тельным долгам определены положениямистатьи 266 Налогового кодекса. Данной нор-мой установлено, что сомнительным долгомпризнается любая задолженность перед нало-гоплательщиком, возникшая в связи с реализа-цией товаров, выполнением работ, оказаниемуслуг, в случае, если эта задолженность не по-гашена в сроки, установленные договором, ине обеспечена залогом, поручительством, бан-ковской гарантией. Проще говоря, сомнитель-ные долги должны отвечать трем условиям:

1) они должны быть связаны с реализацией;2) они возникли в связи с неоплатой товара,

работ, услуг в срок, установленный договором;3) они не обеспечены залогом, поручитель-

ством, банковской гарантией.Таким образом, при формировании резерва

по сомнительным долгам учитывается «деби-торка», которая связана с реализацией товаров(выполнением работ, оказанием услуг). Наданный момент не раз обращали вниманиеконтролирующие органы. Так, в письме Мин-

фина от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318 ука-зывается на невозможность включения в «со-мнительный» резерв задолженности по дого-вору займа или уступки прав требования. А вписьме от 5 мая 2006 г. № 03-03-04/2/129представители финансового ведомства, приве-дя аналогичные аргументы, пришли к выводу,что и договорным неустойкам в упомянутомрезерве, что называется, делать нечего. Зато вписьме от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594 представители Минфина посчиталивозможным отнесение долгов по аренднымили лизинговым платежам в состав «сомни-тельных», но… По их мнению, это возможнотолько в случае, если подобные суммы органи-зация учитывает как доходы от реализации, асдача имущества в аренду (лизинг) являетсяодним из основных видов ее деятельности со-гласно учредительным документам.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ «СОМНИТЕЛЬНОГО» РЕЗЕРВА

Согласно пункту 4 статьи 266 Налогового ко-декса резерв по сомнительным долгам можетбыть использован организацией лишь на по-крытие убытков от безнадежных долгов. В своюочередь таковыми признаются долги, по кото-рым истек установленный срок исковой давно-сти (в общем случае он составляет три года).Кроме того, к категории безнадежных относят-ся долги контрагента, который в установленномзаконодательством порядке ликвидирован. Естьи еще две ситуации, когда долги признаютсябезнадежными (нереальными ко взысканию):

– обязательство по оплате прекращеновследствие невозможности исполнения со-гласно гражданскому законодательству или наосновании акта государственного органа;

41


«СОМНИТЕЛЬНЫЙ» РЕЗЕРВ и внереализационные… долги

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнитель-ным долгам, списание безнадежных долгов осуществляется за счет данного резер-ва. И только если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, под-лежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализа-ционных расходов. На практике возник вопрос: нужно ли в этом же порядке списы-вать безнадежные долги, которые возникли у организации вне связи с реализацией?Ответ на него дал Президиум ВАС в постановлении от 17 июня 2014 г. № 4580/14.

Автор:Галина

ЕРМАКОВА,

эксперт


Новая арбитражная практика

– невозможность взыскания долга подтвер-ждена постановлением пристава-исполнителя обокончании исполнительного производства в слу-чае возврата взыскателю исполнительного листав связи с невозможностью установить его место-нахождение или местонахождение его имуще-ства либо получить сведения о принадлежащихему денежных средствах либо в связи с отсутстви-ем у него имущества, на которое может быть об-ращено взыскание, и если все меры по отыска-нию такового оказались безрезультатны.

Соответственно, в указанных случаях долгипокрываются за счет «сомнительного» резер-ва, а не учитываются как убыток на основанииподпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса. Итолько в случае, если сумма созданного резер-ва меньше суммы безнадежных долгов, подле-жащих списанию, разница (убыток) подлежитвключению в состав внереализационных рас-ходов (п. 5 ст. 266 НК).

БЕЗНАДЕЖНЫЕ «СОМНЕНИЯ»

Вопрос в том, все ли безнадежные долги сле-дует списывать за счет резерва, или только теиз них, которые связаны с реализацией, тоесть непосредственно участвуют в формирова-нии «сомнительного» резерва? Надо сказать,что официальная позиция на сей счет едино-образием не отличается. Так, в письме от 14ноября 2011 г. № 03-03-06/1/750 представи-тели Минфина высказали мнение, что если ре-зерв по сомнительным долгам в отношенииконкретной безнадежной задолженности несоздавался, то она учитывается непосредствен-но в составе внереализационных расходов прирасчете базы по налогу на прибыль организа-ций. То есть, раз долги, которые возникли внесвязи с реализацией, не участвуют в формиро-вании «сомнительного» резерва, то в случаепризнании их безнадежными они списывают-ся отнюдь не за счет этого резерва. И это, впринципе, логично…

В то же время в письме от 17 июля 2012 г. №03-03-06/2/78 специалисты Минфина пришлиуже к иному выводу. Чиновники рассуждалиследующим образом. Подпунктом 2 пункта 2статьи 265 Налогового кодекса определено, чтов целях главы 25 Кодекса к внереализационнымрасходам приравниваются убытки в виде сум-мы безнадежных долгов, а в случае, если нало-

