Журнал "Главная книга" n 01, 2013

01ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ

январь 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Спецрежимники уменьшают налог на взносы по-новому 4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Изменения-2013:� «прибыльные» поправки: в основном

в пользу организаций 15

� страховых взносов стало больше 20

� детские пособия считаем иначе 32

Как упрощенцам начать вести бухучет с нуля 40

Оплачиваем работу в новогодние каникулы 55

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

«Потери от краж в магазинах» пропишут в НК 94

Отзывынаших читателей

КулагинАлексей ВладимировичГенеральный директор ООО «Эксперт-Финанс», г. Барнаул

Журнал «Главная книга» выгодно отличает отсут -ствие ненужной информации, используемой неко -торыми изданиями для создания у подписчиковощущения объема и солидности. К достоинствамжурнала также относятся удобочитаемая подачапубликуемых материалов, актуальность освещае -мых вопросов.

Наша компания предоставляет услугив узкоспециализированной области налоговых спо -ров, консультирует по налоговым, финансовыми бухгалтерским вопросам. В основном нас инте -ресует судебная практика. Много раз убеждалисьв том, что ссылки на решения судов, которыеподбирает «Главная книга», реально полезныналогоплательщикам. Другие рубрики журналапомогают нам быть в курсе событий и оказыватьнашим клиентам квалифицированную помощь.

Еще как позитивные моменты хочется отме -тить периодичность выхода журнала — два разав месяц — и отсутствие проблем со своевременнойдоставкой подписчикам.

УФНС уже позорятдолжников бюджетаФНС только планируетпубликовать перечнизлостных недоимщиков,а региональные налого-вики уже это делают. Насайте Ханты-Ман сий ско -го УФНС можно «про-бить» задолженностьлюбого предпринимате-ля или компании регио-на: этот ИП должен3,74 руб. налога на иму-щество, эта компания —22 тыс. руб. на лога поУСНО. Такая открытостьможет вый ти боком и ихконтрагентам, ведьтеперь они «заведомознали или должны былизнать» о неисполнениидолжником налоговыхобязательств.

Скидка при подачеГТД в электронномвиде — 25%Экспортеры и импорте-ры при подаче деклара-ции в электронном видеполучили давно обе-щанную скидку — став-ки таможенных сборовдля них составят 75% отстандартных. Сборыможно вернуть и подекларациям, сданным вэлектронном виде начи-ная с 21.08.2012.

ФСС ждет расчет до 15 январяИ рекомендует не затягивать: форма не менялась, порядоксдачи тоже. Приложить к расчету данные об аттестации рабо-чих мест можно, но не нужно — в обязательный комплект

отчетности они войдут только сI квартала 2013 г. А региональныеОФСС напоминают о таких наибо-лее частых ошибках, как неверныепериод, шифр, размер «несчастно-го» тарифа, отсутствие реквизитовплатежек (номер, дата, сумма).

Некоторые программы до сих пор не проверяют «Код подчи-ненности» на титульном листе — без него расчет не пройдет!

У налоговиков множатся черные спискиУФНС по Питеру призывает проверять контрагентов еще поодной базе — «Список компаний, не сдающих отчетность».Разумеется, не только для финансовой безопасности (чтобыконтрагент с авансом не исчез), но и для налоговой (дабы неполучить доначисления в связи с неосмотрительностью). Опытпитерских налоговиков пока ни на федеральном, ни на регио-нальном уровне не переняли, но это вопрос времени.

«Потерявшиеся» платежи ищем на сайте КазначействаНалоговики теперь советуют проверять на сайте Казначейства,не попал ли ваш платеж в разряд невыясненных. Ошибкамогла возникнуть как по вашей вине, так и из-за действийбанка или Казначейства. Первым такую практику ввело подмос-ковное УФК: в его базе за этот год уже 65 тыс. платежек, изних 100 — на сумму больше миллиона рублей. Ну а быть пол-ностью спокойным за платеж можно только после сверки.

С 2013 года новый классификатор ОКОПФДля ООО код будет 12165 (ранее 65), а для предпринимателейсменится с 91 на 50102. Код организационно-правовой формыуказывается в бухотчетности и в статистических отчетах.Действующим компаниям получать в Росстате письма с новымкодом не нужно, а в отчетности можно указать старый код.

бухгалтерский барометр

ПОДРОБНОСТИФедеральный МРОТ увеличился почти на 13% 4

Спецрежимники уменьшают налог на страховые взносы по-новому 4

Установлены тарифы взносов «на травматизм» на 2013 год 5

Перевозка пассажиров: продавать «незастрахованные» билеты уже нельзя 6

Транспортный налог: где-то подрос, а где-то даже снизился 7

ФСС разъяснил, как посчитать количество лет, месяцев и дней «больничного» стажа 8

Упрощенцу, занимающемуся только «вмененным» видом деятельности, пониженные тарифы взносов не положены 9

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРОЧай, кофе и сладости для работников и клиентов НДС не облагаемМинфин по-прежнему против переноса вычетов по НДСРасходы на незарегистрированную аренду жилья не учитываем? 11

ДИАЛОГВ.А. Буланцева, Минфин России: «“Прибыльные” поправки: в основном в пользу организаций» 15

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТСтраховых взносов стало больше

Комментарий к изменениям, вступающим в силу с 1 января 20

Новогодние поправки в Налоговый кодексКомментарий к изменениям по основным налогам 26

Новые правила перехода на спецрежимыКомментарий к поправкам в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ 28

Детские пособия — 2013Что изменилось в расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком 32

Пособия по временной нетрудоспособностиЧто будет рассчитываться иначе в 2013 г. 38

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМАУпрощенцы и бухучет: год 2013-й

Как тем, кто не вел бухучет, начать его с нуля 40

Нетрезвый в командировке Как наказать «здесь» за то, что случилось «там» 48

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ


№ 01 (305) | январь 2013

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМОплачиваем работу в новогодние каникулы 55

Налогообложение и бухучет полученных субсидий 59

Учебные отпуска и другие льготы работающим студентам 64

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ«Страховая» отчетность при выплатах работнику свыше 512 000 рублей 70

Штрафы за недостоверные индивидуальные ПФР-сведения: когда грозят и в каком размере 72

Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период 75

Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности 76

ДОКУМЕНТООБОРОТКак сделать паспорт сделки 80

Оформляем сверхурочную работу 84

СУД РЕШИЛПодборка судебных решений о том, что:

— новогодний прием для контрагентов — это не корпоратив;— если новогоднюю премию надо заслужить, то ее облагают взносами;— подарки детям сотрудников выдаются с НДС;— неиспользованные отпуска для резерва нужно брать за все предыдущие годы, —и о некоторых других «околоновогодних» вопросах 87

КА ЛЕН ДАРЬСро ки уплаты налогов и представления отчетности в январе для коммерческих организаций 89

ПРОЕКТЫИзменения в расчете соцстраховских пособий

Включение потерь от краж в супермаркетах в налоговые расходы 92

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ре дак ция не не сет от вет ст вен но с ти за со дер жа ние рек лам ных объ яв ле ний. Пе ре пе чат ка ма те ри а лов до пу с ка ет ся толь ко с пись мен но го раз ре ше ния ре дак ции.

№ 01 (305) | январь 2013 Журнал выходит 2 раза в месяцУчредительООО «Издательский дом “Главная книга”»Издатель ООО «Издательство “Главная книга”»Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Е.М. Филимонова Маркетинг Е.В. СобкоРаспространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персоналаКЦ «Эксперт»www.1expert1.ruАдрес редакции117105, Москва, Варшавское ш., 37аТелефон/факс (495) 781 38 02EKmail [email protected] Интернет www.glavkniga.ruhttp://www.facebook.com/G.kniga

За ре ги с т ри ро ва но в Росохранкультуре 13.07.2006Рег. ПИ № ФС 77K24961 Под пис ные ин дексыв ка та ло гах«Пресса Рос сии» — 38380«Роспечать» — 80800Межрегиональное агентствоподписки — 16700Подписку в регионах Россииможно оформить через ООО «ИнтерKпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60

© Издательство «Главнаякнига», 2012Отпечатано в ОАО «АСТ —Московский полиграфическийдом», 111123, Москва, шоссеЭнтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 21.12.2012

Тираж 48 100 экз.

Тираж сертифицирован:

Бюро тиражного аудита —ABC www.pressKabc.ru

При под го тов ке жур на ла ис поль зу ет ся спра воч ная пра во вая си с те ма Кон суль -тантПлюс

В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2012 © Фотобанк Лори, 2012© Fotolia/PhotoXPress.ru, 2012© Издательство «Главная книга»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

4 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

П О Д Р О Б Н О С Т И

Федеральный МРОТ увеличился почти на 13%Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) увеличился на 594 руб. истал равен 5205 руб.1 На что это повлияло?1. Общая сумма начисляемой работнику (полностью отработавшемунорму рабочего времени за месяц) зарплаты с 1 января 2013 г. не можетбыть ниже 5205 руб.

Если в вашей организации есть зарплаты меньше нового МРОТ, то ихнужно повысить с начала года2.

Учтите также, что если региональный МРОТ окажется меньше ново-го федерального МРОТ, то зарплату работникам нужно будет выплачи-вать не ниже установленного федерального МРОТ3.2. При исчислении соцстраховских пособий средний заработок за каж-дый месяц расчетного периода не может быть меньше 5205 руб., есливременная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или поуходу за ребенком начались 1 января 2013 г. и позднее4.3. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности ипо беременности и родам для работников со страховым стажем менее6 месяцев с 1 января 2013 г. повысился с 4611 руб. до 5205 руб. закалендарный месяц5.

Спецрежимники уменьшают налог на страховыевзносы по-новомуС 2013 г. у «доходных» упрощенцев и вмененщиков изменился порядокуменьшения исчисленного налога (авансового платежа) на обязательныестраховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС. Причем как у организаций, таки у предпринимателей.

Упрощенцы-работодатели уменьшают налог (авансовый платеж) насумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) вданном налоговом (отчетном) периоде1, а не за этот же период време-ни, как это было в 2012 г.2 Аналогичную поправку внесли и для работо-дателей-вмененщиков3.

После появления этих поправок многие налогоплательщики обеспо-коились, не пропадут ли страховые взносы за декабрь 2012 г., уплачен-ные в январе 2013 г. Ведь исчислены они за предыдущий период.Спешим вас успокоить, взносы можно учесть так.

1) ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ(ред. от 03.12.2012)

2) ст. 133 ТК РФ

3) ст. 133.1 ТК РФ

4) ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ 5) ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 За ко -на от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Подробнее о том, какувеличение МРОТ

отразится на расчете посо-бий, читайте:

этот номер, с. 38

Закон от 03.12.2012№ 232-ФЗ

1 января

Закон от 25.06.2012№ 94-ФЗ

1 января

1) п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

2) п. 3 ст. 346.21 НК РФ(ред., действ. до01.01.2013)

3) пп. 2, 2.1 ст. 346.32НК РФ

Зарплата — чаще, но меньше, % опрошенных*

Б �ольшая часть не хочет получать по 1/4 зарплаты: так и накопитьсложнее, и крупных сумм в руках не подержишь

Исто

чни

к: H

H.ru

* По опросу 3500 работников, ноябрь 2012 г.

Как часто вам выплачивают зарплату? Хотели бы вы получать зарплату каждую неделю?

да

нет

затруднились ответить

раз в месяц

2 раза в месяц

3 раза в месяц

22

68

6

37

51

12

4

прочее

— раз в неделю

— сдельно

— другое


5| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П О Д Р О Б Н О С Т ИСОБЫ

ТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИПРОГНОЗЫ

И ПЕРСПЕКТИВЫ

При этом сумму налога (авансового платежа) по-прежнему нельзяуменьшить на взносы более чем наполовину.

Теперь о взносах, уплачиваемых предпринимателями за себя. Предприниматели-упрощенцы, работающие без наемных работников,

так же как и в 2012 г., смогут уменьшать налог при УСНО (авансовыйплатеж) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Предприниматели-вмененщики, работающие в одиночку, с 2013 г.также могут уменьшать исчисленный за квартал ЕНВД на всю суммууплаченных в этом квартале обязательных взносов за себя. То есть без50%-го ограничения, как это было в прошлом году4.

А вот для предпринимателей-вмененщиков, у которых есть работни-ки, новости не столь благоприятные. Они теперь лишены возможностиуменьшать ЕНВД на взносы, уплаченные за себя.

До конца 2012 г. мы еще надеялись, что это просто техническаянеточность, фраза про взносы предпринимателей пропала по ошибке иее вернут. Ведь совсем нелогично вмененщикам-«одиночкам» разрешатьуменьшать ЕНВД на всю сумму «своих» взносов, а имеющим наемныхработников не разрешать этого делать вовсе. Но, похоже, это все-такиизначальный замысел законодателя.

Установлены тарифы взносов «на травматизм»на 2013 годТарифы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний остались прежними: от 0,2 до 8,5% в

Закон от 03.12.2012№ 228-ФЗ

1 января

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр ИльичНачальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налог при УСНО в 2013 г. уменьшается на ту сумму взносов,которую вы фактически уплатили в этом периоде. А за какойпериод вы их уплатили, не имеет значения. На уплаченные вянваре 2013 г. страховые взносы за декабрь 2012 г. уменьшает-ся авансовый платеж по УСНО за I квартал 2013 г.При ЕНВД порядок такой же. Страховые взносы за декабрь

2012 г., уплаченные в январе 2013 г., уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную заI квартал 2013 г.”


“К сожалению, так и есть, такая формулировка была принята законодателями.Если у предпринимателя есть наемные работники, то сумму ЕНВД за квартал онможет уменьшить только на сумму взносов, уплаченных за работников. А на взно-сы, уплаченные за себя, — нет”.

КОСОЛАПОВ Александр ИльичМин фи н Рос сии


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

6 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


зависимости от класса профессионального риска1. Но, правда, есть иизменение. Если ранее воспользоваться льготой и платить 60% тарифа свыплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп, моглитолько организации, то в 2013 г. такая возможность предоставляется ипредпринимателям2. Еще один важный пробел в законодательстве ликви-дирован.

Напомним, что к тарифу взносов «на травматизм» можно получитьскидку. Утверждены и Административный регламент по ее предоставле-нию, и форма заявления, которое нужно подать до 1 ноября текущегогода для получения скидки на будущий год3. Направить заявление можнобудет как в бумажном, так и в электронном виде, заполнив форму прямона Едином портале госуслуг и заверив своей ЭЦП4. Там же приведенышаблоны других документов, которые необходимо представить для полу-чения скидки: протокола аттестации рабочих мест, сводной ведомостирабочих мест и результатов их аттестации, заключительного акта порезультатам медицинского осмотра по состоянию на 31 декабря предше-ствующего года.

И, говоря о взносах «на травматизм», нельзя не вспомнить о недавнихпланах по обновлению формы-4 ФСС. Когда ждать это событие, нам рас-сказал специалист ФСС.

Значит, за 2012 г. расчет 4 ФСС сдаем по старой форме.

Перевозка пассажиров: продавать«незастрахованные» билеты уже нельзяС 2013 г. перевозчики обязаны страховать свою гражданскую ответствен-ность на случай причинения вреда жизни или здоровью пассажиров илиих имуществу во время перевозки, а также информировать об этом пас-сажиров. Причем независимо от используемого вида транспорта (марш-рутки, электрички, паромы и т. д.). Требование не касается только легко-вого такси и метро1.

За вред, причиненный в подземке, компенсации выплачивает перевозчик2. В случае с

такси будут применяться ОСАГО и нормы гражданского законодательства3.

1) ст. 1 Закона от03.12.2012 № 228-ФЗ; ст. 1Закона от 22.12.2005№ 179-ФЗ

2) статьи 1, 2 Закона от03.12.2012 № 228-ФЗ

3) приложение № 5 к Адми -нистративному регламенту,утв. Приказом Минтруда от06.09.2012 № 177н(далее — Регламент)

4) п. 63 Регламента


МИ ХАЛЬ ЧУК Ок са на Ива нов на На чаль ник от де ла Де пар та мен та стра хо ва ния от не сча ст ных слу ча ев на про из вод ст ве и про ф за бо ле ва ний ФСС РФ

“На сегодняшний день форма-4 ФСС с таблицей 10 «Сведенияпо аттестации рабочих мест по условиям труда и проведеннымобязательным предварительным и периодическим медицин-ским осмотрам работников на начало года» не утверждена.К моменту представления отчетности по итогам I квартала2013 г., надеемся, форма-4 ФСС с внесенными изменениямиуже будет принята”.

Найти полную инфор-мацию о предоставле-

нии скидки к тарифу «натравматизм» и заполнитьдокументы, необходимыедля ее получения, можно напортале госуслуг по адресу:

http://www.gosuslugi.ru �Информация об услугах �Министерство труда и соци-альной защиты РФ �Фонд социального страхо-вания РФ � Установлениескидки к страховому тари-фу на обязательное соци-альное страхование отнесчастных слу-чаев на производ-стве и профзабо-леваний

Закон от 14.06.2012№ 67-ФЗ

1 января

1) статьи 1, 5 Закона от14.06.2012 № 67-ФЗ (да -лее — Закон)

2) п. 1 ст. 25 Закона

3) гл. 59 ГК РФ


7| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Рассмотрим, что в этой связи следует знать бухгалтеру перевозчика. Взносы за страховку уменьшают прибыль для целей налогообложе-

ния как расходы на обязательное страхование4. И хотя первый взнос илистраховую премию нужно заплатить полностью не позднее 1 января2013 г. (без этого договор не вступит в силу5), учитывать их в расходах2012 г. не нужно. Если вы выплатили страховую премию единовременно,

то признавайте расходы в 2013 г. равномерно пропор-ционально количеству календарных дней действиядоговора6. Если же ваш договор допускает рассрочку,то распределяйте расходы по каждому платежу рав-номерно в течение срока, соответствующего периодууплаты взносов.

Штрафовать за отсутствие страховки, а также занепредоставление информации о ней пассажирамначнут с 1 апреля 2013 г.8 Однако не обольщайтесь:если, не дай бог, страховой случай произойдет впериод отсутствия у вашей организации договора обя-

зательного страхования, то выплачивать гражданам страховое возмеще-ние придется за свой счет9. А Росстрахнадзор может в судебном порядкевзыскать в доход бюджета те суммы, которые вы должны были бы запла-тить за страхование, с процентами (эта мера применяется независимо отналичия/отсутствия страховых случаев)10.

Даже при наличии страховки у вас могут возникать расходы в связисо страховыми случаями, в том числе:

выплаты пассажирам в возмещение причиненного им вреда, если стра-•ховки не хватило11;

проценты страховщику, если страховой случай произойдет в период,•когда уплата очередного страхового взноса просрочена12;

выплаты страховщику в возмещение его затрат по страховому случаю,•если у него возникает право требовать их с вашей организации (напри-мер, ваш водитель был нетрезв или транспорт был неисправен и т. д.)13.

Все эти суммы вы можете учесть во внереализационных расходах14.Что же касается сумм, на которые страхуются пассажиры, то они

должны составлять не менее 2,025 млн руб. за жизнь, 2 млн руб. за здо-ровье и 23 тыс. руб. за имущество пассажиров.

А выплачивать деньги страховая компания будет так: в случаесмерти — полную страховую сумму, в случае травмы — процент по нор-мативу, в случае вреда имуществу — сумму из расчета 600 руб. за 1 кгвеса багажа и 11 000 руб. за иное имущество15.

Транспортный налог: где-то подрос, а где-то даже снизилсяРяд субъектов РФ обновили свои законы о транспортном налоге. По -правки самые разные — и позитивные, и не очень. Начнем с последних.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Перевозки пассажиров без стра-ховки обойдутся организации в 0,5—1 млн руб., а ее руководителю илиИП — в 40—50 тыс. руб.Штраф за непредоставление ин -формации по страховке пассажи-рам составит: для организации — от10 тыс. до 30 тыс. руб., для руководи-теля или ИП — от 1 тыс. до 3 тыс. руб.7

4) п. 1 ст. 263 НК РФ


6) п. 6 ст. 272 НК РФ

7) ст. 11.31 КоАП РФ (ред.,действ. с 01.04.2013)

8) ч. 2 ст. 12 Закона от14.06.2012 № 78-ФЗ


10) пп. 4, 5 ст. 5 Закона

11) ст. 18 Закона; ст. 1072ГК РФ



14) подп. 13 п. 1 ст. 265НК РФ

15) п. 1 ст. 16, п. 2 ст. 8Закона; приложение кПравилам, утв. Постанов -лением Правительства от15.11.2012 № 1164

1 января

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

8 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Так, во многих регионах с 2013 г. уве-личены ставки налога:

для легковых и грузовых автомобилей.<или>

Например, в Москве для большинства легко-вушек ставка выросла в среднем на 5 руб. за«лошадь», а для грузовиков свыше 200 л. с. —аж на 20—25 руб.1 Примечательно, что мощ-ные (> 225 л. с.) легковые авто столица тро-гать не стала. На этом фоне повышение ста-вок в Томской области2 выглядит какподарок — всего-то на 1—3 руб. за л. с.;

только для легковых машин, в том<или>

числе повышенной мощности. В частности,Псковская область3 подняла ставку налогасразу на 60 руб. за л. с. для авто, в которых

больше 250 «лошадок». А в Карачаево-Черкесии ополчились на сверх-мощные автомобили. Там в два с половиной раза (с 60 до 150 руб. засилу) выросла ставка для машин свыше 410 «лошадей», выпущенныхпосле 01.01.2001;

только для грузовиков. К примеру, в Санкт-Петербурге4 — на<или>

20—30 руб. за силу для машин мощностью больше 250 л. с. (в зависимо-сти от их года выпуска).

А вот у автовладельцев Красноярского края есть повод для радости:там транспортный налог с 2013 г., напротив, понизился для всех легковыхмашин. Причем для некоторых категорий (свыше 200 л. с. и 250 л. с.)весьма существенно — на 12,5 руб. и на 25 руб. за силу соответственно5.

Но отнюдь не все «транспортные» поправки касаются ставок. Кое-где,к примеру в Архангельской6 и Тюменской7 областях, сократили пере-чень налогоплательщиков и автотехники, освобождаемых от уплатытранспортного налога. А где-то, например в Ульяновской8 и Воронеж -ской9 областях, его, наоборот, дополнили.

Кроме того, некоторые субъекты РФ, в частности Владимирская10

и Липецкая11 области, немного отодвинули крайний срок уплаты налогадля граждан, перенеся его с 1 ноября на более поздние даты.

Так что, если у вашей фирмы есть транспортные средства или высами являетесь автолюбителем, поинтересуйтесь, не поменялось ли что-нибудь в вашем регионе в отношении транспортного налога.

ФСС разъяснил, как посчитать количество лет,месяцев и дней «больничного» стажаФСС разъяснил, как правильно считать «больничный» стаж. Он уточнил,что при подсчете полный календарный месяц (с 1-го по последнее числомесяца) засчитывается как один месяц, полный календарный год (с 1 янва-ря по 31 декабря) — как один год. Периоды менее календарного месяца

1) Закон г. Москвы от 14.11.2012 № 55

2) Закон Томской областиот 14.11.2012 № 212-ОЗ

3) ч. 1 ст. 1 ЗаконаПсковской области от 02.02.2012 № 1126-ОЗ

4) Закон г. Санкт-Петер -бурга от 12.11.2012 № 559-94

5) Закон Красноярскогокрая от 11.10.2012 № 3-592

6) Закон Архангельскойобласти от 24.09.2012 № 531-33-ОЗ

7) Закон Тюменской обла-сти от 03.10.2012 № 69

8) Закон Ульяновской обла-сти от 29.11.2012 № 167-ЗО

9) Закон Воронежскойобласти от 17.10.2012 № 109-ОЗ

10) Закон Владимирскойобласти от 12.11.2012 № 138-ОЗ

11) Закон Липецкой обла-сти от 13.08.2012 № 47-ОЗ

Чем больше в машине «лошадей», тем значительнеевласти поднимают ставку налога

Письмо ФСС от30.10.2012 № 15-03-09/12-3065П

10 октября


9| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





суммируются отдельно. При этом каждые 30 календарных дней, получен-ных в результате суммирования, переводятся в полный месяц, а каждые12 таких месяцев переводятся в полный год.

Напомним: Правилами подсчета «больничного»стажа установлено, что он рассчитывается в кален-дарном порядке исходя из полных месяцев (30 дней) иполного года (12 месяцев)2.

Не обращая внимания на фразу «в календарномпорядке», некоторые бухгалтеры и даже региональныеотделения ФСС применяли это правило так: сначалаподсчитывали общее количество календарных днейстажа за все время работы сотрудника, а затем делилиего на 30 дней. Каждые 12 таких месяцев переводилив год. При данном варианте подсчета получается, чтов году 360 дней, то есть меньше, чем в полном кален-дарном году. В результате стаж работника завышался.

А если ошибиться при подсчете стажа в «пограничных» ситуацияхдаже на один день, то можно необоснованно переплатить пособие.Излишне выплаченную сумму ФСС не примет к возмещению, а взыскатьее с работника нельзя3.

Например, сотрудник работает в организации с 13.02.2008. Он забо-лел 17.01.2013. Если считать стаж работника, переводя каждые 30 днейработы в месяц, то получится, что с 02.02.2009 по 16.01.2013 он отрабо-тал 1800 календарных дней, это составит ровно 5 лет (1800 дн. / 30 дн.).И выходит, что пособие ему надо было бы выплатить исходя из 80% сред-него заработка.

Однако если считать стаж, как разъяснил ФСС, получится, что работ-ник отработал 4 года 11 месяцев 3 дня:

с 13.02.2008 по 29.02.2008 — 17 дней;•с 01.03.2008 по 31.12.2008 — 10 месяцев;•с 01.01.2009 по 31.12.2012 — 4 года;•с 01.01.2013 по 16.01.2013 — 16 дней.•

А значит, пособие ему надо выплатить исходя из 60% среднего зара-ботка.

Упрощенцу, занимающемуся только«вмененным» видом деятельности, пониженныетарифы взносов не положеныМинтруд считает, что организация на УСНО не вправе применять пони-женные тарифы взносов, если:

она ведет только один вид деятельности, поименованный в списке•льготных в Законе № 212-ФЗ1;

этот вид деятельности подпадает под вмененку и по нему уплачивается•ЕНВД.

В стаж включаются все подтвержден-ные трудовой книжкой и другимидокументами периоды работы. В за -висимости от продолжительностиста жа размер больничного посо-бия ра бот ника составляет1:

60% среднего заработка — при•стаже до 5 лет;

80% среднего заработка — при•стаже от 5 до 8 лет;

100% среднего заработка — при•стаже 8 лет и более.

1) ч. 1 ст. 7 Закона от29.12.2006 № 255-ФЗ

2) п. 21 Правил, утв.Приказом Минздравсоц -развития от 06.02.2007№ 91

3) ч. 4 ст. 15 Закона от29.12.2006 № 255-ФЗ

Письмо Минтруда от 04.10.2012 № 17-4/524

4 октября

1) п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

10 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Речь идет об организациях (предпринимателях), которые когда-тонаписали и подали в ИФНС заявления о применении упрощенки, но впо-следствии стали вести деятельность, подпадающую под ЕНВД. По мне-нию ведомства, в такой ситуации они уже «не соблюдают критерии оприменении УСНО».

Отметим, ранее Минздравсоцразвития давало разъяснения: если дохо-ды упрощенца от «льготного» вида деятельности составляют не менее70% в общем объеме доходов, он может применять пониженные тарифынесмотря на то, что основной вид — «вмененный»2. Однако в последнемПисьме Минтруд уточнил, что предыдущие разъяснения Минздрав соц раз -ви тия относились к ситуациям, когда плательщик ведет несколько видовдеятельности, один из которых — на УСНО3.

В общем-то, провести за квартал одну-две сделки, явно выбивающие-ся из «вмененной» деятельности, не проблема. Но наличие двух режимовналогообложения потребует ведения раздельного учета. Причем делитьпо режимам надо будет не только доходы и расходы, но и работников.К тому же нужно будет сдавать декларации и по ЕНВД, и по УСНО.

Более радикальный вариант — вообще отказаться от применениявмененки, которая с 2013 г. уже не является обязательной4, и стать«абсолютным» упрощенцем. Но это должно быть взвешенное решение сучетом всех налоговых последствий, а не только выигрыша от примене-ния пониженных тарифов взносов.

2) Письма Минздравсоц -развития от 19.05.2011 № 1805-19, от 14.06.2011 № 2010-19, от 14.05.2012 № 1320-19

3) Письмо Минтруда от 04.10.2012 № 17-4/524

4) п. 1 ст. 346.28 НК РФ

Информационнаяподдержка:

Генеральный партнер:

Организатор:

Конференция

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2012Издательско-консалтинговая группа «АйСи Групп»

и автор книги «Годовой отчет 2012»

ТАТЬЯНА КРУТЯКОВА приглашают вас принять участие в конференции, посвященной

подготовке годовой бухгалтерской и налоговой отчетности

30.01.2013Москва, м. «Киевская», Площадь Европы, д. 2, гостиница «Рэдиссон-Славянская», Большой конференц-зал

Главный приз iPad

Справки:(495) 763-87-65

Регистрация: www.icgr.ruУчастие: 1 500 рублей

Внимание: участники конференции смогут получить в подарок журнал «Главная книга. Конференц-зал»


11| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНАИ НАЛОГОВИКОВ

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р ОСОБЫ




Чай, кофе и сладости для работникови клиентов НДС не облагаем

Еду и питье на корпоративах тоже — Минфинсогласился с тем, что объекта по НДС тут невозникает.

Письмо Минфина от13.12.2012 № 03-07-07/133

: Минфин обосновывает смену позициитем, что в такой ситуации все же нельзяперсонифицировать потребление этих това-ров. То есть кофе выпито, печенье съедено,но нет безвозмездной передачи — прини-мающая сторона неясна. Напомним, что наэтом же основании (отсутствие персонифи-кации) на такой «соцпакет» можно не исчис-лять НДФЛ и взносы1.

Но и входной НДС по этим продуктампитания к вычету не принимается. РанееМинфин и налоговики требовали начислять вописанной ситуации НДС2. Но в общем слу-чае к уплате получался ноль за счет вычетавходного налога.

Уточненки по результатам провероктребовать нельзя

По мнению налоговой службы, уточненнуюдекларацию налогоплательщик обязанподать, только если сам обнаружил в первич-ной декларации ошибки. А если они выявленыинспекцией в ходе камеральной или выезднойпроверки, то НК РФ предоставляет налогови-кам право лишь предложить внести исправле-ния в документы налогового учета, к которымдекларация не относится.

Письмо ФНС от 21.11.2012№ АС-4-2/19576

: Налоговики ранее требовали сдачи уточ-ненок по итогам проведенных проверок идаже пытались штрафовать за их непред-ставление, причем по «недекларационной»ст. 126 НК РФ3. Хотя даже для обязательныхслучаев подачи уточненок срок на это НКРФ не установлен, а следовательно, неправо-мерен и штраф.

