ЛЕКЦИИИ ПО ПРЕДМЕТУ «ФИНАНСЫ»

ПРЕПОДАВАТЕЛЬ : ЛАДАНОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА

ОБЩАЯ ТЕОРИЯ ФИНАНСОВ.

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И Ф-ИИ ФИНАНСОВ.

1. Финансы как экономическая категория 2. Денежные фонды и финансовые ресурсы как материально-вещественная сторона

финансов3. Функции финансов4. Финансовая система

1. ФИНАНСЫ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ

На поверхности экономических явлений и процессов , происходящих в обществе , финансовые операции представляют собой движение денежных средств п/п , организаций , учреждений , населения , вступающих в экономические связи др. с др. и гос-вом. При этом деньги в виде платежей переходят от одного п/п к другому , от п/п в гос бюджет и обратно из бюджета в п/п и орг-ии. Этот факт внешнего проявления финансов в виде движения денег от одного субъекта к другому свидетельствует о том , что финансы выражают собой общественные отношения. Общественные отношения могут иметь различное содержание ; так , существует идеологические , политические , правовые , нравственные и др. отношения. Основу этих отношений составляют экономические отношения , т.к. они имеют дело с материальными ценностями , продуктами труда в денежной форме они выражают экономические отношения. При этом они выражают часть производственных распределительных отношений.

1. – распределение 2. – обмен 3. – отношения производства4. - потребление5. – общественные отношения (эк-ие , политич)1.- 4. – экономические отношения

Распределительные отношения в любой общественно-экономической формации. Это отношения , возникающие по поводу распределения общественного продукта. В распределении общественного продукта используются не только финансы , но и з/п , цена , кредит и др. категории. Но все они применяются по разному. Н-р: з/п применяется только в сфере распределения предметов потребления. Финансы же имеют более широкие границы , т.к. используется для распределения не только предметов личного потребления , но и для средств производства. Главное отличие финансов – с их помощью происходит формирование и распределение денежных фондов различного назначения ; об этой черте финансов свидетельствует история появления наиболее ярко выраженных форм финансовых отношений (бюджет , налоги).Первые финансовые категории появляются с возникновением гос-ва. Гос-во несет на себе определенные внутренние и внешние ф-ии , политические и эк-ие ф-ии , и для выполнения этих ф-ий гос-ву необходимы материальные ср-ва. А в условиях товарно-денежных отношений – денежные ср-ва. В процессе первичного распределения ВВП гос-во почти ничего не получает , т.к. в условиях частной собственности гос собственность незначительна , гос п/п малорентабельны и приносят незначительные

1 2

3 4

5

доходы. Поэтому гос-во вынуждено перераспределять доходы участников сферы материального производства через налоги и гос займы.

ВВП

С V mНалоги , займы

бюджет

эк-ка соц. сфера оборона

С – постоянный капиталV – переменный капиталm – прибавочная стоимость (все формы чистого дохода)

В последующем происходит дальнейшее развитие финансов , возникают новые формы (страхование , внебюджетные фонды). Но это не меняет сущности финансов. Финансы остаются категорией распределения по поводу формирования и использования денежных фондов и накоплений. Т.о. на основе всего вышеизложенного можно выделить следующие функции финансов как экономической категории: - финансы – денежные отношения- финансы всегда связаны с распределением и перераспределением нац-го дохода

и ВВП. - финансы связаны с формированием и использованием денежных фондовНа основе этих признаков м-но дать следующее определение :Финансы – это денежные отношения , к-ые связаны с распределением ВВП и национального дохода , а так же с формированием и использованием денежных фондов и накоплений государства, организаций, населения.

2. ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ И ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ КАК МАТЕРИАЛЬНО-ВЕЩЕСТВЕННАЯ СТОРОНА ФИНАНСОВ

Материальными носителями финансовых отношений являются денежные фонды , к-ые обладают характерными чертами:- всегда выражают отношение собственности - всегда имеют целевое назначение , т.о. фонд формируется тогда , когда деньги

получают целевое назначение. Это отличает их от денежной массы- постоянно находятся в движении , т.е. непрерывно расходятся и пополняются ,

могут дробится на более мелкие фонды или укрупнятся - формирование и их использование имеет правовую сторону , т.е.

регламентируются законамиТ.о. денежные фонды – это не простое скопление денег у владельца. Деньги , попавшие в фонд , сохраняют присущие им функции , т.е. меры стоимости , ср-ва платежа и др. , но использование этих ф-ий становится ограниченным.Денежные фонды гос-ва , п/п , орг-ии - обособленные денежные ср-ва , к-ые планомерно , в установленном порядке формируются и используются на заранее определенные цели.

Денежные фондыЦентрализованные :Находятся в распоряжении гос-ва , и за счет средств этих фондов осущ-ся в основном мероприятия , имеющие общее гос значение. Н-р : гос бюджет и внебюджетные фонды

Децентрализованные :Находятся в распоряжении отдельных производственных коллективов , частных лиц , и расходуются на различные нужды , включая расходы по расширенному воспроизводству. Например, фонд

экономического развития, фонд социального развития, резервный фонд.

Некоторые экономисты (Родионова) считают , что материальной основой финансов являются финансовые ресурсы. По их поводу нет единой точки зрения. Некоторые считают , что финансовые ресурсы – это совокупность всех денежных накоплений и денежных фондов , образуемых в порядке распределения и перераспределения ВВП и находящиеся в распоряжении п/п и орг-ий , гос-ва и населения. Другие экономисты считают , что к финансовым ресурсам относятся только те денежные фонды и накопления , к-ые идут на расширенное производство и не включают те денежные средства , к-ые идут на текущее потребление. Н-р : фонд оплаты труда.

Финансовые ресурсыФинансовые рес-сы гос-ва:Концентрируются в гос банке и их источниками формирования являются налоги и займы

Финансовые ресурсы организаций:Часть прибыли , остающейся у п/п после уплаты налогов в бюджет. Это амортизационные отчисления , доходы от ц/б

Соотношение м/у фин ресурсами гос-ва и организаций может меняться в зависимости от эк-ой и политической ситуации в стране. В условиях централизованного управления эк-кой до 70 % фин рес-сов находилось у гос органов управления. В условиях частной собственности и рынка соотношение поменялось в другую сторону.Финансовые ресурсы и их размеры зависят от :- соотношения м/у фондами потребления и накопления , т.е. чем больше

используется средств на потребление , тем их меньше идет на накопление- интенсивных факторов роста , т.е. роста производительности труда , экономии

материальных ресурсов и др. 3. ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ

Следует различать функции категории и роль категории.Функция категории – форма проявления её общественного назначения , обусловленная сущностью этой категории.Роль категории – результат её действия.Существует несколько точек зрения на ф-ии финансов. Выделяют от 2-х до 9 ф-ий. Наиболее распространены 2 точки зрения. Сторонники московской школы выделяют 2 ф-ии финансов :- распределительную- контрольнуюЧерез распределительную реализуются основные св-ва финансов. На её основе любой объект хозяйствования формирует свои денежные фонды и ресурсы. При этом объектом распределения выступает ВВП , а субъектами распределения – гос-во , орг-ии , п/п , население. В процессе этого распределения ВВП любой субъект не только формирует свои фонды , но и использует их.Т.о. процесс использования является тем же процессом распределения по отдельным направлениям расходования этих денежных фондов и накоплений.Контрольная основана на том , что все финансовые операции осуществляются на основе законодательства и инструментального м-ла и идет контроль за движением ден ср-в в обществе. Питерская школа (Вознесенский):Выделяет 3 ф-ии. Считают , что сначала надо формировать следующие:- формирование фондов накопления. Основывается на одностороннем движении

денежных фондов- целевое использование денежных фондов и накоплений. Основано на

двухстороннем встречном движении ст-ти в денежной и натуральной форме- контрольная ф-ияНекоторые экономисты (Романовский) отрицают контрольную ф-ию финансов. Считают , что контроль не м.б. присущ только гос органам , к-ые наделены контрольными ф-ями.

Любая эк-ая категория - это абстракция , к-ая отражает объективно существующие экономические отношения.

4. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА

Совокупность различных сфер финансовых отношений , каждая из которых характеризуется особенностями формирования и использования денежных фондов и денежных накоплений , образуют финансовую систему. По поводу звеньев финансовой системы у экономистов нет единой точки зрения. Большинство экономистов выделяют да основных звена финансов:-общегосударственные финансы-финансы хозяйствующих субъектовПодзвеньями общегосударственных финансов выступают:-госбюджет-внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования)Финансы хозяйствующих субъектов подразделяются на:-финансы коммерческих организаций-финансы некоммерческих организаций

Некоторые экономисты кроме двух основных звеньев финансов выделяют еще третье звено – финансы населения, которые связаны с формированием и использованием денежных доходов населения.

ТЕМА 2. ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА , ФИНАНСОВЫЙ МЕХАНИЗМ.1. Содержание финансовой политики и основные её направления на современном

этапе.2. Финансовый механизм и его звенья.3. Финансовый рынок.

1. СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОСНОВНЫЕ ЕЁ НАПРАВЛЕНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ.

Финансы являются экономической категорией и относятся непосредственно к базису. Финансовая политика , как всякая другая политика , относится к надстройке и выражает совокупность мероприятий , проводимых государством в области финансовых отношений. Конкретное выражение финансовая политика находит в финансовом законодательстве , постановлениях правительства ; особенно важным документом , в к-ом отражается финансовая политика гос-ва явл-ся «з-н о гос бюджете» , к-ый утверждается ежегодно на предстоящий год. Финансовая политика включает в себя : налоговую , бюджетную , страховую политики , политику , проводящуюся в отношении п/п и орг-ий. Финансовая политика зависит от : - внутренней экономической и политической ситуации в стране - м/народной обстановки- эк-ких , социальных задач , к-ые стоят перед гос-вом на данном этапе времени. Н-

р : налоги – это объективная эк-ая категория , к-ая возникла вместе с появлением гос-ва и будет существовать до тех пор , пока будет существовать гос-во. Налоги явл активно необходимыми , т.е. обеспечивают доходы гос-ва , в то же время на различных исторических этапах только налоговая политика может ответить на вопрос : какие налоги , ск-ко налогов должно функционировать в данном государстве.

Финансовая политика , как и любая другая политика включает стратегию и тактику.