гоплательщик принял решение о создании ре-зерва по сомнительным долгам, – суммы безна-дежных долгов, не покрытые за счет средств ре-зерва. Соответственно, в случае если налого-плательщик принял решение о создании резер-ва по сомнительным долгам, то списание дол-гов, признаваемых безнадежными в соответ-ствии со статьей 266 Кодекса, осуществляетсяза счет суммы созданного резерва (п. 5 ст. 266НК). А стало быть, при наличии «сомнительно-го» резерва списание безнадежной задолженно-сти должно происходить за счет такого резерва.Надо сказать, что и здесь финансистов практи-чески не в чем упрекнуть. Ведь из буквальногопрочтения положений пункта 4 статьи 266 Ко-декса следует, что резерв может быть использо-ван на покрытие убытков от любых безнадеж-ных долгов, вне зависимости от того, связаныони с реализацией или нет.

А СУДЬИ ЧТО?Итак, обе названные позиции имеют доста-

точно серьезное обоснование. Так на какой жеиз них стоит остановиться? Проблема еще и втом, что и в арбитражной практике до недав-него времени в этой части мнения судей такжеразделились. Одни из них указывали на то, чтоесли налогоплательщик создал резерв по со-мнительным долгам, то любые безнадежныедолги он должен списывать только за счет это-го резерва (см., напр., постановление ФАС За-падно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г.№ Ф04-3466/2007(34768-А27-15). Другие су-дьи придерживаются мнения, что при расчетеналога на прибыль организаций в составе вне-реализационных расходов можно учесть сум-му безнадежного долга, которая не включа-лась в резерв по сомнительным долгам (см.,напр., постановления ФАС Уральского округаот 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2, ФАССеверо-Западного округа от 21 декабря 2005 г.№ А42-13350/04-20 и т. д.).

ТОЧКИ НАД «i»Очевидно, что в подобной ситуации при от-

сутствии единообразия в судебной практике внеопределенном положении относительно ис-хода дела до последнего момента (до вынесе-ния решения суда) оказываются как налого-плательщики, так и контролирующие органы.Получается, что обращение в суд – это как игра

42


Новая арбитражная практика

в рулетку… И хотя в силу пункта 7 статьи 3 Ко-декса все неустранимые сомнения, противоре-чия и неясности актов законодательства о на-логах и сборах толкуются в пользу налогопла-тельщика, как видим, данное правило сраба-тывает, увы, не всегда.

Точку в споре о порядке учета безнадежныхдолгов в целях исчисления налога на прибыль вслучае, если налогоплательщиком был создан «со-мнительный» резерв, поставил Президиум ВАС впостановлении от 17 июня 2014 г. № 4580/14.

«Высшие» судьи указали, что положенияпункта 5 статьи 266 Кодекса, предусматриваю-щие, что в случае если налогоплательщик при-нял решение о создании резерва по сомнитель-ным долгам, то списание долгов, признавае-мых безнадежными, осуществляется за счетсуммы созданного резерва и только не покры-тая резервом сумма долга включается во вне-реализационные расходы, применимы лишь кситуации, когда безнадежный долг возник всвязи с реализацией товаров (работ, услуг).Данный вывод арбитры сделали на основе си-стемного толкования во взаимосвязи положе-ний, установленных статьями 265 и 266 Кодек-са, а также анализа правил заполнения декла-рации по налогу на прибыль, закрепленных в

Приложении № 2 к листу 02 декларации по на-логу на прибыль организаций, утвержденномприказом ФНС от 23 марта 2012 г. ММВ-7-3/174@. Из названных положений прямо сле-дует, что расходы в виде отчислений на форми-рование резерва по сомнительным долгам иубытки, приравненные к внереализационнымрасходам (безнадежные долги), в отношениикоторых такой резерв не формировался, отра-жаются по разным строкам декларации (стро-ка 200 и строка 300 данного Приложения).

Таким образом, Президиум ВАС в постанов-лении от 17 июня 2014 г. № 4580/14 закрепилследующую позицию: возникший не в связи среализацией товаров (работ, услуг) безнадеж-ный долг, который при формировании резервапо сомнительным долгам не включается в негов силу прямого указания закона, можно учестьнепосредственно в составе внереализацион-ных расходов при расчете базы по налогу наприбыль. При этом данное постановление со-держит указание на возможность пересмотрапо новым обстоятельствам вступивших в за-конную силу судебных актов арбитражных су-дов по делам со схожими фактическими об-стоятельствами, принятыми на основаниинормы права в ином истолковании.

Право подписи на счетах-фактурах

Обязательна ли подпись главбуха на сче-тах-фактурах, составленных на бумажномносителе?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П И С Ь М О

от 27 августа 2014 года № 03-07-09/42854

В связи с письмом о необходимости проставления насчетах-фактурах, составленных на бумажном носителе,подписи главного бухгалтера Департамент налоговойи таможенно-тарифной политики сообщает.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Россий-ской Федерации установлено, что счет-фактура под-писывается руководителем и главным бухгалтероморганизации либо иными лицами, уполномоченными

на то приказом (иным распорядительным докумен-том) по организации или доверенностью от имениорганизации.

