ПРИ УСН ПЕРЕРАСХОД ПОДОТЧЁТНЫХ СУММ «ЗАВИСНЕТ» ДО ОПЛАТЫ

Если работником компании�«упрощенца»были приобретены товарно�материальные цен�ности за собственный счет, их стоимость можетбыть учтена в расходах в том отчетном периоде,в котором долг перед сотрудником фактическибыл погашен. Такие разъяснения дал Минфин вписьме от 17 января 2012 г. № 03�11�11/4.

Финансисты напомнили, что согласно подпункту 5пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при опре�делении базы по единому налогу «упрощенцы» могутучитывать материальные расходы. При этом следуетиметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактичес�кой оплаты. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и ма�териалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежныхсредств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способепогашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

ДОЛИ УЧРЕДИТЕЛЕЙ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕ СУММИРУЮТСЯ

Денежные средства, безвозмездно переданные учредителями, доля каж�дого из которых не превышает 50 процентов уставного капитала общества,подлежат включению в базу по налогу на прибыль в составе внереализацион�ных доходов. Причем совершенно неважно, что собственники решили вло�житься одновременно. На это обращает внимание Минфин в письме от 16 ян�варя 2012 г. № 03�03�06/1/17.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса дохо�ды в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, за ис�ключением доходов, перечисленных в статье 251 Кодекса, для целей налогообложе�ния прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) пе�риода. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении нало�говой базы не учитываются, в том числе, доходы в виде имущества, полученногороссийской организацией безвозмездно от физлица, если уставный капитал полу�чающей стороны более чем на 50 процентов состоит из его вклада (доли). При этомсуммирование долей учредителей положениями данной нормы не предусмотрено.

Таким образом, выходит, что иной раз, прежде чем поделить доли общества по�ровну (например, на троих), стоит, как говорится, «семь раз отмерить». С одной сто�роны, равенство, конечно, укрепляет дух товарищества в среде единомышленников,но с другой… Если что случись, то при оказании финансовой помощи своему «де�тищу» ее пятую часть придется попросту подарить бюджету.

АМОРТИЗАЦИЯ КАПВЛОЖЕНИЙ В АРЕНДУ ОГРАНИЧЕНА ДОГОВОРОМ

На практике бывает так, что компания продолжает пользоваться арендо�ванным имуществом и по истечении соответствующего договора аренды. Од�нако при этом надо учитывать, что начисление амортизации по амортизируе�мому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучше�ний при этом прекращается. Данный факт констатировал Минфин в письме от13 января 2012 г. № 03�03�06/1/9.

Финансисты рассмотрели такую ситуацию. Компания арендовала нежилое по�мещение у некоего общества. С его согласия в арендованное имущество были про�

Толковый словарь живого великорусскогоязыка Владимира Даля

ДОКА – знаток, делец, мастер своего дела, знахарь, колдун. Дока денежку берет. Знающий, опытный, деловой.

Учредитель и главный редактор ААннддрреейй ЖЖААРРЫЫННССККИИЙЙ..ААддрреесс ррееддааккццииии:: Россия, 241035, г. Брянск, ул. Институтская, 15.ТТеелл..//ффаакксс:: (4832) 559999$$116655.. E�mail: bdoka@mail.ru; www. b�doka.ru

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени$ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно$го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77$24717 от 08.06.2006 г.В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «Центр Эконо$мической Информации». Перепечатка материалов допускается только списьменного разрешения редакции.Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений.Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр$т Ст. Димитрова, 40.Заказ № 683. Объем 6 п.л. Сдано в печать 8.02.2012 г.

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Новости бухгалтера 1

Новости бухгалтера . . . . . . . . . . . 1

Главная темаРетроспективный пересчет отчетности: так ли все сложно? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Методология учётаКвартирный вопрос: вклад работодателя . . . . . . . . . . 10

На курорт за счетработодателя . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Регистрация «обособленца» в ФСС: новые правила . . . . . . . . 15

Иностранная рабочая сила: обязательные формальности . . . . . . . . . . . . . . . 17

Организация работы бухгалтерииСокращение штата от «А» до «Я» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Отпуск за свой счет: досрочный выход . . . . . . . . . . . . . 22

Когда трудовой договор имеет срок . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Знакомство с новым бланком счета$фактуры . . . . . . . 28

Регистрация счетов$фактур: новые правила . . . . . . . . . . . . . . . 31

Налоговое планирование«Коммунальный учет» арендодателя . . . . . . . . . . . . . . . . 36

«Коммуналка» в учете арендатора . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Новая арбитражная практикаЗапрет на увольнение: новые «вводные» . . . . . . . . . . . . . 41

Вопрос – ответ на тему:Расходы на ОС: «основательные» проблемы в учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

«Командировочные расходы: учет и налогообложение» . . . . . 46

В НОМЕРЕ:

изведены основательные вложения, стоимость которых не воз�мещается. Соответственно данные капвложения признаются наосновании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса амортизиру�емым имуществом, и их стоимость списывается через механизмамортизации в течение срока договора аренды. Однако спустянекоторое время собственник помещения был ликвидирован. Ас новыми собственниками организация заключила агентскийдоговор, в рамках которого осуществляется, в том числе, дея�тельность по сдаче имущества принципала в аренду. По фактуже компания занимает то же самое помещение, и его новые вла�дельцы против ничего не имеют. Можно ли при таком раскладепродолжить начислять амортизацию по капвложениям?

В Минфине на данный вопрос ответили категорически:«нет». Чиновники указали, что по окончании срока договорааренды арендатор должен прекратить начисление амортизациипо амортизируемому имуществу в виде капвложений в форменеотделимых улучшений. В рассматриваемом случае согласностатье 419 ГК в связи с ликвидацией прежнего собственника�арендодателя договор аренды прекратил действовать – со все�ми, как говорится, вытекающими.

«ЭХО» ПЕНСИОННОЙ РЕФОРМЫ «АУКНЕТСЯ» НА НАЛОГОВЫХ СТАВКАХ

Вполне вероятно, что с 2014 года будет возвращенаставка взносов во внебюджетные фонды в размере 34 про�цента. «Это высокая ставка, но даже она не позволяет свестибюджет Пенсионного фонда без дефицита. Поэтому предстоитопределиться как со ставкой страховых взносов, так и с мера�ми, направленными на снижение дисбаланса пенсионной сис�темы», – цитирует слова главы Минфина Антона Силуановапресс�служба финансового ведомства. При этом чиновник под�черкнул, что, по его мнению, лучше сохранить действующуюставку с одновременной реформой пенсионной системы.

Кроме того, министр финансов отметил, что существеннымрезервом роста налоговых доходов является реализация мерпо выходу экономики «из тени». По его данным, около 30%экономики работает по серым схемам, и если снизить этот про�цент вдвое, то можно получить дополнительных доходов в бю�джетную систему около 5 трлн рублей. А это, на секундочку,составляет четверть всех поступлений в бюджеты субъектов.Также Силуанов сообщил, что Минфин не поддерживает идеюполностью отдать поступления от налога на прибыль в регио�нальные бюджеты. Во�первых, в федеральный бюджет посту�пает всего 2% от 20%�ной ставки, а во�вторых, этот налог край�не неравномерно распределяется по стране и большая егочасть зачисляется в бюджеты регионов�доноров. «Нет» сказалминистр и замене НДС налогом с продаж, отметив, что НДС бо�лее эффективный налог.

НОВЫЕ СЧЕТА�ФАКТУРЫ РАЗРЕШИЛИ ОТЛОЖИТЬ ДО 1 АПРЕЛЯ

История с новыми формами счетов�фактур и иных доку�ментов, применяемых при расчетах по НДС, получила�такисвое продолжение. Представители Минфина в письме от 31января 2012 г. № 03�07�15/11 указали, что считают воз�можным применение до 1 апреля текущего года как новых,так и старых форм этих документов.

Отметим, что в ФНС также поступило данное письмо Минфина,так что проблем у тех, кто так и не разобрался, какие формы доку�ментов он должен применять в настоящее время, быть не должно.

Напомним, что постановление правительства от 26 декабря2011 г. № 1137, которым утверждены новые бланки счетов�фактур, Журнала учета полученных и выставленных счетов�фактур, а также книг покупок и продаж, должно вступить в си�

лу по истечении 7 дней с момента его официального опублико�вания. Документ опубликован в номере № 3 «Собрание зако�нодательства РФ» от 16 января 2012 года, но… фактическиданный номер вышел из печати лишь 30 января. В любом слу�чае официальная публикация состоялась в январе, то есть«внутри» налогового периода, что плательщикам НДС вполнеможет доставить, мягко говоря, ряд неудобств. К тому же в со�ответствии со статьей 5 Налогового кодекса акты законода�тельства о налогах вступают в силу не ранее начала очередно�го налогового периода. Видимо, именно поэтому чиновники ирешили установить своего рода переходный период для новыхдокументов, оставив до конца I квартала в «обороте» как но�вые формы, так и старые.

ФНС ОБНОВИЛА «ТЕСТЕР» ДЛЯ ОТЧЁТНОСТИ

На официальном сайте ФНС размещена новая версия2.36. программы «Tester», предназначенной для проверкифайлов на соответствие форматам представления в элек�тронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчет�ности. В основном изменения выпали на долю банков. Так, об�новлено ПО по проверке XML�файла в формате передачи дан�ных бухгалтерского баланса кредитной организации КНД0409806 в соответствии с приказом ФНС от 23 января 2012 г.№ ММВ�7�6/15@. Заодно актуализированы программы для те�стирования отчета о прибылях и убытках и отчета о движенииденежных средств кредитной организации.

Вместе с тем доработано и программное обеспечение попроверке более «массовой» отчетности. Речь идет о справках одоходах физлица по форме 2�НДФЛ за 2011 год.

КНИГУ ПРОДАЖ «ОТКРЫЛИ» ДЛЯ ВСТРЕЧНЫХ ПРОВЕРОК

Судя по всему, в случае если налоговики в ходе «встреч�ки» потребуют предъявить копию книги продаж, их«просьбу» придется удовлетворить. Такой вывод напраши�вается после ознакомления с определением ВАС от 19 января2012 г. № ВАС�17466/11. «Тройка судей» ВАС отказалась пере�давать дело на рассмотрение в Президиум, тем самым признав,что правда в данном случае на стороне налоговиков.

Суть спора заключалась в следующем. Компания отказа�лась предъявить копию книги продаж. Ее представители ука�зывали на то, что данный документ не относится к деятельно�сти проверяемого налогоплательщика. А значит, налоговики,истребовав книгу продаж полностью, включая доплисты, вы�шли за рамки своих полномочий. Общество представило выпи�ску из книги продаж и копию одного�единственного счета�фактуры, выставленного в адрес контрагента, деятельность ко�торого и проверяли ревизоры. Однако налоговики с таким «со�кращением» документов не согласились. По факту непред�ставления документов (книги продаж) был составлен акт и вы�несено решение инспекции, которым компания привлечена кответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 129.1 На�логового кодекса, в виде штрафа в сумме 5000 руб.

В свою очередь судьи указали, что затребованный налого�вым органом документ – книга продаж (выписка из нее), явля�ясь регистром учета операций самого налогоплательщика, од�новременно касается и деятельности проверяемого налоговы�ми органами контрагента и может содержать сведения о его хо�зяйственных операциях. А стало быть, отказ представить копиюкниги продаж образует состав правонарушения, предусмотрен�ного пунктом 2 статьи 129.1 Кодекса. Президиум ВАС с этимидоводами полностью согласился.

Новости бухгалтера2

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

3

№№ 44 // 22001122

Новости бухгалтера

ФНС ЗАЙМЁТСЯ «ВОСПИТАНИЕМ» НАЛОГОВЫХ КОНСУЛЬТАНТОВ

Федеральная налоговая служба в скором времени запуститна своем сайте новый сервис «Создай свой бизнес». Как за�явил на открытии Международного налогового конгресса гла�ва ФНС Михаил Мишустин, данный проект должен стать ин�формационной поддержкой для начинающих бизнесменов.

Помимо всего прочего, главный налоговик страны отметил,что особое место в построении конструктивных налоговых отно�шений должны занимать налоговые консультанты, ведь именноони являются профессиональными посредниками между налого�плательщиками и государством. Как сообщает пресс�службаФНС, Мишустин констатировал, что в России сформировалась оп�ределенная система налогового консультирования, однако покаотсутствует четкое законодательное регулирование этой сферы,действующие нормативно�правовые акты содержат только неко�торые положения о налоговом консультировании. Ситуациядолжна вскоре измениться, поскольку уже в ближайшее времяФНС намерена обсудить с Минфином предложения о новых нор�мах законодательства в области налогового консультирования.

В заключение Михаил Мишустин сказал, что ФНС готова сов�местно с Палатой налоговых консультантов развивать налого�вое консультирование в России. «Именно от качества работыпрофессиональных консультантов во многом зависит дальней�шее укрепление диалога с налогоплательщиками, а в конечномитоге – улучшение делового климата и рост доходов государст�венного бюджета», – резюмировал руководитель ФНС.

КОММЕРСАНТОВ ДОЛЖНЫ ПРЕДУПРЕДИТЬ О ПРОВЕРКЕ ЗА ТРИ ДНЯ

Лицо, в отношении которого осуществляются контроль�ные мероприятия, должно быть уведомлено о проведениипроверки не менее чем за три рабочих дня до ее начала. На�рушение этого срока является основанием для отмены принято�го по итогам такой ревизии решений, указывают представителиМинэкономразвития в письме от 30 декабря 2011 г. № д09�3425,посвященном применению норм Закона «О защите прав юриди�ческих лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществ�лении государственного контроля (надзора)». Чиновники отме�тили, что судебная практика также свидетельствует о том, чтолицо, в отношении которого осуществляются контрольные ме�роприятия, должно быть уведомлено органом государственногоконтроля (надзора), органом муниципального контроля не ме�нее чем за три рабочих дня до начала ее проведения. В частно�сти, это подтверждается в постановлениях ФАС Поволжского ок�руга от 2 июня 2010 г. по делу № А12�22144/2009 и ФАС Волго�Вятского округа от 11 октября 2010 г. по делу № А29�1421/2010.

При всем том представители МЭР отметили, что юридичес�кую силу имеют разъяснения органа госвласти в случае, если тотнаделен в соответствии с законодательством РФ специальнойкомпетенцией издавать разъяснения по применению положе�ний нормативных правовых актов. Между тем Минэкономразви�тия ни действующим законодательством, ни Положением о ми�нистерстве, утвержденным постановлением правительства от 5июня 2008 г. № 437, такого рода компетенцией не наделено. Астало быть, и данное разъяснение следует воспринимать простокак добрый совет, который чиновники дали коммерсантам.

СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ ЗАКРЕПИЛАСЬ НА УРОВНЕ 8%

Совет директоров Банка России 3 февраля 2012 годапринял решение оставить без изменения уровень ставкирефинансирования и процентных ставок по операциямБанка России. Как сообщает Департамент внешних и общест�венных связей ЦБ, данное решение принято на основе оценки

инфляционных рисков и рисков для замедления экономичес�кого роста, в том числе обусловленных сохранением неопреде�ленности развития внешнеэкономической ситуации.

Главные банкиры страны констатируют, что в январе 2012 го�да произошло значительное замедление инфляции: по оценке, на30 января годовой темп прироста потребительских цен снизилсядо 4,1% (6,1% – по итогам 2011 года). Этому, в частности, способ�ствовал запланированный перенос повышения большинства ре�гулируемых цен и тарифов на середину 2012 года. Банк Россииуверяет, что учитывает временный характер действия данногоэффекта и при принятии решений в области денежно�кредитнойполитики продолжит ориентироваться на среднесрочные прогно�зы по инфляции. При этом наблюдаемое в январе укреплениерубля может оказать некоторый дезинфляционный эффект.

Следующее заседание Совета директоров Банка России, накотором будут рассмотрены вопросы денежно�кредитной полити�ки, предполагается провести в первой половине марта 2012 года.

ФНС «ОТФОРМАТИРОВАЛА» ЭЛЕКТРОННЫЙ ОБОРОТ СЧЕТОВ�ФАКТУР

Приказом ФНС от 30 января 2012 г. № ММВ�7�6/36@ ут�верждены форматы представления документов, используемыхпри выставлении и получении счетов�фактур в электронномвиде по ТКС с применением электронной подписи. Всего в при�казе представлено пять форматов: один – для информационногосообщения об участнике электронного документооборота счетами�фактурами, второй – для извещения о получении электронного до�кумента; третий – для подтверждения даты отправки документа;четвертый – для подтверждения даты получения документа соглас�но приложению № 4 к настоящему приказу; и, наконец, пятый – дляуведомления об уточнении электронного документа.

Напомним, что Порядок выставления и получения счетов�фактур в электронном виде по телекоммуникационным кана�лам связи с применением электронной цифровой подписи ут�вержден приказом Минфина от 25 апреля 2011 г. № 50н.

ВЫЧЕТ ПО НДС ПРИ ДЕМОНТАЖЕ ОС ОПРАВДАЛИ «ЗАДНИМ ЧИСЛОМ»

До 1 октября 2011 года суммы НДС, предъявленные под�рядчиком, который выполнял работы по демонтажу (ликвида�ции) объектов основных средств, могли быть приняты к выче�ту. К такому выводу пришел Президиум ВАС при рассмотрении де�ла № А40�101107/10�90�515 Арбитражного суда города Москвы.

«Тройка» судей ВАС в определении от 7 ноября 2011 г.№ ВАС�12987/11 указала, что использование объекта основныхсредств в хозяйственной деятельности носит комплексный ха�рактер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возник�новении производственной необходимости и ликвидацию ос�новного средства. Из материалов дела усматривается, что спор�ные объекты относились к основным средствам, которые былизадействованы в деятельности, направленной на получение про�дукции, реализация которой признается объектом обложенияНДС. Ликвидация данных объектов, как следует из приказов иактов о списании, была осуществлена по причине аварийного со�стояния, износа и нецелесообразности их дальнейшего исполь�зования. При таких обстоятельствах, по мнению «высших» судей,у инспекции отсутствовали основания для отказа в примененииналоговых вычетов. Президиум ВАС полностью разделил пози�цию «тройки», тем более что и сам давно ее занимал (см. поста�новление Президиума ВАС от 20 апреля 2010 г. № 17969/09).

Отметим, что с 1 октября 2011 г. положениями пункта 6 ста�тьи 171 Налогового кодекса в редакции Закона от 19 июля2011 г. № 245�ФЗ прямо предусмотрено, что вычетам подлежатсуммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядчика�ми при проведении ими работ, в том числе по ликвидации ОС.

Бухгалтер

СУТЬ ВОПРОСАПодбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и

второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок.

Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строи#

тельство автосалона.

С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском уче#

те отражалось проводкой Дт 91 Кт 76. В целях налогообложения прибыли арендная плата

включалась во внереализационные расходы. За 2010 год сумма арендной платы составила

150000 руб., а за январь#ноябрь 2011 года – 275000 руб.

Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана су#

щественной как в 2010 году, так и за период 2011 года.

Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную

стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01).

В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок,

осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную

стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ). В итоге в 2010 году налогооблагаемая

прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на

сумму в 30000 руб.

ИСПРАВЛЯЕМ СИТУАЦИЮДанная ошибка весьма интересна тем, что:

• Во#первых, затрагивает два отчетных периода – 2010 год и 2011 год;

• Во#вторых, имеет значение период ее обнаружения – декабрь 2011 г. Потому, что ис#

правление существенной ошибки 2010 года будет проводиться на основании п.9

ПБУ22/2010. А сумма ошибки за 2011 г. будет исправлена в соответствии с пунктом 5

ПБУ22/2010.;

• В#третьих, составлять годовой отчет за 2011 г. бухгалтеру придется с применением ре#

троспективного пересчета данных утвержденной годовой отчетности за 2010 год по состо#

янию на 31декабря 2010 года;

• В#четвертых, придется доначислить налог на прибыль за 2010 г., самостоятельно на#

числить пеню по недоимке, а также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль

за 2010 г. (ст.54 НК РФ).

Теперь разберемся во все по порядку.

24 декабря 2011 г. исправляем обнаруженную ошибку:

Дт 91 Кт 76 – (–275000) – сторнирована ошибочная запись за январь–ноябрь 2011 г.;

Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь–ноябрь отнесена на затраты по стро#

ительству автосалона;

Дт 08 Кт 84 – 150000 руб. – исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная

после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Главная тема4

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Ретроспективный пересчёт отчётности:так ли всё сложно?

Автор

Ольга НАХАБИНА, эксперт журнала

«Бухгалтер�Дока»

После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгал-тера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той илииной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнару-женные во втором полугодии 2011 года. Ведь их исправление требует ретроспек-тивного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года. Как это пра-вильно сделать, составляя годовой отчет за 2011 год, мы расскажем в этой статье.

Главная тема 5

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Дт 99�НП Кт 68�НП – 30000 руб. (150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010

г. по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Дт 84 Кт 99�НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результа#

те обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

УСТРАНЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯЧтобы не «нарваться» на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ,

ООО «Спутник» необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на

прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения

обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательст#

вом о налогах и сборах дня уплаты налога.

Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г. это 28 марта 2011 г.

Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а 25 декабря необходимо составить уточнен#

ную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому пеню по налогу на прибыль

рассчитаем с 28 марта 2011 г. по 25 декабря 2011г. включительно.

Расчет суммы пеней проводится по следующей формуле:

SP = N ×× K ×× SR ×× 1/300,где: SP – сумма пени;

N – сумма недоимки;

K – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов;

SR – действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ.

За период с 28 марта 2011 г. по 25 декабря 2011 г. действовали следующие ставки рефи#

нансирования ЦБ РФ:

• С 28.03.2011 г. по 02.05.2011 г. – 8%;

• С 03.05.2011 г. по 25.12.2011 г. – 8,25%.

Общее количество дней просрочки составляет 273 дня. Но так как в течение расчет#

ного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на

подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г. по 02.05.2011 г.) и 237 дней (с 03.05.2011 г. по

25.12.2011 г.).

Сумма пени по налогу на прибыль составит:

(30000 × (36 дн. × 8%/300/100)) + (30000 × (237 дн. × 8,25/300/100) = 2243 руб.

25 декабря 2011 г.:

Дт 99�НП Кт 68�НП – 2243,25 руб. – начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

Дт 68�НП Кт 51 – 30000 руб.– перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г.Дт 68�НП Кт 51 – 2243,25 руб.– перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

26 декабря 2011 г. бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декла#

рацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в

налоговую инспекцию.