Стратегия рассчитывается на длительный период времени и направлена на решение глобальных , эк-ких и социальных задач.Финансовая тактика – предполагает решение текущих задач и проблем , к-ые в конечном итоге приводят к реализации стратегических задач.Результаты финансовой политики непосредственно отражаются на развитии экономики и социальной сферы. Н-р , налоговое бремя , которое легло в последнее время на производителей в России и явилось результатом налоговой политики , безусловно отразилось на развитии эк-ки , а именно способствовало спаду производства. Если говорить о финансовой политике в целом , которая проводится в последние годы , то м-но сказать , что она была направлена на переход от административно-командных методов к рыночному механизму. В рамках этой глобальной задачи основные направления финансовой политики сводились к следующим :1) Рыночная эк-ка предполагает наличие всех форм собственности , в т.ч. и

негосударственной , которой до 90-х годов у нас не было. Именно с этой целью была и проводится приватизация. Кроме того , развитию негосударственных форм собственности должна способствовать налоговая политика : применение единых ставок налогов п/п всех форм собственности , бюджетная политика – предоставление льгот , кредитов малым , средним и частным п/п.

2) Рынок предполагает свободный перелив капитала из одной сферы экономики в другую , что невозможно без рынка ц/б , поэтому финансовая политика в последние годы была направлена на развитие рынка ц/б , на создание фондового рынка.

3) В условиях рынка по-прежнему остается большая роль гос-ва , но уже не в управлении (как при командной эк-ке), а в регулировании социальных и экономических процессов в обществе. Для этого гос-ву необходимы финансовые рес-сы , поэтому все время стоит задача пополнения гос бюджета и внебюджетных фондов.

4) В условиях рынка усиливается роль финансов в регулировании и управлении экономикой. Именно поэтому идет создание новых финансовых институтов (налоговая служба , казначейство , налоговая полиция). С другой стороны перестройка старых структур управления (Минфин).

5) В условиях перехода к рынку с одной стороны падает материальный уровень значительной части населения , с другой стороны возникают новые социальные проблемы , порождаемые рыночными условиями (безработица). Поэтому очень важная задача – найти финансовые источники для обеспечения и поддержания малообеспеченных граждан.

Многие из перечисленных финансовых задач были решены.Финансовая тактика предполагает решение проблем и задач , отражающихся в бюджете.

2. ФИНАНСОВЫЙ МЕХАНИЗМ И ЕГО ЗВЕНЬЯ.

Понятие финансового механизма возникло в России в 60-е годы. Не все экономисты восприняли этот термин , считая , что он больше подходит к техническим наукам. Со временем этот термин прижился и в теории , и в практике. В лит-ре встречается несколько определений финансового механизма. Финансовый механизм – совокупность форм , методов , с помощью которых обеспечивается существование и осуществление широкой системы распределительных и перераспределительных отношений , образование централизованных и децентрализованных фондов и накоплений.С помощью финансового механизма происходит реализация финансовой политики. Соответственно , если изменится финансовая политика , то и финансовый механизм тоже. Финансовый механизм включает несколько подзвеньев :

- финансовое планирование - финансовый контроль- управление финансами - финансовые показатели - ставки , нормативы- финансовые рычаги и стимулы- финансовое законодательствоВсе эти элементы финансового механизма взаимосвязаны м/у собой.

Финансовые рычаги и стимулы.Финансовые рычаги м-но разделить на 2 группы:1 – стимулы : поощрения , выступающие в виде налоговых льгот , льготного кредитования.2 – санкции : наказание , выступающее в виде штрафов , пени и других видов.Роль финансовых рычагов возрастает в условиях рыночных отношений , когда гос-во отказывается от административно-командного управления и переходит к регулированию отдельных экономических процессов.

Финансовые показатели: Отражают финансовую сторону деятельности гос или отдельных хозяйствующих субъектов и выражается в абсолютных и относительных величинах.На уровне п/п-ий – это прибыль , доходы , уровень рентабельности , норматив ОС , амортизационный фонд , состояние расчета с бюджетом и т.д. На общегосударственном уровне – объем финансовых ресурсов гос-ва , национальный доход , уровень дефицита бюджета , объем гос задолженности (внутренней и внешней) и т.д. В условиях перехода к рынку роль финансовых показателей резко возросла. Это связано на уровне п/п-ий с прекращением гос финансирования и усилением роли собственных источников п/п , финансирования воспроизводственного процесса.

Ставки и нормативы.1) Диапазон их действия очень широк. Они определяют и регулируют

взаимоотношения п/п и организаций с бюджетом (ставки налогов в бюджет)2) Они лежат в основе распределения и использования денежных фондов. Важны

при расходовании гос средств в непроизводственной сфере (культура , здравоохранение). Сметы затрат в непроизводственной сфере определяются на основе материальных и финансовых норм и нормативов.

3) Ставки и нормативы могут играть стимулирующую роль (ставки налогов , льготы)Ставки и нормативы м.б. единые , отраслевые , групповые и индивидуальные. Если говорить о ставках налогов, то они устанавливаются единые, чтобы все п/п , всех форм собственности были равны перед государством. При распределении и расходовании денежных средств используются отраслевые ставки. Ставки и нормативы могут устанавливаться как в абсолютных суммах , так и в %. Абсолютные ставки – используются в условиях стабильной эк-ки когда нет инфляции или её уровень невысокий. При высокой инфляции используются ставки в % (н-р : акцизы)При установлении нормативов расходования средств идет тенденция к установлению относительных ставок в % , % к минимальной з/п.

Финансовое законодательство.Совокупность всех документов (законов , постановлений , инструкций) , в к-ых отражается и регулируется фин деят-ть как на уровне гос-ва , так и на уровне п/п и отдельных граждан. Оно призвано обеспечить:- права и обязанности всех субъектов фин отношений в области финансов , бюджета , страхования , фин контроля и т.д.- обеспечить строго целевое направление и рациональное использование фин рес-сов п/п и гос-ва- правовое регулирование всех финансовых отношений в государстве

В последние годы роль финансового законодательства в связи с увеличением роли фин рычагов , показателей тоже увеличивается , но в то же время оно обладает рядом недостатков :- отсутствие многих финансовых законов , без которых финансы не могут полностью

решать свои задачи в условиях рынка- постоянная корректировка финансовых законов- несвоевременное принятие многих законов- несостыковка фин-ых з-нов м/у собой

3. ФИНАНСОВЫЙ РЫНОК

Это форма организации движения денежных средств в народном хозяйстве и функционирует в виде рынка ц/б и рынка ссудного капитала. Объективной предпосылкой функционирования рынка является несовпадение потребностей в финансовых ресурсах у того или иного субъекта с наличием источников их удовлетворения в этой потребности. Функциональное назначение финансового рынка – аккумуляция временно свободных денежных средств и эффективного их использования в посредничестве движения денежных ср-в от их владельцев (сберегателей) к пользователям (инвесторам). Сберегатели – юр и физ лица , накапливающие у себя ден ср-ва (население , страховые кампании , финансово-кредитные институты).Инвесторы – субъекты хозяйствования и органы гос власти , вкладывающие деньги в какое-либо дело или п/п. Аккумуляция временно свободных ден средств и их инвестирование осуществляется посредством обращения на фондовом рынке ц/б.Ц/б – документ , удостоверяющий имущественное право ц/б при её предъявлении. Реквизиты ц/б:- номинальная цена- срок обращения на рынке - способ погашения и др.Ц/б делятся на долговые и долевые.Долговые – отличаются обычно твердо фиксированной % ставкой и обязательством выплатить номинальную сумму долга на определенную дату в будущем (вексель , облигации).Долевые – представляют непосредственную долю их владельца (держателя) в реальной стоимости (акции).

Финансовые рынки можно разделить на первичные и вторичные:- первичные – на которых осуществляется выпуск ценных бумаг- вторичные – на которых осуществляется перепродажа ценных бумаг

Цель первичного финансового рынка – привлечь дополнительные финансовые ресурсы , необходимые для инвестирования в производство и другие виды затрат. Субъектами первичного рынка наряду со сберегателями и инвесторами являются эмитенты (это юридические лица , являющиеся субъектами хозяйствования и стремятся получить дополнительные финансовые ресурсы для инвестирования в расширение производства ; и органы госвласти , выпускающие займы для покрытия части государственных расходов). Посредниками между эмитентами и инвесторами являются специальные торговые конторы – дилерские и брокерские фирмы.Цель вторичного финансового рынка – это перераспределение имеющихся ресурсов между субъектами хозяйствования в соответствии с их потребностями. Организационная структура финансового рынка включает различные финансовые институты , а именно : финансово-банковские учреждения , страховые компании и др. Ключевыми среди них являются фондовые биржи. Существует 3 вида фондовых бирж :

- замкнутая – в торгах на которой принимают участие лишь члены биржи- со свободным доступом посетителей : сделки на ней осуществляются только

маклерами (посредниками)- биржа , состоящая из широкого круга лиц , но действующая под контролем

государства.Функции биржи:1. операции по купле/продаже ценных бумаг , цена на которые находится под

воздействием D и S. 2. Предоставление эмитента ценных бумаг , дополнительных финансовых ресурсов

для осуществления необходимых нужд.3. Перераспределение финансовых ресурсов , позволяющее изменить структуру

общественного производства.4. Предоставление сберегателям возможностей использования с наибольшей

выгодой накопленные денежные средства.

В условиях административно-командной экономики перераспределение ресурсов шло через министерства и ведомства. Процесс носил очень длительный характер и в значительной мере был субъективный. Финансовый рынок позволял как государству , так и хозяйствующим субъектам найти необходимые финансовые ресурсы в значительно более короткие сроки в нужное время и в необходимых размерах.

ТЕМА 3. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАВНИЕ (ФП)

1. Содержание , принципы и методы финансового планирования 2. Виды финансовых планов3. Совершенствование финансового планирования 1. Содержание , принципы и методы финансового планирования ФП – это составная часть всего экономического планирования. Непосредственным объектом ФП является движение различных частей ВВП и формирование и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств денежных накоплений.Задачи ФП:- определение источников и величины финансовых ресурсов , необходимых для

финансирования эк-их и соц-ых программ- определение направлений использования финансовых ресурсов- выявление резервов роста и накопления фин-ых рес-ов.Принципы ФП:- научная обоснованность фин-ых планов (на научно обоснованных нормах и

нормативах)- непрерывность ФП , т.е. план д.б. составлен до начала планируемого периода- стабильность ФП (отсутствие корректировок)Организационные пр-пы планирования:- предметно-целевой хар-р фин-ых планов- территориальный хар-р планирования (согласованность фин рес-ов любого

территориального звена)- ведомственный подход (направление ср-в по конкретным исполнителям)Методы ФП:- метод экстраполяции (коэффициентов) – состоит в том , что фин показатели

рассчитываются на основе их динамики за предыдущие годы их предполагаемого изменения текущих производственных планов и программ

- нормативный метод (фин показатель рассчитывается на основе прогрессивных норм и нормативов)

- балансовый (предполагает согласованность и сбалансированность): а) расходов и источников их покрытияб) различных разделов плана

в) производственных и финансовых показателей- метод математического моделирования , к-ый предполагает построение фин-ых

моделей , имитирующих течение различных эк-их и социальных процессов. В последние годы в нашей стране актуально стало финансовое прогн-ие (предвидение возможного фин-го положения гос-ва или хоз-го субъекта , обоснование показателей фин-ых планов). Прогнозы м.б. ср. срочными (5-11 лет) и долгосрочными (более 11 лет).