Таким образом, подпись главного бухгалтера на сче-тах-фактурах, составленных на бумажном носителе, яв-ляется обязательной.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и об-щих правил, конкретизирующих нормативные предпи-сания, и не является нормативным правовым актом. Всоответствии с Письмом Минфина России от 7 августа2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеетинформационно-разъяснительный характер по вопро-сам применения законодательства Российской Федера-ции о налогах и сборах и не препятствует руководство-ваться нормами законодательства о налогах и сборах впонимании, отличающемся от трактовки, изложеннойв настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

О. Ф. ЦИБИЗОВА

43


Новая арбитражная практика / Экспертиза документов

КОММЕНТАРИЙСчет-фактура является документом, служащим основа-

нием для принятия покупателем «входного» НДС к вычету.В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодексасчет-фактура может быть составлен и выставлен на бумаж-ном носителе и (или) в электронной форме. При этом наэлектронный обмен счетами-фактурами можно перейтитолько по взаимному согласию сторон сделки и при нали-чии у них совместимых технических средств и возможно-стей для приема и обработки электронных счетов-фактур.

Статья 169 Налогового кодекса также содержит обяза-тельные реквизиты счета-фактуры, заполнение которых не-обходимо для применения вычета. При этом пунктом 6 на-званной нормы установлен порядок подписания счетов-фактур, несоблюдение которого может стоить вычета.

Так, счет-фактура, выставленный юридическим лицом,подписывается руководителем и главным бухгалтером ор-ганизации либо иными лицами, уполномоченными на топриказом (иным распорядительным документом) по орга-низации или доверенностью от имени организации. Отсюдаследует, что подпись главбуха на счете-фактуре являетсяобязательной. На это, собственно говоря, обратил вниманиеи Минфин в комментируемом письме от 27 августа 2014 г.№ 03-07-09/42854.

Вместе с тем необходимо отметить несколько моментов.Во-первых, названная норма допускает, что счет-фактураможет быть подписан не только руководителем и главбухом,но и уполномоченными на то лицами. Естественно, переда-ча таких полномочий должна быть должным образомоформлена.

Во-вторых, в соответствии с частью 3 статьи 7 Законаот 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»руководитель субъекта малого и среднего предпринима-тельства может принять ведение бухгалтерского учета насебя. Соответственно, на практике возможна ситуация, ко-гда в организации в принципе нет должности главногобухгалтера. К сожалению, на данный момент сложно ска-зать, как на отсутствие подписи главбуха в счете-фактурев такой ситуации посмотрят налоговые органы. Минфин вписьме от 2 июля 2013 г. № 03-07-09/25296, рассмотреваналогичный вопрос, конкретного ответа на него не дал.Чиновники лишь процитировали положения пункта 2статьи 169 Кодекса, в которых, помимо всего прочего, ска-зано, что если ошибки в счетах-фактурах не мешают на-логовым органам идентифицировать продавца, покупате-ля, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, атакже налоговую ставку и сумму налога, предъявленнуюпокупателю, то оснований для отказа в принятии к вычетусумм налога нет. Конечно, косвенно можно это расценитькак своего рода допущение отсутствия подписи главбухав счете-фактуре. Суды, в свою очередь, в ситуации, когдав штате организации отсутствует должность главного бух-

галтера и бухучет ведет сам руководитель, не признаютнарушением действующего порядка оформления счетов-фактур отсутствие на нем подписи главбуха. Они указы-вают на то, что законодательство не содержит положений,обязывающих руководителя подписывать счет-фактурудважды – за себя и за главбуха (см., напр., постановленияФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2011 г.№ А19-11133/08, ФАС Уральского округа от 5 мая 2008 г.№ Ф09-3199/08-С2 и т. д.). Между тем для целей сниженияналоговых рисков представляется, что в подобных ситуа-циях руководитель «малой» компании должен все же по-ставить свою подпись в счете-фактуре и за себя и за глав-буха, ведь бухучет на предприятии все же ведется. В лю-бом случае хорошо бы иметь на руках копию приказа отом, что в соответствии с частью 3 Закона № 402-ФЗ веде-ние бухучета он взял на себя.

Ну а теперь что касается подписи главбуха на счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимате-лем. В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписываются ИП либо иным лицом, уполномо-ченным доверенностью от имени индивидуального пред-принимателя, с указанием реквизитов свидетельства о го-сударственной регистрации этого ИП. То есть в соответ-ствии с Налоговым кодексом на счетах-фактурах, выстав-ляемых ИП, вовсе не должна стоять подпись главбуха.Другое дело, если ИП доверит в установленном на то по-рядке подписание счетов-фактур своему главному бухгал-теру. При этом нужно помнить, что такая доверенностьдолжна быть заверена нотариально. Ведь в силу пунктом1 и 3 статьи 29 Налогового кодекса уполномоченный пред-ставитель налогоплательщика – физлица осуществляетсвои полномочия на основании нотариально удостоверен-ной доверенности или доверенности, приравненной к но-тариально удостоверенной в соответствии с гражданскимзаконодательством. При этом, как указал Пленум ВАС в по-становлении от 30 июля 2013 г. № 57, в данном случае кфизическому лицу относится и индивидуальный предпри-ниматель. Аналогичной позиции придерживаются и конт-ролирующие органы (см., напр., письма Минфина от 9 де-кабря 2013 г. № 03-11-06/53558, от 1 августа 2013 г.№ 03-02-08/30900 и т. д.).