ЗАКРЫВАЕМ 2011 ГОД31 декабря 2011 г. бухгалтер ООО «Спутник» в бухгалтерском учете сделал заключи#

тельные проводки по формированию финансового результата и расчету чистой прибыли

2011 года:

Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от основной

деятельности;

Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от прочих

операций;

Дт 99�НП Кт 68�НП – 467600 руб. ((2220000 + 118000) × 20%) – начислен налог на при#

быль за 2011 год.

Дт 99 Кт 84 – 1868157 руб. (2338000 + 30000 – 467600 – 30000 – 2243) – определен об#

щий финансовый результат (чистая прибыль) за 2011 год.

Главная тема6

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

СОСТАВЛЯЕМ ГОДОВУЮ ОТЧЁТНОСТЬ ЗА 2011 ГОДТеперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача –

правильно заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с

учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г.

Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы до#

полнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указа#

ны на 31 декабря 2010 г. в отчетности за 2011 год. Мы приведем лишь те формы отчетнос#

ти и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет. В таблице 1 представлен

баланс ООО «Спутник» за 2011 год.

Таблица 1– Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 год

Из данных таблицы 1 видно, что в результате ретроспективного пересчета на 31 декаб#

ря 2010 г. в активе баланса на 150 тыс. руб. увеличились следующие статьи: «Прочие вне#

оборотные активы» строка 1170, «Итого по разделу I» строка 1100, «БАЛАНС»,строка 1600.

В пассиве изменения коснулись статей: «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток» строка 1370 и «Итого по разделу III» строка 1300 – увеличились на 120 тыс.руб.

каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделу V» стро#

ка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб. каждая. Строка «БАЛАНС» 1700 увеличилась на

150 тыс.руб.

В таблице 2 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 г.

Пояс� Наименование показателя Код На 31 На 31 декабря На 31 нения строки декабря 2010 г. декабря

2011 г. 2009 г.Ретро� По данным

спективный отчета пересчет за 2010 г.

АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы 1110 12 15 15 15

Основные средства 1130 6139 7162 7162 7216

п.2.2 Прочие внеоборотные активы 1170 1575 525 375 0Итого по разделу I 1100 7726 7702 7552 7231

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы 1210 7165 5815 5815 5456

Дебиторская задолженность 1230 850 1997 1997 1374

Денежные средства 1250 1450 1050 1050 865и денежные эквиваленты

Итого по разделу II 1200 9465 8862 8862 7695

БАЛАНС 1600 17191 16564 16414 14926

ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складоч� 1310 10 10 10 10ный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Нераспределенная прибыль 1370 6630 4762 4642 2949(непокрытый убыток)

Итого по разделу III 1300 6640 4772 4652 2959

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства 1510 3500 5000 5000 4000

п.5.3 Кредиторская задолженность 1520 7051 6792 6762 7967

Итого по разделу V 1500 10551 11792 11762 11967

БАЛАНС 1700 17191 16564 16414 14926

Главная тема 7

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Таблица 2 – Отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 год

Обратим внимание на то, что в таблице 2 по строке «Прочее» код 2460 отражена сумма

начисленной пени – 2 тыс.руб. Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль

2011 года, но в совокупности влияет на чистую прибыль 2011 года.

Теперь рассмотрим порядок заполнения отчета об изменении капитала (табл. 3–4)1.

Таблица 3 – Раздел 1 Отчета об изменениях капитала ООО «Спутник» за 2011 год

В итоге исправление существенной ошибки 2010 года повлияло и на размер чистых ак#

тивов ООО «Спутник» (Табл.4)

Наименование показателя Код строки На 31 декабря На 31 декабря 2010 г.

2011 г.Ретроспек� По данным

тивный отчета пересчет за 2010 г.

Выручка 2110 120356 95527 95527

Себестоимость продаж 2120 106465 82746 82746

Валовая прибыль (убыток) 2100 13891 12781 12781

Коммерческие расходы 2210 6125 5879 5879

Управленческие расходы 2220 5546 4896 4896

Прибыль (убыток) от продаж 2200 2220 2006 2006

Проценты к уплате 2330 395 495 495

Прочие доходы 2340 1056 869 869

Прочие расходы 2350 543 114 264Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 2338 2266 2116Текущий налог на прибыль 2410 468 453 423Прочее 2460 2 – –Чистая прибыль (убыток) 2400 1868 1813 1693Совокупный финансовый результат 2500 1868 1813 –

Раздел 1 Движение капитала

Наименование показателя Код Уставный Нераспределенная Итогостроки капитал прибыль (непокрытый

убыток)

По данным Ретроспек� По данным Ретроспек�отчета тивный отчета тивный

за 2010 г. пересчет за 2010 г. пересчет

Величина капитала 3100 10 2949 2949 2959 2959на 31 декабря 2009 г.

За 2010 г. Увеличение капитала всего 3210 х 1693 1813 1693 1813

в том числе чистая прибыль 3211 х 1693 1813 1693 1813

Величина капитала 3200 10 4642 4762 4652 4772на 31 декабря 2010 г.

За 2011 г. Увеличение капитала всего 3310 – – 1868 – 1868

в том числе чистая прибыль 3311 – – 1868 – 1868

Величина капитала 3300 10 – 6630 – 6640на 31 декабря 2011 г.

1 Порядок заполнения данной формы подробно рассмотрен в нашем журнале в статье «Отчет об изменениях ка#питала – новый взгляд на знакомую форму», 2011, №20

Главная тема8

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Таблица 4 – Раздел 2 и Раздел 3 Отчета об изменениях капитала ООО «Спутник» за 2011 год

Проведенные корректировки коснулись не только чистой прибыли 2010 года, но и

кредиторской задолженности, а также затрат по незавершенным капитальным вложе#

ниям данной организации. Поэтому необходимо отразить эти изменения при запол#

нении Приложения № 3 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и

убытках». Фрагменты Приложения № 3 ООО «Спутник» за 2011 год приведены в таб#

лицах 5 и 6.

Таблица 5 – Приложение № 3 ООО «Спутник» за 2011 год

Раздел 2 Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Наименование показателя Код На 31 декабря Изменение капитала На 31 строки 2009 г. за 2010 г. декабря

2010 г.за счет за счет иных чистой факторов

прибыли

Капитал – всегодо корректировок 3400 2959 1693 – 4652

корректировка в связи с:изменением учетной политики 3410 – – – –

исправлением ошибок 3420 – 120 – 120

после корректировок 3500 2959 1813 – 4772в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок 3401 2949 1693 – 4642

корректировка в связи с: изменением учетной политики 3411 – – – –

исправлением ошибок 3421 – 120 – 120

после корректировок 3501 2949 1813 – 4762Раздел 3 Чистые активы

Наименование показателя Код На 31 декабря на 31 декабря 2010 г. На 31 строки 2011 г. декабря

2009 г.Ретроспек� По данным тивный отчета

пересчет за 2010 г.

Чистые активы 3600 6640 4772 4652 2959

Раздел 2.2 «Незавершенные капитальные вложения»

Наименование показателя Период На начало Изменения за период На конец

года периодазатраты списано принято к учету

за период в качестве основ�

ных средств или

увеличена

стоимость

Незавершенное строи� за 2011 г. 525 1050 0 0 1575

тельство и незаконченные

операции по приобрете�

нию, модернизации и т.п.

основных средств – всего за 2010 г. 0 525 0 0 525

за 2011 г. 0 1050 0 0 1575

в том числе: автосалон за 2010 г. 0 525 0 0 525

Главная тема 9

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Таблица 6 – Приложение № 3 ООО «Спутник» за 2011 годРаздел 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности, тыс.руб.

В заключении данного примера напомним, что информацию об исправлении сущест#

венной ошибки 2010 года необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгал#

терской отчетности за 2011 год. Этого требует пункт 15 ПБУ22/2010. Поэтому в ней бух#

галтеру ООО «Спутник» нужно будет подробно описать:

• характер ошибки;

• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому пред#

шествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.

Рассмотренный пример показал, что ретроспективный пересчет отчетности вызывает

определенные сложности, но в целом не так уж страшен и вполне может быть освоен при

необходимости.

За более подробными разъяснениями по данной статье, а также за иными консультаци#

ями по учету и анализу вы можете обратиться к автору статьи по адресу: n_olga_v@mail.ru

Удачи вам, уважаемые бухгалтера!

2. «Бухгалтер#Дока»

Наименование Период Остаток Изменения за период Остаток на конецпоказателя на начало Поступление Выбыло

годаВ результате

Погашениехозяйственных

операций Ретроспек� По данным

Ретроспек� По данным тивный отчета тивный отчета пересчет за 2010 г.

пересчет за 2010 г.

Краткосрочная за 2010 г. 7967 17527 17497 18702 6792 6762кредиторская задол�женность всего

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ�2012»

? Лицо, достигшее пенсионного возраста, явля�ется плательщиком НДФЛ с доходов в виде

материальной выгоды за пользование беспроцент�ным займом. Иных доходов, кроме пенсии, он неимеет. Вправе ли пенсионер воспользоваться стан�дартным налоговым вычетом по расходам на обу�чение своего сына?

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Нало#

гового кодекса для доходов, в отношении которых предусмот#

рена 13#процентная ставка, налоговая база определяется как

денежное выражение таких доходов, подлежащих налогооб#

ложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в том

числе социальных налоговых вычетов, предусмотренных ста#

тьей 219 Кодекса.

В свою очередь, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219

Налогового кодекса при определении размера базы по НДФЛ

налогоплательщик имеет право на получение социального

налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной за обу#

чение своих детей в образовательных учреждениях. Однако

применить указанный вычет можно лишь к доходам, которые

облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Между тем пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса уста#

новлено, что пенсии по государственному пенсионному обес#

печению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, уста#

новленном действующим законодательством, освобождают#

ся от налогообложения. А согласно пункту 2 статьи 224 Ко#

декса в отношении доходов в виде матвыгоды от экономии на

процентах за пользование заемными средствами, подлежа#

щими обложению, предусмотрена налоговая ставка в разме#

ре 35 процентов.

Поскольку в рассматриваемом случае у пенсионера отсут#

ствуют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, то

и права на применение вычета по расходам на обучение его

сына у него нет. Об этом, в частности, говорится в письме

Минфина от 15 апреля 2011 г. № 03#04#05/6#268.

Отметим, что выход на пенсию вовсе не обязательно «нака#

зуем» лишением права на получение вычетов. В данном случае

главное, чтобы имелись доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13

процентов. При таком раскладе и в Минфине не видят никаких

противопоказаний для применения вычетов (см., например,

письма от 4 февраля 2011 г. № 03#04#05/7#60, от 14 января 2011

г. № 03#11#11/3, от 21 декабря 2010 г. № 03#11#11/324).

Методология учёта10

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Итак, у работодателя помимо непосредственно приобретения жилья для работника есть

как минимум два варианта решения, как он может помочь ему обзавестись собственным

жильем: либо выдать беспроцентный или просто «дешевый» заем на эти цели, либо опла#

тить проценты по ипотеке, взятой в банке. Каждый из этих вариантов, бесспорно, имеет

свои особенности при отражении в налоговом учете. Попробуем с этим разобраться.

ДОЛГ – ЕСТЬ, ПРОЦЕНТОВ – НЕТВыдавая сумму займа, фирма не отражает ее в составе расходов, учитываемых для це#

лей налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК). Соответственно, когда долг будет возвра#

щен работником, доходов у организации тоже не возникнет (п. 10 ст. 251 НК). В то же вре#

мя с точки зрения налогового учета, этот вариант можно было бы признать наиболее про#

стым, если бы не одно «но», а именно – обязанности налогового агента по НДФЛ.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса в целях налогового учета доходом призна#

ется экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае воз#

можности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить согласно главам 23

и 25 Кодекса. Очевидно, что заемщик, получивший деньги под более низкий процент, чем в

среднем по рынку, а то и вовсе безвозмездно, такую экономическую выгоду имеет. Между тем

пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса предусматривает, что при определении базы по НДФЛ

учитываются все доходы физического лица, в том числе и в виде материальной выгоды. К чис#

лу последних, в частности, отнесена и экономия на процентах за пользование заемными сред#

ствами, предоставленными организацией или индивидуальным предпринимателем (подп. 1 п.

1 ст. 212 НК). При этом в силу прямого указания Кодекса определять соответствующую налого#

вую базу должен именно налоговый агент, то есть заимодавец (п. 2 ст. 212 НК).

База по НДФЛ в данном случае рассчитывается как превышение суммы процентов по

рублевому займу, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, действующей

на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, определенной исходя из

условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Если же заем выражен в инвалюте, за основу

следует брать превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых,

над суммой процентов, определенной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК).

Кроме того, необходимо помнить, что матвыгода от экономии на процентах облагается

НДФЛ по ставке 35 процентов.

Впрочем поскольку речь идет о предоставлении займа непосредственно в целях реше#

ния жилищного вопроса сотрудника, то вполне в его силах освободить себя от уплаты

НДФЛ, а работодателя – от обязанностей по его расчету и перечислению в бюджет.

Так, в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодек#

са, не является объектом обложения «подоходным» налогом материальная выгода, полу#

Квартирный вопрос: вклад работодателя

Автор

Валерия ПОСТНОВА, эксперт ООО «Центр

экономической информации»

Проблема текучести кадров становится сегодня все более актуальной. Большин-ство фирм встают перед вопросом: каким образом расположить к себе наиболееценных сотрудников с тем, чтобы сохранить их на долгосрочную перспективу?Главным козырем в данном случае, безусловно, можно считать оказание помощиработнику в решении жилищной проблемы. Причем совсем не обязательно речьдолжна идти о приобретении квартиры. Весомым вкладом будет предоставлениедешевого займа на эти цели или возмещение процентов по ипотеке. К слову ска-зать, в последнем случае работодателю даже полагаются налоговые льготы, пе-риод действия которых теперь неограничен.

ченная от экономии на процентах по займам, которые были предоставлены для следую#

щих целей:

– на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, кварти#

ры, комнаты или доли (долей) в них;

– на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жи#

лищного строительства;

– на покупку земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые до#

ма, или доли (долей) в них.

Правда, освобождение от НДФЛ действует только при условии, что работник имеет пра#

во на имущественный налоговый вычет в сумме денежных средств, израсходованных на

соответствующее жилье и направленных на погашение процентов по целевому займу

(подп. 1 п. 1 ст. 212#ФЗ). Соответственно, чтобы не рассчитывать «подоходный» налог с

матвыгоды, получаемой сотрудником, работодателю необходимо получить от последнего

уведомление из ИФНС, подтверждающее его право на вычет.

Кроме того, на руках у работника должен быть документ, подтверждающий право соб#

ственности на приобретаемое за счет заемных средств жилое помещение, либо акт при#

ема#передачи, если сумма займа была потрачена на покупку квартиры в строящемся доме.

На этом настаивает Минфин России в письме от 26 марта 2010 г. № 03#04#05/6#137.

ИПОТЕКА ЗА СЧЁТ РАБОТОДАТЕЛЯВторой способ оказать работнику помощь при решении жилищного вопроса – оплатить

проценты по ипотеке. В итоге работник самостоятельно будет отдавать только сумму кре#

дита – проценты за него заплатит работодатель.

Расходы на такую «благотворительность» организация сможет учесть для целей налого#

обложения прибыли. Такое право предоставлено ей положениями пункта 24.1 статьи 255

Налогового кодекса. Одно «но»: законодатель предусмотрел ограничение относительно

максимальной суммы расходов на погашение за работника ипотечных процентов – 3 про#

цента от суммы расходов на оплату труда. Суммы, перечисленные банку сверх указанного

лимита, работодатель оплатит из собственного кармана.

Естественно, чтобы воспользоваться правом на уменьшение налогооблагаемой прибыли,

необходимо обеспечить соответствующее документальное подтверждение понесенным рас#

ходам. Причем в данном случае работник должен подтвердить свои расходы по уплате про#

центов, а работодатель – затраты по возмещению сотруднику перечисленных в банк сумм.

Минфин считает (см. письмо ведомства от 16 ноября 2009 г. № 03#03#06/2/225), что

подтверждающими документами в рассматриваемой ситуации могут служить:

– копия договора займа;

– копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

– расходно#кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения

процентов работодателем;

– договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по

договору займа;

– копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных

средств (приобретение жилого помещения);

– трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику

этих расходов.

При этом факт, каким образом оформлено право собственности на приобретаемое жи#

лье (в единоличную собственность работника или в совместную собственность с его супру#

гой/супругом) в целях признания в налоговом учете средств, возмещаемых сотруднику,

значения не имеет. Важно только, чтобы расходы по уплате процентов по ипотеке нес не#

посредственно сотрудник организации (письма Минфина от 2 июня 2010 г. № 03#04#06/6#

108, от 2 марта 2010 г. № 03#03#06/1/102).

Методология учёта 11

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер2*

Что касается НДФЛ, то суммы процентов по ипотеке не облагаются данным налогом

при условии, что банку их перечисляет работник организации, а фирма впоследствии ком#

пенсирует ему понесенные затраты (п. 40 ст. 217 НК). Страховыми взносами такие суммы

также не облагаются (подп. 13 п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212#ФЗ).

Отдельно необходимо рассмотреть ситуацию, когда работодатель оплачивает проценты по

ипотеке напрямую банку, минуя сотрудника. В таком случае у работника организации образуется

доход, облагаемый НДФЛ, поскольку освобождение, предусмотренное пунктом 40 статьи 217 На#

логового кодекса, касается только сумм процентов, фактически уплаченных работником органи#

зации. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 29 декабря 2010 г. № 03#04#06/6#322.

12

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Методология учёта

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Первоначально предполагалось, что положения пункта 40

статьи 217 и пункта 24.1 статьи 255 Налогового кодекса будут действовать лишь до 1 ян�

варя 2012 г. Однако законодатель, видимо, счел, что «квартирный вопрос» в стране по�

ка решить не удалось, и поэтому помощь работодателей в этом деле еще пригодится. В

итоге в соответствии со статьей 3 Закона от 21 ноября 2011 г. № 330�ФЗ признаны утра�

тившими силу с 1 января 2012 года положения части 2 статьи 7 Закона от 22 июля 2008 г.

№ 158�ФЗ, ограничивавшие применение соответствующей льготы.

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ�2012»

? Сотрудник имеет двоих детей. Одному 12 лет,второму скоро исполнится 18. Старший обуча�

ется за границей. Какими документами в данномслучае подтверждается право сотрудника на «дет�ский» вычет?

Налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся

дети до 18 лет либо учащиеся очной формы обучения в возра#

сте до 24 лет, предоставляется стандартный вычет по НДФЛ

на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Данное право распрост#

раняется на родителя и его вторую половину, усыновителя,

опекуна, попечителя, приемного родителя и его супруга.

На первого и второго ребенка вычет с 1 января 2012 года

установлен в размере 1400 рублей.

Обратите внимание! «Детский вычет» на первого и вто#

рого ребенка по сравнению с 2011 годом вырос на 400 руб#

лей. Вместе с тем с 1 января 2012 года отменен стандартный

налоговый вычет, который был предусмотрен подпунктом 3

пункта 1 статьи 218 НК. А он как раз и составлял 400 рублей.

При этом, несмотря на то что законодатель увеличил размер

«детских» вычетов, причем на третьего и последующих детей

(до 3000 рублей), он предоставляется, как и прежде, до тех

пор, пока доход налогоплательщика с начала налогового пе#

риода не превысит 280 000 рублей.

Стандартные «детские» вычеты предоставляются на основа#

нии письменного заявления сотрудника и документов, под#

тверждающих его право на вычет. Таковыми, в частности, явля#

ются копия свидетельства о рождении ребенка, справка из учеб#

ного заведения о том, что ребенок является студентом очной

формы обучения. В том случае, если ребенок налогоплательщи#

ка обучается за границей, справка из учебного заведения долж#

на иметь перевод на русский язык. Аналогичные рекомендации

содержатся в письме от 27 октября 2011 г. № 03#04#06/8#289.

? Сотрудник имеет троих детей – 11�ти, 13�ти и25�ти лет. На старшего «детский» вычет по

НДФЛ уже не положен. В каком размере предо�

ставляется вычет на младшего ребенка – 3000 руб�лей или 1400? То есть в целях применения вычетаон является третьим ребенком, или все же вторым,поскольку в данном случае только на двоих детейпредоставляются вычеты?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Нало#

гового кодекса (в ред. Закона от 21 ноября 2011 г. № 330#ФЗ)

налоговый вычет за каждый месяц налогового периода рас#

пространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усы#

новителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга

(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых на#

ходится ребенок. Причем в 2011 году вычеты предоставляют#

ся в следующем размере: на первого и второго ребенка – по

1000 рублей, а на третьего и каждого последующего – 3000

рублей. В 2012 году «детский» вычет составляет 1400 рублей

на первого и второго ребенка, в то время как на третьего и

последующих детей, как и в минувшем году, вычет установ#

лен в размере 3000 рублей.

При всем при том «детский» вычет производится на каж#

дого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учаще#

гося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интер#

на, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. А значит, при оп#

ределении применяемого размера стандартного налогового

вычета следует учитывать общее количество детей. Иными

словами – первый ребенок – это наиболее старший по возра#

сту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на не#

го вычет или нет. В аналогичном порядке «пересчитал» детей

с целью применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи

218 Налогового кодекса и Минфин (см. письмо этого ведом#

ства от 8 декабря 2011 г. № 03#04#05/8#1014).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации на первого

ребенка, которому исполнилось 25 лет, сотруднику вычет не

предоставляется. На второго, которому стукнуло 13 лет, в

2011 году вычет составит 1000 руб., а в 2012#м – 1400 руб. А

на самого младшего, 11#летнего, и в 2011 и в 2012#м году ра#

ботнику полагается вычет в размере 3000 рублей.

13

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Прежде чем приступать к рассмотрению вопроса о порядке учета для целей налогооб#

ложения операций по приобретению для своих сотрудников путевок, организация должна

знать ответ на вопрос, какую путевку она оплачивает – санаторно#курортную или туристи#

ческую. От того, каким будет ответ, напрямую зависит порядок отражения данной опера#

ции в налоговом учете.

Определение того, какие организации относятся к санаторно#курортным, дано в абзаце

6 пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса. Согласно данной норме, такими организация#

ми признаются: санатории, санатории#профилактории, профилактории, дома отдыха и ба#

зы отдыха, пансионаты, лечебно#оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровитель#

ные и спортивные детские лагеря. Документом, подтверждающим право на получение ус#

луг в таком заведении, как раз и является санаторно#курортная путевка. Следует отметить,

что в настоящее время форма бланка санаторно#курортной путевки законодательно не ут#

верждена, поэтому санатории и профилактории могут выдавать своим клиентам самосто#

ятельно разработанные бланки (Информационное письмо Минфина от 22 августа 2008 г.,

письмо Минздравсоцразвития от 25 ноября 2008 г. № 9204#ВБ).