Финансовое прогн-ие предшествует стадии ФП и вырабатывает концепцию фин политики на определенный период развития общества. Прогнозы позволяют органам фин системы наметить разные варианты совершенствования системы финансов и формы и методы реализации фин политики.

2. Виды финансовых планов. (ФП) Все финансовые планы м-но разделить на 2 группы: - ФП п/п , учреждения и орг-ии- ФП гос-ва / общегос-ые планыВ свою очередь ФП п/п-ий м-но разделить на ФП коммерческих п/п и орг-ий , к-ые составляются в виде баланса доходов и расходов , и ФП некоммерческих орг-ий , к-ые составляются в виде сметы доходов и расходов.К ФП п/п и орг-ий относится так же ФП вышестоящих орг-ий (мин-в , объединений , союзов) , к-ые называются сводными ФП п/п и составляются на основе ФП нижестоящих орг-ий и п/п-ий.К общегос-ым ФП относятся :- госбюджет- сводный ФП гос-ва- территориальные ФП- ФП, к-ый сост-ся внебюджетными фондамиСводный ФП гос-ва отличается от госбюджета тем , что в нем в отличие от последнего , отражается движение не т-ко централизованных рес-ов гос-ва , но и ср-в п/п-ий и учреждений , а так же движение ср-в внебюджетных фондов. Сводный ФП гос-ва , в отличие от госбюджета , к-ый утверждается парламентом , носит чисто расчетный хар-р. 3. Совершенствование финансового планирования Вопрос прорабатывается самостоятельно.

ТЕМА 4. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ (ФК).

1) Содержание , задачи и методы ФК.2) Виды и формы ФК.3) Совершенствование ФК.

1) Содержание , задачи и методы ФК.

ФК – это проявление на практике контрольной функции финансов. При этом ФК можно определить как денежный контроль государственными и негосударственными контролирующими органами за деятельность предприятий , организаций и учреждений и за правильное формирование и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов и накоплений.Задачи финансового планирования :- проверка фактического исполнения законов , постановлений , инструкций.- это предотвращение возникновения нарушения и оказание помощи в ликвидации

недостатков.- выявление резервов экономии трудовых , материальных и денежных ресурсов.- надзор (наблюдение центробанка за коммерческими банками)

- наблюдение (коммерческие банки наблюдают за коммерческими организациями)Принципы ФК :1 – регулярность2 – гласность – предоставление информации о результатах контроля всем лицам , заинтересованным в проверяемом объекте и результатах проверки3 – универсальность – охват всех сторон деятельности4 – действенность – проверка не т-ко оперативной хоз деятельности объекта , но и выполнения предложения ревизии об устранении недостатков5 – объективность – беспристрастный подход к проверяемому объекту.Методы ФК :1) С четная проверка баланса – производится по отдельным вопросам финансово-

хозяйственной деятельности на основе отчетных , балансовых и расходных документов.

2) О бследование – охватывает отдельные стороны деятельности п/п и организаций , но в отл от проверок по более широкому кругу вопросов , и определяют финансовое положение хозяйствующего органа , перспективы его развития , необходимость реорганизации и переориентации производства.

3) А нализ финансово хозяйственной деятельности – производится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана , соблюдение норм расходования средств , финансовой дисциплины и т.д.

4) Д окументарные ревизии – проверка фин – хоз деят-ти п/п и орг-ий за отчетный период.

В зависимости от объекта различают ревизии : а) полные б) частичные в) тематические г) комплексныеревизии м.б. плановые и внеплановые.По степени охвата данных :1) сплошные – контролируют все док-ты и материальные ценности 2) выборочные – контролируется часть док-тов

2. ВИДЫ И ФОРМЫ ФК В зависимости от органа , к-ый проверяет , различают следующие виды ФК:1) общегосударственный 2) внутриведомственный 3) внутрихозяйственный 4) аудиторский 5) общественный

1) общегосударственный – осуществляется органами гос власти и управления. Объект – финансовые ресурсы гос-ва (гос бюджет , внебюджетные фонды) в процессе их формирования и использования. Наиболее важные органы:

- Министерство финансов РФ- Федеральная налоговая служба РФ- Федеральное казначейство РФ- Счетная палата при парламенте2) внутриведомственный – осуществляют органы управления хозяйством , а

именно отраслевой аппарат министерств , ведомств , и исполнительные органы местных органов власти. Объект – деятельность подведомственных п/п и орг-ий , соблюдение ими сметно-финансовой и кассовой дисциплины , сохранность товарно-материальных ценностей и оперативно-производственная деятельность в целом.

3) внутрихозяйственный – осуществляют структурные подразделения п/п и орг-ий в процессе их повседневной оперативной деятельности. Его осуществляют руководители , бухгалтерия , фин отдел.

4) Аудиторский – осуществляют независимые хозрасчетные аудиторские фирмы на основе договоров с п/п и орг-ями на платной основе. Они проводят анализ деятельности п/п и организаций , с которыми заключен договор , дают рекомендации и советы по устранению недостатков и дальнейшему развитию п/п. Возник в России в 90-е годы и обладает следующими преимуществами по сравнению с (2) и (3): более объективен ; экономятся гос ср-ва на контрольную деятельность ; приносят дополнительный д-д гос-ву , т.к. аудиторские фирмы платят налоги в бюджет.

5) Общественный – осуществляется общественными организациями (профсоюзы) или представителями общественности данного п/п.

В зависимости от времени проведения различают следующие формы ФК:1) предварительный 2) текущий3) последующий

1) Предварительный – контроль , проводимый до совершения фин операции. Производится при обсуждении и утверждении финансовых планов и смет.

2) Текущий – осуществляется во время совершения фин операции , в процессе перечисления средств фонда.

3) Последующий – производится после завершения фин операции ( проверка налоговых отчетов)

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

Вопрос прорабатывается самостоятельно

ТЕМА 5. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ (УФ).

1. Основы управления финансами (УФ)2. Управление гос финансами (ГФ)3. Управление финансами организаций (ФО)

1. Основы управления финансами УФ м-но рассматривать с 2-х позиций : - как управление процессами формирования и использования денежных фондов,

накоплений и финансовых ресурсов. Оно включает в себя : планирование, регулирование , контроль.

- Деятельность финансовых органов, которые непосредственно организуют планирование, регулирование и контроль за финансовыми отношениями.

В данной теме будут рассматриваться органы управления финнсами.Общее управление финансами осуществляют государственные органы власти и управления , а так же президент РФ. Высшие законодательные и исполнительные органы власти в лице Федерального собрания и Правительства РФ в области финансов осуществляет следующие ф-ии.

Правительство РФ: а) разрабатывает проект федерального бюджета РФ и отчет о его исполнении;б) разрабатывает виды налогов и платежей в бюджет);в) разрабатывает основные принципы страхования и обеспечения;г)разрабатывает политику в области внутренних и внешних заимствований, а также предельные размеры госдолга;

д)отвечает за исполнение бюджета и др. финансовые вопросы;Федеральное собрание рассматривает и утверждает все финансовые законы.Президент РФ:-подписывает все федеральные законы- издает указы по финансовым вопросам и финансовой политике , к-ые обязательны к исполнению на всей территории РФ.

Непосредственное управление фин вопросами осуществляется фин органами , к-ые м-но разделить на 2 группы:- органы , осуществляющие управление гос финансами (Министерство финансов

РФ , Федеральная налоговая служба РФ , Федеральное казначейство , Счетная палата РФ, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и др.)

- органы, осуществляющие управление финансами организаций и отраслей. Сюда включаются фин отделы (службы) организаций, фин службы вышестоящих орг-ий (мин-в, ведомств, объединений)

2. Управление гос финансами (ГФ) Самый старый фин орган – Минфин (МФ). МФ выполняет следующие ф-ии в области фин отношений:- составление федерального бюджета , всех его статей расходов и доходов- управление бюджетными процессами во взаимодействии с субъектами РФ- организует методологическое обеспечение, исполнение госбюджетов и бюджетов

субъектов РФ- разрабатывает предложения по финансовому оздоровлению эк-ки , снижению

инфляции , сокращению дефицита бюджета- разрабатывает предложения и мероприятия по согласованию финансовой и

кредитной политики гос-ва- определяет основные пр-пы единой налоговой политики - контролирует все гос-ые и негос-ые стр-ры , орг-ии , к-ые занимаются

расходованием гос бюджетных и внебюджетных ср-в.

В субъектах РФ управление госфинансами осуществляют МФ субъектов, в частности, в Республике Коми – МФ РК.Основные задачи МФ субъектов РФ – составление и обеспечение исполнения бюджетов субъектов РФ. Кроме того , в их ф-ии входит контроль за исполнением и использованием ср-в бюджета субъектов РФ и разработка основных направлений фин политики на уровне субъектов РФ. Городские и районные фин орг-ии разрабатывают и обеспечивают исполнение местных бюджетов . Федеральная налоговая служба (ФНС) была создана в 1992 году на основе закона о налоговой службе (Декабрь 1991 года). ФНС заменила управление государственных доходов , к-ое осуществлялось до 91 года в системе министерства финансов (МФ).Необходимость создания : - создание негосударственного сектора эк-ки требовало усилий финансового

контроля , т.к. именно в негосударственном секторе чаще всего происходит нарушение финансовой дисциплины

- в рез-те налоговой реформы начала 90-х резко увеличилось количество налогов , а соответственно и налогоплательщиков , что соответственно привело к необходимости увеличения штата проверяющих

- усилилась роль налогов не только в формировании доходов бюджета , но и в регулировании экономических процессов. Эту роль налоги могут выполнять только тогда , когда правильно осуществлен их расчет и производится своевременная уплата.

Основная задача налоговой службы - контроль за своевременным и полным поступлением всех налогов и платежей в госбюджет.

