Федеральное агентство по образованию Архангельский государственный технический университет

Институт экономики, финансов и бизнеса

Т.М.Бровина

ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО

АНАЛИЗА

Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Архангельск 2006

Рассмотрено и рекомендовано к изданию Учебно-методическим объединением в области финансов, учета и мировой экономики вузов России 15 июня 2006 г.

Рецензенты: ВТ. Гетъман, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского учета Финансовой Академии при Правительстве РФ; В.А. Скрипниченко, д-р экон. наук, проф., директор НП «Архангельский территориальный институт профессиональных бухгалтеров»; Т.Н. Ушакова, канд. экон. наук, зав. кафедрой финансов и кредита Северного государственного медицинского университета; М.Л. Репова, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Архангельского государственного технического университета

УДК 33.001.5 ББК 65.053я73 Б88

Бровина, Т.М. Теория экономического анализа [Текст]: Учебное по­собие / Т.М. Бровина. - 2-изд., испр. и доп. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. - 149 с. - ISBN 5-261-00291-5.

Подготовлено кафедрой бухгалтерского учета Института экономи­ки, финансов и бизнеса АГТУ. Пособие представляет собой учебно-методический комплекс, состоящий из рабочей программы дисциплины и учебного материала по теории экономического анализа. Рабочая програм­ма раскрывает цель и задачи изучения дисциплины, обязательный мини­мум содержания дисциплины, ее содержание и объем по видам учебной работы. Учебный материал по дисциплине систематизирован и представ­лен в виде схем и таблиц. Для приобретения навыков проведения фактор­ного анализа предусмотрена контрольная работа с подробным консульта­ционным материалом. Предназначено для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения.

Табл. 76. Ил. 65. Библиогр. 21 назв. ISBN 5-261-00291-5

© Архангельский государственный технический университет, 2006

© Т.М. Бровина, 2006

2

ВВЕДЕНИЕ

Экономический анализ - это специальная прикладная наука, воз­никшая в результате практической деятельности человека. Хозяйственная деятельность (точнее происходящие хозяйственные процессы и производ­ственно-финансовые результаты) - это объект изучения множества эконо­мических наук, в том числе и экономического анализа. Один и тот же объ­ект исследования рассматривается различными науками, при этом каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответст­вующей целью и присущими ей методами. Как любая наука, экономиче­ский анализ - это, прежде всего, система специальных знаний.

Изучение дисциплины «Теория экономического анализа» осуществ­ляется на основе знаний, полученных по дисциплинам «Экономическая теория», «Философия», «Статистика», «Математика», «Экономика органи­зации», «Эконометрика». В курсе изучаются ключевые понятия, концеп­ции, методы и приемы аналитических процедур. Система методов и видов экономического анализа дает возможность обосновать управленческие решения и использовать их в стратегии развития предприятия.

Данная дисциплина является базовой для изучения ряда специаль­ных дисциплин: «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный эконо­мический анализ хозяйственной деятельности», «Управленческий анализ в отраслях», «Бухгалтерский управленческий учет» и др. Дисциплина «Тео­рия экономического анализа» является базовой в подготовке высококва­лифицированных специалистов-аналитиков.

Учебная задача - дать студентам знания микроэкономического ана­лиза, научить правильному пониманию экономической ситуации, пред­ставлять ее в формализованном виде с последующим выходом на обосно­вание управленческого решения.

3

Знания, полученные студентами в результате изучения курса «Тео­рия экономического анализа», могут быть использованы в различных сфе­рах деятельности.

Учебно-методический комплекс по «Теории экономического анали­за» представляет собой материал, раскрьшающий содержание дисциплины и оказьшающий методическую помощь в ее освоении. Данный комплекс включает учебную рабочую программу дисциплины, контрольную работу, краткое содержание курса в схемах и таблицах, список рекомендуемой ли­тературы, перечень вопросов для подготовки к экзамену, балльно-рейтинговую оценку текущего и итогового контроля. Учебно-методический комплекс поможет студентам не только усвоить важнейшие экономические категории и термины, встречающиеся при изучении мате­риала, но и в систематизированном виде познакомиться с содержанием данной дисциплины. Автор надеется, что данный учебно-методический комплекс окажет существенную помощь студентам при изучении данной дисциплины:

• на лекционных занятиях, поскольку не требует подробных записей содержания лекции,

• при подготовке к занятиям, поскольку материал представлен в сис­тематизированном виде,

• при выполнении контрольной работы, поскольку дан не только кон­сультационный материал по вопросам контрольной работы, но и пример ее выполнения,

• подготовке и сдаче экзамена, поскольку содержит перечень вопро­сов, которые необходимо знать, и основной учебный материал.

4

1. ФЯЪОЧЯЯ

Назначение рабочей программы состоит в раскрытии и конкретиза­ции минимума квалификационных требований, предъявляемых к дипло­мированным экономистам по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования. Дисциплина «Теория экономи­ческого анализа» относится к блоку общепрофессиональных дисциплин и является обязательной для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (федеральный компонент Государ­ственного стандарта).

Программа составлена в соответствии с Государственным образова­тельным стандартом высшего профессионального образования подготовки экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (№ 2 от 17 марта 2000 г.) и учебными планами для различных форм обучения, утвержденными ректором Архангельского государственного технического университета.

1.1.Цель и задачи изучения дисциплины

Целью изучения дисциплины «Теория экономического анализа» является раскрытие сущности экономического анализа как основного ме­тода исследования экономических явлений, метода обоснования управлен­ческих решений на всех уровнях руководства экономикой. В результате изучения дисциплины студент должен овладеть системой специальных знаний, составляющих науку «Теория экономического анализа».

Изучение дисциплины обеспечивает реализацию требований Госу­дарственного образовательного стандарта высшего профессионального об­разования в области экономического анализа по вопросам:

- использования методов и приемов экономического анализа в ис­следовании экономических процессов и явлений;

- взаимосвязи экономического анализа с другими экономическими науками;

- предмета экономического анализа; - основных методик экономического анализа; - использования экономического анализа как информационно-

образующего процесса; - применения основных методов экономического анализа при обос­

новании управленческих решений. В результате изучения дисциплины студенты должны:

6

а) знать: - предмет, метод, содержание экономического анализа как науки; - основные виды экономического анализа и области их применения; - основные методы экономического анализа; б) уметь: - обосновать направление анализа, выбрать его целевую направлен­

ность и основные факторы, необходимые для изучения явления и процесса;

- применять методы экономического анализа к изучению экономиче­ских процессов и явлений;

- формулировать постановку аналитических задач и моделировать хозяйственную ситуацию;

- формировать системно-ориентированную информационную базу; - правильно формулировать выводы на основе проведенного анали­

тического исследования; - давать предложения по оценке и вероятным вариантам изменения

изучаемого экономического процесса. По окончании изучения дисциплины «Теория экономического ана­

лиза» студенты должны в полном объеме усвоить знания для успешной реализации цели и задач, поставленных в начале изучения курса.

1.2. Обязательный минимум содержания дисциплины

В Государственном образовательном стандарте высшего профес­сионального образования подготовки специалиста по специальности «Бух­галтерский учет, анализ и аудит» (второго поколения) по дисциплине «Теория экономического анализа» указаны следующие дидактические единицы:

S научные основы экономического анализа; S место его в системе экономической науки; S роль экономического анализа в информационном обеспечении

управления; S экономический анализ и его связь с контролем; S методология и методика экономического анализа деятельности

предприятий; S предмет экономического анализа; S методы экономического анализа, их состав, взаимосвязь, последова­

тельность применения;

7

S экономико-математические методы (ЭММ) анализа хозяйственной деятельности;

S применение ЭММ в решении типовых аналитических задач; S информационное обеспечение экономического анализа; S система комплексного экономического анализа и поиска резервов

повышения эффективности хозяйственной деятельности; S виды резервов, их классификация, комплексная оценка резервов

производства; S экстенсивные и интенсивные факторы роста производства; S методология комплексного анализа основных показателей хозяйст­

венной деятельности; S основные концепции анализа; S история и перспективы развития экономического анализа деятельно­

сти предприятий в условиях укрепления рыночных отношений и ре­формировании бухгалтерского учета.

1.3. Объем дисциплины и виды учебной работы

Овладение экономическим анализом требует глубоких теоретических знаний и практических навыков. Настоящий курс предусматривает прове­дение как аудиторных, так и самостоятельных занятий. Аудиторные заня­тия включают лекции и практические занятия.

Основу изучения материала составляют аудиторные занятия, нацели­вающие студентов на овладение необходимыми знаниями и навыками для организации и проведения аналитической работы на предприятиях различ­ных организационно-правовых форм собственности. На лекциях внимание студентов акцентируется на изучении важнейших вопросов теории эконо­мического анализа. Студенты должны четко уяснить, что «Экономический анализ» - это абстрактно-логический метод исследования причинно-следственных связей экономических процессов и явлений. На практических занятиях студенты выполняют следующие виды работ: решение задач, рас­смотрение ситуаций, выполнение творческих заданий, выступление с док­ладами, тестовый контроль усвоения пройденного материала.

Огромную роль в изучении дисциплины играет самостоятельная ра­бота студентов, которая является важной составной частью учебного про­цесса. Внеаудиторная работа студентов предусматривает подготовку к лекционным и практическим занятиями и написание контрольной работы.

8

На изучение дисциплины учебным планом предусмотрено 96 часов, их распределение по видам занятий представлено в табл. 1.

Таблица 1. Распределение часов по видам занятий Количество часов по формам обучения

Виды занятий очная заочная очно - заочная

5 лет 3 года 4 года 6 лет 3 года 4 года

1. Семестр 5 3 5 8 3 5 2.Аудиторные занятия, всего 51 17 17 16 17 17 В том числе:

Лекции 34 12 12 10 12 12 Практические занятия 17 5 5 6 5 5 2. Самостоятельная работа 45 79 79 80 79 79 В том числе: Контрольная работа 10 10 10 10 10 10 Подготовка к занятиям 35 69 69 70 69 69 3.Общая трудоемкость 96 96 96 96 96 96 4. Итоговый контроль экзамен экзамен экзамен экзамен экзамен экзамен

Контрольная работа посвящена самостоятельному изучению и при­обретению навыков использования специальных приемов экономического анализа, с помощью которых выявляется взаимосвязь показателей, измеря­ется влияние отдельных факторов на изменение результативных показате­лей. Для выполнения контрольной работы подготовлены Методические указания, которые включены в состав данного учебного пособия. В них приведен консультационный материал, в формализованном виде и на кон­кретных примерах рассмотрены особенности, достоинства и последова­тельность применения приемов элиминирования. Изложены методические рекомендации к написанию выводов по результатам проведенного анали­за. Овладение методами экономического анализа способствует выявлению имеющихся резервов на предприятии и обоснованию управленческих ре­шений по их использованию.

Подготовка к занятиям предусматривает: • подготовку к лекционным и практическим занятиям; • изучение конспектов лекций, учебников, учебных пособий, учебно-

методической литературы и т.д.; • самостоятельное изучение отдельных разделов и тем курса;

9

• проработку материала, рекомендованного преподавателем по сбор­нику «Теория экономического анализа: вопросы, тесты, задания, си­туации»;

• написание небольших рефератов, докладов, сообщений и т.д.; • выполнение домашних заданий; • подготовку к индивидуальному собеседованию с преподавателем по

всем видам учебных занятий (защита аудиторных работ, домашних заданий и др.).

1.4. Содержание дисциплины

1.4.1. Разделы дисциплины и темы лекций

Примерное распределение аудиторного учебного времени по разде­лам дисциплины и темам лекций представлено в табл.2.

Таблица 2. Разделы и темы лекций Количество часов при

форме обучения Содержание очной заоч­

ной очно-заоч­ной

1. Историко-теоретические аспекты анализа 8 1 1 1.1. Научные основы экономического анализа 4 0,5 0,5 1.2. Методология и методика экономического 4 0,5 0,5 анализа деятельности предприятий 2. Традиционные способы обработки эконо­ 8 2 2 мической информации 2.1. Статистические приемы анализа 4 0,5 0,5 2.2. Способ сравнения 3 1 1 2.3. Балансовый метод анализа. Методы выяв­ 1 0,5 0,5 ления «узких мест» и «ведущих звеньев» 3. Специальные приемы и методы экономи­ 10 5 5 ческих исследований 3.1. Теоретические основы факторного анализа 2 0,5 0,5 3.2. Детерминированный факторный анализ 4 3 3 3.3. Стохастический факторный анализ 2 0,5 0,5 3.4. Экономико-математические методы анали­ 1 0,5 0,5 за хозяйственной деятельности 3.5. Эвристические приемы анализа. 1 0,5 0,5

10

Продолжение табл. 2 Количество часов при

форме обучения Содержание очной заоч­

ной очно-заоч­ной

4. Организация экономического анализа и 2 1 1 его информационное обеспечение 4.1. Организация экономического анализа на 1 0,5 0,5 предприятии 4.1. Информационное обеспечение экономиче­ 1 0,5 0,5 ского анализа 5. Система комплексного экономического 4 2 2 анализа и поиска резервов повышения эф­фективности хозяйственной деятельности. 5.1. Система комплексного экономического ана­ 2 1 1 лиза 5.2. Система поиска резервов повышения эф­ 2 1 1 фективности хозяйственной деятельности 6. История и перспективы развития эконо­ 2 1 1 мического анализа Итого 34 12 12

1.4.2. Содержание тем дисциплины

Тема 1. Научные основы экономического анализа Понятие анализа. Экономический анализ как наука. Связь с другими

науками. Место анализа в системе экономической науки. Направления экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Пред­мет и объекты экономического анализа. Содержание, принципы, функции и задачи экономического анализа. Признаки классификации и виды эконо­мического анализа. Классификация видов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Роль экономического анализа в информационном обеспечении управления. Связь анализа с контролем.

Тема 2. Методология и методика экономического анализа деятельности предприятий

Методология экономического анализа как основа методики. Метод как общий подход к изучению хозяйственной деятельности на основе диа-

11

лектики. Важнейшие категории экономического анализа. Основные этапы метода экономического анализа как способа познания. Характерные осо­бенности метода экономического анализа. Понятие показателя в экономи­ке предприятия. Классификация показателей. Методика экономического анализа как совокупность приемов и методов анализа. Отличие дисциплин «Теория экономического анализа» и «Экономический анализ». Роль прие­мов и методов экономического анализа. Классификация приемов анализа. Факторы, оказывающие влияние на выбор методов экономического анали­за, адекватных ситуации.

Тема 3. Статистические приемы анализа Использование абсолютных величин в анализе. Требования к отно­

сительным величинам в аналитических исследованиях. Виды средних ве­личин, используемых в аналитических исследованиях. Наблюдение в эко­номическом анализе. Способ группировки. Метод детализации. Способы представления аналитической информации для исследования и принятия решений. Преимущества табличного способа отражения аналитических данных. Правила составления таблиц. Методика построения аналитиче­ских таблиц в зависимости от содержания. Требования к графикам в ана­литических исследованиях.

Тема 4. Способ сравнения Сущность сравнения. Виды сравнений в экономическом анализе.

Понятие базы сравнения. Классификация количественных сравнений в за­висимости от базы сравнения. Сравнение рядов экономических показате­лей. Сравнение элементов совокупности. Виды сравнительного анализа. Условия сопоставимости показателей при анализе. Способы приведения показателей в сопоставимый вид.

Тема 5. Балансовый способ анализа. Методы выявления «узких мест» и «ведущих звеньев»

Понятие балансового метода. Виды балансовых сопоставлений. Сальдовый метод. Сущность метода выявления «узких мест». Метод выяв­ления «ведущих звеньев».

Тема 6. Теоретические основы факторного анализа Причинно-следственная связь экономических явлений. Факторные и

результативные показатели. Классификация факторов в экономическом анализе. Типы факторного анализа. Типы связей в факторном анализе.

12

Основные этапы факторного анализа. Системный подход в анализе. Моде­лирование как один из способов систематизации. Формирование фактор­ных систем и построение факторных моделей. Схема факторного анализа.

Тема 7. Детерминированный факторный анализ Требования при составлении факторных моделей. Типы факторных

моделей, используемых в детерминированном факторном анализе. Спосо­бы моделирования факторных систем. Методика проведения экономиче­ского анализа. Прием элиминирования: сущность, порядок подстановки факторов, анализ результатов, недостатки. Методы элиминирования: цеп­ных подстановок; абсолютных, относительных и процентных разниц; ин­дексный. Методы факторного анализа, не учитывающие очередность под­становки факторов в модели: изолированного влияния факторов, простого прибавления неразложимого остатка, взвешенных конечных разностей, интегральный, логарифмический, пропорционального деления, долевого участия. Область применения методов. Их преимущества и недостатки. Типовые задачи детерминированного факторного анализа.

Тема 8. Стохастический факторный анализ Стохастические модели факторного анализа. Причины использова­

ния и условия их применения. Условия проведения стохастического фак­торного анализа. Этапы построения моделей. Правила отбора факторов в стохастическом исследовании. Содержание факторного стохастического анализа. Основные задачи в исследовании временных рядов. Статистиче­ские характеристики временных рядов. Составляющие стохастического процесса. Практические методы выделения трендовой компоненты. Харак­теристика методов факторного стохастического анализа.

Тема 9. Экономико - математические методы анализа хозяйственной деятельности

Классификация экономико-математических методов. Классификация и характеристика экономико-математических моделей, используемых при анализе деятельности предприятия. Принципы построения экономико-математических моделей. Применение экономико-математических мето­дов в решении типовых аналитических задач.

Тема 10.Эвристические приемы анализа Условия, предопределяющие необходимость использования эври­

стических методов. Классификация эвристических приемов. Бескритери-

13

альные и критериальные оценочные методы. Поисково-оценочные методы. Методы, применяемые для активизации мыслительного процесса.

Тема 11. Организация экономического анализа на предприятии Организация и планирование аналитической работы. Основные пра­

вила организации анализа. Этапы экономического анализа. Документаль­ное оформление результатов анализа. Схема организации компьютерного анализа. Преимущества использования ЭВМ для целей анализа. Необхо­димые условия создания автоматизированного рабочего места аналитика. Требования к методике анализа при организации компьютерной обработки экономической информации. Преимущества комплексной компьютериза­ции анализа. Аналитические программно-математические средства.

Тема 12. Информационное обеспечение экономического анализа Структура информационной системы промышленного предприятия.

Источники получения информации. Классификация аналитической ин­формации. Основные требования, предъявляемые к качеству аналитиче­ской информации. Проверка источников информации.

Тема 13.Система комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности

Системный подход в анализе. Признаки предприятия как системы. Классификация показателей по способу формирования. Принципы по­строения системы показателей для целей конкретного анализа. Цель и со­держание комплексного экономического анализа. Методология комплекс­ного анализа основных показателей хозяйственной деятельности.

Тема 14. Система поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

Понятие резервов. Классификация хозяйственных резервов. Принци­пы поиска хозяйственных резервов. Комплексная оценка резервов произ­водства. Факторы экономического развития. Классификация факторов экс­тенсивного и интенсивного развития производства. Классификация потерь по видам ресурсов. Способы подсчета величины резервов в хозяйственной деятельности: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, стохастического факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, маржинального анализа, математического програм­мирования и др. Функционально-стоимостный анализ: условия проведе­ния, принципы организации, последовательность проведения.

14

Тема 15. История и перспективы развития экономического анализа Истоки экономического анализа. Экономический анализ в условиях

царской России. Экономический анализ в советский период истории. Эко­номический анализ в условиях перехода к рыночной экономике. Перспек­тивы развития экономического анализа в условиях укрепления рыночных отношений и реформирования бухгалтерского учета. Основные концепции анализа. Содержание современного экономического анализа. Типы моде­лей, используемых в анализе и прогнозировании. Характеристика моделей микроуровневых финансовых ситуаций.

1.4.3. Практические занятия

Примерное распределение аудиторного учебного времени по темам практических занятий представлено в табл.3.

Таблица 3. Содержание практических занятий

Содержание

Количество часов при форме обучения Содержание

Очной заочной очно-заочной

Статистические приемы экономического анализа 2 0,5 0,5 Методология и методика экономического ана­ 2 0,5 0,5 лиза деятельности предприятия Факторные системы и модели 2 0,5 0,5 Метод цепных подстановок 2 0,5 0,5 Методы абсолютных, относительных и про­ 2 1 1 центных разниц Индексный метод анализа 2 0,5 0,5 Интегральный, логарифмический и другие ме­тоды факторного анализа

2 0,5 0,5

Система комплексного анализа и поиска резер­ 2 0,5 0,5 вов повышения эффективности хозяйственной деятельности Экономико-математические методы анализа 1 0,5 0,5 ИТОГО 17 5 5

15

1.4.4.Примерный перечень экзаменационных вопросов

1. Понятие экономического анализа как науки. Его роль и место в сис­теме управления предприятием

2. Объект и предмет экономического анализа 3. Метод и методика экономического анализа 4. Содержание и задачи экономического анализа 5. Взаимосвязь экономического анализа с другими науками 6. Направления экономического анализа деятельности предприятия

(оценка, диагностика, прогнозирование) 7. Основные принципы экономического анализа 8. Классификация видов экономического анализа 9. Основные виды анализа и диагностики финансово-хозяйственной

деятельности организации 10. Классификация экономических показателей 11 .Приемы и методы экономического анализа 12. Количественные приемы и способы экономического анализа 13. Статистические приемы анализа 14. Методика построения аналитических таблиц в зависимости от их

содержания 15.Основные требования к таблицам при оформлении результатов ана­

литических процедур 16.Прием сравнения: понятие, условия сопоставимости показателей при

анализе, основные способы приведения показателей в сопоставимый вид

17.Виды сравнений в экономическом анализе, их характеристика 18. Прием детализации 19. Приемы выявления «ведущих звеньев» и «узких мест» 20. Балансовый способ в анализе 21. Понятие факторного анализа, классификация типов 22. Факторные и результативные показатели. Классификация факторов в

экономическом анализе 23.Виды зависимостей результативных показателей от факторных. Их

характеристика 24. Типовые задачи детерминированного факторного анализа. Виды

факторных моделей 25. Способы моделирования факторных систем. Требования при моде­

лировании

16

26. Правила построения мультипликативных моделей. Алгоритм фак­торного анализа

27. Методы детерминированного факторного анализа, учитывающие очередность подстановки факторов в модели. Их достоинства и не­достатки

28. Методы детерминированного факторного анализа, не учитывающие очередность подстановки факторов в модели. Их достоинства и не­достатки

29. Формализованный расчет размера влияния факторов в двухфактор-ной мультипликативной модели (разными методами)

30. Стохастический факторный анализ. Причины и условия проведения 31. Правила отбора факторов в стохастических исследованиях, этапы

построения модели 32. Характеристика методов факторного стохастического анализа 33.Экономико-математические методы; их характеристика и использо­

вание в экономическом анализе деятельности предприятия 34.Эвристические приемы экономического анализа: краткая характери­

стика, условия, предопределяющие необходимость их использования 35.Организация экономического анализа на предприятии. Основные

этапы проведения аналитической работы 36. Информационное обеспечение экономического анализа. Классифи­

кация источников информации 37. Классификация аналитической информации, требования к качеству 38. Система комплексного экономического анализа хозяйственной дея­

тельности 39. Понятие хозяйственных резервов. Классификация хозяйственных ре­

зервов повышения эффективности производства 40. Принципы поиска хозяйственных резервов, их характеристика 41. Потери и резервы предприятия. Классификация потерь по видам ре­

сурсов 42.Основные способы подсчета величины хозяйственных резервов 43.Экстенсивный и интенсивный типы развития производства 44.Функционально-стоимостный анализ (ФСА) 45.Этапы развития экономического анализа 46.Основные концепции экономического анализа 47. Примерная схема содержания современного экономического анализа 48. Характеристика моделей микроуровневых финансовых ситуаций

17

1.4.5. Критерии оценки результатов экзамена

С целью стимулирования систематической подготовки студента к занятиям по дисциплине в течение семестра вводится комплексный подход к оценке, получаемой им по итогам изучения дисциплины.

