УЧЕТ АНАЛИЗ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ...

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

П. М. МАНСУРОВ

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ

С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Методические указания для проведения практических занятий

для студентов экономико-математического

факультета по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ

и аудит» и бакалавров направления 080100 «Экономика»

профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ульяновск

УлГТУ

2011

2

УДК 657 (076)

ББК 65.052я7

М 23

Рецензент канд. экон. наук В. В. Баландина

Мансуров, П. М.

Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами : методи-

ческие указания для проведения практических занятий / П. М. Мансу-

ров. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 37 с.

Методические указания предназначены для проведения практических за-

нятий по дисциплине «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами».

Издание также содержит методические рекомендации по самостоятельному изу-

чению отдельных тем дисциплины. По каждой теме дисциплины представлены

планы занятий и комплекс задач. В издании содержится перечень рекомендуе-

мой литературы.

Пособие подготовлено на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ульяновского государственного технического университета и предназначено для

студентов специальностей 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и ба-

калавров направления 080100 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, ана-

лиз и аудит».

УДК 657(076)

ББК 65.052я73

© Мансуров П. М. 2011

© Оформление. УлГТУ, 2011

М 23

3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................. 4

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСВОЕНИЮ

УЧЕБНОГО МАТЕРИАЛА ............................................................... 5

СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ ...................................... 7

Раздел I. Учет операций с ценными бумагами ................................... 7

Тема 1. Ценные бумаги, их виды и сущность ........................... 7

Тема 2. Учет операций с акциями у эмитента .......................... 7

Тема 3. Учет операций с акциями у инвестора ......................... 7

Тема 4. Учет операций с облигациями ...................................... 8

Тема 5. Бухгалтерский учет операций с векселями ................. 8

Раздел II. Анализ и аудит операций с ценными бумагами ................. 8

Тема 6. Анализ операций с ценными бумагами ....................... 8

Тема 7. Аудит операций с ценными бумагами ......................... 9

ПЛАНЫ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ................................................. 10

Раздел I. Учет операций с ценными бумагами ................................. 10

Тема 1. Ценные бумаги, их виды и сущность ......................... 10

Тема 2. Учет операций с акциями у эмитента ........................ 10

Тема 3. Учет операций с акциями у инвестора ....................... 14

Тема 4. Учет операций с облигациями .................................... 18

Тема 5. Бухгалтерский учет операций с векселями. .............. 22

Раздел II. Анализ и аудит операций с ценными бумагами ............... 26

Тема 6. Анализ операций с ценными бумагами ..................... 26

Тема 7. Аудит операций с ценными бумагами ....................... 29

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЗАЧЕТУ ..................................... 33

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................... 34

4

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет ценных бумаг является неотъемлемой частью

бухгалтерского учета в целом и представляет собой его раздел, связанный

с изучением теоретических и прикладных аспектов бухгалтерского учета

операций с ценными бумагами.

В последнее время роль и значение рынка ценных бумаг существен-

но возрастают: повышаются объемы финансовых средств, привлеченных

на различные рынки государственных и негосударственных ценных бу-

маг, увеличивается количество участников рынка, внедряются новые виды

финансовых инструментов и операций с ними; постоянно совершенству-

ется законодательство. В такой ситуации крайне значима роль бухгалтер-

ского учета, анализа и аудита ценных бумаг, как важной составляющей

финансовой и налоговой политики предприятия.

Дисциплина «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами»

является одной из составляющих специализации, предусмотренной учеб-

ными планами вуза. Она изучает особенности бухгалтерского учета и ау-

дита ценных бумаг эмитента и непрофессионального инвестора исходя из

сложившейся практики, а также действующих законодательных и иных

нормативных актов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Цель курса «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами» –

получение теоретических знаний и практических навыков в этой области.

Задачи курса «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами»:

изучение классификации ценных бумаг;

изучение порядка организации учета и аудита операций с ценны-

ми бумагами;

изучение основных методик анализа операций с ценными бумагами.

5

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСВОЕНИЮ

УЧЕБНОГО МАТЕРИАЛА

Обучение по дисциплине «Учет, анализ и аудит операций с ценными

бумагами» строится на сочетании лекций и практических, семинарских

занятий. Лекционные занятия предназначены для освещения наиболее

проблемных вопросов, а семинарские предполагают закрепление материа-

ла в виде практических заданий. Самостоятельная работа включает в себя

изучение дополнительной литературы студентами, решение задач по каж-

дой теме изучаемой дисциплины.

