ДАРЬЯ ВАХОТИНА,

ОНЛАЙН БУХГАЛТЕРИЯ НЕБО

NEBOPRO.RU

Изменения НДС с 2015 года

1. Немного из теории по НДС

2. Основные изменения по НДС с 2015 г: было и

стало.

3. Заполнение нового универсального документа

по НДС

Содержание

Налог на добавленную стоимость (НДС) —

косвенный налог, форма изъятия

в бюджет государства части стоимости товара,

работы или услуги, которая создаётся на всех

стадиях процесса производства товаров, работ

и услуг и вносится в бюджет по мере

реализации.

1. Немного из теории по НДС

Налогоплательщиками НДС признаются

(ст. 143 НК РФ):

1.организации

2.индивидуальные предприниматели (с

01.01.2001 г.)

3.лица, признаваемые налогоплательщиками

налога на добавленную стоимость в связи с

перемещением товаров через таможенную

границу Таможенного союза, определяемые в

соответствии с таможенным законодательством

Таможенного союза и законодательством

Российской Федерации о таможенном деле

●реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,

в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров

(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о

предоставлении «отступного» или «новации», а также передача

имущественных прав; также передача права собственности на товары,

результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе

признается реализацией товаров (работ, услуг);

●передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение

работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не

принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)

при исчислении налога на прибыль организаций;

●строительно-монтажные работы для собственного потребления;

●ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под её юрисдикцией.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения

поименован в ст. 39 НК РФ

Объект налогообложения НДС (ст. 146

НК РФ)

Налоговые ставки НДС в России (ст. 164

НК РФ)

●Максимальная ставка НДС в Российской Федерации

после его введения составляла 28 %, затем была

понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет

18 %.

●Для некоторых продовольственных товаров, книг и

товаров для детей в настоящее время действует также

пониженная ставка 10 %; для экспортируемых

товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право

на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен

каждый раз подавать в налоговый орган заявление о

возврате НДС и комплект подтверждающих

документов.

Вычеты по НДС

(п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

●предъявили поставщики (подрядчики, исполнители)

при приобретении товаров (работ, услуг);

●уплачены при ввозе товаров на территорию

Российской Федерации в таможенных процедурах

выпуска для внутреннего потребления, временного

ввоза и переработки вне таможенной территории;

●уплачены при ввозе на территорию Российской

Федерации товаров, с территории государств - членов

Таможенного союза.

Для применения вычетов необходимо

иметь:

●счета-фактуры;

●первичные документы, подтверждающие

принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур

применяются другие документы,

подтверждающие уплату налога.

Пример

При приобретении оборудования на сумму 118

000 руб. (в т.ч. НДС 18 %), услуг по

транспортировке на сумму 23 600 руб. (в т.ч.

НДС 18%), медицинских услуг (льготируемая

операция) на 10000 рублей (без НДС), сумма

НДС к вычету составит: 18 000 руб. + 3 600 руб.

= 21 600 рублей.

Основные изменения по НДС с 2015 г:

было и стало.

1. Налогоплательщики должны будут направлять налоговому органу

квитанцию о приеме документов, переданных им в электронной форме

Было Стало Ссылка на

нормативный

документ

В 2014 году не нужно было

подтверждать получение каких-

либо извещений

Налогоплательщики должны будут обеспечить

получение документов, которые налоговый орган

использует при реализации своих полномочий в

отношениях, регулируемых налоговым

законодательством, и которые направляются

налогоплательщикам в электронной форме по

телекоммуникационным каналам связи через оператора

электронного документооборота . Такими документами

могут быть, в частности, требования о представлении

документов или пояснений, уведомление о вызове в

налоговый орган.

По новым правилам налогоплательщики будут обязаны

в электронной форме отправить инспекции по

телекоммуникационным каналам связи квитанцию о

приеме указанных документов в течение шести рабочих

дней со дня их отправки налоговым органом.