Права , обязанности и ответственность ФНС зафиксированы в Налоговом кодексе , ч.1 гл. 3 параграфы 31,32,33 и 35.Федеральное Казначейство создано в 1993 году , как одно из управлений в составе Минфина РФ. Необходимость создания казначейства : - особая важность федерального бюджета и соответственно необходимость

обеспечения особого контроля за формированием и использованием средств этого бюджета

- в условиях предоставления широкой экономической самостоятельности субъектам федерации многие субъекты стали злоупотреблять этой самостоятельностью и обеспечивали прежде всего поступления ср-в в республиканские бюджеты

Казначейство имеет 3-х звенную систему управления (на уровне федерации , субъекта и на уровне местных органов , городов и районов). Казначейство – главный кассир РФ. Задачи казначейства: - контроль за исполнением федерального бюджета РФ , управление средствами

федерального бюджета на счетах казначейства- регулирование финансовых отношений м/у федеральным бюджетом РФ и

федеральными внебюджетными фондами - краткосрочный прогноз объема государственных финансовых ресурсов- сбор , обработка и анализ информации о состоянии гос финансов- управление и обслуживание совместно с ЦБ государственного внутреннего и

внешнего долга РФ- методологическое руководство системы казначействаСчетная палата (СП) это постоянно действующий орган государственного контроля , образованный федеральным собранием и подотчетный ему. Задачи СП:- контроль за своевременным исполнением доходов и расходов федерального

бюджета и федеральных внебюджетных фондов- определение эффективности и целесообразности расходов государственных

средств и использование федеральной собственности- оценка обоснованности доходов и расходов проекта федерального бюджета и

бюджетов федеральных внебюджетных фондов - экспертиза проектов федерального бюджета и уровня федеральных законов- анализ исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов и разработка

предложений , направленных на более рациональное использование гос ср-в- регулярное представление совету федерации и гос думе информации об

исполнении бюджета и внебюджетных фондов

3. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ (УФО). УФО включает в себя:- финансовая служба организаций - финансовые службы вышестоящих организаций (министерств , ведомств и т.д.) Финансовые службы организаций выполняют следующие функции:- обеспечивают финансовыми ресурсами , выполнение производственных и

социальных программ на предприятии- осуществляют расчеты с бюджетом , вышестоящими органами , поставщиками ,

покупателями , внебюджетными фондами , и т.д.- осуществляет расчеты с кредитной системой- занимаются составлением и исполнением кредитного финансового плана и

кассового плана- осуществляют контроль и разрабатывают мероприятия по эффективному

исполнению финансовых и производственных ресурсов п/п , разрабатывают нормативы собственных оборотных средств и обеспечение их выполнения

Задачи финансовых служб вышестоящих организаций (министерств , ведомств и т.д.):- составление сводного финансового плана

- перераспределение ресурсов отрасли путем формирования централизованных фондов и их использования

- обеспечивает расчеты с поставщиками при централизованных закупках оборудования

- осуществляет расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами и банками- осуществляет контроль за финансово-производственной деятельностью

нижестоящих организаций - осуществляет методологическое руководство за нижестоящими звеньями (издает

инструкции , нормативные документы и т.д.)

РАЗДЕЛ : «ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ»

ТЕМА 1 : «СУЩНОСТЬ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ ОРГАНИЗАЦИЙ»

1. Сущность и функции финансов организаций 2. Источники воспроизводства основных фондов (ОФ)3. Оборотные ср-ва и источники их финансирования4. Прибыль и ее распределение:

а) показатели прибылиб) Распределение прибыли

1. Сущность и ф-ии финансов организаций. Финансы организаций представляют собой систему денежных отношений, на основе которых планомерно формируются и используются децентрализованные денежные доходы и денежные фонды в процессе расширенного кругооборота , фондов хозяйствующих организаций , оперативного управления производством и регулирование взаимоотношений с другими звеньями финансовой системы.Финансы организаций выполняют 3 функции:- формирование денежных доходов и фондов организации- использование денежных доходов и фондов организации - контрольная функцияФинансы организаций охватывают широкую сферу экономических отношений , поэтому их можно разделить на подзвенья в зависимости от нескольких признаков:

Признаки Подзвенья1. Хар-р затраченного труда Финансы сферы материального производства

Финансы непроизводственной сферы2. В зависимости от цели основной деятельности

Комм-кие орг-ии – цель – получение прибылиНекомм-кие орг-ии – не ставят основной целью получение прибыли

3. Отраслевой Финансы промышленностиФинансы с/хФинансы торговли , связи , просвещения и т.д.

4. Организационно-правовая форма Финансы государственных и муниципальных организаций унитарных предприятийФинансы хозяйственных обществФинансы хозяйственных обществФинансы производственных кооперативов

5. Уровень управления Финансы первичного звена (п/п , орг-ия )Финансы вышестоящего звена (мин-ва , ведомства , объединения , союзы , компании и т.д.)

Любой признак накладывает отпечаток на особенности орг-ии финансов хозяйствующего субъекта. В круг финансовых отношений п/п и организации входит следующее:

- отношение м/у п/п и его работниками по поводу выплаты з/п , премий , пособий , дивидендов , выдачи ссуд и т.п.

- м/у п/п и орг-ями при оплате товарно-материальных ценностей , реализации и оказания услуг при создании совместных производств , при выдаче ссуд

- м/у предприятиями и бюджетом при уплате налогов , при получении льготных субсидий из бюджета

- м/у п/п-иями и внебюджетными фондами при начислении страховых взносов - м/у п/п и банком при получении ссуд и погашении их- м/у п/п и страховыми организациями при страховании имущества и работников п/п- м/у п/п и фондовым рынком (дилерские и брокерские конторы) при покупке ц/б- м/у п/п и вышестоящими орг-иями при формировании централизованных фондов

объединений , министерств , и получении финансовой помощи из вышестоящих организаций

Основу финансов коммерческих организаций составляет коммерческий расчет. Коммерческий расчет предполагает следующие принципы:- экономическая самостоятельность – п/п само распоряжается материальными ,

трудовыми и финансовыми ресурсами , само формирует оборотные и основные фонды , самостоятельно распоряжается излишками основных средств и оборотных фондов , само распределяет и использует прибыль после уплаты налогов в бюджет

- самоокупаемость и самофинансирование – он предполагает , что любое п/п в результате производства и реализации продукции должно получать доходы , за счет которых п/п сможет возместить затраты и получить прибыль, достаточную для расширенного воспроизводства

- материальная заинтересованность – обеспечивается основной целью предпринимательской деятельности – получение прибыли. Материальная заинтересованность каждого работника определяется уровнем з/п , и реализация этого принципа зависит от государственной политики в области налогов , амортизации и т.д. , а так же от финансовой политики самого п/п , т.е. от соблюдения основных пропорций распределения вновь созданной стоимости на фонд потребления и фонд накопления

- ответственность (экономическая и финансовая) – п/п обязано своевременно и полно выполнять свои обязательства перед бюджетом , внебюджетными фондами , кредиторами , акционерами , банками , перед своими работниками и т.д. Невыполнение обязательств влечет за собой пенни , штрафы , неустойки , предусмотренные специальными законами , а в конечном счете банкротство , к-ое предусмотрено законом о банкротстве п/п.

- Принцип самоконтроля – он означает , что основная нагрузка по контролю за его деятельностью лежит на самом п/п. Контроль осуществляется руководством п/п и т.д.

- Финансовые ресурсы п/п – денежные доходы и поступления , формируемые за счет внутренних источников и привлеченных средств и используемые на покрытие затрат на воспроизводство и расчеты с финансово-кредитными системами , кредиторами , а так же другими партнерами п/п. К внутренним ресурсам относится прибыль от всех видов деятельности и амортизационное отчисление. К внешним источникам (привлеченным) относятся кредиты банков , заемные средства других п/п, кредиторская задолженность (обычная и просроченная) , долевое участие членов трудового коллектива в виде паевых и др. взносов , средства бюджета и внебюджетных фондов , доходы от рынка ц/б

Используются финансовые ресурсы:- выполнение различных обязательств (перед бюджетом и внебюджетными

фондами , перед кредиторами и акционерами)- используется внутри самого п/п (расширенного производства , создания торгового

и ссудного капитала , на потребление)

2. ИСТОЧНИКИ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ Первоначальной стадией формирования производственных фондов (Основных Фондов, Оборотных Средств) является формирование уставного капитала. Уставный капитал (фонд) – совокупность вкладов в денежном выражении участников (собственников) , имущества при создании п/п для обеспечения его деятельности в размерах , определенных учредительными документами.

Состав участников уставного фонда определяется организационно-правовой формой собственности созданного п/п. Источником уставного фонда м.б. бюджетные ассигнования , ср-ва централизованных фондов министерств , акционерный капитал , вклады других п/п.Производственные фонды делятся на Основные Фонды и Оборотные Ср-ва. ОФ – часть Производственных Фондов , к-ая воплощена в средствах труда , сохраняет свою натуральную форму в течении многих производственных циклов и переносит свою стоимость на продукт постепенно в меру физического и морального износа. По степени участия в производстве ОФ делятся на активные и пассивные. Активные непосредственно ведут к увеличению производства – рабочие силовые машины , оборудование , передаточные устройства , скот рабочий и продуктивный. Пассивные не участвуют в переработке сырья , п/ф ; т.е. не воздействуют на предмет труда и т-ко создают условия для нормального процесса пр-ва (здания , сооружения). В процессе использования ОФ изнашиваются , денежное выражение изношенной части ст-ти ОФ называется амортизацией. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и предназначены на плановое возмещение износа ОФ. Согласно положению по БУ (ПБУ) с 97 года введены следующие способы начисления А :- Линейный – начисление А производится равномерно , исходя из первоначальной

или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений. Норма А устанавливается с учетом физического и морального сроков службы средств труда. Разрабатываются они на длительный срок по группам основных средств и периодически пересматриваются. Последний пересмотр был в 91 году. Пересмотр норм А имеет большое значение , т.к. позволяет обеспечить полное возмещение стоимости выбывших основных средств , и установить подлинную стоимость продукции , составным элементом к-ой выступают А-ые отчисления. Необоснованное занижение норм А приводит к недостатку фин рес-сов , необх-ых для простого воспр-ва , а необоснованное завышение – к искусственному удорожанию продукции и снижению рентабельности производства.

- Способ уменьшения остатка – годовая А-нных отчислений. Определяется исходя из остаточной ст-ти Осн-ых Ср-в на начало отчетного года и нормы А-нных отчислений , исчисляется на основе срока полезного использования этого объекта. Т.о. в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть ст-ти. Далее темп списания замедляется , что обеспечивает снижение себ-сти прод-ии. Однако никогда не будет достигнута 100% А-ция данного объекта по окончании установленного п/п-ием срока полезного использования.

- Списание стоимости по сумме чисел сроком полезного использования – годовая сумма А-нных отчислений определяется исходя из первоначальной ст-ти объекта ОС и соотношения числа лет , оставшихся до конца срока службы объекта , и суммы чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы получается суммированием последовательного ряда чисел от 1 до числа , = сроку службы объекта. Этот способ позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть ст-ти ОС.