Дисциплина «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами»

продолжает обучение студентов по специальности 08010965 «Бухгалтер-

ский учет, анализ и аудит» и бакалавров направления 080100 «Экономи-

ка» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Курс базируется на знаниях и умениях, полученных студентами при

изучении дисциплин: «Финансы», «Бухгалтерский учет и анализ», «День-

ги, кредит, банки», «Налоги», «Бухгалтерский финансовый учет», «Кон-

троль и ревизия», «Комплексный экономический анализ хозяйственной

деятельности».

В состав семинарских занятий входят: самостоятельное изучение

специальной литературы, обсуждение вопросов по тематике семинаров и

решение задач по рассматриваемым разделам.

Для закрепления материала и в целях проверки эффективности ос-

воения курса проводится промежуточный контроль после каждого изу-

ченного раздела. Итоговая форма контроля – зачет, допуском к которому

является выполнение и защита самостоятельной работы. Текущий кон-

троль знаний студентов осуществляется в процессе решения ситуацион-

ных задач, охватывающих основные операции с ценными бумагами у эми-

тента и непрофессионального инвестора.

6

По результатам изучения дисциплины «Учет, анализ и аудит опера-

ций с ценными бумагами» студент

должен знать:

основные аспекты учета ценных бумаг;

порядок проведения аудита операций с ценными бумагами;

основные методики анализа ценных бумаг;

современное законодательство, нормативные и методические до-

кументы, регулирующие обращение ценных бумаг.

должен уметь:

отражать в бухгалтерском учете операции с ценными бумагами в

соответствии с требованиями законодательства;

организовывать и проводить в соответствии с требованиями за-

конодательства аудиторскую проверку операций с ценными бумагами;

анализировать операции с ценными бумагами;

работать с периодической литературой по вопросам учета, аудита

и анализа операций с ценными бумагами.

7

СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

РАЗДЕЛ I. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Тема 1. Ценные бумаги, их виды и сущность Аудиторное изучение: Сущность и виды ценных бумаг, их класси-

фикация. Права, удостоверяемые ценной бумагой. Финансовые вложения

в ценные бумаги и их классификация. Формирование первоначальной

стоимости ценных бумаг. Виды оценки ценных бумаг. Способы оценки

финансовых вложений в ценные бумаги на различных этапах их сущест-

вования. Законодательное регулирование операций с ценными бумагами.

Самостоятельное изучение: Характеристика и особенности обра-

щения ценных бумаг, таких как чек, акция, вексель, облигация, фьючерс,

депозитные и сберегательные сертификаты. Порядок формирования ре-

зерва под обесценение ценных бумаг. Особенности проведения инвента-

ризации ценных бумаг. Субъекты рынка ценных бумаг

Тема 2. Учет операций с акциями у эмитента

Аудиторное изучение: Операции по учету формирования уставного

капитала акционерного общества. Учет операций по увеличению и по

уменьшению уставного капитала. Учет операций по приобретению собст-

венных акций, их продаже и аннулированию. Учет и налогообложение ди-

видендов. Бухгалтерский учет и отчетность при признании эмиссии несо-

стоявшейся.

Самостоятельное изучение: Законодательное регулирование дея-

тельности акционерных обществ.

Тема 3. Учет операций с акциями у инвестора

Аудиторное изучение: Бухгалтерский учет финансовых вложений в

акции. Документальное оформление операций с акциями. Учет доходов в

виде дивидендов. Списание акций с баланса инвестора.

Самостоятельное изучение: Виды акций. Законодательное регули-

рование прав акционеров.

8

Тема 4. Учет операций с облигациями

Аудиторное изучение: Классификация облигаций. Учет облигаций

у эмитента. Синтетический и аналитический учет операций с облигациями

у инвестора. Особенности учета операций с купонными и бескупонными

облигациями. Учет операций по списанию облигаций с баланса. Учет опе-

раций с облигацией, купленной по цене ниже номинала и купленной по

цене выше номинала. Особенности учета накопленного купонного дохода.

Самостоятельное изучение: Виды облигаций. Характеристика го-

сударственных облигаций.

Тема 5. Бухгалтерский учет операций с векселями

Аудиторное изучение: Классификация векселей. Учет расчетов с

применением векселей, оформляющих отсрочки платежа. Учет финансо-

вых вложений в векселя. Особенности учета операций с переводными век-

селями. Учет операций по выбытию векселей.