При продаже недвижимости налог наприбыль можно платить после регистрации

Минфин теперь отсылает в этом вопросе к ВАСРФ, причем очень лаконично: «следует учиты-вать позицию, изложенную в ПостановленииПрезидиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10».А ВАС РФ, напомним, разрешил платить налогна прибыль при продаже объектов недвижимо-сти не на дату их передачи и даже не на датуподачи документов на госрегистрацию (какранее полагал Минфин4), а лишь на дату такойрегистрации, ведь именно в этот момент пере-ходит право собственности на объект.


: Напомним, что с 2013 г. поправками в НКРФ предписано учитывать доход от реализа-ции недвижимости уже на дату передачиобъекта по акту покупателю5. Но, как видно,если сделка у вас прошла в 2012 г., можетеориентироваться именно на дату регистра-

ТРОФЕИ

С «чайно-кофейным» НДС разобрались, а вот с налогомна прибыль все зависит от того, на каком основании вы«прикармливаете» сотрудников и клиентов

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

12 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р О

ции и в случае претензий предъявлять инс -пекторам это ноябрьское разъяснение.

Ежедневные путевые листы обязательны недля всех

Минфин допускает для нетранспортных компа-ний практику составления путевых листов понеунифицированной форме и сроком вплоть домесяца. Ведь оформление ежедневных листовобязательно только для автотранспортных ком-паний при оказании ими услуг по перевозкесторонним лицам. При этом он оговорился:срок действия листа не должен препятствоватьопределению обоснованности расходов натранспорт.


: Споры нетранспортных компаний с нало-говиками по поводу недельных и месячныхлистов имеют место до сих пор. При этомесли к содержимому самого листа претензийнет, то суды налогоплательщиков поддержи-вают6.

К декларации по НДФЛ заявления на вычетыможно не прикладывать

Минфин считает, что отдельное заявление ненужно даже на жилищный вычет. В НК РФ

прямо указано на предоставление вычета «наосновании письменного заявления», но ведьдекларация — это само по себе заявление одоходах, базе и налоге, в том числе и о вычетах.

Письмо Минфина от26.11.2012 № 03-04-08/7-413

: А вот заявление на возврат налога по-прежнему необходимо: его нужно оформитьили в произвольной форме, или по рекомен-дованному ФНС образцу.

Кстати, форма декларации по НДФЛ оста-ется прежней — новую для доходов за 2012 г.ФНС решила не утверждать7. Так что можетеначать ее заполнение хоть сейчас с тем,чтобы отправить в инспекцию уже в началегода и быстрее получить возврат налога.

ИП могут амортизировать основныесредства в совместной собственности

Минфин считает, что ОС (например, нежилоепомещение), находящиеся у ИП в совместнойсобственности с супругой (-ом), могут быть при-знаны амортизируемым имуществом. Соот -ветс твенно, ИП на общем режиме могут учиты-вать в составе профессионального вычета поНДФЛ амортизацию по таким ОС.

Письмо Минфина от07.12.2012 № 03-04-05/3-1377

: Свой вывод Минфин почти ничем неаргументирует. Между тем налоговики напрактике ранее отказывали предпринимате-лям в учете амортизации по такому совмест-ному имуществу.

Ну что ж, еще одним спором меньше.И кстати, вывод Минфина могут взять навооружение и предприниматели-упрощенцы.

1) Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262

2) Письмо Минфина от 05.07.2007 № 03-07-11/212

3) Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2009 № 16-13/029505@

4) Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100

5) п. 3 ст. 271 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2013)

6) см., например, Постановление ФАС МО от 13.04.2011 № КА-А40/2962-11

7) Письмо ФНС от 19.11.2012 № ЕД-4-3/19416@

С 2013 г. налог придется платить «авансом» — еще доперехода прав на недвижимость к покупателю. Затопокупатели тоже «авансом» смогут ее амортизировать


13| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р ОСОБЫ




Минфин по-прежнему против переносавычетов по НДС

Но уже не против вычетов в периодах без реа-лизации. По первой ситуации — можно ли пере-нести вычеты на более поздний период — ответу ведомства стандартный: это не предусмотре-но НК РФ. Даже если вы только в этот, болеепоздний период убедились в правомерностивычета (решили использовать имущество воблагаемых операциях), подавайте уточненкиза период принятия имущества к учету и имен-но там заявляйте вычет.А по второй ситуации — можно ли заявитьвычет при отсутствии налоговой базы —Минфин и ФНС неожиданно согласились спрактикой ВАС РФ1.

Письма Минфина от19.11.2012 № 03-07-15/148,от 31.10.2012 № 03-07-05/55

: Минфин при этом дал налоговикам ука-зания — тщательно проверять декларации скрупными вычетами при отсутствии базы,чтобы избежать злоупотреблений (незакон-ного возмещения НДС и исчезновения заяви-теля). И велел не трогать налогоплательщи-ков, которые ранее (до изменения позиции)для заявления вычетов дожидались периодас ненулевой базой на основе прежних разъ-яснений ведомства2.

Льгота по прибыли на безвозмездноепользование не распространяется

При получении от акционера имущества вбезвозмездное пользование компания должнапо-прежнему платить налог на прибыль срыночной стоимости этого права пользования.Минфин считает, что «льготу» по подп. 3.4 п. 1ст. 251 НК РФ тут использовать нельзя —чистые активы компании не увеличиваются,так как полученный актив отражается забалансом.


: Напомним, что подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НКРФ позволяет не платить налог при получе-нии от любого участника имущества иправ, которые переданы компании в целяхувеличения чистых активов. Но ведь полу-ченное право пользования, если его воз-можно оценить, вполне может увеличиватьчистые активы компании — признавать этоправо пользования в качестве актива незапрещено3. А если не хотите спорить, нои налог платить не хотите, то избавляйтесьот безвозмездности.

С 2013 г. для возврата госпошлиныплатежный документ не нужен

Минфин напоминает, что с нового года долж-на заработать Государственная информа-ционная система о государственных и муници-пальных платежах. И именно с ее помощьюгосорганы могут установить факт уплатыпошлины4. Так что для ее возврата или уточ-нения реквизитов (например, при ошибочномзаполнении платежки) представлять, помимозаявления, платежный документ с отметкойбанка/квитанцию не придется. Тем более чтоплательщики пошлины часто такие документытеряют.

Письмо Минфина от17.10.2012 № 03-05-04-03/84

: Возврат без платежки будет возможен,если данные о платеже в систему-такипопали, а это при трудностях с запуском гос-систем не гарантировано. Так что пока мыпо-прежнему советуем иметь при себе и пла-тежный документ, а при его утрате — запра-шивать в банке подтверждение платежа.

1) Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 14996/05

2) см., например, Письмо Минфина от 01.10.2009 № 03-07-11/245

3) пп. 8.1.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономикеРоссии

4) п. 3 ст. 333.18 НК РФ; п. 2 ст. 41 Закона от 28.07.2012 № 133-ФЗ

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

14 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р О

Расходы на незарегистрированную арендужилья не учитываем?

Минфин напоминает компаниям о необходи-мости госрегистрации договоров арендынедвижимого имущества, в том числе квартир(жилых помещений)1. И делает вывод, что безтаковой учесть для целей налогообложения(в Письме — для целей применения УСНО)расходы на аренду нельзя. Даже если речьидет об аренде квартиры на срок менее1 года.

Письмо Минфина от13.12.2012 № 03-11-06/2/145

: Ранее Минфин хотя бы делал исключе-ния для договоров аренды помещений насрок менее 1 года и на неопределенныйсрок — расходы по ним можно учитывать ибез регистрации, поскольку таковая, со -гласно разъяснениям ВАС РФ, не требу-ется2.

Нам остается напомнить, что суды при-знают допустимым учет расходов на арендупо незарегистрированным договорам — этопредмет очень давних споров с налогови -ками3.

При расчетах векселями «рисуем»дополнительный доход

Минфин настаивает на отражении дохода отреализации векселей при их передаче продав-цам в счет оплаты. Более того, цену реализа-ции векселя в этом случае тоже нужно норми-ровать по правилам ст. 280 НК РФ — то естьучитывать доход по цене не ниже «расчетнаяцена минус 20%» (расчетная цена векселязависит от надежности эмитента, процента,срока и т. д.4).

Письмо Минфина от09.11.2012 № 03-03-06/1/582

: Минфин забыл упомянуть еще об одной«головной боли» — тогда и расходы на при-обретение векселя в такой ситуации тоженужно нормировать. Они не должны превы-шать его расчетную цену на дату приобрете-ния плюс то же максимально допустимоеотклонение в 20%.

У вас, впрочем, есть все шансы поспо-рить с налоговиками насчет включениядохода от реализации векселя в составоблагаемых — суды ранее признавали, чтораз он в такой ситуации выступает в каче-стве средства платежа, его отдельной реа-лизации в качестве ценной бумаги не про-исходит5.

1) ст. 609 ГК РФ

2) Письмо Минфина от 18.11.2011 № 03-03-06/1/768; п. 11Информационного письма Президиума ВАС от 16.02.2001 № 59

3) см., например, Постановление ФАС МО от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10

4) пп. 13, 14 Порядка, утв. Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н

5) см., например, Постановление ФАС ЗСО от 17.07.2008 № Ф04-4331/2008(8129-А45-37)

ПОТЕРИ

Регистрация договора аренды жилья влетит в копеечку —госпошлина за это действие для организаций составляет15 тыс. руб.


15| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |


Д И А Л О ГСОБЫ




Беседовала корреспондент А.В. Хорошавкина

«Прибыльные» поправки: в основномв пользу организацийС нового года вступают в силу изменения в гл. 25 НК РФ. О том, чтождет бухгалтеров, нам рассказывает один из авторов поправок.

Валентина Александровна, в основном поправки улучшают положе-ние налогоплательщиков или наоборот?В.А. Буланцева: Б �ольшая часть изменений — в пользу налогоплательщиков.Пожалуй, единственное исключение — новый порядок учета расходов на моби-лизационные мощности. До 1 января 2013 г. действовал порядок, по которому всостав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализа-цией, входили, в частности, не подлежащие компенсации из бюджета расходына проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты насодержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, нонеобходимых для выполнения мобилизационного плана1.

К таким расходам, исходя из сложившейся арбитражной практики, относи-лись расходы капитального характера. То есть даже капитальные вложения намобилизационную подготовку списывались как текущие расходы. Таким обра-зом, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль,единовременно относились значительные сум мы, что приводило к сокращениюналога на прибыль и негативно сказывалось на финансовом состоянии налого-плательщика.

По мнению Минфина и ФНС, которые были инициаторами принятой поправ-ки, более правильным было бы создать режим, при котором мо билизационныемощности, относящиеся к амортизируемому имуществу, подлежали бы амортиза-ции независимо от того, используются они в производстве или нет.

Теперь в подп. 17 п. 1 ст. 265 НК сделана оговорка: в состав внереализа-ционных расходов относятся «расходы на проведение работ по мобилизацион-ной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов,необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением рас-ходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническоеперевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизацион-ным мощностям».

1) подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ (здесь и далее вред., действ. с 01.01.2013)

БУЛАНЦЕВА Валентина АлександровнаНачальник отдела налогообложения прибы-ли организаций Департамента налоговойи таможенно-тарифной политики МинфинаРоссииОкончила Московский финансовый институтС 1975 г. работает в Министерстве финансовСССР, в Министерстве финансов РФ В 1993—2003 гг. — главный специалист,консультант, заместитель начальника отделаДепартамента налоговых реформ МинфинаРоссииЗаслуженный экономист РоссийскойФедерации

Закон от 29.11.2012№ 206-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

16 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

Д И А Л О Г

Как изменился порядок применения амортизационной премии? В.А. Буланцева: Раньше над налогоплательщиками как дамоклов меч виселаобязанность восстановить амортизационную премию, если имущество продает-ся раньше чем через 5 лет после его приобретения.

При нынешнем развитии техники 5 лет — слишком большой срок.Оборудование может морально устареть гораздо быстрее. Поэтому, с учетомтого что был принят Закон о трансфертном ценообразовании, который конкре-тизировал понятие взаимозависимых лиц и расширил их перечень2, обязан-ность восстанавливать амортизационную премию, если имущество было прода-но до истечения 5-летнего срока, сохраняется только для взаимозависимых лиц.

Новый порядок относится ко всем основным средствам независи-мо от того, когда они были приобретены?В.А. Буланцева: Никакой оговорки, что порядок распространяется только наосновные средства, приобретенные после 1 января 2013 г., в поправочномЗаконе нет. Поэтому он будет применяться начиная с 1 января 2013 г. при реа-лизации любых основных средств, независимо от того, когда вы их купили.

А что меняется при восстановлении амортизационной премии вситуации, когда сделка происходит между взаимозависимымилицами?В.А. Буланцева: Раньше амортизационную премию надо было восстанавливатьв доходах, а остаточная стоимость имущества не изменялась. В результатеполучалось двойное налогообложение.

Теперь добавлена норма о том, что, если имущество до истечения 5 лет про-дается взаимозависимому лицу, его остаточная стоимость увеличивается насумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов3. То есть насумму восстановленной амортизационной премии увеличивается остаточнаястоимость имущества и, соответственно, уменьшается прибыль от сделки.

Что меняется в начислении амортизации по объектам основныхсредств, подлежащих госрегистрации?В.А. Буланцева: Это редкий пример сближения налогового учета с бухгалтер-ским. Теперь вне зависимости от того, подлежит объект государственной регист-рации или нет и поданы ли документы на регистрацию, амортизировать его надоначиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию4.

Принятию таких поправок способствовало недавнее решение Высшегоарбитражного суда о моменте начала начисления амортизации5.

Как изменился порядок признания дохода от реализации недвижи-мого имущества?В.А. Буланцева: Начиная с 1 января 2013 г. датой реализации недвижимогоимущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателюэтого имущества по передаточному акту или иному документу о передаченедвижимого имущества6.

2) Закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ

3) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

4) п. 4 ст. 259 НК РФ

5) Определение ВАС от06.08.2012 № ВАС-6909/12по делу № А27-6735/2011

6) п. 3 ст. 271 НК РФ


17| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д И А Л О ГСОБЫ




Это сделано для того, чтобы исключить временной разрыв, который можетполучиться, если покупатель уже ввел здание в эксплуатацию и начал его амор-тизировать, а продавец пока не отразил у себя доход от его продажи.

Одна из поправок — об отмене повышающего коэффициентаамортизации для основных средств, работающих в условиях агрес-сивной среды и повышенной сменности7. Но этот порядок изме-нится только через год?В.А. Буланцева: Да, коэффициент не будет применяться по основным сред-ствам, которые будут приобретены и приняты к учету начиная с 1 января 2014 г.Если вы успеете приобрести основное средство до конца 2013 г., по нему повы-шающий (не более 2) коэффициент к норме амортизации применять можно.

А планируется ли с 2014 г. ввести какой-то иной механизм уско-ренной амортизации по таким основным средствам?В.А. Буланцева: Не могу сказать. Само понятие агрессивной среды очень рас-плывчато. Например, стоит в цехе гальваническая ванна с электролитом. Самаэта ванна, безусловно, соприкасается с агрессивной средой. А соприкасается лис агрессивной средой весь цех? А все здание завода?

Налоговые инспекции при проверках сталкивались с тем, что некоторыеорганизации в подобных случаях применяют повышающий коэффициент повсему зданию.

Нигде не прописано, является ли агрессивной средой лед, смешанный сдорожным реагентом на зимней автодороге. И если является, можно ли приме-нять повышающий коэффициент ко всему автомобилю. Ведь шины отдельно неамортизируются.

Не прописано и понятие повышенной сменности. Мы считаем, что повышен-ная сменность — это работа оборудования более чем в две смены, то есть прак-тически круглосуточно. Но споры по этому поводу между налоговыми органамии налогоплательщиками возникают постоянно.

С нового года списать безнадежные долги будет проще?В.А. Буланцева: Да, внесено очень важное добавление, которое снимает спорымежду налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу возможностисписания безнадежных долгов8.

Безнадежный долг можно списать, если: — его невозможно взыскать в соответствии с гражданским законодательством;— организация-должник исключена из реестра юридических лиц;— истек срок исковой давности.

Еще одно основание списания безнадежного долга — по решению органаисполнительной власти. В 2008 г. Высший арбитражный суд принял решение впользу организации, которая списала безнадежный долг на основании поста-новления судебного пристава.

После решения суда эта организация получила исполнительный лист ипередала его в службу судебных приставов, которые в соответствии с

7) подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

8) п. 2 ст. 266 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

18 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

Д И А Л О Г

Федеральным законом «Об исполнительном производстве»9 попытались взыс-кать долг. Однако денежных средств на счетах и имущества должника обнару-жено не было и служба судебных приставов выдала организации два документа:о невозможности взыскания долга и о прекращении исполнительного про-изводства. На основании этих документов организация списала долг.Налоговики с этим не согласились, поскольку срок исковой давности еще неистек. Началось судебное разбирательство. В результате стороны дошли доВАС, который подтвердил, что организация списала долги правомерно10.

После внесения изменений в ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (поми-мо тех, что были перечислены ранее) также признаются долги, невозможностьвзыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-испол-нителя об окончании исполнительного производства, когда взыскателю возвра-щается исполнительный документ.

Основания возврата исполнительного листа перенесены в НК из Закона обисполнительном производстве: невозможность установить место нахождениядолжника и отсутствие у него имущества.

Проценты, уплаченные по кредитам, включаются в расходы впрежнем порядке?В.А. Буланцева: Да, на 2013 г. этот порядок продлевается. Включить в расходыможно проценты по рублевым кредитам в размере 1,8 ставки рефинансирова-ния, а по валютным кредитам — 0,8 ставки рефинансирования ЦБ.

Рассматривалось предложение о возможности относить уплаченные про-центы по кредитам, займам и иным видам заимствований в уменьшение налого-вой базы в полном объеме большинству организаций, оставив специальныйпорядок только для взаимозависимых лиц и по крупным сделкам. Однако этотвопрос требует дополнительной проработки, и, скорее всего, к нему вернутся вследующем году.

Есть и поправки, связанные с отражением убытков при довери-тельном управлении. В чем суть изменений?В.А. Буланцева: Теоретически при доверительном управлении убытков быть недолжно. Ведь доверительный управляющий обязуется так управлять имуще-ством, чтобы обеспечить оговоренный в договоре доход. А если он не смогтакой доход обеспечить, то обязан возместить доверителю убытки.

Но на практике убытки возмещаются далеко не всегда. И не всегда довери-тельный управляющий виноват в этих убытках. Например, если «падает» рынокценных бумаг, убытки получают практически все, у кого такие ценные бумагиесть. Но владелец ценных бумаг (если он управлял ими сам) имел право принятьубытки в уменьшение налоговой базы, перенести их на будущее. В случае когдате же самые ценные бумаги находились в доверительном управлении, признатьубытки для целей налогообложения прибыли было нельзя.

С нового года учредитель имеет право принять такие убытки11. Исключениесоставляют лишь те случаи, когда он определил выгодоприобретателем третьюсторону.

9) Закон от 02.10.2007№ 229-ФЗ

10) Определение ВАС РФ от07.03.2008 № 2727/08 поделу № А60-3260/2007-С6

11) п. 4.1 ст. 276 НК РФ

М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства«Главная книга»

С 2013 г. выходит ежеквартально!

Читайте в 012013 отчеты о семинарах

Бухгалтерские семинары с доставкой в офис!

А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»

Условия подписки — на 3-й странице обложки

«Налоги и взносы: версия-2013»Все для того, чтобы вы не оста-лись один на один с поправкамив законодательство

«Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!»Составляем первую отчетностьпри новом Законе о бухучете

В каждом номере журнала подробные отчеты о семинарах по текущей отчетности и на другую актуальную тему

Всегда вовремя и только важное

Годовая подписка теперь всего за 3520 рублей!

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

20 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н Т

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Страховых взносов стало большеКомментарий к изменениям, вступающим в силу с 1 января

Править с очередного года Закон о страховых взносах стало традицией.Не нарушили ее законодатели и в этом году. Правда, поправки коснулисьдалеко не всех страхователей.

Базовые тарифы не изменились: по-прежнему 30% плюс 10%

Учтите, что с 2013 г. изменится предел облагаемых выплат на каждогоработника. Он повысится с 512 000 до 568 000 руб. в год1. Совокупныйтариф взносов для обычных организаций составляет 30% (22% — в ПФР,2,9% — в ФСС, 5,1% — в ФФОМС). С выплат работнику, превышающих сначала года 568 000 руб., надо будет начислять 10% в Пенсионный фонд(на солидарную часть).

Для «досрочников» вводятся дополнительные взносы

С 2013 г. абсолютно всем организациям и предпринимателям (даже при-меняющим пониженные тарифы) придется платить дополнительные взно-сы в ПФР с выплат тем работникам, которые трудятся в условиях, даю-щих им право на досрочную пенсию2. Причем эти взносы надо начислятьна все выплаты работнику, независимо от их годового размера.

Закон от 03.12.2012№ 243-ФЗ; Поста -новление Прави -тельства от10.12.2012 № 1276;Закон от 24.07.2009№ 212-ФЗ; Закон от25.06.2012 № 94-ФЗ

Категория работников Дополнительная солидар-ная часть тарифа страхово-го взноса в ПФР на 2013 г., %

Лица, упомянутые в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона№ 173-ФЗ, в частности3: — работающие на подземных работах;— занятые на работах с вредными условиями труда

4,0

Для того чтобы проверить, есть ли у вас работники, имеющие право на досрочнуюпенсию, у которых вредные условия труда, загляните в специальный Список4 № 1.Учтите: предоставляете вы своим работникам «за вредность» какие-то компенса-ции или нет, значения не имеет

1) Постановление Пра -вительства от 10.12.2012№ 1276

2) ч. 1, 2 ст. 33.2 Закона от15.12.2001 № 167-ФЗ(далее — Закон № 167-ФЗ);ч. 1, 2 ст. 58.2 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ(далее — Закон № 212-ФЗ)

3) п. 1 ст. 33.2 Закона№ 167-ФЗ; ч. 1 ст. 58.3Закона № 212-ФЗ

4) утв. ПостановлениемПра вительства от18.07.2002 № 537

Ограничения для текущего развития бизнеса, % опрошенных*

Почти треть представителей бизнес-среды считает, что страховаянагрузка на компании слишком большая

Исто

чни

к: Р

СП

П

* По опросу предпринимателей, 2012 г.

нехватка квалифицированных кадров 43административные барьеры 37

рост цен 33

избыточно высокие налоги 32

коррупция 30избыточно высокие страховые платежи 30

неразвитость инфраструктуры 22

недобросовестная конкуренция 21

низкое качество госуправления 20неэффективное налоговое администрирование 19

незащищенность прав собственности 18


21| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н ТСОБЫ




Освободиться от уплаты таких дополнительных взносов можно,только пройдя специальную оценку условий труда. Порядок такой оцен-ки должен установить отдельный закон, которого пока еще нет7.Можно предположить: если условия труда работников будут настолькохороши, что можно будет не платить за работников дополнительныевзносы, то, вероятно, и права на досрочную пенсию эти работникииметь не будут.

Сельхозпроизводители и «инвалидные» организации:тариф вырос и появилась солидарная часть пенсионныхвзносов

Суммарный тариф взносов для этих страхователей составляет в2013 г. 27,1%. Поясним, о каких организациях и предпринимателях идетречь8:

любые работодатели в части выплат инвалидам9 (если эти компании и•предприниматели не имеют права на более низкую ставку);

плательщики ЕСХН и сельхозпроизводители10, которые могут приме-•нять ЕСХН11, но не перешли на его уплату;

«инвалидные» организации и созданные ими социально ориен -•тированные учреждения9 (кроме занимающихся производством илиреализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других по -лезных ископаемых, а также товаров из правительственного Пе -речня12).

Категория работников Дополнительная солидар-ная часть тарифа страхово-го взноса в ПФР на 2013 г., %

Лица, перечисленные в подп. 2—18 п. 1 ст. 27Закона № 173-ФЗ. К примеру5:— работающие на работах с тяжелыми условиямитруда;— женщины, работающие в текстильной промыш-ленности на работах с повышенной интенсив-ностью и тяжестью;— водители автобусов, троллейбусов, трамваев нарегулярных городских пассажирских маршрутах

2,0

Для того чтобы проверить, есть ли у вас работники, имеющие право на досроч-ную пенсию, у которых тяжелые условия труда, загляните в специальный Спи- сок6 № 2

Категория застрахо-ванных лиц (привыплатах в пределах568 000 руб. в год)

Тарифы взносов на 2013 г., %

в ПФР13 в ФСС8 в ФФОМС8

на страховуючасть пенсии

на накопитель-ную часть пенсии

Лица 1966 г. р.и старше

21,0 (вместо 16,0)

— 2,4 (вместо 1,9)

3,7 (вместо 2,3)

Лица 1967 г. р.и моложе

15,0 (вместо 10,0)

6,0

5) п. 2 ст. 33.2 Закона№ 167-ФЗ; ч. 2 ст. 58.3Закона № 212-ФЗ

6) утв. ПостановлениемПравительства от18.07.2002 № 537

7) п. 4 ст. 33.2 Закона№ 167-ФЗ

8) ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

9) п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

10) пп. 1, 2 ч. 1 ст. 58Закона № 212-ФЗ

11) п. 2 ст. 346.2 НК РФ

12) утв. ПостановлениемПравительства от28.09.2009 № 762

13) подп. 1—3 п. 4, п. 5ст. 33 Закона № 167-ФЗ

Комментируемыев журнале Законы,вносящие поправки в

налоговое и страховоезаконодательство, можнонайти:

раздел «Законодательство»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

22 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Пониженные тарифы для СМИ тоже повысились

Для организаций и предпринимателей, выпускающих средства массовойинформации (за исключением СМИ рекламного или эротического харак-тера), совокупный тариф страховых взносов в 2013 г. повышается до 28%(то есть на 1%)14.

Для других льготников пониженные тарифы остались такими же, какими они были в

2012 г. К примеру, они остались прежними:

для тех, кто в 2012 г. платил страховые взносы только в Пенсионный фонд по тари-•

фу 20% (в частности, для упрощенцев, занимающихся социально-ориентированными

видами деятельности, для аптек на ЕНВД)17;

для тех, кто в 2012 г. платил взносы в ПФР по тарифу 14% (в частности, для россий-•

ских IT-компаний18).

Предпринимателей-патентников внесли в списокльготников

С 2013 г. появилась новая патентная система19. Купить патент могуттолько предприниматели, занимающиеся определенными видами деятель-ности, для которых субъектом региона РФ разрешен патент20.

В отношении работников, занятых у предпринимателя в патентныхвидах деятельности, нужно будет платить только взносы в ПФР по ставке20%. А взносы в ФФОМС и ФСС платить за работников не требуется.

Правда, эта льгота не распространяется на предпринимателей, кото-рые получили патент по таким видам деятельности, как сдача в арендунедвижимости, розничная торговля и общепит21.


Тарифы взносов на 2013 г., %

в ПФР15 в ФСС16 в ФФОМС16


на накопитель-ную часть пенсии


21,6 (вместо 20,8)

— 2,9 3,5 (вместо 3,3)


15,6 (вместо 14,8)

6,0


Тарифы взносов в ПФР на 2013 г. для работников пред-принимателей на патентной системе (за исключениемсдающих в аренду недвижимость, занимающихся роз-ничной торговлей и общепитом)22, %на страховую часть пенсии на накопительную часть пен-

сии


20,0 —


14,0 6,0

Обратите внимание: предприниматели не могут пользоваться этими тарифами,считая взносы «за себя»

14) п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58Закона № 212-ФЗ

15) п. 9 ст. 33 Закона№ 167-ФЗ

16) ч. 3.1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

17) ч. 2, 3, 4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

18) ч. 3 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

19) гл. 26.5 НК РФ

20) п. 2 ст. 346.43 НК РФ

21) пп. 4, 12 Закона № 167-ФЗ; ч. 1, 3.4 ст. 58Закона № 212-ФЗ

22) пп. 4, 12 ст. 33 Закона№ 167-ФЗ


23| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Те предприниматели, которые в список льготников не попали,должны платить взносы с выплат своим работникам по базовым тари-фам.

Изменения для тех, у кого в штате есть иностранцы

Определен тариф взносов для высококвалифицированных мигран-тов, временно проживающих в РФ. Уточнено, что взносы с выплаттакому работнику (имеющему временное разрешение на проживание вРФ) надо начислять по тем же тарифам, по которым вы платите взно-сы с выплат работникам-россиянам, но только на финансирование

страховой части пенсии23. Законодатель таки не прояснил, какой «страховой» тариф вэтом случае он имел в виду для иностран-цев 1967 года рождения и моложе.

А сотрудники ПФР считают, что приначислении таким иностранцам взносовнужно ориентироваться на те же тарифы,которые установлены для работников-рос-сиян 1966 года рождения и старше24.

Уйти от уплаты взносов в ПФР за ино-странцев стало сложнее.

Чтобы работодатели не мухлевали сосроками трудовых договоров временно пре-бывающих в России иностранцев, законода-тели внесли такое изменение. Они указали,

что застрахованным в системе нашего пенсионного страхования считает-ся тот временно пребывающий иностранец, с которым был заключенодин или несколько трудовых договоров сроком не менее 6 месяцев вобщей сложности в течение года.

Напомним, что в 2012 г. выплаты временно пребывающим в России иностранцам25

надо было облагать взносами, только если с ними был заключен бессрочный трудовой

договор или договор со сроком 6 месяцев и более. Некоторые любители сэкономить

последовательно заключали с иностранцами договоры на срок менее 6 месяцев, уходя

так от уплаты взносов в ПФР.

Взносы у предпринимателей вырастут

Предприниматели и другие самозанятые лица (например, адвокаты ичастные нотариусы) с 2013 г. должны будут платить больше взносов вПФР и Фонд медстраха. Произошло это из-за увеличения МРОТ с01.01.2013 (он будет составлять 5205 руб.), а также из-за новой формулыдля расчета пенсионных взносов.

Кстати, теперь взносы самозанятых лиц «за себя» называются «взноса-ми в фиксированных размерах». Обратите на это внимание, когда будетевыбирать КБК для составления платежки в 2013 г. — по всей видимости,коды будут новые.

В Законе о страховых взносах после внесения поправокбелых пятен стало меньше

23) п. 2 ст. 22.1 Закона№ 167-ФЗ

24) п. 2 ст. 22.1 Закона№ 167-ФЗ (ред., действ.с 01.01.2013)

25) п. 1 ст. 2 Закона от25.07.2002 № 115-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

24 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Приведем суммы, которые придется заплатить.

В 2012 г. предприниматели должны были заплатить общую суммувзносов 17 208,25 руб. Как видим, нынешние взносы больше в 2 раза.Как и раньше, заплатить фиксированные взносы нужно не позднее31.12.2013. Так что копите деньги.

Не забывайте, что если у вас есть работники, то вы должны платить взносы с выплат

им в качестве работодателя. Причем по взносам с выплат работникам вы можете

применять «переходные» тарифы (установленные на 2013 г.)26 или пониженные тарифы

страховых взносов (если имеете на них право).