Первая составляющая комплексной оценки знаний определяется в результате текущего контроля знаний и качества работы студентов в тече­ние учебного семестра. Текущий контроль и качество знаний студентов осуществляется при проверке контрольной работы, а также с помощью опросов на занятиях, тестовых вопросов, при разборе заданий и ситуаций. Максимальное количество баллов (40), полученное студентом в течение семестра, означают самую высокую характеристику его работы. Такой балл получают студенты, которые на практических занятиях систематиче­ски показывают высокие результаты при опросах и тестировании, прояв­ляют активность при обсуждении изучаемых проблем, в полном объеме выполняют учебную программу, не имеют пропусков занятий. Количество баллов, набранных студентом в течении семестра обязательно сообщается на консультации перед экзаменом.

Вторая составляющая комплексной оценки определяет усвоение ма­териала по результатам экзамена, проведение которого соответствует «По­ложению об экзаменах и зачетах», действующему в университете. Экзамен проводится в письменном виде.

Экзаменационная работа состоит из двух частей: 1. Открытые тестовые вопросы, ответы на которые показывают ус­

воение теоретического материала и умение формулировать в крат­кой форме ответ на заданный вопрос.

2. Задача, выполнение которой показывает умение студента на практи­ке применять изученный теоретический материал.

Максимальная оценка письменной работы составляет 60 баллов. Ка­ждая часть экзаменационной работы имеет свою долю в общей оценке в зависимости от важности. В результате изучения дисциплины студент дол­жен не только ориентироваться в теоретических вопросах курса, но и уметь применять знания на практике. Каждый вопрос в билете оценивается в 2 балла, следовательно, за 10 вопросов можно получить максимум 20 баллов. Решение задачи, которое показывает уровень практического ос­воения основных приемов и методов экономического анализа, оценивается до 40 баллов. Качество решения задачи и его оформления позволяет оце­нить умение студента применять знания, полученные при изучении дисци-

18

плины, на практике. Оценивается не только правильность решения задачи, но и умение студента использовать табличное представление аналитиче­ского материала, правильно оформлять таблицы, четко и грамотно форму­лировать выводы, по результатам расчетов.

Итоговая оценка, выставляемая в ведомость и в зачетную книжку студента, определяется в зависимости от общего количества набранных баллов по шкале, приведенной в табл. 4.

Таблица 4 . Шкала оценок Количество баллов Оценка

91-100 Отлично 80-90 Хорошо 70-80 Удовлетворительно

69 и менее Неудовлетворительно

1.4.6.Список рекомендуемой литературы

Основная литература 1. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И.

Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536с.

2. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с.

3. Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа [Текст]: учебное посо­бие / Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 222с.

4. Барнгольц, СБ. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст]: учеб. пособие / СБ. Барнгольц, М.В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.

5. Бровина, Т.М. Теория экономического анализа: вопросы, тесты, зада­ния, ситуации [Текст] / Т.М. Бровина, Л.В. Никитина, М.Л. Репова. -Архангельск: Изд-во АГТУ, 2000. - 80с.

6. Завьялова, З.М. Теория экономического анализа [Текст]: курс лекций / З.М. Завьялова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 192с.

7. Любушин, Н.П. Теория экономического анализа [Текст]: учебно-методический комплекс. / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков; под ред. Н.П.Любушина. - М.: Юристь, 2002. - 480с.

8. Маркин, Ю.П. Теория экономического анализа [Текст]: учебное посо­бие / Ю.П.Маркин. - М.: КНОРУС, 2006. - 312с.

19

9. Шадрина, Г.В. Теория экономического анализа [Текст]: учеб. пособие / Г.В. Шадрина, Е.Г. Озорнина. -М. : МЭСИ, 2002. - 94с.

Дополнительная литература 1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. посо­

бие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экопер-спектива, 2001.-576с.

2. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия [Текст]: учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2001.-215с.

3. Бровина, Т.М. Теория экономического анализа: вопросы, тесты, зада­ния, ситуации [Текст] / Т.М. Бровина, Л.В. Никитина, М.Л. Репова. -Архангельск: Изд-во АГТУ, 2000. - 80с.

4. Глинский, В.В., Ионин В.Г. Статистический анализ [Текст]: учеб. по­собие/В.В. Глинский, В.Г. Ионин. -М. : ИНФРА-М, 2002. - 241с.

5. Горшкова, Л.А. Анализ организации управления: аналитический инст­рументарий [Текст] / Л.А. Горшкова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 208с.

6. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560с.

7. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 - 424с.

8. Пястолов, СМ. Экономический анализ деятельности предприятий [Текст]: учеб. пособие для вузов / СМ. Пястолов. - М.: Академический проект, 2002. - 573с.

9. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн., 2000. - 688с.

10.Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйст­венной деятельности организации [Текст]: учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. - М.: Высшее обра­зование, 2005. - 509с.

11.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оп­тимальных решений, финансовое прогнозирование [Текст]: учеб. по­собие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и ста­тистика, 1999. - 656с.

12. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие / Под общ. редакцией М.В.Мельник - М.: Эко-номисть, 2004 - 320с.

20

2.91РЕСХРШ

яняямзя в СХ<ЕМЯХ

Тема 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Таблица 5. Методы познания Методы Особенность методов

Общенаучные Свойственны всем наукам, связаны с наблюдением, сравнением, детализацией, абстрагированием, мо­делированием, формализацией, экспериментом, анализом, синтезом и т.д.

Конкретно-научные Свойственны отдельным наукам, не используются в рамках всех остальных. Формируются в рамках от­дельных наук, являются детализацией и конкрети­зацией общенаучных методов познания.

Таблица 6. Научные основы экономического анализа Наука Содержание научной дисциплины

Гносеология Определяет сущность, необходимость и последователь­ность экономического анализа. Мышление в качестве творческого процесса охватывает понятия, суждения, умозаключения. Начальным моментом анализа является созерцание, наблюдение фактов. Сбор фактов служит ба­зой для абстрактного научного обобщения. На стадии аб­страктных обобщений возможна многовариантность тео­ретических суждений и умозаключений. Абстрактное мышление, основанное на объективных данных, про­шедших логическую обработку первичного материала, раскрывает глубинный смысл изучаемых явлений, выяв­ляет определенные закономерности в их развитии. Это позволяет перейти к обобщенным выводам, конструиро­ванию соответствующих практических предложений, на­правленных на дальнейшее совершенствование практики.

Диалектика Определяет принципы экономического анализа: дина­мичность экономических явлений, раскрытие диалекти­ческих противоречий развития, определение движущих сил и объективных законов развития, наличие взаимообу-словливающих связей и причинно-следственных отноше­ний между ними, перехода количества в качество и каче­ства - в новое количество.

Экономическая теория

Изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех эконо­мических дисциплин. При проведении аналитических ис­следований необходимо учитывать действия этих законов

22

Таблица 7. Объективные требования и условия возникновения новой науки Условие, требование Пояснение

Удовлетворение практической потребности

Определенный круг вопросов практической дея­тельности приобретает важное самостоятельное значение. Без комплексного всестороннего эконо­мического анализа невозможно управлять слож­ными экономическими процессами, принимать оптимальные решения

Развитие науки С развитием науки происходит дифференциация ее отраслей, поскольку требуется углубленная на­учная проработка возникающих вопросов практи­ческой деятельности. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук, которые не смогли обеспе­чить все запросы практики.

Таблица 8. Уровни экономического анализа Уровень анализа Содержание

Общетеоретический (макроэкономический)

Изучает явления и процессы на макроуровне. Аб­страгируется от конкретных особенностей изу­чаемых объектов, элиминирует случайное и нети­пичное в их деятельности с целью выявления ос­новных тенденций и закономерностей развития экономики в целом и отдельных регионов.

Конкретно-экономический (микроэкономический)

Распространяется на отдельные объекты и про­цессы, имеет дело с конкретными экономически­ми единицами. Экономический анализ деятельно­сти хозяйствующих субъектов изучает не только типичные, но и все индивидуальные, присущие только анализируемому объекту условия хозяйст­вования. Его задача создать базу для выработки стратегии и тактики управления применительно к конкретной ситуации, сложившейся именно на этом объекте.

23

Таблица 9. Связь экономического анализа с другими науками Наука Пояснения

Экономическая теория

При проведении аналитических исследований необхо­димо знать и учитывать действие экономических зако­нов

Философия и теория познания

Единство гносеологических корней и диалектических законов

Бухгалтерский учет

Основной источник информации для анализа. Заимст­вован балансовый метод

Аудит Проверяет степень достоверности, полноты и точности отражения финансовых показателей в бухгалтерской финансовой отчетности

Статистика Важный источник информации. Используется много одинаковых методологических приемов исследования

Ревизия Уточняет информационную базу, повышая достовер­ность аналитических выводов и рекомендаций. Допол­нительный источник информации для проведения ана­лиза

Контроль Широко использует один из приемов анализа - сравне­ние

Контроллинг Основная цель - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприяти­ем. Основывается на научных достижениях различных дисциплин, в том числе и анализа хозяйственной дея­тельности. Анализ - один из разделов контроллинга.

Финансы и кредит Без знания действующего порядка финансирования и кредитования невозможно квалифицированно прово­дить экономический анализ

Планирование Важнейшими функциями экономического анализа яв­ляются научное обоснование текущих и перспективных планов и контроль их выполнения

Менеджмент Анализ представляет информацию для принятия и обоснования управленческого решения, позволяет оце­нить его качество

Маркетинг Результаты маркетинговых исследований обогащают информационную базу анализа

Математика Общее - изучение количественных отношений. Широко используются математические приемы экономического анализа.

24

Конкретно-экономические науки Экономика организации

Экономика видов деятельности

Экономика стран и т.д. Экономика особых

экономических форм и организаций

Общая экономическая

теория (политическая экономия)

Информационно-аналитические науки

Экономика особых экономических форм

и организаций Общая

экономическая теория

(политическая экономия)

Статистика Бухгалтерский учет

Анализ хозяйственной деятельности и т.д.

Финансы Кредит

Маркетинг и т.д.

Общая экономическая

теория (политическая экономия)

Статистика Бухгалтерский учет

Анализ хозяйственной деятельности и т.д.

Историко-экономические науки История экономической

мысли История экономики

Рисунок!. Взаимосвязь экономических наук [19]

Научно-теоретическое обеспечение Экономическая история

История экономических учений Экономическая теория

Информационное обеспечение

Бухгалтерский учет Статистика

Управленческий учет

Экономический а пал и?

Практи ческая реализация Менеджмент

Маркетинг и т.д.

Методи ческое обеспечение

Статистические методы

Математические методы и т.д.

Рисунок 2. Взаимосвязь анализа с экономическими науками [14]

25

Экономические науки

iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiia f 1

Фундаментальные Прикладные

> 1

Функциональные Специальные

Рисунок 3. Классификация экономических наук

Таблица 10. Основные направления экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия

Направление Содержание Оценка Выявление размера и динамики отклонений определен­хозяйственных ных показателей, отражающих экономическое состояние процессов предприятия, от базисных значений, критериев Диагностика Выявление влияния отдельных факторов на исследуе­хозяйственных мый результативный показатель процессов Прогнозирование Опережающее определение показателей экономической развития деятельности предприятия хозяйственных процессов Таблица 11. Основные принципы экономического анализа

26

Наименование Содержание принципа принципа

Системность Изучение любого хозяйствующего субъекта: -как системы, объединяющей структурные подразде­ления; -как звена более крупной хозяйственной системы. Изучение экономических показателей во взаимосвя­зи друг с другом, а не изолированно

Комплексность Охват всех звеньев и всех сторон деятельности. Все­стороннее изучение причинных зависимостей в эко­номике предприятия. Изучение каждого объекта с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимо­зависимости и подчиненности отдельных элементов

Научность При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами

Регулярность Анализ следует проводить через заранее определен­ные промежутки времени, а не от случая к случаю. Периодичности анализа должна быть обоснованной

Конкретность Целевая направленность и адресность анализа Объективность Критическое и беспристрастное изучение экономи­

ческих показателей с аргументацией обоснованных выводов. Предполагает обеспеченность и доказа­тельность выводов анализа

Действенность Пригодность результатов анализа для использования в практических целях

Преемственность Реализуется соблюдением единых принципов анали­анализа тической работы; сопоставимостью выводов, сде­

ланных на основе различных тематических анализов и возможностью их взаимной увязки; сопоставимо­стью анализа, проведенного за разные периоды

Экономичность Объем аналитической работы и затраты на ее прове­дение должны быть существенно меньше того эко­номического эффекта, который будет получен в ре­зультате ее проведения.

Демократичность Участие в проведении анализа широкого круга ра­ботников предприятия

27

Оценка достигнутых результатов

Оценка качества

управленче­ских решений

Выявление факторов,

количественное измерение

их действия

Обоснование резервов повышения эффектив­ности производства и разработка мероприя­тий по их использова­нию

Научное обоснование

бизнес-планов и

объективная оценка их

выполнения

Изучение тенденций

и пропорций хозяйствен­

ного развития

Рисунок 4 . Задачи экономического анализа

28

Экономический анализ

1 > 1 > 1 >

Исследование экономических

явлений

Сопоставление показателя

с ожидаемым значением

Выявление положительных

и отрицательных

факторов

Количественное измерение влияния факторов

Раскрытие тенденций развития

показателей

Создание информационной

основы для принятия

управленческих решений

Рисунок 5. Содержание экономического анализа

29

Функции экономического анализа

1

Информационно-образующая Обоснования вариантов управленческих решений

Рисунок 6. Основные функции экономического анализа

Управленческая задача

Принятие решения

Первичная информация

Анализ —р. Преобразованная информации информация

Рисунок 7. Значение информации и ее анализа для принятия решения Таблица 12. Классификация видов экономического анализа

30

Классификационный Группы видов анализа признак

По отраслевому признаку (видам деятельности)

Отраслевой Межотраслевой

По пространственному признаку

Внутрихозяйственный анализ Межхозяйственный

По объектам управления Финансово-экономический (аспектам исследования) Технико-экономический

Функционально-стоимостный Эффективности управления

По содержанию про­ Полный (комплексный) граммы анализа (кругу Локальный изучаемых вопросов) Тематический По цели исследования Обоснование задач развития предприятия

Устранение негативных отклонений По изучаемым объектам Анализ производства

Анализ рабочей силы Анализ затрат и т.д.

По охвату изучаемых объектов

Сплошной Выборочный

По субъектам Внутренний (пользователям анализа) Внешний По методике изучения Сравнительный объектов Диагностический

Факторный Маржинальный Экономико-математический Эвристический Функционально-стоимостный

По широте изучения резервов

Внутренний Сравнительный

По признаку времени Предварительный (перспективный, прогнозный) (характеру принимаемых Оперативный решений) Последующий (итоговый, заключительный, ретро­

спективный) По периодичности проведения

Периодический Разовый

По применению техниче­ С применением счетно-клавишных машин (вруч­ских средств ную)

В условиях электронной обработки данных Таблица 13. Классификация видов анализа финансово-хозяйственной

31

деятельности предприятия [5] Классификационный признак Вид анализа

Объект Структурный Функциональный

Периодичность проведения Систематический Эпизодический (точечный)

Цель Внутренний Сравнительный

Характер Динамический Статический

Масштаб Комплексный (системный) Локальный (объектный)

Содержание Предметный Операционно-процедурный

Форма оценки результатов Количественный Качественный

Субъект Анализ хозяйствующего субъекта (самоанализ) Анализ внешних структур (внешний анализ)

Метод Статистический Факторный Экспертный

Экономический анализ деятельности

текущей (производственной)

финансовой

Рисунок 8 . Предметные области экономического анализа

32

У п р а в л я ю щ а я с и с т е м а

1 1 1

Планирование Учет Экономический апалиi

Управленческое решение

Контроль

У п р а в л я е м а я с и с т е м а

Рисунок 9 . Место экономического анализа в системе управления организацией [19]

33

Тема 2. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Таблица 14. Этапы метода экономического анализа как способа познания Этап Содержание

Изучение предмета

Цель первого этапа познания - установить внутренние и внешние связи системы, определить характер осуществ­ляемых ею процессов и их причинную зависимость от раз­ных факторов

Измерение Цель второго этапа познания - количественно определить воздействие отдельных факторов (групп факторов) на дина­мику развития, результаты выполнения бизнес-плана и эф­фективность работы, измерить их относительное влияние, сосредоточить внимание на существенных и решающих факторах

Обобщение Завершающая стадия включает выводы, содержащие оцен­ку этой деятельности, сводку резервов и рекомендаций по их использованию. Раскрывается связь между итогами дея­тельности отдельных участков и исполнителей и определя­ется степень их влияния на конечные результаты по анали­зируемому объекту в целом, изыскиваются возможности усиления действия положительных факторов и устранения или хотя бы ослабления отрицательных.

Таблица 15. Характерные особенности метода экономического анализа Особенности метода Содержание

Использование системы показателей

Показатели формируются при разработке систем и подсистем экономической ин­формации, исчисляются в ходе анализа. Все показатели используются во взаимной связи и взаимообусловленности

Изучение причин изменения тех или иных показателей

Раскрытие причин изменения показателей, выявление наиболее существенные

Выявление и измерение взаи­мосвязи и взаимозависимости между показателями

Установление размера влияния факторов на исследуемый показатель

Выбор измерителей оценки в зависимости от содержания и особенностей анализируемых показателей

Единицы измерения должны использо­ваться в комплексе, в системе.

34

Таблица 16. Классификация показателей в экономическом анализе Классификационный признак Группы показателей

По способу исчисления Абсолютные Относительные Средние

По применяемым измерителям Натуральные Условно-натуральные Трудовые Стоимостные

По полученным характеристикам Количественные Качественные

По степени обобщения Обобщающие Частные

По применению отдельно взятых показателей

Абсолютные Относительные

По времени (охватывающему периоду)

Статики Динамики

По отношению к деятельности анали­зируемого хозяйствующего субъекта

Объективные Субъективные

По слагаемым эффективности Производительности Фондоотдачи Материалоотдачи Качества

По стадиям жизненного цикла Проектирования изделий Подготовки его производства Производства Реализации (продажи) Эксплуатации (потребления)

Таблица 17. Группировка показателей предприятия Название группы Характеристика группы показателей

Натуральные (технические) показатели

Отражают отдельные конструктивные, технологические или эксплуатационные характеристики ресурсов и ре­зультата деятельности предприятия

Экономические показатели

Считаются универсальными, поскольку сводят к денеж­ной оценке разнородные показатели, характеризующие состояние и развитие анализируемого объекта

Технико-экономические

Характеризуют изучаемый объект, как с экономиче­ской, так и с технической стороны

Статистические показатели

Дают количественно-качественную характеристику изучаемых хозяйственных процессов

35

Таблица 18. Отличие дисциплин «Теории экономического анализа» и «Экономический анализ» [14]

Показатель Экономический анализ Теория экономического анализа

Предмет Хозяйственные процессы, их эф­фективность и финансовые резуль­таты деятельности, складывающие-ся под воздействием объективных и субъективных факторов, получаю­щие отражение через систему тех­нико-экономической и статистиче­ской информации

Методы, способы, прие­мы оценки, диагности­ки, прогнозирования по­ведения субъектов хо­зяйствования

Цель Подготовка информации для приня­тия управленческих решений

Познание методологии оценки, диагностики, прогнозирования эконо­мической деятельности предприятий на основе законов развития и функционирования сис­тем

Задачи Обоснование управленческих реше­ний Научное обоснование бизнес-планов и анализ их выполнения Выявление и измерение тенденций хозяйственного развития Определение экономической эффек­тивности использования ресурсов Выявление и измерение резервов

Обеспечение системой специальных знаний по выбору методов, спосо­бов, приемов решения конкретных аналитиче­ских задач

Базовые теоретиче­ские курсы

Теория экономического анализа Бухгалтерский учет Экономика предприятия Финансы Маркетинг Менеджмент

Философия Экономическая теория Статистика Экономика предприятия Математика Эконометрика

36

Таблица 19. Основные методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия [5]

Название Содержание Не формализованные Логическое, субъективное исследование Экспертный Оценка ситуации первоклассными специалистами Морфологический Систематизация наборов альтернативных решений по

возможным сочетаниям вариантов и выбор сначала приемлемых, а затем наиболее эффективных вариантов

Рейтинговый Систематизация, ранжирование и определение наи­лучших результатов по ряду показателей

Фактографический Анализ зафиксированных фактов в СМИ, научных работах и т.п.