Для определения понятия «туристская путевка» обратимся к положениям Закона от 24

ноября 1996 № 132#ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Там указано, что туризм – это временные выезды (путешествия) граждан РФ, иностранных

граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в лечебно#оздоровитель#

ных, рекреационных, познавательных, физкультурно#спортивных, профессионально#дело#

вых, религиозных и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохо#

да от источников в стране или месте временного пребывания.

Соответственно, туристская путевка – это документ, содержащий условия путешествия,

и подтверждающий право ее владельца на получение указанных в ней услуг. В отличие от

санаторно#курортных путевок, для путевок туристских форма утверждена приказом Мин#

фина от 9 июля 2007 г. № 60н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности».

В итоге получается, что сами по себе санаторно#курортные услуги могут быть оказаны

как по санаторно#курортной путевке, так и по туристской. Для целей налогообложения оп#

ределяющее значение имеет оказание услуг организациями, перечисленными в абзаце 6

пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса. Кроме того, Минфин в письме от 2 августа 2010 г.

№ 03#04#06/5#162 обратил внимание на следующий факт. К санаторно#курортным органи#

зациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус ле#

чебно#профилактических и функционирующие на основании предоставленной в соответ#

ствии с законодательством лицензии на осуществление медицинской деятельности (ст. 15

Закона от 23 февраля 1995 г. № 26#ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно#оздоро#

вительных местностях и курортах»).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬЗаконодатель выразил свою позицию по рассматриваемому вопросу четко и ясно: учи#

тывать в составе расходов затраты на оплату путевок для работников и членов из семей ор#

ганизации не вправе (п. 29 ст. 270 НК). Не спасет даже тот факт, что обязанность работода#

теля оплатить стоимость путевки предусмотрена трудовым или коллективным договором

(постановление ФАС Восточно#Сибирского округа от 19 января 2010 г. № А19#15653/08).

Методология учёта

На курорт за счёт работодателя

Автор

Кирилл ВОЛОШИН, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Похвастаться наличием такого пункта в соцпакете, как оплата путевки, безуслов-но, могут далеко не все работодатели. Зато рейтинг тех, кто обеспечил своемуперсоналу такие «привилегии», взлетает до небес. Правда, и расплачиваться занего, в том числе в налоговом учете, придется по высшему разряду.

Единственная «лазейка» существует для санаторно#курортных путевок. Предоставить

их работникам можно путем заключения договоров добровольного медицинского страхо#

вания, предусматривающих санаторно#курортное лечение. Расходы на уплату страховых

взносов по таким договорам учитываются в составе расходов, уменьшающих налогообла#

гаемую прибыль, на основании пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса, а сама оплата пу#

тевок осуществляется за счет средств страховой компании. Что примечательно, возмож#

ность применения такой «схемы» подсказали работодателям представители Министерства

финансов и Федеральной налоговой службы (письма Минфина от 30 сентября 2009 г.

№ 03#03#06/3/5, ФНС от 19 апреля 2010 г. № ШС#37#3/147).

НЕ «ДОБАВЛЕННЫЙ» НАЛОГСогласно общему правилу, если организация приобретает путевки для своих сотрудни#

ков напрямую у санаторно#курортных организаций и организаций отдыха, то «входной»

НДС она не уплачивает. Дело в том, что подобные услуги не облагаются «добавленным» на#

логом на основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. А раз нет «вход#

ного» налога, то и возмещать фирме нечего.

Несколько иначе обстоит дело с покупкой путевок через агента. С суммы агентского воз#

награждения, если, конечно, посредник является плательщиком НДС, налог уплачивается.

Однако принять его к вычету работодатель не сможет, поскольку закупленные путевки

нельзя считать используемыми для целей осуществления облагаемой НДС деятельности.

Что же касается операций по передаче путевки работнику, то они «выводятся» из#под

обложения НДС. Так считает Минфин в письме от 16 марта 2006 г. № 03#05#01#04/68.

НДФЛ: БЫТЬ ИЛИ НЕ БЫТЬ?При решении вопроса о том, является ли стоимость путевок доходом работника, с кото#

рого работодателю нужно удержать и уплатить в бюджет НДФЛ, необходимо ответить на

три вопроса.

Во#первых, из какого источника финансируется приобретение путевок? Для того чтобы

стоимость путевок не облагалась НДФЛ, необходимо осуществить расходы на их покупку

из следующих средств (п. 9 ст. 217 НК):

– за счет средств работодателя; при этом расходы на приобретение путевок не учитыва#

ются для целей налогообложения прибыли;

– за счет бюджетных средств;

– за счет прибыли от деятельности, в отношении которой применяются спецрежимы.

Во#вторых, какая путевка приобретается – туристская или санаторно#курортная? Дело в

том, что стоимость туристской путевки будет облагаться НДФЛ при любых обстоятельст#

вах. Если же речь идет о санаторно#курортных путевках, то услуги по ним должны быть

оказаны организациями, попавшими в перечень, приведенный в абзаце 6 пункта 9 статьи

217 Налогового кодекса (перечислены выше). Кроме того, указанные организации должны

обязательно находиться на территории РФ.

В#третьих, кто является получателем путевки? Список лиц, за которых организация

вправе оплатить путевки без возникновения у них налоговой базы по НДФЛ, также огово#

рен в пункте 9 статьи 217 Кодека. К ним относятся:

1. работники организации;

2. члены семей работников организации;

3. бывшие работники, причиной увольнения которых стал выход на пенсию по инва#

лидности или старости;

4. инвалиды, не работающие в данной организации;

5. дети в возрасте до 16 лет (независимо от наличия трудовых отношений с их ро#

дителями).

При соблюдении всех этих условий НДФЛ со стоимости путевки компании удерживать

и перечислять в бюджет не придется.

14

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Методология учёта

15

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Пункт 11 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212#ФЗ предусматривает, что те обо#

собленные подразделения, которые наделены так называемыми признаками самостоя#

тельности, самостоятельно должны в том числе исполнять и обязанность по уплате страхо#

вых взносов и представлению во внебюджетные фонды соответствующей отчетности по

месту своего нахождения. В частности, подобными полномочиями наделяются структур#

ные единицы, которые:

– имеют расчетный счет;

– выделены на отдельный баланс;

– начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц.

При этом, как отметили специалисты ФСС в письме от 5 мая 2010 г. № 02#03#09/08#

894п, в данном случае речь идет о наличии всех перечисленных признаков одновременно.

Кроме того, это прямо предусмотрено пунктом 12 Порядка регистрации и снятия с регист#

рационного учета в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты

физическим лицам (утв. постановлением правления ПФ от 13 октября 2008 г. № 296п), и

подпунктом 1 пункта 2 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в терри#

ториальных органах ФСС страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособ#

ленных подразделений (утв. приказом Минздравсоцразвития от 7 декабря 2009 г. № 959н).

В противном случае ни перечислять взносы, ни соответственно сдавать отчетность струк#

турная единица не должна. Но если все же «обособленец» отвечает приведенным требова#

ниям, то помимо уплаты взносов и представления расчетов по ним, ему, а точнее головной

организации по месту его нахождения, необходимо зарегистрироваться во внебюджетных

фондах, в том числе в ФСС (см. письмо ФСС от 23 августа 2011 г. № 14#03#11/08#9440).

Что касается Соцстраха, то благодаря приказу фонда от 7 октября 2011 г. № 1141н, всту#

пившему в силу 10 января, сделать это теперь гораздо проще. Данным документом внесе#

ны изменения в приложения № 1, 2 и 4 к приказу Минздравсоцразвития от 7 декабря

2009 г. № 959н «О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей

и лиц, приравненных к страхователям» (далее – Порядок № 959н).

В НОВОМ КЛЮЧЕИтак, нововведения направлены на совершенствование процедуры постановки на учет

и снятия с такового страхователей – юрлиц по месту нахождения их «обособленцев», а так#

же ИП, заключивших трудовой договор с работником, и граждан, занимающихся частной

практикой и добровольно вступивших в отношения по соцстрахованию.

По новым правилам для регистрации «обособленца» потребуются копии следующих до#

кументов: свидетельств о госрегистрации юрлица и о постановке на налоговый учет, уве#

домления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения «обособленца»,

документов, подтверждающих наличие у подразделения отдельного баланса, расчетного

счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц; документов, выдан#

ных Росстатом, подтверждающих вид деятельности «обособленца» (коды по ОКВЭД). При

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год

Регистрация «обособленца» в ФСС: новые правила

Автор

Алевтина КРЮКОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

В случае если обособленное подразделение организации самостоятельно испол-няет обязанности страхователя по исчислению и уплате страховых взносов вовнебюджетные фонды, то, очевидно, что данную структурную единицу необходи-мо в этих самых фондах поставить на учет. Благодаря приказу ФСС от 7 октября2011 г. № 1141н, вступившему в силу 10 января текущего года, теперь взаимодей-ствие «обособленца» с Фондом социального страхования стало гораздо проще.

16

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Методология учёта

этом в обязательном порядке нужно представить лишь заявление и документы, подтверж#

дающие наличие отдельного баланса, «расчетника» и начисление выплат в пользу физлиц.

Остальные документы будут запрошены чиновниками на межведомственном уровне. Та#

ким образом, из перечня необходимых документов исключены документы, подтверждаю#

щие создание обособленного подразделения, и извещение о регистрации в качестве стра#

хователя юридического лица.

В свою очередь для того чтобы закрыть подразделение, помимо заявления нужно в обя#

зательном порядке подготовить для ФСС документы о прекращении у «обособленца» полно#

мочий по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат сотрудни#

кам. А физлицам придется представить материалы о прекращении действия трудового дого#

вора с последним из принятых ими работников. Всю остальную информацию ФСС может по#

лучить из других источников, опять#таки в рамках межведомственного взаимодействия.

Также следует иметь в виду, что сменилась форма заявления о постановке на учет юр#

лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Использовать следует

бланк, приведенный в Приложении 2 к Административному регламенту ФСС, утвержден#

ному приказом Минздравсоцразвития России от 20 сентября 2011 г. № 1052н. Приложени#

ем 3 к данному Приказу установлена форма заявления для снятия страхователя с учета.

Следует отметить, что Порядком № 959н предусмотрено следующее правило: органи#

зации регистрируются в ФСС по месту нахождения обособленного подразделения так же,

как и по основному месту учета, сразу по двум основаниям: по страхованию на случай вре#

менной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по страхованию от несчастных

случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 Порядка № 959н).

Вместе с тем по зрелом размышлении чиновники из Соцстраха в письме от 6 сентября

2010 г. № 02#03#09/06#1922П пришли к выводу, что представление обоих бланков в рас#

сматриваемом случае действительно излишне, и обособленное подразделение можно по#

ставить на учет по обоим видам обязательного соцстрахования на основании одного заяв#

ления. Полагаем, что в этом отношении ничего не изменилось.

ЦЕНА ПРОСРОЧКИСледует иметь в виду, что регистрация в ФСС по месту нахождения обособленного под#

разделения является обязанностью страхователя, которая установлена законодательно (п.

2 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255#ФЗ). При этом прописан и конкретный срок, в который ее нуж#

но исполнить – в течение 30 дней с момента создания структурной единицы. Его несоблю#

дение является административным правонарушением, ответственность за которое преду#

смотрена статьей 15.32 КоАП. Размер штрафа для должностных лиц при этом составляет

от 500 до 1000 руб.

Кроме того, за ведение деятельности через подразделение, не зарегистрированное в

ФСС, когда такая постановка на учет обязательна, оштрафована может быть и организа#

ция (п. 1 ст. 19 Закона № 125#ФЗ):

– на 5000 руб., если срок подачи документов на регистрацию пропущен менее чем на

90 дней;

– на 10 000 руб. – при более длительной задержке.

Читайте ежедневные бухгалтерские новости на сайте журнала:

www.b*doka.ru

ПО БУКВЕ ЗАКОНА!Если руководство компания придет к мысли, что иностранный сотрудник ей просто

необходим, то в первую очередь придется заняться изучением российского законода#

тельства, дабы оформить свои отношения с заграничным работником, что называется,

«по букве закона».

Что нужно знать работодателю? Прежде всего давайте определимся, что же это за фрукт такой «ино#

странный работник». Согласно абзацу 13 пункта 1 статьи 2 Закона от

25 июля 2002 г. № 115#ФЗ «О правовом положении иностранных граж#

дан в Российской Федерации» (далее – Закон № 115#ФЗ) иностранный

работник – это иностранный гражданин, временно пребывающий в

Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке

трудовую деятельность. При этом под временно пребывающими в Рос#

сии лицами понимаются лица, прибывшие в РФ на основании визы

или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграци#

онную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на

временное проживание.

Предварительная подготовка. Прежде чем привезти иностранного коллегу в Россию

и устроить его на работу в свою компанию, работодателю необходимо позаботиться о вы#

полнении ряда условий, которые являются обязательными при приглашении специалис#

тов из#за рубежа:

1. Во#первых, компании необходимо получить соответствующее разрешение на привле#

чение и использование иностранных работников (п. 2 ст. 13 Закона № 115#ФЗ). За такое

разрешение придется заплатить госпошлину в размере 6000 рублей за каждого загранич#

ного сотрудника (подп. 23 п. 1 ст. 333.28 НК).

2. Во#вторых, самому заморскому сотруднику придется получить разрешение на работу

(п. 2 ст. 13 Закона № 115#ФЗ). Правда существует несколько категорий лиц, которым раз#

решение на работу не нужно. К ним относятся:

• иностранные граждане, постоянно проживающие в России;

• участники государственной программы по оказанию содействия добровольному пе#

реселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей, пересе#

ляющихся совместно с ними;

• работники иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выпол#

няющие монтажные (шеф#монтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а

также послегарантийный ремонт поставленного в Россию технического оборудования;

• журналисты, аккредитованные в РФ;

• лица, обучающиеся в российских образовательных учреждениях профессионального

образования и выполняющие работы (оказывающие услуги) в период каникул;

• преподаватели, приглашенные в РФ для проведения занятий в образовательных уч#

реждениях.

17

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Методология учёта

3. «Бухгалтер#Дока»

Иностранная рабочая сила: обязательные формальности

Автор

Валерия ПОСТНОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

На первый взгляд в применении иностранной рабочей силы работодатель ограни-чен лишь при осуществлении определенных видов деятельности. Однако процеду-ры, через которые для этого необходимо пройти, и обязанности, сопутствующиеналичию в штате иностранца, у добросовестного хозяйствующего субъекта могути вовсе отбить всякую охоту принять в штат мигранта.

18

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Такое разрешение обойдется иностранцу в 2000 рублей (подп. 24 п. 1 ст. 333.28 НК).

3. В#третьих, работодатель, приглашающий на работу в РФ иностранных граждан, авто#

матически принимает на себя ряд дополнительных обязательств, полный перечень кото#

рых приведен в пункте 8 статьи 18 Закона 115#ФЗ, в том числе – информировать государ#

ственные органы о привлечении иностранной рабочей силы или о нарушениях, допущен#

ных заграничным сотрудником.

ОПЛАТИТЬ ОБЯЗАН!Помимо существенной документальной волокиты, привлечение иностранного работ#

ника обернется для работодателя еще и значительными материальными расходами.

Так, согласно пункту 5 статьи 16 Закона № 115#ФЗ работодатель, помимо бумажного

оформления на работу мигранта, должен предоставить зарубежному персоналу гарантии

материального, медицинского и жилищного обеспечения.

Вся «прелесть» и весь спектр подразумеваемых под этим затрат раскрывается в Положе#

нии о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения

иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Фе#

дерации, утвержденном постановлением Правительства от 24 марта 2003 № 167 (далее –

Положение). Сюда относятся следующие обязательства (п. 3 Положения):

• предоставление денежных средств для проживания иностранного гражданина на пе#

риод его пребывания в РФ в размере не ниже прожиточного минимума;

• предоставление денежных средств, необходимых для выезда из России по окончании

срока пребывания в Российской Федерации;

• выплата заработной платы в размере не ниже минимального размера оплаты труда;

• обеспечение медицинским полисом, или предоставление при необходимости денеж#

ных средств для получения медицинской помощи;

• обеспечение жильем на период пребывания в Российской Федерации.

На некоторых из этих обязанностей остановимся подробнее.

ЗАРПЛАТНЫЕ ХЛОПОТЫИтак, работодатель обязан обеспечить своему иностранному работнику выплату зар#

платы в размере не ниже прожиточного минимума.

У работодателя сумма перечисленной иностранцу зарплаты будет признаваться расхо#

дом на оплату труда, учитываемым в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК).

Что касается работника, то выплаченная ему на территории РФ заработная плата будет

признаваться его доходом и облагаться НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК). Причем обязанность по пе#

речислению в бюджет суммы налога в этом случае возлагается на работодателя. Для этого

он предварительно должен исчислить и удержать у заграничного сотрудника сумму НДФЛ,

причитающуюся к уплате в бюджет (п. 1 ст. 226 НК).

Напомним, что доходы сотрудников#иностранцев облагаются «подоходным» налогом по

ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Естественно, при условии, что сотрудник еще не по#

лучил статус налогового резидента РФ.

ЕСТЬ ГДЕ ЖИТЬ?Еще один вопрос, которым должна озаботиться организация, принимая на работу ино#

странца, касается обеспечения его жильем. Естественно, арендуя для своих заграничных

сотрудников жилплощадь, компания несет при этом расходы на уплату арендной платы.

Учет их для целей налогообложения прибыли зависит от оформления. Здесь возможны два

варианта.

Во#первых, обязанность работодателя обеспечить иностранный персонал жильем мо#

жет быть прописана в трудовом договоре. Для того чтобы иметь возможность учесть затра#

ты на исполнение такой обязанности при расчете налоговой базы по налогу на прибыль,

Методология учёта

19

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Методология учёта

работодатель должен четко прописать в трудовом договоре сумму арендной платы, кото#

рая перечисляется арендодателю.

Дело в том, что при таком варианте оформления расходы организации на аренду жи#

лья расцениваются как часть оплаты труда, переданная сотруд#

нику в неденежной форме (абз. 1 ст. 255 НК). Правда, учесть та#

кие расходы можно только в том случае, если из положений тру#

дового договора можно четко определить совокупный размер

заработной платы, причитающейся работнику (письмо Минфи#

на от 8 августа 2007 г. № 03#03#06/2/149). При этом важно по#

мнить, что доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной фор#

ме, не может превышать 20 процентов от общей суммы месяч#

ной заработной платы (ст. 131 ТК).

Во#вторых, условия об обязанности работодателя арендо#

вать для иностранного работника жилплощадь в трудовом до#

говоре может и не быть, однако это не освобождает организа#

цию от исполнения такой обязанности. За такую непредус#

мотрительность фирма может поплатиться возможностью

учесть расходы на аренду жилья в целях налогообложения

прибыли.

Дело в том, что при отсутствии соответствующего условия в трудовом договоре сум#

му арендной платы нельзя будет рассматривать как часть зарплаты. Ее следует квалифи#

цировать как «иные расходы в пользу работников», которые на основании пункта 29 ста#

тьи 270 Налогового кодекса при формировании налоговой базы по «прибыльному» нало#

гу не учитываются.

3*

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ�2012»

? Вправе ли претендовать на «детский» вычет вдвойном размере сотрудница, которая факти�

чески растит ребенка одна? Она разведена, однакобывший муж не уплачивает алименты, посколькудаже нигде не работает. В случае если «удвоенный»вычет сотруднице положен, то какие документыона должна представить в бухгалтерию предприя�тия для реализации данного права?

Налоговый вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется в

двойном размере единственному родителю (приемному ро#

дителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Об этом сказа#

но в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

По мнению Минфина, изложенному, в частности, в пись#

ме министерства от 19 апреля 2011 г. № 03#04#05/5#272, по#

нятие «единственный родитель» означает отсутствие второго

родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, призна#

ния его безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Нахождение родителей в разводе или лишение одного из

них родительских прав не означает, с юридической точки зре#

ния, что у ребенка нет второго родителя. То есть было бы

ошибочным считать, что у ребенка имеется единственный

родитель. Аналогичный вывод сделан, в частности, в письме

Минфина от 2 декабря 2011 г. № 03#04#05/5#991.

Вместе с тем подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогово#

го кодекса также предусмотрено, что налоговый вычет может

предоставляться в двойном размере одному из родителей

(приемных родителей) по их выбору на основании заявления

об отказе одного из родителей (приемных родителей) от по#

лучения налогового вычета.

При отсутствии такого заявления одного из родителей уд#

военный вычет второму не предоставляется.

В данном случае необходимо учитывать, что отказаться от

получения данного налогового вычета налогоплательщик мо#

жет лишь при условии, что он имеет на него право. А право#

мерность эта ограничивается рядом условий: ребенок нахо#

дится на обеспечении этого родителя; у налогоплательщика

имеется доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов и

размер такого дохода нарастающим итогом с начала налого#

вого периода не превысил 280 000 руб.

Таким образом, один из родителей может воспользовать#

ся удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй

родитель, имеющий на него право, письменно откажется от

получения данного налогового вычета в его пользу и прине#

сет документы, подтверждающие право на вычет.

Представляется, что в рассматриваемой ситуации сотруд#

ница не сможет получить вычет в двойном размере. Ведь отец

ребенка не имеет дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13

процентов, то есть «детский» вычет ему не положен. По этой

причине отказаться от вычета в пользу своей бывшей супруги

он, по определению, не сможет.

20

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

Расстаться с сотрудником фирма может как по желанию работника, так и по собствен#

ной инициативе. Одним из оснований для увольнения персонала, что называется, «по щу#

чьему велению, по работодателя хотению» является сокращение численности или штата

сотрудников. Данный «повод» для расторжения трудового договора предусмотрен под#

пунктом 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса.

ГОТОВЬ САНИ ЛЕТОМ, А ТЕЛЕГУ – ЗИМОЙПервое, что работодателю необходимо сделать, это обеспечить ос#

нование для увольнения, а именно – внести изменения в штатное рас#

писание, издав соответствующий приказ.

Далее, дабы «не уволить лишнего», организация должна проверить,

всех ли лиц, чьи должности подпадают под сокращение штата, она

имеет право уволить. Так, например, Трудовым кодексом предусмот#

рен перечень лиц, расстаться с которыми даже в связи с сокращением

штата работодатель не вправе. К ним относятся:

– беременные женщины (абз. 1 ст. 261 ТК);

– женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет (абз. 4 ст. 261 ТК);

– одинокие матери, воспитывающие ребенка в возрасте до 14 лет, либо ребенка#инва#

лида в возрасте до 18 лет;

– другие лица, воспитывающие указанных детей без матери (абз. 4 ст. 261 ТК);

– лица, находящихся в отпуске (абз. 6 ст. 81 ТК);

– лица, находящихся на больничном (абз. 6 ст. 81 ТК).