Есть и приятные моменты. Так, самозанятые лица с 01.01.2013 недолжны будут платить фиксированные страховые взносы за некоторыепериоды, когда они не занимались предпринимательством. Это время27:

военной службы по призыву28;•ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не•

более 3 лет в общей сложности29;ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом,•

достигшим возраста 80 лет30;проживания с супругом-военнослужащим, проходящим военную служ-•

бу по контракту в местности, где невозможно вести предприниматель-скую деятельность (но не более 5 лет в общей сложности)31;

проживания за границей с супругом, направленным на работу в дипло-•матические представительства и консульские учреждения России, атакже в иные представительства РФ и органов госвласти за рубежом, гденевозможно вести предпринимательскую деятельность (но не более 5 летв общей сложности)32.

То есть взносы надо будет заплатить пропорционально количеству«предпринимательских» месяцев в году33.

Подобное нововведение оценят в первую очередь мамы-предпринима-тели. Теперь они могут не «кормить» внебюджетные фонды в периодухода за маленькими детьми.

Фиксированные взносы в ПФРза 2013 г. = 2 МРОТ на 01.01.2013 (5205 руб.) 26% 12х х х

Фиксированные взносы в ФФОМС за 2013 г. = МРОТ на 01.01.2013 (5205 руб.) 5,1% 12х х

Новый коэффициент появился только в формуле для расчетапенсионных взносов

Возраст самозанято-го лица

Сумма взносов на 2013 г. для самозанятых лиц, руб.

в ПФР в ФФОМС


на накопительнуючасть пенсии

1966 г. р. и старше 32 479,20 — 3185,461967 г. р. и моложе 24 984,00 7495,20Общая сумма взносов 35 664,66

26) статьи 58, 58.2 Закона№ 212-ФЗ; ст. 33.1 Закона№ 167-ФЗ

27) ч. 6 ст. 14 Закона№ 212-ФЗ

28) подп. 1 п. 1 ст. 11Закона от 17.12.2001№ 173-ФЗ (далее — Закон№ 173-ФЗ)

29) подп. 3 п. 1 ст. 11Закона № 173-ФЗ




33) ч. 7 ст. 14 Закона№ 212-ФЗ


25| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Для того чтобы получить за указанные периоды освобождение от упла-ты страховых взносов, нужно представить в ПФР документы, подтверждаю-щие, что периоды освобождения были34. Например, период нахождения вотпуске по уходу за ребенком можно подтвердить копией свидетельства орождении ребенка, выпиской с банковского счета и копией кассовойкниги, из которых будет видно, что доходов в этот период не было.

Специалисты Минтруда считают, что не помешает представить в ПФРи другие документы.

Осталось непонятным, когда надо подать в Фонд эти документы, ведьникакой отчетности по взносам «за себя» предприниматели в ПФР непредставляют. Значит, приложить подтверждающие документы им не кчему. Получается, что изначально предприниматель, временно прекратив-ший свою деятельность в указанные выше периоды, может лишь запла-тить меньше фиксированных взносов за год. А если у сотрудников отделе-ния ПФР возникнут вопросы, на них надо будет дать пояснения — вот тути понадобятся подтверждающие документы. Но ПФР может придумать идругой порядок. Если он появится, мы об этом обязательно расскажем.

* * *

В течение 2013 г. всем работникам, которые родились в 1967 году и позже,надо будет определиться, нужна им накопительная часть пенсии или нет:

нужна, то с 2014 г. на «накопительном пенсионном счете» работ-<если>

ника будет накапливаться 6% (как и раньше);не нужна, то с 2014 г. на этом счете будет накапливаться толь-<если>

ко 2%.Соответствующее заявление работники подают в НПФ или УК. А бух-

галтеры начиная с 2014 г. будут платить взносы на накопительную частьс учетом выбора сотрудника35.

34) ч. 6 ст. 14 Закона№ 212-ФЗ

35) подп. 13 п. 2 ст. 6Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с01.01.2014); ст. 33.3 Закона№ 167-ФЗ (ред., действ. с01.01.2014)


КОТОВА Любовь Алек се ев наЗаместитель директора Департамента развития социального страхованияМинтруда России

“С 2013 г. самозанятые лица могут не платить фиксированныевзносы за некоторые периоды, когда они не вели предпринима-тельскую деятельность. К примеру, в периоде ухода за ребен-ком до достижения им возраста 1,5 лет. С моей точки зрения,подтвердить этот факт можно будет, представив в орган конт-роля за уплатой страховых взносов:

копию налоговой декларации, из которой будет понятно, что деятельность не•велась. Это может быть:

декларация по налогу на доходы физических лиц;<или>

декларация по УСНО или иному специальному налоговому режиму;<или>

естественно, свидетельство о рождении ребенка”.•

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

26 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


М.Г. Мошкович, юрист

Новогодние поправки в НалоговыйкодексКомментарий к изменениям по основным налогам

Как всегда, депутаты напринимали много поправок в НК РФ, часть из нихвступила в силу с 1 января 2013 г. Предлагаем вашему вниманию крат-кую информацию об этих изменениях.

Отметим, что спецрежимы и налог на прибыль мы в данной подбор-ке комментировать не будем: читайте о них на с. 28 и на с. 15 этогономера.

Первая часть НК РФ

В наступившем году вам придется нести в налоговую инспекцию толькогодовую бухгалтерскую отчетность1. Отчеты за квартал, полугодие и9 месяцев представлять уже не нужно. Бухотчетность надо сдать непозднее 3 месяцев после окончания отчетного года. В 2013 г. последнимднем сдачи бухотчетности будет 1 апреля, и это не шутка. Просто31 мар та приходится на воскресенье2.

В орган статистики обязательный экземпляр бухотчетности нужно сдать не позднее

29 марта3. Ведь правило о переносе последнего дня тут не работает.

Другое новшество менее приятное. Теперь банки обязаны сообщатьналоговикам по их запросу информацию не только о расчетных счетахорганизаций и предпринимателей, но и об их вкладах (депозитах)4. А вотаналогичную информацию в отношении обычных граждан налоговые орга-ны вправе получить только на основании запроса уполномоченного органадругой страны в соответствии с международным договором РФ. Требоватьтакие сведения по своей инициативе налоговики по-прежнему не вправе.

НДС

Поправки в НК дополнили список товаров, облагаемых НДС по став-ке 10%5. Отметим, что в отношении некоторых продуктов просто «узако-нены» летние изменения правительственного Постановления6. К примеру,заменители масла какао и спреды уже подпадают под пониженную став-ку налога начиная с 20 июня 2012 г. А вот кулинарные и кондитерскиежиры, реализация которых с 1 октября 2012 г. облагается по ставке 18%,снова возвращаются в льготный список.

Кроме того, под ставку 10% временно (до 31 декабря 2017 г.) подпалареализация племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец,коз, лошадей; спермы, эмбрионов этих животных; племенного яйца7.

Поэтому, отгружая все эти товары начиная с 1 января 2013 г., про-изводители должны указывать в счете-фактуре ставку 10%. При импортевышеперечисленных товаров НДС на таможне также нужно будет пла-тить по ставке 10%8.

1) подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ(ред., действ. с 01.01.2013)

2) п. 7 ст. 6.1 НК РФ

3) ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

4) п. 2 ст. 86 НК РФ (ред.,действ. с 01.01.2013)

5) абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 164НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)

6) Постановление Прави -тельства от 18.06.2012 № 597

7) подп. 5 п. 2 ст. 164НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013); п. 3 ст. 3Закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ

8) п. 5 ст. 164 НК РФ

Законы от 29.11.2012№ 202-ФЗ, № 203-ФЗ, № 204-ФЗ, № 205-ФЗ, № 206-ФЗ; от 02.10.2012 № 161-ФЗ; от 25.06.2012 № 94-ФЗ; от 29.06.2012 № 97-ФЗ

Об изменениях поУСНО, ЕНВД и ЕСХН,

а также о новой патентнойсистеме читайте:

№ 13, с. 89; № 14, с. 88; № 15, с. 86


27| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Акцизы

Ставки акцизов традиционно устанавливаются сразу на 3 года. Добавив внорму НК ставки на 2015 г., законодатели немного подкорректировали ипериод 2013—2014 гг.9 В частности, со второй половины 2013 г. повы-шаются акцизы на бензин и дизтопливо 4-го и 5-го классов. Ставки накрепкие спиртные напитки и сигареты на 2013 г. остались без изменений(по сравнению с ранее запланированными).

В перечень подакцизных товаров с 1 января 2013 г. включено топли-во печное бытовое (продукт переработки дизельного топлива)10.

Региональные и местные налоги

Ставки

Поправки в НК фактически разрешили регионам (муниципалитетам) неустанавливать в своих законах (нормативных актах) ставки по налогу наимущество организаций, а также по транспортному и земельному нало-гам. Теперь если в региональном (местном) акте ставок нет, то вамнужно платить налог по ставкам НК РФ. При этом порядок и сроки упла-ты, а также дополнительные льготы по этим налогам по-прежнему долж-ны определяться в региональных (местных) законах11.

«Льготы»

Главное новшество — движимое имущество, принятое на учет в качествеосновных средств начиная с 1 января 2013 г., не будет признаваться объ-ектом налогообложения по налогу на имущество12. Те же объекты, кото-рые попали на счет 01 до этой даты, будут облагаться налогом по-преж-нему, пока полностью не самортизируются в бухучете.

Кроме того, перестанут признаваться объектом налогообложениянекоторые ранее льготируемые ОС (в том числе памятники, ледоколы)13.

С 1 января 2013 г. отменяется льгота по налогу на имущество в отно-шении железных дорог, магистральных трубопроводов, линий энергопе-редачи (а также составляющих их сооружений). Вместо нее налог поданным объектам несколько лет нужно будет платить по пониженнымставкам, не превышающим: 0,4% в 2013 г., 0,7% в 2014 г. и т. д.14

Что касается земельного налога, то здесь отменена льгота по земель-ным участкам, ограниченным в обороте и предоставленным для нуждобороны, безопасности и таможни. Теперь они облагаются налогом поставке не более 0,3% от кадастровой стоимости15.

* * *

Конечно, это не исчерпывающий перечень поправок, но мы рассмотрелисамые существенные. Есть еще, к примеру, незначительные льготы поНДФЛ в отношении грантов и субсидий КФХ и фермерам16. Внесенытакже изменения и в главу об НДПИ в отношении горючего природногогаза и газового конденсата17.


10) подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013)

11) ст. 356, п. 4 ст. 361, п. 2ст. 372, п. 4 ст. 380, п. 2ст. 387, п. 3 ст. 394 НК РФ(ред., действ. с 01.01.2013)

12) подп. 8 п. 4 ст. 374НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013)

13) подп. 3—7 п. 4 ст. 374НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013)


15) п. 2 ст. 389, подп. 1 п. 1ст. 394 НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013)

16) пп. 14.1, 14.2 ст. 217 НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013)

17) п. 2 ст. 338, подп. 10п. 2, абз. 1 подп. 11 п. 2ст. 342, абз. 2 п. 1 ст. 343НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013)

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

28 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Е.А. Шаронова, экономист

Новые правила переходана спецрежимыКомментарий к поправкам в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ

О принятых летом 2012 г. поправках в НК, касающихся всех спецрежи-мов, мы уже рассказывали на страницах нашего журнала в прошломгоду.

Но мы осветили не все изменения, вступившие в силу с 01.01.2013.Сегодня мы расскажем о том, как в 2013 г. упрощенцам и плательщикамЕНВД переходить с одного режима на другой.

Новшества для упрощенцев

Вновь зарегистрированные организации и предприниматели, которыехотят применять УСНО, теперь могут уведомить о переходе на этот спец-режим в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в нало-говой инспекции1. Напомним, что в прошлом году на это отводилосьзначительно меньше времени — всего лишь 5 рабочих дней2. Кстати,ФНС уже позаботилась о нас и утвердила форму уведомления о переходена УСНО (форма № 26.2-1)3. Разумеется, она не обязательная. Но удоб-нее отправить в инспекцию именно ее, нежели самим сочинять письмо.

Имейте в виду, что если вы в 30-дневный срок не уведомите ИФНС, топрименять УСНО в этом году вы не сможете. Об этом теперь прямо ска-зано в гл. 26.2 НК РФ4. И вам придется уплачивать налоги по общемурежиму.

Утратившие право на УСНО в течение года (например, превышенлимит доходов в 60 млн руб., остаточная стоимость основных средствпревысила 100 млн руб. и др.) должны представить в ИФНС декларациюи заплатить налог в особый срок — не позднее 25-го числа месяца, сле-дующего за кварталом, в котором они «слетели» с УСНО5.

Введена обязанность сообщать о прекра-щении деятельности, в отношении которойприменялась УСНО. Это надо сделать в срокне позднее 15 рабочих дней со дня прекра-щения деятельности6. Для этого в ИФНС по -дается уведомление, в котором указываетсядата прекращения деятельности на УСНО6.Уведомление можно подать по рекомендо-ванной ФНС форме № 26.2-87. Допол ни тель -но для таких упрощенцев установлены и спе-циальные сроки подачи декларации и уплатыналога — не позднее 25-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором прекра-щена «упрощенная» деятельность8.

1) п. 2 ст. 346.13 НК РФ

2) п. 2 ст. 346.13 (ред.,действ. до 01.01.2013), п. 6ст. 6.1 НК РФ

3) утв. Приказом ФНС от02.11.2012 № ММВ-7-3/829@

4) подп. 19 п. 3 ст. 346.12НК РФ

5) п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ

6) п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1НК РФ

7) утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@

8) п. 2 ст. 346.23, п. 7ст. 346.21 НК РФ

О том, что ждет упро-щенцев и ЕСХНщиков

в 2013 г., читайте:

2012, № 13, с. 89

О том, какой будетвмененка с 2013 г.,

читайте:

2012, № 14, с. 88

Некоторые поправки настолько запутанны, что непонят-но, с какой целью их вообще вносили


29| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Но поскольку УСНО (так же как и общий режим налогообложения)применяется в отношении всей деятельности организации или пред-принимателя, а не в отношении конкретного вида деятельности (какЕНВД и патентная система налогообложения), то непонятно, в какихслучаях будет работать эта норма. Вот как нам прокомментировал этоспециалист Минфина.

Заметим, что если налогоплательщик до конца года так и не возоб -новит деятельность, то не совсем понятно, зачем налоговикам лишняямакулатура — нулевые декларации по общему режиму.

Кстати, вывод о том, что временное прекращение деятельности наУСНО, по сути, приравнивается к утрате права на этот спецрежим, можносделать и из разъяснения Минфина, выпущенного в прошлом году9. Однакоэто вовсе не следует из НК РФ. Ведь в гл. 26.2 НК РФ нет такого основанияутраты права на применение УСНО, как временное прекращение деятель-ности. К тому же для налогоплательщиков, утративших право на примене-ние УСНО, установлены специальные сроки представления в налоговуюинспекцию сообщения об этом факте и налоговых деклараций10.

Как видим, новая норма «сырая», и неизвестно, как ее будут тракто-вать налоговики. Не исключено, что они займут ту же позицию, что ифинансисты.

А посему совет такой: если вы временно прекратили вести деятель-ность на упрощенке, то ни в коем случае не уведомляйте об этом ИФНС.Тогда вы останетесь на спецрежиме и будете просто сдавать нулевыедекларации по УСНО.



“Налогоплательщик сам решает, прекратил он деятельность, вотношении которой применялась упрощенная система налого-обложения, или нет. Уведомление о прекращении такой дея-тельности подается добровольно. Поэтому если вы предпола-гаете, что еще будете вести такую деятельность в текущемгоду, то сообщать о ее прекращении не нужно. И тогда, конеч-

но, вы остаетесь плательщиком налога при УСНО до конца года. Если же вы решили такую деятельность больше не вести, то можете подать уве-домление о ее прекращении. Причем если вы все же решите ее возобновить послеподачи уведомления, то применять по ней УСНО можно будет только со следующе-го календарного года. Налогоплательщик считается применяющим общий режим налогообложения сдаты, указанной в уведомлении. Например, в уведомлении указано, что с 1 апреля2013 г. прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Тогдав 2013 г. налоговым периодом по упрощенке будет I квартал 2013 г., за которыйподается налоговая декларация по УСНО. А начиная с 1 апреля 2013 г. подаютсяналоговые декларации по общему режиму налогообложения”.


10) п. 5 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.23 НК РФ

О новой патентнойсистеме для предпри-

нимателей читайте:

2012, № 15, с. 86; № 23, с. 88

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

30 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Новшества для вмененщиков

С этого года переход на вмененку стал добровольным11. При этом,чтобы стать плательщиком ЕНВД или, наоборот, перестать им быть, по-прежнему нужно вставать на учет в ИФНС и сниматься с учета. Срокиподачи соответствующих заявлений остались те же — 5 рабочих дней содня начала ведения (прекращения) «вмененной» деятельности12. Приэтом появилось уточнение, что датой постановки на учет и снятия сучета в ИФНС считается указанная в заявлении дата начала и прекраще-ния деятельности соответственно12.

От даты постановки на учет и снятия с учета теперь зависит суммауплачиваемого ЕНВД. Размер вмененного дохода за месяц, в котором вывстали на учет как вмененщик или снялись с учета, рассчитывается исхо-дя из фактического количества дней ведения деятельности13. Дату началаи дату прекращения деятельности вы сами указываете в заявлениях опостановке и снятии с учета в качестве вмененщика.

В НК появилась странная норма о сроке снятия с учета в связи с пре-кращением «вмененной» деятельности. В ней сказано, что при наруше-нии срока представления заявления (то есть позже 5 рабочих дней содня прекращения «вмененной» деятельности) снятие с учета в качествеплательщика ЕНВД производится налоговым органом не ранее последне-го дня месяца, в котором подано указанное заявление. При этом «датойснятия с учета является последний день месяца, в котором представленозаявление о снятии с учета»14.

С одной стороны, понятно, что поправка направлена на то, чтобыпополнить бюджет и получить с налогоплательщика:

ЕНВД за полный месяц;•штраф (пусть всего лишь 200 руб.) за несвоевременное представление•

заявления15.Но с другой стороны, несвоевременность подачи заявления практиче-

ски недоказуема. Ведь плательщик ЕНВД всегда может указать в заявле-нии дату прекращения деятельности, непосредственно предшествующуюподаче заявления в ИФНС.

Еще одно новшество: организации и предприниматели, которыеперестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСНО с нача-ла того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Дляэтого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе наУСНО16.

Перейти с ЕНВД на УСНО в середине года можно, если:организация (предприниматель) перестает вести «вмененную» дея-<или>

тельность, например вместо розничной торговли начинает продаватьтовары только оптом;

деятельность организации (предпринимателя) перестанет облагать-<или>

ся ЕНВД по решению местных властей.Поскольку срок подачи уведомления о применении УСНО в этом слу-

чае не установлен, то логично уведомить ИФНС о переходе на УСНО

11) п. 1 ст. 346.28 НК РФ

12) пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6ст. 6.1 НК РФ

13) п. 10 ст. 346.29 НК РФ

14) п. 3 ст. 346.28 НК РФ

15) п. 1 ст. 126 НК РФ

16) п. 2 ст. 346.13 НК РФ


31| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





одновременно с подачей заявления о снятии с учета в качестве вменен-щика, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вменен-ной» деятельности17.

В то же время подавать уведомление нужно, только если изначальнопри постановке на учет в ИФНС вы не подавали заявление о переходе наУСНО18. Если же такое заявление вы подавали и у вас есть отметкаИФНС о его принятии, то при прекращении «вмененной» деятельностивы автоматом станете упрощенцем.

Еще один случай, когда можно попробовать перейти с ЕНВД наУСНО в середине года, — это изменение физического показателя.Например, при увеличении площади торгового зала при розничной тор-говле или зала обслуживания посетителей сверх 150 кв. м19, при увеличе-нии количества транспортных средств, используемых для перевозки пасса-жиров и грузов, сверх 2020. Поскольку превышен физический показатель,то организация перестает быть плательщиком ЕНВД. Сле довательно, онавправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором уже не обязанауплачивать ЕНВД. Однако специалистов Минфина с таким подходом несогласен.

Так что, прежде чем подавать уведомление о применении УСНО,узнайте мнение своей налоговой инспекции по этому вопросу. И еслионо такое же, как и у специалистов Минфина, то проще с ним согла-ситься. Ведь норма новая и судебной практики по ней еще нет.

А теперь скажем, когда вы точно не вправе переходить с ЕНВД наУСНО в середине года:

вы продолжаете вести «вмененную» деятельность, но просто сменили•один вид на другой (например, вместо оказания услуг общепита сталиторговать в розницу);

вам просто не хочется платить ЕНВД. •В этом случае перейти на УСНО по своему виду деятельности вы

можете только со следующего календарного года — 2014-го21.

* * *

К сожалению, некоторые из внесенных поправок не прояснили ситуа-ции с порядком применения тех или иных норм. А даже, наоборот, ещебольше запутали. Как говорится, хотели как лучше, а получилось каквсегда.


“В данной ситуации организация нарушила условия применения ЕНВД. Поэтомус начала года она должна перейти на общий режим налогообложения. А на УСНОона сможет перейти только со следующего года”.

КОСОЛАПОВ Александр ИльичМинфин России

17) п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ


19) подп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26НК РФ

20) подп. 5 п. 2 ст. 346.26НК РФ

21) п. 1 ст. 346.28 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

32 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Детские пособия — 2013Что изменилось в расчете пособий по беременности и родам и поуходу за ребенком

С 2013 года пособия по беременности и родам и по уходу за ребенкомдо полутора лет надо рассчитывать по новым правилам1. Нововведениязатрагивают только расчет среднего заработка: по своей сути — этосвоеобразный винегрет из правил расчета пособий 2010 и 2011 гг.И сразу предупредим: это не последние поправки, касающиеся расчетапособий с 2013 г. Законодатели обещают еще что-то подправить.

Не забудьте также про ежегодную индексацию пособий гражданам,имеющим детей2. Посмотрим, прибавится ли работы бухгалтерам.

Выбирать правила расчета нельзя

Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком ввозрасте до полутора лет начался 1 января 2013 г. и позднее, то работ-ница не вправе выбирать правила расчета, действующие в предыдущиегоды. Пособие ей надо считать по правилам 2013 г.3

Это, безусловно, упростит работу, ведь больше не придется рассчи-тывать средний заработок по двум порядкам, чтобы определить, в какомслучае пособие будет больше.

Расчетный период — 2 года

Для расчета пособий теперь надо брать 2 календарных года, предше-ствующих году наступления декретного отпуска или отпуска по уходу заребенком4. В этом году это 2011 и 2012 гг.

Один или оба года расчетного периода могут быть заменены предше-ствующими годами, если на них попадает полностью или частично отпускпо беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком4. Такая заме-на возможна по заявлению работницы, только если это приведет к уве-личению размера пособия. К примеру, в 2011—2012 гг. женщина находи-лась в отпуске по уходу за ребенком. В 2013 г. она снова уходит в

Закон от 25.02.2011№ 21-ФЗ (далее —Закон № 21-ФЗ)


ИЛЬ Ю ХИ НА Та ть я на Ми т ро фа нов наНачальник отдела правового обеспечения страхования на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством Правового департаментаФСС РФ

“Государственная Дума рассматривает законопроект№ 121990-6, вносящий изменения в Законы № 255-ФЗ и № 21-ФЗ. И с 1 января 2013 г. будет действовать уже откоррек-тированная редакция Закона № 255-ФЗ”.

1) п. 2 ст. 3 Закона № 21-ФЗ

2) ч. 2 ст. 10 Закона от03.12.2012 № 216-ФЗ(далее — Закон № 216-ФЗ)

3) ч. 2 ст. 3 Закона от08.12.2010 № 343-ФЗ



33| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





декретный отпуск. Подать заявление о замене лет расчетного периода напредшествующие годы (2009—2010 гг.) работнице можно в том случае,если в эти годы ее средняя зарплата за месяц была выше 5205 руб.5

Периоды, исключаемые из расчетного

Из числа календарных дней расчетного периода (730 дн. или 731 д.)надо исключить следующие периоды освобождения от работы6:

период временной нетрудоспособности;•период отпуска по беременности и родам;•период отпуска по уходу за ребенком;•дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-•

инвалидом7. Отметим, что на момент принятия Закона № 21-ФЗ навыплаты за такие дни взносы не начислялись8. Однако сейчас эти выпла-ты стали облагаться взносами: ведь средний заработок — это тоже зар-плата и взносы на нее начисляются в общем порядке9.

период освобождения от работы с полным или частичным сохранением•зарплаты в соответствии с законодательством, если на нее страховыевзносы в ФСС не начислялись10.

Какие периоды можно исключить по этому основанию, нам рассказа-ли в ФСС.

Как видим, из-за этого новшества работы у вас прибавится. Хорошоеще, если женщина в расчетном периоде работала только в вашей компа-нии. А если она трудилась у других работодателей и утверждает, что такиепериоды у нее были, то ей придется подтвердить это справкой. Хотя покани формы такой справки, ни даже прямой обязанности ее выдавать нет.


“Согласно законопроекту № 121990-6 дни ухода за ребенком-инвалидом не будутисключаться из расчетного периода”.

ИЛЬЮХИНА Татьяна МитрофановнаФСС РФ


“К таким периодам можно отнести, к примеру, время исполнения работником обя-занностей присяжного заседателя11. Поскольку вознаграждение за время исполне-ния таких обязанностей выплачивается судом, а не работодателем”.


5) ч. 1.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

6) ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

7) п. 2 ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

8) ч. 1 ст. 7 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ;Письмо Минздрав соц -развития от 07.05.2010№ 10-4/325233-19

9) ст. 139 ТК РФ; п. 1Письма Минздравсоц -развития от 15.03.2011№ 784-19

10) п. 3 ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

11) статьи 165, 170 ТК РФ;ст. 11 Закона от 20.08.2004№ 113-ФЗ


“Наличие и продолжительность периодов, исключаемых из расчетного периода,застрахованные лица должны подтвердить документально. Законопроект

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

34 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Нужно учитывать зарплату по предыдущим местам работы

При расчете пособий надо учитывать заработок у предыдущих работо-дателей за 2011—2012 гг.12 Для этого женщина обязана представить вамот них справки о зарплате13.

Если такие справки женщина не представила, то рассчитывайте ивыплачивайте ей пособие на основании имеющихся у вас сведений14.Если потом появится дополнительная информация, вы просто пересчи-таете заработок и доплатите женщине пособие.

Изменился порядок исчисления заработка

Для расчета среднего заработка надо брать все выплаты (в том числе попредыдущим местам работы), на которые были начислены взносы в ФСС15.

При этом максимум определяем для каждогогода16. Это17:

за 2012 г. — 512 000 руб.18;•за 2011 г. — 463 000 руб.19;•за 2010 г. и любой предшествующий ему год —•

415 000 руб.Максимальный размер дневного заработка не уста-

новлен. Это может привести к завышению размерапособий для тех, у кого будут периоды, исключаемыеиз расчетного. К примеру, если у женщины суммавыплат за расчетный период была не менее максиму-

ма для начисления взносов, а на исключаемое время приходится полови-на календарных дней расчетного периода, то дневное пособие у неебудет 2671,23 руб/д. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 365 дн.). А это в двараза больше, чем у работницы, которая полностью отработала 2011 и2012 гг., — 1333,78 руб/д. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.).

№ 121990-6 предусматривает обязанность работодателей выдавать справку о коли-честве календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды. Этими сведе-ниями будет дополнена форма справки о зарплате, утвержденная Приказом № 4н.Форма такой справки будет утверждена Минтрудом России в 2013 г. А до ее утвер-ждения застрахованному лицу нужно представить справку от предыдущего работо-дателя в произвольной форме, которая будет содержать всю необходимую инфор-мацию. Прикладывать к ней копии подтверждающих документов не обязательно”.



“Законопроект № 121990-6 вносит изменения, ограничивающие размер среднегодневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам и по уходуза ребенком”.


РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИЦЕ

Если женщина меняла работу после1 января 2011 г., ей обязаны быливыдать справку о зарплате. Если такойсправки по каким-либо причинам у неенет и получить у бывшего работодате-ля ее невозможно, то она должна напи-сать заявление своему работодателюо запросе этих данных в ПФР20.

12) ч. 1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

13) ч. 5, 7.1 ст. 13 Закона№ 255-ФЗ

14) ч. 2.1 ст. 15 Закона№ 255-ФЗ

15) ч. 2, 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

16) ч. 3.2 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

17) ч. 4, 5 ст. 8 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

18) п. 1 ПостановленияПравительства от24.11.2011 № 974

19) п. 1 ПостановленияПравительства от27.11.2010 № 933

20) ч. 7.2 ст. 13 Закона№ 255-ФЗ


35| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Рассчитываем пособия по новым правилам

Не все бухгалтерские программы уже адаптированы к новому порядкурасчета пособий, поэтому покажем, как их посчитать.� ШАГ 1. Определяем заработок работницы за расчетный период21.

� ШАГ 2. Определяем средний дневной заработок работницы22.

Если заработок работницы за расчетный период (шаг 1) меньше24 МРОТ, то пособия надо рассчитывать исходя из этой суммы23, а не изфактического заработка работницы. Но только если средний дневнойзаработок работницы (шаг 2), рассчитанный исходя из фактическогозаработка работницы, будет меньше, чем рассчитанный исходя из24 МРОТ. В 2013 г. это меньше чем 170,89 руб. (124 920 руб. / 731 д.).

Таким образом, в 2013 г. средний дневной заработок можно рассчи-тать по формуле:

� ШАГ 3. Считаем пособие по беременности и родам.Пособие по беременности и родам зависит от страхового ста жа24.

СИТУАЦИЯ 1. При стаже более 6 месяцев пособие рассчитываем по фор-муле25:

Средний дневной зарабо-ток для исчисления посо-бий по беременности и

родам и по уходу за ребен-ком за 2011 и 2012 гг. (но

не менее 170,89 руб.)

=

+Общая сумма выплат за 2012 г., накоторые начислены взносы в ФСС

(не более 512 000 руб.)

Общая сумма выплат за2011 г., на которые начислены

взносы в ФСС (не более463 000 руб.)

–Общее количество календарных

дней, исключаемое из расчетногопериода

731 день (общее количествокалендарных дней в 2011

и 2012 гг.)


“Если страховой случай наступит в 2013 г. и средний дневной заработок, рассчи-танный исходя из фактического заработка застрахованной женщины по новым пра-вилам, окажется больше среднего дневного заработка, исчисленного исходя изМРОТ, пособие следует исчислять исходя из фактического заработка сотрудницы”.


Заработок работницы зарасчетный период =

но не менее 24 МРОТ на момент нача-ла отпуска

но не более максимума для начисле-ния взносов за каждый год расчетного

периода

Сумма выплат работни-це, на которые были

начислены страховыевзносы в ФСС

Средний дневнойзаработок = Заработок работницы за

расчетный периодКоличество календарных дней в расчетном перио-

де, приходящихся на неисключаемое время/

21) ч. 1, 1.1, 2, 2.1, 3.2ст. 14 Закона № 255-ФЗ

22) ч. 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

23) ч. 1.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

24) ч. 1, 3 ст. 11, ч. 4, 5ст. 14 Закона № 255-ФЗ

25) ч. 1 ст. 11 Закона№ 255-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

36 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


СИТУАЦИЯ 2. При страховом стаже менее 6 месяцев размер пособиясчитается по формуле26:

� ШАГ 3. Считаем пособие по уходу за ребенком до полутора лет за пол-ный календарный месяц27.