Мониторинг Детальный, систематический анализ изменений Логическое модели­ Построение сценариев, систем показателей, аналити­рование ческих таблиц Фундаментальный Изучение основных тенденций и определение основ­

ных направлений динамики Технический Отражение желаемых сглаженных ожиданий Формализованные Строгие формализованные аналитические зависимости Факторный Выявление, классификация и оценка степени влияния

отдельных факторов Конъюнктурный Установление текущего состояния с позиций соот­

ношения спроса и предложения Математический Цепные подстановки, арифметическая разница, про­

центные числа, дифференциальный, логарифмиче­ский, интегральный анализ, расчет простых и слож­ных процентов, дисконтирование

Статистический Корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный, экстраполяционный, ковариационный анализ; методы главных компонент, средних и отно­сительных величин, группировки; графический и ин­дексный методы обработки рядов динамики

Методы исследова­ Использование теории графов, игр, массового обслу­ния операций и при­ живания; построение деревьев целей и ресурсов, бай­нятия решений есовский анализ, сетевое планирование Эконометрические Матричный, гармонический, спектральный анализ,

производственные функции, операционный баланс Экономико-матема­ Дескриптивные (описательные), предикативные (пред­тическое моделиро­ сказательные, прогностические) и нормативные модели; вание и оптимальное системный анализ, машинная имитация; линейное, не­программирование линейное, динамическое, выпуклое программирование

37

Методы экономического

анализа

Обеспечивают всестороннее

и глубокое изучение фак­тов, явлений

хозяйственной деятельности, правильное их

понимание

Позволяют делать

объективные выводы о

результатах деятельности

Способству­ют выявле­нию недос­татков и ре­

зервов

Дают возможность принимать

обоснованные управленче­

ские решения

Рисунок 10. Роль методов и приемов экономического анализа

Таблица 20. Классификация приемов экономического анализа Классификационный признак Группы методов

По сложности применяемого матема­тического инструментария

Элементарной математики Высшей математики

По зависимости от фактора времени Статические Динамические

По характеру взаимосвязи между показателями

Детерминированного анализа Стохастического анализа

По направлению анализа Общеэкономические (традиционные) Статистические Экономико-математические

По используемым приемам обработки информации

Логические Математические Эвристические

По степени их формализуемости Неформализованные методы Формализованные методы

По виду используемой информации Количественные Качественные

Таблица 21. Классификация количественных способов экономического

38

анализа Классификационный признак Методы

Традиционные способы обработки информации

Абсолютные, относительные и средние величины Наблюдение Группировка Детализация Табличный Графический Сравнение Балансовый Выявление «узких мест» Выделение «ведущих звеньев»

Способы детерминированного факторного анализа

Цепных подстановок Абсолютных разниц Относительных разниц Процентных разниц Индексный Изолированного влияния факторов Простого прибавления неразложимого остатка Взвешенных конечных разностей Интегральный Логарифмический Пропорционального деления Долевого участия

Способы стохастического факторного анализа

Корреляционный Регрессионный Дисперсионный Компонентный Кластерный Дискриминантный

Способы оптимизации показателей

Экономико-математические методы Программирование Теория игр Теория массового обслуживания Исследование операций

39

Факторы

Квалификация аналитика

Существо проблемы,

подлежащей решению

Динамические характеристики объекта анализа

Вид и характеристика

информации

Цель и глубина анализа

Особенности объекта

исследования

Требования к результатам

анализа

Технические возможности выполнения

расчетов

Рисунок 11. Факторы, оказывающие влияние на выбор методов анализа, адекватных ситуации

40

Тема 3. СТАТИСТИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ АНАЛИЗА

Абсолютные величины

Прием сравнения База для расчета

Относительных величин

Средних величин

Рисунок 12. Использование абсолютных величин в анализе

Правильный выбор

базы сравнения

вида относительной

величины

¥ формы

выражения относительнс

величины

Представление необходимой и

достаточной точности

показателей

Рисунок 13. Требования к относительным величинам в аналитических исследованиях

Таблица 22 . Классификация относительных величин

41

Классификационный признак Группы относительных величин По форме выражения Коэффициенты

Проценты Промилле Продецимилле Кратные соотношения

По характеру, назначению и сущно­сти

Планового задания Выполнения плана Динамики Структуры Координации Сравнения Интенсивности

Средняя величина

Арифметическая Геометрическая

Гармоническая

Хронологическая

Структурная

Рисунок 14. Виды средних величин, используемых в аналитических исследованиях

Наблюдение

Сплошное Выборочное

Рисунок 15 . Виды наблюдений в аналитических исследованиях Таблица 23. Классификация группировок Классификационный Вид группировки Цель

42

признак В зависимости Типологическая Разделение изучаемых от задач объектов по качественно­

му признаку Структурная Изучение внутреннего

строения показателей, со­отношений в объекте ис­следования отдельных частей

Аналитическая Определение наличия, на­правления и формы связи между изучаемыми пока­зателями

По сложности Простые Изучение одного показа­построения теля

Комбинированные Изучение совокупности по нескольким показате­лям

Детализация

1 1 1 1

По составу По времени По месту возникновения

По причинам формирования

Рисунок 16.. Варианты детализации показателей в зависимости от целей анализа

Представление аналитической информации

43

1 iillillillillillillilli eiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii 1

В виде текста

Табличный способ

Графический способ

Рисунок 17. Варианты представления аналитической информации для исследования и принятия решений

Преимущества

т у Систематизации

данных и выявление

закономерностей

Наглядность Уменьшение объема

исходных данных в отчетных документах

аналитических записок

Рисунок 18. Преимущества табличного способа отражения аналитических данных

Таблица 24 . Основные требования к таблицам при оформлении результатов аналитических процедур

Требование Комментарии

44

Таблицу помещают в тексте после первого упоминания о ней

На этой же странице или на следующей странице (альбомный формат таблицы)

Таблица должна иметь заголовок Кратко и четко отражается основное со­держание таблицы, к какому объекту и времени относится информация

Слово «таблица» целесообразно помещать перед заголовком

Допустимо писать справа над заголов­ком таблицы

Нумерация сквозная, допустима по разделам работы

Знак № ставить нельзя!

Таблица не должна быть громоздкой

В сказуемом таблицы не более 10 граф, в подлежащем - не более 20 строк

Обязательно наличие единиц измерения

При отсутствии единиц измерения не прочитать информацию. Если все пока­затели имеют одинаковые единицы из­мерения, то их выносят над таблицей

Если в таблице имеется расчетный показатель, то приводят методику его определения, опираясь на но­мера строк и (или) граф

При нумерации граф подлежащее обо­значается буквой «А», графы сказуемо­го и строки нумеруются арабскими цифрами.

Округление абсолютных чисел показателей до четырех или пяти значащих цифр за счет укрупнения единиц измерения

Такое упрощение значительно облегча­ет чтение таблицы, а излишняя точность затрудняет восприятие информации

Цифровые данные одного показа­теля записываются с одинаковой степенью точности

Обеспечивается точность расчетов

Разряды чисел записываются под соответствующими разрядами

Облегчается восприятие информации

В таблице не должно быть ни одной пустой клетки

Если данные: -равны 0, то ставится прочерк; -не равны 0, а первая значащая цифра появляется после принятой точности, то делается запись 0,0; -не известны, то делается запись «нет сведений» или ставится знак «...»; Если значение показателя не требуется (или нельзя рассчитать), то ставится знак «х».

Таблица 25. Методика построения аналитических таблиц в зависимости от их содержания

Содержание Методика построения

45

Порядок расчета показателей

Сначала приводится исходная информация, а затем рас­считываются производные показатели. Часто указыва­ется методика их расчета со ссылкой на исходную ин­формацию, для чего производится нумерация строк или граф таблицы, а иногда и строк и граф

Динамика изучаемых показателей

Сначала приводится исходная информация за опреде­ленный период времени в хронологическом порядке, на основании которой рассчитываются базисные или (и) цепные темпы динамики и изменения

Оценка выполнения плана

Отражаются плановые и фактические данные за отчет­ный период по каждому объекту, после чего исчисляют­ся абсолютное отклонение от плана и процент выполне­ния плана

Структурные изменения в составе показателей

Приводят данные о составе изучаемого явления в ба­зисном и отчетном периодах, на основании которых рассчитывается структура и устанавливаются структур­ные сдвиги

Взаимосвязь показателей

В таблице индивидуальные или групповые данные по одному из показателей (факторному признаку) ранжи­руются в возрастающем или убывающем порядке и со­ответственно этому располагают данные по другим взаимосвязанным с ним показателям

Оформление факторного анализа

Сначала отражают информацию по факторным показа­телям, затем по результативному и изменение последне­го в целом и за счет каждого фактора в отдельности. Иногда для упрощения восприятия информации в таб­лице приводятся только влияющие факторы и размеры их влияния на результативный показатель

Методика подсчета резервов

Приводится фактический и возможный уровень фактор­ных показателей и резерв увеличения результативного показателя за счет каждого фактора. Могут указываться только выявленные резервы без уточняющих расчетов

Сводные результаты анализа

Для обобщения результатов анализа составляются свод­ные таблицы, в которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон деятельности пред­приятия.

46

Состав

Графическое изображение показателей

Структура Динамика Взаимосвязь

Рисунок 19. Использование графиков в изучении хозяйственных явлений

Таблица 26. Классификация графиков Классификационный признак Вид графика

По назначению Диаграммы сравнение Структурные Хронологические графики Контрольно-плановые Графики связи

По способу построения графического образа Столбиковые Полосовые Круговые Квадратные Линейные Фигурные

построение графика

Правильность выбора графического

изображения, пропорций

Выразительность Наглядность

Соблюдение правил оформления

Простота Красо

Рисунок 20. Требования к графическому изображению показателей

47

Тема 4. СПОСОБ СРАВНЕНИЯ

Сравнение

1

Основной способ оценки показателей для выявления

размера и динамики показателей

Возможно только при условии сопоставимости

показателей

Рисунок 21. Способ сравнения в аналитических исследованиях

Требования к показателям для обеспечения сопоставимости

1 г 1 <

Единство объемных, стоимост­

ных, качест­венных,

структурных факторов

Единство I промежутков I или моментов 1

времени, за ко- 1 торые были ис- I числены срав- 1

пинаемые пока- I затели I

Сопоставимость исходных условий

производства (технических, климатических

и т.д.)

Единство методики

исчисления показателей и их состава

Рисунок 22. Условия сопоставимости показателей при анализе

48

Сопоставимость показателей

Использование

средних значений

поправочных коэффициентов

относительных величин

Метод пересчета Нейтрализация

воздействия фактора

ценового

объемного

качественного

структурного

Рисунок 23. Основные способы приведения показателей в сопоставимый вид

49

Определение цели оценки

Выбор критериев и базы сравнения

Определение анализируемых и базисных значений показателей

Проверка достоверности информации

Обеспечение сопоставимости показателей

Выбор приемов оценки

Вычисление показателей оценки

Оформление результатов оценки

Формулировка выводов

Рисунок 24. Этапы технологии оценки в аналитических исследованиях

50

Сравнение

Показателей с базовыми значениями

Элементов совокупности

1

динамических параллельных

Одномерный анализ

Многомерный анализ

Горизонтальный анализ

Вертикальный анализ

Рисунок 25. Возможные виды сравнений в экономическом анализе

51

Таблица 27. Классификация количественных сравнений в зависимости от базы сравнения

База сравнения Вид сравнения Цель Плановые данные Сопоставление фактического

значения показателя с его за­планированным уровнем

Определение степени выполнения плана. Проверка обоснованно­сти планового показателя

Нормативы нормы

и Сравнение фактического значения показателя с нор­мативами или нормами

Для оценки соблюдения норм и нормативов, фи­нансового состояния предприятия

Оптимальная величина

Сопоставление фактического значения показателя с опти­мальным значением

Поиск резервов

Показатели прошлых периодов

Сопоставление фактического значения показателя со зна­чениями показателя за пре­дыдущие годы

Определение тенденции изменения показателя во времени для оценки ре­зультата работы, с це­лью прогнозирования

Среднестатисти­ческие значения

Сопоставление фактического значения показателя со сред­ними его значениями по предприятию или по отрасли

Определение места подразделения на пред­приятии, предприятия в отрасли

Показатели других подразделений

Сопоставление фактического значения показателя с показа­телями других подразделений

Поиск резервов

Показатели конкурента

Сравнение фактического значения показателя с анало­гичным показателем конку­рента

Конкурентные позиции предприятия

Показатели лидеров

Сравнение фактического значения показателя с анало­гичным показателем лидера

Поиск резервов

Вариант управленческого решения

Сопоставление предлагаемо­го варианта решения с дру­гим вариантом управленче­ского решения

Выбор оптимального решения

Базовый вариант результативного показателя

Сопоставление результатов деятельности до и после из­менения какого-либо фактора

При расчете влияния факторов и подсчете ре­зервов

52

Таблица 28. Сравнение рядов экономических показателей Вид сравнения Методика сравнения Цель Сравнение динамических рядов

Расчет и сопоставление ди­намики факторных и резуль­тирующих показателей

Определение влияния фак­торов

Сравнение параллельных рядов

Ранжирование ряда по од­ному из признаков. Сравне­ние знаков отклонений от среднего значения каждого из признаков параллельного ряда дает информацию о на­личии связи.

Выявление взаимосвязи между показателями и формы взаимосвязи (прямая или обратная, линейная или нелинейная)

Таблица 29. Сравнение элементов совокупности Вид сравнения Методика сравнения Цель Горизонтальный анализ

Определение абсолютных и относительных отклонений фактического уровня иссле­дуемых показателей от ба­зового значения

Определение влияния каж­дого элемента совокупно­сти на изменение совокуп­ности в целом

Вертикальный анализ

Определение доли каждого элемента в общей совокуп­ности и структурных сдвигов

Оценка структурных сдви­гов в совокупности

Таблица 30. Характеристика видов сравнительного анализа Вид анализа Содержание Цель проведения Одномерный Сравниваются один показатель

одного объекта во времени Изучение тенденции из­менения значений показа­теля

Одномерный

Сравниваются несколько по­казателей одного объекта

Оценка результатов дея­тельности по ряду показа­телей

Одномерный

Сравниваются несколько объ­ектов по одному показателю

Определение рейтинга объектов по показателю

Многомерный Сравниваются несколько предприятий (подразделений) по нескольким показателям

Комплексная оценка ре­зультатов хозяйствования. Определение рейтинга предприятий (подразделе­ний)

53

Тема 5. БАЛАНСОВЫЙ СПОСОБ АНАЛИЗА. ПРИЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ «УЗКИХМЕСТ» и «ВЕДУЩИХЗВЕНЬЕВ»

Балансовый способ

л Г 1 t illlllllllllim

Анализ Определение Проверка полноты величины правильности

использования влияния аналитических ресурсов факторов расчетов

Рисунок 26. Многофункциональный характер балансового способа исследования

Анализ обеспеченности

ресурсами

Таблица 31. Характеристика методов выявления «узких мест» и «ведущих звеньев» Метод Сущность метода

Выявление «узких мест» Выявление участков или видов ресурсов, которые сдерживают повышение эффек­тивности производства. Выделение узко­го места дает возможность количествен­но определить и мобилизовать резервы после его устранения.

Выявление «ведущих звеньев» Ведущие звенья определяют рост эффек­тивности производства. Например, выяв­ление тех затрат, которые определяют себестоимость продукции и могут дать большую экономию при минимальных условиях

54

Тема 6. ТЕОРЕТИЧЕКИЕ ОСНОВЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА

Таблица 32. Классификация показателей в зависимости от причинно-следственной связи

Показатель Определение Факторный Обуславливает изменение других, связанных с ним по­

казателей Результативный Изменяется под воздействием факторных показателей

Таблица 33. Классификация факторов в экономическом анализе Классификационный признак Группы факторов

С точки По своей природе 1 .Природно-климатические зрения воз­ 2. Социально-экономические действия на 3 .Производственно-результаты экономические хозяйствен­ По степени воздействия на 1. Основные ной дея­ результаты 2. Второстепенные тельности По отношению к объекту 1 .Внутренние

исследования 2. Внешние По возможности управле­ 1. Объективные ния 2. Субъективные По степени распространен­ 1. Общие ности 2. Специфические По сроку (времени) дейст­ 1 .Постоянные вия 2. Переменные По характеру действия 1. Экстенсивные

2. Интенсивные С точки По возможности измерения 1 .Измеримые зрения из­ влияния 2. Неизмеримые мерения По свойствам отражаемых 1 .Количественные влияния явлений 2. Качественные фактора на 3. Структурные результаты По опосредованности влия­ 1 .Прямые деятельно­ ния 2. Косвенные сти По своему составу 1 .Простые

2. С ложные По уровню соподчиненно- Первого, второго, третьего по­сти (иерархии) рядка и т.д.

55

Таблица 34. Классификация типов факторного анализа Классификационный

признак Тип факторного

анализа Сущность

По характеру устойчивости влияния

Детерминированный Исследование влияния факторов, связь которых с результативным носит строго функциональный характер

По характеру устойчивости влияния

Стохастический Исследование влияния факторов, связь которых с результативным является неполной, вероятностной

Способ подхода Прямой Исследование ведется де­дуктивным способом -от общего к частному

Способ подхода

Обратный Исследование ведется ин­дуктивным способом -от частного к общему

В зависимости от де­тализации факторов

Одноступенчатый Используется для исследо­вания влияния факторов только одного уровня

В зависимости от де­тализации факторов

Многоступенчатый Проводится детализация факторов на составные элементы

По фактору времени Статический Изучение влияния факто­ров на соответствующую дату

По фактору времени

Динамический Исследование причинно-следственных связей в ди­намике

В зависимости от времени

Ретроспективный Изучение причин измене­ния показателей за про­шлые периоды

В зависимости от времени

Перспективный Исследование поведения факторов и результативных показателей в перспективе

56

Таблица 35. Классификация типов связей в факторном анализе анализа Классификационный признак Тип связи

По характеру устойчивости влияния Функциональная (жестко детерми­нированная) Стохастическая

По направлению Прямая Обратная

По аналитическому выражению Прямолинейная (линейная) Криволинейная (нелинейная)

Задачи

1 1 1

Установление Измерение

тесноты связи

Количественная оценка влияния

факторов

Выделение наиболее

значимых фак­торов

I ! факта наличия неслучайного (отсутствия) характера связи между выявленных

показателями связей • Рисунок 27. Задачи, решаемые при изучении связей между показателями

Цель

1

Выяснение причин и размеров изменения исследуемого по­казателя за счет факторных

показателей

Выявление возможного зна­чения результативного пока­зателя при изменении фак­

торных показателей

Рисунок 28. Варианты использования факторного анализа

57

Постановка цели анализа

Отбор показателей

Определение типа зависимости

Детерминированная

Построение модели

iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii

г>ыиор МС1 iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiig

ода анализа

Стохастическая

Выбор метода анализа

Сбор информации

Реализация счетных процедур

Построение модели

Формулировка выводов

Рисунок 29. Схема факторного анализа [11]

58

Тема 7. ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ

Таблица 36. Типовые задачи детерминированного факторного анализа Тип задачи Пояснения

Оценка влияния абсолютного изме­нения /'-го фактора на абсолютное изменение результативного показа­теля

Это основная задача детерминиро­ванного анализа. Расчет зависит от выбора метода

Определение отношения величины изменения результативного показа­теля, вызванного изменением /'-го фактора к базовой величине резуль­тативного показателя

Отвечает на вопрос; «На сколько процентов изменился результатив­ный показатель под влиянием /'-го фактора?»

Определение доли абсолютного из­менения результативного показате­ля, вызванного изменением /'-го фактора, в общем изменении ре­зультативного показателя

Решение задачи возможно, если факторные показатели изменяются однонаправлено. Получаем ответ на вопрос: «Какую долю прироста (снижения) результативного показа­теля обусловил /'-ый фактор?»

Оценка влияния относительного из­менения факторов на относительное изменение результативного показа­теля

Решается для мультипликативных моделей. Отвечает на вопрос: «Что будет, если z'-й показатель изменится на п%, у'-й показатель изменится на к% ?»

Факторные модели

Ijlljlllllllllllli ifififififififjifjis iiijiijiiiiiiiiiiii ijiijiijiiiiiiiijiiiij^

Аддитивная Мультиплика­тивная Кратная

Смешанная (комбинированная)

Рисунок 30. Типы факторных моделей, используемых при детерминированном факторном анализе

59

Требования

Факторы модели

реально существуют

находятся в причинно-следствен­ной связи с изучаемыми показателям

1 количественно

измеримы

Модель обеспечивает

возможность из­мерения влияния

факторов

Рисунок 31. Требования при моделировании детерминированных факторных систем

Таблица 37. Способы моделирования факторных систем Тип модели Способ моделирования

Мультипликативная Последовательное расчленение факторов на факторы-сомножители

Аддитивная Расчленение факторных показателей на составные части

Кратная Удлинения Формального разложения Расширения Сокращения

60

Жестко детерминированная факторная модель

1 ilillillillillillillili illillillillillillillillil

Полная Неполная

Рисунок 32. Виды жестко детерминированных факторных моделей

Мультипликативная модель

Экономически обоснована

По составу факторных

показателей

По месту факторов в

модели

Построена из двухфакторной модели 1

•

Полной мо­ Неполной дели путем модели пу­

расчленения тем детали­факторов на зации качест­

факторы- венного сомножители фактора

Рисунок 33. Правила построения мультипликативных моделей

61

Установление факторов, влияющих на

результативный показатель

Классификация факторов

Систематизация факторов

Подготовка информации для выполнения расчетов

Выполнение счетных процедур

Проверка результатов расчетов

Рисунок 34. Алгоритм факторного анализа при функциональной форме связи показателей

62

Методы детерминированног факторного анализ;

Учитьшающие очередность подстановки факторов в

модели (элиминирование)

Цепных подстановок

Абсолютных разниц

Процентных разниц м

Индексный

Не учитьшающие очеред­ность подстановки факторов

в модели

Изолированного влияния факторов

Простого прибавлени неразложимого остатка

Метод взвешенных конечных разностей

Интегральный

Логарифмический

Пропорционального деления

Долевого участия

Рисунок 35. Методы, используемые для жестко детерминированных факторных моделей

Таблица 38. Достоинства и недостатки приемов факторного анализа,

63

используемых при функциональной форме связи Метод Достоинства Недостатки

Цепных подстановок

Является универсаль­ным, весьма простым и наглядным методом. Применяется для лю­бых типов моделей

Необходимо установление оче­редности изменения факторов, т.е. требуется: - знание взаимосвязи факторов, их соподчиненности, - умение правильно их классифи­цировать и систематизировать.