- Начисление А пропорционально объему продукции – А-нные отчисления производятся исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта ОС. Согласно ПБУ , п/п-ию предоставлено право выбирать один из способов начисления А и

применять его к группе однородных объектов. Выбранные способы А и состав каждой группы входит в учетную политику каждого п/п. Воспроизводство ОФ осуществляется путем кап вложений и кап ремонта. С помощью кап вложений осуществляется как простое , так и расширенное воспроизводство. Источником кап вложений являются собственные средств п/п (А-нные отчисления , прибыль) , и внешние , привлеченные источники (кредиты банков , долевое участие др. п/п , ср-ва работников , бюджетные ср-ва , ср-ва внебюджетных фондов , ден ср-ва, привлеченные на рынке ц/б).

Капремонт осуществляется за счет ср-в , к-ые вкл-ся в себ-сть прод-ии. П/п может организовать фонд кап ремонта за счет постепенного включения затрат в себестоимость продукции.

Кругооборот ст-ти ОФ:

Основные ср-ва Первоначальная ст-ть Остаточная ст-ть

Износ ОС

Кап вложения Фонд накопления А отчисления

Источники – собственные и заемные.

3.ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ И ИСТОЧНИКИ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ.

Об Ср-ва – основные источники.Эти денежные ср-ва постоянно находятся в обороте и обеспечивают возможность бесперебойного производственного процесса. Об Ср-ва м-но классифицировать в зависимости от нескольких признаков :По экономической природе делятся на : - Общепроизводственные фонды , к-ые включают в себя сырье , основные м-лы , покупные п/ф и комплектующие изделия , вспомогательные м-лы , семена , тара , запчасти , незавершенное пр-во , расходы будущих периодов- Фонды обращения , в к-ые включается готовая продукция , ден ср-ва и ср-ва расчетов (ст-ть отгруженных покупателям готовых изделий).

П о месту и роли в процессе воспроизводства: - производственные запасы- незавершенное производство и расходы будущих периодов - готовая продукция - денежные средства и средства расчетаП ринцип организации: - нормируемые и ненормируемые Норматив оборотных средств – это минимальная потребность п/п в собственных оборотных средствах , необходимых для обеспечения планового бесперебойного процесса производства. П/п сами рассчитывают норматив оборотных средств в соответствии со сметой затрат на производство , нормами расходов и запасов товарно-материальных ценностей. Норматив рассчитывается по каждому элементу ОС , затем рассчитывается совокупный норматив ОС на основе индивидуальных нормативов.По источникам формирования :Собственные и заемныеНа стадии открытия любого производства в уставном фонде (кап-ле) предусматривается ОС в пределах нормативов. Непосредственно в процессе воспроизводства могут возникать следующие ситуации:

- прирост нормативов ОС , т.е. заранее планируемое увеличение норматива ОС , к-ое обусловлено увеличением объема производства. Источниками прироста могут служить собственные средства (прибыль) и земные ср-ва (кредиты банков , ссуды др. п/п)

- недостаток (т.е. фактическое наличие собственных ОС на определенную дату оказалось ниже нормативной). Источники восполнения недостатка те же , что и в приросте

- излишек – образуется у предприятий в тех случаях , когда наличие ОС превышает норматив. Излишек ОС неблагоприятно сказывается на финансовом состоянии предприятий , т.к. приводит к снижению оборачиваемости

- оборачиваемость – время , в течении к-го совершается полный оборот ОС , начиная с приобретения производственных запасов и заканчивая поступлением ден ср-в за реализацию продукции на р/с п/п. Оборот выражается в днях. В последние годы п/п-ия испытывают чаще недостаток ОС , это связано с :- взаимным неплатежом п/п-ий- инфляцией- высоким банковским процентом

Оборотные средства (схема)

Оборотные производственные фонды

Фонды обращения

Производственные запасы

Незавершенное производство

Готовая продукция

Ден ср-ва и средства расчетов

Нормируемые и ненормируемые

Собственные Заемные

4 . ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ

4а.Показатели прибыли

Обобщающим показателем анализа и оценки эффекта деятельности предприятия на определенных стадиях его формирования является финансовый результат. В плане счетов, действующем с 2000 г., открывается сопоставляющий синтетический счет 99 "Прибыли и убытки", предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любого предприятия.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов предприятия. Так, на счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности формой № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле

Пвал = ВР - С

где ВР - выручка от реализации;

С - себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

Ппр = Пвал - Ру - Рк

где Ру - расходы на управление;

Рк - коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

Пдно = Ппр + Содр + Свдр

где Содр - операционные доходы и расходы;

Свдр - внереализационные доходы и расходы.

В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы - это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей,

выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внереализационными расходами относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):

Под = Пдно - Н

где Н— сумма налогов.

Чистая прибыль - это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов:

Пч = Под + Чдр

где Чдр - чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

На изменение прибыли оказывают влияние две группы факторов: внутренние и

внешние. К внешним факторам относятся:природные, транспортные и социально-экономические условия;уровень развития внешнеэкономических связей;конъюнктура рынка;уровень цен на материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы.

К внутренним факторам относятся:основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура

продукции и затрат, цена продукции);не основные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины

(ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции).К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования,

компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

4б. Распределение прибыли

Объектом распределения является прибыль до налогообложения. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Система распределения прибыли представляет одну из форм планомерного распределения чистого дохода организаций. Посредством этой системы должны обеспечиваться оптимальные соотношения между частью прибыли, поступающей в государственный бюджет, и той ее частью, которая остается в распоряжении предприятий. Распределение прибыли должно способствовать решению следующих задач:

• укреплению доходной базы государственного бюджета;

• обеспечению хозяйственной самостоятельности предприятий;• обеспечению социально-экономического развития предприятий.С 1992 года в Российской Федерации действует система распределения

прибыли, основанная на налоговом методе платежей в бюджет.Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая

поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Первоочередными платежами являются платежи из прибыли в бюджет. Основным налогом является налог на прибыль, исчисляемый по ставкам, утверждаемым правительством. Его уплата осуществляется в виде авансовых платежей в размере 1/3 квартального плана 1 раз в месяц. По окончании квартала, исходя из фактического размера прибыли, осуществляется перерасчет.

Другие налоги и сборы (налог на имущество, рекламу, и др.) уплачиваются за истекший

квартал по установленным ставкам. Все эти платежи обеспечивают формирование доходной части федерального и местного бюджетов. За нарушение порядка взимания налогов и сборов применяются штрафные санкции. Кроме того, недовнесенные суммы налога на прибыль корректируются на учетную ставку Центрального Банка России, что приводит к значительному их росту.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает для предприятий каких-либо нормативов распределения прибыли. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования. Порядок распределениями использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия составляются сметы расходов, финансируемых из прибыли.

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы (НИОКР), финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий.

В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и уплату процентов по ним, прирост собственных оборотных средств и погашение взятого для этого кредита, на приобретение акций, облигаций других предприятий, государственных ценных бумаг, затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведение оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.д.К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание

материальной помощи работникам, единовременные пособия ветеранам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и другие.

ТЕМА 3. ФИНАНСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. 1. Общая характеристика финансов некоммерческих учреждений и

организаций2. Финансы государственных и муниципальных некоммерческих

организаций3. Финансы негосударственных некоммерческих учреждений и

организаций

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВ НЕКОММЕРЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИЙ

Некоммерческие организации в соответствии с ГК РФ – юр лица , у к-ых извлечение прибыли не является основной целью , а получаемая прибыль направляется на развитие самой организации и расширение выполняемых общественно-полезных функций. Некоммерческие организации создаются и действуют в целях охраны здоровья , развития физкультуры и спорта , достижения социальных , культурных , образовательных , научных , управленческих , благотворительных целей , удовлетворение духовных и нематериальных потребностей граждан , защиты прав и законных интересов граждан и организаций. Некоммерческие организации представлены общественными , религиозными , социальными учреждениями , благотворительными и иными фондами , а так же ассоциациями , союзами и др. видами учреждений. Источниками формирования материально-технической базы и финансирования текущей деятельности являются : ср-ва бюджета , ср-ва некоммерческих организаций , ср-ва населения. Собственники средств , направляемых на создание некоммерческих организаций наделяют эти организации имуществом на правах оперативного управления и финансируют их деятельность. В зависимости от того , кто создает и финансирует учреждение , некоммерческие организации делятся на 2 группы: - государственные некоммерческие организации (за счет бюджетных

средств)- негосударственные некоммерческие организации (к-ые создаются и

финансируются за счет негосударственных средств)Сегодня более 50% некоммерческих организаций – это государственные организации и учреждения.

1. ФИНАНСЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Государственные некоммерческие организации (ГНО) представлены следующими организациями и учредителями : дошкольные учреждения , общеобразовательные школы , больницы , поликлиники , музеи ,

интернаты , библиотеки , производственно-технические училища , а так же другие объекты социально-культурной сферы. Они строятся в основном за счет гос и муниципальных ср-в. принятые в эксплуатацию отраслевыми органами исполнительной власти и самоуправления. Эти объекты получают статус юр лица и эксплуатируются за счет бюджетных средств. Если эти учреждения построены п/п-ем за счет его прибыли , то они финансируются за счет прибыли данного п/п или частичной оплаты предоставляемых услуг. Особенность работы этих учреждений – оказание услуг нематериального характера , причем есть или нет потребность , учреждение должно функционировать. Кроме бесплатных услуг , к-ые финансируются за счет бюджета , учреждения могут оказывать и платные услуги. Совокупный д-д некоммерческих организаций (бюджетные ср-ва , д-ды от платных услуг , благотворительные взносы и т.д.) используется по следующим направлениям:- выплата з/п- финансирование материальных затрат и приравненных к ним - пополнение фонда социального и производственного развитияНекоммерческие организации в зависимости от метода ведения хозяйства осуществляет свою деятельность на базе:- сметного финансирования - на условиях самоокупаемостиПри сметном финансировании основной источник – бюджетные ср-ва – рассчитываются на основе нормативов финансирования среднегодовых расходов и контингента обслуживаемых. Так , по детским учреждениям норматив устанавливается на содержание одного ребенка , по общеобразовательной школе – на одного учащегося , по больничным организациям – на 1 койкоместо. Фин план учреждения , работающего на базе сметного финансирования составляется на год самостоятельно с учетом сметы расходов вышестоящей организации , при этом смета расходов разбивается по кварталам с детализацией следующих статей:- з/п (включая премии)- начисления на з/п- канцелярские и хоз расходы - расходы на питание - стипендиальный фонд- капвложения на приобретение оборудования и инвентаря- приобретение мягкого инвентаря - кап ремонт зданий и сооружений- прочие расходыНа основе утвержденной сметы расходов составляется смета д-дов и расходов , к-ая вкл 2 основных раздела:- д-ды (остаток ср-в на начало года , поступления текущего года всего ,

в т.ч. финансирование из бюджета , ср-ва отрасли и др. поступления). Итого д-дов.