При этом размер пособия за месяц не может быть меньше минималь-ного размера пособия по уходу за ребенком28 (см. таблицу на с. 37).

Расчет переходящих пособий

Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком началсяв 2012 г. и продолжается в 2013 г., то пособия за период после 1 января2013 г. выплачиваются в том же размере, что и в 2012 г.

А как быть, если женщина, находящаяся в отпуске по уходу заребенком с прошлого года, в этом году прервет отпуск, а потом вновьуйдет в него?


“Перерасчет пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходуза ребенком, назначенных до 1 января 2013 г., в случае увеличения размера дан-ных пособий при их исчислении по нормам Закона № 255-ФЗ, действующим в2013 г., законодательством не предусмотрен”.



“В случае если застрахованная женщина прерывает отпуск по уходу за ребенком ивыходит на работу, то при повторном обращении данной сотрудницы за ежемесяч-ным пособием по уходу за ребенком с предоставлением документов, предусмот-ренных законодательством, указанное пособие подлежит новому исчислению.Ведь в такой ситуации имеет место новый страховой случай (новое заявление опредоставлении отпуска и выплате пособия, новый приказ о предоставленииотпуска и назначении пособия). Поэтому если повторное обращение женщины опредоставлении отпуска будет в 2013 г., то ежемесячное пособие по уходу заребенком должно быть исчислено по правилам 2013 г.”.


Размерпособия =

=

Средний днев-ной заработок

из шага 2

Количество календар-ных дней отпуска по

беременности и родам

Но не более МРОТ за полныйкалендарный месяц (на 1 января

2013 г. — 5205 руб.)х

Размерпособия

Средний дневной заработок изшага 2

Количество календарных дней отпуска по беременности и родам х=

Размер пособия Средний дневной заработок из шага 2 40% 30,4 дн.х х

26) ч. 3 ст. 11 Закона№ 255-ФЗ

27) ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.1, 5.2ст. 14 Закона № 255-ФЗ

28) ч. 1 ст. 11.2 Закона№ 255-ФЗ


37| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Вместе с тем если изначально рассчитанный размер пособия поуходу за ребенком меньше нового проиндексированного минимальногоразмера этого пособия, то с 1 января 2013 г. пособие надо выплачиватьисходя из нового минимума.

Кроме того, переходящие декретные пособия женщинам, у которыхстаж на момент начала отпуска был менее 6 месяцев, в некоторых слу-чаях также придется пересчитать в связи с увеличением с 1 января МРОТ с4611 руб. до 5205 руб. Если пособие было рассчитано по правилам 2010 г.,то надо сравнить средний дневной заработок женщины, исходя из котороговы считали ей пособие, с максимальным средним дневным заработком длятаких работниц для каждого месяца 2013 г.29, если в месяце:

31 день — максимум составит 167,90 руб/д. (5205 руб. / 31 д.);<или>

30 дней — 173,50 руб/д. (5205 руб. / 30 дн.);<или>

28 дней — 185,89 руб/д. (5205 руб. / 28 дн.).<или>

Доплатить пособие с 1 января 2013 г. надо, если новый максималь-ный средний дневной заработок за месяц:

больше среднего дневного заработка работницы — до ее среднего<или>

заработка;меньше среднего дневного заработка работницы — до максималь-<или>

ного среднего заработка за конкретный месяц.Если декретное пособие было рассчитано по правилам 2011 г., то

ничего пересчитывать не надо. Размер пособия за месяц не может бытьбольше 4611 руб., то есть МРОТ на момент начала отпуска30.

Детские пособия увеличились на 5,5%

Пособия, размер которых установлен в твердой сумме, увеличены в2013 г. на 5,5%31.

* * *

В 2013 г. пособия для тех, кто полностью отработал 2011—2012 гг., будутпримерно такими же, как и рассчитанные по правилам 2011 г. А для тех, укого были исключаемые периоды, их размер будет рассчитываться исходяиз фактического заработка, что не должно привести к снижению размерапособий. После того как новый порядок расчета пособий подкорректи-руют, мы обязательно расскажем об этом на страницах .

Вид пособия Размер пособия с 01.01.2013, руб.32

Единовременное пособие женщинам, вставшимна учет в ранние сроки беременности, еслидекретный от пуск начался в 2013 г.33

490,79 (465,20 руб. х 1,055)

Единовременное пособие при рождении ребен-ка, если ребенок родился в 2013 г.34

13 087,61(12 405,32 руб. х 1,055)

Минимальный размер ежемесячного пособия поуходу за ребенком в возрасте до полутора летза часть отпуска, приходящуюся на 2013 г.35:

при уходе за первым ребенком•при уходе за вторым и последующими детьми•

2453,93 (2326 руб. х 1,055)4907,85 (4651,99 руб. х 1,055)

29) ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ

30) ч. 1.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ; ст. 1 Закона от19.06.2000 № 82-ФЗ (ред.,действ. до 01.01.2013)

31) ч. 2 ст. 10 Закона№ 216-ФЗ; ст. 4.2 Закона от19.05.95 № 81-ФЗ (далее —Закон № 81-ФЗ)

32) ч. 2 ст. 10 Закона№ 216-ФЗ

33) статьи 4.2, 9, 10 Закона№ 81-ФЗ

34) статьи 4.2, 12 Закона№ 81-ФЗ

35) статьи 4.2, 15 Закона№ 81-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

38 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |



Пособия по временнойнетрудоспособностиЧто будет рассчитываться иначе в 2013 г.

Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности осталисьпрежними. Однако с 1 января 2013 г. увеличился МРОТ. Посмотрим, какэто повлияет на расчет пособия.

Максимальный размер среднего заработка

Если работник заболел уже в 2013 г., то в расчетный период войдут2011—2012 гг.1 Значит, максимальная сумма, из которой исчисляетсясредний дневной заработок, составит2:

за 2011 г. — 463 000 руб.;•за 2012 г. — 512 000 руб.•

То есть максимальная сумма выплат за 2 года, учитываемых приисчислении пособий, составит 975 000 руб. (463 000 руб. + 512 000 руб.),а средний дневной заработок не может быть более 1335,62 руб/д.(975 000 руб. / 730 дн.3).

В случае замены 2011 г. или 2012 г. на любой другой предшествующий год максимум

среднего заработка за такой год не может превышать 415 000 руб.4

Напомним, средний заработок работника для исчисления больнично-го пособия достаточно посчитать один раз, и он в течение 2013 г. неизменится1.

Минимальный размер среднего заработка

В связи с увеличением с 1 января МРОТ до 5205 руб. увеличился иминимальный размер среднего дневного заработка5. Для расчета посо-

бия надо взять 24-кратный новый МРОТ —124 920 руб. (5205 руб. х 24 мес.).Минимальный средний дневной заработоксоставит 171,12 руб. (124 920 руб. / 730 дн.)6.Это касается работников6:

у которых в 2011—2012 гг. не было<или>

зарплаты (то есть человек или вообще неработал по трудовому договору, или нахо-дился в отпуске по беременности и родамили по уходу за ребенком);

которые работали в 2011—2012 гг. не<или>

у вас и не смогли подтвердить свой зарабо-ток справками от других работодателей7;

которые за расчетный период зарабо-<или>

тали меньше 124 920 руб. (5205 руб. х х 24 мес.).

Статья 1 Закона от19.06.2000 № 82-ФЗ


2) ч. 2, 3, 3.2 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ (далее — Закон№ 212-ФЗ); п. 1 Постано -вления Правительства от 27.11.2010 № 933; п. 1Поста но вления Пра ви тель -ства от 24.11.2011 № 974

3) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

4) ч. 3.2 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Законаот 08.12.2010 № 343-ФЗ;ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

5) ст. 1 Закона от19.06.2000 № 82-ФЗ(далее — Закон № 82-ФЗ)

6) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

7) ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

И максимум, и минимум пособия подросли


39| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Максимальный размер пособия при стаже менее6 месяцев

Для работника, у которого ко дню наступления временной нетрудо-способности в 2013 г. страховой стаж меньше 6 месяцев, размер посо-бия за полный календарный месяц не может быть больше 5205 руб.8

Выплаты за 2011—2012 гг. у страхователей-льготников

Рассмотрим еще один вопрос, касающийся расчета пособий. Для от -дельных категорий страхователей были установлены специальные тарифывзносов в ФСС в 2011 и 2012 гг. Это — упрощенцы-льготники, аптеки наЕНВД и другие льготники, перечисленные в пп. 8—12 ч. 1 ст. 58, ч. 1ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ. Все упомянутые льготники вообще не платилив 2012 г. взносы в ФСС. А некоторые из них не платили их и в 2011 г.

Вместе с тем при расчете пособий работникам учитываются выплаты,на которые были начислены взносы в ФСС9. Возникает вопрос: а какиевыплаты за 2011—2012 гг. надо брать таким страхователям для расчетапособий работникам в 2013 г.? Некоторые полагают, что раз платежей вФСС не было, то пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ. В ФСС намразъяснили, что это не так.

* * *

По переходящим с 2012-го на 2013 г. болезням пересчитывать среднийзаработок и пособия не нужно. Следовательно, пособия за период после1 января 2013 г.:

нужно рассчитывать исходя из заработка работника за 2010—2011 гг.11•Максимальная сумма выплат за 2 года, учитываемых при исчислениибольничного пособия, составляет 878 000 руб. (415 000 руб.12 ++ 463 000 руб.), а средний дневной заработок не может быть более1202,74 руб/д. (878 000 руб. / 730 дн.13). Минимальная сумма выплат за2 года — 110 664 руб. (4611 руб.14 х 24 мес.). При этом минимальныйсредний дневной заработок — 151,59 руб.;

при стаже менее 6 месяцев размер пособия не может быть больше•4611 руб. в месяц14.

8) ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ

9) ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

10) пп. 8—12 ч. 1 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ

11) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

12) ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

13) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

14) ст. 1 Закона № 82-ФЗ(ред., действ. до 01.01.2013)


ИЛЬ Ю ХИ НА Та ть я на Ми т ро фа нов наНачальник отдела правового обеспечения страхования на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством Правового департаментаФСС РФ

“Несмотря на то что льготные категории страхователей упла-чивали страховые взносы по тарифу 0%10, при расчете имипособий работникам нужно учитывать выплаты 2011 г. и2012 г., если они включались в базу по страховым взносамв ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с

материнством. Законо проектом 121990-6 такие дополнения вносятся в Закон№ 255-ФЗ”.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

40 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М А

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Упрощенцы и бухучет: год 2013-йКак тем, кто не вел бухучет, начать его с нуля

С начала 2013 г. все организации-упрощенцы должны вести бухучет1.Давайте посмотрим, что уже сейчас нужно делать тем, кто раньше егоне вел.

Отчетность за 2012 г. сдавать не нужно, восстанавливатьбухучет тоже

Но, несмотря на то что новый Закон о бухучете2 с 01.01.2013 вступил всилу, отчетность за 2012 г. тем, кто не вел бухучет в прошлом году,сдавать в инспекцию не нужно. Ведь невозможно отчитаться за то, чтовы не делали. Таким образом, первую бухгалтерскую отчетность нужносоставить и сдать в начале 2014 г. — это будет отчетность за 2013 г.Согласны с этим и специалисты Минфина.

Напомним, что со следующего года по общему правилу бухгалтерскуюотчетность надо будет сдавать в налоговую инспекцию и в террито -риальный орган госстатистики.

Некоторых смущает то, что в бухгалтерском балансе за 2013 г. надобудет указать еще и показатели на конец двух предыдущих лет (2011-го и2012-го)3. Но это не повод для восстановления бухучета за эти годы:подобного требования нет ни в новом Законе о бухучете, ни где-либоеще. Если данные о каких-то показателях не известны, в отчетных фор-



“Организация, применяющая упрощенную систему налого-обложения, которая не вела бухучет в 2012 г., отчетность за2012 г. сдавать в налоговую инспекцию не должна. А посколькусдача в инспекцию промежуточной бухотчетности отменена,впервые бухотчетность такой организации надо будет сдаватьза весь 2013 г. в начале 2014 г.”

1) ст. 2 Закона от06.12.2011 № 402-ФЗ(далее — Закон № 402-ФЗ)

2) Закон № 402-ФЗ

3) Приказ Минфина от02.07.2010 № 66н

Уровень административных барьеров в бизнесе, % опрошенных*

Более половины компаний не ощущают особых административныхбарьеров. Причем с налоговиками проблем меньше всего

Исто

чни

к: О

ПО

РА

Ро

сси

и

* По опросу более 6000 руководителей/топ-менеджеров компаний в 40 регионах,октябрь 2012 г.

скорее обременительныскорее необременительны

налоговые процедуры

таможенные процедуры

соблюдение отраслевых стандартов,

лицензирование

административные барьеры в целом

19

74

35

61

27

67

33

59


41| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М АСОБЫ




мах можно просто поставить прочерки4. Хотя если ваша организациябудет проходить аудиторскую проверку, то вам придется учитывать мне-ние вашего аудитора на сей счет.

Решаем, как будем вести бухучет

Прежде всего, нужно оценить объем бухгалтерской работы, то есть коли-чество операций в организации. Если их немного, можно вести бухучет, кпримеру, в программе Excel. Можно использовать и одну лишь книгу(журнал) учета фактов хозяйственной жизни, разработав ее форму само-стоятельно5 или взяв в качестве примера старенькую минфиновскуюформу такой книги6. Однако сам Минфин рекомендует использовать еетолько тем, у кого в месяц не более 30 операций и нет «производствапродукции (работ, услуг), связанного с большими затратами материаль-ных ресурсов»7.

Если операций много, лучше вести бухучет в специальной бухгалтер-ской программе. Цена простенькой версии такой программы составляет3—3,5 тыс. руб. В Интернете можно найти и бесплатные бухгалтерскиепрограммы.

При выборе программы обратите внимание на то, чтобы она подходи-ла для вашей организации, то есть учитывала специфику вашей деятель-ности. К примеру, если вы занимаетесь торговлей, посмотрите, есть ли вней первичные документы для торговой деятельности (накладные дляприемки и продажи товаров). Если вы занимаетесь грузоперевозками,вам понадобятся транспортные документы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФ РЕ МО ВА Ан на Алек се ев наГенеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“С 01.01.2013 организации на УСНО утрачивают право невести бухгалтерский учет и не формировать отчетность, то естьза 2013 г. они должны подготовить отчетность, как и все другиеорганизации. Причем без каких бы то ни было послаблений ильгот. Это означает, что их отчетность за 2013 г. должна бытьсформирована в полном объеме, с сопоставимой информацией

за прошлогодний период, льготы «сократить» отчетность упрощенцам не предо-ставлено. При этом речи о восстановлении учета нет: Закон был опубликован вдекабре 2011 г. с условием его вступления в действие через год, в частности, и длятого, чтобы эти организации начали готовиться к формированию полноценнойотчетности за 2013 г. с 01.01.2012.Кстати, если провести параллель, то первое формирование отчетности по МСФОименно так и делается: формируются данные за отчетный, за прошлые годы и посостоянию на начало прошлого года, то есть возможности поставить прочерки запериоды, в которые организация фактически работала, нет.Другой вопрос, что если упрощенец не подлежит обязательному аудиту, то такое«сокращение» объема отчетности никто не проконтролирует и в качестве наруше-ния ему не предъявит”.

4) п. 11 ПБУ 4/99

5) Информация Минфина№ ПЗ-10/2012

6) утв. Приказом Минфинаот 21.12.98 № 64н

7) Информация Минфина№ ПЗ-3/2012

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

42 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


И конечно, лучше, если бухгалтерская программа будет «научена»правилам налогового учета при УСНО. Это облегчит вам расчет «упро-щенного» налога и заполнение декларации по нему.

Оформляем учетную политику

Учетная политика — это документ, в котором надо закрепить основныепринципы организации вашего учета, а также обозначить свой выбор втех случаях, когда бухгалтерское законодательство дает такое право.Это, к примеру, могут быть методы начисления амортизации, стоимост-ной критерий отнесения имущества к амортизируемым основным сред-ствам, способ определения стоимости материалов или товаров при ихсписании.

Чтобы упростить задачу небольшим организациям, наше издательстворазместило на своем сайте конструктор учетной политики. В нем вамнадо лишь отметить те варианты учета, которые вас более всего устраи-

вают. Учетная политика применяется после-довательно из года в год. Поэтому хорошень-ко обдумайте выбор. После этого останетсялишь распечатать свою учетную политику иподписать ее у директора.

Также не забудьте зафиксировать свойвыбор в бухгалтерской программе (большин-ство программ дают такую возможность).Отнеситесь к этому внимательно, чтобы небыло расхождений между приказом, подпи-санным руководителем, и тем, что будетзаложено вами в программу.

Обратите внимание: малые предприятиямогут выбрать в бухучете кассовый метод8.Однако мы его не рекомендуем, и вот почему:

в бухучетных нормативных актах этот метод•четко не прописан, вам придется самим раз-рабатывать особенности его применения втех или иных конкретных ситуациях;

на основании документов Минфина, в которых все же упоминается•кассовый метод бухучета, можно сделать вывод, что бухгалтерский кассо-вый метод и кассовый метод, по которому вы считаете доходы и расходыпри расчете «упрощенного» налога, — это разные вещи.

Например, сырье и материалы при упрощенке можно списать на нало-говые расходы в том периоде, в котором они оплачены9. А вот при кассо-вом бухучете стоимость оплаченных материалов списывается не на финан-совый результат, а лишь на счет 20 «Основное производство» (да и тотолько в момент отпуска в производство10). На финансовый результат стои-мость материалов повлияет опосредованно — в составе себестоимостивыпущенной продукции и лишь после ее реализации.

Подробнее о составле-нии и изменении учет-

ной политики мы рассказы-вали:

2012, № 23, с. 20

8) п. 5 ПБУ 1/2008; п. 12ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99

9) подп. 1 п. 2 ст. 346.17НК РФ

10) п. 20 Типовых рекомен-даций, утв. ПриказомМинфина от 21.12.98№ 64н

КОНСТРУКТОР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИНА НАШЕМ САЙТЕ

Просто выберите один из предлагае-мых вариантов учета и распечатайтеготовый документ:

www.glavkniga.ru/help/up2013


43| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Одним из приложений к учетной политике является рабочий плансчетов бухучета. Если вы ведете бухучет в бухгалтерской программе, про-сто распечатайте из нее список указанных там счетов.

Минфин разрешает малым предприятиям сократить количество счетов в своем рабо-

чем плане11. К примеру, вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера-

циям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» финансовое ведомство рекомендует использо-

вать один счет — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если вам

подобное «объединение» удобно, можете им воспользоваться. Но если операций, акти-

вов и обязательств много, удобнее вести более детализированный учет и пользоваться

каждым счетом по его прямому назначению.

Если вы ведете бухучет без программы, распечатайте план счетовбухучета с нашего сайта (из конструктора учетной политики).

Определяем «входящие» остатки по счетам бухучета

Остатки по счетам на 01.01.2013 нужны как отправная точка для даль-нейшего учета. Кроме того, надо свести баланс на эту дату: сумма всехпассивов должна совпасть с суммой всех активов.

Для ввода начальных остатков по счетам в бухгалтерскую програм-му, как правило, используется вспомогательный счет 00. К примеру,при вводе остатка по счету 50 «Касса» надо сделать проводку дебетсчета 50 – кредит счета 00. Если вы должны конкретному поставщикуденьги, то надо сделать проводку дебет счета 00 – кредит счета 60.

Лучше всего начать с инвентаризации. Только инвентаризация позво-лит вам определить, сколько у вас в организации активов и обязательств

и какие они. Для облегчения оформления инвентари-зации воспользуйтесь унифицированными формамиИНВ-1—ИНВ-26. В первую очередь установите физиче-ское наличие имущества. Затем это имущество надобудет оценить и определить, на каком счете онодолжно учитываться. Учтите: вам нужно не только

посчитать общую сумму, которую вы «забьете» на счет бухучета, но иорганизовать аналитический учет ваших активов. Ведь без этого дальней-ший бухучет невозможен. К примеру, мало определить общую стоимостьосновных средств: для дальнейшего начисления амортизации потребуют-ся данные о каждом ОС в отдельности.

Инвентаризация обязательств заключается в их проверке и выходе направильное сальдо расчетов с контрагентами, сотрудниками, бюджетомили внебюджетными фондами. Ситуация аналогичная: надо не просто

СОВЕТ

В бухгалтерской учетной политике лучше выберите привычный для всех методначисления. Кассовый бухгалтерский метод учета доходов и расходов все равно недаст вам совпадения данных налогового и бухгалтерского учета.

Пример составленияинвентарного баланса

упрощенцами вы можетенайти:

2012, № 6, с. 24

ВНИМАНИЕ

Инвентаризация поможет ничего неупустить в начатом вами учете.

11) п. 3 ИнформацииМинфина № ПЗ-3/2012;разделы 2 и 3 Типовыхрекомендаций,утв. Приказом Минфина от21.12.98 № 64н

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

44 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


получить общую сумму, но и определиться, из каких задолженностей онасостоит.

Посмотрим, как определить остатки по наиболее распространеннымсчетам бухучета на начало дня по состоянию на 01.01.2013.

Счет 50 «Касса». В качестве входящего сальдо надо указать остатокденег в кассе, который нужно взять из первого листа кассовой книги на2013 г.

Счет 51 «Расчетные счета». Входящим сальдо будет остаток денег набанковском счете организации, который указан в первой банковскойвыписке за 2013 г.

Счет 01 «Основные средства». Вы должны указать первоначальнуюстоимость ваших основных средств. Эти данные у вас должны быть, ведьучет ОС и нематериальных активов должны были вести все упрощенцы.Если же по каким-то причинам такой учет вы не вели, нужно для каждо-го вашего ОС:

найти накладную на его приобретение;•определить срок полезного использования;•выбрать метод амортизации (как правило, большинство выбирает•

линейный метод).Счет 02 «Амортизация основных средств». На нем вы должны показать

начисленную амортизацию по всем вашим основным средствам. Суммуамортизации для каждого ОС, как правило, определяют по формуле(иногда применяются коэффициенты к норме амортизации, но это —редкость):

Счет 10 «Материалы». Вы должны указать общую стоимость остатковсырья и материалов на начало 2013 г. Но проверять вам нужно преждевсего ваш склад, то есть сырье и материалы, которые еще не исполь-зуются в вашей организации. Не нужно ходить по офису и считать канце-лярские скрепки на столах — такие материалы уже должны быть списа-ны с балансовых счетов.

После того как вы определите натуральные остатки ваших материа-лов, чтобы их оценить, вам потребуются данные из накладных на их при-обретение. Если же накладных у вас много и цены покупки, к примеру,одних и тех же материалов различаются, можно сделать так: смотрим наколичество материалов и подбираем под них последние накладные.К примеру, по состоянию на конец дня 31.12.2012 на складе 500 кг гвоз-дей. Последние два поступления были такие:

Сумма амор-тизации ОС = Первоначальная

стоимость ОС

Срок полезногоиспользования

в месяцах

Количество месяцев, в течениекоторых должна была начислять-

ся амортизация (включая декабрь 2012 г.)

х /

При подсчете этого показателя учтите, что начислятьамортизацию в бухучете надо начиная с 1-го числамесяца, следующего за месяцем принятия к учету(ввода в эксплуатацию дожидаться не нужно)12

12) пп. 4, 21 ПБУ 6/01


45| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





— накладная от 15.12.2012 — 300 кг по 100 руб.;— накладная от 10.12.2012 — 400 кг по 90 руб.

Стоимость остатков гвоздей (500 кг) равна 48 000 руб. (300 кг хх 100 руб. + 200 кг х 90 руб.).

Учтите, что по счету 10 отражаются также хозяйственный инвентарь,инструменты и иное «малоценное» имущество — недорогие неамортизи-руемые основные средства (стоимость которых менее лимита, установ-ленного для основных средств в вашей бухучетной политике, — как пра-вило, он равен 40 000 руб.). Но это не любая обнаруженная приинвентаризации «малоценка»:

вы уже начали что-то из такого<если>

«малоценного» имущества использовать всвоей деятельности, его стоимость не нужноотражать на счете 10. Чтобы не запутаться,надо лишь отразить «малоценку» на забалан-совом счете в условной оценке (к примеру,1 руб., так вы избежите неясностей при про-ведении следующих инвентаризаций). Ведьнеамортизируемое имущество списываетсяна расходы в момент его передачи в про-изводство (или для иного использования поназначению);

«малоценное» имущество еще вами<если>

не использовалось (к примеру, оно хранитсяна складе), то его стоимость надо учесть

при формировании остатков по счету 10 «Материалы». Так что придетсяискать накладные на покупку такой «малоценки».

Счет 41 «Товары». Данные о количестве товаров и их стоимостиможно взять из налогового учета.

Счета 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство». В опреде-лении этих остатков тоже поможет инвентаризация: пересчитываете все,что есть у вас на складах и в цехе. С оценкой немного сложнее: такиеостатки надо оценить по затратному методу — по сумме ваших расхо-дов. В этом вам наверняка смогут помочь производственники. Ведь длятого чтобы установить цену продукции не себе в убыток, нужно пред-ставлять свои затраты на ее создание. Так что хотя бы приблизительнаястоимость должна быть известна.

При оценке готовой продукции можно пойти и по другому пути:отталкиваться от продажной стоимости и средней нормы прибыли ввашей организации.

Как бы вы ни считали, идеально достоверной оценки вам не вывести:для этого надо было вести бухучет на всех стадиях производства.Поэтому придется довольствоваться хотя бы приблизительными данными.

Счета расчетов с контрагентами: 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Не переусердствуйте при проведении своей первой ин -вентаризации: калькуляторы и ручки, которыми ужепользуются сотрудники, ставить на баланс не нужно

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

46 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Наверняка у вас есть дан-ные о том, «кто, кому и сколько должен». Если должны вы, то это креди-торская задолженность, ее надо отразить по кредиту счетов 76, 60, 62 идебету счета 00. Если должны вам, то это дебиторская задолженность,ее надо отразить по дебету счетов расчетов и кредиту счета 00.

Можно, конечно, устроить проверку «с пристрастием» и поднять вседокументы за последние 3 года (более ранние смысла смотреть нет, ведьу них на 31.12.2012 наверняка уже истек срок исковой давности). Есливы в чем-то сомневаетесь, проведите сверку с контрагентами.

Счета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: 68 «Расчетыпо налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-печению». Если у вас не было задолженности перед бюджетной системойв декабре 2012 г., надо отразить долг по «упрощенному» налогу по итогам2012 г. Эту сумму вы укажете в дальнейшем в декларации по УСНО.

То же самое — со страховыми взносами (для определения их суммыпригодятся расчеты РСВ-1 и 4 ФСС). По состоянию на 31.12.2012 выдолжны начислить взносы за декабрь. Если вы их не заплатили в декабре,у вас будет задолженность на 01.01.2013.

Сумму НДФЛ, которую вы должны перечислить в бюджет, можнопосчитать на основе индивидуальных карточек работников и зарплатныхведомостей.

Ну а если у вас есть иные долги перед бюджетами, конечно, и о нихнадо не забыть. Сверка с налоговой и фондами весьма желательна, но невсегда физически возможна.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если зарплата задекабрь полностью не выдана в том же месяце, то сумму долга вы може-те посмотреть по зарплатной ведомости. Но могут быть и иные задол-женности — к примеру, если кто-то из работников долго болеет и неможет забрать из вашей кассы зарплату.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные о взаиморасчетахс работниками по выданным авансам наверняка у вас есть, так что оце-нить общую сумму задолженности труда не составит. Если вы хотитепроверить ваши взаиморасчеты, можете поднять первичку по выданнымработникам суммам и по их расходованию (приказы директора, расход-ные кассовые ордера, авансовые отчеты и т. д.). Но не особо увлекай-тесь: проверять документы старше 3 лет смысла нет.

Счет 80 «Уставный капитал» (пассивный). Тут все просто. Смотрите вустав или в выписку из ЕГРЮЛ.

Счет 75 «Расчеты с учредителями». Как правило, задолженностей уучредителей по оплате уставного капитала в давно работающих органи-зациях нет. Если же вы не выплатили до конца декабря дивиденды, кото-рые вы должны учредителям, для подтверждения суммы своего долга вампонадобится решение собственников о выплате этих дивидендов.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Рассчитывается «остаточным» методом. Когда вы уже посчитали остатки


47| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





по всем другим счетам, надо взять разницу между активами и пассивамии отразить эту сумму либо как прибыль (если ваши активы больше пас-сивов), либо как убыток (в обратной ситуации).

Если нет вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений,резервного капитала и остатков по иным счетам, редко встречающимся умаленьких компаний, в большинстве своем формула для расчета нерас-пределенной прибыли будет выглядеть так:

К примеру:стоимость вашего имущества — 20 000 руб., из них:•

— стоимость остатков материалов — 5000 руб.;— остаточная стоимость ОС — 15 000 руб. (первоначальная стоимость —120 000 руб., сумма начисленной амортизации — 105 000 руб.);

сумма кредиторской задолженности — 30 000 руб.;•сумма дебиторской задолженности — 45 000 руб.;•величина уставного капитала — 10 000 руб.•

Других активов и обязательств нет. Считаем показатель нераспределен-ной прибыли: (20 000 руб. + 45 000 руб.) – (30 000 руб. + 10 000 руб.) == 25 000 руб. Эту сумму отражаем по кредиту счета 84. Если бы получи-ли отрицательное значение, отразили бы убыток по дебету этого счета.

При вводе остатков в бухгалтерской программе определить остатокпо счету 84 еще легче. После того как вы введете остатки активов и обя-зательств при помощи вспомогательного счета 00, образовавшаяся нанем разница и будет суммой нераспределенной прибыли (если сальдосчета 00 дебетовое) или непокрытого убытка (если его сальдо кредито-вое).

* * *

Вот, в общем, и все. К ведению бухучета в 2013 г. вы уже готовы.И в январе можно спокойно начинать работать.

В пояснительной записке к годовой отчетности за 2013 г. не забудьтеуказать: вы не отражаете показатели за прошлые годы по причине того,что бухучет до 2013 г. не вели.

Ну а если у вас возникнут вопросы, не освещенные в этой статье,пишите нам. Мы постараемся вам помочь.

Нераспределеннаяприбыль (непокры-

тый убыток)=

Первоначальная стои-мость ОС (счет 01) за

вычетом сумм начислен-ной амортизации

(счет 02)

Деньги в кассеи на расчетном

счете (счета 50, 51)

Дебиторская задолженность (дебе-товые остатки по счетам учета рас-четов 60, 62, 76, 70, 71, 68, 69, 75...)

Кредиторская задолженность (креди-товые остатки по счетам учета расче-

тов 60, 62, 76, 70, 71, 68, 69, 75...)

Уставный капи-тал (счет 80)

МПЗ (счета 10,20, 41, 43...)+ +

+ – –

+

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

48 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


М.А. Кокурина, юрист

Нетрезвый в командировке Как наказать «здесь» за то, что случилось «там»

Как быть, если вы отправили сотрудника в командировку в другой город,а вам оттуда по телефону сообщают, что работник явился на выполне-ние задания нетрезвым? Наверняка ваше руководство захочет наказатьвыпивоху. Для этого необходимы правильно оформленные документы, втом числе фиксирующие факт появления вашего сотрудника в рабочеевремя в состоянии опьянения у принимающей организации. А вам этидокументы понадобятся, чтобы без проблем учесть в расходах «лишние»затраты на возможные незапланированные разъезды горе-работника.