Абсолютных (арифметических) разниц

Упрощенный способ цепных подстановок

Необходимо установление оче­редности изменения факторов. Нельзя использовать в моделях, в которых есть деление

Относительных разниц

Модифицированный способ цепных под­становок. Понятность логики расчетов

Необходимо установление оче­редности изменения факторов. Используется только в мультип­ликативных моделях

Процентных разниц

Не требует определе­ния значений фактор­ных показателей. Дает наиболее точ­ную величину влия­ния факторов

Необходимо установление оче­редности изменения факторов. Используется только в мультип­ликативных моделях

Индексный Позволяет определять влияние факторов не только в абсолютной величине, но и в про­центах

Необходимо установление оче­редности изменения факторов и правильное построение индексов

Изолированного влияния факторов

Самый простой ме­тод, так как не требу­ет установления оче­редности изменения факторов

Образуется неразложимый (по факторам) остаток изменения ре­зультативного показателя

Простого прибав­ления неразложи­мого остатка

Не требует установ­ления очередности изменения факторов

Результат зависит от того, к како­му фактору прибавят неразложи­мый остаток

Взвешенных ко­нечных разностей

Не требует установ­ления очередности изменения факторов

Большое количество вычислений

Окончание табл. 38

64

Метод Достоинства Недостатки Интегральный Достигается полное

разложение по факто­рам величины изме­нения результативно­го показателя. Не требуется уста­новления очередно­сти изменения факто­ров. Не требует знания всего процесса интег­рирования, поскольку можно воспользо­ваться готовыми рас­четными формулами

Значительная трудоемкость расче­тов, даже при использовании го­товых формул

Логарифмический Достигается полное разложение по факто­рам величины изме­нения результативно­го показателя. Не требуется уста­новления очередно­сти изменения факто­ров. По сравнению с инте­гральным методом обеспечивается более высокая точность расчетов

Используется только в мультип­ликативных моделях

Пропорциональ­ного деления

Не требует установ­ления очередности изменения факторов

Применяется в сложных моделях и только к той части модели, где факторы связаны аддитивно

Долевого участия

Не требует установ­ления очередности изменения факторов

Применяется в сложных моделях и только к той части модели, где факторы связаны аддитивно. В отличие от способа пропорцио­нального деления отклонения всех факторов должны быть только по­ложительными

65

Таблица 39. Формализованный расчет размера влияния факторов в двухфакторной мультипликативной модели (РП=А*В)

Метод расчета Определение размера влияния на изменение результативного показателя Метод расчета фактора А фактора В

Цепных подстановок А ' А) ~ А) ' А) Абсолютных разниц ( 4 - А ) - Д . А-{в,-в,) Относительных разниц

,Р770-Д/1%-И00 (РП0 + АРПА )-ЛВ% + 100

Процентных разниц

,Р770-Д/1%-И00 РП0 •(РП1 + РП0 - 1 0 0 - А +А0 -100) -100

Изолированного влияния факторов

А' Во ~ А>' Во А' вх - А' В0

Простого прибавления неразложимого остатка

(А1-А0)-В0 + АА-АВ^2 (В1 -В0)-А0 +АА-ЛВ + 2

Взвешенных конечных разностей

( Л - 4 ) - 5 0 + ( Д - 4 ) - А (В1-В0)-А0 + (В1-В0)-А Взвешенных конечных разностей 2 2 Интегральный 1 / 2 ( Д - А Х А + £о) Логарифмиче­ский

д р Я ig(4/4>) lgCwyptf,,)

АРП-1ё(РПг/РП0)

59

Тема 8 . СТОХАСТИЧЕСКИЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ

Таблица 40 . Условия проведения стохастического факторного анализа Условие Комментарии

Наличие совокупности Используют, как правило, один из трех видов совокупности:

- пространственная, - временная, - пространственно-временная

Достаточный объем наблюдений

Количество наблюдений должно, как мини­мум, в 6-8 раз превышать количество иссле­дуемых показателей

Случайность и независи­мость наблюдений

Это наиболее трудно для выполнения, по­скольку одной из особенностей экономических показателей является их взаимосвязь. Нередко этим условием пренебрегают. В ряде случаев отсеивают взаимно коррелирующие показатели с помощью специальных статистических мето­дов

Совокупность должна быть однородной

Качественная однородность совокупности дос­тигается путем логического отбора. Критери­ем количественной однородности совокупно­сти может служить коэффициент вариации значений показателя, значение которого не должно превышать 33%

Распределение показателей, включаемых в модель, должно быть близким к нормальному

Существуют различные статистические мето­ды проверки нормальности распределения. Самый простой - через показатели асимметрии и эксцесса

Наличие специального математического аппарата

В зависимости от условий, в которых проводит­ся анализ, могут применяться разнообразные ме­тоды исследования

67

Задачи

Установление факта наличия (отсутствия)

значимой связи между изучаемыми

показателями

Выявление степени влияния

факторов

Рисунок 36. Задачи, решаемые при стохастическом анализе

Причины

illllllllllllllllll ! 1

Интересующие факторы нельзя

объединить в одно! детерминированное

модели

Нельзя построить детерминированную факторную модель

для изучения влияния исследуемых

факторов

Исследуемые сложные факторы нельзя выразить

одним количествен­ным показателем

Нельзя построить детерминированную факторную модель

для изучения влияния исследуемых

факторов

Рисунок 37. Причины использования стохастических моделей в факторном анализе

68

Таблица 41. Этапы построения стохастической факторной модели Этап Содержание

Качественный анализ Постановка цели анализа, определение совокупно­сти, выявление результативных и факторных пока­зателей, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа

Предварительный анализ моделируе­мой совокупности

Проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распреде­ления изучаемых показателей

Построение стохас­тической (регресси­онной) модели

Уточнение перечня факторов, расчет оценок пара­метров уравнений регрессии, перебор вариантов моделей

Оценка адекватности модели

Проверка статистической существенности уравне­ния в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования

Экономическая ин­терпретация и прак­тическое использо­вание модели

Определение пространственно-временной устойчи­вости построенной зависимости, оценка практиче­ских свойств модели

Факторы

Находятся в причинно-

следственной связи с

исследуемым показателем

Рисунок 38 . Правила отбора факторов в стохастических исследованиях

Оказывают решающее

воздействие на исследуемый

показатель

Имеют количествен­ную оценку

69

Факторный стохастический анализ

Временные ряды

Статистические зависимости

временных рядов

Построение математических

моделей

Определение тренда

Определение параметров

периодической составляющей

Определение случайной

составляющей

Корреляционный анализ

Парная корреляция

_ Нелинейная корреляция

Множественная корреляция

Дискриминантный анализ

Кластерный анализ

Компонентный анализ

Регрессионный анализ

Факторный анализ

Авто- и взаимо-кореляционные функции

Спектральный анализ

Метод сезонных коэффициентов

Гармонический анализ

Рисунок 39. Содержание факторного стохастического анализа [14]

70

Задачи

г Описание изменения исследуемого показа­

теля во времени и выявление свойств исследуемого ряда

Определение наличия и вида зависимости

исследуемого показа­теля от влияющих

факторов

Статистическое про­гнозирование значе­ний показателя для будущих моментов

времени |

Рисунок 40. Основные задачи исследования временных рядов

Таблица 42. Основные статистические характеристики временных рядов Наименование Формула расчета Абсолютное изменение (+ прирост, - снижение) а) базисное б) цепное Коэффициент динамики а) базисный б) цепной Y^Y^ Темп динамики а) базисный б) цепной

7 , - ^ - 1 0 0 7 , ^ . 1 0 0

Среднее значение показателя 7n + 7+. . . + 7. +... + Y 0 1 i n

n Среднее абсолютное изменение Y -Y

1 n 1 1

n-l Средний темп динамики

я-1р--100

Средний темп изменения n-ip-.lOO-lOO

71

Составляющие стохастического

процесса

Тренд (детерминированная

составляющая)

Периодическая (циклическая) составляющая

Случайная составляющая

Рисунок 41. Составляющие стохастического процесса

Метод

iiiiiiiiiiiiiiiiii 1 1 1

На основе среднего

Скользящей средней

Усреднения по левой и

правой половинам

Наименып: квадрато]

абсолютного коэффицие] Графический изменения динамик]

|

Рисунок 42. Практические методы выявления трендовой компоненты

72

Таблица 43. Характеристика методов факторного стохастического анализа Название метода Краткая характеристика

Корреляционный анализ

Используют для выявления и оценки связи между различными показателями, характеризующими сис­тему. Степень тесноты связи оценивают коэффициен­тами, изменяющимися в пределах от 0 до ±1. Знак ко­эффициента указывает на характер зависимости (пря­мая, обратная).

Регрессионный анализ

Метод, позволяющий построить уравнение и вычис­лить его коэффициенты, отражающие зависимость ре­зультативного показателя от факторных показателей

Дисперсионный анализ

Применяется в тех случаях, когда необходимо ранжи­ровать факторы по степени их значимости (по силе воздействия). Дисперсия является мерой вариации, т.е. колеблемости признака. Отношение межгруппо­вой дисперсии к общей дисперсии называется коэф­фициентом детерминации. Чем больше значение это­го коэффициента, тем сильнее фактор влияет на ис­следуемый показатель.

Компонентный анализ (Метод глав­ных компонент)

Позволяют выделить и обосновать систему показате­лей, наиболее существенно влияющих на исследуе­мый показатель, а также отделить группы взаимоза­висимых показателей от независимых, существенных от несущественных. Благодаря этому значительно упрощается построение и анализ регрессионных уравнений, поскольку в них включается не все мно­жество исходных показателей, а только главные.

Кластерный анализ

Кластерный анализ - один из методов многомерного анализа, предназначенный для группировки (класте­ризации) совокупности, элементы которой характе­ризуются многими признаками. Использование приемов кластерного анализа позволяет выделять многомерные аномальные наблюдения из исходной совокупности, формировать группы объектов, сход­ных по результатам производства, создавать группы взаимосвязанных переменных для построения рег­рессионных моделей показателей эффективности.

Дискриминантный анализ

Позволяет проверить гипотезу о возможности клас­сификации заданного множества объектов п, харак­теризуемых некоторым числом t переменных показа­телей х, на некоторое число классов или кластеров к,

73

дать классификации вероятностную оценку.

изучение закономерно­

стей изменения ис­следуемого по­

казателя в зависимости от поведения раз­ных факторов

Регрессионный анализ

Определение величины

влияния фак­торов на ре­

зультативный показатель

Определение основных и

второстепенных факторов

Прогнозирование значений

показателей

Рисунок 43. Научная и практическая значимость регрессионного анализа

74

Тема 9 . ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Таблица 44. Классификация экономико-математических методов в зависимости от научных дисциплин

Научная дисциплина Название методов Экономическая кибернетика Системный анализ экономики, теория

экономической информации, теория управляющих систем

Математическая статистика Выборочный метод, дисперсионный ана­лиз, корреляционный анализ, факторный анализ, теория индексов и др.

Математическая экономика и эконометрика

Теория экономического роста, теория производственных функций, межотрас­левые балансы, анализ спроса и потреб­ления, региональный и пространствен­ный анализ, глобальное моделирование

Методы принятия оптимальных решений

Сетевые методы планирования и управ­ления, теория и методы управления запа­сами, теория массового обслуживания, теория игр, линейное программирование, нелинейное программирование и др.

Методы и дисциплины, специ­фичные как для планируемой экономики, так и для рыночной экономики

Теория оптимального функционирования экономики, оптимальное планирование, теория оптимального ценообразования, модели материально-технического снабжения и др. Модели свободной конкуренции, модели цикличного развития экономики, модели теории фирмы и др.

Методы экспериментального изучения экономических явлений

Математически методы анализа и плани­рования экономических экспериментов, методы машинной имитации, деловые игры, эвристические методы

75

Таблица 45. Классификация экономико-математических моделей, используемых в анализе деятельности предприятия

Классификационный признак Вид моделей По уровню Микроэкономические

Макроэкономические По составу Однопродуктовые

Многопродуктовые По подходу Оптимизационные (конструктивные)

Описательные (дескриптивные) По форме Стоимостные

Натурально-стоимостные По виду зависимости а) линейные, нелинейные

б) однофакторные, многофакторные По отражению времени Статические

Динамические По объекту Комплексные

Локальные По способу отражения объекта Структурные, функциональные

Числовые, матричные

Таблица 46. Классификация экономико-математических моделей Классификационный признак Название ЭММ По степени огрубления структуры исследуемого объекта

Агрегированные модели Детализированные модели

По глубине охвата структурной организации объекта исследования

Модели производственно-технологической структуры Модели структуры экономики Модели социальной структуры общества Модели окружающей среды и т.д.

В зависимости от типа изменения переменной модели

Модели с непрерывными переменными Модели с дискретными переменными Модели смешанного типа

По характеру использования в аналитических исследованиях

Модели без управления (дескриптив­ные модели) Оптимизационные модели Игровые модели Имитационные модели

76

Таблица 47. Характеристика ЭММ по характеру использования в аналитических исследованиях

Название модели Характеристика модели Модели без управления (дескриптивные модели)

Применяются для изучения существующих про­цессов, без какого-либо вмешательства в их те­чение. Представляют в основном статистические модели, предназначенные для изучения объек­тов путем установления количественных соот­ношений между их параметрами

Оптимизационные модели

Целевая функция задает желаемые значения опре­деленных параметров или процесса, выраженные в математической форме. К оптимизационным моделям относят модели линейного и динамиче­ского программирования

Игровые модели Любая игровая модель включает в себя множе­ство игроков, каждый из которых имеет в своем распоряжении несколько стратегий поведения или возможных действия

Имитационные модели Исследование осуществляется путем экспери­мента, воспроизводящего процесс функциониро­вания системы во времени. Имитационное моде­лирование, как правило, требует статистической обработки полученных результатов, поэтому в основу всякой имитации входят методы теории вероятности и математической статистики

Таблица 48 . Принципы построения экономико-математических моделей Название принципа Характеристика Причинность В модель включаются только те показатели,

которые являются существенной причиной изменения анализируемого показателя

Относительная независимость исследуемых показателей

Изменение включенных в модель показателей должно происходить независимо друг от друга

Комплексность В модель должно быть включено достаточное количество разных факторов, чтобы выявить причины изменения анализируемого показа­теля

Идентичности Модель в качественном и количественном от­ношении должна соответствовать реальному измерению анализируемого объекта

77

Таблица 49 . Экономико-математические методы и их применение в анализе [4]

Метод Сущность метода Решаемые задачи Выбо­рочный анализ

Применение метода связано с не­возможностью обследования ка­ждого объекта совокупности в виду их многочисленности. Тре­буется достаточная выборка, ее репрезентативность

Использование рабочего времени, времени работы оборудования, производст­венных запасов. Анализ выполнение плана матери­ально-технического обес­печения, качества выпус­каемой продукции

Корреля­ционный анализ

Позволяет количественно оцени­вать связи между показателями. Его применение делает возмож­ным проверку различных эконо­мических гипотез о наличии и силе связи между показателями

Анализ влияния различ­ных факторов на выработ­ку одного рабочего; на за­траты по обслуживанию и управлению производст­вом и т.д.

Дисперси­онный анализ

Задача дисперсионного анализа -оценить соотношение между фак­торами для определения сущест­венности или несущественности различия условий наблюдения

При анализе эффективно­сти по мероприятиям, ко­торые не поддаются стро­гому количественному уче­ту (внедрение новой систе­мы планирования, учета, стимулирования и т.п.)

Статисти­ческое моделиро­вание

Численный метод математическо­го моделирования, который за­ключается в имитации производ­ственных процессов на ЭВМ пу­тем воспроизведения процесса в последовательности, отражающей реальные связи и взаимосвязи

Анализ организационно-технического уровня (ка­чества продукции, слож­ной в изготовлении, раз­работки и внедрения ав­томатизированных систем управления)

Сетевые модели

Метод изучения определенной взаимосвязанной совокупности работ в специфической форме се­ти, позволяющей четко определить временные взаимосвязи работ

Анализ технической под­готовки производства, сроков внедрения новой техники

Управле­ние запа­сами

Теория, исследующая и разраба­тывающая методы расчета опти­мального уровня производства или запасов, обеспечивающего будущие потребности (спрос)

Установление норм запа­сов сырья, материалов, незавершенного произ­водства, размеров готовой продукции на складе

78

Окончание табл.49 Метод Сущность метода Решаемые задачи

Матрич­ные модели

Разновидность балансовых моде­лей, отражающих структуру за­трат на производство

Увязка различных разде­лов плана

Метод производ­ственных функций

Метод, исследующий функцио­нальные зависимости между за­тратами ресурсов и выпуском продукции

Комплексное изучение эффективности работы предприятия за длитель­ный период в части ис­пользования различных видов ресурсов

Линейное програм­мирование

Метод, заключающийся в нахож­дении экстремальных (макси­мальных или минимальных) зна­чений линейных функций многих переменных при наличии линей­ных ограничений. Решение сис­темы линейных уравнений, когда зависимость между изучаемыми явлениями строго функциональ­на.

Резервы, связанные с оп­тимизацией загрузки обо­рудования, сокращением отходов при раскрое, ра­циональным использова­нием отходов, транспорт­ная задача

Теория массового обслужи­вания

Прикладная область теории слу­чайных процессов, предметом ко­торой являются вероятностные модели физических систем об­служивания, в которых в опреде­ленные моменты времени возни­кают заявки на обслуживание и имеются устройства для обслу­живания этих заявок.

При анализе организации производства, производи­тельности труда на пред­приятиях, в которых ши­роко применяется много­станочное обслуживание.

Теория игр Теория математических моделей, применяемая для нахождения оп­тимальных решений в условиях конфликта или неопределенно­сти. Ситуацию можно предста­вить как игру двух и более игро­ков, каждый из которых пресле­дует цель максимизации своей выгоды, своего выигрыша за счет другого игрока.

На промышленных пред­приятиях теория игр мо­жет быть использована для выбора оптимальных решений при создании рациональных запасов сырья, материалов, в во­просах качества продук­ции и др.

79

Тема 10. ЭВРИСТИЧЕКИЕ ПРИЕМЫ АНАЛИЗА

Эвристические методы

Оценочные методы Поисково-оценочные методы

Бескритериальные Критериальные

Рисунок 44. Классификация эвристических методов

Таблица 50. Бескритериальные оценочные методы Метод Краткая характеристика

Ранжирование Процедура, в результате которой аналитик на основе сво­их знаний и опыта располагает исследуемые объекты в порядке предпочтения

Парное (попарное) сравнивание

Метод, позволяющий устанавливать предпочтение объек­тов анализа при сравнении всех их возможных пар. Пар­ное сравнивание может исходить из того, что один объект предпочтительнее, чем другой, без учета степени превос­ходства. Парные предпочтения представляются в виде матрицы, в которой подсчитывается сумма предпочтений

Балльная оценка

Процедура присвоения объектам анализа числовых зна­чений при заданной шкале

Метод экспертной оценки

Метод реализуется группой экспертов, которым предла­гается оценить те или иные параметры объекта, подле­жащего анализу. Затем оценки усредняются и формиру­ется единое экспертное заключение. Достоверность экс­пертного заключения зависит от квалификации экспер­тов, а также от правил согласования экспертных оценок

Продолжение табл.50

80

Метод Краткая характеристика Метод экспертной комиссии

Выявление единого коллективного мнения специально подобранными экспертами при обсуждении поставленной проблемы и альтернатив ее решения в результате опреде­ленных компромиссов. При использовании метода экс­пертной комиссии осуществляется не только статистиче­ская обработка результатов индивидуальной балльной оценки всех экспертов, но и обмен мнениями по результа­там экспертизы и уточнение оценок. Недостаток такой процедуры состоит в сильном влиянии авторитетов на мнение большинства участников экспертизы.

Метод Дельфи (дельфийский метод)

Для этого мнения характерна изолированность в работе и независимость суждений каждого члена экспертной группы. По заранее подготовленным вопросам проводится аноним­ный опрос специалистов с последующей статистической об­работкой информации. После обобщения результатов за­прашивается повторно мнение специалистов по спорным вопросам. Все эксперты знакомятся с суждениями, сущест­венно отличающимися от общих значений. Возможность пересмотра своих прежних оценок на основе соображений коллег стимулирует опрашиваемых к учету факторов, кото­рые изначально были признаны несущественными. В итоге обеспечивается переход от интуитивных форм мышления к дискуссионным. Достоинство метода - нет влияния таких психологических факторов как присоединение к мнению большинства, нежелание публично высказывать свое мне­ние. Недостатки метода - требует больших затрат времени, а необходимость неоднократного пересмотр экспертом своих ответов, вызывающая у него отрицательную реакцию, ска­зывается на результатах экспертизы

Анкетирование Эксперты заполняют предварительно составленные спе­циалистами анкеты, которые должны отвечать опреде­ленным требованиям. Можно собрать не только количе­ственную, но и качественную информацию

Интервьюиро­вание

Проведение устного диалога между интервьюером и рес­пондентом по обсуждаемому предмету. Заранее состав­ленные программы могут уточняться в процессе диалога. Метод эффективен в задачах выбора для сужения интер­вала рабочих альтернатив, в оценочных задачах при неод­нозначных трактовках, больших разбросах мнений экспер­тов. Позволяет улучшить информативность аналитиков

Продолжение табл.50

81

Метод Краткая характеристика Морфологиче­ский метод

Метод реализуется в два этапа. На первом этапе выявля­ется структура объекта анализа и разрабатывается «мор­фологическая матрица», отражающая эту структуру. На втором этапе путем последовательного перебора анали­тик исследует все возможные сочетания параметров объ­екта.

Метод сценариев

Подразумевает преимущественно качественное описание возможных вариантов развития исследуемого объекта или явления при различных сочетаниях определенных (заранее выданных) условий. Не предназначен для «предсказания» будущего, а лишь в развернутой форме демонстрирует возможные варианты развития события для их дальнейшего детального анализа и выбора наибо­лее реальных или благоприятных.