новый п. 5.1

ст. 23 НК РФ

2. Ограничен срок для принятия решения о приостановлении

операций по счету в случае непредставления декларации

Было Стало Ссылка на нормативный документ

До 1.01.2015 г. Данной нормы не

существовало

С 1 января 2015 г. решение о

приостановлении операций по

счетам в банке и переводов

электронных денежных средств

может быть вынесено в течение

трех лет. Данный срок исчисляется

с момента истечения 10 рабочих

дней, следующих за окончанием

установленного срока

представления декларации.

пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ

3. Перенесены сроки уплаты и подачи

деклараций по НДС

Было Стало Ссылка на нормативный

документ

До 1.01.2015 г. Срок уплаты

и подачи декларации НДС

является 20 – е число

С 1.01.2015 г. Срок уплаты

и подачи декларации НДС

является 25 – е число. Этот

же пункт исключит

проблемы с переносом

вычетов на более поздние

периоды – в кодексе прямо

будет написано, что

компании вправе поставить

налог к вычету в течение

трех лет после принятия

товаров на учет.

Новый п. 1.1 ст. 172 НК РФ

4. Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками

НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными

от исполнения обязанностей, связанных с исчислением

и уплатой данного налога, при определенных обстоятельствах

должны будут представлять декларации

по НДС в электронной форме

Было Стало Ссылка на

нормативный

документ

Налоговые агенты, не являющиеся

плательщиками НДС или

являющиеся налогоплательщиками,

освобожденными от исполнения

обязанностей, связанных с

исчислением и уплатой данного

налога, вправе представлять

декларацию по НДС на бумажном

носителе. Это правомерно в том

случае, если такие налоговые

агенты не отнесены к числу

крупнейших налогоплательщиков и

среднесписочная численность их

работников за предшествующий

календарный год не превышает 100

человек (п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст.

174 НК РФ).

С 1 января 2015 г. указанные налоговые агенты

должны будут подавать декларацию по НДС в

электронной форме по телекоммуникационным

каналам связи так же, как и остальные плательщики

НДС, если они будут выставлять и (или) получать

счета-фактуры при осуществлении

предпринимательской деятельности в интересах

другого лица на основе посреднических договоров.

Если налоговый агент, который не является

плательщиком НДС или является

налогоплательщиком, освобожденным от

исполнения обязанностей, связанных с исчислением

и уплатой данного налога, не осуществляет

посреднической деятельности, то он, как и прежде,

будет вправе представлять декларацию по НДС в

бумажном виде и после 1 января 2015 г.

п. 5, 5.1 ст. 174 НК

РФ

5. Плательщики НДС не обязаны будут вести

журнал учета счетов-фактур

●Посредники, экспедиторы и застройщики продолжат вести журнал учета счетов-

фактур согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ и предоставлять его в электронном виде в

налоговую (п. 5.2 ст. 174 НК РФ)

Было Стало Ссылка на нормативный

документ

плательщики НДС должны

вести журналы учета

полученных и

выставленных счетов-

фактур.

плательщики НДС не

должны будут вести

журналы учета полученных

и выставленных счетов-

фактур.

п. 3 ст. 169 НК РФ

6. Изменена форма декларации по НДС

Было Стало Ссылка на нормативный

документ

Сейчас и после начала 2015

года возможность сдавать

по старой форме осталась у

налоговых агентов, но

только у тех, кто

освобожден от уплаты НДС

или вообще не является

плательщиком (Письмо

ФНС от 26.02.2014 № ГД-3-

3/780@)

Разработана новая форма

декларации по НДС,

которую уже нужно

сдавать, начиная с 1

квартала 2015 года. В новой

декларации будут

отражаться данные из

книги покупок и книги

продаж.

пп. б п. 2 ст. 12

Федеральный закон от

28.06.2013 № 134-ФЗ, п. 5.1

ст. 174 НК РФ

3. Заполнение нового универсального

документа по НДС

●Универсальный корректировочный документ

(УКД) — это новый документ, который, равно

как и УПД, теперь подтверждает право

на вычеты НДС и обоснованность расходов.