Кто и что оформляет

Вот что нам рассказали в Роструде.

Итак, работа найдется и для вашей фирмы, и для принимающейстороны. Причем, как вы понимаете, компании, куда командирован вашнедисциплинированный сотрудник, делать лишнюю работу наверняка незахочется. Им проще его не пустить на свою территорию, обосновываяэто соблюдением безопасности условий труда2. Скорее всего, занимать-ся расследованием казуса, произошедшего с чужим работником, прини-мающая фирма захочет только в одном случае. Если ей нужно зафикси-ровать факт его появления нетрезвым, чтобы взыскать с вас убытки,возникшие, например, из-за несвоевременного выполнения вашей фир-мой работ.


ШКЛО ВЕЦ Иван Ива но вичЗа ме с ти тель ру ко во ди те ля Фе де раль ной служ бы по тру ду и за ня то с ти

“Принимающей организации в такой ситуации нужно само-стоятельно создать комиссию для расследования и фиксациислучая нахождения командированного на рабочем месте всостоянии опьянения и составить акт о появлении этого сотруд-ника пьяным в рабочее время. А вот издать приказ об отстране-нии от работы может только его непосредственный работода-

тель1. Поэтому принимающей компании надо как можно быстрее направитьписьменное сообщение о случившемся работодателю и получить от него такойприказ. После этого следует ознакомить командированного с приказом об отстра-нении под роспись и не допускать его к работе”.

СОВЕТ

Можно напомнить принимающей стороне, что, если вы уволите провинившегосяработника без полноценных доказательств его появления в командировке в1) ст. 76 ТК РФ

2) ст. 212 ТК РФ


49| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Если принимающая сторона согласилась провести расследование,постарайтесь максимально помочь ей в составлении документов. Дляэтого мы дадим вам подробное описание всех этапов процедуры и приве-дем образцы необходимых документов.

Что делаем у себя

Запрашиваем письменное уведомление о происшествии

Напомним, что наказать командированного работника за пьянствоможно, только если он попался на этом в принимающей организацииименно в свое рабочее время3:

совпадающее с часами работы прини-<или>

мающей компании;обозначенное в его служебном задании.<или>

Попросите принимающую организациюприслать вам письменное сообщение с ука-занием не только фамилии пьяного работни-ка, но и точного времени его обнаружения втаком состоянии. Документ может подписатьруководитель компании или подразделения,куда был направлен ваш сотрудник. Письмоможно переслать вам по факсу или по элек-тронке — важно, чтобы быстро и в письмен-ном виде.

Издаем приказ об отстранении пьяницы от работы

Подготовьте приказ об отстранении провинившегося сотрудника отработы и тоже как можно быстрее (например, по факсу) отправьте егопринимающей компании. Тогда у вас будет основание в дальнейшем неоплачивать сотруднику рабочее время, потраченное им на вытрезвление.

Принимающей фирме проще не пустить на свою терри -торию нетрезвого командированного, чем заниматьсярасследованием этого инцидента

Общество с ограниченной ответственностью «Препода.нет»

Приказ № 2-О об отстранении от работы

г. Москва 30.10.2012

В связи с появлением преподавателя Непьющего А.М. в состоянии алкоголь-ного опьянения на территории ОАО «Трансторг», куда он был направлен24.10.2012 для проведения курса тренингов по оптимизации розничных продаж,

состоянии опьянения, он может обратиться в суд. И тогда по вашему ходатайствупринимающей компании придется выступать в суде в качестве свидетеля.

3) ст. 91 ТК РФ; п. 42Постановления Пленума ВСот 17.03.2004 № 2;Кассационное определениеНовосибирского облсуда от12.05.2011 № 33-3358-2011

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

50 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Отмечаем отстранение в кадровой документации

Не забудьте отразить период отстранения от работы «за пьянку»:в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12) проставьте буквен-•

ные коды «НБ» + «К» или числовые коды «35» + «06» («Отстранение отработы (недопущение к работе) по причинам, пред-усмотренным законодательством, без начислениязаработной платы» + «Командировка»). Не забудьтепри этом, что средний заработок за дни отстраненияот работы вы начислять не должны. А вот суточныевыплатить придется;

в разделе X личной карточки работника по форме•№ Т-2 укажите, что сотрудник был отстранен от рабо-

ты из-за появления в состоянии алкогольного опьянения в командировкев рабочее время на территории принимающей организации.

Учитываем лишние расходы

Если вы отозвали своего дебошира из командировки раньше времени,наверняка вам не удастся вернуть деньги, потраченные на его обратныйбилет и на оплату гостиницы на запланированный командировочныйпериод. Поскольку по вине работника сорвана именно производственнаякомандировка, вы можете учесть все затраты на нее при расчете налогана прибыль5 как внереализационные расходы, в том числе:

штрафы за возврат билетов и отказ от проживания в гостинице;<или>

стоимость неиспользованного билета, если его вообще не удалось<или>

вернуть перевозчику.

ПРИКАЗЫВАЮ:отстранить преподавателя Непьющего А.М. от ведения тренингов по оптимиза-ции розничных продаж 30 и 31 октября 2012 г.

Основание:сообщение руководителя отдела кадров ОАО «Трансторг» Бумажникова О.П.

Исполнительный директор ___________ Ученый В.М.

С приказом ознакомлен ___________ Непьющий А.М. __________(дата)

В зависимости от ситуации, срока командировки и характера порученной работы можно ука-зать, например:<или> «до вытрезвления»;<или> «на весь период командировки». Таким образом вы отзываете работника из командиров-ки. Например, срочная работа требует повышенного внимания и скрупулезности при ее выпол-нении и нетрезвый работник не сможет это сделать даже на следующий день. Или, допустим,принимающая сторона не захотела работать с таким недисциплинированным сотрудником.Об отзыве из командировки можно издать и отдельный приказ. А на замену проштрафившему-ся — направить другого специалиста

4) статьи 121, 76 ТК РФ

5) п. 1 ст. 252 НК РФ

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Период отстранения сотрудника отработы из-за появления его в со -стоянии опьянения не оплачиваетсяи в отпускной стаж не включается4.


51| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





В обоснование этих расходов вам пригодится набор документов,который соберется у вас по итогам расследования. Основной бумагой втаком наборе является:

приказ об отстранении от работы;<или>

отдельный приказ (либо служебная записка) об отзыве из коман-<или>

дировки.

Запрашиваем объяснения

Не возлагайте это на «следственную» комиссию принимающей стороны.Объяснения о случившемся можно запросить и позднее даты получения

сообщения о происшествии. Письменныйзапрос работнику можно:

командировка длительная — напра-<если>

вить ценным письмом с уведомлением и описью вложения;

командировка кратковременная —<если>

вручить, когда он вернется.Главное — в месячный срок с момента

обнаружения проступка успеть издать приказо привлечении к дисциплинарной ответ-ственности6. Поэтому не рискуйте и запроси-те объяснения хотя бы за несколько дней доистечения этого месячного срока. Ведь еще2 рабочих дня дается нарушителю на ответ.И если, допустим, вы запросили у него объ-яснения в четверг, то:

он имеет право дать их только в понедель-•ник;

вы имеете право составить акт об отказе дать объяснения и издать•приказ о применении дисциплинарного взыскания только во вторник.

Что делают в принимающей компании

Не допускают пьяницу к работе и проводят служебное расследование

Получив ваш приказ об отстранении командированного от работы, при-нимающая сторона должна ознакомить с ним под роспись вашегоработника в присутствии свидетелей. Если он откажется расписаться в

знак ознакомления с приказом, пусть сделают записьоб этом на самом приказе. Или можно с участиемсвидетелей составить в произвольной форме отдель-ный акт о таком отказе.

Подскажите принимающей компании, чтобыпараллельно с отстранением от работы ее руководи-тель издал в произвольной форме приказ о назначе-нии комиссии для проведения служебного расследо-

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Применить дисциплинарное взыс-кание можно в течение месяца содня составления акта о появлениикомандированного работника в со сто -я нии опьянения6.

При досрочном отзыве выпивохи из командировки день -ги, потраченные на его обратный билет и оплату гос -тиницы, вернуть вряд ли удастся

6) ст. 193 ТК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

52 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


вания. Результатом работы такой комиссии станет акт о появлении всостоянии алкогольного опьянения командированного работника.

Для ускорения процесса направьте им в электронном виде такиебланки с подсказками:

Приказ №__о проведении служебного расследования

город дата

В связи с обнаружением на территории ОАО «Трансторг» работника ООО «Пре -пода.нет» Непьющего А.М. в состоянии алкогольного опьянения

ПРИКАЗЫВАЮ:создать комиссию для проведения служебного расследования указанного факта всоставе:

председателя комиссии ф. и. о. — должность

членов комиссии: ф. и. о. — должность ф. и. о. — должность

Комиссии поручено:— составить акт о появлении командированного работника в состоянии опьянения;— зафиксировать в акте обнаруженные у него признаки опьянения;— предложить командированному работнику с признаками опьянения пройти медосвиде-тельствование;— собрать свидетельские показания очевидцев происшествия.

Генеральный директор __________ (ф. и. о.)

В состав комиссии могут входить работники из любых отделов, желательноне менее 3 человек

Акт о появлении в состоянии алкогольного опьянения

командированного работника город дата

время составления: ______________

На основании Приказа от _____ № ____ комиссия в составе:председателя комиссии ф. и. о. — должность

членов комиссии: ф. и. о. — должность ф. и. о. — должность


53| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Отправляют выпивоху на медосвидетельствование

Для соблюдения процедуры привлечения к дисциплинарной ответствен-ности лучше, если у вас будет протокол медосвидетельствования,выданный медучреждением, с формулировкой «алкогольное опьянение»8.

Поэтому попытайтесь договориться с принимающей компанией,чтобы кто-то из ее работников сопроводил вашего горе-командирован-ного:

в наркологический диспансер;<или>

в любое лечебно-профилактическое учреждение (не обязательно<или>

имеющее лицензию на проведение медицинского наркологического осви-детельствования) с психиатром-наркологом в штате.

составила настоящий акт о нижеследующем......

подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.)

С настоящим актом ознакомлен: __________ __________ Непьющий А.М.

Далее пусть подробно изложат обстоятельства дела:• кто, когда, где обнаружил командированного работника в состоянии опьянения. Нужно ука-зать ф. и. о. очевидцев происшествия, его дату и время;• как выпивший себя вел, что делал, говорил;• на основании каких именно признаков члены комиссии делают вывод о состоянии опьяне-ния7:— запах алкоголя изо рта;— наличие алкоголя в выдыхаемом воздухе, определяемое алкотестером, если он имеется нафирме. Показания такого прибора, его марку и серийный номер надо указать в акте или вотдельном документе, прикладываемом к акту;— неустойчивость позы, нарушение речи;— выраженное дрожание пальцев рук, поведение, не соответствующее обстановке;— резкое изменение окраски кожных покровов лица.Если есть вещественные доказательства подобных обстоятельств (например, записи видеока-мер наблюдения или аудиозаписи), пусть приложат их

Как правило, акт дают на подпись работнику в день его составления. Но в зависимости отсостояния работника и от того, когда он уезжает домой, с актом его можно ознакомить и на

следующий день

дата

С настоящим актом согласен/не согласен(нужное подчеркнуть)

От ознакомления с актом под роспись отказался: подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.)

Если принимающая организация не успеет дать акт на подпись работнику, ничего страш-ного в этом нет. Ознакомьте его с актом сами, когда работник к вам вернется. И пусть онвыразит свое согласие/несогласие с ним

7) приложение 6 к ПриказуМинздрава от 14.07.2003№ 308

8) п. 13 Временной инструк-ции, утв. Минздравом СССР01.09.88 № 06-14/33-14

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

54 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Хотя, конечно, будьте готовы к тому, что принимающая организация,и так хлебнувшая от вашего работничка, не захочет заниматься еще иего медосвидетельствованием. Ведь процедура эта платная, насильноотвести на нее работника нельзя. И даже если он будет не против, при-дется тратить время своих работников, чтобы сопроводить в больницувыпившего человека. Поэтому на протокол медосвидетельствования ввашем пакете документов для дисциплинарного взыскания не очень-торассчитывайте.

Если работник не захочет пройти медосвидетельствование, попроситепринимающую компанию в присутствии свидетелей составить акт оботказе от медосвидетельствования.

Присылают вам все бумаги по делу

Пусть перешлют вам все, что у них соберется по вашему делу. Скореевсего, набор получится примерно такой: ваш приказ об отстранении отработы и экземпляр их акта о появлении в состоянии опьянения коман-дированного работника. Могут еще быть акты об отказах вашего работ-ника что-либо подписывать, если они составлялись, протокол медосвиде-тельствования, если оно проводилось, акт об отказе работника отмедосвидетельствования.

* * *Суды считают, что отсутствие протокола медосвидетельствования неявляется препятствием для дисциплинарного наказания, в том числе иувольнения работника. Поэтому попросите комиссию принимающей

организации обстоятельно расспросить как можнобольше свидетелей происшествия и записать в актеих показания. Это и будет основным доказательствомвины набедокурившего работника, если вы соберетесьего уволить за пьянство на рабочем месте.

Если принимающая сторона не захочет проводитьрасследование, вам ничего не остается, как ограни-читься письменным запросом у нее версии случивше-гося. Попросите, чтобы хотя бы в ответе на него былиподробно расписаны обстоятельства происшествия.А в случае оспаривания работником его увольнения

за пьянство при отсутствии всех документов расследования ходатайствуй-те в суде о вызове принимающей стороны. Ей придется посылать работ-ников — очевидцев происшествия в качестве свидетелей.

НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Появление сотрудника на работе внетрезвом состоянии — грубоенарушение трудовой дисциплины,даже за однократное совершениекоторого работника можно уволить9.Но нужно точно соблюсти процедуруприменения такого дисциплинарноговзыскания.

9) п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ


55| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е МСОБЫ




На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Оплачиваем работу в новогодниеканикулыЯнварские праздники — замечательный повод отдохнуть после напря-женного рабочего года. Но кому-то приходится работать даже в эти дни.Расскажем, как в этом случае оплатить работу.

Отгулы положены за все отработанные предновогодние выходные днии новогодние праздники

Организация работает по пятидневке с двумя выходными в суббо-ту и воскресенье. Сотрудник, которому установлен оклад, рабо-тал в связи с чрезвычайными обстоятельствами с 30 декабря2012 г. по 8 января 2013 г. Хочет взять отгулы. Сколько отгуловему положено?

: Ему положены дополнительные дни отдыха за все дни работы ввыходные и нерабочие праздничные дни1. На период с 30 декабря 2012 г.по 8 января 2013 г. приходятся2:

2 выходных дня — 30 и 31 декабря (с субботы 29 декабря 2012 г.•выходной был перенесен на понедельник 31 декабря);

8 нерабочих праздничных дней (с 1 по 6 и 8 января — новогодние•каникулы и 7 января — Рождество Христово).

Следовательно, работник может взять 10 дней отгулов. Как брать их,подряд или по частям, — зависит от желания работника. И не забудьтеоплатить ему эти 10 дней в одинарном размере дневной части оклада (тоесть сверх оклада в декабре и январе)1.

Если работник заболел в день отгула, то день отдыха не переноситсяна другое время

Компания работает по обычной пятидневке. Сотрудник в связис производственной необходимостью работал с 3 по 6 января.По его заявлению ему были предоставлены 4 дня отдыха подрядс 28 по 31 января. 30 января работник заболел. Обязан ли работо-датель перенести на другое время 2 дня, не отгулянные работни-ком из-за болезни? Надо ли выплатить за эти дни пособие?

1) ст. 153 ТК РФ

2) ст. 112 ТК РФ

А.Р. Гударева, г. Магнитогорск

В.А. Ильина, г. Москва

Планы по индексации зарплат, % опрошенных*

Последние 3 года доля компаний, готовых индексировать зарплаты,уменьшается. Хотя официально цены за это время выросли на 30%

Исто

чни

к: S

up

erJ

ob

.ru

* По опросу менеджеров по персоналу и представителей кадровых служб

Планируется ли в вашей компании индексация или повышение зарплаты

да

нет

еще не известно/затруднились ответитьдекабрь 2010 г. декабрь 2011 г. декабрь 2012 г.

32

40

28 28

41

3123

46

31

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

56 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е М

: Переносить дни отгулов вы не обязаны. В эти дниу работника обычные выходные. Ведь если работникзаболеет в праздничный или выходной день, то деньотдыха никуда не переносится.

Пособие по болезни за 30 и 31 января выплатитьработнику надо, поскольку это — его выходные дни,

которые просто перенесены на другие дни3. Таким образом, пособиенадо выплатить работнику с 30 января до окончания нетрудоспособно-сти4. При этом первые 3 дня (с 30 января по 1 февраля) оплачиваются засчет средств организации, а с 4-го дня оплата производится за счетсредств ФСС5.

Если работник взял отгул, это не отменяет работу в выходной день

Предприятие работает в режиме непрерывной рабочей недели.Работникам установлен график работы «два дня через два».Сотрудник, который должен был работать 1 и 2, 5 и 6 января,заболел. Мы вызвали на работу в эти дни сотрудника, у которогов эти дни были выходные по графику. Он решил взять за нихотгулы. Мы отмечаем в табеле каждый день такой работы какобычный рабочий день и так же оплачиваем. Правильно ли это?

: Не совсем. То, что работник взял отгул и вы оплачиваете ему работув выходной в одинарном размере6, не отменяет того, что он работал всвой выходной. В табеле 1, 2, 5 и 6 января нужно отметить не как обыч-ные рабочие дни, а как работу в выходной день — указать «РВ» или «03».

Отсутствие на работе не отменяет повышенную оплату в праздники

Сотрудник отработал в январе меньше нормы, вместо 136 часов —всего 120 часов (включая работу в праздничные дни 3 и 4 января):2 дня он не работал по уважительной причине. Как оплатитьработу в выходные дни: в одинарном или в двойном размере?

: Поскольку сотрудник отсутствовал на работе по уважительной причи-не, норма рабочего времени для него уменьшается на количество рабо-чих часов, приходящихся на дни отсутствия на работе. Поэтому вашработник трудился в праздники за пределами своей нормы. А значит,работу в эти дни ему нужно оплатить не менее чем в двойном размере6.

Рассчитываем зарплату за январь работникам, которым установленачасовая тарифная ставка

Продавец работает по графику «через день» по 10 часов. Учетныйпериод — месяц. В январе 2012 г. норма времени по производствен-ному календарю — 136 часов. Продавец отработала 140 часов, изних 2 дня (20 часов) в праздничные дни — 3 и 5 января. Размер часо-вой тарифной ставки — 78 руб. Нужно ли оплатить ей праздничныедни в январе, которые были у нее выходными по графику, исходя изтарифной ставки? Как рассчитать продавцу зарплату за январь?

3) ст. 153 ТК РФ; п. 14Порядка, утв. ПриказомМинздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н

4) ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

5) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Г.А. Жалнина, г. Елец, Липецкая обл.

В.А. Боковина, г. Челябинск

А.В. Горюшина, г. Муром,Владимирская обл.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Если работник заболел в свойотгул, то этот день отдыха попросту«сгорает».


57| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





: Если работнику установлена часовая тарифная ставка, то вы обязанывыплатить ему дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничныедни, если он в такие дни к работе не привлекался7. Если этого не сделать,то зарплата такого работника в январе снизится. Ведь норма рабочихчасов в этом месяце значительно меньше, чем в других месяцах, посколь-ку в январе 8 праздничных дней. В ТК не установлен минимальный размертакой доплаты. Поэтому ее конкретный размер надо прописать в локаль-ном нормативном акте, коллективном или трудовом дого воре7.

Если установить размер дополнительного вознаграждения исходя изчасовой тарифной ставки, то зарплату за январь рассчитываем так.

ШАГ 1. Рассчитываем зарплату за время, отработанное в январе, понорме:78 руб/ч х 136 ч = 10 608 руб.

ШАГ 2. Рассчитываем доплату за работу в праздничные дни 3 и 5 января.Поскольку работа выполнялась в эти дни по графику, то есть в пределахнормы рабочего времени, то доплата производится в одинарном размере8:78 руб/ч х 10 ч х 2 дн. = 1560 руб.

ШАГ 3. Рассчитываем доплату за сверхурочную работу. По итогамучетного периода (месяц) продавец отработала 4 часа сверхурочно.Оплачиваем 2 часа в полуторном размере, а еще 2 часа — в двойномразмере9:78 руб/ч х 2 ч х 1,5 + 78 руб/ч х 2 ч х 2 = 546 руб.

ШАГ 4. Рассчитываем доплату за неотработанные праздничные дни.Продавец не привлекалась к работе 1, 2, 4, 6, 7 и 8 января, то есть счи-таем доплату за 6 дней. Размер компенсации рассчитываем исходя изчасовой тарифной ставки:78 руб/ч х 10 ч х 6 дн. = 4680 руб.

ШАГ 5. Определяем размер зарплаты за январь:10 608 руб. + 1560 руб. + 546 руб. + 4680 руб. = 17 394 руб.

Во избежание переработки при суммированном учете увеличьте учетный период

В нашей компании непрерывное производство со сменным графиком:2 дня/2 ночи/4 выходных. Продолжительность смены — 12 часов.Учетный период — месяц. Работникам установлены оклады. По гра-фику в январе сотрудник отработал 4 смены (48 часов) в новогод-ние каникулы. Всего за месяц он отработал 184 часа при норме попроизводственному календарю 136 часов. Выходит, работник перера-ботал 48 часов. Но ведь работа в праздники (48 часов) — это несверхурочные, а значит, и оплачивать ее как сверхурочную не надо?

: Работа в праздники не считается сверхурочной, если она выполняетсяв пределах месячной нормы рабочего времени при суммированном учетерабочего времени в организациях с непрерывным циклом работы10.Но вы составили график работы на месяц с превышением нормы рабоче-го времени: вместо 136 часов установили 184 часа. Поэтому все часы,

6) ст. 153 ТК РФ

7) ст. 112 ТК РФ

8) ст. 153 ТК РФ

Е.М. Макеева, г. Екатеринбург

9) ст. 152 ТК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

58 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


отработанные сверх нормы, вам нужно оплатить как сверхурочную рабо-ту: 2 часа — не менее чем в полуторном размере, 42 часа — не менеечем в двойном размере11. Кроме того, не забудьте 4 смены (48 часов),отработанные в новогодние каникулы, оплатить в одинарном размересверх оклада за каждый час, поскольку работа в праздники по графикуна непрерывном производстве входит в норму рабочего времени12.

Кстати, чтобы избежать большой переработки в месяцах с большимколичеством праздников (январь, май) можно установить более продол-жительный учетный период, например квартал. Тогда переработка в этихмесяцах погасится недоработкой в месяцах, где праздников нет.

Праздничные дни одинаковы для работающих по шестидневкеи пятидневке

Суббота в нашей организации — рабочий день. Работник привле-кался к работе 5 и 6 января. Как оплатить работу в субботу5 января: в одинарном или в двойном размере?

: 5 января — это нерабочий праздничный день, приходящийся напериод новогодних каникул13. Праздники установлены Трудовым кодек-сом для всех независимо от того, работает организация по пятидневкеили шестидневке. Поэтому работа 5 января для всех считается работой впраздник. И оплатить ее надо не менее чем в двойном размере.

Если при шестидневке не выходит норма рабочего времени, ее можно доработать

Организация работает по шестидневке с 40-часовой рабочей неде-лей (5 дн. х 7 ч + 1 д. х 5 ч). Норма рабочих часов по производ-ственному календарю в январе 2013 г. — 136 часов. А у нас выхо-дит 134 часа (26 ч + 40 ч + 40 ч + 28 ч). Почему не сходится?

: Дело в том, что месячная норма рабочего времени рассчитываетсяпо графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в суб-боту и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы8 часов в день в обычные дни и 7 часов в предпраздничные дни14. А пришестидневке количество рабочих дней в неделю и продолжительностьрабочего дня другие. И если неделя неполная, по вашему графику можетполучиться недоработка до нормы. Так и вышло в январе этого года(с 9 по 12 января и с 28 по 31 января). Чтобы из-за недоработки не про-изошло уменьшения зарплаты сотрудников, можно запланировать допол-нительные часы работы для обеспечения баланса рабочего времени. Тоесть в какие-то из дней запланировать работу, например, по 8 часов вме-сто 7 часов. Но это лучше сделать на неполной неделе с 9 по 13 января,чтобы не превысить норму 40 часов за неделю. Кстати, норма рабочихчасов по производственному календарю и часы, которые должен отрабо-тать сотрудник по графику шестидневной рабочей недели, всегда небудут сходиться. Поэтому целесообразно планировать дополнительныечасы работы или, наоборот, часы недоработки.


11) ст. 152 ТК РФ

12) ст. 153 ТК РФ; п. 1Разъяснения ГоскомтрудаСССР, Президиума ВЦСПСот 08.08.66 № 13/П-21

13) ст. 112 ТК РФ

14) п. 1 Порядка, утв.Приказом Минздравсоц -развития от 13.08.2009 № 588н

И.А. Климова, г. Брянск

С.А. Шершнева, г. Воронеж


59| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Налогообложение и бухучетполученных субсидийНалогообложение полученных субсидий различается в зависимости от ихцелевого назначения. А назначение субсидий может быть разное — на

возмещение части недополученных доходов, начастичное возмещение затрат, на погашение убытковпрошлых лет, на развитие собственного дела по госу-дарственным программам поддержки субъектов мало-го и среднего бизнеса. Если вы получали субсидии, тоищите свою ситуацию и рекомендации, как надопоступать.

С полученных субсидий НДС платить не надо

Муниципальное казенное предприятие (МКП) перевозит пассажировпо городу транспортом общего пользования и не платит с этихуслуг НДС1. При этом МКП получает из городского бюджета сле-дующие виды субсидий на:компенсацию разницы в цене билетов для льготников;•частичное возмещение затрат в связи с оказанием услуг по пере-•

возке пассажиров электрическим и автомобильным транспортом;погашение убытков прошлых лет.•

Какие из этих субсидий включаются в облагаемую базу по НДС?: Все указанные в вопросе субсидии не облагаются НДС.Первая субсидия представляет собой компенсацию недополученных

МКП доходов, которые возникают из-за оказания услуг по льготным тари-фам2. И в НК прямо сказано, что не учитываются при определении нало-говой базы субсидии, которые организация получает из бюджета (в томчисле и городского) в связи с тем, что она оказывает отдельным потре-бителям услуги по льготным ценам3.

Две другие субсидии — на возмещение затрат и на погашение убыт-ков, возникших из-за применения льготных цен, также не включаются вбазу по НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплатереализованных товаров (работ, услуг)4.

Такой позиции придерживаются и Минфин5, и суды6.А представитель ФНС предлагает другое обоснование для невключе-

ния всех указанных вами субсидий в объект обложения НДС.

Субсидия — помощь, оказываемаягосударством в форме передачиорганизациям и предпринимателямденежных средств в обмен на соблю-дение ими определенных условий.

С.В. Крутских,г. Калининград

1) подп. 7 п. 2 ст. 149НК РФ

2) п. 1.2 Порядка предо-ставления субсидий, утв.Постановлением админист-рации городского округа«Город Калининград»от 06.02.2012 № 153; п. 2.1Порядка предоставлениясубсидий, утв. Постановле -нием администрации город-ского округа «Город Кали -нинград» от 16.04.2012№ 554

3) п. 2 ст. 154 НК РФ

4) подп. 2 п. 1 ст. 162НК РФ

5) Письма Минфинаот 06.03.2012 № 03-07-11/64, от07.05.2008 № 03-07-11/175

6) Постановления Прези -диума ВАС от 08.02.2005 № 11708/04; ФАС ДВО от03.03.2011 № Ф03-15/2011;ФАС УО от 18.09.2012 № Ф09-8226/2012; ФАССКО от 17.02.2012 № А22-933/2011, от15.02.2012 № А22-926/2011;ФАС ЦО от 30.05.2012 № 36-3283/2011; ФАС ВВОот 11.02.2010 № А29-4039/2009; ФАС ПОот 28.06.2010 № А55-30676/2009


ДУМИНСКАЯ Ольга СергеевнаСоветник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Поскольку предприятие оказывает услуги по перевозке пассажиров и используетльготу по подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, все средства, поступающие из городского бюд-

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

60 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


По субсидиям на проценты НДС восстанавливать не нужно

Организация на основании Постановления администрации Ростов -ской области от 13.05.2009 № 220 получала из федерального бюд-жета субсидию на возмещение части затрат на уплату процен-тов по кредитам, полученным для закупки сельхозсырья дляпервичной и промышленной переработки.Нужно ли восстанавливать НДС и если да, то как это сделать?

: Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по сельхозсырью, выне должны. Ведь эта обязанность возникает только при получении изфедерального бюджета субсидий «на возмещение затрат, связанных соплатой приобретенных товаров»7.

Если бы вы получали из бюджета субсидию на возмещение затрат попогашению самого кредита (основного долга), тогда у вас была бы обя-занность восстановить НДС по сельхозсырью, приобретенному за счетэтого кредита. Ведь в этом случае это сырье было бы оплачено за счетбюджетных средств.

Вы же получаете из бюджета субсидии на возмещение части затратна уплату процентов по кредиту8. А кредит вы гасите из своих средств.Так что на приобретение сельхозсырья вы потратили свои деньги, а небюджетные.

С субсидии на компенсацию недополученных доходов нужно платитьналог на прибыль

Наша транспортная организация получает из бюджета Тульскойобласти субсидии на возмещение части недополученных доходов всвязи с перевозкой по регулярным маршрутам (с посадкой ивысадкой только в установленных остановочных пунктах)льготных категорий пассажиров (пенсионеров, студентов, детей-сирот и др.).Надо ли полученную субсидию отражать на счете 86 «Целевоефинансирование»? Какая сумма дохода учитывается в целях нало-гообложения прибыли?

: Из действующего в вашей области Порядка предоставления субсидийследует, что ваша организация получает субсидию из областного бюдже-та в месяце, следующем за месяцем оказания услуг. Для этого вы ежеме-сячно представляете в министерство транспорта и дорожного хозяйстваТульской области отчеты о количестве реализованных единых месячныхпроездных билетов льготным категориям жителей Тульской области идетям-сиротам9. На основании этих данных вы и определяете суммунедополученных доходов.

7) подп. 6 п. 3 ст. 170НК РФ

8) приложение № 4к Постановлению админист-рации Ростовской областиот 13.05.2009 № 220 (утра-тило силу); ПостановлениеПравительства Ростовскойобласти от 13.01.2012 № 9

9) пп. 5—8 Порядка предо-ставления субсидий избюджета Тульской областитранспортным организа-циям... — приложение № 2к Постановлению Прави -тельства Тульской областиот 05.05.2012 № 173

О.Г. Володкина, г. Ростов-на-Дону

Ю.А. Барышникова,г. Тула

жета в виде компенсаций и частичного возмещения затрат, НДС не облагаются.Ведь предприятие получает их в рамках своей деятельности — перевозки пассажи-ров по установленным тарифам”.


61| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





В бухгалтерском учете операции, связанные с получением субсидиии ее расходованием, не нужно отражать по счету 86 «Целевое финанси-рование». Более того, это даже неправильно, поскольку в ПБУ 13/2000прямо написано, что оно не применяется в отношении экономическойвыгоды, связанной с госрегулированием цен и тарифов10.

Полученная из бюджета субсидия — это оплата за оказанные услугипо перевозке с той лишь разницей, что деньги вы получаете не от пасса-жиров-льготников, а от государства. А выручка — это стоимость перевоз-ки всех пассажиров (и обычных, и льготников) за каждый месяц11.И отражается выручка в бухучете по методу начисления12.

Для наглядности приведем пример. Допустим, что общая выручка отперевозки всех пассажиров по регулярным маршрутам — 250 000 руб., втом числе от льготников — 100 000 руб. Из бюджета получена субсидия100 000 руб. В бухучете надо сделать такие записи.

В налоговом учете в составе выручки надо отразить стоимость услугпо перевозке всех пассажиров (и обычных, и льготников) по регулярныммаршрутам (в нашем примере — 250 000 руб.)13.

Возмещение прошлогодних затрат надо включить в доходы

Организация, занимающаяся инновационной деятельностью, полу-чила субсидию как субъект малого предпринимательства в соот-ветствии с Порядком, утвержденным Постановлением Кабинетаминистров Чувашской Республики от 24.09.2010 № 320. Эта субси-дия получена из регионального бюджета на возмещение частизатрат (в том числе и на приобретение амортизируемого имуще-ства), произведенных за 2 предыдущих года.Организация применяет общий режим налогообложения. Вклю -чается ли субсидия в налогооблагаемый доход? Надо ли восстанав-ливать НДС по возмещенным затратам?

: Для субсидий, полученных на развитие бизнеса14, гл. 25 НК предусмот-рен льготный порядок налогообложения. Он заключается в том, что полу-ченная субсидия в течение 2 календарных лет со дня получения включаетсяв доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенныеза счет этой субсидии и в сумме этих расходов15. Двухлетнее ограничение

10) п. 3 ПБУ 13/2000

11) пп. 5, 6 ПБУ 9/99;Письмо Минфина от06.09.2007 № 03-07-11/389

12) пп. 6, 12 ПБУ 9/99

13) пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ

14) статьи 17, 22 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ

15) п. 4.3 ст. 271 НК РФ

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.На последний день месяца

Отражена выручка от пассажиров-нельготников

50 «Касса» 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка»

150 000

Отражена выручка от пассажиров-льготников

76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами», суб- счет «Расчеты с министерствомтранспорта»

90, субсчет 1 «Выручка» 100 000

На день получения субсидииПолучена из бюджета субсидия 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с ми -

нистерством транспорта»100 000

Г.М. Ахазова, г. Новочебоксарск

Тексты нормативно-правовых актов, при-нятых региональны-

ми и местными властями,можно найти:

раздел «Сводное регио-нальное законодательство»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

62 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


не распространяется на случаи приобретенияамортизируемого имущества. По тра ченную наего покупку субсидию надо учитывать в дохо-дах в течение всего срока начисления аморти-зации по этому иму щест ву — ежемесячно всумме начисленной амортизации16. В то жевремя рассмотренный льготный порядокналогообложения работает, только если суб-сидия получена на предстоящие расходы. Тоесть сначала получили субсидию, а потомстали ее тратить.

В вашем же случае вы сначала израсходо-вали свои деньги, а потом вам бюджет частич-но возместил расходы. Как указано в Порядке,

на основании которого вам предоставлена субсидия, деньги из бюджетапредоставляются единовременно на основании документов, подтверждаю-щих расходы, за 2 предыдущих года17. Так что вам придется включить вовнереализационные доходы субсидию в полной сумме на дату получения18.По сути, налог с этой операции у вас получается нулевой. Ведь в предыду-щих годах вы уже учли эти расходы в целях налогообложения.

А вот входной НДС, относящийся к за тратам, частично возмещеннымвашей организации из республиканского бюджета, восстанавливать ненужно. Ведь в гл. 21 НК четко сказано, что восстанавливать НДС надопри получении субсидии только из федерального бюджета19. И Минфинуже выпустил несколько Писем на этот счет20.

Субсидия учитывается при расчете минимального налога

В сентябре зарегистрировался предпринимателем, применяю 15%-юупрощенку. В октябре получил от центра занятости субсидию насебя (58 800 руб.) и на создание трех рабочих мест (176 400 руб.) —всего 235 200 руб. Сейчас я только все трачу (оплатил аренду за3 месяца, купил оборудование и др.). Доходов пока нет.Я правильно понимаю, что, если у меня по итогам года будет убы-ток, я не буду платить налог в бюджет? Я ведь потратил субси-дию только на то, что согласовано с центром занятости.

: Нет, вы понимаете неправильно. Дело в том, что упрощенцы с объ-ектом «доходы минус расходы» платят минимальный налог, если21:

по итогам года получен убыток;<или>

сумма исчисленного за год налога при УСНО ((доход – расход) х<или>

х 15%) окажется меньше суммы минимального налога.Сумма минимального налога рассчитывается так: доходы за год х 1%.При этом доходами у упрощенца являются как выручка от реализа-

ции, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относитсяполученная субсидия22. И тот факт, что вы ее тратите строго по согласо-ванию с центром занятости, значения не имеет.

16) п. 4.3 ст. 271, пп. 1, 3, 5ст. 259.1 НК РФ

17) п. 6, подп. 13 п. 9Порядка, утв. Постановле -нием Кабинета министровЧувашской Республики от 24.09.2010 № 320

18) ст. 250, п. 4 ст. 271НК РФ

19) подп. 6 п. 3 ст. 170НК РФ

20) Письма Минфина от 30.10.2012 № 03-07-11/462, от23.03.2012 № 03-07-11/78

21) п. 6 ст. 346.18 НК РФ

22) ст. 250, п. 1 ст. 346.15НК РФ; Письмо ФНС от21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@

Все зависит от того, на что получены деньги: разныесубсидии облагаются по-разному

С.Г. Сафронов, г. Ульяновск


63| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Так что если вы всю субсидию до конца года израсходуете, а доходову вас не будет, вам придется заплатить в бюджет 2352 руб. (235 200 руб. хx 1%). Причем эту сумму вы сможете включить в расходы по итогам сле-дующего, 2013 г.23

При получении субсидии вмененщику надо подать декларацию по ОСНО

Я предприниматель, оказываю населению фотоуслуги, поэтомуплачу ЕНВД. В сентябре получил субсидию от центра занятостина открытие своего дела. Сейчас уже всю потратил.За III квартал представил в налоговую инспекцию декларацию поЕНВД и заплатил налог. Но там меня предупредили, что когдабуду сдавать декларацию по ЕНВД за IV квартал, то нужно сдатьеще и декларацию по НДФЛ. Потому что им пришла информацияиз центра занятости, что я получал субсидию. А это уже доходне по «вмененной» деятельности.Я ничего не понимаю, вот это помощь малому бизнесу? Мне что,еще и НДФЛ придется платить?

: Не переживайте, НДФЛ вам платить не придется. Проблема в том,что ФНС и Минфин считают: в рамках «вмененной» деятельности можноучесть только субсидии, полученные на возмещение недополученныхдоходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемымценам. Если же плательщик ЕНВД получает субсидию на развитие бизне-са, то, по мнению контролирующих органов, ее нельзя учесть как доходот «вмененной» деятельности, даже если она полностью израсходованана эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогамив рамках или общего режима, или УСНО24.

Но при этом по нормам гл. 23 НК РФ доход в виде субсидии облага-ется в особом порядке: по мере использования субсидия одновременноотражается в доходах и расходах на дату произведения расхода25. А приприобретении амортизируемого имущества израсходованную на егопокупку субсидию надо учитывать в доходах в течение всего срока начис-ления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начис-ленной амортизации26. Так что если вы всю субсидию в 2012 г. истрати-ли, то НДФЛ вам платить не нужно27.

Таким образом, по итогам 2012 г. вам, кроме декларации по ЕНВД заIV квартал, придется подать декларацию 3-НДФЛ и отразить в ней потра-ченную сумму субсидии и в расходах, и в доходах. В результате налого-вая база будет равна нулю и НДФЛ не нужно будет платить.

Но учтите один момент. Чтобы доказать целевое использование суб-сидии, вам необходимо вести учет расходов, произведенных за счет суб-сидии. При этом записывать расходы, оплаченные за счет субсидии, выможете в любой удобной форме. Если хотите, то можете это делать вКниге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработан-ной Минфином для предпринимателей, применяющих общий режимналогообложения28.

23) пп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ

И.Н. Плотников, г. Щербинка,Московская обл.

24) Письма Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3; ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@

25) п. 3 ст. 223 НК РФ

26) п. 3 ст. 223, пп. 1, 3, 5ст. 259.1 НК РФ

27) Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3

28) утв. ПриказомМинфина № 86н, МНС№ БГ-3-04/430 от13.08.2002

Тексты упоминаемыхв статье Писем Мин -фина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

64 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


На вопросы отвечала М.Г. Мошкович, юрист

Учебные отпуска и другие льготыработающим студентамКому — Новый год, а кому — сессия. А это значит, что ваши студентыснова потянутся в бухгалтерию со справками из вузов и заявлениями наотпуск. Мы подготовили в помощь бухгалтеру подборку консультаций пописьмам, поступившим в редакцию.

Самовольно в отпуск уходить нельзя

Работник отсутствовал целый месяц. Потом пришел и сказал,что сдавал сессию в вузе, показал справку-вызов. Можно ли уво-лить его за прогул?

: Да, можно. Основанием для оформления учебного отпуска являетсясправка-вызов, выданная вузом1. Работник не предъявил ее вовремя, ненаписал заявление на учебный отпуск. Следовательно, ушел в отпусксамовольно, что считается прогулом2. Не забудьте только правильно всеоформить: запросить объяснительную, соблюсти сроки для увольненияи т. д.3

Переход из вуза в вуз не лишает учебного отпуска

Наш работник с 4-го курса одного вуза переходит на 2-й курс дру-гого вуза на другую специальность. Сколько еще учебных отпусковмы должны ему оплачивать?

: Столько, сколько положено по Трудовому кодексу работникам, полу-чающим высшее образование впервые, при условии, что ваш студентбудет вовремя приносить справки-вызовы. Переход из вуза в вуз, равнокак и «понижение» курса обучения, на права работника никак не влияет4.

«Заваленная» сессия не повод отбирать отпускные

Учащемуся работнику дали оплачиваемый учебный отпуск посправке-вызову. Однако сессию он не сдал и был отчислен. Можноли удержать с него сумму отпускных?

: Раз ваш работник принес справку-вызов, то вы обязаны оплатить емуучебный отпуск. Последующее отчисление из вуза основанием для удер-жания ранее выплаченных отпускных не является5.

И вообще, успеваемость студента вас волновать не должна. За нейследит вуз6.

Во время учебного отпуска можно уволиться

Работник — студент 5-го курса заочного отделения вуза — офор-мил учебный отпуск для подготовки и защиты диплома. А через2 дня после начала отпуска подал заявление об увольнении пособственному желанию. Руководство требует удержать с работ-

И.К. Коренева,г. НабережныеЧелны

А.С. Крячко, г. Тула

Н.И. Сергиенко,г. Ростов-на-Дону

А.С. Петров,г. Лермонтов

Подробно об увольне-нии работников за

прогул можно прочитать:

2011, № 10, с. 66

1) п. 1 Приказа Минобра -зования от 13.05.2003№ 2057

2) подп. «д» п. 39Постановления Пленума ВСот 17.03.2004 № 2

3) подп. 3 ч. 1 ст. 192,ст. 193 ТК РФ

4) п. 6 ст. 16 Закона от22.08.96 № 125-ФЗ; ст. 173ТК РФ

5) ст. 137 ТК РФ

6) п. 1 ст. 17 Закона от22.08.96 № 125-ФЗ


65| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ника отпускные за период, приходящийся на время после увольне-ния. Но имеем ли мы право так поступать?

: Нет, не имеете. Объясните руководству, что Трудовой кодекс основа-ния для удержания выплаченных «учебных» отпускных не предусматрива-ет7. Не получится их взыскать и в судебном порядке, ведь студент полу-чил оплату на законном основании и обязанности «отработать» обучениеу него не было.

Истечение срока госаккредитации вуза во время отпуска не препятствуетего оплате

Работник принес справку-вызов на сессию с 07.01.2013 по26.01.2013. Срок действия свидетельства о государственной аккре-дитации вуза заканчивается 14.01.2013. Должны ли мы оплатитьработнику отпуск полностью?

: Законом не предусмотрено, чтобы вы каким-либо образом проверялисрок аккредитации вуза или требовали от работника копию свидетель-ства о ней. Справку-вызов8 вправе выдавать только вузы, имеющие госак-кредитацию. Поэтому если ваш студент принес такую справку, то вы обя-заны предоставить учебный отпуск полностью и оплатить его за 3 дня доначала9.

Отметим, что каких-либо проблем с учетом расходов на оплату учеб-ного отпуска для целей налогообложения у вас не будет. Это нам под-твердил и специалист Минфина.

Декретницам учебный отпуск не положен

Имеет ли право работница, находящаяся в отпуске по беременно-сти и родам, на оплачиваемый отпуск для подготовки и защитыдиплома и сдачи госэкзаменов?

: Нет, не имеет. Учебный отпуск предоставляется работающим студен-там10. А ваша работница — в отпуске, пусть и по беременности и родам.Быть одновременно в двух отпусках невозможно. Вот если она выйдет наработу раньше окончания срока, указанного в справке-вызове (и неуйдет в отпуск по уходу за ребенком), то вам нужно будет предоставитьей остаток учебного отпуска.

И.М. Федосеева,г. Москва

Г.О. Петренко,г. Тамбов


БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России

“Тот факт, что аккредитация вуза заканчивается в периоднахождения сотрудника в учебном отпуске, не влияет наобоснованность учета расходов на его оплату. В данном слу-чае значение имеет наличие действующей аккредитации намомент выдачи справки вузом”.

7) ст. 137 ТК РФ

8) п. 1 Приказа Минобра -зования от 13.05.2003№ 2057

9) ст. 136 ТК РФ

10) ст. 173 ТК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

66 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Учебный отпуск из-за болезни не продлевается

Во время учебного отпуска работник заболел и находился на лече-нии в стационаре. Нужно ли переносить на другое время неисполь-зованные в связи с болезнью дни учебного отпуска?

: Не нужно. Учебный отпуск носит целевой характер (экзамены, защи-та диплома), поэтому он предоставляется строго в те дни, которые ука-зывает вуз в справке-вызове. Продление или перенос из-за болезни воз-можны только в отношении ежегодного отпуска11.

Не надо вникать в тонкости учебного процесса

В январе мы дали работнику-заочнику первого курса отпуск про-должительностью 28 календарных дней на сессию. А в марте онпринес уже следующую справку-вызов на сессию на период с 10.05по 21.05 (12 календарных дней), но уже за второй курс обучения.Предоставлять ли работнику учебный отпуск?

: Да. Справка-вызов у вас есть, максимально возможное количестводней учебного отпуска на сессию не превышено: на первом и второмкурсе студентам полагается по 40 календарных дней в год12. А разби-раться в порядке обучения вам не нужно. Возможно, ваш работник что-

то досдал во втором семестре и перевелсясразу на второй курс.

А если у вас есть какие-либо сомнения вподлинности справки, позвоните в вуз иуточните, действительно ли ее выдавали.

Отметим также, что иногда вузы даютсправки-вызовы на большее количество дней,чем положено. В этом случае оплачивайтетолько разрешенный максимум, а периодпревышения оформляйте по договоренностис работником: либо как очередной отпуск,либо как отпуск за свой счет.

Сократить учебный отпуск работодатель не может

У нас взрывоопасное непрерывное производство. Сотрудники одногоподразделения массово принесли справки-вызовы. Директор предла-гает оформить отпуска на меньшие сроки с тем, чтобы «не ого-лять» производство. Можно ли так поступить?

: Нет, таких прав у работодателя нет. Да и отзыв из учебного отпускане предусмотрен13. Придется искать временную замену учащимся, напри-мер можно привлечь других сотрудников к сверхурочной работе14.

Для бакалавра диплом специалиста — это второе высшее образование

Работник имеет диплом бакалавра. Он поступает в тот жеинститут, чтобы получить образование по программе подготовкиспециалиста по другой специальности. Нужно ли предоставлять иоплачивать ему учебные отпуска?

В.С. Каратаева,г. Самара

И.В. Лукьянов,г. Санкт-Петербург

С.С. Серикова,г. Рыбинск

А.И. Кириенко,г. Ковров

Студентам, имеющим задолженности, справку-вызовпопросту не дадут

11) ст. 124 ТК РФ

12) ст. 173 ТК РФ

13) ст. 125 ТК РФ

14) ст. 99 ТК РФ


67| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





: Такой обязанности нет. Ведь в этом случае работник считается полу-чающим второе высшее образование15. А льготы положены только тем, ктоучится в вузе впервые. Но если руководство хочет пойти навстречу работ-нику, то оплачиваемые отпуска можно предоставлять на основании16:

дополнительного соглашения к трудовому договору о направлении<или>

на обучение;соглашения об обучении. <или>

Тогда расходы на оплату такого учебного отпуска можно будетучесть при налогообложении прибыли17.

На справке-вызове может стоять печать заочного отделения

Какая печать ставится на справке-вызове учреждения среднегопрофессионального обучения? Печать учреждения или достаточнопечати заочного отделения?

: Гербовая печать образовательного учреждения обязательна лишь надокументах об образовании18. А вот вопрос о том, какая печать должнастоять на справке-вызове, закон не регулирует. В такой ситуации, на нашвзгляд, вы вправе принять справку и с печатью заочного отделения. Еслиона вызывает у вас подозрения, позвоните в вуз и убедитесь, что такаясправка вашему студенту выдавалась.

Трудовой договор можно заключить с любым студентом

Мы хотим принять на работу студента дневного отделения вузана полную ставку. Вправе ли мы это сделать, ведь рабочее и учеб-ное время совпадают? Если да, то какие документы необходимооформить при приеме на работу?

: Никаких ограничений по приему на работу студентов дневных отделе-ний вузов нет. Посещение занятий — на совести самого студента.Документы для приема на работу оформляйте в обычном порядке.

По соглашению сторон трудовой договор со студентом дневного отделения может

быть срочным19.

Неполная рабочая неделя студенту — с согласия работодателя

Наша организация заключила трудовой договор со студентом-пятикурсником вечернего отделения. В первый же день он написалзаявление на неполную рабочую неделю (20 часов) на неопределен-ное время со дня приема на работу. Как это правильно оформить?

: Прежде всего имейте в виду, что выполнять просьбу работника вы необязаны20. Он может требовать только 7-часовое сокращение рабочейнедели и только в течение 10 учебных месяцев перед дипломным про-ектом или госэкзаменами. В этом случае сокращенные часы оплачивают-ся в размере 50% среднего заработка, но не ниже МРОТ21.

Но если руководитель согласен, то издайте приказ об установленииработнику неполного рабочего времени и подпишите с ним допсоглаше-ние к трудовому договору22.

М.Г. Степанова,г. Тула

К.Д. Дмитриев,г. Улан-Удэ

А.В. Крутикова,г. Санкт-Петербург

Подробно о докумен-тах, оформляемых

при приеме на работу, мож -но прочитать:

2012, № 13, с. 77

15) п. 5 ст. 6 Закона от22.08.96 № 125-ФЗ

16) ст. 177 ТК РФ

17) п. 25 ст. 255 НК РФ

18) п. 2 ст. 27 Закона от10.07.92 № 3266-1

19) ст. 59 ТК РФ

20) ст. 93 ТК РФ

21) ст. 174 ТК РФ


28) ст. 173 ТК РФ; п. 14Положения, утв. Поста -новлением Правительстваот 24.12.2007 № 922

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

68 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Специалист специалисту рознь?

Работник имеет диплом вуза по специальности «психология»,полученный до 2007 г. Указания на степень бакалавра либо маги-стра в дипломе нет. Сейчас работник пошел учиться в магистра-туру вуза (факультет «дефектология»). Должны ли мы оплачи-вать ему учебные отпуска?

: Получение степени магистра не считается вторым высшим образова-нием для:

бакалавров23;•тех, кто имеет квалификацию «дипломированный специалист», получен-•

ную до введения системы «бакалавриат-магистратура»24. На наш взгляд, ко второму случаю можно приравнять и ситуацию,

когда диплом о высшем образовании выдан до введения этой системы,но слов «дипломированный специалист» в нем нет (к примеру, в дипломепросто написано «экономист», «юрист» или «психолог»). Аналогичноемнение высказал и специалист Роструда.

Следовательно, работник имеет право на оплачиваемый отпуск.Однако Минфин в любом случае против включения затрат на учеб-

ный отпуск «дипломированным специалистам» в состав «прибыльных»расходов25.

Чтобы избежать споров, предоставьте работнику отпуск на основа-нии допсоглашения к трудовому договору или соглашения об обуче-нии26. Тогда проблем с учетом расходов не будет27.

Оплачивать нужно все дни учебного отпуска

Сотрудник, работающий на нашем заводе в смену по 12 часов,принес справку-вызов из вуза на очередную сессию. Подлежат лиоплате учебные дни при совпадении с выходными днями по графи-ку данного работника?

: Да, подлежат. При предоставлении учебного отпуска оплачиваютсявсе календарные дни, указанные в справке-вызове, включая выходные ипраздники28.

Н.О. Лукьянова,г. Москва

А.О. Пахомова,г. Тольятти


АНО ХИН Алексей ВасильевичНачальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Ввиду отсутствия какого-либо нормативного акта, разъясняю-щего отдельные положения Федерального закона от 24.10.2007№ 232-ФЗ, следует исходить из интересов работников.Полагаю, что в соответствии с нормой п. 5 ст. 4 данного Законаполучение степени магистра не является вторым высшим обра-зованием для всех лиц, получивших высшее образование до

введения системы «бакалавриат-магистратура», независимо от того, что написанов их дипломах”.

23) п. 5 ст. 6 Закона от22.08.96 № 125-ФЗ

24) п. 5 ст. 4 Закона от24.10.2007 № 232-ФЗ

25) Письмо Минфина от31.08.2012 № 03-03-06/1/454

26) ст. 177 ТК РФ

27) п. 25 ст. 255 НК РФ


69| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Длительный учебный отпуск без оплаты смещает рабочий год

Наш работник — студент дневного отделения вуза, обучаетсявпервые. Мы оформляем ему неоплачиваемый учебный отпуск на89 календарных дней (есть справка-вызов). Отразится ли это наего отпускном стаже?

: Время отпусков за свой счет включается в стаж, дающий право наежегодный оплачиваемый отпуск только в пределах 14 календарных днейв течение рабочего года29. Поэтому рабочий год у данного работникасместится на 75 календарных дней (89 дн. — 14 дн.).

Нельзя уволить за сокрытие факта обучения

При трудоустройстве работник не предупреждал, что заканчи-вает вуз, принес только диплом о среднем специальном образо-вании. А в день выхода на работу написал заявление на диплом-

ный отпуск на 4 месяца. Есть ли у наскакие-либо основания с ним попрощаться,например аннулировать договор в связи с тем,что он не приступил к работе в день началаработы (ст. 61 ТК РФ)?

: Работник, безусловно, поступил некрасиво. Нообязанности сообщать о факте обучения в вузе приприеме на работу у него нет, поэтому он ничего не

нарушил. Аннулировать же трудовой договор можно только в томслучае, когда работник совсем не вышел на работу в назначенныйдень30.

Н.Н. Галочкина,г. Тула

Г.А. Беленькая,г. Казань

29) ст. 121 ТК РФ

30) ст. 61 ТК РФ

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Не отпустить сотрудника в учеб-ный отпуск на тот срок, который ука-зан в справке-вызове, или отозватьстудента из отпуска работодательне вправе.

[email protected]

Участие в конкурсе «Лучшие вопросы»

Уважаемая редакция,

Пишу вам с целью рассказать о моей проблеме и

с надеждой, что вы поможете мне ее решить.

Конкурс «Лучшие вопросы»

Присылайте вопросы на электронный адрес издательства: [email protected]. В теме письма просьба указать: Участие в конкурсе «Лучшие вопросы»

Расскажите нам о сложностях, которыевозникают у вас в процессе работы.

Мы разберем эти вопросы на страницахжурнала и тем самым поможем не тольковам, но и тысячам ваших коллег.

А в конце года трое участников, по вопросамкоторых написано наибольшее количествостатей, получат призы.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

70 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С Я

Н.Г. Бугаева, экономист

«Страховая» отчетность при выплатахработнику свыше 512 000 рублейК концу года суммы выплат в пользу многих работников перевалили за512 000 руб. Поэтому их работодатели, применяющие основные тарифы,начисляли взносы с указанных сумм по «солидарному» тарифу 10%(далее — «солидарные» взносы)1. И сложилась такая ситуация. Орга ни за -ция уплачивала в каждом следующем месяце взносы (включая и «солидар-ные»), начисленные за предыдущий месяц, как это допускает За -кон № 212-ФЗ2. Поэтому на 30 сентября 2012 г. (конец очередногоотчетного периода) взносы, начисленные за сентябрь, перечислены еще небыли. В итоге в расчете РСВ-1 сумма уплаченных взносов на страховуючасть пенсии оказалась больше, чем в итоговой строке АДВ-6-2 (за счетуплаченных в течение отчетного периода «солидарных» взносов). И вродебы, нет в этом ничего страшного, ведь в персонифицированной отчетности«солидарные» взносы не указываются — ни начисленные, ни уплаченные3.Однако у многих бухгалтеров такая отчетность проверку в ПФР не прошла.

Что не понравилось специалистам ПФР

Представители ПФР требовали, чтобы уплаченные «солидарные» взносыбыли указаны в персонифицированной отчетности как взносы, начислен-ные по основным тарифам. В том числе и по тем работникам, выплатыкоторым на тот момент составили меньше 512 000 руб. То есть задолжен-ность по страховой части взносов, по их мнению, должна быть погашена виндивидуальных сведениях по максимуму. Они объясняли это тем, чтовзносы, начисленные по «солидарному» тарифу 10%, тоже идут на финан-сирование страховой части трудовой пенсии4. При этом все взносы настраховую часть, начисленные и по основным тарифам, и по «солидарно-му», уплачиваются вместе одной суммой, одной платежкой и на один КБК.

Сумма взносов, начисленных с выплат свыше 512 000 руб., указывает-ся в РСВ-1, но вот сколько из них страхователь уплатил — в РСВ-1 отме-тить негде. То есть в РСВ-1 невозможно отразить отдельно, сколько денегуплачено в счет «основных» взносов, а сколько — в счет «солидарных».В предыдущие отчетные кампании (по итогам полугодия и 9 месяцев)

1) ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ (далее — Закон№ 212-ФЗ); ст. 33.1 Законаот 15.12.2001 № 167-ФЗ

2) ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

3) пп. 71, 72 Инструкции,утв. Постановлением Прав -ления ПФР от 31.07.2006№ 192п

4) статьи 3, 33.1 Закона от15.12.2001 № 167-ФЗ

На что собираются жить будущие пенсионеры, % опрошенных*

Почти треть современных работников планируют продолжить рабо-тать на пенсии. На государство надежды мало

Исто

чни

к: S

up

erjo

b.ru

* По опросу 1800 респондентов старше 18 лет в 238 населенных пунктах

средства, вложенные в НПФ

помощь детей

личные сбережения

зарплата/доходы от подработки

пенсия

2330

3317

73

44

717

май 2009 г.

октябрь 2012 г.


71| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С ЯСОБЫ




некоторые отделения ПФР без перераспределения уплаченных «солидар-ных» взносов в пользу основных тарифов отчетность просто не принимали.

Чего ждать от ПФР сегодня

Позиция отделений ПФР менялась каждый отчетный период. По итогамза 9 месяцев от одних бухгалтеров требовали «распределенную» отчет-ность, от других ее не требовали, третьих просили приложить к отчетно-сти письмо с указанием, на выплаты кого из работников были начислены«солидарные» взносы и сколько. И какой ее вариант от вас потребуютпри сдаче сведений по итогам года — сложно предсказать.

Что делать, если требуют «распределять» взносы

Ни в одном нормативном акте не прописан такой порядок отраженияуплаченных взносов, какой требуют применять сотрудники ПФР5. Поэтомуможно, конечно, заполнить персонифицированную отчетность «по-пра-вильному» и при отказе сотрудников ПФР ее принять пожаловаться руко-водителю отделения. Но если вам нужно побыстрее сдать отчетность, томожно выполнить просьбу специалистов Фонда. Главное — следить засоотношением общей суммы уплаченных взносов на страховую часть пен-сии в АДВ-6-2 и в РСВ-1. В частности, если взносы по «солидарному»тарифу впервые начислялись вами только в IV квартале (задолженностьпо взносам на конец 9 месяцев состоит только из взносов, начисленныхпо основному тарифу), то должно выполняться следующее соотношение.

* Если на конец предыдущего периода у вас была переплата (значение строки 150 пре-

дыдущего расчета РСВ-1 отрицательное), то для расчета используется сумма уплачен-

ных взносов по РСВ-1, увеличенная на эту переплату, взятую со знаком +.

Определив сумму уплаченных взносов для АДВ-6-2, можно рассчитатьзначения и для каждой СЗВ-6. Если вы начисляли «солидарные» взносыне только в последнем квартале, но и ранее, то отчетность за год запол-няйте по тому же алгоритму, по которому вы заполняли ее ранее.

* * *

Если вы заплатили все начисленные в 2012 г. взносы до конца декабря,то вопрос с распределением «солидарных» взносов для вас не встанет.

Условие СоотношениеЗадолженность по страховой частивзносов на конец года (строка 150РСВ-1) больше либо равна сумме взно-сов, начисленных по «солидарному»тарифу (всего по строке 252 РСВ-1)

Значение в графе «Уплачено» в АДВ-6-2должно быть равно сумме уплаченных взно-сов по РСВ-1 (строке 144 раздела 1), так каквся уплата должна пойти в счет погашениявзносов, начисленных по основному тарифу*

Задолженность по страховой частивзносов на конец года меньшесуммы взносов, начисленных по«солидарному» тарифу

В АДВ-6-2 указывается сумма уплаченныхвзносов по РСВ-1, уменьшенная на разницумежду суммой «солидарных» взносов и за дол -женностью, образовавшейся на конец года*

5) ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

72 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Н.Г. Бугаева, экономист

Штрафы за недостоверныеиндивидуальные ПФР-сведения:когда грозят и в каком размереЗа ошибки в индивидуальных сведениях (ИС) о застрахованных лицахФонд может оштрафовать1. Штраф составляет 10% от причитающихся в

ПФР платежей за отчетный (расчетный) период поработнику, в ИС которого была допущена ошибка2.Причем наложение штрафа не зависит от того, упла-чены ли взносы. Посмотрим, за что конкретно привле-кают к ответственности. Ведь предупрежден — значитвооружен.

Отчетность � уведомление об ошибках � штраф

Итак, вы направили ИС и РСВ-1 в ПФР, а через некоторое время вам при-шло уведомление из Фонда об ошибках. В нем указан срок на их исправ-ление — 2 недели. Почему именно такой срок?