Таблица 51. Критериальные оценочные методы Метод Краткая характеристика Целевая оценка

Дается оценка объектов анализа по определенным критериям (компонентам целевой системы). Сущность этого метода рас­крывает другое его название - «метод суммы мест»

«Паутина» Это графический количественно-качественный метод многокри­териального сравнения. Метод может использоваться во всех случаях, когда оценку объектов анализа целесообразно осущест­влять по разнообразным количественным и качественным при­знакам. Достоинство метода - визуализация результатов анализа (наглядность), что особенно ценно при предоставлении материа­лов исследования руководителям

Метод типологии

Основан на теории позиционирования. Задача аналитика состоит в выборе позиции, соответствующей объекту анализа по опреде­ленным параметрам, и получения стандартного решения, предла­гаемого разработчиками метода. Практическими приложения этой теории являются матрицы БКГ, Джи-И-Маккензи и др. По-зицирование анализируемого объекта на типологической сетке возможно в виде той или иной отметины. При наличии разрабо­ток в конкретных областях использование типологических сеток позволяет определить тип анализируемого объекта и воспользо­ваться готовыми рекомендациями по его совершенствованию

Продолжение табл.51

82

Метод Краткая характеристика Метод опроса (контроль­ных во­просов)

Метод заключается в формулировании всех возможных во­просов, имеющих отношение к решаемой проблеме, в поиске ответов на них. Используется документ табличной формы, со­держащий в каждой строке вопрос. Анкета может быть сво­бодной или формализованной. Первый вариант предполагает свободные ответы. Обработка таких материалов очень сложна. Выводы, полученные на их основе, могут носить субъектив­ный характер. Формализованный опросник предполагает ва­рианты ответов по определенному аспекту анализа. Благодаря наличию вариантов ответов значительно сокращается время, необходимое для проведения анализа, уменьшается зависи­мость его результатов от уровня квалификации аналитика

Метод анализа иерархий (МАИ)

Системное аналитическое исследование, основанное на после­довательной декомпозиции проблемы на все более простые со­ставляющие с дальнейшей обработкой суждений лиц, прини­мающих решение с помощью парного сравнивания. Количест­во элементов каждого уровня иерархии рекомендуется в диа­пазоне 3-9. Для каждого уровня желательно сформулировать в письменном виде вопросы, на которые необходимо получить ответ. Метод приемлем для проблем, характеризующихся вы­сокой сложностью, под которой понимается большое число взаимодействий между многими субъективными и объектив­ными факторами различного типа и степени важности, а также группами людей с различными целями и противоположными интересами. Эти факторы определяют вероятность или невоз­можность выбора одной из доступных альтернатив, которая приемлема для всех с определенной степенью компромисса. Основное назначение метода - предоставить аппарат для опи­сания групп, их целей, критериев и поведения, направленных этими целями, альтернативных исходов и ресурсов, распреде­ляемых по этим альтернативам. Метод анализа иерархий при­меним для принятия компромиссных решений как по форма­лизуемым, так и по неформализуемым факторам, для которых отсутствуют их аналитические зависимости

Метод реперту­арных решеток

Метод ценен тем, что позволяет определить важнейшие кри­терии оценки вариантов аналитических решений в ситуациях, когда эти критерии изначально не очевидны. Четкое осозна­ние критериев дает возможность на основе целевого метода оценки сравнивать варианты и, используя метод ранжирова­ния, установить их приоритетность

Таблица 52. Поисково-оценочные методы

83

Метод Краткая характеристика Мозговой штурм

Позволяет находить новые варианты решений в проблемной ситуации. Метод реализуется группой аналитиков в два этапа. Основывается на разделе­нии во времени процесса поиска решений и их оценки. На первой стадии «штурма» запрещается осуждать выдвинутые идей и предложения. Пред­почтение отдается количеству, а не качеству вы­двигаемых идей. На втором этапе обсуждаются выдвинутые идей и отбирается лучшая. Достоин­ства - относительно быстрый и экономный способ анализа, предназначенный для разрешения труд­ностей с которыми столкнулся управленческий персонал. Массовый мозговой штурм проводится участни­ками массовой аудитории при решении какой-либо сложной задачи. Участники разделяются на оперативные группы по 6-8 человек. Письменный мозговой штурм применяется, когда нет возможности собрать специалистов в одном месте. При этом исключаются не только психоло­гические барьеры при генерировании идей, но и возможность обмена идеями, который часто тор­мозит появление оригинальных идей. Обратный мозговой штурм отличается от прямого тем, что проводится выявление слабых мест, после чего проводится прямой мозговой штурм по лик­видации вскрытых недостатков

Метод конференции идей

Наиболее распространенная форма групповой ра­боты, в процессе которой происходит свободное выдвижение идей, осуществляется их критика. Выдвинутые идеи фиксируются в протоколе. Не следует приглашать на конференцию лиц, скепти­чески настроенных в отношении возможностей решения данной проблемы, специалистов, которые больше всех знают и для которых все - пройден­ный этап. Недостаток метода состоит в том, что аналитики в своих суждениях изначально ориен­тированы на принцип компромисса, что увеличи­вает риск получения искаженных результатов ана­лиза

Продолжение табл.52

84

Метод Краткая характеристика «Дискуссия 66» Разновидность конференции идей. Большие по со­

ставу творческие группы разбивают на мелкие дис­куссионные группы по 6 человек, которые в тече­ние 6 минут проводят мини-конференции по четко сформулированной проблеме. Каждая группа изби­рает руководителя и секретаря, который записывает и сортирует выдвинутые идеи. Затем руководители групп собираются вместе и проводят дискуссию на основе выдвинутых во всех группах идей с целью найти оптимальный вариант решения

«Метод 635» Четко сформулированную проблему записывают на специальные бланки и предлагают каждому из 6 членов созданной творческой группы. После не­большой подготовки каждый работник, получив­ший бланк, в течение 5 минут должен записать не менее 3 вариантов (идей) решения проблемы (цифры образуют название метода)

Метод коллективного блокнота

Каждый из группы аналитиков получает блокнот, в котором кратко записано существо проблемы. В те­чение определенного времени каждый участник за­носит в свой блокнот все мысли, идеи, возникшие в связи с этой проблемой. По окончании периода гене­рирования идей участники сдают блокноты руково­дителю группы для систематизации накопленного материала. Затем следует творческое обсуждение ма­териала всей группой, оценка и выбор наиболее вер­ных трактовок анализируемой ситуации. Обеспечи­вает выдвижение независимых идей членами коллек­тива с последующей оценкой предложения. Для ис­пользования метода необходимо наличие в коллек­тиве творчески мысжщих, опытных специалистов

Банк идей Предполагает обращение к картотеке или автома­тизированной базе данных, создаваемой в процессе практической деятельности. Может быть полезен при решении поисковых задач текущего анализа, реже стратегического

Метод активного со­циологического тес­тирования анализа и контроля (МАСТАК)

Состоит в разработке и применении пособия, со­держащего конкретные рекомендации по совер­шенствованию деятельности пользователей данно­го материала

Продолжение табл. 52

85

Метод Краткая характеристика Функционально-стоимостный анализ (ФСА)

Системное исследование, предусматривающее об­наружение, предупреждение, сокращение или лик­видацию излишних затрат при выполнении раз­личных процессов и процедур. Это обеспечивается за счет всестороннего изучения функций, выпол­няемых исследуемым объектом, и затрат, необхо­димых для их проведения. Конечной целью ФСА является поиск наиболее экономичных вариантов решения

Деловые игры Метод имитационного моделирования сложных процессов в различных ситуациях путем совер­шения деятельности по заданным правилам груп­пой людей. Деловые игры используют для прора­ботки серьезных долгосрочных проблем, т.е. в стратегическом анализе. Проводят в течение не­скольких дней (для полного погружения в пробле­му) и вне рабочего места (чтобы участники не от­влекались на текущие дела). Несмотря на слож­ность их организации и значительные затраты на их проведение, они оправдывают себя эффектив­ностью, которую могут обеспечит принимаемые на их основе решения

«Двадцати четырех:

Правило

«Двадцати пяти» «Двадцати шести»

Рисунок 45. Правила - «активаторы» творческого мышления

86

Условия использования эвристических

методов

Качественный характер исходной

информации

Большая неопределенность исходных данных

для анализа

Отсутствие достаточно представительных

сведений по характеристикам

объекта исследования

Отсутствие четкого предметного описания

и математической формализации

Недостаток времени и средств для исследования

с применением формальных моделей

Экстремальност! анализируемой

ситуации

Отсутствие технических средств с соответствующими для моделирования характеристиками

Рисунок 46. Условия, предопределяющие необходимость использования эвристических методов

87

Тема 11. ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

НА ПРЕДПРИЯТИИ

Требования

Научный характер анализа

Обоснованное распределение обязанностей

между исполнителями

Эффектив­ность анали­

тического исследования

Унификация аналитическо

работы

Рисунок 47 .Требования к организации экономического анализа на предприятии

Таблица 53. Варианты документального оформления результатов анализа Классификационный признак Вариант оформления По названию документа Пояснительная записка

Справка Заключение

По содержанию Бестекстовый анализ Текстовый анализ (графики и таблицы сопровождаются конкретными, обосно­ванными выводами, предложениями и рекомендациями)

88

Планирование аналитической

работы

Выполнение плана работы

Составление комплексного плана организации аналитической работы

Составление плана проведения анализа по конкретной теме

Подготовка источников информации для анализа

Определение перечня необходимых источников информации

Проверка достоверности информации

Изучение формирования показателей и факторов их изменения

Обобщение и оформление результатов

анализа

Принятие управленческих

решений по результатам

анализа

Аналитическая обработка экономической информации

Установление причинных связей и зависимостей

Измерение и оценка влияния фак­торов на изменение показателей

Выводы по результатам анализа

Выявление резервов и разработка предложений по их использованию

Оформление результатов анализа

Рисунок 48. Основные этапы проведения аналитической работы [1]

89

Потребности в аналитической информации

Задачи анализа

Общесистемные

^ ^ Локальные (частные)

По уровням управ­ления

^ ^ По этапам процесса управления

По уровням управ­ления

По этапам процесса управления

Аналитические таблицы

Справочно-информационный фонд

Логическая база данных

База учетных данных

База плановых данных

База норм и

нормативов

База данных

отчетности

Другие базы

данных

Рисунок 49. Схема организации компьютерного анализа [10]

90

Применение ЭВМ для целей анализа

1 1

Сокращение Более полное Постановка сроков использова­ Точность и решение

проведения ние инфор­ расчетов многомерных анализа мации задач

Рисунок 50. Достоинства применения ЭВМ для целей анализа

АРМ аналитика

I

Наличие технической

базы (персональных

ЭВМ)

Наличие базы данны> хозяйственн деятельное! предприяти

Наличие базы знаний (методов и

методик ана­лиза)

Наличие программны> средств реше

ния аналитически

Рисунок 51. Необходимые условия создания автоматизированного рабочего места аналитика

91

Требования

Динамичность Системность Оперативность

Устранение дублировани Комплексность

Точность

Алгоритмизация

Рисунок 52 . Требование к методике анализа при организации компьютерной обработки экономической информации

Преимущества

Сохранение целостности

анализа

Соединение анализа с процессом принятия

управленческих решений

Повышение эффективности

анализа

Рисунок 53. Преимущества комплексной компьютеризации анализа

92

Таблица 54. Аналитические программно-математические средства [19] Наименование Разработчик Решаемые задачи Эвриста ЦСИМГУ Статистический анализ и прогноз данных Олимп НеоСофт Статистический анализ и прогноз данных Оракул-2 НеоСофт Статистический анализ и прогноз данных Зачет CIS Анализ финансовой деятельности Инвестор ИНЭК Статистический анализ и прогноз дан­

ных; анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности; формирование инвестиционного портфе­ля

Альт-Финансы Альт Анализ финансовой деятельности ЭДИП CIS Анализ финансовой деятельности Банковский аналитик

ИНЭК Анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности; формиро­вание инвестиционного портфеля

ОПТИМУМ CIS Формирование инвестиционного порт­феля

COMFAR UNTOO Анализ инвестиционной деятельности предприятия

Альт-Инвест Альт Анализ инвестиционной деятельности предприятия

Project Expert ИНТЕКС Формирование инвестиционного порт­феля; анализ инвестиционной деятельно­сти предприятия

ТЭО инвести­ционного про­екта

ИЛУ РАН Анализ инвестиционной деятельности предприятия

FOCCAL CIS Анализ инвестиционной деятельности предприятия

TDBF ИНФОПОЛИС Формирование инвестиционного порт­феля

Система оценки выбора инве­стиционных проектов

ИНФОПОЛИС Формирование инвестиционного порт­феля; анализ инвестиционной деятельно­сти предприятия

Аудит ИНФОСЕРВИС Анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности

RS-баланс R-Style Анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности

93

Тема 12. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Анализ рынка, маркетинг, продажа готовой продукции

Связь с другими информационными системами

Техническая подготовка производства

Технико-экономическое планирование, бизнес-план Управление

материально-техническим обеспечением

трудовыми ресурсами

Управление основным

производством

инвестициями и инновациями

Управление вспомогательныд

производством Управление качеством

Бухгалтерский учет и отчетность

Рисунок 54. Укрупненная структура информационной системы промышленного предприятия

94

Таблица 55. Классификация источников информации, используемых при проведении экономического анализа

Классификационный признак

Информация Источники получения информации

По источникам возникновения и использования

Внутренняя Учредительные документы; первич­ные документы, отражающие хозяй­ственные операции; проектно-техническая документация; юриди­ческие документы, фиксирующие отношения с инвесторами, постав­щиками и покупателями, заемщика­ми, эмитентами, вкладчиками; дан­ные аналитического бухгалтерского учета; данные оперативного учета; бухгалтерская, оперативная, стати­стическая отчетность; акты ревизий, аудиторских и налоговых проверок; заключения коммерческих банков, судебных органов; планово-нормативная документация; мате­риалы, характеризующие личный состав персонала; бизнес-планы ор­ганизации

По источникам возникновения и использования

Внешняя Информация, характеризующая эко­номическую политику государства в период проведения анализа и наме­чаемые ее изменения; информация о состоянии спроса и предложения на отечественных и зарубежных рын­ках, процентных ставках за кредит, биржевых котировках ценных бумаг, колебаниях курсов иностранных ва­лют, рейтингах отдельных коммер­ческих банков и компаний, с кото­рыми анализируемый объект имеет деловые отношения; информация о деятельности, финансовой устойчи­вости и перспективах развития по­купателей, поставщиков и т.д.; ин­формация о деловых и личных каче­ствах руководителей этих юридиче­ских лиц

95

Продолжение табл.55 Классификационный признак

Информация Источники получения информации

По способу Плановая Все типы планов, которые разраба­тываются на предприятии, а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

По способу

Учетная Все данные, которые содержат до­кументы бухгалтерского, статисти­ческого и оперативного учета, а также все виды отчетности

По способу

Внеучетная Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности; материалы изу­чения передового опыта, приобре­тенные из различных источников информации; техническая и техно­логическая документация; материа­лы специальных исследований со­стояния на отдельных рабочих мес­тах; устная информация, которая по­лучена во время встреч с членами своего коллектива или представите­лями других организаций

Маркетинговая информация

Внутренняя Внешняя Маркетинговые Система система учета система наблюдения поддержки

и маркетинговой и маркетинговых отчетности информации анализ решений

Рисунок 55. Составные части маркетинговой информационной системы

96

Таблица 56. Классификация аналитической информации Классификационный признак Вид информации

По назначению Производственно-экономическая, общеэкономическая

По отношению к функциям Плановая, учетная, аналитическая управления По стадиям образования Первичная, вторичная (производная) По источникам возникновения и Внутренняя, внешняя использования По качеству Достоверная, недостоверная По насыщенности Недостаточная, достаточная,

Избыточная По периодичности Внеочередная, ежедневная, недель­

ная, месячная, квартальная, годовая По виду носителя На печатных текстах, в микрофиль­

мах, кинофильмах, на магнитных носителях

По виду изображения Знаковая, графическая По изменяемости (сроку службы) Постоянная, переменная По отношению к предмету Основная, вспомогательная исследования По полезности Полезная, бесполезная По функциональному назначению Плановая, нормативная, учетная,

отчетная По отношению к процессу обработ­ Обрабатываемая, необрабатываемая ки данных По степени обработки Первичная, промежуточная,

результативная По отношению к управляемому Внутренняя, входящая, исходящая объекту По объему необходимых сведений Комплексная, тематическая для управления По форме представления Письменная, устная

97

Таблица 57. Требования к качеству аналитической информации Требование Содержание

Полнота Должна соответствовать потребностям экономического анализа

Доступность и наглядность

Данные подготавливаются, хранятся и передаются в виде, обеспечивающем возможность и эффективность их использования аналитиками и современными сред­ствами обработки и передачи данных

Своевременность Вся необходимая информация предоставляется не позднее и не раньше, чем она необходима, т.е. в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользова­теля

Достоверность Определяется через вероятность внесения искажений. Проверка на соответствие действительности

Объективность Информация должна объективно отражать исследуе­мые объекты и процессы, и не должна быть субъек­тивной

Уместность Обеспечивать возможность осуществления ретроспек­тивного и перспективного анализа, т.е подтверждения правильности или выявления ошибочности прошлых решений, разработки прогнозов

Сопоставимость Сравнивать можно только качественно однородные величины. Несопоставимую информацию приводят в сопоставимый вид

Оперативность Информация должна поступать аналитику как можно быстрее, чтобы была возможность своевременного реагирования на ситуацию

Рациональность Необходимость изучения полезности информации и совершенствования потоков путем устранения ненуж­ной и введения необходимой

Аддитивность Сводимость воедино соответствующих показателей по структурным подразделениям и бизнес - единицам предприятия, а также различным периодам

Непрерывность Условие надежного пролонгирования на предстоящий период

Перспективность Ценность для анализа представляет не только и не столько ретроспективная, как прогнозная информация

98

Проверка источников информации

Техническая

полнота и правильность оформления

Счетная

По существу

Увязка взаимосвязанных по­казателей и преемственность

Логический контроль

Встречная

Проверка состояния учета

Проверка взаимной согласованности и обоснованности плановых показателей

Рисунок 56. Проверка источников информации [1]

Тема 13. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО

АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Предприятие

Взаимодействие с внешней

средой

Функционирование в усло­виях воздействия случай­

ных факторов

Возможность разбиения на множество подсистем

Наличие иерархической

структуры

Наличие информационные связей между элементами

и подсистемами

Рисунок 57. Признаки предприятия как системы

Показатели I

1 1 1 iiiiiiiiiiiiiiiiili Нормативные Плановые Учетные Аналитические

Рисунок 58 . Классификация показателей по способу формирования

100

Таблица 58. Принципы построения системы показателей для целей конкретного анализа

Принцип Содержание Древовидности системы показателей

Связан с требованием взаимосвязи и взаимоза­меняемости показателей. В системе предполага­ется наличие частных и обобщающих показате­лей различной степени интеграции, которые должны быть связаны как логическими, так и формальными соотношениями. При этом сово­купность частных показателей должна сводиться путем математических операций в один или не­сколько обобщающих показателей. Возможность интеграции частных показателей позволяет дать комплексную обобщенную характеристику изу­чаемого явления

Обозримости Предполагает наличие такого набора показате­лей, который охватывал бы все существенные стороны изучаемого объекта или явления

Допустимой мульти-коллинеарности

Показатели должны взаимно дополнять, а не дублировать друг друга, быть существенными и незначительно коррелирующими между собой

Разумного сочетания абсолютных и относи­тельных показателей

Основное назначение показателей - оценка и сопоставление различных процессов. Переход от абсолютных к относительным показателям «улучшает» статистические свойства показате­лей (в смысле принадлежности их к закону рас­пределения, близкому к нормальному), что важ­но для корректной обработки данных с помо­щью статистических методов

Адекватности Система показателей должна обеспечивать воз­можность оценки текущего состояния предпри­ятия и перспектив его развития

Не формальности Система показателей должна быть пригодной для принятия управленческих решений

101

Блок 8. Анализ

авансированного капитала

плок У. Анализ обора­

чиваемости средств

Блок 1. Предварительный обзор обобщающих

показателей

Блок 2 Анализ организа ционно-технического уровня, социальных,

природных и внешнеэко номических условий

Блок 3. Анализ использо­вания основных средств

Блок 4. Анализ использо вания материальных

ресурсов

Блок 5. Анализ использо­вания труда и заработной

платы

Блок 6. Анализ объема, структуры и качества

продукции

Блок 11. Анализ рентабельности хозяйст­

венной деятельности

Блок 12. Анализ финансового состояния и платежеспособности

Блок 7. Анализ

себестоимости продукции

Блок 10. Анализ

выручки и прибыли

Блок 13. Обобщающая оценка эффективности работы организа

Рисунок 59. Система комплексного экономического анализа

102

Тема 14. СИСТЕМА ПОИСКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ

ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Таблица 59. Классификация резервов повышения эффективности производства

Классификационный признак Группы показателей По пространственному признаку

Внутрихозяйственные Отраслевые Региональные Общегосударственные

По источникам образования Внутрипроизводственные Внешние

По признаку времени (срокам использования)

Текущие Перспективные

По стадиям процесса воспроизводства

В сфере производства В сфере обращения

По видам ресурсов Использование земельных угодий Использование основных средств Использование предметов труда Использование живого труда

По характеру воздействия на результаты производства

Экстенсивные Интенсивные

По уровню затратоемкости освоения

Освоение резервов за счет сокращения по­терь ресурсов Внедрение достижений НТП

По способам выявления Явные (безусловные и условные) Скрытые

По времени возникновения Неучтенные при разработке планов (упу­щенные возможности) Возникшие в связи с быстрыми тепами НТП

По слагаемым эффективности Производительности Фондоотдачи Материалоотдачи Качества

По стадиям жизненного цикла Проектирования изделий Подготовки его производства Материально-технического обеспечения Производства Реализации (продажи) Эксплуатации (потребления)

103

Таблица 60 . Принципы поиска хозяйственных резервов Наименование Содержание принципа

Научный характер

Предполагает использование законов развития и функ­ционирования систем, динамики рыночного равновесия

Комплексность Всестороннее выявление резервов по всем направлени­ям с последующим их обобщением

Системность Выявление и обобщение резервов с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений

Устранения по­вторного счета

Надо пользоваться методом абстракции, т.е. вести под­счет по каждому из трех простых моментов труда, а за­тем принимать меньший из них

Обеспечение комплектности

Необходима сбалансированность по всем трем основ­ным моментам процесса труда

Экономическая обоснованность

Учет реальных возможностей предприятия, подкрепле­ние расчетной величины конкретными мероприятиями

Оперативность Поиск резервов эффективен в том случае, когда имеет место сокращение времени между выявлением и ис­пользованием резервов

Массовость поиска резервов

Резервы интенсификации выявляются тем полнее, чем большее число работников участвует в их поиске на ра­бочих местах

Плановость Предприятие планирует пути поиска и реализации ре­зервов, отражая эту работу в планах организационно-технических мероприятий

Выборочный поиск резервов

Анализ производится по наиболее резервоемким на­правлениям. Выявлением «ведущего звена» устанавли­вается решающая группа ресурсов, по которой надо ис­кать ресурсы в первую очередь. Выявлением «узких мест» устанавливаются участки производства, сдержи­вающие рост эффективности производства

Учет типа производства

В массовом и крупносерийном производствах детализа­цией показателей использования ресурсов в последо­вательности: изделие, узел, деталь, технологическая операция. В мелкосерийном и единичном производст­вах - по отдельным операциям технологического про­цесса

Поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта

Эффективность поиска резервов тем больше, чем на более ранней стадии изделия он начинается

104

Факторы

Экстенсивные Интенсивные

Увеличение числа работников

Увеличение капиталовложений,

направляемых преимущественно

на развитие традиционных

производств

Увеличение объема потребляемых материальных

ресурсов

Первого рода

Повышение степени

использовани трудовых ресурсов

Повышение степени

использования финансовых

ресурсов

п и й ы ш с н и с степени

использования материальных

ресурсов

Второго рода

Повышение образовательного и квалификационного уровня работников

Ускорение научно-технического

прогресса

Совершенствование хозяйственного

механизма

Рисунок 60. Факторы экономического развития [11]

105

Таблица 61. Классификация факторов экстенсивного и интенсивного развития производства [19]

Направление развития

производства

Классификационный признак

Группы факторов

Экстенсивное Увеличение количе­ства используемых ресурсов

Увеличение количества средств труда Увеличение количества предметов труда Увеличение численности работников

Увеличение времени использования ре­сурсов

Увеличение времени использования средств труда Увеличение времени использования ра­ботников Увеличение продолжительности функ­ционирования основных производст­венных средств Увеличение продолжительности оборо­та (запасов) оборотных производствен­ных средств