Осуществляя отбор лиц, подлежащих сокращению, организация также должна учиты#

вать производительность труда и квалификацию работников. Те сотрудники, которые име#

ют более высокие показатели, естественно, имеют большие шансы сохранить место. Если

же упомянутые показатели у работников одинаковы, преимущественное право остаться на

работе имеют (ст. 179 ТК):

1) семейные работники – при наличии двух или более иждивенцев;

2) лица, в семье которых нет других работников с самостоятельным заработком;

3) лица, которые получили в период работы в данной организации трудовое увечье или

профессиональное заболевание;

4) инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий по защите

Отечества;

5) лица, которые повышают квалификацию по направлению работодателя без отрыва

от производства;

6) иные категории работников, предусмотренные коллективным договором.

УВЕДОМИТЬ ОБЯЗАН!Окончательно определившись со списком увольняемых лиц, работодатель должен уве#

домить о своем намерении самого работника и службу занятости.

Обязанности в отношении работников. Сообщить об увольнении работнику следу#

ет как минимум за два месяца до предполагаемой «даты икс» (абз. 2 ст. 180 ТК). Из данного

Сокращение штата от «А» до «Я»Инициатива работодателя на увольнение сотрудника, который служил ему веройи правдой, ограничена, но отнюдь не исключена. Речь идет, в частности, о сокра-щении численности или штата работников. Другое дело, что эта процедура преду-смотрена далеко не для единичных увольнений, весьма длительна, затратна ипредполагает соблюдение большого числа формальностей.

Автор

Владимир РЕПИН, эксперт ООО «Центр

экономической информации»

21

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

правила, правда, есть несколько исключений. Так, например, сезонных рабочих ознакомить

со своими намерениями работодатель может позднее – за семь календарных дней (абз. 2 ст.

296 ТК). А работникам, заключившим с организацией трудовой договор на срок до двух ме#

сяцев, сообщить о «дате икс» можно всего за три календарных дня (абз. 2 ст. 292 ТК).

В любом случае независимо от сроков направить уведомление об увольнении работни#

ку необходимо в письменной форме, проследив за тем, чтобы сотрудник ознакомился с

ним и поставил свою подпись (ст. 180 ТК).

Помимо уведомления об увольнении работодатель должен направить работнику пред#

ложение о переводе на другую имеющуюся в организации работу (в том числе и на ниже#

оплачиваемую). Отказ работника от вакантной должности необходимо оформить в пись#

менном виде.

Обязанности в отношении Центра занятости. Направить сообщение о грядущем со#

кращении в службу занятости организации следует не позднее чем за два месяца, а в случае

массового увольнения – за три месяца до предполагаемого сокращения численности (п. 2 ст. 25

Закона от 19 апреля 1991 № 1032#1 « О занятости населения в Российской Федерации», далее –

Закон № 1032#1). При этом четкого перечня признаков массового увольнения Трудовой кодекс

не содержит. Определять их следует на основании отраслевых и (или) территориальных согла#

шений (ст. 82 ТК). Если критериев массового увольнения сотрудников для тех или иных отрас#

лей промышленности (либо для региона) не найдется, можно применить критерии, приведен#

ные в постановлении правительства от 5 февраля 1993 г. № 99. Вот эти признаки:

– если предполагают сократить 50 и более человек в течение 30 дней;

– если предполагают сократить 200 и более человек в течение 60 дней;

– если предполагают сократить 500 и более человек в течение 90 дней;

– если предполагают сократить 1 процент от общего числа работающих в течение 30 ка#

лендарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5000 человек.

После того как истечет два (три) месяца с момента, когда все необходимые лица будут

проинформированы о готовящемся увольнении, организация смело может приступать к

самой процедуре увольнения. Для этого нужно издать соответствующий приказ, внести за#

писи в трудовую книжку и личную карточку работника, выдать работнику все необходи#

мые документы и произвести с ним окончательный расчет.

Придется проинформировать о грядущих переменах также выборный орган первичной

профсоюзной организации (в случае его наличия в компании). Сделать это нужно опять#

таки не позднее чем за два месяца до начала увольнения сотрудников (определение Кон#

ституционного Суда от 15 января 2008 г. № 201#О#П).

РАСЧЁТ – ДЕЛО ТОНКОЕ…Увольняя работника в связи с сокращением штата, работодатель обязан выплатить ему

следующие суммы:

1) выходное пособие в размере среднемесячного заработка (ст. 178 ТК);

2) сумму среднего месячного заработка работника за период его трудоустройства (но не бо#

лее двух месяцев со дня увольнения). При условии, что бывший сотрудник обратился в службу

занятости в течение двух недель после увольнения и не был трудоустроен в двухмесячный срок,

сумма среднемесячного заработка выплачивается еще и за третий месяц (ст. 178 ТК);

3) компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК).

При этом выходное пособие в размере среднемесячного заработка – минимум, который

должен выплатить работодатель. Условиями трудового договора, заключенного с работни#

ком, может быть предусмотрена и большая величина.

Работникам, занятым на сезонных работах, выходное пособие выплачивается в разме#

ре двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК).

Если же трудовой договор с работником был заключен на срок до двух месяцев, выход#

ное пособие ему можно вовсе не выплачивать (ст. 292 ТК).

22

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Отпуску без сохранения заработной платы посвящена статья 128 Трудового кодекса. Уже

само название данного вида «отдыха» говорит о том, что он подразумевает потери сотрудни#

ка в зарплате, но сохранение за ним рабочего места. Тем самым очевидно, что сам работник

может быть заинтересован в подобном отпуске, лишь имея на то веские, по его мнению, ос#

нования. И все же невзирая на причины, с которыми связана потребность отлучиться с рабо#

ты, работодатель обязан отпустить только некоторые категории сотрудников, а именно:

– участникам Великой Отечественной войны можно брать за свой счет до 35 календар#

ных дней в году;

– работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году;

– родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие

ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной служ#

бы либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14 ка#

лендарных дней в году;

– работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году.

Кроме того, обязанность работодателя предоставить работнику неоплачиваемый от#

пуск напрямую установлена кодексом для случаев, когда необходимость в «отдыхе» вызва#

на рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близкого родственника. Также

обязанность отпустить работника на несколько дней без оплаты может быть установлена

иными статьями ТК (например, учебный отпуск) или федеральными законами (например,

ветеранам боевых действий).

В остальном же отпуск за свой счет может быть предоставлен работнику по семейным

обстоятельствам или иным уважительным причинам. Вместе с тем перечень последних за#

конодательством не установлен, а потому, по сути, определяется работодателем самостоя#

тельно. Не предусматривает в большинстве случаев Трудовой кодекс и конкретного срока

отпуска без сохранения заработной платы. Его продолжительность определяется по согла#

шению между работником и работодателем.

УХОД В ОТПУСК ЗА СВОЙ СЧЁТДля получения отпуска без сохранения заработной платы работнику необходимо напи#

сать заявление, в котором следует указать причины ухода, а также продолжительность от#

дыха. Следует иметь в виду, что это могут быть как несколько дней, так и несколько часов,

то есть лишь часть рабочего дня.

Организация работы бухгалтерии

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно статье 14 Семейного кодекса близкими родственни�

ками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, а именно

родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (т. е. имею�

щие общих отца или мать) братья и сестры, усыновленные и усыновители.

Отпуск за свой счёт: досрочный выход

По письменному заявлению сотрудника работодатель обязан предоставить емунеоплачиваемый отпуск, если к этому работника вынуждают семейные обстоя-тельства или иные уважительные причины. По общему правилу продолжитель-ность такого «отдыха» определяется только достигнутыми сторонами договорен-ностями. Между тем порядок досрочного возврата или вызова сотрудника из от-пуска за свой счет Трудовым кодексом не урегулирован. Как же тогда быть, есливсе-таки потребуется прервать «административный» отпуск?

Автор

Артем ЗУЙКОВ, эксперт ООО «Центр

экономической информации»

23

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Если работодатель обязан предоставить отпуск или не возражает против того, чтобы отпус#

тить работника на некоторое время и период отсутствия такового его не смущает, то руководи#

тель организации просто визирует заявление работника («Не возражаю», «Согласовано» и т.

п.). На основании подписанного гендиректором заявления оформляется приказ по унифициро#

ванной форме № Т#6, утвержденной постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1. При

этом раздел «А» в нем не заполняется, поскольку предназначен для данных о ежегодном опла#

чиваемом отпуске. После того как приказ оформлен, он должен быть подписан руководителем

или уполномоченным лицом и представлен для ознакомления под расписку сотруднику.

После этого данные об отпуске за свой счет следует отразить в разделе VIII личной кар#

точки работника по унифицированной форме № Т#2 (утв. постановлением Госкомстата от

5 января 2004 г. № 1) со ссылкой на основание его предоставления (т. е. ссылаются на но#

мер и дату приказа, заявление работника).

ПОСЛЕДСТВИЯИспользование отпуска за свой счет, безусловно, помимо потерь в заработной плате

имеет для работника и иные последствия. Так, во#первых, неоплачиваемый отдых свыше

14 календарных дней в течение рабочего года не включается в отпускной стаж, смещает

дату начала следующего рабочего года. Во#вторых, период временной нетрудоспособнос#

ти, совпавший с отпуском за свой счет, оплате не подлежит. И наконец, дни неоплачивае#

мого отпуска не учитываются при исчислении страхового стажа в системе обязательного

пенсионного страхования. Из всего этого уже явствует, что работодателю необходимо вес#

ти учет продолжительности отпусков без сохранения заработной платы.

В первую очередь это необходимо для расчета стажа работника, от которого зависит

право на ежегодный основной отпуск. В него включаются время отпусков за свой счет, не

превышающее 14 дней, а вот остальные, как уже упоминалось, дни не учитываются, то

есть увеличивают продолжительность рабочего года (ст. 121 ТК).

Сотрудник устроился в организацию 1 ноября 2010 г. В течение 2011 г. он брал отпуск за свой счет

в общей сложности 23 дня (с 22 июня по 5 июля и с 5 октября по 13 октября 2011 г.). Рассчитаем, с ка�

кого момента он «заработает» ежегодный оплачиваемый отпуск в полном объеме.

Продолжительность неоплачиваемого отпуска составила на 9 календарных дней больше, чем указа�

но в статье 121 Трудового кодекса (14 дней). Следовательно, рабочий год увеличится на 911 календар�

ных дней: начнется с 1 ноября 2010 г. и закончится 9 ноября 2011 г. Таким образом, право на ежегод�

ный оплачиваемый отпуск длиной все 28 календарных дней сотрудник получит с 9 ноября 2011 г.

Обратите внимание! Это абсолютно не значит, что оплачиваемые дни отпуска не могут быть предо�

ставлены работнику ранее указанной даты. Право на использование отпуска за первый год возникает у

работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя, а по соглаше�

нию сторон отдых может быть предоставлен и до истечения шести месяцев, то есть авансом (ст. 122 ТК).

Организация работы бухгалтерии

ПРИМЕР

Генеральному директору ООО «Пион»

О.К. Недальскому

Менеджер по продажам отдела реализации

А.И. Ромпов

Заявление от 30 декабря 2011 г.

о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы

Прошу предоставить отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 4 кален�

дарных дня – с 10 января 2012 г. – в связи с регистрацией брака.

Менеджер по продажам _______________________ А.И. Ромповдата/роспись

24

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

Кроме того, дни неоплачиваемого отпуска исключаются из расчетного периода при исчисле#

нии среднего заработка для расчета отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и т. п.

ДОСРОЧНЫЙ ВЫХОД Инициатором отпуска без сохранения заработной платы является работник. При этом,

очевидно, что решив свои проблемы до означенного срока, он может также инициировать

и досрочный возврат на работу, не желая более терять в заработной плате. По большому

счету оснований для отказа сотруднику у работодателя в подобной ситуации нет. Вместе с

тем обеспечить возврат сотрудника на рабочее место день в день для него может быть про#

блематично. Так, выполнение обязанностей отсутствующего работника может быть возло#

жено им на других сотрудников. В этих целях может быть привлечен иной работник по

срочному трудовому договору, оформлено совместительство и т. п. Во всех указанных слу#

чаях о прекращении трудовых отношений или выполнении работ по совмещению работо#

датель обязан уведомить заранее, и срок, который отводится на это, в данных случаях со#

ставляет от трех календарных до трех рабочих дней.

Таким образом, при каждом направлении сотрудника в отпуск за свой счет или одно#

кратно в коллективном договоре (в Положении об отпусках и т. п.) целесообразно огово#

рить, что о досрочном выходе из отпуска работник должен оповестить заранее, в частности,

не менее чем за три рабочих дня. Иными словами, заявление о желании выйти из отпуска

сотруднику необходимо написать как минимум за три дня до предполагаемой даты выхода.

На основании такого заявления, в случае если разногласий относительно даты выхода

работника нет, работодатель может издать приказ об аннулировании первоначального

приказа об отпуске без сохранения заработной платы, а также новый приказ о предостав#

лении отпуска за свой счет уже на фактическое время отсутствия работника.

В силу производственной необходимости и у работодателя может возникнуть потреб#

ность в отзыве работника из отпуска за свой счет до его окончания. Однако по аналогии с

порядком отзыва работников из ежегодного оплачиваемого отдыха сократить отпуск без

сохранения заработной платы сотруднику работодатель может только по его согласию (ч.

2 ст. 125 ТК). Соответственно, в обращении с просьбой прервать отпуск должно быть поле,

в котором работник мог бы выразить свое согласие на досрочный выход из отпуска. При

получении такового работодателю необходимо издать приказ о досрочном завершении не#

оплачиваемого отпуска, с которым работник знакомится под расписку.

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ�2012»

? В организации работает сотрудница, котораяявляется матерью�одиночкой. В свидетельст�

ве о рождении ребенка в графе «отец» стоит про�черк. В 2011 году ей был предоставлен «детский»вычет в двойном размере. В декабре того же годаона вышла замуж, утратив тем самым право на уд�военный вычет. Ее супруг работает в этой же орга�низации. Может ли он претендовать на «детский»вычет, если учесть, что в свидетельстве о рожде�нии ребенка он не значится как его отец?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налого#

вого кодекса «детский» вычет за каждый месяц налогового пе#

риода распространяется на каждого ребенка у налогоплатель#

щиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые

являются родителями или супругом (супругой) родителя.

То есть одним из условий, при которых предоставляется

право пользования указанным налоговым вычетом, является

факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или су#

пруга (супруги) родителя. Таким образом, в случае если ребе#

нок проживает совместно с матерью и ее супругом, который

не является его родителем, вычет в однократном размере мо#

жет быть предоставлен и маме, и ее мужу.

Отметим, что налоговый вычет предоставляется в двойном

размере единственному родителю (приемному родителю), усы#

новителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного

вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступле#

ния его в брак. То есть сотрудница, которая вышла замуж в дека#

бре 2011 года, с января 2012 года уже не сможет получить удво#

енный вычет, даже если ее супруг откажется в ее пользу от «дет#

ского» вычета. Дело в том, что согласно подпункту 4 пункта 1

статьи 218 Налогового кодекса налоговый вычет может предо#

ставляться в двойном размере одному из родителей (приемных

родителей) по их выбору на основании заявления об отказе од#

ного из них от получения вычета. Из положений данной нормы

следует, что отказаться от получения налогового вычета может

один из родителей только в пользу другого родителя (приемного

родителя). При этом отказ от получения налогового вычета в

пользу иных лиц статьей 218 Кодекса не предусмотрен.

25

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

Согласно Трудовому кодексу трудовой договор с работником может быть заключен как на

неопределенный, так и на конкретный срок, но не более чем на пять лет (ст. 58 ТК). Вместе

с тем возможность подписания срочного трудового договора строго ограниченна, даже если

сам сотрудник и не имеет ничего против. И если на то нет оснований, то договор будет счи#

таться заключенным на неопределенный период, какой бы срок в нем не был указан. В об#

щем случае действует следующее правило: срочный трудовой договор может быть заключен

лишь тогда, когда с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения не#

возможно подписание контракта на неопределенный период. Конкретные основания для за#

ключения срочного трудового договора, в том числе при его подписании по соглашению сто#

рон, приведены в статье 59 Трудового кодекса, и их перечень, как указали специалисты Рос#

труда в письме от 18 декабря 2008 г. № 6963#ТЗ, является исчерпывающим.

Таблица 1. Основания для заключения срочного трудового договора

Когда трудовой договор имеет срокВ ситуациях, когда потребность в работнике носит для организации лишь времен-ный характер, заключать с ним трудовой договор на неопределенный срок, оче-видно, нецелесообразно – попробуй его еще потом расторгни… Договор ГПХ вданном случае не слишком удачная альтернатива – и сотрудника он может не ус-троить, да и в ФСС очень любят подобные подряды переквалифицировать в трудо-вой договор со всеми, как говорится, вытекающими. Между тем Трудовой кодексдопускает заключение срочного трудового договора. Что теряют и что выигрыва-ют стороны при его заключении, вы узнаете из этой статьи.

Автор

Артем ЗУЙКОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Безусловные По соглашению сторонДля замены временно отсутствующего основ Работодатель – субъект малого предпринима�ного работника, за которым охраняется место тельства с численностью работников не более работы 35 человек (в сфере розничной торговли

и бытового обслуживания – 20 человек)

Для выполнения временных (до двух месяцев) Работник является пенсионеромработ

Для выполнения сезонных работ, ограниченных Медицинские показанияопределенным периодом, погодными условиями

При направлении на работу за границу Исполнение работы требует переезда в районы Крайнего Севера

При проведении работ, выходящих за рамки Неотложные работы по предотвращению обычной деятельности работодателя катастроф и др.(реконструкция, монтажные работы и т.п.)

При временном (до года) расширении произ� Избрание на должность на конкурсной основеводства или объема оказываемых услуг

Если организация�работодатель создана Творческие профессии в средствах массовой на заведомо определенный период информации, кинематографии и т.д.

Для выполнения заведомо определенной работы, С руководителями, заместителями руководителя, если ее завершение не может быть определено главными бухгалтерамиконкретной датой

На период обучения и стажировки Работник проходит обучение по очной форме

При избрании на должность Работник является совместителем

Обеспечение деятельности выборных органов

Направление работника центром занятости на временную работу

Альтернативная гражданская служба

26

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

Итак, срочный трудовой договор предполагает автоматическое расторжение отноше#

ний по истечении определенного периода времени, который не может превышать пяти

лет. Таким образом, помимо прочих обязательных условий, характерных для трудового до#

говора, в данном случае должен быть точно определен момент окончания соглашения.

ПОРЯДОК ПРЕКРАЩЕНИЯДалеко не всегда в условиях о сроке может быть сфомулирована конкретная дата.

Это возможно, к примеру, когда организация#работодатель создается для выполнения

конкретных работ и сотрудники нанимаются на срок, не превышающий их продолжи#

тельности, либо при сезонных работах, если известна конкретная дата окончания сезо#

на. Если же конкретная дата окончания договора не определена, то вместо нее в дого#

воре можно прописать условие о действии договора, то есть связать его окончание с

конкретным событием, а не датой. Так, например, заключение срочного трудового до#

говора возможно в связи с уходом работницы в декретный отпуск и отпуск по уходу за

ребенком или болезнью сотрудника. В таком случае окончание срока трудового догово#

ра будет связано с возвращением основного работника на работу. В частности, как ука#

зал Пленум ВС в постановлении от 17 марта 2004 г. № 2 (далее – постановление № 2),

если срочный трудовой договор заключается для выполнения определенной работы, а

точная дата ее окончания неизвестна, договор прекращается по завершении данной ра#

боты в силу части 2 статьи 79 Трудового кодекса.

О прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия работник

должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до

его увольнения. Исключение составляют случаи, когда истекает срок действия срочного

трудового договора, заключенного на время исполнения обязанностей отсутствующего ра#

ботника (ст. 79 ТК). Дело в том, что о возвращении основного сотрудника вполне может

стать известно лишь в день его выхода на работу. В такой ситуации, указывает Роструд в

письме от 31 октября 2007 г. № 4413#6, непосредственно в день выхода основного работ#

ника срочный трудовой договор прекращается и работнику выплачиваются все причитаю#

щиеся ему суммы, а также выдается трудовая книжка. При этом днем увольнения будет яв#

ляться последний рабочий день, предшествующий дню выхода основного работника.

Следует при этом отметить, что в случае, когда ни работодатель, ни работник не требу#

ют расторжения срочного трудового договора по истечении его срока, и сотрудник продол#

жает работать, условие о срочном характере договора утрачивает силу и он считается за#

ключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК). Правда, как указали представители Рос#

труда в письме от 20 ноября 2006 г. № 1904#6#1, «уповать» на автоматическую трансфор#

мацию срочного договора в заключенный на неопределенный срок не стоит: необходимо

внести в него изменения, заключив дополнительное соглашение.

Так или иначе, но «срочность» трудового договора отнюдь не исключает общие основа#

ния для расторжения трудового договора. Иными словами, он может быть прекращен и по

соглашению сторон, и по собственному желанию работника, и по инициативе работодате#

ля (ст. 79).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В письме от 6 апреля 2010 г. № 937�6�1 Роструд отметил, что в

трудовой книжке запись о сроке трудового договора не производится.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не обосновано многократное заключение срочных трудовых

договоров без временного перерыва, если речь идет о выполнении сотрудниками одной

и той же трудовой функции. Как указал Пленум ВС в пункте 14 постановления № 2, с уче�

том обстоятельств дела подобные контракты могут быть признаны заключенными на не�

определенный срок.

27

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

«СРОЧНЫЕ» ОСОБЕННОСТИНа сегодняшний день Трудовой кодекс рассматривает срочный трудовой договор нарав#

не с обычным трудовым договором. Иными словами, в общем случае, что касается гаран#

тий и компенсаций, предоставляемых сотруднику при заключении такового, они ровно те

же, что и при подписании соглашения на неопределенный срок. Однако ряд особенностей

в отдельных случаях все же имеют место.