Кем выявлена ошибка — это важно. Как-то раз ПФР решил привлечьорганизацию к ответственности за недостоверность сведений, притом чтонекорректные данные обнаружила сама компания и представила коррек-тировки вместе с текущей отчетностью. Суд предсказуемо отказал Фондуво взыскании штрафа, поскольку вины за страхователем не увидел4.

Итак, вы получили требование об устранении ошибок. Далее всезависит от того, уложитесь ли вы с исправлением в 2 недели либо нет.

ВАРИАНТ 1. Исправленные сведения представлены в течение указанных2 недель. Тогда штрафовать вашу организацию не за что. Соблюдениеэтого срока исключает ее вину5. И у вас однозначно будет больше шан-

1) ст. 17 Закона от 01.04.96№ 27-ФЗ

2) п. 16 Информационногописьма Президиума ВАС от11.08.2004 № 79; ПисьмоПФР от 28.06.2006 № КА-09-26/6784

3) п. 41 Инструкции, утв.Приказом Минздрав соц -развития от 14.12.2009 № 987н

ВНИМАНИЕ

Взыскать со страхователя штраф поЗакону № 27-ФЗ ПФР может толькочерез суд1.

Подробно об исправ-лении самостоятельно

обнаруженных ошибок встраховой отчетности мырассказывали:

2012, № 17, с. 74


ПРЫГОВА Ольга ИгоревнаЗаместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве иМосковской области

“Если вам пришло от ПФР извещение о непринятии отчетности(отрицательный протокол), в котором должны быть перечисле-ны ошибки, это значит, что отчетность, представленная в теку-щую отчетную кампанию, не принята и указанные в ней взносыне могут быть включены в лицевые счета. Не принятые ПФР

отчеты с ошибками подлежат исправлению в рамках отчетной кампании. Поэтомупри получении такого уведомления страхователь должен направить исправленныесведения в указанный в нем 2-недельный срок3, не дожидаясь окончания текущегоотчетного периода. Если страхователь сам обнаружил ошибку в успешно сданной отчетности, то сдатькорректирующие формы он может с очередной текущей отчетностью”.

4) Постановление ФАС ЗСО от 14.12.2011 № А27-6335/2011

5) Письмо ПФР от14.12.2004 № КА-09-25/13379


73| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





сов доказать неправомерность штрафа всуде, если его все-таки предъявят6.

ВАРИАНТ 2. Исправленные сведения пред-ставлены позже чем через 2 недели. Тогда,как показывает судебная практика, ПФРможет вменить вашей организации одно изтрех нарушений.

НАРУШЕНИЕ 1. Несвоевременное представ-ление корректировок. Однажды в такойситуации суд поддержал ПФР7. Но было итакое, что судья не удовлетворил требованиео взыскании штрафа, обосновав это тем, чтопервоначальный вариант отчетности, пусть ис ошибками, был представлен вовремя8.

НАРУШЕНИЕ 2. Непредставление сведений всрок. ПФР считает, что подачу некорректных

данных представлением отчетности признать нельзя. Поэтому датойпредставления отчетности считается день, когда страхователь направилв Фонд достоверные сведения.

В большинстве своем суды не соглашаются и с такими претензиямиФонда, указывая, что:

если первоначально сведения были представлены вовремя, то штрафа•быть не должно. Поскольку ошибки в отчетности и их неоднократноеисправление не имеют значения для привлечения к ответственности занарушение срока представления ИС. А несвоевременность представле-ния и недостоверность сведений — два самостоятельных нарушения9.

Хотя однажды суд встал на сторону Фонда в ситуации, когда вовремябыла представлена отчетность с неполными сведениями10;

сдача корректировок по требованию Фонда позже срока, установлен-•ного для представления отчетности, — это не нарушение. А то, что ПФРпринимает отчетность только с исправленными сведениями, не доказыва-ет просрочку со сдачей ИС11.

НАРУШЕНИЕ 3. Представление недостоверных сведений. По мнениюПФР, именно их изначально представил страхователь. Суды не поддержи-вают такую позицию Фонда и отмечают, что:

уточнять и дополнять ИС по согласованию с Фондом страхователь•имеет право и если недочеты и ошибки были исправлены, то недостовер-ными сведения признать уже нельзя12;

штраф за недостоверность неприменим, если, несмотря на ошибки в•представленной информации, можно понять, какие сведения относятся кконкретному застрахованному лицу13.

Отчетность � сразу требование об уплате штрафа

Случается и такое, что после сдачи отчетности никакие уведомления обошибках и требования об их исправлении не приходят. Зато спустя

6) Постановление ФАС СКО от 02.08.2012 № А63-8401/2011

7) Постановление ФАС СЗО от 20.07.2012 № А56-45585/2011

8) Постановление ФАС ВСО от 18.01.2012 № A19-13314/2011

9) Постановление ФАС ЦО от 17.09.2012 № А23-193/2012


11) Постановления ФАС ЦО от 14.02.2012 № А08-2656/2011; ФАС УО от 09.07.2012 № Ф09-4963/12; ФАС ВСО от 18.09.2012 № А19-266/2012

12) ст. 15 Закона от01.04.96 № 27-ФЗ;Постановления ФАС УО от17.01.2012 № Ф09-9077/11,от 21.08.2012 № Ф09-7273/12, от28.12.2011 № Ф09-8597/11

13) Постановление ФАС ВВО от 22.10.2012 № А28-2360/2012

За опоздание с исправлением отчетности ПФР можетоштрафовать по одному из трех оснований на своеусмотрение

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

74 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


какое-то время вы получаете «предложение» от ПФР добровольно упла-тить штраф. Например, специалисты Фонда нашли расхождения в фор-мах РСВ-1 и АДВ-6-2 или расхождения между сведениями в отчетности иданными самого Фонда о страхователе, к примеру, по платежам. Вотони и приходят к выводу, что организация представила недостоверныесведения.

Суды отмечали, что штраф за недостоверность неприменим, если:страхователь не исправил свою отчетность, потому что от него этого•

не требовали. При этом сотрудники Фонда вправе сами скорректироватьсведения и постфактум уведомить об этом организацию14;

расхождения в суммах уплаченных взносов возникли из-за ошибок в•ИНН и КПП получателя при заполнении платежного поручения15.

В другом деле ПФР решил привлечь организацию к ответственностипотому, что та несколько раз направляла сведения за один и тот жепериод и последний вариант отчетности с корректными данными былпринят Фондом по истечении срока для ее сдачи16. Не выставляя ейникакого требования об исправлении ошибок, отделение ПФР сразувыписало штраф за несвоевременное представление ИС. Суд поддер-жал страхователя, отметив, что отчетность с ошибками была направленав ПФР в срок, а за недостоверность данных общество не привлекалось.

Ошибки в сданной отчетности могут всплыть не только благодаря внимательности

ПФР или страхователя. Однажды суд поддержал Фонд при наложении штрафа на

страхователя за неверное указание в ИС периода работы17. Тогда о некорректных сведе-

ниях стало известно из жалобы работника, чьи права в сфере пенсионного обеспечения

оказались ущемлены.

Ошибки в ИС + занижение базы = два штрафа

Если вы не только исказили ИС, но и занизили базу для начисления взно-сов (что можно выявить только при выездной проверке) и, как следствие,их недоплатили, то организацию могут привлечь к ответственности еще ипо Закону № 212-ФЗ18. То есть ПФР может взыскать со страхователя дваштрафа19. А штраф по Закону № 212-ФЗ варьируется от 20 до 40% отнеуплаченной суммы взносов18.

Но если вас пытались уличить в занижении базы по страховым взно-сам, а вы доказали, что занижения не было, то никакие штрафы на васнакладывать не имеют права, в том числе и за недостоверность сведенийпо Закону № 27-ФЗ. Потому что вы не обязаны представлять в ПФР све-дения о выплатах работников, которые не облагаются страховыми взно-сами20.

* * *

Расхождения в РСВ-1 и персонифицированной отчетности еще не озна-чают недостоверность сведений21. А если ПФР не доказал недостовер-ность сведений, то не было и нарушения, а значит, не может быть иштрафа.

14) п. 41 Инструкции, утв.Приказом Минздравсоц -развития от 14.12.2009 № 987н; ПостановлениеФАС ЗСО от 13.07.2012 № А27-14147/2011

15) Постановление ФАС СЗО от 02.05.2012 № А56-49298/2011

16) Постановление ФАС МО от 26.07.2012 № А41-40734/11


18) ст. 47 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ

19) Постановления ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011; ФАС УО от 09.08.2012 № Ф09-5966/12

20) ПостановленияПрезидиума ВАС от02.10.2012 № 7828/12; ФАС ЗСО от 05.10.2012 № А27-241/2012

21) Постановления ФАС УО от 03.07.2012 № Ф09-5462/12, от26.06.2012 № Ф09-5207/12


75| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





М.Г. Суховская, юрист

Положен ли упрощенцу вычет НДСпо экспорту за «общережимный»периодКак известно, чтобы возместить входной НДС при экспортных сделках,нужно собрать полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%1.А это не всегда получается сделать быстро. И может сложиться следую-щая непростая ситуация.

Компания с нового года переходит на УСНО, а необходимых докумен-тов по «общережимной» экспортной поставке, которая была в прошломгоду, у нее еще нет. В итоге компания не отражает эту операцию в дек-ларации по НДС за IV квартал. А потом, собрав в течение 180 дней сдаты отгрузки товара нужный комплект, подает декларацию с заполнен-ным разделом 4, где указаны соответствующая выручка от экспорта ипредъявлен к возмещению НДС. Но весь ужас в том, что на моментподачи такой декларации компания уже является упрощенцем.

И некоторые инспекции в этой ситуации до последнего времениотказывали в возмещении входного НДС по экспортной поставке. Логикаих проста: на дату представления пакета документов, подтверждающихобоснованность применения ставки НДС 0%, компания уже не являетсяплательщиком этого налога, а значит, права на возмещение НДС у неенет2.

Примечательно, что Минфин более 3 лет назад высказал прямо про-тивоположное мнение3: если отгрузка товаров на экспорт и сбор полно-го пакета необходимых документов относятся к периоду примененияОСНО, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС. Даженесмотря на то, что документы и декларация были поданы уже во времяприменения упрощенки.

И вот в конце 2012 г. на сторону организаций встал Высший арбит-ражный суд4. Он разъяснил, что гл. 21 НК РФ налогоплательщикамгарантировано возмещение НДС, если они представят в ИФНС подтвер-ждающие документы. И переход на УСНО не лишает их права на возме-щение налога по экспортным операциям, имевшим место в периоде при-менения общего режима.

* * *

Теперь все подобные споры должны разрешаться в пользу налогопла-тельщиков. Таким образом, если вы попадете в описанную ситуацию истолкнетесь с отказом в возмещении налога, обязательно укажите всеприведенные нами аргументы в возражениях на акт камеральной провер-ки НДС-декларации. Не лишним будет в обоснование своей позиции при-ложить Письмо Минфина и Постановление Президиума ВАС РФ.

1) п. 1 ст. 165 НК РФ

2) см., например, ПисьмоУФНС по г. Москве от12.08.2011 № 16-15/079549

3) Письмо Минфина от11.11.2009 № 03-07-08/233

4) ПостановлениеПрезидиума ВАС от09.10.2012 № 6759/12

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

76 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Квартал без отгрузок: как разделитьНДС по облагаемой и необлагаемойдеятельностиДля бухгалтеров компаний, у которых постоянно есть и облагаемая, и необлагаемая НДС деятельность, деление входного налога по общим длявсей деятельности расходам — дело привычное. Берем выручку отнеоблагаемых операций за квартал, считаем ее долю в общей кварталь-ной выручке и такую же долю НДС по общим расходам включаем в этирасходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Остальной НДС —к вычету1.

Но вот вопрос: а как разделить НДС по общим расходам за квартал,в котором отгрузок и, следовательно, выручки не было? Ведь данных длярасчета пропорции нет.

Посмотрим, как можно действовать.

Проверяем, превышен ли 5%-й порог

Напомним, когда расходы на необлагаемые операции за квартал состав-ляют не более 5% совокупной суммы расходов, делить НДС вообще ненужно: весь входной налог подлежит вычету2. Как подсчитывать при этомрасходы, в НК не сказано — это оставлено на усмотрение налогопла-тельщиков. Поэтому определите долю по той методике, которая закреп-лена в вашей учетной политике и которой вы пользуетесь постоянно.

Например, если по вашей учетной политике вы берете для расчетадоли данные о расходах, сформированные на счетах 90 «Продажи» и91 «Прочие доходы и расходы», то по итогам «пустого» квартала в рас-чет доли попадут только косвенные расходы — они в формуле будутсовокупными. И тогда доля расходов на необлагаемые операции в сово-купных расходах за квартал будет равна нулю. Поэтому весь НДС пообщим расходам за квартал делить не нужно и можно целиком при -нимать к вычету.

Предупреждаем: есть риск, что расчет доли по вашей методике придется отстаивать

в суде. Поскольку фирма работала, то за квартал у вас наверняка были затраты, кото-

рые еще не списаны на счет 90 и позже сформируют необлагаемый оборот. Тогда нало-

говики могут посчитать долю исходя из величины таких расходов (то есть по прямым

расходам, списанным за квартал на счета учета затрат). Если она окажется больше

5%, снимут вычет вообще всего входного НДС за квартал3.

Итак, если доля оказалась больше 5% или вы решили не рисковать иНДС на всякий случай разделить, то у вас есть несколько вариантов.Сразу скажем, что выбранный вариант нужно закрепить в учетной поли-тике. Ведь в НК правил для нашей ситуации нет, а на то, что НДС надоделить в порядке, предусмотренном учетной политикой, прямо указано вп. 4 ст. 170 НК.

1) п. 4 ст. 170 НК РФ

2) абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ

3) абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ


77| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ВАРИАНТ 1. Для тех, кто не хочет привлекать к себе внимание:накапливаем входной НДС и ждем квартал, в котором появятсяотгрузки

После чего делим налог по выручке этого квартала. Если НДС по«общим» ОС и НМА вы делите по выручке за месяц, то для деления нало-га по приобретенным в «пустом» квартале объектам возьмите пропорциюпервого следующего за ним месяца, в котором появятся отгрузки.

Аргументы в защиту этого варианта:общие расходы только в этом квартале были использованы для реали-•

зации, которая, собственно, и является облагаемой либо не облагаемойНДС операцией. То есть пока необлагаемаяоперация не состоялась, нельзя говорить обиспользовании в ней приобретенных товаров,работ, услуг4;

НК прямо предписывает считать пропор-•цию исходя из выручки, поэтому делим НДСпо пропорции того квартала, в котором онапоявится.

Дальше ту часть «общего» налога, кото-рая в результате деления пришлась на обла-гаемые отгрузки, вы включаете в вычетытекущего квартала. А с оставшейся частьюпоступаете так.

Бухучет и налоговый учет. Ее можносписать в состав расходов текущего кварта-ла. Это верно и для приходящейся на необ -лагаемые операции части входного НДС поОС, приобретенным в «пустом» квартале.

Налог на имущество. Возможно, налого-вики будут настаивать, что часть входногоНДС по ОС вы должны были включить встоимость имущества и, соответственно, в

расчет налога на имущество. Однако это неверно. Ведь пересчитыватьпервоначальную стоимость нужно только в случае, если при ее опреде-лении была допущена ошибка. У вас же никакой ошибки не было: выдействовали по своей учетной политике, а в соответствии с ней не при-нимаемая к вычету сумма входного НДС по ОС становится известнатогда, когда первоначальная стоимость уже сформирована и изменять еенельзя5.

ВАРИАНТ 2. Для тех, кто хочет возместить побольше НДСиз бюджета: весь «общий» НДС сразу принимаем к вычету, а при появлении отгрузок частично восстанавливаем

То есть пропорцию рассчитываем по выручке ближайшего квартала, вкотором появятся отгрузки. По ней делим входной НДС «пустого» кварта-

Самое простое — копить весь «общий» НДС доквартала, в котором будут продажи

4) п. 4 ст. 170 НК РФ

5) п. 14 ПБУ 6/01

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

78 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


ла. И ту его часть, которая в результате приходится на необлагаемыеоперации, восстанавливаем6.

Восстановленную сумму включаем в расходы текущего периодаи в бухгалтерском, и в налоговом учете. Также поступаем и с НДС пообщим для всей деятельности ОС, приобретенным в «пустом» квартале7.

По декларации за «пустой» квартал у вас, скорее всего, будет НДС квозмещению (если только вы не получали авансов, сопоставимых посумме с расходами за квартал). Он сложится из вычета входного НДС потем расходам, которые прямо относятся к облагаемой деятельности, и изНДС по общим расходам. А подача декларации с возмещением налогаозначает, что для ее камеральной проверки инспекция потребует у вас всеподтверждающие право на вычет документы. И, чтобы не возвращать вамвесь налог, налоговики могут настаивать, что в «пустом» квартале следова-ло принимать к вычету «общий» НДС не целиком, а частично — только втой части, которая придется на последующие облагаемые отгрузки8.

ВАРИАНТ 3. Для тех, кто не прочь рискнуть, — принимаем весь НДС к вычету и потом вообще не делим его и не восстанавливаем

Аргумент в пользу такого варианта: в «пустом» квартале не было необла-гаемых операций, а значит, нет и оснований делить входной НДС за этотквартал — он целиком подлежит вычету. Однако налоговики вряд ли сэтим согласятся. Минфин уже указывал, что в подобных ситуациях НДСнужно принимать к вычету только с учетом «облагаемости» операций, вкоторых фактически будут использованы приобретенные товары, работыи услуги8.

ВАРИАНТ 4. Для тех, кто не хочет откладывать деление НДС, —делим НДС сразу, но не по выручке

НК предписывает делить «общий» НДС в той пропорции, в которой при-обретенные товары, работы, услуги используются «для производства и(или) реализации...» облагаемых и необлагаемых товаров «...в порядке,установленном в учетной политике»9. Тут же дается формула для расче-та пропорции исходя из выручки, то есть для случая деления НДС «пореализации»10. Но раз выручки нет, эта формула не годится, поэтомувычисляем пропорцию «по производству». Для такого деления НК форму-лы не устанавливает, и остается определить ее в учетной политике само-стоятельно.

Делить можно, например, исходя из соотношения между расходамиза квартал, которые прямо относятся к каждому из видов деятельности.Или ориентироваться на тот способ деления, который предусмотрен увас в бухучете для распределения косвенных расходов между видамипродукции.

Так, не дожидаясь реализации, делят НДС заказчики строительстважилых домов с нежилыми помещениями (реализация первых не облага-ется НДС, вторых — облагается). Пропорцию они считают как соотноше-

6) п. 3 ст. 170 НК РФ

7) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

8) Письмо Минфина от02.08.2012 № 03-07-11/225

9) абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ

10) абз. 5 п. 4 ст. 170 НКРФ


79| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ние между жилой и нежилой площадью уже принятого на учет либо ещетолько возводимого дома, а не по выручке от ее продажи. И такой под-ход сам по себе не встречает в судах нареканий11.

В этом случае, как и в предыдущем, подлежащий вычету НДС пообщим расходам попадет в декларацию за «пустой» квартал, по итогамкоторого у вас, скорее всего, будет заявлен налог к возмещению. А зна-чит, налоговики потребуют документы, подтверждающие вычет, и при-стальное внимание инспекторов к способу деления «общего» НДС вамгарантировано.

* * *

Как видим, универсального варианта, который был бы полностью безопа-сен и удобен, нет.

Есть и альтернатива всем трем вариантам — искусственно создатьоблагаемую реализацию. То есть продать в «пустом» квартале что-нибудькопеечное дружественной фирме, участникам, директору, сотрудникамили их родственникам и т. п. И тем самым обеспечить наличие выручки.Тогда ничего придумывать не придется.

11) Постановления ФАС МОот 26.04.2012 № А40-103560/11-129-440,от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576;ФАС СКО от 15.03.2012 № А53-6860/2011

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

80 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О Т

В.А. Полянская, экономист

Как сделать паспорт сделкиТе, кто постоянно занимается внешнеторговой деятельностью, навернякабез подсказки знают, как оформить паспорт сделки. А вот тем, кто неявляется постоянным участником ВЭД, наша статья будет полезна.К тому же с 1 октября вступила в действие новая Инструкция БанкаРоссии, определяющая порядок оформления паспорта сделки1.

Что такое паспорт сделки и когда он нужен

Паспорт сделки (ПС) — это обязательный документ, который долженоформляться при проведении валютных операций между резидентами инерезидентами.

Филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоя-

тельные структурные подразделения иностранных организаций признаются нерези-

дентами2.

Имейте в виду, банк не обязан сообщать вам о том, что необходимооформить паспорт сделки. Обязанность его оформления ложится на

резидента, то есть на вашу организацию, при следую-щих условиях4:

вы заключаете с иностранной организацией (то есть•с нерезидентом):

договор, предусматривающий ввоз или вывоз<или>

товаров, выполнение работ, оказание услуг, переда-чу информации и результатов интеллектуальной дея-тельности, в том числе исключительных прав на них,а также агентский договор, договор комиссии,

поручения. Под договором подразумеваются любая его форма, в томчисле контракт, соглашение, предварительный договор, предложение озаключении предварительного договора;

договор о передаче недвижимого имущества по договору аренды<или>

(финансовой аренды);кредитный договор или договор займа;<или>

сумма договора превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу•ЦБ РФ на дату заключения договора.

Нарушение правил оформления ПСгрозит штрафом от Росфиннадзора3:

для должностных лиц (руководителя•или главного бухгалтера) — в разме-ре от 4 тыс. до 5 тыс. руб.;

для самой организации — от 40 тыс.•до 50 тыс. руб.

1) Инструкция ЦБ от04.06.2012 № 138-И(далее — Инструкция)

2) подп. «е» п. 7 ст. 1Закона от 10.12.2003№ 173-ФЗ

3) ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ

4) п. 6.1 Инструкции

Внешнеторговый оборот России

В целом внешнеторговый оборот России вырос. Но не за счет взаи-модействия со странами постсоветского пространства

Исто

чни

к: Р

осста

т

Китай

Нидерланды

Германия

Украина

Беларусь

Турция

Казахстан

72,7

68,5

8,1

23,2

61,1

37,6

29,7

28,3

18,3

5,5

2,4

13,7

–9,4

–7,2

Январь — октябрь 2012 г., млрд долл. США

Динамика к январю — октябрю2011 г., %


81| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О ТСОБЫ




Что нужно сделать для оформления ПС

Вы должны обратиться с банк, через который будут проходить расчетыпо контракту (или их часть)5.

Если все расчеты идут через счета, открытые в банке за пределамитерритории РФ (банке-нерезиденте), то ПС нужно оформлять через терри-ториальное учреждение Банка России по вашему юридическому адресу.

Для оформления ПС нужно представить в банк следующие документы6:один экземпляр ПС по форме 1 (или по форме 2 для кредитных дого-•

воров). Формы ПС можно найти в Инструкции ЦБ, также там подробноразъяснен порядок их заполнения7.

По каждому договору оформляется один паспорт8;договор или выписку из него. Если вы представляете лишь проект дого-•

вора, то в срок не позднее 15 рабочих дней после даты подписания дого-вора его нужно представить в банк.

В определенных случаях могут потребоваться и иные документы.Например, при ввозе и вывозе декларируемых товаров банку можетпотребоваться таможенная декларация.

При представлении в банк документов на бумажном носителе ониподписываются лицами, наделенными правом первой и второй подписи,заявленной в банковской карточке, и заверяются печатью9. Если вынаправляете документы по электронке, то они подписываются электрон-ной подписью10.

Сроки, в которые вы должны оформить ПС

Паспорт считается до конца оформленным только после присвоения емубанком номера и проставления даты оформления и подписи ответствен-ного лица банка.

На любые операции, связанные с ПС (в том числе отказ в его оформ-лении, переоформление и закрытие) у банка есть 3 рабочих дня.И 2 рабочих дня на то, чтобы направить вам результат — оформленныйпаспорт сделки (или переоформленный, или сообщение о закрытии)11.Поэтому документы нужно представлять в банк заблаговременно, учиты-вая и эти сроки тоже.

Срок оформления ПС зависит от того, по какому обязательству выего оформляете (первое обязательство по договору)12:

5) пп. 6.1, 11.1 Инструкции


7) приложение № 4 к Инст -рукции




11) пп. 6.8, 7.6, 7.7, 8.5, 8.6Инструкции


Операция Конечные срокиЗачисление валюты Не позднее 15 рабочих дней с даты

зачисленияЗачисление валюты по контракту,в котором не определена сумма обяза-тельства

Не позднее 15 рабочих дней с датызачисления, когда сумма расчетов пре-высила установленный предел

Списание валюты Одновременно с распоряжением опереводе

Списание валюты по контракту, в кото-ром не определена сумма обязательства

На дату, когда сумма расчетов превыси-ла установленный предел

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

82 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Если банк отказывает в оформлении ПС (например, вследствие несо-ответствия данных, указанных в заполненном ПС, контракту или пред-ставления неполного комплекта документов), то он возвращает представ-ленные вами документы с указанием причин отказа13. Устранивнедостатки, вы можете повторно представить документы13.

Когда и как переоформить ПС

При переоформлении паспорта сделки сохраняется его номер и все рек-визиты, которых не коснулись изменения14. Переоформить ПС нужно15:

вносятся изменения (дополнения) в контракт, которые затраги-<если>

вают сведения, отраженные в ПС, а также если изменяется информация,указанная в самом паспорте, — не позднее 15 рабочих дней с даты вне-сения соответствующих изменений;

необходимо указать иную дату завершения исполнения обязатель-<если>

ства (когда контракт пролонгируется без подписания допсоглашений ивнесения изменений) — в течение 15 рабочих дней с даты завершенияисполнения обязательства, указанной в паспорте сделки;

изменяются сведения о вашей организации — не позднее<если>

30 рабочих дней с даты внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.Для внесения изменений вам нужно подать в банк заявление о пере-

оформлении ПС и документы, их подтверждающие. Форма бланка заявле-ния Инструкцией не определена. В ней указаны только сведения, которыезаявление должно содержать16. Если банк не предоставит вам свои шабло-ны, то вы можете составить его в произвольной форме, следуя Инст рукции.

Если переоформление связано с изменением даты завершения испол-нения обязательства, то нужно подать в банк заявление на переоформле-ние с указанием в нем новой даты.

Порядок закрытия ПС

ПС можно закрыть по следующим основаниям17:все обязательства по контракту исполнены;<или>

прекращены основания, требующие оформления паспорта сделки.<или>

Например, внесены изменения в контракт, в результате которых егосумма стала менее 50 тыс. долл. США;

произошла уступка права требования по контракту другому лицу<или>

или при переводе долга;






Операция Конечные срокиВывоз или ввоз декларируемых товаров Не позднее даты подачи таможенной

декларацииВвоз или вывоз товаров, не подлежащихдекларированию

Не позднее 15 рабочих дней после окон-чания месяца, в котором оформленыподтверждающие исполнение обязатель-ства документы

Выполнение работ, оказание услугПередача информации и результатовинтеллектуальной деятельностиВсе остальные случаи


83| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





контракт переводится на обслуживание в другой банк;<или>

закрыты все расчетные счета в банке, оформившем паспорт сделки.<или>

Чтобы закрыть ПС, нужно подать в банк заявление и документы, под-тверждающие причины закрытия. В одном заявлении вы можетесообщить о закрытии нескольких ПС18. Форма заявления о закрытиитакже не утверждена Инструкцией, в ней указаны только обязательныесведения. Так что вы можете либо попросить образец в своем банке,либо написать заявление в свободной форме, указав в нем все обязатель-ные сведения, перечисленные в Инструкции.

Банк может самостоятельно закрыть паспортсделки по истечении 180 календарных дней с датызавершения исполнения обязательств по контракту,указанной в паспорте сделки. Причем даже в том слу-чае, если обязательство так и не исполнено19.

Если после закрытия ПС вы продолжите работатьс контрагентом в рамках этого договора (например, вслучае изменения суммы обязательства или продления

срока его завершения), ПС нужно будет просто переоформить. Вамнужно обратиться в банк с заявлением, составленным в произвольнойформе, и банк продолжит учитывать ваши операции по этому договорутак, как будто ПС и не закрывался20.

* * *

Все не так сложно, как может показаться на первый взгляд. Главное —не пропустить положенные сроки для оформления паспорта.





ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Чтобы упростить и ускорить про-цедуру оформления ПС, можно до -верить заполнение формы паспортаобслуживающему банку21, заплативза эту услугу 1000—2000 руб.

Внимание: участники конференции смогут получить в подарок журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Информационная поддержка:

Организатор:при участии

специалистовФНС России

УИЦ АКДИ «Экономика и жизнь»

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2012 ГОДVII ЕЖЕГОДНАЯ БЕСПЛАТНАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ

Бухгалтерскаяконференция

13 февраля

2013 г.

Количество местограничено!

ДК «Меридиан»,Москва,

м. «Калужская»,ул. Профсоюзная,

д. 61

Особенности формирования бухгалтерскойотчетности за 2012 год

Обзор изменений 2012 года и актуальныевопросы налогообложения прибыли

О.Г. Лапина, к. э. н., советник государствен-ной гражданской службы РФ 2 класса,автор ежегодной серии книг «Годовойотчет»

Д.Ю. Григоренко, советник государственнойгражданской службы РФ 1 класса

Получить регистрационный номер и дополнительную информацию можно по телефо-нам: (495) 782-90-47, 782-90-48 или по e-mail: [email protected]

Налог на добавленную стоимость — проблемыи решения 2012 года

Налог на имущество, налог на землю, транс-портный налог (вопросы 2012 года)

О.С. Думинская, советник государственнойгражданской службы РФ 2 класса

Н.А. Гаврилова, заместитель начальникаотдела имущественных и прочих налоговДепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

84 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |



Оформляем сверхурочную работуЕсли у компании возникла необходимость оставить сотрудников по окон-чании рабочего дня поработать, нужно соблюсти определенную ТК РФпроцедуру привлечения к сверхурочной работе1.

Когда надо получать согласие работника

Нужно помнить, что ни при каких условиях, даже если сами работникисогласны, нельзя привлекать к сверхурочной работе, в частности2:

беременных женщин;•работников в возрасте до 18 лет.•

Также есть категории работников, у которых надо всегда получатьсогласие на сверхурочную работу. При этом их еще следует проинфор-мировать о том, что они вправе отказаться от этой работы. В таком осо-бом порядке привлекаются к сверхурочной работе инвалиды и лицас семейными обязанностями, в частности3:

матери (отцы, воспитывающие без матери, опекуны) детей в возрасте•до 3 лет;

матери (отцы, опекуны), воспитывающие детей в возрасте до 5 лет без•супруга (супруги);

матери (отцы, воспитывающие без матери, опекуны, попечители) детей-•инвалидов в возрасте до 18 лет;

работники, ухаживающие за больным членом своей семьи при наличии•медицинского заключения о необходимости такого ухода.