- Расходы ( з/п , начисления на з/п , материальные и приравненные к ним затраты , расходы из фондов производственного и социального развития). Итого расходов. Остаток денежных ср-в на конец года.

2. ФИНАНСЫ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ (ННУО)

Правовую базу создания и функционирования различных форм негосударственных и некоммерческих организаций составляют следующие законы: ГК РФ , Федеральный з-н о некоммерческих организациях. В состав ННУО включаются общественные и религиозные организации , их учреждения , потребительские общества и др. На принципе самоокупаемости и самофинансирования функционируют организации , у к-ых не предусмотрено бюджетное финансирование , а затраты полностью возмещаются из выручки от оказания нематериальных услуг (это негосударственные общеобразовательные учреждения , школы и т.д.) Творческие союзы , благотворительные фонды и др. финансируют за счет фин ресурсов , формируемых за счет вступительных и членских взносов , а так же добровольных пожертвований юр и физ лиц , м/нар организаций). В некоторых случаях возможно предоставление льгот гос-вом для общественных организаций.

РАЗДЕЛ №3: ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ФИНАНСЫ.

ТЕМА 1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ГОС БЮДЖЕТА.

1. Экономическая природа и ф-ии гос бюджета2. Бюджетная система

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И ФУНКЦИИ ГОС БЮДЖЕТА

В соответствии с БК РФ бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств , предназначенных для финансового обеспечения задач и ф-ий гос-ва и местного самоуправления. Учитывая происхождение бюджета , к-ый возник с возникновением гос-ва , т.е. объективность возникновения , м-но сказать , что бюджет – это экономическая категория. Как экономическая категория , бюджет выражает денежные отношения по поводу перераспределения национального д-да в процессе образования и использования основного централизованного денежного фонда гос-ва. Материально-вещественным воплощением госбюджета , как категории и всех финансов является денежный фонд – госбюджет – основной финансовый источник , в к-ом сосредотачивается основная часть финансовых ресурсов гос-ва , идущих на финансирование общегосударственных расходов. Гос бюджет м-но охарактеризовать как основной финансовый план гос-ва , т.к. он ежегодно планируется и утверждается законом , как основной фин план.

Функции госбюджета :По поводу ф-ий госбюджета нет единой точки зрения. Так , н-р , Романовский (учебник «Финансы» за 2000 год) выделяет 3 функции: образование гос денежного фонда ; использование ср-в гос денежного фонда ; контрольная (контроль за движением бюджетных средств , и на этой основе за динамикой экономического развития и ходом социально-экономического процесса в целом. Ряд других авторов , в частности

Дрогозина , выделяют следующие функции финансов : перераспределительная , воспроизводственная , социальная ; некоторые экономисты добавляют к ним ф-ию обеспечения безопасности гос-ва , т.к. госбюджет является единственным источником финансирования обороноспособности страны , контроль за образованием и использованием основного централизованного денежного фонда гос-ва.Перераспределительная функция : С помощью гос бюджета происходит перераспределение ВВП м/у следующими субъектами :- м/у производственной и непроизводственной сферой - м/у различными отраслями - м/у предприятиями - м/у территориями- м/у различными слоями населенияПри этом следует отметить , что перераспределение осуществляется как ч/з образование гос бюджета , так и в процессе использования ср-в госбюджета. При образовании перераспределение идет с помощью налогов (льготы) , когда отдельным п/п , отраслям , группам населения предоставляются льготы , скидки (налоговые). При использовании ср-в гос бюджетное перераспределение идет путем предоставления дотаций , субсидий , трансфертов , льготных кредитов отдельным п/п , отраслям , территориям , группам населения.Воспроизводственная экономическая функция : С помощью гос бюджета гос-во участвует в воспроизводственном процессе и способствует нормальному ходу воспроизводственного процесса в целом по стране. При этом участие происходит как с помощью доходной , так и с помощью расходной частей бюджета. Так , с помощью налогов , а именно льгот , регулирования ставок налогов , гос-во воздействует на те или иные стороны воспроизводственного процесса (см. следующую тему). Через расходную часть гос-во выделяет инвестиции в производство , т.е. само непосредственно выступает участником производственного процесса , или оказывает помощь в виде субсидий , дотаций. Воспроизводственный процесс включает в себя как воспроизводство производственных фондов , так и рабочей силы. Значительную часть затрат по воспроизводству рабочей силы (образование , здравоохранение)так же берет на себя гос-во и финансирует ч/з гос бюджеты. Социальная :За счет ср-в гос бюджета финансируются учреждения социальной сферы и социальные программы. По своей структуре гос бюджет состоит из 2-х частей :- доходная часть гос бюджета - расходная часть гос бюджета

Следует различать понятия «д-ды и расходы гос бюджета» и «общегосударственные расходы и д-ды». Второе понятие шире первого , т.к. в него кроме расходов и д-дов госбюджета включаются соответственно д-ды и расходы внебюджетных фондов. Источником ГБ является национальный д-д (НД) и национальное богатство (НБ) (д-ды от приватизации гос и муниципальной собственности , и д-ды от продажи

золотого запаса). Существует 2 метода мобилизации доходов в гос бюджет: налоговый и неналоговый. К неналоговым доходам относят доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от платных услуг, иные неналоговые доходы.Расходная часть ГБ:Экономическая сущность бюджетных расходов отражает состав выполняемых гос-вом функций : экономическая , социальная , оборонная и др. В соответствии с этими функциями гос расходы по своему общественно-целевому назначению м-но разделить на следующие группы:- расходы на экономику- расходы на социально-культурные нужды- расходы на оборону- расходы на управление - расходы , связанные с заемной деятельностью гос-ваСтруктура доходной и расходной части гос бюджета не является постоянной и изменяется в зависимости от социально-экономического положения страны , м/народной обстановки и др. факторов.

2. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

Бюджетная система (БС) – совокупность бюджетов всех административно-территориальных и национально-государственных образований данной страны (гос-ва). БС зависит от государственного устройства. Существует 2 типа государственного устройства : унитарное и федеративное. В унитарном государстве существует два уровня бюджетов:-государственный центральный бюджет-местный бюджетВ федеративном государстве- три уровня бюджетов:-федеральный бюджет-бюджеты членов федерации-местный бюджетВ соответствии с БК РФ , БС РФ включает в себя следующие уровни: - федеральный бюджет и бюджеты гос-ых внебюджетных фондов- бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных

государственных внебюджетных фондов - местные бюджеты (бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, бюджеты городских и сельских поселений)

БС РФ в соответствии с БК строится на следующих принципах :- единство БС - разграничение д-дов и расходов м/у уровнями БС- самостоятельность бюджета

- полнота отражения доходов и расходов бюджетов и внебюджетных фондов

- сбалансированность бюджета - эффективность и экономичность использования бюджетных средств - принцип гласности , достоверности - принцип адресности и целевого характера бюджетных средствРасшифровка всех принципов изложена в БК (гл.5 ст. 25-38)

ТЕМА 2. НАЛОГИ , КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК Д-ДОВ ГОСБЮДЖЕТА (ГБ).

1. Социально-экономическая сущность и функции налогов 2. Основы построения налогов 3. Классификация налогов , налоговая система

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВНалоги – одна из древнейших экономических категорий. Они появились вместе с возникновением гос-ва. Гос-во для выполнения своих ф-ий нуждается в фин ресурсах , источником к-ых выступает главным образом национальный д-д. Собственность гос-ва в условиях частной собственности относительно невелика , поэтому его участие в перераспределении национального д-да ограничено. Оно (гос-во) осуществляет главным образом вторичное распределение (перераспределение) национального д-да. Т.о. налоги являются главным методом мобилизации гос-вом национального д-да и по своей природе являются огосударствленной частью национального д-да. В этом их экономическая сущность. Поскольку существование налогов обусловлено объективными предпосылками , и они выражают отношение м/у гос-вом и налогоплательщиками , то налоги всегда м-но определить как экономическую категорию , к-ая выражает отношения м/у гос-вом и юр и физ лицами по поводу перераспределения национального д-да и формирования основного централизованного фонда гос-ва. В соответствии с налоговым кодексом РФ ч.1 , ст. 8 – «под налогом понимаются обязательный индивидуальный безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств , в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва или муниципальных образований». В соответствии с налоговым кодексом СБОР – обязательный взнос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата к-го является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов в гос органы органами местного самоуправления , иными уполномоченными органами и должностными лицами, юр значимых действий ,включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий). НАЛОГИ – выполняют несколько ф-ий , при этом среди экономистов нет единой точки зрения о количестве и содержании этих функций. Наиболее распространенной является точка зрения , к-ая отстаивает 2 ф-ии : фискальную и регулирующую.

Фискальная функция заключается в обеспечении гос-ва финансовыми ресурсами , необходимыми для выполнения его функций (деятельности). Она является главной. При этом значение фискальной функции во всех государствах увеличивается , т.к. увеличиваются расходы государства , а соответственно и увеличивается потребность в налоговых поступлениях. Сегодня налоги занимают 80% доходов всех государств. Однако рост налогообложения имеет определенные политические и экономические границы , за которыми оно становится социально опасным для государства. Росту налогов препятствует 2 фактора:- после уплаты налогов у налогоплательщика должно остаться средств

, как минимум обеспечивающих простое воспроизводство ;- недовольство и открытые выступления налогоплательщиков против

проводимой гос-вом налоговой политики.Регулирующая – гос-во с помощью налогов вмешивается в процесс общественного воспроизводства и регулирует отдельные экономические процессы. Оно (регулирование) может происходить в различных направлениях:- с помощью налоговой политики государство может ускорить процесс

накопления капитала , предоставляя налоговые льготы на ту часть прибыли , которая идет на инвестиции

- налоговая политика способствует решению проблемы реализации товара. Так , гос-во , устанавливая высокие таможенные пошлины , сдерживает приток иностранных товаров , и тем самым способствует росту спроса на национальную продукцию. В то же время , с товаров , предназначенных к вывозу , налоги не взимаются , или предоставляется отсрочка платежа налогов

- налоги регулируют движение капитала м/у странами. Так , более высокие налоги на доходы иностранных компаний сдерживает приток иностранного капитала. Поощрение экспорта своего капитала осуществляется гос-вом , предоставлением льгот при обложении д-дов от иностранных капиталовложений. С помощью налоговой политики государство может изменять отраслевую структуру хозяйства , территориальное размещение производительных сил с целью уменьшить глубокие диспропорции , порожденные рыночной экономикой

- с помощью налогов можно сглаживать цикличность развития производства. Так , в период эк-го спада гос-во может снижать налоги для поощрения активности частных капиталов , а при подъеме увеличивать налоги , в целях сдерживания экономического развития.

2. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВ

Каждый налог содержит следующие элементы:- субъект (налогоплательщик)- объект - налоговая база- источник - единица обложения - налоговая ставка - налоговый оклад

- налоговые льготы- налоговый периодТеперь рассмотрим подробнее:Вид налогоплательщика – физ или юр лица , уплачивающие налог по законуОбъект налогообложения – предмет , подлежащий обложению (имущество , прибыль , доход , ст-ть реализованных товаров)Налоговая база – представляет собой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложенияИсточник – д-д налогоплательщика , из которого уплачивается налог (з/п , прибыль и др.)Единица обложения – единица измерения объекта ( в денежном и натуральном выражении)Налоговая ставка (квота) – величина налога на единицу обложения. Различают твердые и процентные ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на ед. объекта. % ставки выражаются в сотых долях объекта обложения и подразделяются на пропорциональные , прогрессивные и регрессивные:

Пропорциональные – ставки , действующие в едином % к объекту обложения (НДС и т.д.) Прогрессивные – ставки , к-ые увеличиваются с ростом объекта обложения. Существует 2 вида прогрессии : простая и сложная. При простой растет ставка налога применительно ко всему объекту обложения ; при сложной объект обложения делится на части , каждая из которых облагается своей ставкой , т.е. повышающая ставка применима не ко всему объекту , а к части , превышающей предыдущую ступень.Налоговый оклад – сумма налога , уплачиваемая субъектом с одного объектаНалоговые льготы – скидки , вычеты при обложении налогом. К льготам относят и необлагаемый минимум. Налоговый период – под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени , применительный к отдельным налогам , по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога , подлежащая уплате.

3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ , НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА (НС)

НС – совокупность всех налогов и сборов , применяемых в данной стране. Все налоги м-но разделить на группы в зависимости от нескольких принципов:1) в зависимости от объекта обложения и взаимоотношении

плательщика и гос-ва налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые устанавливаются и берутся с дохода или имущества налогоплательщика. Основная часть налогов – прямые налоги. Н-р: налог на прибыль , имущество п/п-ий , подоходный налог с физических лиц. Косвенные налоги – налоги на товары и услуги , уплачиваемые в цене потребителем. Налог концентрируется первоначально у продавца товаров и услуг , а затем передается государству. Т.о. связь м/у налогоплательщиком и гос-вом получается как бы косвенная. Н-р: НДС , акцизы , налог с продаж и

таможенные пошлины. Соотношение прямых и косвенных налогов в гос-ве может меняться. В последние годы в РФ значительно увеличилась роль косвенных налогов. это связано с тем , что косвенные налоги , как источник дохода бюджета по сравнению с прямыми налогами имеет существенное преимущество.

В частности , размер прямых налогов зависит во многом от объекта налогообложения. Н-р: налог на прибыль – при данной ставке размер его зависит от размера прибыли ; уменьшается прибыль , следовательно , уменьшается и налог.Объектом косвенного налогообложения явл оборот товаров. Оборот есть всегда , но разной величины (>;<), соответственно , косвенные налоги – более стабильный источник поступления д-дов в бюджет. Кроме того , уклониться , уйти от косвенных налогов тяжелее , чем от прямых. Вместе с тем , косвенные налоги имеют свои минусы:- они более тяжелым бременем ложатся на население : прямые налоги

платят с определенной периодичностью , косвенные налоги уплачиваются каждый день при покупке товара.

- уклониться от косвенных налогов всегда тяжелее , чем от прямых. По прямым налогам есть льготы , необлагаемый минимум , т.е. материально необеспеченная часть населения защищена ; косвенные налоги платят все одинаково – и богатые , и бедные.

- бороться населению с косвенными налогами тяжелее , т.к. они носят скрытый характер в цене товара в отличие от прямых налогов.

Классификация :В зависимости от исп-ия налоги делятся :- общие налоги – те налоги , к-ые обезличиваются и поступают в

бюджет и предназначаются для различных мероприятий- специальные – к-ые имеют целевое назначение. Они обычно

поступают в различные целевые , нецелевые и бюджетные фонды. Они считаются более эффективными , поскольку налоги используются именно на те цели , на к-ые собираются , и налогоплательщик заинтересован в уплате налогов

- в зависимости от налогоплательщика – налоги с физических и юр лиц - в зависимости от орган , вводящего налог , и на территории к-го они

действуют. В соответствии с НК (Налоговый Кодекс) налоги делятся на федеральные , региональные и местные налоги и сборы.а) федеральные – федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся : НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций ; налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлинаб) региональные – региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в

соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. К ним относятся : налог на имущество организаций , налог на игорный бизнес, транспортный налог ,

в) местные налоги– местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом. К местным налоговым сборам относят : земельный налог , налог на имущество физ лиц.

ТЕМА 3. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КРЕДИТ.1. Сущность и значение гос кредита2. Классификация займов3. Управление гос долгом4. Проблемы внутреннего гос долга5. Проблемы внешней гос задолженности

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ГОС КРЕДИТА

Гос кредит – совокупность денежных отношений м/у гос-вом и населением , п/п-иями , банками , правительствами др. стран , при к-ых гос-во может выступать по отношению к перечисленным субъектам в роли заемщика , кредитора и гаранта. Гос кредит бывает внутренний и внешний. При внутреннем Гос кредите гос-во чаще всего выступает в

роли заемщика. В роли кредитора при этом выступают юр и физ лица. Доходы от займов стали сегодня вторыми по значению после налогов источником доходов бюджета почти во всех странах мира. Займы очень близки по своей природе к налогам: - Оба - источники формирования бюджета - оба выполняют функцию перераспределения дохода физ и юр лиц в

пользу гос-ва- используются на общегосударственные нуждыОднако займы отличаются от налогов:- налоги носят обязательный характер , займы в большинстве своем

носят добровольный характер , за исключением принудительных займов

- налоги уходят в бюджет и возвращаются плательщикам в виде тех соц-эк-их услуг , к-ые предоставляет им гос-во. В некоторых случаях налоги носят безвозвратный характер. Займы всегда возвращаются кредиторами , и часто с %

- основная черта налога – является регулярным источником доходов гос бюджета. К займам гос-во прибегает т-ко тогда , когда не хватает текущих (налоговых) поступлений , т.е. период дефицита гос бюджета , т.о. займы – важнейший источник покрытия дефицита гос бюджета.

Наряду с гос кредитом существует и частный кредит (банковский). Гос кредит отличается от него следующими чертами :- гос кредит берется для покрытия дефицита гос бюджета и

используется не всегда на воспроизводственные цели , а чаще используется на содержание гос аппарата , на военные цели. Частный кредит всегда берется для воспроизводственных целей , отсюда вытекает второе отличие:

- источником погашения гос долга являются текущие налоговые поступления , а если их недостаточно , то могут выпускаться новые займы. Источником погашения частного кредита является дополнительная прибыль , получаемая от вложенных ср-в в производство

Общие черты гос и частного кредита:- источником являются временно свободные денежные ср-ва п/п ,

населения , к-ые хранятся на счетах банков , кредитных организаций и др. финансовых институтов

- срочность , платность , возвратностьРегулярное использование займов как метода мобилизации дохода гос бюджета ведет к такому явлению , как гос долг. Гос-во может выступать и кредитором по отношению к гос органам и полугосударственным п/п-ям. При этом гос кредит преимущественно направляется в те отрасли , к-ые с точки зрения частного капитала нерентабельны , малодоходны (в России – с/х). Гос-во - как гарант. В этом случае гос-во берет на себя риск платежа или несвоевременности платежа основной суммы займа и % по нему. Обычно гос-во гарантирует гос займы. В условиях экономических и политических потрясений гос-во может гарантировать так же экспортные кредиты , причем гос-во берет на себя и политический риск (неплатежи в случае революций и т.д.). Т.о. гос кредит выполняет 2 функции:

- фискальная (источник покрытия дефицита бюджета)- регулирующая (в частности может регулировать размещение и темпы

роста отдельных отраслей , регулирует рынок ссудных капиталов и источники воспроизводства)

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАЙМОВ

Займы классифицируются по нескольким признакам:- по праву эмиссии делятся на выпускаемые федеральным

правительством , региональные и местные займы- по месту размещения : внутренние (в национальной или

иностранной валюте) и внешние (на иностранном денежном рынке в национальной или иностранной валюте)

- по доходности: а) %-ые – владельцы облигаций %-го займа получают равными долями ежегодно твердый доход в установленной %-ой ставкеб) лотерейными – владельцы этих облигаций получают всю сумму дохода в момент погашения облигации , при этом доход выплачивается т-ко по выигрышным облигациям , одновременно с погашением д-да погашается номинальная цена облигациив) %-выигрышные – часть д-да выплачивается по купонам , а др. часть – в виде выигрышаг) беспроигрышные – гарантируется , что в течении срока действия займа выигрыш упадет на каждую облигациюд) беспроцентный – не предусматривает выплату дохода держателям облигаций , но гарантируют получение соответствующего товара , на к-ый полностью не удовлетворен спрос- по срокам погашения: а) краткосрочные – до годаб) среднесрочные – от 1 до 5 летв) долгосрочные – от 5 до 30 лет- по методам размещения : а) добровольные б) принудительные – используются при войне и др. чрезвычайных ситуациях - по признаку держателей облигаций : а) реализуемые среди населения б) реализуемые среди юр. лицв) универсальныеОблигация – государственное долговое обязательство , дающее право владельцу облигации по истечении определенного срока получить обратно сумму долга и % по нему.Облигации классифицируются по следующим признакам :а) по виду эмитента – выпускаемые федеральным правительством , муниципальные , облигации субъектов РФ и выпускаемые гос учреждениямиб) по форме обращаемости – рыночные – к-ые после первичного размещения м.б. свободно проданными ; нерыночные – обязательный возврат эмитенту через определенный срокв) по срокам обращения так же как и займы

г) по доходности так же как и займы

3. УПРАВЛЕНИЕ ГОС ДОЛГОМ

Управление гос долгом – совокупность мероприятий , проводимых гос-вом и направленных на выпуск , размещение гос займов , погашение гос долга и реструктуризацию гос долга. В соответствии с БК , гл.14 , гос долг РФ – это долговые обязательства РФ перед физ и юр лицами , иностранными гос-вами , м/нар органами и др. субъектами м/нар права. Гос долг обеспечивается всей находящейся федеральной собственностью , имуществом и гос казной.