Так, к примеру, если договор заключен на срок до двух месяцев, то в силу статьи 291 Ко#

декса компенсация за неиспользованный отпуск, причитающаяся работнику при увольне#

нии, исчисляется из расчета два рабочих дня за месяц работы. Таким образом, вырисовы#

вается правило, согласно которому порядок исчисления количества дней неиспользован#

ного отпуска для работников, выполняющих трудовые обязанности по срочному договору,

зависит от срока такого контракта. Если он больше двух месяцев, дни неотгулянного отды#

ха считают как обычно, то есть исходя из того, что ежегодный очередной оплачиваемый

отпуск составляет 28 дней. Если же срок договора два месяца или меньше, то после каждо#

го из отработанных месяцев у работника возникает право ровно на два дня отпуска.

Кроме того, от оснований, позволивших заключить срочный трудовой договор, зависит

возможность установления испытательного срока работника. Так, при оформлении сроч#

ного договора на время выполнения временных работ (до двух месяцев) испытательный

срок предусматриваться соглашением не может (ст. 289 ТК).

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ�2012»

? Физлицо, зарегистрированное в качестве инди�видуального предпринимателя, имеет только

доходы, облагаемые единым налогом, уплачивае�мым в связи с применением УСН. В 2011 году былооплачено за дочь «комбинированное лечение состоя�ний, связанных с осложненным течением беремен�ности, родов и послеродового периода». Данный видмедицинских услуг включен в перечень дорогостоя�щих видов лечения, утвержденных постановлениемправительства от 19 марта 2001 г. № 201. Вправе лииндивидуальный предприниматель претендовать навычет по расходам на дорогостоящее лечение доче�ри в размере фактических затрат?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Нало#

гового кодекса социальный налоговый вычет предоставляет#

ся, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком за

услуги по лечению своих детей в возрасте до 18 лет в меди#

цинских учреждениях РФ. Также в вычет включаются расходы

на покупку медикаментов, назначенных им лечащим врачом

и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет.

В общем случае вычет предоставляется в размере факти#

чески произведенных расходов, однако он не может превы#

шать 120 000 руб. Причем это предельный размер вычета, ус#

тановленный на собственное обучение налогоплательщика,

на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и

добровольное пенсионное страхование, на дополнительные

страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Однако по дорогостоящим видам лечения в медицинских

учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в раз#

мере фактически произведенных расходов без каких#либо ог#

раничений. Перечень дорогостоящих видов лечения утверж#

ден постановлением правительства от 19 марта 2001 г. № 201.

Вместе с тем следует учитывать, что право на получение соци#

ального налогового вычета имеют налогоплательщики, получив#

шие в налоговом периоде (календарном году) доходы, облагаемые

НДФЛ по ставке 13 процентов. В то же время согласно пункту 24

статьи 217 Налогового кодекса доходы индивидуальных предпри#

нимателей, которые рассчитываются с бюджетом в рамках УСН,

не подлежат обложению НДФЛ. Поэтому, если у ИП не было в те#

чение налогового периода иных доходов, облагаемых НДФЛ по

ставке 13 процентов, то и вычет на лечение ему не положен (пись#

мо ФНС от 11 ноября 2011 г. № ЕД#2#3/859@). Обратите внимание

также на то, что вычет по расходам на лечение детей применяется

только в случае, если ребенку еще не исполнилось 18 лет.

? Должна ли компания предоставлять стандарт�ные вычеты физлицу, с которым заключен

гражданско�правовой договор на 3 месяца? Выпла�ты по договору производятся только один раз – поокончании его срока действия.

Статья 218 Налогового кодекса не содержит каких#либо

ограничений для предоставления стандартного налогового

вычета в зависимости от типа договора.

В то же время российские организации, от которых (или в

результате отношений с которыми) налогоплательщик полу#

чил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюд#

жет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК). Иными

словами, компания признается налоговым агентом по НДФЛ

в отношении доходов подрядчиков только в период действия

заключенных с ними гражданско#правовых договоров.

В письме Минфина от 7 апреля 2011 г. № 03#04#06/10#81 ука#

зано, что при заключении организацией с физлицом граждан#

ско#правовых договоров в отдельные месяцы налогового перио#

да стандартные налоговые вычеты предоставляются подрядчику

только за те месяцы, в которых действовали указанные догово#

ры. Соответственно, если договор заключен на три месяца, а

вознаграждение выплачивается единовременно, то стандарт#

ные вычеты представляют за каждый месяц действия договора.

28 Организация работы бухгалтерии

Постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137 утверждены новые формы

счетов#фактур (в том числе корректировочного), журнала учета полученных и выставлен#

ных счетов#фактур, а также книги продаж и книги покупок и правила их ведения. Поэтому

интерес к данному документу со стороны плательщиков НДС вполне понятен.

За минувшие два года в статью 169 «Счет#фактура» Налогового кодекса было внесено не#

мало изменений. Они касались как реквизитов счетов#фактур, их составления в электрон#

ном виде, выставления корректировочных счетов#фактур, так и формы ведения журнала уче#

та полученных и выставленных счетов#фактур. В связи с этим Минфин совместно с ФНС и

Минэкономразвития разработали проект постановления правительства, который имел рабо#

чее название «О счетах#фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных

актов Правительства Российской Федерации». В письме от 7 декабря 2011 г. № 03#07#14/119

Минфин сообщил, что это «творение» направлено в правительство 14 ноября. Но самое глав#

ное, по замыслу чиновников, документ должен был вступить в силу 1 января 2012 года.

И вот появляются первые сообщения о том, что вышло постановление правительства,

которое носит уже название «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, при#

меняемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Волнение в среде налого#

плательщиков начинает нарастать, когда не удается найти текст этого документа, чтобы

изучить все привнесенные им новшества. А представители ФНС, как будто специально,

еще и «подлили масла в огонь». В информационном сообщении, размещенном на офици#

альном сайте налоговой службы, отмечалось, что проект постановления обсуждался не#

сколько месяцев, публиковался на сайте Минфина и ФНС. Причем отклик был достаточно

хороший – сотни предложений поступили по его улучшению, и практически все они учте#

ны при разработке итогового постановления. Ну и что все это может означать для налого#

плательщиков? Да лишь одно: проект, который столь доступен, изучать не имеет смысла,

раз уж изменения, которым он подвергся, измеряются сотнями.

Ситуация стала менее тревожной, как только в сети Интернет появился текст постанов#

ления № 1137. В нем отсутствует фраза, что он вступает в силу с 1 января 2012 года. А ста#

ло быть, документ должен вступить в силу в общем порядке, то есть по истечении семи

дней после дня его первого официального опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23

мая 1996 г. № 763). Есть информация, что документ был опубликован в «Собрании законо#

дательства РФ», № 3 16 января 2012 года. То есть постановление № 1137 так или иначе 24

января 2011 года уже вступило в силу. Никаких официальных комментариев на сей счет в

этот день не последовало.

В нашей стране многому уже и не удивляешься. Однако иногда действия законотворцев

попросту выбивают почву из#под ног. Ну к чему такая спешка с вступлением в силу поста#

новления № 1137? Неужели никто из его разработчиков не в курсе, что многие хозяйству#

ющие субъекты выписывают счета#фактуры в специализированных бухгалтерских и

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Знакомство с новым бланком счёта#фактуры

История, сложившаяся вокруг постановления правительства от 26 декабря 2011 г.№ 1137, покрыта какой-то тайной. О том, что оно подписано, стало известно еще вконце 2011 года, но… В глаза столь важный для всех плательщиков НДС документникто не видел, хотя предполагалось, что он вступит в силу с 1 января 2012 года.Затем документ «засветился» в сети Интернет, в том числе и на официальномсайте правительства. Теперь его уже нельзя назвать секретным и есть возмож-ность изучить все введенные им новшества. Только проблемы на этом отнюдь незакончились, напротив – только начались.

Автор

Ольга РОГОЗИНА, эксперт ООО «Центр

экономической информации»

29

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

складских программах? Видимо, нет, раз времени разработчикам ПО на внесение измене#

ний практически не оставили.

Представляется, что в рассматриваемой ситуации впору вспомнить постановление Кон#

ституционного Суда от 24 октября 1996 г. № 17#П. В нем сказано, что день, которым дати#

рован выпуск «Собрания законодательства Российской Федерации» с текстом закона, не

может считаться днем его обнародования. Указанная дата совпадает с днем подписания из#

дания в печать, и следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получе#

ние информации о содержании закона его адресатами. Согласно данной позиции и 16 ян#

варя 2012 года нельзя признать официальной датой опубликования постановления

№ 1137. Скорее всего, ввиду полной неразберихи «наверху» будет принято решение при#

урочить начало применения данного документа на практике к 1 апреля 2012 года, то есть

с начала II квартала 2012 года, что более чем логично. Ведь что ни говори, менять «прави#

ла игры» внутри налогового периода довольно проблематично. Во всяком случае без до#

полнительных разъяснений тут не обойтись.

Однако, отбросив эмоции, разберемся в изменениях, внесенных в жизнь плательщиков

НДС постановлением № 1137.

«ШАПОЧНЫЕ» ИЗМЕНЕНИЯ В СЧЁТЕ�ФАКТУРЕВ первую очередь остановимся на новой форме счета#фактуры. Уже в «шапке» этого до#

кумента можно увидеть две новые строки.

Так, появилась строка 1а. В ней показывается порядковый номер внесенного в счет#фак#

туру исправления и дата внесения этого исправления. Соответственно в первоначальном

счете#фактуре, то есть в документе, составленном до внесения каких#либо исправлений, в

данной строке ставится прочерк.

«Новоиспеченная» строка 7 предназначена для указания наименования валюты и ее ци#

фрового кода. Тут следует обратить внимание на два момента.

Во#первых, речь идет о единой валюте для всех перечисленных в счете#фактуре товаров

(работ, услуг) и имущественных прав. Таким образом, если в адрес клиента отгружается

одновременно товар с рублевой и валютной ценой, то придется составить два разных сче#

та#фактуры. В случаях, когда обязательство по оплате товара предусмотрено в российских

рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е., то

в строке 7 следует указать наименование и код валюты РФ.

Во#вторых, наименование валюты и цифровой код (в том числе и при безденежных

формах расчетов) нужно прописывать в строгом соответствии с Общероссийским класси#

фикатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003#97) 014#2000 (утв. постановлением Госстандар#

та от 25 декабря 2000 г. № 405#ст). Например, в «рублевых» счетах#фактурах в строке 7 ука#

зывается российский рубль, 643.

Среди «шапочных» изменений выделим еще одно. Теперь в правилах заполнения строки

1 четко обозначены случаи, когда счет#фактура может иметь составной номер. Такое возмож#

но, в частности, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособ#

ленное подразделение организации. «Обособленец» при составлении счета#фактуры допол#

няет его порядковый номер цифровым индексом подразделения, а он, в свою очередь, дол#

жен быть прописан в учетной политике организации для целей налогообложения. Также ци#

фровым индексом дополняется порядковый номер счета#фактуры, который выставляет уча#

стник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налого#

плательщика НДС. В данном случае индекс «привязывает» совершение операции к конкрет#

ному договору простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Отметим, что и ранее представители Минфина ничего не имели против того, что счета#фак#

туры «обособленца» будут иметь составные номера с индексом подразделения. Однако они под#

черкивали, что дробный номер, проставленный в счете#фактуре в иных ситуациях, будет стоить

налогоплательщику вычета по НДС (см. письмо Минфина от 23 ноября 2011 г. № 03#07#09/42).

«ЗОЛОТАЯ» СЕРЕДИНКАИзменения наблюдаются и в составе граф новой формы счета#фактуры. Отдельные

столбцы просто раздвоились. Так, теперь показатель «Единица измерения» состоит из двух

частей. В графах 2 и 2а нужно указать код и соответствующее ему условное обозначение

(национальное). Данные берутся из разделов 1 и 2 Общероссийского классификатора еди#

ниц измерения ОК 015#94 (МК 002#97), принятого и введенного в действие постановлени#

ем Госстандарта от 26 декабря 1994 г. № 366.

Графа «Страна происхождения товара» также поделена на два, можно сказать, под#

пункта: 10 и 10а. В них указывается цифровой код и соответствующее ему краткое наи#

менование «родины» товара. При этом руководствоваться следует Общероссийским

классификатором стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004#97) 025#2001. Данные графы за#

полняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Так#

же теперь в правилах заполнения счета#фактуры установлено, что и графу 11 «Номер та#

моженной декларации» следует оформлять только в случае, если вносятся данные по

импортной продукции.

Есть изменения, которые касаются оформления счетов#фактур при продаже товаров

(работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (осво#

бождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязаннос#

тей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса. В этом случае

в графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» вносится

запись «Без НДС».

В графе 6 «В том числе сумма акциза» при отсутствии показателя также требуется вне#

сти запись «Без акциза».

Есть в счете#фактуре и, можно сказать, косметические изменения. Так, в графу «Коли#

чество» добавился «объем», а графа «Сумма налога» теперь имеет более точное название –

«Сумма налога, предъявляемая покупателю».

«УПОЛНОМОЧЕННЫЕ» ПОДПИСИСчета#фактуры, по новым правилам, могут визироваться как руководителем и главным

бухгалтером организации, так и иными уполномоченными в установленном порядке лица#

ми. Если же документ выставляет индивидуальный предприниматель, то он, как и прежде,

ставит не только свою подпись, но и указывает реквизиты свидетельства о государствен#

ной регистрации его в качестве ИП.

В то же время при составлении организацией счета#фактуры в электронном виде пока#

затель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется. В данном слу#

чае документ подписывается ЭЦП руководителя.

Отметим, что Порядок выставления и получения счетов#фактур в электронном виде по

телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи

утвержден приказом Минфина от 25 апреля 2011 г. № 50н. Данный документ вступил в си#

лу с момента его официальной публикации в «Российской газете», которая состоялась еще

3 июня 2011 года. В настоящее время на сайте ФНС размещен проект приказа налоговой

службы, которым планируется утвердить форматы для счета#фактуры, журнала учета полу#

ченных и выставленных счетов#фактур, книги покупок и книг продаж. Так что, по всей ви#

димости, осталось недолго ждать того часа, когда станет возможен полноценный элек#

тронный документооборот счетов#фактур.

30

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Организация работы бухгалтерии

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Стоимостные показатели в новой форме счета�фактуры (в гра�

фах 4–6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евро�

центах либо в другой валюте).

Журнал учета полученных и выставленных счетов#фактур, форма которого утверждена

постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, состоит из двух частей: час#

ти 1 «Выставленные счета#фактуры», части 2 «Полученные счета#фактуры».

В журнале учета указываются:

– полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учреди#

тельными документами (или Ф. И. О. индивидуального предпринимателя);

– идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика;

– налоговый период, за который составлен журнал учета.

Каждая часть Журнала представляет собой таблицу. В ней предусмотрены графы для от#

ражения следующей информации о счетах#фактурах:

– дата (выставления или получения);

– код способа выставления. Если документ составлен на бумажном носителе, то в граве

3 проставляется «1». В случае, когда речь идет о регистрации электронного счета#фактуры,

в эту графу вписывается «2»;

– код вида операции. При этом в случае одновременного отражения нескольких операций в

счете#фактуре указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак. Пред#

полагается, что перечень кодов должен быть утвержден ФНС. На сегодняшний день отдельно#

го приказа, в котором были бы приведены коды операций, из#под пера ФНС пока не вышло. Так

что в этой части необходимо дождаться либо когда ФНС утвердит их, либо когда даст соответ#

ствующие разъяснения, можно ли их взять из приложения № 1 к Порядку заполнения налого#

вой декларации по НДС, утвержденному приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н;

– номер счета#фактуры;

– дата составления счета#фактуры;

– номер и дата составления корректировочного счета#фактуры;

– номер и дата исправления;

– наименования покупателя (продавца);

– ИНН/КПП покупателя (продавца);

– наименование и код валюты;

– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету#фактуре всего;

– сумма налога;

– разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету#фактуре;

– разница НДС по корректировочному счету#фактуре.

Счета#фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), выставленные или по#

лученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в

хронологическом порядке соответственно в части 1 или части 2 Журнала.

Организация работы бухгалтерии 31

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Регистрация счетов0фактур: новые правила

Правила учета полученных и выставленных счетов-фактур, которыми до послед-него времени руководствовались плательщики НДС, были утверждены постанов-лением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. При этом разработка формы са-мого журнала была оставлена на усмотрение налогоплательщика. На практикемногие просто ограничивались своего рода подшивкой входящих и исходящих до-кументов. С момента вступления в силу постановления правительства от 26 дека-бря 2011 г. № 1137 более такой самостоятельности у хозяйствующих субъектов нет.Теперь этим документом утверждена как форма Журнала, так и Правила его за-полнения. Новые формы Книг покупок и продаж также отличаются от своих«предшественниц».

Автор

Наталья ТИТАЕВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Организация работы бухгалтерии32

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Журнал составляется на налоговый период. Если он формировался на бумажном носи#

теле, то до 20#го числа месяца его следует прошнуровать, страницы пронумеровать и скре#

пить подписью руководителя организации (уполномоченного лица) или ИП и скрепить пе#

чатью компании.

Журнал, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой под#

писью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпри#

нимателя при передаче журнала учета в налоговую инспекцию для проверки.

В том случае, если в течение налогового периода счета#фактуры не выставлялись, то

часть 1 Журнала не заполняется. В таких ситуациях оформить нужно лишь «шапку» Жур#

нала и часть 2, естественно, при наличии полученных счетов#фактур в этот период.

Независимо от того, в каком виде составлялся Журнал (на бумаге или на компьютере),

хранить его нужно в течение не менее 4 лет с даты последней записи. Ровно столько же не#

обходимо беречь как зеницу ока и соответствующие счета#фактуры, а также подтвержде#

ния оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении сче#

та#фактуры (в том числе корректировочного, исправленного). Их нужно подшивать в хро#

нологическом порядке соответственно по мере их выставления или получения.

Помимо всего прочего, Правила предписывают хранить в течение 4 лет и иные доку#

менты, которые хотя и не регистрируются в Журнале, имеют самое что ни на есть прямое

отношение к НДС. Это заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом),

копии счетов#фактур, полученных комитентами (принципалами); таможенные деклара#

ции (их заверенные копии), платежные и иные документы, подтверждающие уплату нало#

га; заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов с отметками налоговых орга#

нов об уплате НДС или их копии и т. д. Беречь нужно и документы, которыми оформляет#

ся передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, а также «первич#

ку» на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров. Никак нель#

зя «выбросить» раньше положенного срока и бухгалтерские справки#расчеты, на основа#

нии которых был восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, а также иные документы,

которые регистрируются в Книге покупок или Книге продаж.

«ВИРТУАЛЬНЫЕ» ДАТЫОсобое внимание следует уделить заполнению граф журнала, предназначенных для

внесения данных о дате выставления и о дате получения счета#фактуры. Связано это с тем,

что счета#фактуры могут быть выставлены как на бумажном носителе, так и в электронном

виде. В общем случае один и тот же документ нельзя продублировать одновременно и в бу#

мажном и в электронном варианте.

При выставлении счета#фактуры в электронном виде в графу 2 части 1 Журнала вносит#

ся дата поступления файла оператору электронного документооборота от продавца, ука#

занная в соответствующем подтверждении. Причем в наличии у продавца должно быть из#

вещение покупателя о получении счета#фактуры, подписанного его ЭЦП и полученного

также через оператора электронного документооборота. Вполне возможно, что продавцу

придется предпринять несколько попыток отправить счет#фактуру покупателю. В этом слу#

чае датой, которую нужно внести в Журнал, будет являться та, когда было получено упомя#

нутое извещение.

В свою очередь в графе 2 части 2 Журнала указывается дата направления покупателю

оператором электронного документооборота файла счета#фактуры продавца, указанная в

подтверждении оператора. В данном случае также необходимо заручиться извещением по#

купателя о получении счета#фактуры, подписанным его же ЭЦП и подтвержденным опера#

тором электронного документооборота.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Компаниям, которые имеют в своем составе обособленные

подразделения, нужно вести Журнал в целом по организации.

Организация работы бухгалтерии 33

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Ну а как быть, если в силу тех или иных причин покупатель так и не получит от продав#

ца счет#фактуру в электронном виде? При подобном стечении обстоятельств допускается

составление такого счета#фактуры на бумажном носителе. При этом продавец переносит

показатели из составленного «виртуального» бланка, не изменяя их, в счет#фактуру, со#

ставленный на бумажном носителе. В частях 1 и 2 Журнала в этом случае продавец и поку#

патель соответственно регистрируют только «бумажный» счет#фактуру. А вот перевыста#

вить его же в электронном виде впоследствии уже нельзя.

Также стоит иметь в виду, что графа 2 части 1 Журнала не заполняется при регистра#

ции не подлежащего выставлению счета#фактуры, составленного налоговым агентом при

перечислении платы иностранному поставщику или собственнику казенного имущества.

Указанную графу следует оставить незаполненной в случае составления счета#фактуры

при выполнении СМР для собственных нужд и при передаче товаров (работ, услуг) также

для собственных нужд, если расходы не учтены при налогообложении прибыли. Назовем

и последний случай, когда дата не указывается: ее не вписывают, когда налогоплатель#

щик получает суммы, которые в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса увели#

чивают базу по НДС.

КНИГА ПОКУПОК И КНИГА ПРОДАЖВ отличие от Журнала учета полученных и выставленных счетов#фактур бланки Книги

покупок и Книги продаж ранее имели место быть. Однако в их новых формах, которые ут#

верждены постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, присутствует не#

мало изменений. Причем их невозможно не заметить.

Так, теперь вместо одной графы, в которой указывались номер и дата счета#фактуры,

для данных показателей в Книге покупок предусмотрено их целых четыре:

– в графе 2 указывается, как и прежде, номер и дата счета#фактуры;

– в графе 2а – номер и дата исправления счета#фактуры;

– в графе 2б – номер и дата корректировочного счета#фактуры;

– в графе 2в – номер и дата исправления корректировочного счета#фактуры.

Аналогичные графы появились и в Книге продаж, но под другой нумерацией (1,

1а, 1б, 1в).

При отсутствии данных для их отражения в тех или иных графах книг покупок или

продаж их оставляют пустыми. В частности, при регистрации в книге покупок счета#фак#

туры, полученного от продавца на перечисленную сумму аванса в счет предстоящих по#

ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, гра#

фы 4, 6, 8а, 9а, 10–12 не заполняются. Не нужно вписывать данные и в графы 2а, 2б и 2в,

если в первоначальный счет#фактуру не вносились исправления и не выставлялся коррек#

тировочный счет#фактура.

Стоимостные показатели книги покупок и книги продаж указываются в рублях и

копейках.