В завершение напомним, что счет-фактура, составленныйв электронной форме, подписывается усиленной квалифи-цированной электронной подписью руководителя органи-зации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом(иным распорядительным документом) по организации илидоверенностью от имени организации, ИП в соответствии сзаконодательством РФ. То есть на электронных счетах-фак-турах подпись главбуха также не требуется.

Сергей РЕМЧУКОВ, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

44


Экспертиза документов

? Организацией привле-чен заем с условием

выплаты процентов не еже-месячно, а единовременнов конце срока договора. Приэтом процентная ставка подоговору приравнена к став-ке рефинансирования надату окончательного пога-шения займа и прекраще-ния договора. В каком по-рядке признаются расходыв виде процентов по такомудоговору в целях налога наприбыль? Компания применяет метод начисления.

С начала текущего года расходы по договорам займа ииным аналогичным договорам, срок действия которых при-ходится более чем на один отчетный период, признаются наконец каждого месяца соответствующего отчетного или нало-гового периода независимо от даты или сроков их выплаты,предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК). Иными слова-ми, законодательно закреплен тот подход, на котором ранеенастаивали представители Минфина. В частности, чиновникиразъясняли, что фактический график уплаты процентов подолговому обязательству для признания их в составе расходовне имеет значения даже в том случае, если вся их сумма пере-числяется лишь при погашении основного долга (письмаМинфина от 28 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/5969, от 25 сен-тября 2012 г. № 03-03-06/1/500, от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/108, от 21 октября 2011 г. № 03-03-06/1/684).

Аналогичным образом в письме от 26 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13369 эксперты Минфина указали, что порядок призна-ния процентов по займам должен соответствовать нормам На-логового кодекса и не может быть различным. Между тем в со-ответствии с пунктом 1 статьи 328 Кодекса сумма расхода в ви-де процентов по долговым обязательствам учитывается в ана-литическом учете исходя из установленной по каждому видутаких обязательств доходности и срока его действия в отчет-ном периоде на дату признания расхода. Пункт 3 статьи 238НК устанавливает, что проценты по договорам кредита, займаи иным аналогичным договорам и долговым обязательствамучитываются на дату признания расхода в соответствии с гла-вой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса,то есть, в частности, согласно положениям статьи 272 Кодекса.Наконец, на основании пункта 4 статьи 328 НК налогоплатель-щик, определяющий доходы и расходы по методу начисления,определяет сумму расхода в виде процентов, выплаченного ли-бо подлежащего выплате в отчетном периоде, в соответствиис условиями договора. Во внимание принимаются установлен-ные по каждому виду долговых обязательств доходность и срокдействия такого долгового обязательства в отчетном периоде.При этом в аналитическом учете на основании справок ответ-ственного лица, которому поручено ведение учета доходов(расходов) по долговым обязательствам, налогоплательщикдолжен отразить в составе расходов сумму процентов, причи-тающуюся к выплате на конец месяца.

Таким образом, указывают финансисты, проценты по всемвидам заимствования признаются в составе внереализацион-

ных расходов равномерно в тече-ние всего срока действия догово-ра займа на конец каждого месяцапользования полученными де-нежными средствами вне зависи-мости от наступления срока фак-тической уплаты процентов.

При этом тот факт, что в тече-ние срока действия договора ком-пании не известна ставка рефи-нансирования, которая будет дей-ствовать на дату погашения зай-ма, по мнению чиновников, так-же не является основанием для

иного порядка признания расходов в виде процентов по зай-му. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 6июля 2011 г. № 03-03-06/1/406.

В нем специалисты финансового ведомства привели сле-дующий алгоритм:

– в течение срока действия договора займа организацияначисляет и включает в состав внереализационных расходовпроценты по займу ежемесячно и применяет ставку рефи-нансирования ЦБ, действующую на дату привлечения денеж-ных средств;

– в момент оплаты суммы долга и процентов в конце срокадействия договора займа, когда размер процентов становитсяизвестен, в случае несовпадения размера начисленных и учтен-ных процентов необходимо сделать пересчет исходя из ставкирефинансирования Банка России, действующей на дату при-знания расходов в виде процентов.

При этом возникающие в итоге такого пересчета доходыили расходы не являются результатом ошибки или искаженияналоговой базы, а связаны с установленным законодательнопорядком отнесения процентов по долговым обязательствамк доходам или расходам. Поэтому в целях налогообложенияприбыли они отражаются в составе внереализационных дохо-дов или расходов того отчетного периода, в котором произве-дены доначисления и в представлении уточненной деклара-ции по налогу на прибыль необходимости нет.

? Заключенным договором займа предусмотренльготный период, при погашении долга до ис-

течения которого проценты не выплачиваются. Долж-ны ли мы признавать доходы в виде процентов по зай-му в течение такого льготного периода? А если заембудет погашен до его истечения и проценты не будутподлежать выплате?