Устранение непро­изводительного ис­пользования ресур­сов

Устранение непроизводительного ис­пользования средств труда Устранение непроизводительного ис­пользования предметов труда Устранение непроизводительного ис­пользования работников

Интенсивное Совершенствование качественных харак­теристик исполь­зуемых ресурсов

Совершенствование средств труда Совершенствование предметов труда Совершенствование бочей силы

используемых

используемых

используемой ра-

Совершенствование процесса функцио­нирования исполь­зуемых ресурсов

Совершенствование технологии произ­водства Совершенствование организации про­изводства Совершенствование организации управ­ления Совершенствование воспроизводства и ускорение оборачиваемости основных производственных средств Ускорение оборачиваемости оборотных средств

106

Таблица 62. Классификация потерь по видам ресурсов [14] Материальные ресурсы

1 .Потери сырья и мате­риалов в результате выпуска бракованной продукции

2.Материальные потери при снижении качества выпускаемой продук­ции

3 .Сверхнормативный расход сырья и мате­риалов в результате снижения качества продукции

4. Потери материалов по вине материально-ответственных лиц

5. Сверхнормативные потери товарно-сырьевых ресурсов в результате несоблюде­ния условий хранения (по продовольственным товарам и сельскохо­зяйственному сырью)

Рабочее время

1. Простои в результате неритмичной поставки сырья и материалов на предприятие

2. Потери времени в ре­зультате прогулов и опозданий

3. Простои в результате внепланового ремонта оборудования

4. Потери в результате отвлечения рабочих на выполнение неквали­фицированных работ

Время работы оборудования

1. Увеличение времени проведения планово-предупредительных ремонтов

2. Потери времени в ре­зультате постановки оборудования на вне­плановый ремонт в свя­зи с высоким коэффи­циентом износа

3 .Простои оборудова­ния в результате не­ритмичной поставки сырья, материалов

4.Потери времени в ре­зультате низкой квали­фикации персонала

107

Способы подсчета величины резервов

1 illllllllllllllllllllli 1

Прямого счета Сравнения

Исполь ана;

зование тиза

Математическое программирование

факторного функционально-стоимостного

маржинального

детерминированного стохастического

Рисунок 61 . Основные способы подсчета величины хозяйственных резервов

Подходы к установлению реальных резервов

После выявления резервов разрабатываются мероприятия

по их освоению

После разработки мероприятий подсчитываются

резервы

Рисунок 62. Возможные варианты установления реальной величины резервов

108

Условия проведения функционально-

стоимостного анализа

Создание подразделений

ФСА

Информированность о высокой

результативности ФСА

Четкая последовательность

его проведения

Правильное планирование, финансирование и стимулирование

работ по ФСА

Рисунок 63. Основные условия эффективного проведения функционально-стоимостного анализа

Принципы ФСА

Приоритета

Оптимальной детализации

Последовательности

Выделения «ведущего звена» или ликвидация «узких мест»

Рисунок 64. Принципы организации функционально-стоимостного анализа

109

Подготовительный этап

Информационный этап

>

Аналитический 1 этап ]

Творческий этап

-

Исследовательский 1 этап I

Этап разработки рекомендаций

• -

Этап внедрения

Рисунок 65. Последовательность проведения функционально-стоимостного анализа

ПО

Тема 15. ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

В УСЛОВИЯХ УКРЕПЛЕНИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Таблица 63. Этапы развития экономического анализа Годы Краткая характеристика этапа

Средние века -1918 г.

Анализ как наука формировался постепенно, с развитием теории и методики исследования. Понятие «политэкономия» было введено французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в 1615 г. По мнению одних ученых именно в недрах политической экономии за­родился экономический анализ. Другие возникновение экономиче­ского анализа связывают со становлением бухгалтерского учета, с практической потребностью проверки платежеспособности векселе­дателя или покупателя товаров, которому продавец предоставлял рассрочку платежа. Родоначальником систематизированного эконо­мического анализа как составного элемента бухгалтерского учета считают француза Жака Чавари (1622-1690 г.г.), который ввел поня­тие синтетического и аналитического учета. Общетеоретический экономический анализ получил развитие в трудах экономистов в 19 веке. Микроэкономический анализ выделился сравнительно недавно. В конце 19-го начале 20 веков в бухгалтерском учете появилось ба-лансоведение, которое разрабатывалось в основном немецкими уче­ными по направлениям: экономический и юридический анализ ба­ланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей. Пер­вым русским ученым, оценившим роль экономического анализа в его взаимосвязи с бухгалтерским балансом, считается А. К. Роща-ховский. В конце 19-го начале 20 веков активно развивалась наука о коммерческих вычислениях. Анализ баланса и коммерческие вычис­ления составляли суть финансового анализа. Специальной литерату­ры, посвященной экономическому анализу, в России не издавалось.

1918-1923 г.г.

Отменена коммерческая тайна. Введены централизованное планиро­вание в масштабах народного хозяйства, контроль за выполнением планов каждым предприятием. С 1918 г. постановкой учета и отчет­ности руководил ВСНХ, утверждены «Основные положения по го­сударственному счетоводству и отчетности». В Правлении Госбанка начата разработка инструктивных материалов по анализу деятельно­сти клиентуры. Вышло пособие «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». В 1920 г. опубли­кована книга П.Н.Худякова «Анализ баланса», который назвал ана­лиз «философией счетоводства». После перехода к НЭПу рамки анализа начинают расширяться, чтобы обеспечить безубыточность.

111

Продолжение табл. 63 Годы Краткая характеристика этапа

1924-1941 г.г.

Н.Р.Вейцман в книге «Счетный анализ (методы исследования дея­тельности торгового предприятия по данным его бухгалтерии)» (1924 г.) высказал идею о необходимости комплексного исследова­ния всех сторон деятельности предприятия. Постепенно анализ ста­новился важным средством планового управления экономикой. Ав­торами пособий по анализу в те годы были Н.Р. Вейцман, С.К.Татур, М.И.Баканов и др. Все книги и межведомственные инструкции Нар-комфина СССР были посвящены итоговому ретроспективному ана­лизу. Шла дискуссия по поводу названия науки. Содержание дисци­плины ограничивалось финансовым анализом, которому предшест­вовала краткая характеристика выполнения плана по объему, ассор­тименту продукции и ее себестоимости.

1941-1953 г.г.

В 1950 г. по предложению И.А.Шоломовича в содержание дисцип­лины включили изучение состояния и использования рабочей си­лы, основных фондов и материалов. Поворот от финансового ана­лиза баланса к комплексному анализу всех сторон деятельности предприятия. Решающее значение имели разработки официальных методических указаний по анализу годовых отчетов специалистов Наркомфина и Госбанка. На их основе готовились отраслевые ука­зания по анализу деятельности предприятий.

1954-1963 г.г.

По мере строительства планового социалистического хозяйства фи­нансовый анализ сравнительно быстро трансформировался в анализ хозяйственной деятельности. Произошло это путем принижения ро­ли коммерческих вычислений и снижения значимости баланса как инструмента финансового управления. В 1954 г. С.Б.Барнгольц и А.М.Сухарев опубликовали «Экономический анализ работы про­мышленных предприятий». На первый план выдвигалась практиче­ская направленность: задача поиска резервов и определения путей их мобилизации, подготовка вариантов управленческих решений по дальнейшему улучшению работы предприятий, использование ре­зультатов ретроспективного анализа для проведения перспективно­го. В 1953 г. в составе Комитета экономики, организации производ­ства и управления Всесоюзного научно-технического общества соз­дана комиссия экономического анализа. Председатель комиссии -С.Б.Барнгольц, члены-А.Д.Шеремет, И.А.Шоломович, В.П.Копняев. Наряду с конкретизацией и углублением комплексного экономиче­ского анализа получили развитие отдельные виды анализа. В 1963 г. прошло первое Всесоюзное совещание по организации и методике экономического анализа промышленных предприятий. Изданные материалы совещания стали ценным практическим пособием.

112

Продолжение табл. 63 Годы Краткая характеристика этапа

1964-1968 г.г.

Широкое распространение во всех отраслях народного хозяйства СССР получили общественные бюро экономического анализа (ОБЭА). До появления ОБЭА инженерно-технические работники (ИТР) предприятий СССР не принимал участия в аналитической ра­боте. ОБЭА объединили экономистов и ИТР общей целью - поис­ком резервов повышения эффективности хозяйствования. В 1968 г. на Всесоюзном совещании «Организация и методы экономического анализа в промышленности» были подведены итоги практического использования анализа для повышения эффективности работы

1969-1991 г.г.

Период обоснования важнейших концептуальных основ теории ана­лиза и ее выделения в качестве самостоятельной экономической науки. Активизация научных исследований по проблемам экономи­ческого анализа. Координирующим центром исследований по реше­нию Минвуза СССР стала кафедра экономического анализа хозяйст­венной деятельности Московского финансового института, а с 1980г. - кафедра бухгалтерского учета и экономического анализа МГУ. Уделялось внимание разработке методических основ внутризавод­ского оперативного анализа и функционально-стоимостному анали­зу. Особенностью этого этапа являлось преимущественное развитие внутрихозяйственного анализа. Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, вышедшие в эти годы. Большой вклад в развитие экономического анализа внесли ученые-экономисты М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц и др. Широкое распространение полу­чили ОБЭА.

С 1992 г. Переход к рыночной экономике выявил совершенно непривычные проблемы и возродил финансовый анализ. Особенность анализа в условиях рыночных отношений - существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение методологии и методики. Возникновение новых задач было обусловлено появлением конку­рентной борьбы. Требуется анализ внешней среды, маркетинговый анализ. Меняется производственный анализ. В условиях рыночной экономики наибольшее значение приобретает ситуационный ана­лиз. Происходит развитие методологической базы за счет пополне­ния ее инструментарием смежных наук. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику. Специальные методы и приемы анализа позволяют свести коммерческий риск к минимуму. Экономический анализ постепенно займет ведущее место в системе управления, поскольку основная цель анализа - помочь принять правильные деловые решения.

113

Таблица 64 . Основные концепции экономического анализа Концепция Суть концепции

Сохранения и наращивания капитала

Любое предприятие нуждается в источниках средств, что­бы финансировать свою деятельность. Побудительным мотивом вложения средств является доход на капитал, ко­торый может быть в разных формах. Наиболее распро­страненными являются регулярные платежи (проценты или дивиденды). Другим источником дохода является воз­растание стоимости объекта инвестирования (прирост ка­питала). Привлечение источников финансирования связано с определенными затратами. Концепция цены капитала яв­ляется одной из базовых в теории капитала.

Предпринима­тельского риска

Вкладывая капитал, предприниматели подвергаются рис­ку. Риск может быть определен как вероятность того, что прогнозируемые события не произойдут: не осуществятся регулярные платежи, не произойдет прирост капитала. Концепция соотношения дохода и риска является состав­ной частью теории финансов. Анализ риска помогает своевременно выбрать оптимальный вариант.

Денежных потоков

Содержание концепции потоков денежной наличности со­ставляет разработка политики предприятия в области при­влечения финансовых ресурсов, организации их движения, поддержание их в определенном качественном состоянии. Финансовые вычисления, базирующиеся на понятии вре­менной стоимости денег, применяются для оценки инве­стиционных проектов, в операциях на рынке ценных бу­маг, в ссудозаемных операциях, в оценке бизнеса и др.

Микроэкономи­ческого анализа производствен­ного роста

Признаками успешного финансового управления предпри­ятием являются: выживание в условиях конкурентной борьбы, избежание банкротства и крупных финансовых неудач, максимизация «цены» предприятия, приемлемые темпы роста экономического потенциала, рост объема производства и продаж, обеспечение рентабельной дея­тельности и т.д. Характер экономического роста определя­ет соотношение между динамикой производства продук­ции и динамикой ресурсов (затрат). Экономический рост является экстенсивным, если он осуществляется за счет привлечения дополнительных ресурсов и не меняет эф­фективность их использования. Экономический рост явля­ется интенсивным, если он осуществляется за счет повы­шения эффективности использования ресурсов.

114

Экономический анализ

Управленческий Финансовый

Внутрихозяйственный производственный

Внутрихозяйственный финансовый

Внешний финансовый

Анализ в обосновании и реализации бизнес-планов

Анализ в системе маркетинга

Комплексный экономиче­ский анализ хозяйственной

деятельности

Анализ взаимосвязи затрат, объема

продукции и прибыли

Анализ показателей прибыли

Анализ показателей рентабельности

Анализ финансового состояния и деловой

активности

Анализ использования собственного капитала

Анализ использования заемных средств

Анализ и рейтинговая оценка организаций

Рисунок 66. Примерная схема содержания современного экономического анализа

115

Модель

Дескриптивная Предикативная Нормативная

Рисунок 67. Основные типы моделей, используемых в анализе и прогнозировании

Таблица 65. Характеристика моделей микроуровневых финансовых ситуаций Вид модели Характеристика модели

Модели операций дисконтирования

Дисконтирование позволяет учитывать в операциях фактор времени. Различают математическое дис­контирование, коммерческий или банковский учет.

Модели финансовых потоков

Отражают целый ряд последовательных платежей: по заключенным договорам, по погашению банков­ского кредита и т.п., распределенных во времени

Модели инфляции Устанавливается количественное соотношение по определению влияния инфляции по показателям финансовой операции

Модели операций с облигациями

В процессе моделирования применяются разные показатели: курс, цена, доходность облигаций; оп­ределяется общий доход по операциям покупки-погашения облигации

Модели операций с акциями

В процессе моделирования применяются разные показатели: доходность, курсовая стоимость, ры­ночная цена акций, доходность от финансовых опе­раций с акциями

Модели сравнения эффективности опе­раций

При расчете используют сравнительную доход­ность, которая на основе допущения в равенстве финансовых результатов различных вариантов ин­вестиций приводит к понятию эквивалентных про­центных ставок простых или сложных процентов. Это позволяет получить инструмент корректного сравнения финансовых операций

116

3. %0!ИШЮЯЪЯЖ

по ФЖУШЯМШ

3.1. Консультационный материал

Теория экономического анализа изучает методику анализа - сово­купность аналитических приемов и правил исследования экономики пред­приятия. В зависимости от целей, задач и объектов изучения используются разнообразные приемы исследования. Некоторые из приемов разработаны собственно на теории анализа, иные заимствованы из других наук (стати­стики, бухгалтерского учета, математики и т.д.). Одним из важнейших ме­тодологических вопросов в экономическом анализе является определение величины влияния отдельных факторов на изменение результативных по­казателей. Поэтому особенно важно приобрести навыки использования специальных приемов, с помощью которых выявляется взаимосвязь пока­зателей, измеряется влияние отдельных факторов на изменение результа­тивных показателей.

Цель контрольной работы - изучение специального логического приема элиминирования, который используется для исчисления влияния одного фактора на результативный показатель путем исключения действия других факторов. В экономическом анализе элиминирование используется в нескольких вариантах. Выполнение контрольной работы позволит сту­дентам овладеть такими специальными методами экономического анализа как:

1. Метод цепных подстановок; 2. Метод абсолютных разниц; 3. Метод относительных разниц; 4. Метод процентных разниц.

Основы факторного анализа

Для оценки управления деятельностью организации наука и практи­ка выработали специальные инструменты, называемые экономическими показателями, назначение которых измерение и оценка сущности явле­ний. Под показателем в экономическом анализе понимается количест­венная характеристика определенных экономических явлений и про­цессов в неразрывной связи с их качественным содержанием. Именно показатели, каждый из которых обладает определенным экономическим смыслом и качественным своеобразием, отражая одну из сторон экономи­ческой деятельности объекта, позволяют изучать, измерять и обобщать анализируемые хозяйственные процессы. Система показателей, исполь-

118

зуемых в экономическом анализе, достаточно многообразна. Одни показа­тели характеризуют результаты деятельности объекта, другие - его ресур­сы или эффективность их использования. Например, в экономическом ана­лизе по способу формирования различают показатели плановые, норма­тивные, учетные и аналитические (исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов).

Все явления и процессы хозяйственной деятельности находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Поэтому в экономи­ческом анализе большое значение имеет классификация показателей по их значению для изучения взаимосвязи, согласно которой различают по­казатели факторные (обуславливающие изменения других, связанных с ними показателей) и результативные (изменяющиеся под воздействием факторных показателей). Необходимо иметь в виду, что один и тот же по­казатель в одной хозяйственной ситуации может быть результативным, а в другой - факторным. Например, численность рабочих можно рассматри­вать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, а с другой - как результат изменения уровня механизации труда и автомати­зации производства.

Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы про­изводства, обосновать управленческие решения. Изучение и измерение воздействия факторов на величину результативного показателя назы­вается факторным анализом. Характер зависимости результативных по­казателей от факторных устанавливается с помощью формализации их свя­зи путем образования аналитических формул (моделирования). В фактор­ном анализе различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные). Чаще используются детерминирован­ные модели, в которых связи между переменными жестко зафиксированы и каждой конкретной величине изменения независимой переменной соот­ветствует строго определенное (детерминированное) изменение зависимой переменной. В практике экономических расчетов применяются следующие виды экономических моделей:

• Аддитивная модель (от лат. прибавление, то есть получаемая путем сложения) используется в тех случаях, когда результативный пока­затель представляет собой алгебраическую сумму нескольких фак­торных показателей;

119

• Мультипликативная модель (от лат. умножающий) применяется в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов;

• Кратная модель используется в случаях, когда результативный по­казатель получают делением одного факторного показателя на ве­личину другого;

• Смешанная (комбинированная) модель - это сочетание в различ­ных комбинациях предыдущих видов моделей. Результативные показатели могут быть представлены в виде раз­

личных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирова­ния зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также профес­сиональных знаний и навыков аналитика. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показате­лями, зависят конечные результаты анализа и их практическая ценность.

Детерминированный факторный анализ имеет достаточно жесткую последовательность выполняемых процедур: 1. Построение экономически обоснованной факторной модели; 2. Выбор приема факторного анализа и подготовка условий для его вы­

полнения; 3. Выполнение расчетов; 4. Формулировка выводов по результатам анализа.

Существуют разнообразные способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе. Чаще всего в практике аналитических расче­тов используют методы, основанные на приеме элиминирования.

Сущность приема элиминирования

Это слово произошло от латинского «элиминация», что в переводе на русский язык означает исключение, удаление, устранение. Элиминирова­ние - это логический прием, при помощи которого условно устраняется (исключается) ряд факторов, влияющих на результативный показатель, и оставляется какой-либо один фактор, влияние которого и измеряется. Аб­страгируясь от действия других факторов, можно установить размер влия­ния каждого фактора в отдельности. Метод элиминирования исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала из­меняется один, и все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Применение приема элиминирования требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненно-

120

сти, умения правильно их классифицировать и систематизировать. После­довательность подстановки должна вытекать из предварительного анализа взаимосвязи и взаимозависимости изучаемых факторов в процессе их со­вместного действия. Причем очень важно уметь классифицировать фак­торные показатели на количественные и качественные.

Показатели, непосредственно относящиеся к изучаемому явлению и характеризующие его количественную сторону, называются первичными или количественными. Эти показатели являются абсолютными, объем­ными. Их получают путем сложения значений признака отдельных еди­ниц совокупности, поэтому их можно суммировать в пространстве (на­пример, численность рабочих цехов) и времени (например, объем про­дукции по месяцам).

Показатели, относящиеся к изучаемому явлению не непосредствен­но, а через один или несколько других признаков и характеризующие ка­чественную сторону изучаемого явления, называются вторичными или качественными. Качественный фактор является производным от абсо­лютных (количественных) показателей и характеризует размер признака, приходящийся на одну единицу совокупности. Качественные показатели являются относительными, поэтому их нельзя суммировать в пространст­ве и времени.

Учитывая диалектический закон перехода количественных измене­ний в качественные, в практике анализа при моделировании первым размещают количественный фактор, а потом качественный. Напри­мер, если требуется определить размер влияния факторов на объем выпус­ка продукции, то по трудовым показателям сначала подставляют число рабочих, затем производительность их труда; по показателям работы обо­рудования сначала подставляют количество оборудования, затем его про­изводительность .

При определении влияния нескольких количественных и (или) каче­ственных факторов последовательность размещения факторов в модели (и соответственно последовательность их исследования^ зависит от их уров­ня подчинения. В экономической модели сначала записывают фактор первого уровня подчинения, непосредственно влияющий на результатив­ный показатель, а затем более низкого (второго, третьего уровня и т.д.). Это означает, что необходимо исходить из логики связей между показате­лями: сначала выявляется основной из них уровень, которого не зависит от остальных или предопределяет их размер. Затем последовательно рас­сматривают остальные факторы, характеризующие или детализирующие

121

основной фактор, в порядке последовательной зависимости от предыду­щего.

Алгоритм метода элиминирования: 1. Установить факторы, влияющие на результативный показатель. 2. Классифицировать факторы, то есть разделить их на количественные и

качественные. 3. Систематизировать факторы, то есть представить результативный пока­

затель в виде формулы, в которой учтена взаимосвязь и зависимость показателей.

4. Определить исследуемые и базисные значения показателей, необходи­мых для анализа.

5. Выполнить счетные процедуры: а) установить величину отклонения фактического значения результа­тивного показателя от базисного уровня; б) рассчитать размер влияния каждого фактора на изменение результа­тивного показателя; в) выполнить проверку (алгебраическая сумма размеров влияния всех факторов должна совпадать с отклонением результативного показателя).

6. Проанализировать полученные результаты. В экономическом анализе элиминирование используется в несколь­

ких вариантах. Рассмотрим специальные методы экономического ана­лиза, такие как метод цепных подстановок, абсолютных разниц, отно­сительных разниц и метод процентных разниц.

Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдель­ных факторов на изменение величины результативного показателя. Этот способ используется для расчета влияния факторов во всех типах детерми­нированных факторных моделей (аддитивных, мультипликативных, крат­ных и смешанных).

Сущность приема цепных подстановок заключается в последова­тельной замене базисной величины факторных показателей, входя­щих в расчетную формулу, фактической величиной этих показателей и измерением влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого результативного показателя.

Расчет методом цепных подстановок производится в следующей по­следовательности. Сначала устанавливается отклонение величины изу-

122

чаемого показателя от базисного. Затем исчисляют количественную зави­симость этого общего отклонения от изменения отдельных факторов, вхо­дящих в модель. С этой целью определяют ряд условных величин резуль­тативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Для этого ба­зисное значение фактора в модели заменяют на фактическое (постепенно по одному и в той последовательности, в которой они включены в эконо­мическую модель) и выполняют все математические действия, предусмот­ренные формулой. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет элиминировать­ся от влияния всех факторов, кроме одного (измененного), и определить его влияние на изменение результативного показателя.