Книгу покупок и Книгу продаж можно вести как на бумажном носителе, так и в эле#

ктронном виде. Они, как и Журнал учета выставленных и полученных счетов#фактур,

составляются за один налоговый период. И точно так же до 20#го числа месяца, следу#

ющего за истекшим кварталом, Книги, составленные на бумажном носителе, прошну#

ровываются, их страницы пронумеровываются, заверяются подписью руководителя

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет�фактура, составленный в электронном виде, не имеет

такого реквизита, как «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо». Он подпи�

сывается лишь ЭЦП руководителя хозяйствующего субъекта (ИП). Если же сложилось

так, что организации пришлось вместо «виртуального» составить «бумажный» счет�

фактуру, то тут уж без подписи главбуха (иного уполномоченного лица) не обойтись.

Организация работы бухгалтерии34

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

организации (уполномоченного лица) или ИП и скрепляются печатью компании. До#

полнительные листы подписываются руководителем организации (уполномоченным

лицом) или ИП, прикладываются к Книге за налоговый период, в котором был зареги#

стрирован счет#фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправле#

ний. Далее листы пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц

соответствующей Книги за указанный налоговый период, прошнуровываются и скреп#

ляются печатью.

Книга покупок и Книга продаж, составленные в электронном виде, и дополнительные

листы к ним скрепляются ЭЦП руководителя организации (уполномоченного им лица) или

ИП при их передаче в налоговый орган на проверку.

ПРОДОЛЖЕНИЕ СЛЕДУЕТСчет#фактура является основным документом, который служит основанием для приме#

нения вычетов по НДС. Поэтому даже несмотря на то, что он состоит всего#то из одной

страницы, к его заполнению следует относиться более чем внимательно. Однако от оши#

бок не застрахован никто, а исправлять их теперь нужно по новым правилам. Да и форма

корректировочного счета#фактуры претерпела изменения. Помимо всего прочего, исправ#

ления и корректировки (а это в данном случае совершенно разные вещи) нужно провести

и в других значимых для НДС документах.

Таким образом, обзор новшеств, которые «подарило» налоговым агентам и платель#

щикам НДС постановление правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, очевидно, еще

не закончен.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По новым правилам Книгу покупок и Книгу продаж, а также

дополнительные листы к ним в соответствии с постановлением № 1137 следует хра�

нить, как и Журнал учета выставленных и полученных счетов�фактур, в течение не ме�

нее 4 лет с даты внесения в них последней записи. Отметим, что ранее Книги требова�

лось беречь не менее 5 лет (п. 15 и 27 постановления № 914). Также стоит отметить,

что теперь Книги подписывает не главный бухгалтер, а руководитель организации (или

уполномоченное лицо).

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ�2012»

? В письме Минфина еще от 27 апреля 2006 г.№ 03�05�01�04/105 сказано, что впредь до из�

менения у налогоплательщика права на тот или инойстандартный налоговый вычет возможно «бессроч�ное» заявление, которое будет являться основаниемдля применения вычетов в течение нескольких лет.Изменилось ли что�либо в этой части? Означает лиэто, что документы, подтверждающие правомер�ность применения, например, вычета на ребенка,нужно представить в бухгалтерию лишь единожды?

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

установлен статьей 218 Налогового кодекса. Данные вычеты

предоставляет физлицу по его выбору один из налоговых аген#

тов, являющихся источником выплаты дохода. Работодатель

предоставляет стандартные вычеты на основании письменного

заявления работника и документов, подтверждающих право на

такие вычеты. В Налоговом кодексе по сей день нет оговорки,

чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком еже#

годно. То есть заявление подается сотрудником один раз, и оно

действительно до тех пор, пока он не уволится из организации.

Что касается документов, подтверждающих право на вы#

чет, то их нужно обновлять по мере необходимости. Напри#

мер, «детский» вычет производится на каждого ребенка в воз#

расте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы

обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсан#

та в возрасте до 24 лет. Соответственно, если ребенку сотруд#

ника уже исполнилось 18 лет, то для предоставления вычета

необходима справка из учебного заведения, подтверждающая,

что он поступил на дневную форму обучения в то или иное об#

разовательное учреждение. При этом подпункт 4 пункта 1 ста#

тьи 218 Налогового кодекса не содержит ограничения по полу#

чению стандартного налогового вычета в зависимости от го#

сударства, в котором ребенок получает образование. В связи с

этим, если ребенок обучается за рубежом, его родители имеют

право на стандартный налоговый вычет (письмо Минфина от

15 апреля 2011 г. № 03#04#05/5#263). В том случае, если ребе#

нок налогоплательщика обучается за границей, справка из

учебного заведения должна иметь перевод на русский язык

(письмо Минфина от 27 октября 2011 г. № 03#04#06/8#289).

Вообще, выбирать подарки мужчи�нам на 23 февраля — задача не из лег�ких. То, что обычно приводит в восторгженщин — цветы, конфеты, одежда, кос�метика милые безделушки, открытки —их оставляет равнодушными. Новый сви�тер лучше купить не по случаю праздни�ка, а когда он будет действительно ну�жен (да�да, и геля для бритья это тожекасается!), а вместо конфет им подавайотбивную посочнее.

А выбирать подарки коллегам на 23февраля — задача, сложная вдвойне.Если отца/брата/бойфренда или му�жа/лучшего друга мы знаем достаточнохорошо, чтобы подобрать подарок, кото�рый гарантированно придется по вкусу,предпочтения наших коллег зачастую —темный лес. К тому же, коллег обычнонесколько, а это значит, что подаркидолжны быть примерно одинаковыми(в том числе и по стоимости), чтобыникто не остался обиженным.

Подарки коллегам на 23 февралядолжны быть а) недорогими и б) сим�воличными. Недорогими в принципедолжны быть все «массовые» корпора�тивные подарки, особенно если у вас в

организации (или отделе) работает мно�го человек, иначе каждый праздник бу�дет опустошать ваш кошелек. А почемусимволичными? Дело в том, что 23 фев�раля — это не просто мужской день, этоДень защитница Отечества. А каждыймужчина в душе защитник, даже если онне служил в армии. Поэтому подаркиколлегам на 23 февраля должны об этомнапоминать.

Лучше всего, если вы подойдете квыбору подарков с юмором. К примеру,очень популярным подарком к 23 февра�ля в последнее время стал армейскийсухой паек, в который входит даже пре�словутая тушенка. Закажите по одномупайку на каждого коллегу мужского пола— и эффект гарантирован! Во�первых,вы непременно их удивите — вряд лиони ожидали подобный подарок. Во�вторых, сытый мужчина — покладистыймужчина. Съев банку тушен�ки, коллеги наверняка подо�бреют и наконец�то соизво�лят помочь вам передвинутьстол подальше от сквозняка— они с прошлого года этообещают!

Еще один вариант подарка коллегамна 23 февраля — это оружие. Разумеет�ся, дарить настоящие ножи и винтовки ненужно. Хватит игрушечных пистолетовили автоматов — например, водяных.Главное — отогнать коллег подальше отофисной техники, если он решат попро�бовать подарки в действии и устроить пе�рестрелку водой из офисного кулера. Кэтой же категории подарков относятсяразнообразные машинки, танки, самоле�ты, пушки и корабли (сборные модели,радиоуправляемые игрушки и т.п.).

Хороший вариант — подарки кол�легам на 23 февраля с корпоративнойсимволикой. Но банальные кружки ифутболки с логотипом — это уже не ори�гинально. Лучше закажите коллегамгимнастерки с логотипом компании изнаками различия в зависимости от за�нимаемой должности. Кстати, достатьгимнастерки не так сложно, как кажется:сейчас появились ателье, которые зани�маются пошивом форменной одежды понизким ценам.

Какой мужчина не любит играть «ввойнушку»? Вместо сувениров можноподарить коллегам военную игру наприроде (по типу «захвата флага»),игру в пейнтбол или даже полигоннуюролевую игру — с сюжетом и костю�мами. К тому же, вы и сами сможете вней поучаствовать. Такие мероприятияздорово сплачивают коллектив и надол�го запоминаются. Минус такого варианта— это довольно высокая стоимость и не�обходимость предварительной органи�зации (к примеру, полигонные ролевыеигры должны организовывать професси�оналы — тогда игра гарантированнопройдет без накладок). Но в этом случаеначальство может поучаствовать финан�сово, увидев возможность совместитькорпоратив с тимбилдингом (приемысплочения коллектива).

А самый лучший подарок коллегамна 23 февраля — это ваша забота, вни�мание, улыбки и накрытый празднич�ный стол. И не стоит забывать, что каче�ственно отпразднованное 23 февраля —

это хорошая инвестицияв празднование 8 марта!

Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья 35

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Сын спрашивает у отца�бизнесмена:– Пап, у нас есть что�нибудь почитать из фан�

тастики или мистики?– Да, налоговый отчет моего бухгалтера.

БУХГАЛТЕРСКОЕ

Подарки коллегам на 23 февраля

Совсем скоро 23 февраля, День защитника Отечества. В этотдень принято поздравлять всех мужчин — в том числе и коллег муж*ского пола. Но зачастую бывает довольно сложно подобрать подар*ки коллегам на 23 февраля.

Собираясь выгодно сдать помещение в аренду, его собственник столкнется с проблемой

учета сумм платы за коммунальные услуги. Платить за них «из своего кармана» арендода#

телю вряд ли захочется, ведь пользоваться такими услугами будет арендатор. Поэтому ре#

зонно предположить, что собственник помещения захочет переложить такие расходы на

арендатора. Для этого можно выбрать одну из следующих схем:

– включить сумму коммунальных платежей в состав арендной платы;

– предусмотреть в договоре аренды (или отдельном самостоятельном договоре) ус#

ловие о компенсации арендатором арендодателю суммы расходов на оплату коммуналь#

ных услуг;

– заключить с арендатором агентский договор, по которому арендодатель приобретает

коммунальные услуги для арендатора.

Попробуем разобраться, чем же «грозит» собственнику помещения каждая из этих схем.

ВСЁ И СРАЗУ!Наименее хлопотный для арендодателя вариант – включить стоимость коммунальных

услуг в состав арендной платы. Можно, конечно, установить единую фиксированную сум#

му, которая объединит в себе как сумму за аренду помещения, так и компенсацию затрат

на «коммуналку». Однако вариант этот довольно рискованный для арендодателя. Во#пер#

вых, никто не застрахован от изменения тарифов на услуги ЖКХ, а они у нас в стране, как

правило, только растут. Поэтому, избрав такой вариант расчетов, арендодатель рискует

оказаться «в минусе». Во#вторых, уплатив фиксированную сумму, арендатор может нера#

ционально относиться к использованию тех «благ цивилизации», оплата которых напря#

мую зависит от количества потребления. Как ни крути, а вариант рискованный.

Дабы как#то себя обезопасить, арендодатели часто разделяют сумму арендной платы на

две части: фиксированную и переменную. Последняя как раз и учитывает расходы на ком#

мунальные платежи в зависимости от их цены и фактического потребления.

Все организации, сдающие помещения в аренду, можно разделить на две группы. Для

первой из них данный вид деятельности является основным. Следовательно, доходы в ви#

де полученной от арендатора в составе арендных платежей суммы коммунальных затрат у

таких компаний признаются доходами от реализации (ст. 249 НК); а расходы по перечис#

лению организациям ЖКХ платы за пользование «удобствами» – расходами, связанными с

производством и реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 НК).

Вторая группа компаний – это те организации, для которых сдача помещений в аренду

не является основным видом деятельности. Они доходы в виде арендной платы и включен#

ных в нее коммунальных платежей признают в качестве внереализационных доходов (п. 4

ст. 250 НК), а расходы по перечислению указанных сумм – в качестве внереализационных

расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК).

Для целей обложения НДС реализация услуг по предоставлению помещений в аренду

является объектом обложения «добавленным» налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). При этом

независимо от того, установлена или нет арендная плата в виде одной фиксированной ча#

сти, или же из нее выделена переменная составляющая, вся сумма является налоговой ба#

зой (п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 40 НК).

Налоговое планирование36

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

«Коммунальный учёт» арендодателяАрендным отношениям всегда сопутствует необходимость решения такого вопро-са, как порядок расчетов за коммунальные услуги. Ведь по факту их потребителемявляется арендатор, в то время как счета выставляются арендодателю. Есть не-сколько способов, позволяющих переложить соответствующие расходы на «жиль-ца». Каждый из них имеет свои налоговые последствия.

Автор

Светлана ЛИСИЦЫНА,

эксперт ООО «Центр экономической

информации»

Налоговое планирование 37

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Аналогичный порядок уплаты налога изложен ФНС в письме от 4 февраля от 2010 г.

№ ШС#22#3/86@. Там же налоговики определили и порядок принятия к вычету сумм нало#

га, предъявленного организациями ЖКХ. Они указали, что вся сумма предъявленного на#

лога может быть заявлена к вычету.

КОМПЕНСИРОВАТЬ ОБЯЗАН!Второй вариант оформления с арендатором отношений относительно вопросов уплаты ком#

мунальных платежей – включить в договор аренды условие о наличии у последнего обязаннос#

ти по компенсации расходов на оплату коммунальных платежей, понесенных арендодателем.

Для целей налогообложения прибыли такой вариант расчетов отражается в налоговом

учете так же, как и коммунальные платежи, включенные в состав арендной платы.

В то же время в отношении уплаты налога на добавленную стоимость здесь есть своя осо#

бенность. Так, например, операции по передаче арендодателем арендатору электроэнергии, га#

за или воды не признаются операциями по реализации товаров. На этом настаивает Минфин

в письме от 31 декабря 2008 г. № 03#07#11/392. Следовательно, считают в финансовом ведом#

стве, объекта обложения НДС у арендодателя при этом не возникает, как и обязанности вы#

ставлять счет#фактуру на сумму потребляемых арендатором коммунальных услуг (постановле#

ние ФАС Западно#Сибирского округа от 28 января 2009 г. № Ф04#7965/2008(20062#А46#25)).

Если же все#таки арендодатель решит перевыставить арендатору счет#фактуру, полу#

ченную от поставщиков коммунальных услуг, то и в этом случае объекта обложения НДС у

него не возникнет. Такого мнения придерживается ФАС Северо#Западного округа в поста#

новлении от 5 сентября 2005 г. № А56#30790/2004.

В отношении сумм налога, предъявленного организациями ЖКХ, Минфин настаивает

на следующем порядке действий (письмо Минфина от 6 сентября 2005 г. № 07#05#06/234).

Во#первых, необходимо выделить сумму «входного» НДС, приходящегося на потребленные

самим арендодателем услуги, и принять его к вычету. Во#вторых, сумму налога, относящу#

юся к услугам, потребленным арендатором, следует включить в стоимость этих услуг и

предъявить к возмещению последнему.

БУДУ ПОСРЕДНИКОМИ наконец, арендодатель может заключить с арендатором посреднический договор, по

которому он будет приобретать от своего имени, но за счет арендатора коммунальные ус#

луги, а арендатор выплатит ему за это вознаграждение (ст. 990 и 1005 ГК).

С налогом на прибыль здесь все просто. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 На#

логового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются

доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру или агенту в связи с исполнением

обязательств по договору комиссии или агентскому договору, а также в счет возмещения

затрат, произведенных комиссионером или агентом за комитента или принципала, если

такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера или агента в соот#

ветствии с условиями заключенных договоров.

Зеркальной является норма относительно расходов комиссионера или агента, которые

они несут в рамках исполнения своих обязательств по договору (п. 9 ст. 270 НК). Такие за#

траты не учитываются у комиссионера или агента для целей налогообложения прибыли.

Так же как и в случае с компенсацией затрат арендодателя по уплате коммунальных плате#

жей, в данной ситуации объекта обложения НДС при передаче арендатору электричества, газа

и воды не возникает. А вот с суммы вознаграждения, полученного арендодателем, ему придет#

ся заплатить налог (п. 1 ст. 156 НК, письмо ФНС от 4 февраля от 2010 г. № ШС#22#3/86@).

При этом арендодатель перевыставляет арендатору счета#фактуры, полученные от ор#

ганизаций ЖКХ, на сумму потребленных последним коммунальных услуг, а также выстав#

ляет счета#фактуры на сумму вознаграждения с указанным в них НДС (письмо Минфина

от 17 сентября 2009 г. № 03#07#09/47).

Гражданское законодательство возлагает обязанность по содержанию помещения на

его собственника (ст. 210 ГК). Однако когда речь идет о договоре аренды, действуют иные

правила. Поддержание имущества в исправном состоянии в этом случае – обязанность

арендатора (ст. 616 ГК). Одной из составляющих такой обязанности является оплата ком#

мунальных услуг – электричества, водоснабжения, отопления и т. д. Естественно, для арен#

датора это существенная статья расходов, которые каждая фирма захочет отразить в нало#

говом учете по максимуму.

Оформить отношения по оплате коммунальных услуг арендатор и арендодатель могут

по#разному. Здесь Гражданский кодекс предоставляет настоящий простор для «творчест#

ва». Однако отнестись к данному вопросу следует с особым вниманием, поскольку именно

от этого зависит порядок налогообложения «коммунальных» операций.

Вариантов оформления выделяют три:

1) коммунальные услуги оплачиваются в составе арендной платы.

2) арендатор компенсирует арендодателю расходы на оплату коммунальных услуг;

3) заключается посреднический договор, по которому арендодатель приобретает для

арендатора все необходимые «удобства».

Рассмотрим все варианты более подробно.

ALL INCLUSIVE…Пожалуй, самым простым с точки зрения оформления является вариант включения

суммы платы за коммунальные услуги в состав арендной платы. Тут и никаких дополни#

тельных бумаг оформлять не придется, и с налогообложением проблем не возникнет.

Однако и здесь есть из чего выбирать. Практикуют два варианта отражения платы за

свет, воду и газ:

– в договоре может быть закреплена фиксированная ставка арендной платы, которая

уже включает в себя плату за «коммуналку». Главный недостаток такого способа оплаты –

невозможность корректировать величину компенсации. Дело в том, что поменять условие

о размере арендной платы можно только раз в год (п. 3 ст. 614 ГК), а цены на электроэнер#

гию, воду или отопление могут повышаться гораздо чаще. Да и сам размер платы за неко#

торые блага цивилизации является величиной переменной – зависит от фактического их

потребления (например, за электричество);

– сумма арендной платы разбивается на две части – фиксированную и переменную. Фикси#

рованная часть непосредственно является платой за «съем» помещения, а переменная – плата

за коммунальные услуги, которая может изменяться ежемесячно в зависимости от тарифов на

услуги ЖКХ и объема потребляемых услуг, что существенно снижает риск переплаты.

Налоговое планирование38

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

«Коммуналка» в учёте арендатораВ большинстве случаев, арендуя помещение, организации желают получить впользование не просто бетонную коробку, а объект, «пригодный для жизни» совсеми «удобствами». Поэтому порядок расчетов с арендодателем за свет, воду итепло всенепременно обсуждается еще на стадии заключения договора аренды.Дело в том, что в данном случае возможны варианты, которые для арендатора вцелях налогового планирования нежелательны.

Автор

Мария ЛАЗОРЕВСКАЯ,

эксперт ООО «Центр экономической

информации»

К СВЕДЕНИЮ! Платой за коммунальные услуги признаются расходы по оплате сторон�

ним организациям (или производству собственными силами) услуг, необходимых для

обеспечения нормальной эксплуатации зданий, сооружений и отдельных помещений (за

электроснабжение, снабжение тепловой энергией для отопления и горячей воды, за водо�

снабжение и канализацию, за газоснабжение).

Расходы по оплате коммунальных услуг в подобном случае, как, впрочем, и в любом

другом, арендатор включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реа#

лизацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК). Такого мнения придерживаются представители финан#

сового ведомства уже не один год (письма Минфина от 10 февраля 2011 г. № 03#03#

06/1/86, от 30 января 2008 г. № 03#03#06/2/9).

Что касается НДС, то арендатор сможет принять к вычету всю сумму налога, уплачен#

ного с арендной платы, независимо от того, делится она на переменную и постоянную ча#

сти или нет.

Так, представители ФНС в письме от 4 февраля 2010 г. № ШС#22#3/86@ указывают,

что арендодатель в течение пяти календарных дней с даты оказания услуги обязан вы#

ставить арендодателю счет#фактуру с отраженной в нем единой стоимостью услуги.

Причем дата расчетов за переменную часть арендной платы на обязанность по вы#

ставлению счета#фактуры не влияет. Именно на основании этого счета#фактуры арен#

датор и будет принимать к вычету сумму налога на добавленную стоимость в полном

объеме.

При этом для целей принятия НДС к вычету, по мнению налоговиков, достаточно нали#

чия следующих обстоятельств:

– имеется надлежащим образом оформленный счет#фактура;

– услуги приобретаются для использования в деятельности, являющейся объектом на#

логообложения;

– приобретенные услуги приняты на учет;

– имеются первичные учетные документы на приобретенную услугу.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ПЛАТЁЖЕсли сумма коммунальных платежей не включена в состав арендной платы, то она мо#

жет быть компенсирована арендодателю отдельно. Для этого стороны в договоре аренды

прописывают обязанность арендатора по возмещению арендодателю соответствующих

расходов, либо заключают отдельный самостоятельный договор о возмещении коммуналь#

ных расходов.

С налогом на прибыль здесь все просто – расходы на оплату коммунальных благ будут

уменьшать налогооблагаемую базу в составе прочих расходов, связанных с производством

и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). Такого мнения придерживается Минфин в пись#

ме от 3 ноября 2009 г. № 03#03#06/1/724.

Гораздо сложнее дело обстоит с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что при

данной схеме расчетов арендодатель не вправе выставлять арендатору счет#фактуру, по#

скольку у первого объекта для обложения НДС не возникает. Следовательно, в отношении

коммунальных платежей не соблюдается одно из основных условий принятия сумм налога

к вычету – необходимость наличия счета#фактуры (письма ФНС от 4 февраля 2010 г.

№ ШС#22#3/86@, Минфина от 14 мая 2008 г. № 03#03#06/2/51).

Причем не удастся принять сумму налога к вычету и в том случае, когда арендодатель

перевыставит арендатору счет#фактуру организации ЖКХ. На этом настаивает Минфин в

письме от 14 мая 2008 г. № 03#03#06/2/51.

Поддерживают финансистов и судьи (см. постановления ФАС Западно#Сибирского ок#

руга от 1 сентября 2008 г. № Ф04#5318/2008(10782#А46#40), от 28 января 2009 г. № Ф04#

7965/2008(20062#А46#25), ФАС Восточно#Сибирского округа от 19 января 2009 г. № А10#

1581/08#Ф02#6877/08).

«ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ» УЧЁТЕще один вариант расчета с арендодателем за коммунальные услуги – заключение по#

среднического договора. В качестве него может быть использован агентский договор или

Налоговое планирование 39

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Налоговое планирование40

договор комиссии. Более того, стороны вправе включить «посреднические» положения и в

договор аренды, поскольку это разрешено нормами гражданского законодательства

(ст. 421 ГК). Правда, в любом случае посредничество в рассматриваемом вопросе возмож#

но только при наличии согласия снабжающей организации.

В соответствии со статьями 990 и 1005 Гражданского кодекса общим для договоров

комиссии и агентирования является то, что и в том, и в другом случае одна организа#

ция (агент, комиссионер) совершает какие#либо юридические значимые и фактичес#

кие действия за счет и по поручению другой стороны. Указанные договоры являются

возмездными, следовательно, агент или комиссионер за свои действия получают воз#

награждение.

УФНС по г. Москве в письме от 17 января 2011 г. № 16#15/002613@ заостряет внимание

налогоплательщиков на том, что расходы по оплате коммунальных услуг, понесенные

агентом и возмещаемые принципалом, являются расходами организации#принципала, не#

смотря на то, что фактическим приобретателем услуг выступает агент. Такие расходы он

может учесть для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 5 пункта 1

статьи 254 Налогового кодекса в составе материальных затрат.

С НДС в данном случае дело обстоит гораздо лучше. На руках у арендатора будут счета#

фактуры, перевыставленные арендодателем#агентом от своего имени, и отчеты посредни#

ка. Поэтому проблем с вычетом сумм налога возникнуть не должно. Тем более что главное

налоговое ведомство придерживается аналогичной позиции (письмо ФНС от 4 февраля

2010 г. № ШС#22#3/86@).

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ�2012»

? Сотрудница принесла в бухгалтерию копию

свидетельства о рождении ребенка и заяв�

ление о предоставлении «детского» вычета по

НДФЛ в двойном размере. В нем указано, что

второй родитель от вычета отказывается. Доста�

точно ли этого для того, чтобы предоставить

«детский» вычет в удвоенном размере?

Порядок предоставления стандартного налогового

вычета по НДФЛ одному из родителей в двойном разме#

ре в Налоговом кодексе освещен весьма «туманно». По#

этому по данному вопросу придется руководствовать#

ся, в том числе, и соответствующими разъяснениями

ФНС. Наиболее подробно алгоритм действий расписан

в письме налоговой службы от 3 ноября 2011 г.

№ ЕД#3#3/3636.

Для начала напомним, что порядок предоставления

стандартных налоговых вычетов на содержание детей

определен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налого#

вого кодекса. Данной нормой установлено, что «удво#

енный» вычет может предоставляться одному из роди#

телей по их выбору при условии, что второй письмен#

но откажется от его получения. Только отказаться#то

можно лишь от того, на что имеешь право. Этим объ#

ясняется необходимость представления документов,

подтверждающих, что «отказнику» есть от чего отре#

каться. Таким образом, одной лишь ссылки работницы

в поданном ею заявлении на то, что ее «вторая поло#

винка» отказывается от вычета по НДФЛ, для предо#

ставления вычета в двойном размере будет явно

недостаточно.

По мнению ФНС, в подобных ситуациях без адресо#

ванного работодателю своей супруги заявления второ#

го родителя об отказе от вычета тут не обойтись. При#

чем в нем должны быть приведены все персональные

данные «отказника» (Ф. И. О., адрес места жительства

(постоянного проживания), ИНН (при наличии), рек#

визиты свидетельства о рождении ребенка, в отноше#

нии которого этот родитель отказывается от получе#

ния вычета).

Представляется, что также пригодится и справка о

доходах второго родителя, которую ему необходимо

взять по месту службы.

Отметим, что на практике предоставление двойно#

го вычета на ребенка «безболезненно» проходит толь#

ко в том случае, когда сотрудник является единствен#

ным родителем малыша. Тогда налоговому агенту ку#

да проще отследить правомерность применения выче#

та. Поэтому для работодателя предпочтительнее, что#

бы сотрудник самостоятельно «боролся» за удвоенный

вычет непосредственно в налоговой инспекции. Для

этого ему придется подать декларацию по форме

3#НДФЛ.

41

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Новая арбитражная практика

Инициатива работодателя по увольнению работников строго ограничена Трудовым кодек#

сом. Иными словами, проявить ее фирма или предприниматель могут лишь в строго опреде#

ленных случаях. Перечень таковых приведен в статье 81 Трудового кодекса. К ним относятся:

– ликвидация организации;

– сокращение численности или штата работников;

– несоответствие квалификации работника, подтвержденной аттестацией, занимаемой

им должности или выполняемой работе;

– смена собственника компании (это правило распространяется исключительно на ру#

ководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

– неоднократное неисполнение работником своих обязанностей без уважительных при#

чин при наличии дисциплинарного взыскания;

– грубое нарушение трудовых обязанностей (появление на работе в состоянии алкоголь#

ного или наркотического опьянения, разглашение тайны, хищение по месту работы и т. п.);

– утрата доверия работодателя к сотруднику (это правило распространяется исключи#

тельно на работников, непосредственно связанных с обслуживанием денег или товарных

ценностей, таких как кассир, кладовщик и т. п.);

– совершение аморального проступка, несовместимого с продолжением работы (для со#

трудников, исполняющих воспитательную функцию);

– принятие руководителем организации (филиала, представительства), его замом или глав#

ным бухгалтером необоснованного решения, в результате которого фирме был причинен ущерб;

– представление при трудоустройстве подложных документов или заведомо ложных

сведений.

Между тем в определенных обстоятельств даже при наличии указанных оснований рас#

прощаться с сотрудником работодателю не удастся, что называется, «сию секунду». Так, со#

гласно статье 261 Трудового кодекса не допускается расторжение трудового договора по

инициативе работодателя, за исключением случаев ликвидации организации либо прекра#

щения деятельности индивидуальным предпринимателем, с беременными женщинами.

Кроме того, ограничено применение указанных оснований для увольнения по инициативе

работодателя женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, одиноких матерей, воспиты#

вающих ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка#инвалида до восемнадцати), других лиц, вос#

питывающих детей без матери. Расторжение трудового договора в данном случае возмож#

но лишь в случае ликвидации организации, при неоднократном неисполнении обязаннос#

тей или грубом их нарушении, в случае утраты доверия работодателем и представления

подложных документов. Проще говоря, к примеру, даже сокращение штата или численнос#

ти работников для такой категории сотрудников пройдет стороной. С легкой же руки пред#

ставителей Конституционного суда когорта тех, кого «нельзя сократить», пополнена.

СУТЬ ДА ДЕЛОИтак, в Конституционный суд с жалобой обратился отец троих малолетних детей,

один из которых не достиг трехлетнего возраста, а другой является инвалидом. Его жена

не работает, поскольку осуществляет уход за детьми. Самого же кормильца семьи 1 ию#

Запрет на увольнение: новые «вводные»

Возможности работодателя расстаться с тем или иным работником по собствен-ной инициативе ощутимо ограничены Трудовым кодексом. А благодаря постанов-лению Конституционного Суда от 15 декабря 2011 г. № 28-П появилась еще однакатегория работников, которых нельзя сократить.

Автор

Артем ОСТРОУХОВ, корреспондент ООО «Центр экономической информации»

42

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Новая арбитражная практика

ня 2010 года уволили с занимаемой должности в связи сокращением численности (шта#

та) организации. Полагая, что его увольнение является необоснованным и незаконным, а

запрет расторжения трудового договора по инициативе работодателя должен распростра#

няться и на отцов, имеющих детей в возрасте до трех лет (тем более в ситуации, когда мать

в связи с уходом за детьми не работает), первоначально он обратился в суд города Москвы

с иском к работодателю о восстановлении на работе, взыскании заработной платы за вре#

мя вынужденного прогула, недополученного заработка и компенсации морального вреда.

Однако в удовлетворении данных требований судьями было отказано, поскольку в круг

лиц, которым предоставляется частью 4 статьи 261 Трудового кодекса гарантия от уволь#

нения, заявитель не входит. Посчитав, что положения данной нормы в рассматриваемой

части противоречат Конституции, многодетный отец и обратился в КС.

В ЗАЩИТУ ДЕТЕЙКак отметили представители КС, государственная поддержка семьи, материнства, от#

цовства и детства в настоящее время приобрела особую социальную значимость. Она тре#

бует действия правовых механизмов, которые обеспечивали бы институту семьи эффек#

тивную защиту. Законодатель свободен в выборе конкретных мер этой защиты, а также

регламентации условий и порядка ее предоставления. Однако он все же связан конститу#

ционными принципами справедливости, равенства и соразмерности.

Так, гарантии от увольнения, указали судьи, по инициативе работодателя, предостав#

ленные Трудовым кодексом женщинам, имеющим детей в возрасте до трех лет, и другим

лицам, воспитывающим детей того же возраста без матери, обеспечивает им действитель#

но равные трудовые права в условиях объективных трудностей. Ведь не секрет, что среди

работодателей достаточно распространено отношение к женщинам, имеющим малолет#

них детей, как к менее эффективным работникам. Кроме того, данная гарантия соответст#

вует международным нормам, которые подчеркивают, что особые меры, направленные на

достижение подлинного равенства между мужчинами и женщинами, не должны рассмат#

риваться как дискриминационные.

В то же время, подчеркнули гаранты Конституции, гарантии от увольнения по инициа#

тиве работодателя призваны защищать не только родителей, но и детей. А значит, государ#

ственная поддержка должна распространяться на обоих родителей, особенно если в семье

воспитываются несколько малолетних детей. В частности, необходимо учитывать особое

положение многодетных семей, единственным кормильцем в которых, как правило, явля#

ется отец. Между тем оспариваемая норма Трудового кодекса (ч. 4 ст. 261 ТК) распростра#

няется на отца ребенка в возрасте до трех лет только в том случае, если он воспитывает

этого ребенка без матери, но она не учитывает положение отцов в многодетных семьях.

При увольнении по инициативе работодателя на время поиска работы такие отцы обеспе#

чиваются только пособием по безработице (а в Москве этот максимум составляет 4900

рублей), размер его не может быть признан достаточным для семьи, воспитывающей не#

скольких малолетних детей. Иных механизмов, позволяющих в достаточной степени ком#

пенсировать многодетной семье утрату работы кормильцем, действующее законодательст#

во не предусматривает.

Исходя из этого представители КС посчитали, что оспариваемая норма Трудового ко#

декса противоречит Конституции. Ведь она исключает возможность пользоваться гаран#

тией от увольнения отцу, являющемуся единственным кормильцем в многодетной семье,

воспитывающей малолетних детей, в том числе в возрасте до трех лет, где мать в трудо#

вых отношениях не состоит и занимается уходом за детьми. При этом представители КС

отметили, что у законодателя есть возможность решить данную проблему разными спосо#

бами. Главное, чтобы в итоге многодетным семьям была гарантирована господдержка в

случае утраты единственным кормильцем работы и заработка (пособие, временные вы#

платы и т. д.).

43

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

Вопрос – ответ

? В 2011 году организация применяла УСН собъектом налогообложения «доходы». Тогда

же было с отсрочкой оплаты приобретено и введе�но в эксплуатацию основное средство (оборудова�ние). Согласно договору оплата за этот актив долж�на производиться ежемесячно равными долями втечение 2012 года. Вправе ли организация учестьданные расходы при расчете единого налога приусловии, что с 1 января 2012 года она применяет«упрощенку» уже с объектом налогообложения «до�ходы минус расходы».

«Упрощенцы», которые применяют объект налогооб#ложения «доходы минус расходы», вправе учесть при рас#чете единого налога затраты на сооружение и изготовле#ние основных средств, а также на достройку, дооборудова#ние, реконструкцию, модернизацию и техническое пере#вооружение таких объектов. При этом затраты на покупкуОС, произведенные в период применения УСН, принима#ются с момента ввода этих активов в эксплуатацию, а в те#чение налогового периода данные расходы списываютсяза отчетные периоды равными долями (подп. 1 п. 3ст. 346.16 НК).

При этом необходимо учитывать, что расходами «упро#щенца», в том числе и на приобретение основных средств,признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст.346.17 НК). Помимо этого пунктом 4 статьи 346.16 Нало#гового кодекса в состав основных средств включаютсяобъекты, которые признаются амортизируемым имущест#вом в соответствии с главой 25 Кодекса. ФНС в письме от31 марта 2011 г. № КЕ#3#3/1003 разъяснила, что расходына приобретение основных средств, учитываемые в поряд#ке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи346.16 НК, должны приниматься за отчетный период рав#ными долями в последний день отчетного (налогового)периода, в котором произошло последним по времени од#но из перечисленных ниже событий:

– оплата (частичная оплата) основных средств;– ввод ОС в эксплуатацию или начало использования

при осуществлении предпринимательской деятельности.В рассматриваемой ситуации организация при приме#

нении УСН с объектом налогообложения «доходы» тольковвела оборудование в эксплуатацию. То есть затраты напокупку ОС фактически были понесены в период нахожде#ния компании на «упрощенке» с объектом налогообложе#ния «доходы минус расходы». И последнее событие, о кото#ром упоминается в указанном письме ФНС, приходитсяименно на этот период, что позволяет сделать вывод: орга#низация вправе учесть расходы на приобретение ОС в раз#мере фактически уплаченных сумм.

Косвенно это подтверждается и в письме Минфина от15 декабря 2011 г. № 03#11#06/2/170. В нем финансистыразрешили учесть затраты на покупку ОС, аванс за кото#рое был перечислен, когда организация применяла УСН собъектом налогообложения «доходы», а ввод объекта вэксплуатацию и окончательный расчет был произведенуже после перехода компании на объект обложения «дохо#ды минус расходы».

Вместе с тем стоит отметить, что налоговые инспекто#ры с данным подходом вполне могут не согласиться. Делов том, что согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового ко#

декса при переходе налогоплательщика с объекта налого#обложения в виде доходов на объект налогообложения ввиде доходов, уменьшенных на величину расходов, затра#ты, относящиеся к налоговым периодам, в которых приме#нялся объект налогообложения в виде доходов, при исчис#лении налоговой базы не учитываются. Кроме того, в со#ответствии с пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса при по#добной смене объекта налогообложения на дату такогоперехода остаточная стоимость основных средств, приоб#ретенных в период применения УСН с объектом налогооб#ложения в виде доходов, не определяется. По всей видимо#сти, ввиду того, что налогоплательщики стараются стольосновательные покупки производить уже будучи на УСН собъектом налогообложения «доходы минус расходы», офи#циальных разъяснений по данной проблеме на сегодняш#ний день нет. Во избежание возникновения недоразуме#ний представляется целесообразным обратиться в Мин#фин для получения персональной консультации, которая«застрахует» от возможных негативных последствий в ви#де налоговых доначислений и штрафных санкций.

? Компания приобрела в Германии автомобиль,который на сегодняшний день не планируется

ввозить в РФ. Пока, по крайней мере до конца теку�щего года, он будет сдан в аренду иностраннойкомпании. Возникает ли в подобной ситуации у ор�ганизации обязанность уплаты налога на имущест�во с данного транспортного средства?

Плательщиками налога на имущество считаются орга#низации, имеющие имущество, признаваемое объектом на#логообложения (ст. 373 НК). При этом пунктом 1 статьи 374Налогового кодекса определено, что таковым является дви#жимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во вре#менное владение, пользование, распоряжение, доверитель#ное управление, внесенное в совместную деятельность илиполученное по концессионному соглашению), учитываемоена балансе в качестве объектов ОС по правилам бухучета.

В свою очередь порядок учета на балансе организаций(за исключением кредитных и бюджетных) объектов ос#новных средств регулируется следующими приказамиМинфина:

– от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;

– от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Мето#дических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств»;

– от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово#хозяйственной дея#тельности организаций и Инструкции по его применению».

Таким образом, если транспортное средство, использу#емое за границей, поставлено на учет как основное сред#ство в порядке, установленном указанными нормативны#ми актами, то организация должна платить с него налогна имущество.

? Допускается ли в настоящее время формиро�вание резерва на ремонт основных средств в

бухгалтерском учете?

Приказом Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н быливнесены изменения в ряд нормативных актов по бухгал#

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «РАСХОДЫ НА ОС: «ОСНОВАТЕЛЬНЫЕ» ПРОБЛЕМЫ В УЧЁТЕ»

44

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

Вопрос – ответ

терскому учету. В частности, из Положения по ведению бу#хучета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое утверж#дено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, исклю#чен пункт 72. Между тем именно в нем была предусмотре#на возможность формирования резерва на ремонт ОС.

Одновременно с 1 января 2011 года утратил силу ипункт 69 Методических указаний по бухучету ОС, утверж#денных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.Напомним, что в нем также было предусмотрено, что в це#лях равномерного включения предстоящих расходов наремонт объектов ОС в издержки производства или обра#щения отчетного периода организация может создать со#ответствующий резерв.

Таким образом, с 1 января 2011 года резерв на ремонтОС в бухгалтерском учете не создается.

? Организация имеет несколько обособленныхподразделений. В связи с определенными

проблемами часть основных средств переведенапо решению руководства на консервацию, продол�жительностью от полугода и больше. Учитываютсяли при расчете доли прибыли, приходящейся наподразделение, такие объекты?

Особенности исчисления и уплаты налога налогопла#тельщиком, имеющим обособленные подразделения, ус#тановлены статьей 288 Налогового кодекса. Согласнопункту 2 данной нормы авансовые платежи и налог упла#чиваются как по месту нахождения организации, так и поместу каждого ее «обособленца» исходя из доли прибыли,приходящейся на подразделение. Для определения тако#вой нужно, в частности, знать удельный вес остаточнойстоимости амортизируемого имущества «обособленца» востаточной стоимости амортизируемого имущества, оп#ределенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодек#са, в целом по организации.

В письме от 1 апреля 2011 г. № 03#03#06/1/201 Мин#фин напоминает, что амортизируемым имуществом в це#лях главы 25 Кодекса признаются имущество, результатыинтеллектуальной деятельности и иные объекты интел#лектуальной собственности, которые находятся у налого#плательщика на праве собственности, используются имдля извлечения дохода, и стоимость которых погашаетсяпутем начисления амортизации. Амортизируемым иму#ществом признается имущество со сроком полезного ис#пользования более 12 месяцев и первоначальной стоимо#стью более 40 000 руб.

В то же время в соответствии с пунктом 3 статьи 256Кодекса из состава амортизируемого имущества исключа#ются следующие основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозме#здное пользование;

– переведенные по решению руководства организа#ции на консервацию продолжительностью свыше трехмесяцев;

– находящиеся по решению руководства организациина реконструкции и модернизации продолжительностьюсвыше 12 месяцев;

– зарегистрированные в Российском международномреестре судов на период нахождения их в Российскоммеждународном реестре судов.

По мнению представителей Минфина, остаточная сто#имость основных средств, исключенных из состава амор#тизируемого имущества по основаниям, перечисленным впункте 3 статьи 256 НК, и основных средств, не относя#щихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельно#

го веса остаточной стоимости амортизируемого имущест#ва не участвует.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, посколь#ку основные средства переведены на консервацию на срокот шести и более месяцев, они исключаются из составаамортизируемого имущества. А потому остаточную стои#мость таких активов при расчете доли прибыли, приходя#щейся на подразделения, учитывать не нужно.

? В преддверии новогодних праздников органи�зация, основным видом деятельности кото�

рой является сдача в аренду площадей в торговомкомплексе, приобрела искусственную елку и деко�ративное праздничное освещение для всего Торго�вого комплекса, стоимостью более 40 тыс. рублей.Никаких официальных распоряжений со стороныместных властей о необходимости оформлять вит�рины и т. п. к Новому году нет. Вправе ли организа�ция учитывать данные активы в составе основныхсредств, то есть списать их стоимость через меха�низм амортизации?

Амортизируемым имуществом в целях налогообложе#ния прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Нало#гового кодекса признается, в частности, имущество, кото#рое находится у налогоплательщика на праве собственно#сти, используется им для извлечения дохода, и стоимостькоторого погашается путем начисления амортизации.Амортизируемым имуществом признается имущество сосроком полезного использования более 12 месяцев и пер#воначальной стоимостью более 40 000 руб.

Кроме того, пунктом 1 статьи 257 Налогового кодексапредусмотрено, что под основными средствами понимает#ся часть имущества, используемого в качестве средствтруда для производства и реализации товаров (выполне#ния работ, оказания услуг) или для управления организа#цией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Учитывая изложенное, представители Минфина вписьме от 4 июля 2011 г. № 03#03#06/2/108 сделали вы#вод, что приобретенные объекты, которые не используют#ся в деятельности, направленной на получение дохода, дляцелей налогообложения прибыли не признаются аморти#зируемым имуществом. Таким образом, стоимость ново#годней елки и декоративного освещения не может бытьсписана через механизм амортизации.

? Вправе ли организация принять к вычету сум�мы НДС, предъявленные подрядчиками по де�

монтажным работам, связанным с ликвидациейобъектов основных средств, а также объектов не�завершенного строительства?

Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса в ре#дакции Закона от 19 июля 2011 г. № 245#ФЗ вычетам под#лежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщикуподрядными организациями при проведении ими капи#тального строительства (ликвидации основных средств),монтаже (демонтаже) основных средств.

Отметим, что ранее данный вопрос Налоговым кодек#сом не был урегулирован. В свою очередь эту «дыру» в за#конодательстве чиновники трактовали в пользу бюджета.Так, в письмах Минфина от 2 ноября 2010 г. № 03#03#06/1/682, от 22 октября 2010 г. № 03#07#11/420 и т. д. фи#нансисты указывали, что согласно пункту 2 статьи 171 На#логового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъ#явленные налогоплательщикам в отношении товаров (ра#бот, услуг), приобретенных для осуществления операций,

Вопрос – ответ 45

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

признаваемых объектами налогообложения НДС. А по#скольку работы по ликвидации ОС не являются реализа#цией, не участвуют в деятельности, облагаемой НДС, то иналог вычету не подлежит. Между тем суды признавалиправоту по данному вопросу за налогоплательщиками(см., например, постановление Президиума ВАС от 20 ап#реля 2010 г. № 17969/09).

Поскольку в настоящее время в пункте 6 статьи 171 На#логового кодекса теперь прямо предусмотрен вычет нало#га с услуг по ликвидации, разборке и демонтажу основныхсредств, теперь споров с контролирующими органами насей счет быть не должно.