Его можно без риска оформлять вместо

корректировочного счета-фактуры и первичной

документации, когда меняется стоимость

товаров, работ или услуг.

Когда поставщик вправе выписать УКД?

●Поставщик предоставил скидку на отгруженный товар

●Поставщик недопоставил товар или поставил лишнее

●Покупатель вернул товары

Часто встречающиеся ошибки в

заполнении УКД

●ВАЖНО!

●В УКД не нужно перечислять все товары

из отгрузочного счета-фактуры или УПД.

Достаточно указать только данные по товару,

стоимость которого после отгрузки

изменилась.

Как заполнять строки 8, 9 и 12 УКД

Достаточно одностороннего

уведомления об изменении

цены от поставщика

Какой порядок изменения стоимости товаров, работ или услуг прописан в договоре?

Поставщик ставит подпись

ответственного по сделке в строке

8 УКД

В строке 9 документа надо

поставить подпись работника,

действующего от имени

поставщика

Покупатель должен заверить УКД в

строке 12

Покупателю не нужно заполнять строку

12

Стороны должны составить

двусторонний документ об

изменении стоимости

Пример УКД со статусом 1

ООО «Альфа» в сентябре отгрузило покупателю ООО

«Бета» товары стоимостью 118 000 руб., в том числе

НДС — 18 000 руб. Бухгалтер ООО «Альфа» оформил

на отгрузку универсальный передаточный документ.

В декабре компания утвердила положение о скидках

покупателям. На основании этого документа компания

предоставила данному клиенту скидку. Бухгалтер

выписал покупателю универсальный корректировочный

документ на сумму скидки. В договоре возможность

изменения цены товаров не предусмотрена, поэтому

поставщик заполнил строку 8 корректировочного

документа. Покупатель поставил подпись в строке 12.

Что заполнить в УКД со статусом 2

● названия поставщика и покупателя (строки 2, 3)

● данные о валюте (строка 4)

● наименования товаров, работ или услуг (графа 1)

● код или условное обозначение единицы измерения

(графы 2, 2а)

● количество товаров, цена, стоимость (графы 3, 4, 9)

Учет УКД у поставщика

●Если стоимость товаров уменьшилась, поставщик может заявить

вычет НДС (п. 10 ст. 172 НК РФ). Для этого универсальный

корректировочный документ нужно зарегистрировать в книге

покупок.

●Если согласно договору достаточно уведомить клиента

об изменении стоимости, то считается, что продавец выставил

УКД на дату его составления, указанную в строке 1. Поэтому

документ надо зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур

и в книге покупок на дату строки 1. Эту дату нужно указать

в графах 2 и 6 части 1 журнала учета, а также в графе 5 книги

покупок.

●При увеличении стоимости продавец доначисляет налог (п. 10 ст.

154 НК РФ). В данном случае УКД надо отразить в книге продаж

и части 1 журнала учета счетов-фактур.

Учет УКД у продавца

●Если стоимость товаров снизилась, покупатель должен

восстановить налог (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого нужно

отразить УКД в книге продаж и части 2 журнала учета счетов-

фактур.

●ВАЖНО!

●Покупателю нужно зарегистрировать УКД в книге продаж, если

поставщик предоставил скидку.

●Когда поставщик увеличивает стоимость товаров, покупатель

принимает к вычету дополнительную сумму НДС (п. 10 ст. 172

НК РФ). Поэтому корректировочный документ необходимо

зарегистрировать в книге покупок и части 2 журнала учета счетов-

фактур.

Случаи, когда не нужен УКД или

корректировочный счет-фактура

● Если поставщик предоставил скидку (подп. 4

п. 3 ст. 170 НК РФ)

●Если покупатель выявил недопоставку или

брак при приемке товаров (письмо Минфина

России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48).

Спасибо за внимание!

DV@NEBOPRO.RU