Рассмотрим на примере использование метода цепных подстановок. На рисунке 68 представлена взаимосвязь трудовых факторов, определяю­щих объем выпуска продукции.

Объем выпуска продукции

Средняя численность

рабочих

Средняя выработка на одного рабочего

за период

Среднее число дней, отработанных одним рабочим за период

Среднедневная выработка продукции

одним рабочим

Средняя Среднечасовая продолжительность выработка

рабочего дня рабочего

Рисунок 68. Взаимосвязь трудовых факторов, определяющих выпуск продукции

123

На объем выпуска продукции (П) оказывают влияние факторы: Первого уровня подчинения (ранга):

• Средняя численность рабочих (Р); • Средняя выработка на одного рабочего за период (А);

Второго уровня подчинения (ранга): • Среднее число дней, отработанных одним рабочим за период (Д); • Среднедневная выработка (Б);

Третьего уровня подчинения (ранга): • Средняя продолжительность рабочего дня (Ч); • Среднечасовая выработка рабочего (В).

В зависимости от решаемой задачи взаимосвязь трудовых показате­лей с выпуском продукции можно представить в виде в виде различных мультипликативных моделей:

- двухфакторной П = Р • А; - трехфакторной П = Р • Д • Б ; - четырехфакторной П = Р • Д • Ч • В.

Последовательность размещения факторов в каждой модели обу­словлена тем, что численность рабочих - это основной фактор, его уро­вень не зависит от остальных. Детализируют этот фактор показатели ис­пользования трудовых ресурсов: количество отработанных дней (фак­тор второго уровня подчинения), продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка рабочего (факторы третьего уровня подчине­ния). Причем факторы второго и третьего уровней подчинения располага­ются именно в приведенной в экономических моделях очередности, пото­му что среднедневная выработка характеризует «качество» каждого от­работанного рабочим дня, а среднечасовая выработка характеризует «качество» каждого отработанного рабочим часа.

Рассмотрим методику анализа на четырехфакторной мультиплика­тивной модели: П = Р • Д • Ч • В. Результативный показатель - выпуск про­дукции за год - зависит от четырех факторов:

1. Средней численности рабочих; 2. Среднего числа дней, отработанных одним рабочим за год; 3. Средней продолжительности рабочего дня; 4. Среднечасовой выработки рабочего.

Значения входящих в модель показателей за отчетный и базисный годы для наглядности представим в табл. 66.

124

Таблица 66. Исходные данные для расчета влияния трудовых факторов на выпуск продукции

Влияющие факторы Выпуск про­Средняя Среднее Средняя Среднеча­ дукции за

Показатель численность число дней, продолжи­ совая вы­ год (П), рабочих (Р), отработан­ тельность работка тыс. руб. чел. ных 1 рабо­

чим (Д) рабочего дня (Ч), ч.

рабочего (В), руб.

Базисный 40 200 8,0 100 6400 Отчетный 50 210 7,8 п о 9009

Расчеты выполняются в следующей последовательности: 1. Общий прирост продукции в отчетном году по сравнению с базисным за счет воздействия всех факторов составил:

АП = Р 1 . Д Г Ч Г В , - Р о . Д о . Ч 0 - В 0 =50-210.7,8-110-40 • 200 • 8,0 • 100 = 6400 тыс. руб. - 9009 тыс. руб. = +2609 тыс. руб.

2. Первая подстановка: влияние изменения численности рабочих АПР = Р, • Д 0 -Ч 0 -В 0 - Р 0 - Д 0 -Ч 0 -В 0 =50-200.8,0.100-40 • 200 • 8,0 • 100 = 8000 тыс. руб. - 6400 тыс. руб. = +1600 тыс. руб.

3. Вторая подстановка: влияние изменения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за период,

А П Д = Р 1 . Д 1 . Ч 0 . В 0 - Р 1 . Д 0 . Ч 0 . В 0 =50.210.890.100-50 • 200 • 8,0 • 100 = 8400 тыс. руб. - 8000 тыс. руб. = +400 тыс. руб.

4. Третья подстановка: влияние изменения средней продолжительности рабочего дня

АПЧ = ^ . ^ - 4 , ^ , , - ^ . Д ^ Ч ^ В ^ 50-210-7,8-ЮО-50-210-8,0-100 = 8190 тыс. руб.-8400 тыс. руб. = -210 тыс. руб.

5.Четвертая подстановка: влияние изменения среднечасовой выработки рабочего

АПВ = ^ . ^ . 4 ^ - Р . - Д , - V B 0 = 50-210.7,8-110-50 • 210 • 7,8 • 100 = 9009 тыс. руб. - 8190 тыс. руб. = +819 тыс. руб. Расчеты методом цепных подстановок часто выполняют в таблице,

что, на наш взгляд, рационально с точки зрения выполнения аналитиче­ских расчетов; более наглядно демонстрирует именно цепь подстановок; предупреждает возможность возникновения ошибок при подстановках значений факторов. В нашем примере расчеты влияния факторов методом цепных подстановок приведены в табл. 67.

125

Таблица 67. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции Показатель Влияющие факторы Выпуск Изменение

Средняя Среднее Средняя Среднечасовая продукции выпуска про­числен­ число дней, продолжи­ выработка за год (П), дукции (АП), ность отработанных тельность рабочего (В), тыс. руб. тыс. руб. рабочих, 1 рабочим (Д) рабочего дня руб. (Р), чел. (Ч), ч.

Базисный 40 200 8,0 100 6400 Отчетный 50 210 7,8 ПО 9009 +2609

Подстановка факторов Средняя численность 50 200 8,0 100 8000 +1600 рабочих, чел. Среднее число дней, 50 210 8,0 100 8400 +400 отработанных 1 рабо­чим Средняя продолжи­ 50 210 2А 100 8190 -210 тельность рабочего дня,ч. Среднечасовая выра­ 50 210 7,8 110 9009 +819 ботка рабочего, руб.

После определения размеров влияния факторов обязательно выпол­няется проверка: алгебраическая сумма размеров влияния всех факторов должна совпадать с общим изменением результативного показателя. В нашем примере проверка выполняется следующим способом:

(+1600)+(+400)+(-210)+(+819)=+2609. Заключительным этапом является формулировка выводов по ре­

зультатам анализа. Здесь следует не комментировать результаты каждо­го расчета, а сделать квалифицированный вывод. Анализ (разложение) требует синтеза, поскольку без него полученные в анализе отдельные сведения могут остаться неиспользованными в процессе познания. Форму­лируя выводы, следует помнить, что экономисты в своих обобщениях ис­пользуют допущение «при прочих равных условиях». Иными словами, до­пускают, что все другие переменные, за исключением тех, которые в дан­ный момент рассматривают, остаются неизменными. Это означает, что при детерминированной связи, если факторный показатель снизился, то должен уменьшиться и результативный показатель, и наоборот. Поэтому при наличии противоположных изменений в выводе заостряют на этом внимание. Далее указывают, какой фактор оказал решающее влияние на изменение результативного показателя. Если таких факторов несколько и их влияние примерно одинаковое, то перечисляют все.

По результатам расчетов в нашем примере можно сделать следую­щий вывод. Несмотря на снижение средней продолжительности рабочего дня, выпуск продукции увеличился на 2609 тыс. руб. Это объясняется в основном увеличением средней численности рабочих. Причем каждый рабочий отработал в среднем на 10 дней больше, чем в сравниваемом пе­риоде, повысилась производительность труда. Рекомендуется выяснить причины снижения средней продолжительности рабочего дня.

Метод абсолютных разниц

Метод абсолютных разниц позволяет определить размер влияния факторов на изменение результативного показателя. Часто этот способ элиминирования называют упрощенным вариантом цепных подстановок. Если метод цепных подстановок считается универсальным, поскольку мо­жет быть использован для любого вида детерминированных факторных моделей, то способ абсолютных разниц имеет ограничения в использова­нии: его нельзя применять в кратных моделях. Метод абсолютных разниц отличается от способа цепных подстановок тем, что вместо расчета после

каждой подстановки нового условного значения показателя и последую­щего определения размера его отклонения от предыдущего непосредст­венно исчисляют влияние каждого фактора. Для этого в формулу под­ставляют абсолютное отклонение от базисного значения исследуемо­го фактора. Для остальных факторов используются их значения, но важ­но соблюдать при подстановке следующее правило: факторы, находя­щиеся в модели слева от исследуемого фактора, должны иметь значе­ния отчетного периода, а факторы справа - базисные значения. Дан­ный способ элиминирования предусматривает предварительное установ­ление разности фактического и базисного значений факторного показате­ля, поэтому его и называют методом исчисления абсолютных разниц.

Прием исчисления абсолютных разниц несколько сокращает объем вычислительных работ по сравнению с цепными подстановками. Особенно эффективно применять этот способ расчетов, если исходные данные со­держат не только значения показателей в отчетном и базисном периодах, но и их абсолютные отклонения.

После расчетов обязательно должна быть выполнена проверка: ал­гебраическая сумма изменений результативного показателя за счет влияющих факторов должна быть равна общему отклонению результатив­ного показателя. Только после проверки анализируются полученные ре­зультаты.

Рассмотрим применение этого способа элиминирования на примере. Определим влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом аб­солютных разниц. Для этого используем ту же мультипликативную мо­дель (П = Р- Д- Ч- В ) и исходную информацию, приведенную в табл. 66.

Выпуск продукции увеличился по сравнению с базовым периодом на 2609 тыс. руб. Это произошло под влиянием ряда факторов: 1 .Влияние изменения численности рабочих

АПР ={¥ 1 - Р 0 ) . Д 0 -Ч 0 -В 0 =(50-40)-200-8,0-100 =+1600тыс.руб. 2.Влияние изменения числа дней, отработанных в среднем каждым рабо­чим за период,

АПД =Р, -(Д, - Д 0 ) -Ч 0 -В 0 =50-(210-200)-8э0-100 = +400тыс.руб. 3. Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня

АПЧ = Р 1 -Д 1 -(Ч 1 - Ч 0 ) - В 0 =50-210-(7,8-8,0)-100 = -210 тыс. руб. 4.Влияние изменения среднечасовой выработки рабочего

АПВ =¥1 • Дг •Ч1 - (В, - В 0 ) = 50-210-7,8-(ПО-100) = +819 тыс. руб.

128

Поскольку результаты расчетов совпадают с методом цепных под­становок, проверку не выполняем и выводы не приводим.

Метод относительных разниц

Метод относительных разниц применяется для измерения размера влияния факторов на изменение результативного показателя только в мультипликативных моделях.

Способ относительных разниц возник в процессе пользования прие­мом абсолютных разниц. Если абсолютную разницу значений показателя разделить на его базисное значение, то получим относительную разницу. Относительная разница характеризует, на сколько процентов изме­нилась величина исследуемого фактора. Использование этого способа очень эффективно в случаях, когда исходные данные уже содержат отно­сительные отклонения (темпы изменения) факторных показателей.

Алгоритм расчета величины изменения результативного показателя методом относительных разниц заключается в следующем:

• Для расчета размера влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительное изменение в процентах первого фактора и результат разделить на 100;

• Чтобы рассчитать размер влияния второго фактора, следует к базис­ной величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на от­носительное изменение в процентах второго фактора и результат разделить на 100;

• Чтобы рассчитать размер влияния третьего фактора, необходимо к базисной величине результативного показателя прибавить его изме­нения за счет первого и второго факторов, а полученную сумму ум­ножить на относительное изменение в процентах третьего фактора и разделить результат на 100;

• Влияние последующих факторов находится аналогично. После завершения расчетов обязательна проверка, которая состоит в

сравнении суммарного размера влияний факторов на результативный по­казатель с величиной его отклонения от базисного значения. Чтобы ре­зультаты совпадали, необходимо относительное изменение факторов счи­тать с точностью до сотых или тысячных долей процента.

129

Этот приема элиминирования по сравнению с другими имеет сущест­венный недостаток. Чтобы определить влияние какого-то фактора обяза­тельно нужно знать размеры влияния тех факторов, которые в экономиче­ской модели стоят перед исследуемым. Тогда как другие приемы элимини­рования позволяют определять влияние любого фактора в отдельности. Правда, для этого нужно хорошо знать алгоритм расчетов и иметь опреде­ленные навыки факторного анализа.

Рассмотрим применение этого способа элиминирования на примере. Определим влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом от­носительных разниц. Для этого используем ту же мультипликативную модель (П = Р- Д- Ч- В ) и исходную информацию, приведенную в табл. 66. Для удобства таблицу исходных данных дополним информацией об отно­сительных изменениях факторных показателей (табл. 68).

Таблица 68. Исходные данные для расчета влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом относительных разниц

Показатель Базисный Отчетный Темп Изменение, год год динамики, % %

Средняя числен­ 40 50 125,0 +25,0 ность рабочих (Р), чел. Среднее число 200 210 105,0 +5,0 дней, отработанных 1 рабочим (Д) Средняя продолжи­ 8,0 7,8 97,5 -2,5 тельность рабочего дня (Ч), ч. Среднечасовая вы­ 100 ПО 110,0 +10 работка рабочего (В), руб. Выпуск продукции 6400 9009 X X

(П), тыс. руб.

Объем произведенной продукции по сравнению с базисным годом повысился на 2609 тыс. руб. (9009-6400).

Факторы повлияли следующим образом: 1.3а счет увеличения средней численности рабочих

АПР = П • = 6400 • ( + 2 5 ' 0 ) = +1600тыс.руб. 100 100

130

2.3а счет увеличения числа дней, отработанных одним рабочим,

^ = (6400 + 1 6 0 0 ) - ^ 100 100

3.3а счет снижения продолжительности рабочего дня

АП д = (П 0 + АПР) • = (6400 +1600) • = +400тыс.руб.

АП =(П +АП Р + А П т т ) - ^ ^ Ь = ( 6 4 0 0 + 1600 + 4 0 0 ) - ^ 5 ^ = -210тыс.руб. 4 0 Р д 100 100

4.3а счет изменения среднечасовой выработки

А П В = ( П 0 + А П Р + А П Д + А П Ч ) . ^ =

(6400 + 1600+400-210)- ( - + 1 ° ' ( У ) = +819тыс.руб. 100

После завершения расчетов обязательно выполняется проверка и формулируется вывод. Процедура точно такая же, как и при методе цеп­ных подстановок. Поскольку результаты расчетов совпадают с методом цепных подстановок, выводы не приводим.

Метод процентных разниц

Метод процентных разниц применяется для измерения размера влия­ния факторов на изменение результативного показателя только в мульти­пликативных моделях. Метод процентных разниц возник в процессе поль­зования методом цепных подстановок.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом. Для использования этого способа факторного анализа предварительно необхо­димо исчислить темпы динамики показателей по отношению к их базис­ным величинам. Напомним, что прием элиминирования исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала изменяет­ся один, и все другие остаются без изменения, потом изменяются два, за­тем три и т.д. при неизменности остальных. Это четко прослеживается в данном варианте элиминирования, поскольку, начиная со второго фактора, находится темп динамики показателя, который равен произведению всех впереди стоящих факторов и исследуемого, то есть второй показатель -это произведение первого и второго фактора, третий- произведение первых трех факторов и т.д. Затем проводится последовательное сравнение тем­пов динамики (в процентах), т.е. находятся процентные разницы. Для пер­вого фактора темп динамики сравнивается с базисным темпом, который

131

принимается за 100%. Умножением разности процентов на базисную вели­чину результативного показателя, определяют влияние соответствующего фактора на изменение результативного показателя.

Основой применения приема процентных разниц является следую­щее логическое рассуждение:

1. Если темп динамики первого фактора составил X процентов, следо­вательно, величина этого фактора изменилась на (Х-100) процентов. При прочих равных условиях логично предположить, что и резуль­тативный показатель должен был измениться на такое же количество процентов (Х-100). Его изменение в абсолютном выражении можно рассчитать, умножив базисное значение результативного показателя на процентное изменение первого фактора и разделив результат на 100. Для нашего примера расчет размера влияния первого фактора (среднесписочной численности рабочих) на изменение выпуска про­дукции выполняется по формуле

0 100 2. Влияние второго фактора находят из предположения, что измени­

лись как первый, так и второй факторы. Поэтому сравнение темпа динамики показателя, равного произведению двух факторов, (Н) и темпа динамики первого фактора (Т) позволяет определить размер влияния (в процентах) второго фактора на изменение результативно­го показателя. Его изменение в абсолютном выражении под влияни­ем второго фактора находят умножением этой процентной разницы на базисное значение результативного показателя и делением полу­ченного результата на 100. Если воспользоваться приведенными выше условными обозначениями темпов динамики показателей, то для нашего примера расчет размера влияния второго фактора (сред­него числа дней, отработанных одним рабочим) на изменение вы­пуска продукции выполняется по формуле

А П Д = П 0 . ^ . д 0 100

3. Влияние остальных факторов находят аналогично, а сопоставление в процентах ведется по последовательным произведениям нескольких факторов, отражающих их зависимость друг от друга. После расчетов необходимо выполнить проверку правильности рас­

четов, то есть алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна совпадать с общим отклонением результативного показателя. Что-

132

бы результаты расчетов сходились, темпы динамики показателей рассчи­тывают до сотых или тысячных долей процента. После проверки правиль­ности расчетов анализируют полученные результаты.

Покажем на конкретном примере методику расчета методом про­центных разниц. Определим влияние трудовых факторов на выпуск про­дукции методом процентных разниц. Для этого используем мультиплика­тивную модель (П = Р- Д- Ч- В) и исходную информацию, приведенную в табл. 66. Найдем последовательные произведения факторов в модели:

• Произведение первых двух факторов (Р-Д) дает показатель, кото­рый называется «отработано рабочими человеко-дней»;

• Произведение первых трех факторов (Р-Д-Ч) дает показатель, ко­торый называется «отработано рабочими человеко-часов»;

• Произведение четырех факторов (Р-Д-Ч-В) дает показатель «вы­пуск продукции». Для удобства вычислений значения необходимых для факторного

анализа показателей занесем в табл. 69, в которой выполним все расчеты.

Таблица 69. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом процентных разниц

Показатель Базо­вый год

Отчет­ный год

Темп дина­мики, %

Разность процен­тов

Влияние фактора Показатель Базо­вый год

Отчет­ный год

Темп дина­мики, %

Разность процен­тов

название размер, тыс. руб.

Средняя числен­ность рабо­чих, чел.

40 50 125,000 125,0-100= +25,000

Средняя числен­ность ра­бочих

6 4 0 0 . ( + 2 5 ' ° 0 0 ) = 100

+ 1600

Отработано человеко-дней

8000 1050 131,250 131,250-125,000= =+6,250

Число дней, от­работан­ных 1 ра­бочим

6 4 0 0 . ( + 6 ' 2 5 0 ) = 100

+ 400

Отработано человеко-часов

64000 81900 127,969 127,969-131,250 = -3,281

Продол­житель­ность ра­бочего дня

6 4 0 0 . ( - 3 ' 2 8 1 ) = 100

- 2 1 0

Выпуск продукции, тыс. руб.

6400 9009 140,766 140,766-127,969 =+12,797

Средне­часовая выработ­ка рабо­чего

6 4 0 0 . ( + 1 2 < 7 9 7 ) = 100

+ 819

133

Использование метода процентных разниц требует четкого разгра­ничения понятий: показатели, используемые для расчетов, факторы, влияющие на изменение результативного показателя. С этой целью в таб­лице выделена графа «название фактора». После уяснения методики расче­та данным способом элиминирования, эту графу приводить не рекоменду­ется.

Поскольку результаты расчетов совпадают с методом цепных под­становок, проверку и выводы не приводим.

Способ процентных разниц находит широкое применение в практике аналитической работы, поскольку имеет важное преимущество: из учет­ных данных на предприятии выбирают показатели, которые соответствуют последовательному произведению факторов модели результативного пока­зателя. Поскольку не рассчитываются аналитические факторные показа­тели (при их расчете возникает необходимость округления результатов), то результаты расчетов по каждому влияющему фактору получаются более точными по сравнению с другими методами элиминирования. Кроме того, это наименее трудоемкий способ расчета из всех рассмотренных. Это ощу­тимо после приобретения навыков использования разных методов элими­нирования.

3.2. Задания к контрольной работе и требования к оформлению

Контрольная работа выполняется на основе учетных данных пред­приятия. Используя значения экономических показателей Вашего вариан­та, проанализируйте влияние трудовых факторов на объем выпуска про­дукции. Расчет влияния факторов выполните:

1. Методом цепных подстановок; 2. Методом абсолютных разниц; 3. Методом относительных разниц; 4. Методом процентных разниц.

Для качественного выполнения контрольной работы необходимо обя­зательно изучить консультационный материал, приведенный в первой части данной работы, а также прочитать рекомендованную учебную литературу. Выполнять контрольную работу следует в полном соответствии с приведен­ным примером. Задания к контрольной работе составлены в 29 вариантах. Номер варианта соответствует начальной букве фамилии студента. Исход­ные данные для аналитических расчетов приведены в табл. 70.

134

Таблица 70. Экономические показатели предприятия Показатель Выпуск Средняя Отработано рабочими

продукции, численность ра­ человеко- человеко-млн. руб. бочих, чел. дней, тысяч часов, тысяч

Предыдущий 725,5 1118 288 1963 год

Отчетный год (по вариантам) А 613,6 1145 289 1966 Б 713,2 1112 282 1935 В 650,3 1122 283 1928 Г 668,7 1133 287 1940 д 692,4 1116 286 1962 Е 662,7 1132 285 1933 Ё 665,6 1140 283 1935 Ж 724,1 1127 281 1936 3 663,8 1126 282 1934 И 674,6 1142 282 1946 к 591,9 1111 264 1850 л 560,0 1112 266 1867 м 694,1 1113 268 1876 н 649,2 1114 265 1855 о 698,3 1115 264 1848 п 702,0 1116 269 1901 р 692,1 1117 276 1932 с 682,9 1118 267 1869 т 703,8 1119 288 2016 У 709,0 1120 260 1850 ф 669,4 1021 287 2009 X 682,7 1022 268 1876 ц 661,3 1123 286 2002 ч 673,2 1124 266 1862 ш 654,1 1125 285 1995 щ 663,8 1126 274 1918 э 654,9 1127 277 1939

ю 678,2 1128 269 1883 я 691,3 1129 284 1988

135

Требования к оформлению контрольной работы

Контрольная работа должна быть выполнена в компьютерном варианте на бумаге формата А-4 и обязательно сброшюрована («сшита»). Допускается выполнение работы вручную. Контрольную работу следует выполнять в со­ответствии с требованиями, предъявляемыми к работам данного рода. В обя­зательном порядке она должна содержать условия задач, методики их реше­ния, аналитические расчеты и выводы по результатам факторного анализа. Изложение материала должно быть грамотным, четким, понятным. Кон­трольная работа должна быть аккуратно оформлена: страницы пронумерова­ны и оставлены поля для замечаний рецензента. В конце работы необходимо привести список использованной литературы (указать автора, название, год издания, объем), поставить дату окончания работы и подпись. Выполненная и надлежащим образом оформленная работа сдается на проверку. После про­верки преподавателем при наличии существенных замечаний она возвраща­ется студенту на доработку. Если работа получила положительный отзыв преподавателя, то только после собеседования она считается зачтенной. Студенты, не получившие зачета по контрольной работе, к экзамену не до­пускаются.