С начала текущего года на конец каждого месяца соответ-ствующего отчетного или налогового периода независимо отдаты или сроков выплаты процентов, предусмотренных дого-вором, признаются как расходы по договорам займа и иныманалогичным договорам, срок действия которых приходитсяболее чем на один отчетный период, так и доходы (п. 6 ст. 271НК). При этом представители Минфина настаивали на такомпорядке и ранее. В том числе в письме от 23 сентября 2013 г.№ 03-03-06/2/39246 финансисты рассмотрели ситуацию, ко-гда договором займа предусмотрен льготный период, при по-гашении долга до истечения которого проценты не выплачи-ваются. В отношении признания доходов в виде процентов

45


Вопрос – ответ

КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ:сопутствующие доходы и расходы

в подобном случае они указали, что заимодавец должен начис-лять и учитывать их также и на конец каждого месяца льготно-го для заемщика периода. При этом, если заем будет погашендо конца льготного периода, то есть без уплаты процентов, по-считали представители Минфина, он просто должен включитьих сумму, ранее учтенную в доходах, в состав внереализацион-ных расходов. Аналогичную точку зрения Минфин высказывалтакже в письме от 5 августа 2013 г. № 03-03-06/2/31295.

? Организация получила кредит в иностранной ва-люте сроком на три года. В каком порядке следу-

ет рассчитывать предельную величину расходов в ви-де процентов, если в учетной политике компании ни-каких положений на этот счет не содержится?

В силу положений статьи 269 Налогового кодекса процен-ты по долговым обязательствам для целей исчисления налогана прибыль нормируются. При этом возможны два способарасчета предельной величины процентов, учитываемых в со-ставе расходов. Так, по общему правилу расходом признают-ся проценты, начисленные по долговому обязательству лю-бого вида при условии, что их размер существенно не откло-няется от среднего уровня процентов, взимаемых по долго-вым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце)на сопоставимых условиях. При отсутствии у организациидолговых обязательств перед российскими организациями,выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, атакже по выбору налогоплательщика, предельная величинапроцентов, учитываемых в расходах, с 1 января 2011 г. по 31декабря 2014 г. включительно определяется с учетом требо-ваний пункта 1.1 статьи 269 Кодекса. При оформлении дол-гового обязательства в рублях она принимается равной став-ке процентов, установленной договором, но не более ставкирефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,8 раз. По долговымобязательствам в иностранной валюте – равной произведе-нию ставки рефинансирования ЦБ и коэффициента 0,8.

При этом, как указывают представители Минфина, в том слу-чае, когда по тем или иным причинам выбранный метод норми-рования процентов в целях налогового учета исходя из их сред-него уровня не зафиксирован в учетной политике, определятьпредельную величину процентов, учитываемую при налогообло-жении прибыли, необходимо исходя из ставки рефинансирова-ния (письмо Минфина от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414).

В данном случае следует иметь в виду, что в зависимости отформулировки условия договора о процентной ставке предельнаяставка для расчета величины расхода в виде процентов, можетопределяться исходя из ставки рефинансирования Банка России,действующей на различные даты (абз. 5–7 п. 1 ст. 269 НК).

Так, в отношении долговых обязательств, содержащих усло-вие об изменении процентной ставки в течение всего срокадействия долгового обязательства, принимается ставка рефи-нансирования Банка России, действующая на дату признаниярасходов в виде процентов. В отношении долговых обяза-тельств, содержащих условие о том, что процентная ставка втечение всего срока действия долгового обязательства не ме-няется, применяется ставка рефинансирования Банка России,действующая на дату привлечения денежных средств. При этомпод датой привлечения денежных средств следует понимать да-ту их фактического получения (зачисления на расчетный счет)(письмо Минфина от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60).

? При возврате в рублях займа, сумма которого вы-ражена в иностранной валюте, у компании за счет

изменения курса валют образовалась отрицательнаяразница между величиной полученных в пользование

денежных средств и отданной суммой. Учитывается литакая разница при налогообложении прибыли?

Да, учитывается. Однако в отношении порядка ее учета су-ществуют различные позиции.

Представители Минфина последовательно указывают, чтовозникающие из-за изменения курса суммовые разницы как поосновному долгу, так и по процентам относятся к плате за поль-зование займом и нормируются с учетом положений статьи 269Налогового кодекса. При этом предельная величина расходовв виде процентов в отношении разницы определяется с учетомсумм начисленных по займу процентов (письма Минфина от27 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18920, от 31 мая 2011 г. № 03-03-06/4/57, от 14 октября 2009 г. № 03-03-06/1/662).

Президиум ВАС в постановлении от 6 ноября 2012 г.№ 7423/12, напротив, пришел к выводу, что установленныестатьи 269 Налогового кодекса ограничения по предельномуразмеру учитываемых процентов не распространяются на от-рицательные суммовые разницы по основному долгу. Таковые,указали судьи, не являются процентами. В частности, в соот-ветствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса процента-ми признается заранее заявленный (установленный) доход.