Касательно сумм НДС, предъявленного подрядчиками, ко#торые занимались демонтажом (ликвидацией) «незавершен#ки», ситуация не столь радужна. Минфин считает, что данныесуммы налога вычету не подлежат (см. письмо Минфина от12 января 2012 г. № 03#07#10/01). Более того, чиновники ука#зывают, что суммы НДС по затратам, связанным с ликвидаци#ей объектов незавершенного строительства, на основанииподпункта 1 пункта 1 статьи 264 и пункта 4 статьи 270 Нало#гового кодекса плюс ко всему не учитываются в составе расхо#дов при определении базы по налогу на прибыль.

? Организация реализует основное средство доокончания срока его полезного использова�

ния. Амортизационная премия по нему не приме�нялась. В каком порядке в налоговом учете списы�вается убыток от продажи объекта? Применяем не�линейный метод начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налого#плательщик вправе уменьшить доходы от такой операциина остаточную стоимость актива, которая определяется всоответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 268 Кодекса определено, что если ос#таточная стоимость объекта с учетом расходов, связанныхс его реализацией, превышает выручку от его продажи,разница между этими величинами признается убыткомналогоплательщика. Он включается в состав прочих рас#ходов равными долями в течение срока, который опреде#ляется как разница между СПИ этого имущества и факти#ческим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 259.1 Налоговогокодекса при применении линейного метода начислениеамортизации прекращается с 1#го числа месяца, следую#щего за месяцем, когда произошло полное списание стои#мости объекта амортизируемого имущества либо когдаданный объект выбыл из состава амортизируемого иму#щества налогоплательщика по любым основаниям. Такимобразом, списание убытка начинается с месяца, следую#щего за месяцем, в котором объект ОС был продан.

Гораздо интереснее представляется ситуация, когда до#срочно продается актив, который амортизировался с уче#том повышающего коэффициента. Она была рассмотренав письме Минфина от 12 июля 2011 г. № 03#03#06/1/417.Финансисты напомнили, что в соответствии с пунктом 13статьи 258 Налогового кодекса применение к нормамамортизации повышающих (понижающих) коэффициен#тов влечет за собой соответствующее сокращение (увели#чение) срока полезного использования объектов. Приэтом в случае если при определении СПИ с учетом повы#шающего коэффициента получится не целое число, то егонужно округлить в сторону увеличения. Если же остав#шийся СПИ реализованного объекта окажется равным ну#лю или какому#либо отрицательному числу, то сумму

убытка, по мнению представителей Минфина, можноучесть в составе прочих расходов единовременно и в пол#ном объеме в месяце, в котором произошла реализация.

? Объект основных средств введен в эксплуата�цию и в том же месяце подвергся модерниза�

ции. Правомерно ли применение амортизацион�ной премии в отношении расходов, понесенныхпри его модернизации в периоде ввода актива вэксплуатацию?

Согласно пункту 9 статьи 58 Налогового кодекса налого#плательщик вправе списать в налоговом учете единовремен#но до 10 процентов от первоначальной стоимости ОС. А еслиречь идет об объектах, которые относятся к третьей#седьмойамортизационным группам, то размер так называемой амор#тизационной премии может составлять уже до 30 процентовот их первоначальной стоимости. В аналогичном порядке всостав расходов отчетного (налогового) периода включается10–30 процентов затрат, которые были понесены в случае до#стройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.Суммы данных расходов определяются в соответствии со ста#тьей 257 Кодекса. При этом пунктом 3 данной нормы преду#смотрено, что столь капитальные затраты признаются в ка#честве косвенных расходов того отчетного (налогового) пе#риода, на который приходится дата начала амортизации (да#та изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношениикоторых были осуществлены капвложения.

На основании вышеизложенного Минфин в письме от14 декабря 2011 г. № 03#03#06/2/198 пришел к выводу,что амортизационная премия в размере не более 10 (30)процентов в отношении расходов на реконструкцию (мо#дернизацию) ОС, признаются расходами того отчетного(налогового) периода, на который приходится дата изме#нения его первоначальной стоимости. Ну а если модерни#зация совпала с вводом объекта ОС в эксплуатацию, тозначит, так тому и быть – амортизационная премия учи#тывается в расходах того же периода.

Аналогичная позиция изложена и в письме Минфинаот 14 ноября 2011 г. № 03#03#06/2/171. В нем также ука#зано, что премию по расходам на модернизацию можноучесть уже в том периоде, на который приходится дата из#менения первоначальной стоимости ОС.

Отметим, что по данному вопросу ранее Минфин имелдругое мнение. В частности, в письме финансового ведом#ства от 16 июля 2007 г. № 03#03#06/1/486 указывалось,что премия в отношении расходов на реконструкцию на#числяется в месяце, следующем за вводом основного сред#ства в эксплуатацию после проведенной реконструкции.

? В соответствии с Законом от 7 февраля1992 г. № 2300�1 «О защите прав потребите�

лей» организация над входом в торговое зданиеразмещает вывеску с указанием фирменного наи�менования, своего места нахождения и режима ра�боты. Она размещается на металлической конст�рукции и носит, помимо всего прочего, рекламныйхарактер. В каком порядке учитываются расходына изготовление вывески, если в общей сложностина ее изготовление затрачено более 40 000 руб�лей, а провисит она над входом не менее года?

Сведения, распространение которых по форме и содержа#нию является для юрлица обязательным на основании законаили обычая делового оборота, не относятся к рекламной ин#формации независимо от манеры их исполнения на соответ#

Вопрос – ответ46

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

ствующей вывеске. Об этом говорится в пункте 18 Информа#ционного письма Президиума ВАС от 25 декабря 1998 г. № 37.

В то же время пунктом 1 статьи 9 Закона от 7 февраля1992 г. № 2300#1 «О защите прав потребителей» установ#лено, что изготовитель (исполнитель, продавец) обязандовести до сведения потребителя фирменное наименова#ние (наименование) своей организации, место ее нахож#дения (адрес) и режим ее работы. Продавец (исполни#тель) размещает указанную информацию на вывеске.

Иными словами, указание на здании в месте нахожде#ния компании ее наименования, адреса и режима работыявляется обязательным требованием, предъявляемым квывеске Законом о защите прав потребителей. А значит, сучетом положений п. 18 Информационного письма Прези#диума ВАС № 37 затраты на изготовление такой вывескине относятся к расходам на рекламу.

В рассматриваемом случае следует обратиться к положе#ниям пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса. Данной нор#мой установлено, что для целей налогообложения прибылиамортизируемым признается, в частности, имущество, кото#рое находится у налогоплательщика на праве собственности,используется им для извлечения дохода, и стоимость которо#го погашается путем начисления амортизации. При этом камортизируемому имуществу выдвигают еще два требова#ния. Его срок полезного использования должен быть более 12месяцев, а первоначальная стоимость – свыше 40 000 руб.

Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость вы#вески, а также срок ее эксплуатации соответствуют усло#виям, установленным для амортизируемого имущества,затраты на изготовление/приобретение и монтаж учиты#ваются через механизм амортизации в составе расходов,связанных с производством и реализацией.

? Организация использует основные средства какдля выполнения научных исследований и (или)

опытно�конструкторских разработки, так и для реше�ния других производственных задач. В каком порядкев данном случае следует учитывать расходы в видеамортизационных отчислений по указанным ОС?

Законом от 7 июня 2011 г. № 132#ФЗ статья 262 Нало#гового кодекса изложена в новой редакции. Подпунктом

1 пункта 2 обновленного варианта данной нормы, кото#рый применяется с 1 января 2012 года, предусмотрено,что к расходам на НИОКР относятся суммы амортизациипо основным средствам и нематериальным активам (заисключением зданий и сооружений), используемым длявыполнения этих изысканий. Причем речь идет об амор#тизационных отчислениях, которые начислены по прави#лам главы 25 Кодекса за полные календарные месяцы та#кой «эксплуатации».

Выходит, что в состав расходов на НИОКР можно вклю#чать суммы амортизации по ОС, которые использовалисьисключительно для целей, связанных с НИОКР. И еслиобъекты одновременно выполняют какие#либо иные про#изводственные задачи, то сумму начисленной амортиза#ции уже нельзя учесть как расходы на НИОКР в соответст#вии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 НК.

Как быть в подобных ситуациях, разъяснил Минфин вписьме от 2 декабря 2011 г. № 03#03#06/1/801. По мнениюфинансистов, расходы в виде амортизационных начисле#ний в таких случаях следует распределить с использовани#ем экономически обоснованных показателей между вида#ми деятельности, в которых они задействованы. Соответ#ствующий порядок необходимо закрепить в учетной поли#тике организации для целей налогообложения.

Лишь тогда сумма расходов в виде амортизационныхотчислений, относящаяся к деятельности, связанной сНИОКР, учитывается для целей налогообложения прибы#ли организаций в порядке, установленном подпунктом 4пункта 2 и пункта 5 статьи 262 НК. Иными словами, приподобном стечении обстоятельств часть затрат, котораяприходится на амортизацию ОС, следует рассматриватькак другие расходы, непосредственно связанные с выпол#нением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы рас#ходов на оплату труда. А затраты, превышающие данныйлимит, можно будет включить в состав прочих расходов втом периоде, в котором будут завершены исследованияили отдельные этапы научных изысканий.

Что касается сумм амортизации, приходящихся на про#чие виды деятельности, то их следует учитывать в поряд#ке, установленном главой 25 НК соответствующих видоврасходов.

ВОПРОС�ОТВЕТ НА ТЕМУ: «КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ: УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

? Работник организации был направлен в зару�бежную командировку. Командировочные

ему выдали в рублях. Соответственно, валюту со�трудник приобретал самостоятельно. В каком по�рядке в такой ситуации следует учитывать при рас�чете налога на прибыль командировочные?

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 На#логового кодекса к прочим расходам, связанным с производ#ством и реализацией, относятся командировочные расходы.

Статьей 168 Трудового кодекса установлено, что в слу#чае направления работника в служебную командировкуработодатель обязан возмещать работнику:

– расходы по проезду;– расходы по найму жилого помещения;– дополнительные расходы, связанные с проживанием

вне места постоянного жительства (суточные);– иные расходы, произведенные работником с разре#

шения или ведома работодателя.Таким образом, работодатель должен компенсировать

работнику его фактические расходы, то есть сумму в руб#лях, которую он потратил для приобретения израсходо#ванного количества валюты.

В связи с этим расходы организации на командировочныеследует определять исходя из истраченной суммы согласнопервичным документам на покупку валюты по курсу обмена.Таковой определяется по справке о покупке командирован#ным лицом иностранной валюты. При этом в силу подпункта5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса датой осуществле#ния командировочных расходов признается дата утвержде#ния авансового отчета. Такие разъяснения содержатся в пись#ме Минфина от 15 июня 2011 г. № 03#03#06/1/347.

Отметим, что и в бухгалтерском учете командировоч#ные признаются на дату утверждения авансового отчета(Приложение «Перечень дат совершения отдельных опе#раций в иностранной валюте» к ПБУ 3/2006).

На практике бывает так, что сотрудники теряют справ#ки из банка о покупке валюты, а то и вовсе их не получают.Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина от 31

Вопрос – ответ 47

№№ 44 // 22001122 Бухгалтер

марта 2011 г. № 03#03#06/1/193. В нем сказано, что в слу#чае если командированный сотрудник не может подтвер#дить курс конвертации рублей в инвалюту в связи с отсутст#вием соответствующей справки, то сумма подлежащих воз#мещению командировочных будет определяться суммой винвалюте по первичным документам об осуществлениирасходов. Тогда согласно все тому же подпункту 5 пункта 7статьи 272 Кодекса сумма расходов в рублях, учитываемаяпри налогообложении прибыли, определяется путем пере#счета суммы в иностранной валюте на дату признания рас#ходов, то есть на дату утверждения авансового отчета.

Обратите внимание! Согласно пункту 26 Положения обособенностях направления работников в служебные коман#дировки (утв. постановлением правительства от 13 октября2008 г. № 749) и пункта 4.4 Положения о порядке ведениякассовых операций с банкнотами и монетой Банка Россиина территории РФ (утв. ЦБ РФ 12 октября 2011 г. № 373#П),авансовый отчет об израсходованных в связи с командиров#кой суммах работник должен представить не позднее трехрабочих дней по возвращении из командировки.

? По решению руководства сотрудник органи�зации направляется на переговоры с физли�

цом в другой город. Там он пробудет не менее трехдней. В настоящее время оформляем ему команди�ровку. Проблема в том, что в командировочномудостоверении в данном случае не будут простав�лены отметки о прибытии/выбытии, посколькупринимающей организации как таковой нет. Ка�кие документы в подобных ситуациях служат под�тверждением командировочных расходов?

К прочим расходам, связанным с производством и реа#лизацией, в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи264 Налогового кодекса относятся, в частности, следую#щие расходы на командировки:

– на проезд работника к месту командировки и обрат#но, к месту постоянной работы;

– за наем жилого помещения;– суточные.При этом в любом случае в целях налогообложения

прибыли расходами признаются обоснованные и доку#ментально подтвержденные затраты. Причем под доку#ментально подтвержденными понимаются расходы, кото#рые засвидетельствованы документами, оформленными всоответствии с законодательством РФ.

Для того чтобы понять, можно ли обойтись без отметоко прибытии/выбытии в командировочном удостовере#нии, обратимся к Положению об особенностях направле#ния работников в служебные командировки, утвержден#ному постановлением правительства от 13 октября 2008 г.№ 749 (далее – Положение).

Пунктом 7 Положения предусмотрено буквально следую#щее. На основании решения работодателя работнику оформ#ляется командировочное удостоверение, подтверждающеесрок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт(пункты) назначения и дата выезда из него (из них)). Оформ#лять удостоверение не нужно только при направлении сотруд#ника в загранкомандировку (за исключением стран СНГ, награницах с которыми в документах для въезда и выезда погра#ничники не проставляют отметки о пересечении госграницы).

В рассматриваемой ситуации, поскольку сотрудник на#правлен в командировку в регион России, командировоч#ное удостоверение необходимо. Ведь фактический срокпребывания в месте командирования подтверждаетсяименно по отметкам о дате приезда в место командирова#

ния и дате выезда из него. А они как раз и проставляютсяв этом удостоверении и заверяются подписью полномоч#ного должностного лица и печатью организации, в кото#рую командирован работник.

Вместе с тем Минфин в письме от 16 августа 2011 г. № 03#03#06/3/7 признал, что в ряде случаев отметки в командиро#вочном удостоверении проставить некому. По мнению чи#новников, в таких ситуациях факт нахождения в месте ко#мандировки в установленное время может быть подтверж#ден иными документами. К ним, в частности, относятся:

– приказ (распоряжение) о направлении работника вкомандировку;

– служебное задание и отчет о его выполнении;– проездные документы, из которых следуют даты при#

бытия и выбытия из места назначения;– счет гостиницы, который подтверждает период про#

живания в месте командирования.

? Не так давно сотрудник летал в командиров�ку, но посадочные талоны потерял. Можно ли

возместить ему расходы на проезд к месту коман�дировки и обратно только лишь на основании рас�печатки электронного билета и документов, под�тверждающих их оплату?

В случае если авиабилет приобретен в бездокументар#ной форме (электронный билет), то для подтверждениярасходов в целях налогообложения прибыли нужно иметь:

– маршрут/квитанцию электронного документа (авиа#билета) на бумажном носителе, в которой указана стои#мость перелета;

– посадочный талон, который подтверждает перелет со#трудника по указанному в электронном авиабилете маршруту.

О том, что именно такой пакет документов необходимдля подтверждения затрат на проезд командированного ра#ботника, не раз указывал Минфин (см., например, письмаот 19 октября 2011 г. № 03#03#07/46, от 23 сентября 2011 г.№ 03#03#07/34, от 1 февраля 2011 г. № 03#03#07/1 и т. д.).

Отметим, что маршрут/квитанция признается доку#ментом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса от 8ноября 2006 г. № 134) и применяется для осуществленияорганизациями и ИП наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт без при#менения ККТ. Именно поэтому никакие иные документы,подтверждающие оплату авиабилета, не нужны.

Однако на практике сотрудники нередко теряют посадоч#ные талоны. Как быть в таких ситуациях, разъяснил Минфинв письме от 21 сентября 2011 г. № 03#03#07/33. Финансистыобратились к пункту 84 приказа Минтранса от 28 июня 2007г. № 82. В нем сказано, что при регистрации на рейс пассажи#ру выдается посадочный талон, в котором указываются егоинициалы и фамилия, номер рейса, дата отправления, времяокончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и но#мер посадочного места на борту воздушного судна. Посколь#ку посадочный талон выдается авиаперевозчиком, то имен#но к нему представители Минфина и рекомендуют обратить#ся в случае потери этого талона. По их мнению, справка, вы#данная авиаперевозчиком или его представителем, котораясодержит необходимую для подтверждения полета информа#цию, может быть принята в качестве оправдательного доку#мента для авансового отчета по осуществленному авиапере#лету. Аналогичная позиция представлена также в письмеМинфина от 13 января 2012 г. № 03#03#06/1/11.

? Головной офис организации расположен вМоскве. В настоящее время в планах компа�

Вопрос – ответ48

№№ 44 // 22001122Бухгалтер

нии открыть обособленное подразделение в Санкт�Петербурге. С этой целью для решения многих орга�низационных вопросов предполагается нанять на�домника, который живет в этом городе. На первыхпорах ему довольно часто придется ездить в Моск�ву. Плюс ко всему, возможно, он будет ездить в дру�гие города на встречи с потенциальными клиента�ми. Можно ли учесть затраты на его командировкипри расчете налога на прибыль с учетом того, что вслужебные поездки он будет выезжать из дома?

Для начала обратимся к положениям Трудового кодекса,регламентирующим труд надомников. Согласно статье 310ТК надомниками считаются лица, заключившие трудовойдоговор о выполнении работы на дому из материалов и с ис#пользованием инструментов и механизмов, выделяемых ра#ботодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.При этом на надомников распространяется действие трудо#вого законодательства и иных актов, содержащих нормытрудового права, с особенностями, установленными ТК.

Согласно статье 57 ТК указание места работы сотруд#ника является обязательным условием трудового догово#ра. В случае с надомником местом его работы будет при#знаваться его место жительства.

В то же время пункт 2 Положения об особенностях на#правления работников в служебные командировки, утверж#денного постановлением правительства от 13 октября 2008г. № 749, гласит: «В командировки направляются работники,состоящие в трудовых отношениях с работодателем». Такимобразом, организации ничто не мешает направить надомни#ка в командировку. При этом подпункт 12 пункта 1 статьи264 Налогового кодекса позволяет учитывать при налогооб#ложении прибыли затраты на командировки, в частности,расходы на проезд работника к месту командировки и обрат#но. Минфин в письме от 2 июня 2011 г. № 03#03#06/1/322 издесь не увидел никаких противоречий. По мнению чинов#ников, расходы на командировку надомника, направленногоиз места постоянной работы (дома) к месту командировки (вголовной офис) и обратно, учитываются в составе расходовпри определении базы по налогу на прибыль. А в письме от 5июля 2011 г. № 03#03#06/1/394 представители Минфинаобобщили свой вывод, распространив его и на командиров#ки надомников, в том числе к потенциальным клиентам.

? Общество с ограниченной ответственностьюсоздано (зарегистрировано) в январе 2012 го�

да. Однако в декабре прошлого года учредительООО, который сейчас является его генеральнымдиректором, ездил по разным городам России навстречи с потенциальными покупателями. Можноли его затраты на поездки принять к учету? Обще�ство применяет общий режим налогообложения.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с про#изводством и реализацией, относятся следующие расходына командировки:

– проезд работника к месту командировки и обратно, кместу постоянной работы;

– наем жилого помещения;– суточные;– иные расходы, произведенные работником с разре#

шения или ведома работодателя.При этом согласно статье 252 Налогового кодекса расхода#

ми признаются обоснованные и документально подтвержден#ные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК,убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономи#чески оправданные затраты, оценка которых выражена вденежной форме.

Под документально подтвержденными расходами по#нимаются затраты, подтвержденные документами,оформленными в соответствии с законодательством Рос#сийской Федерации.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае командиро#вочные расходы были понесены до государственной реги#страции ООО, то есть налогоплательщика. А потому онине могут быть учтены при налогообложении прибыли.

? Сотрудник организации недавно вернулся изкомандировки в Японию. Обязательно ли для

признания командировочных расходов привлекатьспециалиста для перевода оправдательных доку�ментов (авиабилеты, счета из гостиницы и т. п.) нарусский язык? Так ли уж необходим в налоговыхцелях их построчный перевод?

Пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина от 29июля 1998 г. № 34н) установлено, что все хозяйственные опе#рации, проводимые организацией, должны оформляться оп#равдательными документами. Они служат первичными учет#ными документами, на основании которых ведется бухучет.

В свою очередь бухгалтерский учет имущества, обяза#тельств и хозяйственных операций (фактов хозяйствен#ной деятельности) ведется в валюте РФ – в рублях. Доку#ментирование имущества, обязательств и иных фактовхозяйственной деятельности, ведение регистров бухучетаи отчетности осуществляется на русском языке. А «пер#вичка», составленная на иных языках, должна иметь пост#рочный перевод на русский язык.

Таким образом, все оправдательные документы, со#ставленные на иностранных языках, для принятия их кучету должны иметь построчный перевод. Каких#либо ис#ключений из данного правила для авиа# или ж/д билетов,счетов из гостиниц и т. п. нет.

Между тем, по мнению представителей Минфина, в слу#чае выписки авиабилетов и иных перевозочных документовна английском или ином (кроме русского) языке в обяза#тельном порядке должны быть переведены на русский языкреквизиты, необходимые для признания расходов для целейналогообложения прибыли организаций. А перевод инойинформации, не имеющей существенного значения для под#тверждения произведенных расходов (например, условийприменения тарифа, правил авиаперевозки, правил пере#возки багажа и т. д.), в данном случае не требуется (см. пись#мо Минфина от 24 марта 2010 г. № 03#03#07/6). В принципеобойтись можно и архивной справкой, выданной по требо#ванию пассажира авиаперевозчиком. В ней содержатся по#дробные данные (Ф.И.О. пассажира, направление, № рейса,дата вылета, стоимость билета), подтверждающие факт при#обретения перевозочного документа и его стоимость.

Кстати говоря, в любом случае перевод может бытьсделан как профессиональным переводчиком, так и спе#циалистами самой организации, на которых возложенатакая обязанность в рамках исполнения должностныхобязанностей, в том числе и от руки. Об этом говорится вписьме Минфина от 14 сентября 2009 г. № 03#03#05/170.

Отметим, что в ФНС считают, что в общем случае элек#тронный авиабилет в целях определения величины базыпо налогу на прибыль вообще не требует дополнительно#го перевода. Такое мнение озвучено в письме налоговойслужбы от 26 апреля 2010 г. № ШС#37#3/656@.