3.3. Пример выполнения контрольной работы

Требуется проанализировать влияние трудовых факторов на выпуск продукции предприятия. Объем выпуска продукции (П) находится под влиянием таких трудовых факторов как:

1. Средняя численность рабочих (Р); 2. Среднее число дней, отработанных одним рабочим за анализи­

руемый период (Д); 3. Средняя продолжительность рабочего дня (Ч); 4. Среднечасовая выработка рабочего (В). Взаимосвязь исследуемого показателя с факторными показателями

представим в виде четырехфакторной мультипликативной модели: П = Р-Д-Ч-В.

Используя учетные данные предприятия, рассчитаем значения ана­литических показателей, необходимых для факторного анализа. Методика расчета показателей использования трудовых ресурсов и результаты рас­чета представлены в табл. 11.

136

Таблица 71. Расчет показателей использования трудовых ресурсов на предприятии

Показатель Предыдущий Отчетный год год

1.Выпуск продукции, тыс. руб. 31200 37620 2.Средняя численность рабочих, чел. 125 150 3.Отработано рабочими человеко-дней, тыс. 26 30 4.Отработано рабочими человеко-часов, тыс. 195 228 5.Среднее число дней, отработанных одним ра­ 208 200 бочим (стр.З/стр.2) 6.Средняя продолжительность рабочего дня, ч. (стр.4/стр.З)

7,5 7,6

7.Среднечасовая выработка 1 рабочего, руб. 160 165 (стр.1/стр.4)

Расчет влияния трудовых факторов на объем выпуска продукции про­изведем методами факторного анализа, которые основаны на приеме эли­минирования. Элиминирование - это логический прием, при помощи ко­торого условно устраняется (исключается) ряд факторов, влияющих на ре­зультативный показатель, и оставляется какой-либо один фактор, влияние которого и измеряется. В экономическом анализе элиминирование ис­пользуется в нескольких вариантах. Определим размер влияния факторов на изменение результативного показателя методами цепных подстановок, абсолютных, относительных и процентных разниц,

Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом цепных подстановок

Для расчета используем мультипликативную модель П = Р • Д • Ч • В и значения показателей, приведенные в табл. 71. Под воздействием всех факто­ров прирост продукции в отчетном году составил 6420 тыс. руб.

АП = Р 1 . Д 1 . Ч 1 . В 1 - Р 0 . Д 0 . Ч 0 . В 0 =150.200.7,6.165-125 • 208 • 7,5 • 160 = 37620тыс. руб. - 31200тыс. руб. = +6420тыс. руб. Первая подстановка: За счет увеличения численности рабочих до­

полнительно выпущено продукции на сумму 6240 тыс. руб. АПР = Р 1 . Д 0 . Ч 0 - В 0 - Р 0 . Д 0 . Ч 0 . В 0 =150-208.7,5-160-125 • 208 • 7,5 • 160 = 37440 тыс. руб. - 31200 тыс. руб. = +6240 тыс. руб.

Вторая подстановка: За счет уменьшения числа дней, отработан­ных в среднем каждым рабочим за год, выпуск продукции снизился на сумму 1440 тыс. руб.

137

АПД = Р 1 . Д 1 . Ч 0 . В 0 - Р 1 . Д 0 - Ч 0 . В 0 =150-200.7,5-160-150 • 208 -7,5-160 = 36000 тыс. руб. - 37440 тыс. руб. = -1440 тыс. руб. Третья подстановка: За счет увеличения средней продолжительности

рабочего дня дополнительно выпущено продукции на 480 тыс. руб. А П Ч = Р 1 . Д 1 - Ч 1 . В 0 - Р 1 . Д 1 . Ч 0 . В 0 =150-200-7,6-160-150 • 200 • 7,5 • 160 = 36480 тыс. руб. - 36000 тыс. руб. = +480 тыс. руб. Четвертая подстановка: За счет роста среднечасовой выработки

рабочего выпуск продукции возрос на 1140 тыс. руб. АПВ = Р 1 -Д 1 -Ч 1 -В 1 -Р 1 -Д 1 -Ч 1 -В 0 =150-200-7,6-165-150 • 200 • 7,6 • 160 = 37620 тыс. руб. - 36480 тыс. руб. = +1140 тыс. руб. Сделаем проверку: (+6240)+(-1440)+(+480)+(+1140)=+6420. Провер­

ка показала, что расчеты выполнены правильно, поскольку алгебраическая сумма размеров влияния факторов совпадает с общим изменением выпус­ка продукции. Выполним табличный вариант расчетов методом цепных подстановок. Таблица 72. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции

Показатель

Влияющие факторы Выпуск продук­ции (П), тыс. руб.

Изменение выпуска продукции (АП), тыс. руб.

Показатель Средняя числен­ность рабо­чих (Р), чел.

Среднее чис­ло дней, от­работанных 1 рабочим (Д)

Средняя про­должитель­ность рабоче­го дня (Ч), ч.

Средне­часовая выработ­ка рабо­чего (В), руб.

Выпуск продук­ции (П), тыс. руб.

Изменение выпуска продукции (АП), тыс. руб.

Базисный 125 208 7,5 160 31200 +6420 Отчетный 150 200 7,6 165 37620 +6420

Подстановка факторов

Среднесписоч­ная числен­ность рабочих, чел.

150 208 7,5 160 37440 +6240

Среднее число дней, отрабо­танных 1 рабо­чим

150 200 7,5 160 36000 -1440

Средняя про­должитель­ность рабочего дня, ч.

150 200 2А 160 36480 +480

Среднечасовая выработка ра­бочего, руб.

150 200 7,6 165 37620 +1140

Несмотря на снижение среднего числа дней, отработанных одним рабочим, выпуск продукции на предприятии превысил уровень предыдуще­го года на 6420 тыс. руб. Это объясняется, в основном, увеличением

138

средней численности рабочих со 125 до 150 человек. Каждый рабочий предприятия отработал в предыдущем году в среднем 7,5 часов в день, а в отчетном году на 0,1 часа больше. За счет этого выпуск продукции по­высился на 480 тыс. руб. Возросла производительность труда со 160 до 165 рублей в час, а в результате дополнительный выпуск продукции со­ставил 1140 тыс. руб. Рекомендуется выяснить причины снижения сред­него числа дней, отработанных одним рабочим в анализируемом году.

Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом абсолютных разниц

Для определения размеров влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом абсолютных разниц используем мультипликативную модель (П = Р-Д-Ч-В) и значения показателей, приведенных в табл. 71. Для удобства расчетов установим величину изменения показателей (абсо­лютную разницу) и результат представим в табл. 73.

Таблица 73. Трудовые показатели и их абсолютные изменения Показатель Предыду­

щий год Отчетный год

Изменение

Средняя численность рабочих 125 150 +25 (F), чел. Среднее число дней, отработан­ 208 200 -8 ных 1 рабочим (Д) Средняя продолжительность ра­ 7,5 7,6 +0,1 бочего дня (Ч), ч. Среднечасовая выработка рабо­ 160 165 +5 чего (В), руб. Выпуск продукции (77), тыс. руб. 31200 37620 +6420

Выпуск продукции увеличился по сравнению с предыдущим годом на 6420 тыс. руб. Это произошло под влиянием ряда факторов:

• За счет увеличения численности рабочих на 25 человек дополни­тельно получено продукции на сумму 6240 тыс. руб. АПР = (Рг - Р 0 ) • Д 0 • Ч 0 • В 0 = (+25) • 208 • 7,5 • 160 = +6240 тыс. руб.

• За счет уменьшения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за год, на 8 дней выпуск продукции снизился 1440 тыс. руб. АП =Р1 -(Д : - Д 0 ) -Ч 0 -В 0 =150-(-8)-7,5-160 = -1440тыс.руб.

139

• За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на ОД часа объем выпуска продукции увеличился на 480 тыс. руб. АПЧ =Р г • Дг •(Ч1 - Ч 0 ) - В 0 = 150-200-(+0,1)-160 = +480 тыс. руб.

• За счет прироста производительности труда (среднечасовой выра­ботки рабочего) на 5 рублей в час выпуск продукции увеличился на 1140 тыс. руб. АПВ =Р, -Д, •Ч1 •(В1 - В 0 ) = 150-200-7,6-(+5) = +1140тыс.руб. Несмотря на уменьшение числа дней, отработанных в среднем од­

ним рабочим за год, выпуск продукции превысил уровень предыдущего года на 6420 тыс. руб. Это объясняется, в основном, увеличением средней чис­ленности рабочих на 25 человек. Причем каждый рабочий ежедневно отработал в среднем на 0,1 часа больше, чем в предыдущем году, повыси­лась производительность труда рабочих в среднем на 5 рублей в час. Ре­комендуется выяснить причины снижения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за год.

Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом относительных разниц

Определим влияние трудовых факторов на выпуск продукции мето­дом относительных разниц. Для этого используем мультипликативную модель П = Р-Д-Ч-В и показатели табл. 71. Для удобства расчетов опре­делим относительные изменения факторных показателей, и результаты представим в табл. 74. Таблица 74. Трудовые показатели и их относительные изменения

Показатель Базисный Отчетный Темп ди­ Изменение, год год намики, % %

Средняя численность 125 150 120,000 +20,000 рабочих (Р), чел. Среднее число дней, 208 200 96,154 -3,846 отработанных 1 ра­бочим (Д) Средняя продолжи­ 7,5 7,6 101,333 +1,333 тельность рабочего дня (Ч), ч. Среднечасовая выра­ботка рабочего (В),

160 165 103,125 +3,125

руб. Выпуск продукции 31200 37620 120,577 +20,577 (П), тыс. руб.

140

АПД = (П0 + АПР) • = (31200 + 6240) • v } = -1440тыс.руб.

Объем произведенной продукции по сравнению с предыдущим го­дом повысился на 6420 тыс. руб. (37620-31200) или 20,6%. Это объясняет­ся влиянием следующих факторов: 1.3а счет увеличения средней численности рабочих на 20% выпуск про­дукции возрос на 6240 тыс. руб.

АПР = П 0 • * ™ = 31200 • ( + 2 0 ' ° ° 0 ) = +6240 тыс.руб. 0 100 100

2.3а счет уменьшения на 3,846% числа дней, отработанных в среднем ка­ждым рабочим, выпуск продукции снизился на 1440 тыс. руб.

^ = (31200 + 6 2 4 0 ) . ^ ) 100 100

3.3а счет увеличения продолжительности рабочего дня на 1,333% выпуск продукции увеличился по сравнению с выпуском предыдущего года на 480 тыс. руб.

АП =(ПП + АП + А П ) . ^ - ^ = (31200 + 6240-1440)-(+ 1> 3 3 3) = 4 0 Р д 100 100 + 480тыс.руб.

4.3а счет роста производительности труда (среднечасовой выработки) на 3,125%) выпуск продукции увеличился на 1140 тыс. руб.

АПВ =(П 0 +АП Р +АПД +АП Ч )- — = (31200 + 6240-1440 + 480)-

(+3,125) л л л ^ -— - = +1140 тыс. руб.

100 Несмотря на уменьшение почти на 4% числа дней, отработанных в

среднем каждым рабочим, выпуск продукции в отчетном году возрос на 6420 тыс. руб. (37620-31200). Это объясняется, в основном, увеличением среднесписочной численности рабочих на 20%. Повышение часовой про­изводительности труда рабочих на 3% и увеличение продолжительно­сти рабочего дня на 1% дали дополнительный прирост продукции на сум­му более 1,5 млн. руб.

Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом процентных разниц

Для расчетов методом процентных разниц используем учетные дан­ные предприятия (исходную информацию). Результаты аналитических расчетов (темп динамики показателей, разность процентов и размер влия­ния каждого фактора) представлены в табл. 75.

141

Таблица 75. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом процентных разниц

Показатель Базо­вый год

От­четны ЙЮД

Темп дина­мики, %

Разность процентов

Влияние фактора Показатель

Базо­вый год

От­четны ЙЮД

Темп дина­мики, %

Разность процентов назва­

ние размер, тыс. руб.

Средняя числен­ность рабо­чих, чел.

125 150 120,000 120,000-100= +20,000

Средняя числен­ность рабочих

(+20,000) 31200- } --

100 + 6240

Отработано человеко-дней, тыс.

26 30 115,385 115,385-120,000= =-4,615

Число дней, отрабо­танных 1 рабо­чим

3 1 2 0 0 - ( " 4 < 6 1 5 ) = 100

-1440

Отработано человеко-часов, тыс.

195 228 116,923 116,923-115,385= +1,538

Про­должи-тель-ность рабоче­го дня

3 1 2 0 0 - ( + 1 < 5 3 8 ) = 100

+ 480

Выпуск продукции, тыс. руб.

31200 37620 120,577 120,577-116,923= +3,654

Средне­часовая выра­ботка рабоче­го

3 1 2 0 0 - ( + 3 < 6 5 4 ) = 100

+ 1140

Несмотря на уменьшение числа дней, отработанных в среднем ка­ждым рабочим, выпуск продукции увеличился на 6420 тыс. руб. (37620-31200). Это объясняется, в основном, увеличением средней численности рабочих со 125 до 150 человек или на 20%. Прирост производительности труда и незначительное увеличение продолжительности рабочего дня да­ли дополнительно продукции на сумму более 1,5 млн. руб.

142

ГЛОССАРИИ

Анализ - метод изучения предметов и явлений окружающей среды, осно­ванный на мысленном или фактическом разложении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей Анализ стохастический факторный - методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероят­ностной Анализ факторный - комплексное системное изучение воздействия фак­торов на величину результативного показателя Анализ экономический - выведение экономических закономерностей из соответствующих фактов экономической действительности, разложение экономики на составные части, именуемые экономическими категориями, и их анализ Гносеология - теория познания, изучающая его возможности и закономер­ности, исследующая этапы и формы познавательного процесса, условия и критерии его достоверности и истинности Группировка - выделение среди анализируемых показателей характерных групп (а внутри каждой группы - подгрупп) по тем или иным признакам Детерминированный факторный анализ - метод исследования влияния факторов на результативный, при котором связь факторов с результатив­ным носит функциональный характер Интенсификация производства - организация производства таким обра­зом, чтобы, вовлекая в процесс производства сравнительно меньше ресур­сов, можно было бы добиться больших результатов Информация - в переводе с латинского языка означает разъяснение, ос­ведомление, изложение. Экономическая информация представляет собой систему (совокупность) сведений о производственно-сбытовой, снабжен­ческой, финансовой и другой экономической деятельности предприятий и охватывает все области их хозяйственной деятельности

143

Категории - наиболее общие понятия любой науки. Для экономического анализа к категориям относят: результативный показатель, факторный по­казатель (фактор), модель и т.д. Метод - в переводе с греческого означает «путь к чему-либо». Ф.Бэкон, сравнивая метод со светильником, освещающим путнику дорогу в темноте, писал: «Даже хромой, медленно идущий по дороге, опережает того, кто бежит без дороги». Слово используется в двух значениях: 1)способ позна­ния, исследования явлений природы, общественной жизни; 2)прием, спо­соб или образ действия Метод экономического анализа - способ подхода к изучению хозяйст­венных явлений и процессов Методика - совокупность методов, приемов целесообразного проведе­ния какой-либо работы Моделирование - процесс построения модели, в частности аналитического выражения зависимости между изучаемыми показателями Модель аддитивная - жестко детерминированная факторная модель, в которую факторы входят в виде алгебраической суммы Модель дескриптивная - модель описательного характера Модель кратная - жестко детерминированная факторная модель, пред­ставляющая собой произведение факторов Модель мультипликативная - жестко детерминированная факторная модель, в которую факторы входят в виде произведения Модель нормативная - модель, позволяющая сравнивать фактические ре­зультаты деятельности предприятия, с рассчитанными по бюджету Модель предикативная - модель предсказательного, прогностического характера Модель смешанная (комбинированная) - жестко детерминированная фак­торная модель, в которую факторы входят в любых комбинациях Модель факторной системы - математическая формула, описывающая причинно-следственную связь между анализируемыми показателями Показатель факторный - показатель, характеризующий причину в сово­купности явлений, связанных причинно-следственной связью. Такие пока­затели называются также независимыми или экзогенными Показатель результативный - показатель, характеризующий следствие в совокупности явлений, связанных причинно-следственной связью. Такие показатели называются также зависимыми Предмет науки - то специфическое, что позволяет отличать ее среди мно­жества других наук

144

Резервы — неиспользованные возможности снижения текущих и аванси­руемых затрат производственных ресурсов при данном уровне развития производства Риск - вероятность (угроза) потери предприятием части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов в ре­зультате осуществления деятельности Ряд динамики - ряд данных, характеризующих изменение экономического показателя во времени Связь экономических показателей - совместное изменение двух или бо­лее показателей Связь обратная - связь, при которой рост (убывание) факторного показа­теля влечет за собой убывание (рост) результативного показателя Связь причинная - связь, сущность которой состоит в порождении одного явления (показателя) другим. Подобные связи называют также детерми­нированными или причинно-следственными Связь стохастическая (вероятностная) - связь, при которой каждому значению факторного показателя соответствует множество значений ре­зультативного показателя Связь функциональная (жестко детерминированная) - связь, при кото­рой каждому значению факторного показателя соответствует вполне опре­деленное неслучайное значение результативного показателя Система факторная - совокупность факторных и результативных пока­зателей, связанных одной причинно-следственной связью Функция - (от лат. исполнение) круг деятельности, назначение, роль Цена капитала - сумма, которую следует заплатить за привлечение еди­ницы капитала из данного источника. Показатель исчисляется в процентах. Цена каждого источника различна, поэтому цену капитала предприятия находят по формуле средней арифметической взвешенной Экстенсификация производства - вовлечение в производство дополни­тельных ресурсов SWOT- анализ (анализ ССВУ) - анализ сильных и слабых сторон фирмы, оценка ее возможностей и потенциальных угроз

145

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. посо­бие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экопер-спектива, 2001.-576с.

2. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и ста­тистика, 2000. - 416с.

3. Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа [Текст]: учебное посо­бие / Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 222с.

4. Барнгольц, СБ. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст]: учеб. пособие / СБ. Барнгольц, М.В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.

5. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия [Текст]: учеб.пособие / Т.Б.Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2001.-215с.

6. Бровина, Т.М. Теория экономического анализа: вопросы, тесты, зада­ния, ситуации [Текст] / Т.М. Бровина, Л.В. Никитина, М.Л. Репова. -Архангельск: Изд-во АГТУ, 2000. - 80с.

7. Глинский, В.В. Статистический анализ [Текст]: учеб. пособие / В.В. Глинский, В.Г. Ионин. -М. : ИНФРА-М, 2002. -241с.

8. Горшкова, Л.А. Анализ организации управления: аналитический инст­рументарий [Текст] / Л.А. Горшкова. - М.: Финансы и статистика, 2003. -208с.

9. Дубров, A .M. Компонентный анализ и эффективность в экономике [Текст]: учеб. пособие / A .M. Дубров. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352с.

Ю.Завьялова, З.М. Теория экономического анализа: Курс лекций [Текст] / З.М. Завьялова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 192с.

П.Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560с.

12.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб­ник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424с.

13 .Контроллинг как инструмент управления предприятием [Текст] / Е.А. Ананькина, СВ. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 279с.

146

Н.Любушин, Н.П. Теория экономического анализа [Текст]: Учебно-методический комплекс / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков; под ред. Н.П.Любушина.- М.: Юристь, 2002. - 480с.

15. Пястолов, СМ. Экономический анализ деятельности предприятий [Текст]: Учеб. пособие для вузов. / СМ. Пястолов. - М.: Академиче­ский проект, 2002. - 573с.

16. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. - Мн., 2000. - 688с.

17. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник для ср. спец. учеб. заведений / Г.В. Савицкая. - М., 2001. -336с.

18. Справочник по функционально-стоимостному анализу [Текст] / А.П. Ковалев, Н.К. Моисеева, В.В. Сысун и др.; под ред. М.Г. Карпунина, Б.И. Майданчика. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 431с.

19. Шадрина, Г.В. Теория экономического анализа [Текст]: учеб. пособие / Г.В Шадрина., Е.Г. Озорнина. -М. : МЭСИ, 2002.- 94с.

20.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оп­тимальных решений, финансовое прогнозирование [Текст]: учеб. посо­бие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и стати­стика, 1999. -656с.

21 .Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие / Под общ. редакцией М.В.Мельник. - М.: Эко­номисту 2004 - 320с.

147

Оглавление

Введение 3

1 .Рабочая программа дисциплины 5

1.1 .Цель и задачи изучения дисциплины 6

1.2.Обязательный минимум содержания дисциплины 7

1.3.Объем дисциплины и виды учебной работы 8

1.4.Содержание дисциплины 10

1.4.1 .Разделы дисциплины и темы лекций 10

1.4.2. Содержание тем дисциплины 11

1.4.3. Практические занятия 15

1.4.4. Примерный перечень экзаменационных вопросов 16

1.4.5. Критерии оценки результатов экзамена 18

1.4.6. Список рекомендуемой литературы 19

2.Теория экономического анализа в схемах и таблицах 21

2.1. Научные основы экономического анализа 22

2.2. Методология и методика экономического анализа

хозяйственной деятельности предприятия 34

2.3. Статистические приемы анализа 41

2.4. Способ сравнения 48

2.5. Балансовый способ анализа. Приемы выявления «узких мест»

и «ведущих звеньев» 54

2.6. Теоретические основы факторного анализа 55

2.7. Детерминированный факторный анализ 59

2.8. Стохастический факторный анализ 67

2.9.Экономико-математические методы анализа хозяйственной

деятельности 75

2.10.Эвристические приемы анализа 80

2.11 .Организация экономического анализа на предприятии 88

148

2.12. Информационное обеспечение экономического анализа 94

2.13. Система комплексного экономического анализа

хозяйственной деятельности 100

2.14. Система поиска резервов повышения эффективности

хозяйственной деятельности 103

2.15. История и перспективы развития экономического анализа

деятельности предприятий в условиях укрепления рыночных

отношений 111

3. Контрольная работа по дисциплине 117

3.1. Консультационный материал 118

3.2.Задания к контрольной работе и требования к ее

оформлению 134

3.3 .Пример выполнения контрольной работы 136

Глоссарий 143

Библиографический список 146

149