При этом в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571,направленном ФНС для сведения и использования в работе,представители Минфина дали налоговым органам указание ру-ководствоваться актами, письмами ВАС и Верховного Суда содня их размещения в полном объеме на их официальных сайтахили со дня официального опубликования. В том числе это ка-сается случаев, когда письменные разъяснения финансовоговедомства или самой налоговой службы по вопросам примене-ния налогового законодательства, не согласуются с этими ак-тами, письмами (письмо от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Свой взгляд на позицию, высказанную в постановленииПрезидиума ВАС от 6 ноября 2012 г. № 7423/12, представи-тели Федеральной налоговой службы привели в письме от 25апреля 2014 г. № ГД-4-3/8188@.

Эксперты ФНС указали, что на основании норм Налоговогокодекса и постановления Президиума ВАС отрицательную сум-мовую разницу, возникающую в связи с изменением курса валю-ты, в виде разницы между суммами денежных средств в рублях,полученных и возвращенных по займу, налогоплательщик впра-ве учитывать в полном размере во всех случаях кроме одного.Речь идет о ситуации, когда у налогоплательщика отсутствуютдолговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоста-вимых условиях. Как посчитали чиновники, это прямо пред-усмотрено абзацем четвертым пункта 1 статьи 269 Кодекса.

? А облагается ли суммовая разница, возникшаяпри возврате в рублях суммы займа, выраженно-

го в инвалюте, НДФЛ, если денежные средства былиполучены от физлица?

Ситуацию, когда заемное обязательство выражено в ино-странной валюте, но выплачивается в рублях, и в связи с из-менение курса валют на дату выдачи и возврата займа, за-емщик должен возвратить большую сумму, чем получил, вконтексте НДФЛ представители Минфина рассмотрели вписьме от 16 июля 2014 года № 03-04-06/34686.

Как указали чиновники, в соответствии с пунктом 1 статьи210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учи-тываются все доходы налогоплательщика, полученные им какв денежной, так и в натуральной формах, или право на рас-поряжение которыми у него возникло. При этом статья 41 Ко-декса определяет доход как экономическую выгоду в денеж-ной или натуральной форме, учитываемую в случае возмож-ности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно

46



оценить, и определяемую для физлиц согласно главе 23 «На-лог на доходы физических лиц» НК. Такая экономическая вы-года, по мнению финансистов, имеет место и в рассматривае-мой ситуации в виде суммы денежных средств, превышаю-щих величину выданного в рублях займа.

Таким образом, по мнению финансистов суммы денежныхсредств, получаемые физическим лицом – заимодавцем, пре-вышающие величину выданного им в рублях займа, являютсяего доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов. Сле-довательно, в силу статьи 226 Налогового кодекса при выпла-те физлицу такого дохода на организации-заемщике лежитобязанность по удержанию НДФЛ и его перечислению в бюд-жет. Аналогичная точка зрения высказывалась ими и в пись-ме от 26 марта 2010 г. № 03-04-06/6-50.

Однако ранее, в письме от 10 февраля 2006 г. № 03-05-01-05/17 эксперты Минфина давали иные разъяснения. В рас-сматриваемой ситуации заемщик, указывали они, все равновозвращает лишь установленную договором сумму займа.При этом глава 23 Налогового кодекса не содержит положе-ний, позволяющих признавать доходом такого рода положи-тельные разницы. Более того, к аналогичным выводам в по-становлении от 6 ноября 2012 г. № 7423/12 пришли и пред-ставители президиума ВАС.

? Может ли налоговый орган доначислить налог наприбыль заимодавцу с суммы недополученного

дохода в виде процентов в случае выдачи беспроцент-ных займов, если заимодавец и заемщик входят в од-ну группу организаций?

Учитывая, что заимодавец и заемщик в рассматриваемойситуации входят в одну группу организаций, можно предпо-ложить, что компании вполне могут быть признаны взаимо-зависимыми, если не налоговиками на основании положенийпункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса, то судом по инымоснованиям.

Между тем согласно пункту 1 статьи 105.3 Налогового кодек-са в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицамисоздаются или устанавливаются коммерческие или финансовыеусловия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках,признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющими-ся взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), ко-торые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вслед-ствие указанного отличия не были им получены, учитываютсядля целей налогообложения. На необходимость примененияданной нормы к договорам беспроцентного займа представи-тели Минфина указывали в письмах от 2 октября 2013 г. № 03-01-18/40821, от 13 августа 2013 г. № 03-01-18/32745. Как счи-тают чиновники доход заимодавца по сделке по предоставле-нию беспроцентного займа взаимозависимому лицу необходи-мо определять исходя из суммы процентов, которые были быполучены им в случае совершения сделки между лицами, не яв-ляющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируе-мой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях.

В связи с этим, основания для корректировки налоговыхобязательств отсутствуют в случае, когда сделки по предо-ставлению беспроцентного займа между взаимозависимымилицами соответствуют определению предпринимательскойдеятельности (п. 1 ст. 2 ГК) и их условия не отличаются оттех, которые имели бы место в сопоставимых сделках междулицами, не являющимися взаимозависимыми (письмо Мин-фина от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97).