Кроме того, ТК РФ также устанавливает, что таких работников можнопривлекать к сверхурочке, если это не запрещено им по состоянию здо-ровья медицинским заключением3. Однако медицинское заключение (точ-нее, индивидуальная программа реабилитации) выдается лишь инвалидам.И если в нем нет прямого запрета или ограничения на привлечение ксверхурочной работе, то она инвалиду не запрещена. Что касается работ-ников с се мейными обязанностями, то получение ими таких медицинскихзаключений законодательством не предусмотрено. Ведь наличие малолет-них детей, детей-инвалидов или больных членов семьи не влияет на состоя-ние здоровья работника. Поэтому если такой работник не представил ваммедицинское заклю чение, то у него нет противопоказаний к сверхурочке.Специально запрашивать медучреждения о наличии или отсутствии у работ-ника противопоказаний к сверхурочной работе работодатель не обязан.

Оформить письменное согласие таких работников на сверхурочнуюработу и разъяснить им их право отказаться от нее можно:

на отдельном уведомлении;<или>

на приказе о привлечении работников к сверхурочной работе.<или>

От других категорий работников согласие на сверхурочку не требу-ется в следующих случаях:

1) ст. 99 ТК РФ

2) статьи 99, 259, 268 ТК РФ

3) статьи 99, 259, 264 ТК РФ


85| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





при предотвращении катастрофы, производственной аварии либо•устранении их последствий, а также последствий стихийного бедствия;

при проведении общественно необходимых работ по восстановлению•поврежденных жизненно важных коммуникаций (централизованныхсистем водоснабжения и водоотведения, систем газоснабжения, тепло-снабжения, освещения);

при проведении неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоя-•тельств (например, во время пожара, наводнения, землетрясения).

В таких ситуациях достаточно издать приказ о привлечении работникак сверхурочной работе, с которым нужно ознакомить его под роспись.

И если работник, не относящийся к особым категориям, откажется отработы в этих ситуациях, то ему можно объявить замечание или выговор4.

В любых других ситуациях от работников, не относящихся к особымкатегориям, также требуется письменное согласие, которое можнополучить:

на отдельном уведомлении;<или>

на приказе о привлечении работников к сверхурочной работе.<или>

Если для привлечения к сверхурочке требуется согласие работника, а в организации

есть профсоюз, то необходимо также соблюсти процедуру учета мнения профкома, за

исключением случаев5:

завершения уже начатой работы, которая не могла быть выполнена в течение•

рабочего дня из-за непредвиденной задержки по техническим условиям производства,

если ее невыполнение может повлечь за собой порчу или гибель имущества (в частно-

сти, имущества работодателя) либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

временных работ по ремонту и восстановлению механизмов, сооружений, когда их неис-•

правность может привести к прекращению работы значительного числа работ ников;

неявки сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.•

Учет сверхурочной работы и отражение ее в табеле

Необходимо вести точный учет сверхурочки6. Для этого в табеле в гра-фах 4 или 6 формы № Т-12 (графе 4 формы № Т-13) нужно указать бук-венный код «С» или цифровой код «04», а под ним указать количествочасов и минут, отработанных сверхурочно.

Приведем пример заполнения табеля.

4) ст. 192 ТК РФ


6) ст. 99 ТК РФ

Номер по порядку Фамилия, инициалы, должность(специальность, профессия)

Табельный номер

27 28 29

1 2 3 611 Киселев Юрий Иванович 11 Я

8С4

Унифицированныеформы первичныхдокументов в элек-

тронном виде можно найти:

раздел «Справочнаяинформация» системыКонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

86 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |


Оформляем бумаги

Заранее предвидеть, когда понадобится привлекать работников к сверх-урочке, как правило, невозможно. Поэтому, чтобы не затягивать соформлением и не плодить лишние бумаги, можно обойтись одним при-казом, включив в него всю необходимую информацию. Унифицированнойформы такого приказа нет, поэтому его можно оформить так.

* * *Если работник задержался после работы по своей инициативе, то это несверхурочка. Поэтому оформлять и оплачивать такую работу вы не обязаны.

Общество с ограниченной ответственностью «Новая заря»

Приказ № 33-кг. Москва 28.12.2012

Для своевременного завершения инвентаризации в магазинеПРИКАЗЫВАЮ:1. Привлечь к сверхурочной работе 28 декабря 2012 г. на 2 часа с 17.00 до 19.00 про-

давцов Комову Ю.И., Михалеву М.А., Панину Н.И.2. Оплатить сверхурочную работу:

— Комовой Ю.И. в полуторном размере часовой части оклада;— Михалевой М.А. и Паниной Н.И. в одинарном размере часовой части оклада.

3. Предоставить Михалевой М.А. и Паниной Н.И. дополнительное время отдыха про-должительностью не менее 2 часов 29 декабря 2012 г.

Генеральный директор ___________________ П.А. Прокофьев

С приказом ознакомлены:

Информируем вас о том, что в соответствии со ст. 99 ТК РФ вы вправе отказаться отсверхурочной работы.

С правом отказаться от сверхурочной работы ознакомлена: _____________ Н.И. Панина

Медицинское заключение о том, что такая работа запрещена вам по состоянию здо-ровья, вы не представляли.

Продавец ________________ Ю.И. Комова28.12.2012

Продавец ________________М.А. Михалева28.12.2012

Продавец ________________Н.И. Панина28.12.2012

С привлечениемк сверхурочной работе:

согласен/не согласен(нужное подчеркнуть)

___________________ Ю.И. Комова28.12.2012



___________________М.А. Михалева28.12.2012



___________________Н.И. Панина28.12.2012

28.12.2012


87| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

«ОКОЛОНОВОГОДНЯЯ» АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

С У Д Р Е Ш И ЛСОБЫ




Новогодний прием для контрагентов — не корпоратив

Затраты на проведение новогоднего приема для представителей контр-агентов учитываются как представительские расходы при налогообложе-нии прибыли1. Как указал суд, целью проведения мероприятия было уста-новление и поддержание сотрудничества с контрагентами, а ИФНС недоказала, что это был корпоративный праздник.

В похожей ситуации ФАС СЗО пришел к таким же выводам. А Минфин — против таких

расходов2. Как и 9 ААС.

Если новогоднюю премию надо заслужить, то ее облагают взносами

Новогодние премии, выплачиваемые не всем сотрудникам и не в одина-ковом размере, облагаются обязательными страховыми взносами, дажеесли они не входят в систему оплаты труда. Суд пришел к выводу, чтотакие премии зависят от трудового вклада каждого работника и имеютстимулирующий характер, то есть являются частью зарплаты3.

А ФАС ЦО придерживается иного мнения.

Детям — новогодние подарки, бюджету — НДС

Выдача подарков детям работников — реализация, облагаемая НДС4. Какуказал суд, такие подарки не связаны с оплатой труда, так как приуроче-ны только к наступлению определенного события — Нового года5.

Того же мнения придерживаются ФАС ВВО и ФАС ВСО (2 решения).

А ФАС СЗО считает, что выдача детских подарков НДС не облагается, так как

обусловлена наличием трудовых отношений между работником и организацией.

Подарки детям без взносов

Выдача подарков детям работников не облагается обязательными страхо-выми взносами. По мнению суда, она зависит только от наличия трудо-вых отношений (ну и, конечно, от того, есть ли у сотрудников дети), ноне связана с исполнением работниками своих трудовых обязанностей6.

Это не первое такое решение ФАС ВСО. К такому же выводу приходили 3 ААС, 7 ААС.

ФАС ЦО, соглашаясь с тем, что подарки детям работников взносами не облагаются,

обосновал свою точку зрения, в частности, и тем, что дети не являются работника-

ми и застрахованными лицами работодателя. А 14 ААС считает, что выдача новогод-

них подарков детям работников облагается взносами, поскольку зависит от наличия

трудовых отношений между родителями и организацией.

1) п. 2 ст. 264 НК РФ


3) ч. 1 ст. 129 ТК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ(далее — закон № 212-ФЗ)

4) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ


6) ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ

Постановление ФАСУО от 19.01.2012 № Ф09-9140/11

Постановление ФАСПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011

Постановление ФАСМО от 17.10.2012 № А40-29743/12-140-143

Постановление ФАСВСО от 03.07.2012 № А58-5655/2011

Продажа оружия в России*

Большинство россиян против свободной продажи оружия, а еслиразрешат — купит только каждый шестой

Исто

чни

к: Ф

ОМ

* По опросу 1500 респондентов в 43 регионах, ноябрь 2012 г., % опрошенных

Нужно ли свободно продавать оружие?

Вы лично купите себе оружие?

нет

да


нет

да


13

82

5

78

16

6

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

88 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

С У Д Р Е Ш И Л

Отпуска для резерва нужно брать за все предыдущие годы

При инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусковв расчет принимаются отпуска, не использованные как в отчетном году,так и в предыдущие годы7. Суд не согласился с мнением инспекции, чтопод неиспользованными подразумеваются только отпуска отчетного года.

Корпоратив — праздник не бытовой, ЕНВД не облагается

Организация праздничных мероприятий и изготовление концертныхкостюмов по заказу юридических лиц ЕНВД не облагается. Суд пояснил,что такие услуги не являются бытовыми8.

Корпоратив — не работа, взносами не облагается

Затраты на проведение корпоративного праздника не облагаются обяза-тельными страховыми взносами. Как указал суд, праздничные мероприя-тия были организованы для всего коллектива, вне связи с исполнениемработниками трудовых обязанностей и оплатой труда9.

ФАС ЦО уже приходил к таким выводам (3 решения). Как и 19 ААС.

Каждому работнику в рот не заглянешь

Организация, оплатившая корпоративный праздник для своих работни-ков, не обязана удержать и перечислить НДФЛ с его стоимости. По мне-нию суда, невозможно определить стоимость и количество продуктов,съеденных каждым работником, а значит, и доход каждого10.

Согласен с этим ФАС МО. Когда-то в таком духе высказывался и Минфин11.

А по мнению 10 ААС, доход каждого работника можно определить, разделив затраты

на приобретение продуктов на количество работников.

Постановление ФАСПО от 07.02.2012 № А65-6806/2011

Постановление ФАСВСО от 24.05.2011 № А33-10098/2010

Постановление ФАСЦО от 21.09.2012 № А14-13077/2011

Решение АС Сверд -лов ской области от31.05.2011 № А60-1559/2011

7) п. 4 ст. 324.1 НК РФ

8) ст. 346.27 НК РФ

9) ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8Закона № 212-ФЗ; ст. 15ТК РФ

10) ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ

11) Письмо Минфина от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос?

1. При сы лай те нам во про сы, ко то рые вы хо те ли бы ад ре со вать пред - ставите лю Мин фи на, ФНС, ФСС, ПФР, Министерства труда и социальнойзащиты.

2. Ес ли на этот во прос нет от ве та в за ко но да тель ст ве, мы пе ре да дим его чи нов ни ку.

3. От вет вы смо же те про чи тать на стра ни цах жур на ла «Глав ная кни га».


89| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н Е З А Б Ы Т Ь !СОБЫ



И ПЕРСПЕКТИВЫЯНВАРЬ 2013

ПН ВТ СР ЧТ ПТ СБ ВС

1 2 3 4 5 6

7 8 9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20

21 22 23 24 25 26 27

28 29 30 31

Уплата

Представление отчетности

Количество дней:Календарные дни — 31Рабочие дни — 17Выходные и праздничные дни — 14

Рабочее время (в часах): При 40-часовой рабочей неделе — 136При 36-часовой — 122,4При 24-часовой — 81,6

Фиксированныестраховые взносыу ИП (за себя)НДПИ

Страховые взносыНДФЛ у ИП(за себя)Взносы в ФСС

Плата «за грязь»

НДС

Водный налог

Сбор за биоресурсы

ЕНВД

Налог на прибыль ЕНВД

НДПИ

Налог на прибыль Платежи за недра

НДПИ

Не позднее 15.01 можно подать в ИФНС уведомление о•переходе с УСНО на иной режим налогообложения с 2013 г.

Не позднее 21.01 организации и ИП могут подать•Единую (упрощенную) декларацию за 2012 г., указав в нейте налоги, по которым не было объекта налогообложения.

Не позднее 21.01 всем необходимо представить сведе-•ния о среднесписочной численности работников за 2012 г.

Не позднее 31.01 организации и ИП, которые не смогли•удержать НДФЛ в течение 2012 г., должны письменносообщить об этом и физлицу, и в свою ИФНС.

Не позднее 01.02 организациям необходимо предста-•вить декларации по транспортному и земельному налогамза 2012 г.

ВНИМАНИЕ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

90 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

Н Е З А Б Ы Т Ь ! ЯНВАРЬ 2013

• • • •НДФЛ по начисленным в декабре 2012 г. доходам — 02, 18210102010011000110,МС.12.2012, НС

*День выплаты дохода работнику

• • • •

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за декабрь2012 г. — 08, 39310202050071000160, МС.12.2012, ВЗ или поля 101 и 104—110 пла-тежки можно не заполнять (Письмо ЦБ от 23.06.2003 № 17-44/491)

**День, установленный для получения в банке (перечисления) зарплаты

• • • •Фиксированные страховые взносы у ИП (за себя) за 2012 г.:— ПФР (страховая часть) — 09, 39210202100061000160, ГД.00.2012, ВЗ— ПФР (накопительная часть) — 09, 39210202110061000160, ГД.00.2012, ВЗ— ФФОМС — 09, 39210202101081011160, ГД.00.2012, ВЗ

• • • •

Страховые взносы за декабрь 2012 г., в том числе:— ПФР (страховая часть) — 01/09 или 14, 39210202010061000160, МС.12.2012, ВЗ— ПФР (накопительная часть) — 01/09 или 14, 39210202020061000160, МС.12.2012, ВЗ— ФФОМС — 01/09 или 14, 39210202101081011160, МС.12.2012, ВЗ— ФСС — 08, 39310202090071000160, МС.12.2012, ВЗ

• НДФЛ у ИП (за себя) за октябрь — декабрь 2012 г. по полученному из ИФНСуведомлению — 09, 18210102020011000110, 15.01.2013, АВ

• • • • Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала2012 г. — 08, 048112010хх016000120, где хх — вид негативного воздействия

• НДС в размере 1/3 суммы налога за IV квартал 2012 г. — 01/09/02,18210301000011000110, КВ.04.2012, НС

• • • • НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2012 г. — 01/09,18210401000011000110, МС.12.2012, НС

• • • •Сбор за пользование объектами водных биоресурсов за декабрь 2012 г.:<или> по внутренним объектам — 01/09, 18210704030011000110, МС.12.2012, НС<или> по иным водным объектам — 01/09, 18210704020011000110, МС.12.2012, НС

• • • • Водный налог за IV квартал 2012 г. — 01/09, 18210703000011000110, КВ.04.2012, НС

• • • • Налог на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальнымценным бумагам за декабрь 2012 г. — 01, 18210101070011000110, МС.12.2012, НС

• ЕНВД за IV квартал 2012 г. — 01/09, 18210502010021000110, КВ.04.2012, НС

• • • • НДПИ за декабрь 2012 г. — 01/09, 182107010хх011000110, где хх — вид полезногоископаемого, МС.12.2012, НС

•Налог на прибыль организаций за январь 2013 г., в том числе в бюджет:— федеральный (2%) — 01, 18210101011011000110, МС.01.2013, АВ— региональный (от 13,5% до 18%) — 01, 18210101012021000110, МС.01.2013, АВ

• • • • Налог на прибыль организаций за декабрь 2012 г. по полученным от иностранныхорганизаций дивидендам — 01, 18210101060011000110, МС.12.2012, АВ

• • • •

Платежи за пользование недрами за IV квартал 2012 г., которые используются:<или> на территории РФ — 01/09, 18211202030011000120, КВ.04.2012, НС<или> на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФи за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, — 01/09,18211202080011000120, КВ.04.2012, НС

ЗАПЛАТИТЬ

ОС

НО

УС

НО

НЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

ЕН

ВД

ЕС

ХН

9

15

18

21

22

25

28

31

*

**


91| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н Е З А Б Ы Т Ь !СОБЫ



И ПЕРСПЕКТИВЫЯНВАРЬ 2013

• • • • НДПИ за ноябрь 2012 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД), утв.Приказом ФНС от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@

• • • •

Страховые взносы в ФСС за 2012 г.:— Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное соци-альное страхование (форма-4 ФСС РФ), утв. Приказом Минздравсоцразвития от12.03.2012 № 216н — Отчет об использовании страховых взносов на обязательное страхование отнесчастных случаев, утв. Постановлением ФСС от 15.10.2008 № 209

• • • •Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала2012 г. — Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду,утв. Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204

• НДС за IV квартал 2012 г. — Налоговая декларация по НДС (1151001 по КНД), утв.Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2012 г.:— Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импортетоваров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза(1151088 по КНД), утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н— Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (4 экз. и в электронномвиде) по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обме-не информацией в электронном виде между налоговыми органами государств —членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»

• • • • Водный налог за IV квартал 2012 г. — Налоговая декларация по водному налогу(1151072 по КНД), утв. Приказом Минфина от 03.03.2005 № 29н

• ЕНВД за IV квартал 2012 г. — Налоговая декларация по ЕНВД (1152016 по КНД),утв. Приказом ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@

• • • • НДПИ за декабрь 2012 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД),утв. Приказом ФНС от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@

• • • •Платежи за пользование недрами за IV квартал 2012 г. — Расчет регулярных пла-тежей за пользование недрами (1151026 по КНД), утв. Приказом МНС от 11.02.2004№ БГ-3-21/98@

ОТЧИТАТЬСЯ

ОС

НО

УС

НО

НЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

ЕН

ВД

ЕС

ХН

18

21

31

9

15

Предприниматели при уплате фиксированных страховых взносов за себя за 2013 г. должны применятьновые КБК:— ПФР (страховая часть) — 392 1 02 02140 06 1000 160;— ПФР (накопительная часть) — 392 1 02 02150 06 1000 160.Данная информация размещена на сайте Минфина:http://www.minfin.ru/ru/ � Нормативная и правовая информация � Проекты нормативно-правовых актовМинфина России � Проект приказа Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применениябюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»(10.12.2012).

ВНИМАНИЕ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

92 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

П Р О Е К Т Ы

ПРИНИМАЮТСЯ

«Новый» Гражданский кодекс

Огромный пакет поправок в Гражданский кодекс (см. , 2012, № 11,с. 92; № 8, с. 95) депутаты решили рассмотреть и принять отдельнымиблоками. И один блок поправок в первую часть Кодекса они уже при-няли.

В частности, законодатели разрешили создавать крестьянские (фер-мерские) хозяйства в форме юридических лиц. Сейчас такой возможно-сти нет1. Кстати, для действующих хозяйств, которые созданы по старомузаконодательству как организации и которые должны пройти перерегист-рацию, другим проектом (№ 171836-6) продлили до 2021 г. срок, в тече-ние которого они сохраняют статус юридического лица.

А вот предложение об обязательном нотариальном удостоверениисделок с недвижимостью и иным имуществом, подлежащих госрегистра-ции, в Думе не прошло. Поэтому, как и сейчас, нотариальная форма длятаких сделок будет обязательна, только если это будет предусмотренозаконом или соглашением сторон2.

Уточнения по социальным НДФЛ-вычетам

С 2013 г. не будут облагаться НДФЛ суммы, уплаченные работодателямиза лечение и медобслуживание своих бывших работников, уволенных всвязи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Кроме того, в НК вносится несколько поправок, касающихся порядкаприменения социальных вычетов по НДФЛ (см. , 2012, № 15, с. 94), вчастности:

вычет по расходам на лечение можно будет заявлять на стоимость•услуг, оказанных как медицинскими организациями, так и предпринима-телями, имеющими медицинскую лицензию;

граждане смогут через своего работодателя воспользоваться вычетом в•размере уплаченных ими дополнительных страховых взносов на накопи-тельную часть их трудовой пенсии. Правда, только если эти суммы удер-живал из их зарплаты и перечислял сам работодатель. Аналогичныйпорядок, напомним, возможен сейчас в отношении расходов граждан науплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспече-ния и добровольного пенсионного страхования3.

Полные тексты ком-ментируемых приня-тых законопроектов

можно найти:

раздел «Законопроекты»системы КонсультантПлюс

Проект Закона№ 47538-6/1

Принят Госдумой18.12.2012 в III чте-нии

Проект Закона№ 338101-5

Принят Госдумой19.12.2012 в III чте-нии

1) п. 3 ст. 1 Закона от11.06.2003 № 74-ФЗ

2) п. 2 ст. 163 ГК РФ

3) п. 2 ст. 219 НК РФ

Как россияне хранят сбережения, % опрошенных*

Больше половины россиян хранят сбережения в банках. Причем уро-вень доверия к ним и рублю вырос

Исто

чни

к: Н

АФ

И

* По опросу 1600 респондентов в 42 регионах, 2012 г.

44

35

22

5

3

1

в срочных вкладах в банках

в наличных рублях

на счетах до востребования

в наличной валюте

покупают изделия из драгметаллов

делают взносы в НПФ


93| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




Изменения в расчете соцстраховских пособий

Поправки, в частности, уточняют порядок расчета соцстраховских посо-бий упрощенцами, уплачивающими страховые взносы во внебюджетныефонды по пониженным ставкам в связи с ведением льготных видов дея-тельности. При определении среднего заработка для расчета пособияони должны учитывать все выплаты в пользу работника в соответствую-щем году, облагаемые взносами в ФСС, но не свыше предельной базыдля начисления страховых взносов, установленной на этот год.

Выплаченные же такими упрощенцами пособия (кроме пособия повременной нетрудоспособности за первые 3 дня) возмещаются им изФСС в общем порядке.

Кроме того, как и планировалось (см. , 2012, № 8, с. 94), со сле-дующего года поменяется форма справки о сумме заработка за текущийгод и 2 предшествующих года, выдаваемой уволенным работникам. В нейнужно будет указывать количество дней, когда работник:

находился на больничном, в отпуске по беременности и родам, а•также по уходу за ребенком;

освобождался от работы с сохранением заработка, если он не облагал-•ся страховыми взносами.

Новый госорган по защите прав предпринимательства

Недавно Указом Президента была учреждена должность Уполномочен -но го при Президенте по защите прав предпринимателей. Его задача —рассматривать жалобы предпринимателей на административные барьеры,бюрократическое давление и коррупционные проявления со сторонычиновников. Теперь его компетенцию и полномочия предлагается закре-пить в законе.

Ограничения по розничной продаже сигарет

Идеи проекта антитабачного закона Думой были поддержаны (см. ,2012, № 22, с. 93). При этом депутаты очертили круг вопросов, которыеим нужно дополнительно обсудить к следующему чтению. В частности,еще не являются окончательными требования к минимальной площадимагазинов, в которых будет разрешена розничная продажа табачной про-дукции. Также будет обсуждаться вопрос введения лицензирования про-изводства и продажи табачной продукции, поскольку планируемые запре-ты и ограничения в сфере табачного бизнеса могут привести к ростуконтрафактной и контрабандной продукции.

Подача документов таможенникам в электронном виде

В таможенных органах сейчас активно идет внедрение электронноготаможенного декларирования, так как с 1 января 2014 г. таможенныедекларации нужно будет подавать исключительно в электронной форме4.

Вводить электронный документооборот будут постепенно. А покадекларантам хотят разрешить подавать таможенникам в электронной


Принят Госдумой19.12.2012 во II чте-нии


Принят Госдумой18.12.2012 в I чтении





ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

94 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

П Р О Е К Т Ы

форме обращения и обязательства о предоставлении документов (серти-фикатов, лицензий, разрешений и др.) в отношении условно выпускае-мых для внутреннего потребления товаров5.

Расчет страховых взносов по работникам присоединенных и выделенныхкомпаний

Поправки разрешают организациям-правопреемникам при реорганиза-ции компаний определять базу для расчета взносов во внебюджетныефонды по работникам выделенных и присоединенных компаний с нача-ла года. То есть учитывать суммы, начисленные в пользу этих работни-ков до реорганизации. Таким образом, должна закончиться череда спо-ров с проверяющими6. Ведь, несмотря на судебную практику,складывающуюся в пользу страхователей, фонды продолжают придер-живаться позиции, что реорганизованные организации (правопреемни-ки) должны формировать базу по взносам заново, без учета базы реор-ганизованных компаний.

Максимальная сумма пособия по «несчастному» страхованию

Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчаст-ным случаем на производстве или профзаболеванием сейчас неограничен. И оно выплачивается ежемесячно в размере 100% среднегозаработка застрахованного7, что влечет риск возникновения дефицитабюджета ФСС по этому виду страхования. Поэтому предложено ввестимаксимальную сумму этого пособия в месяц, равную четырехкратнойвеличине максимального размера ежемесячной страховой выплаты по«несчастному» страхованию (она, напомним, полагается, в частности,при стойкой, а не временной утрате профессиональной трудоспособ-ности)8.

Если исходить из того, что максимальный размер ежемесячной стра-ховой выплаты в 2013 г. равен 58 970 руб.9, то максимальный размерпособия по временной нетрудоспособности по «несчастному» страхова-нию должен составлять 235 880 руб. в месяц (58 970 руб. х 4).

ОБСУЖДАЮТСЯ

Включение потерь от краж в супермаркетах в налоговые расходы

Проект немного упрощает учет во внереализационных расходах потерьот краж в магазинах самообслуживания. Так, убытки от недостачи това-ров, включенных в специальный перечень (его впоследствии утвердитПравительство), можно будет учитывать по нормативу 0,75% от выручки,полученной от продажи товаров, также включенных в этот перечень.При этом должны будут выполняться еще и такие требования:

недостачу товаров невозможно отнести на виновных лиц, что подтвер-•ждается составленным организацией и утвержденным аудитором актомоб итогах инвентаризации;


Внесен в Госдуму11.12.2012 депутата-ми фракций КПРФ и«Единая Россия»


Внесен в Госдуму05.12.2012 членамиСовета Федерации идепутатом фракции«Единая Россия»А.К. Исаевым

Проект Закона разра-ботан Минфином

4) п. 1 ст. 204, п. 4 ст. 322Закона от 27.11.2010№ 311-ФЗ

5) ч. 1 ст. 219 Закона от27.11.2010 № 311-ФЗ

6) Постановления ФАС СЗОот 31.05.2012 № А42-6683/2011; ФАС ПОот 29.05.2012 № А65-19100/2011;ФАС ДВО от 23.05.2012 № Ф03-1596/2012

7) ст. 9 Закона от 24.07.98№ 125-ФЗ

8) п. 12 ст. 12, п. 3 ст. 15Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

9) п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от03.12.2012 № 219-ФЗ

С текстом законо-проекта можно озна-

комиться на сайтеМинфина:

www.minfin.ru �Офици альная ин -фор мация �05.12.2012


95| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




доля выручки через секции самообслужи-•вания составляет не менее 70% от общегообъема выручки;

организация ведет раздельный учет това-•ров, продаваемых через секции самообслу-живания и иными способами;

получено заключение аудиторов о системе•внутреннего контроля организации в областиучета ТМЦ.

Сейчас же норматива для учета потерьот краж нет, такие потери можно учитыватьполностью10. Но для этого необходимопостановление правоохранительных органово невозможности установить правонаруши-телей. Получить же такое постановление и

вообще добиться возбуждения уголовного дела — большая проблема.Поэтому учесть такие убытки удается немногим.

Налог на роскошь

Во исполнение поручения Президента в его послании ФедеральномуСобранию Минфин собирается предложить порядок повышенногоналогообложения дорогостоящих автомобилей в I полугодии 2013 г.Пока непонятно, будет ли это новый законопроект либо речь идет отом, который был разработан еще летом (см. , 2012, № 16, с. 95).Таким образом, отдельный налог на роскошь власти вводить по-преж-нему не хотят. И собираются лишь установить повышенные налоговыеставки для люксовых автомобилей по транспортному налогу, а длядорогих апартаментов — в рамках планируемого к введению единогоналога на недвижимость.

Кстати, что касается транспортного налога, то Минфин всерьез заду-мал изменить порядок определения налоговой базы по нему. Если сейчасона определяется исходя из мощности двигателя, то в будущем ее плани-руется определять исходя из объема двигателя.

НЕ СКОРО

Расширение перечня налоговых расходов застройщиков

Застройщикам не разрешили учитывать для целей налогообложения при-были стоимость бесплатно передаваемых местным властям объектовтранспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, построенныхпо любым договорам (см. , 2010, № 2, с. 93). В результате этот вопросостается спорным. Ведь, по мнению Минфина, такие расходы застройщикимогут учитывать, только если строительство велось по договору о развитиизастроенной территории11. Но в некоторых случаях при отсутствии такогодоговора налоговики на местах идут навстречу застройщикам12.


Отклонен Госдумой11.12.2012

Обсуждаетсяв Минфине

Сейчас супермаркеты не могут учесть потери от краж врасходах, поэтому закладывают их в цену товаров

10) подп. 5 п. 2 ст. 265НК РФ

11) Пись ма Минфина от16.11.2009 № 03-03-06/1/758, от12.03.2009 № 03-03-06/1/131

12) Письма УФНС пог. Москве от 16.08.2012 № 16-15/075926@,от 07.08.2012 № 16-15/071535@

В следующемномере

анонс номера 2

Не откладывайте на завтра то, что можно сделать сегодняПраздники пройдут, а работы меньше не станет. Сотрудникибудут задерживаться на рабочих местах как по своей инициати-ве, так и по распоряжению руководителей. Бухгалтеру жеважно знать, нужно ли эти авралы оплачивать и как правильнотакую оплату рассчитать. А ситуаций так много, что простоголова идет кругом: суммированный учет, сверхурочные в ноч-ное время и в выходные и т. д. и т. п. Не переживайте и ждитеследующий номер . Мы все разъясним.

И швец, и жнец, и на дуде игрец...Многие практичные руководители хотят вести бухучет само-стоятельно. Но всегда ли директор вправе брать на себя функ-ции главбуха и как это оформить?Сколько подписей должно быть вотчетности, банковских карточках,счетах-фактурах? Это важно знать ина случай, если директор решитпоработать бухгалтером временно.

Ничто так не укрепляет веру в человека, как предоплатаДоговор закрыт, а предоплата не выбрана полностью? Этослучается. Главное — не ошибиться с НДС, если надумаете«перекидывать» ее остаток на другой договор с контраген-том. Мы предложим вам различные варианты оформлениятакой операции и покажем налоговые последствия для каж-дого случая.

Будут тебе и дивиденды, и инвестиции, и какава с чаемЧто получилось у вас по итогам года: прибыль или убыток?Чтобы дать собственникам верные сведения, прочтите в сле-дующем номере наши рекомендации о том, как правильно сде-лать расчет. Кроме того, мы расскажем о случаях, когда бух-галтер сам может принять решение об использованиинераспределенной прибыли.

А такжеКассовые «можно»

и «нельзя»

Если дни командировки в табеле

закрыты «8»

5913,60 руб.Индекс 16700

5649,60 руб.Индекс 80800

5649,60 руб.Индекс 38380

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Цены указаны с учетом НДС 10%

Не распространяется

Не распространяется

Для подписки

звоните в редакцию

(495) 781-38-03,

обращайтесь

в обслуживающий вас

РИЦ Сети

КонсультантПлюс

Специальные подписные ценыс дополнительными скидками

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу

ООО «Издательство “Главная книга”»

тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50

5649,60 руб. 1760,00 руб.

* Подписчикам — скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

АКЦИЯ!*

Еще не поздно оформить подписку на I полугодие 2013 г.

С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Журнал "Главная книга" n 01, 2013

Documents