Долговые обязательства РФ могут находиться (существовать) в следующих формах :1. кредитных соглашений и договоров , заключенных от имени РФ с

кредитными органами , иностранными государствами и муниципальными финансово-кредитными органами

2. государственных ц/б , выпускаемых от имени РФ 3. договоров о предоставлении гос-вом гарантий по обеспечению

исполнения обязательств третьими лицами4. переоформление долговых обязательств третьих лиц в гос долг РФ 5. соглашений и договоров , в т.ч. и м/нар-ых , заключенных от имени

РФ о реструктуризации долговых обязательств прошлых лет Гос долг субъектов РФ : совокупность долговых обязательств субъектов РФ и обеспечивается он всеми находящимися в собственности субъектов РФ видами имущества. Долговые обязательства субъектов РФ существуют в тех же формах , что и долговые обязательства РФ. Существует так же понятие муниципальный долг – совокупность долговых обязательств муниципального образования , и обеспечивается всем имуществом , составляющим муниципальную казну. Формы долговых обязательств те же , что и у РФ и субъектов , кроме п.5 (соглашений и договоров , в т.ч. и м/нар-ых , заключенных от имени РФ о реструктуризации долговых обязательств прошлых лет). Управление гос долгом осуществляется правительством РФ , органами исполнительной власти субъектов РФ , уполномоченными формами местного самоуправления (в зависимости от гос долга). РФ, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по долговым обязательствам друг друга , если указанные обязательства не были гарантированы ими. Предельный объем гос внутреннего долга и гос внешнего долга , предел внешних заимствований РФ на очередной финансовый год утверждается федеральным законом «о бюджете». При этом предельный объем гос внешних заимствований РФ не д.б. больше годового объема платежей по обслуживанию и погашению гос внутреннего долга РФ. Законом субъектов РФ «о бюджете» правовым актом органов самоуправления на очередной финансовый год устанавливается верхний предел долга субъекта РФ и муниципального долга. При этом предельный объем гос долга субъекта РФ и муниципального долга не д.б. больше объема дохода соответствующего бюджета.

Эмиссия гос и муниципальных ц/б :решение об эмиссии гос ц/б субъектов РФ или муниципальных образований принимаются соответственно правительством РФ , органами исполнительной власти и ОМС (органы местного самоуправления). Эмиссия гос ц/б , ц/б субъектов и муниципальных ц/б подлежит регистрации в Минфине. Обслуживание гос долга : затраты по размещению , выплате долгов и погашению их в РФ осуществляется соответственно за счет ср-в федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

ТЕМА 4. РАСХОДЫ ГОСБЮДЖЕТА.

1. Общая характеристика расходов2. Расходы на экономику3. Расходы на социально-культурные нужды 4. Расходы на оборону5. Расходы на управление

1. Общая характеристика расходов Расходы гос бюджета – экономические отношения , на основе которых происходит процесс использования централизованных денежных средств по отраслевому , целевому и территориальному назначению.Различают два понятия:1. государственные расходы : шире расходов гос бюджета2. расходы гос бюджетаГос расходы шире , т.к. кроме расходов госбюджета включает расходы гос-ых внебюджетных фондов. Расходы бюджета делятся на :- текущие - капитальныеФормы расходов бюджета :- функциональная – отражает направление бюджетных средств на выполнение основных ф-ий государства- экономическая – группировка расходов по экономическому содержанию - ведомственная – распределение средств по главным распорядителям , т.е. мин-вам и ведомствам.Расходы консолидированного бюджета РФ делятся :а) собственно гос расходы :1. гос упр-ие 2. м/нар деят-ть3. нац оборона4. правоохранительная деятельность5. обеспечение безопасности гос-ва6. федеральная судебная система7. фундаментальные исследования8. содействие НТП9. промышленность , энергетика , строительство10.с/х и рыболовство11.охрана окружающей среды и природных ресурсов ,

гидрометеорология , картография и геодезия

12.транспорт , дорожное хозяйство , связь , информатика13.предупреждение чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных

бедствий14.образование , культура , искусство , здравоохр-ие 15.обслуживание гос долга 16.пополнение гос запасов и резервов 17.прочие расходы и расходы целевых бюджетных фондовб) ссуды :- внутренняя подгруппа – ссуды бюджетам нижестоящих уровней и п/п отдельных отраслей , а так же ссуды , предоставленные п/п под гарантии фед-го прав-ва- внешняя подгруппа – гос кредиты иностр-ым гос-вам и гос-вам СНГ.

2. Расходы на экономикуРасходы на экономику – расходы , производимые гос-вом в отраслях материального производства и ЖКХ.Необходимость выделения средств в отрасли материального производства объясняется следующими причинами : - Темпы роста расширенного воспроизводства в некоторых отраслях не совпадают с темпами роста денежных накоплений в них. Поэтому для обеспечения непрерывного развития этих отраслей необходимы внешние источники, в частности – средства гос-ва.- Создаются новые отрасли в экономике , к-ые требуют большого первоначального капитала. Частный бизнес не всегда м. покрыть эти первоначальные расходы , и соответственно , требуются вливания гос-ва.- В условиях рынка с неизбежностью создаются отраслевые и территориальные диспропорции , к-ое должно регулировать гос-во. Для регулирования этих диспропорций необходимы бюджетные средства.

Основными принципами выделения средств на экономику явл. : - выделение средств в минимальных необходимых размерах , т.е. только после исчерпания собственных внутренних финансовых ресурсов п/п или отрасли- получение максимального эффекта при минимальных затратах , т.е. бюджетные ср-ва выделяются т-ко тогда , когда заранее известен показатель эффективности этих затрат. Показатель эффективности , к-ый выражается в увеличении рентабельности производства , увеличение качества продукции- целевой характер бюджетных расходов , т.е. предоставление на определенные цели , в случае нецелевого использования бюджетных средств – бюджетное финансирование прекращается.Бюджетные средства выделяются на эк-ку в виде :- инвестиций - дотацийТ.е. оказание фин помощи низкорентабельным п/п и отраслям. Финансовая политика в отношении расходов на эк-ку в последние 10 летия неоднократно изменялась. В начале 90-х гг. ХХ столетия возникло мнение в условиях перехода к рынку. Роль государства в финансировании затрат на эк-ку д.б. сведена

к минимуму. В этот период наблюдался эк-кий кризис , дефицит гос бюджета , поэтому правительство стало резко снижать расходы бюджета на эк-ку. Особенно резко снизились расходы на инвестиции , на кап вложения. Это привело к тому , что доля дотаций стала больше доли инвестиций в расходах. В результате те отрасли и п/п , к-ые производили конкурентоспособную продукцию , но не имели фин рес-сов для своего расширения , снижали темпы своего развития , а низкорентабельные п/п , к-ые производили неконкурентоспособную продукцию , поддерживались гос-вом. Поэтому эта политика пересмотрена в середине 90-х годов , и был сделан вывод , что без гос вмешат-ва эк-ка успешно развиваться не может. Были пересмотрены и подходы к выделению бюджетных средств:- признано , что более эффективной формой является увеличение доли п/п с одновременным снижением доли дотаций и субвенций. - бюджетные средства в условиях рынка должны предоставляться не на безвозмездной основе , а на коммерческих началах , т.е. путем предоставления бюджетных кредитов.- бюджетные и льготные кредиты должны предоставляться не всем желающим , а под лучшие инвестиционные проекты.В перспективе политика в отношении расходов на экономику должна ориентироваться на следующее:- снижение дотаций- жесткая экономия и контроль за расходованием бюджетных средств- выделение инвестиций в наиболее важные перспективные отрасли экономики , а так же экономические программы , обеспечивающие подъем экономики в целом.

3. РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНЫЕ НУЖДЫ.

Эти расходы представляют собой расходы на финансирование организаций , учреждений непроизводственной сферы , а так же финанс-ие различных социальных программ (соц. политика). В советское время существовали следующие тенденции в отношении расходов на социально-культурные нужды:- Приоритет всегда отдавался производственной сфере. 70%

капвложений шло в производственную сферу, и 30% - в непроизводственную.

- Выделение средств на социальную сферу осуществляется по остаточному принципу. Прежде всего на экономику , оборону , а затем на социальную сферу.

- Выделения средств в социальную сферу имеют определенный порядок , в частности :

А) в первую очередь финансируют здравоохранениеБ) образованиеВ) культура , искусство , физкультура и спорт- Финансирование осуществлялось в основном за счет местных

бюджетов , т.к. средства союзных бюджетов шли на эк-ку и оборону.

В девяностые годы прошлого века в финансировании социально-культурной сферы мало что изменилось в лучшую сторону. Это объясняется следующими причинами:а) Дефицит бюджета.б) Федеральные органы стараются переложить расходы на социальную сферу на бюджеты субъектов федерации , а те – на местные бюджеты.в) В советские времена значительная часть расходов на социальные нужды брали на себя п/п , или на свой баланс учреждения социально-культурной сферы (детские сады , клубы , и т.д.)С переходом на рыночную экономику п/п невыгодно иметь у себя социальную сферу , а некоторым – не под силу. Поэтому многие учреждения социально-культурной сферы были переданы в муниципальную собственность. В настоящее время произошли изменения в лучшую сторону:1). Увеличились бюджетные расходы на социальную сферу2). Значительные средства стали выделяться из федерального бюджета (финансирование национальных проектов - образование, здравоохранение и проч.)

4. РАСХОДЫ НА ОБОРОНУ

Расходы на национальную оборону включают в себя : - содержание вооруженных сил- разработка , закупка и эксплуатация военной техники - строительство объектов военного назначения - расходы на военное образование - расходы на проведение военных реформ- военные программы по атомной энергии- выплата пенсий военнослужащимЗатраты на оборону зависят от следующих факторов:- протяженность внешних границ- м/народная обстановка- внутренняя обстановка- уровень развития военной техники- уровень производительности труда на военных заводах- порядок службы в армии

5. РАСХОДЫ НА УПРАВЛЕНИЕ

Расходы на управление включают в себя:- содержание органов гос власти и управления- содержание отраслевых министерств , комитетов- содержание органов , осуществляющих управление социально-

культурными учреждениями- содержание органов , осуществляющих управление юстиции ,

прокуратурыСмета расходов на управление включает :- з/п и начисления на нее- канцелярские , типографские , почтовые , телефонные расходы- расходы на служебные командировки

- содержание легковых автомобилей- содержание и ремонт зданий и инвентаряРасходы на управление , так же как расходы на оборону , относятся к непроизводственным расходам в целях увеличения эффективности расходов бюджета необходимо снизить удельный вес этих расходов в гос бюджете. Существует 2 пути снижения расходов на управление :- снизить количество управленческих структур - рациональное и экономное расходование средств в существующих управленческих структурах.