Кроме того, возможность налогового контроля полнотыисчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделокмежду взаимозависимыми лицами установлена только в от-

ношении контролируемых сделок. При этом между взаимо-зависимыми организациями, зарегистрированными в Рос-сийской Федерации и являющимися налогоплательщикаминалога на прибыль, таковыми признаются сделки, сумма до-ходов по которым в календарном году превышает значениесуммового порога, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи105.14 Налогового кодекса.

Соответственно, сделка по выдаче займа может быть при-знана контролируемой, если сумма доходов по ней превыситза год 1 млрд руб. в 2014 г. (2 млрд руб. в 2013 г., 3 млрд руб.в 2012 г.). При этом в данных целях учитываются только до-ходы в виде процентов, полученных (подлежащих получению)по договору займа. Доходы в виде средств или иного имуще-ства, которые получены по договору займа, а также средствили иного имущества, которые получены в счет погашения та-ких заимствований, при расчете указанной суммы не учиты-ваются (письмо Минфина от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67).

? Учитываются ли в составе внереализационныхрасходов по налогу на прибыль проценты по кре-

диту, привлеченному ООО для выплаты участникамсумм распределенной чистой прибыли?

Подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса позво-ляет учитывать при налогообложении прибыли, пусть и в пре-делах определенных норм, расходы в виде процентов по дол-говым обязательствам любого вида. При этом такие расходы,очевидно, должны отвечать требованиям пункта 1 статьи 252Кодекса в общем порядке. В частности, они должны быть про-изведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода. Применительно к признанию в составе рас-ходов процентов по долговому обязательству это означает, чтосоответствующий кредит или заем также должен быть при-влечен для целей, связанных с деятельностью, направленнойна получение дохода. В связи с этим в письме от 6 мая 2013 г.№ 03-03-06/1/15774 представители Минфина указали, чторасходы в виде процентов по долговому обязательству, при-влеченному для выплаты дивидендов участникам ООО, не мо-гут уменьшать базу по налогу на прибыль, поскольку произве-дены не с целью получения дохода, а значит, не соответствуютположениям статьи 252 Налогового кодекса. К аналогичнымвыводам эксперты финансового ведомства в письме от 18 мар-та 2013 г. № 03-03-06/1/8152 пришли и в отношении расхо-дов в виде процентов по долговому обязательству, привлечен-ному для выплаты дивидендов акционерам АО.

Определенная логика в этом, безусловно, есть: выплата«дивидендов» действительно не направлена на получение до-хода самой организацией. Напротив, собственники бизнесапросто изымают заработанную ею прибыль из оборота, а врассматриваемой ситуации еще и вынуждают нести расходыпо оплате процентов по займу.

Однако Президиум ВАС в постановлении от 23 июля 2013 г.№ 3690/13 указал, что выплачиваемые участникам хозяйствен-ных обществ дивиденды представляют собой распределяемуюмежду ними прибыль, полученную в результате предпринима-тельской деятельности. И в этом свете обязательство по их вы-плате не может рассматриваться вне связи с деятельностью, на-правленной на получение дохода. И даже положения пункта 1статьи 270 Налогового кодекса, исключающие дивиденды из со-става расходов, не могут расцениваться как устанавливающиеодновременно и запрет на признание в составе расходов затрат,понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих ди-видендов. Наличие данной нормы, пояснили судьи, обусловленолишь тем, что дивиденды представляют собой чистую при-быль, оставшуюся после налогообложения, а вовсе не квали-

47



фикацией их как расходов, не связанных с деятельностью, на-правленной на извлечение дохода. При этом положения под-пункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса не содержат каких-либоограничений для учета в целях налогообложения расходов в ви-де процентов по долговым обязательствам, кроме установлен-ных статьей 269 НК. В свою очередь, последняя не предусмат-ривает запрета для признания в налоговом учете расходов, воз-никших в связи с выплатой дивидендов.

? А если полученные в кредит денежные средствабудут направлены на выдачу беспроцентного

займа другой организации?

В данном случае ситуация во многом схожа с той, что име-ет место в случае привлечения заемных средств для выплатыдивидендов. Чиновники настаивают, что расходы в виде про-центов за полученные кредиты и займы в случае их исполь-зования для предоставления беспроцентных займов другиморганизациям не могут уменьшать базу по налогу на при-быль. Ведь будучи беспроцентными, такие займы не принесутдохода. В частности, такая точка зрения высказана в письмеУФНС по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463.

Однако постановления Президиума ВАС, которое можнобыло бы противопоставить такой позиции, на этот раз нет. Всвою очередь мнения федеральных судов разделилось.

Во многих случаях они поддерживают налоговиков (поста-новления ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2011 г. поделу № А28-5351/2010, ФАС Московского округа от 16 но-ября 2011 г. по делу № А40-1037/11-99-5, ФАС Дальневосточ-ного округа от 8 ноября 2007 г. № Ф03№А73/07-2/3272, ФАССеверо-Западного округа от 7 марта 2007 г. по делу № А56-60519/2005). Во многих – нет (ФАС Уральского округа от 19января 2011 г. № Ф09-11444/10-С3, ФАС Северо-Западногоокруга от 19 ноября 2010 г. по делу № А26-11541/2009, ФАСПоволжского округа от 22 сентября 2011 по делу № А72-9216/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня2008 г. № Ф04-3446/2008(6070-А46-37). При этом с каждойстороны есть определения ВАС, которыми в передаче соот-ветствующих решений судов в Президиум ВАС для пересмот-ра в порядке надзора отказано (определения ВАС от 28 марта2012 г. № ВАС-2810/12, от 20 июня 2007 г. № 7196/07 и от 8августа 2013 г. № ВАС-9684/13, от 12 апреля 2011 г. № ВАС-251/11 и от 4 сентября 2008 г. № 9445/08 соответственно).

? При досрочном погашении кредита организациявыплатила банку комиссию в размере 1,5 про-

центов от суммы кредита. В каком порядке следуетучитывать ее при налогообложении прибыли?

Расходы на оплату услуг банка могут относиться как к про-чим расходам, связанным с производством и реализацией(подп. 25 п. 1 ст. 264 НК), так и к внереализационным расхо-дам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Как разъясняют представителиМинфина, в состав прочих расходов они включаются, если свя-заны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Востальных случаях учитывать их необходимо в составе внереа-лизационных расходов (письмо Минфина от 1 августа 2005 г.№ 03-03-04/1/111). Аналогичная позиция выражена в поста-новлениях ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. по де-лу № А12-11353/06-С60 и ФАС Северо-Кавказского округа от6 мая 2008 г. № Ф08-1905/2008. При этом в передаче послед-него в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора опре-делением ВАС от 23 июня 2008 г. № 7365/08 было отказано.Но, к примеру, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа в по-становлении от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 посчитали, что на основании пункта 4 статьи 252 Налого-

вого кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно опре-делить, к какой именно группе он отнесет спорные расходы.

При этом следует иметь виду, что, по мнению экспертовМинфина, в состав внереализационных расходов банковскиекомиссии, выраженные в процентном отношении от суммыкредита, следует включать на основании подпункта 2 пункта1 статьи 265 Налогового кодекса, а значит, с учетом норм,установленных статьей 269 Кодекса (письма Минфина от 29августа 2011 г. № 03-03-06/1/534, от 16 февраля 2011 г.№ 03-07-08/43, от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776). Од-нако на этот счет судьи единодушны в том, что в любом слу-чае сумму комиссии банку следует квалифицировать по под-пункту 25 пункта 1 статьи 264 или подпункту 15 пункта 1статьи 265 НК, но никак не по подпункту 2 пункта 1 статьи265 Налогового кодекса. Как указывают судьи, даже если бан-ковская комиссия выражена в процентном отношении отсуммы кредита, процентами по долговому обязательству онане является (определения ВАС от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, от 3 апреля 2008 г. № 4065/08, постановления ФАСМосковского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2, ФАС Северо-Западного округа от 15 июня2009 г. по делу № А13-9281/2008, ФАС Восточно-Сибирскогоокруга от 21 января 2008 г. № А19-8878/07-15-Ф02-9896/07).

? Работнику был выдан беспроцентный целевойзаем, сумма которого в установленный срок не

была им возвращена. Следует ли в этом случае вклю-чать ее в базу для начисления страховых взносов? Аесли впоследствии долг будет им все же погашен?

Согласно статье 807 Гражданского кодекса по договору зай-ма одна сторона (заимодавец) передает в собственность другойстороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные ро-довыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимо-давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе-ство других полученных им вещей того же рода и качества.Между тем выплаты и иные вознаграждения, производимые впользу физлиц в рамках гражданско-правовых договоров, пред-метом которых является переход права собственности илииных вещных прав на имущество (имущественные права) объ-ектом обложения страховыми взносами не являются (п. 3 ст. 7закона от 24 июля 2014 года № 212-ФЗ). Поэтому выплаты подоговору займа страховыми взносами во внебюджетные фондыне облагаются. Это подтверждают и письма Минздравсоцраз-вития от 17 мая 2010 г. № 1212-19 и Фонда социального стра-хования от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

При этом чиновники действительно указывают, что сумма не-возвращенного долга подлежит обложению страховыми взносамив общем порядке, но только в случае прекращения обязательстваработника по его погашению. Иными словами, для этого работо-датель должен его простить или списать по иным основаниям.

В свою очередь представители ВАС в определении от 10 июля2014 г. № ВАС-8732/14 и вовсе пришли к выводу, что сумма не-возвращенного работником долга по договору беспроцентногоцелевого займа не может рассматриваться как объект обложениястраховыми взносами в принципе. Как указали судьи, при отсут-ствии в трудовых договорах с работниками обязательств работо-дателя предоставить работникам беспроцентный целевой заемлибо обязанности по заключению соглашения о прощении частидолга, сумма невозвращенного долга не является выплатой илииным вознаграждением работнику на основании трудового до-говора или гражданско-правового договора на выполнение работили оказание услуг. А при таких обстоятельствах в силу пункта 1статьи 7 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ она не можетбыть признана объектом обложения страховыми взносами.

Вопрос – ответ48


Бухгалтер дока №18 2014

Documents