Самостоятельное изучение: Виды векселей, их характеристика. Зако-

нодательное регулирование учета собственных и векселей третьих лиц.

Раздел II. Анализ и аудит операций с ценными бумагами

Тема 6. Анализ операций с ценными бумагами

Аудиторное изучение: Анализ качественных параметров акций:

прибыль на акцию, коэффициент выплаты дивидендов, коэффициент ре-

инвестирования прибыли, дивидендный доход, коэффициент котировки

акции. Анализ разводненной прибыли на акцию. Анализ качественных па-

раметров облигации: курс облигации, доходность текущая, доходность

при погашении, доходность после купонной выплаты, доходность теку-

щая для продавца, покупателя. Анализ векселей полученных. Анализ век-

селей выданных.

Самостоятельное изучение: Анализ финансового состояния акцио-

нерного общества. Анализ структуры уставного капитала.

9

Тема 7. Аудит операций с ценными бумагами

Аудиторное изучение: Цели, направления и задачи проверки учета

операций с ценными бумагами. Законодательные и нормативные доку-

менты, регулирующие объект проверки. Источники информации для про-

верки. Составление плана и программы проверки. Перечень аудиторских

процедур. Типичные ошибки. Порядок хранения ценных бумаг, их доку-

ментальное оформление.

Самостоятельное изучение: Аудит операций с собственными ак-

циями, выкупленными у акционеров. Аудит правильности оценки финан-

совых вложений в бескупонные облигации на этапе их выбытия. Аудит

операций по приобретению инвестором бескупонных облигаций. Аудит

доходов по облигациям у инвестора. Аудит правильности оценки финан-

совых вложений в акции на этапе их нахождения в портфеле инвестора.

Аудит операций с векселями, которыми оформлены отношения денежного

займа. Аудит операций по отражению в учете векселей, оформляющих от-

срочку платежа.

10

ПЛАНЫ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ

Раздел I. Учет операций с ценными бумагами

Тема 1. Ценные бумаги, их виды и сущность

Вопросы к семинару:

1. Сущность и понятие ценной бумаги.

2. Права, удостоверяемые ценной бумагой

3. Классификация ценных бумаг.

4. Законодательное регулирование ценных бумаг.

5. Оценка ценных бумаг.

Темы докладов:

1. Чек

2. Фьючерс

3. Акция

4. Облигация

5. Вексель

6. Депозитный и сберегательный сертификат

7. Опцион

Тема 2. Учет операций с акциями у эмитента


1. Законодательное регулирование деятельности акционерных об-

ществ.

2. Порядок формирования уставного капитала.

3. Учет операций по увеличению уставного капитала.

4. Учет операций по уменьшению уставного капитала.

5. Учет операций по приобретению собственных акций

6. Учет и налогообложение дивидендов

7. Бухгалтерский учет и отчетность при признании эмиссии несо-

стоявшейся.

11

Задача 1

15 октября зарегистрированы учредительные документы акционер-

ного общества, согласно которым величина уставного капитала составляет

500 000 руб.

Один из его учредителей ООО «Альфа» 25 октября внес в счет вкла-

да в уставный капитал две облигации ОАО «Бостон», номинальной стои-

мостью каждой 50 000 руб.

На основании оценки независимого оценщика учредители оценили

облигации в 90 000 руб. Стоимость облигации составляет весь вклад

ООО «Бостон». Составьте корреспонденцию счетов.

Дата Содержание операции

Документы, являющиеся осно-ванием для отражения опера-ции в бухгалтерском учете

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Дебит Кредит

Задача 2

По решению совета директоров открытое акционерное общество в

мае приобретает у своих акционеров 100 собственных акций, номиналь-

ной стоимостью 500 руб. каждая, по рыночной цене 490 руб. за акцию.

Оплата производится наличными денежными средствами из кассы орга-

низации. В декабре акции продаются по рыночной стоимости 510 руб. Со-

ставьте корреспонденцию счетов.



Корреспонденция счетов Сумма

руб. Дебит Кредит

12

Задача 3

Общим собранием акционеров принято решение об увеличении ус-

тавного каптала за счет выпуска дополнительных акций, которые разме-

щаются путем подписки. Номинальная стоимость одной акции составляет

2000 руб., а цена размещения – 2200 руб.

В мае поступила оплата на расчетный счет за дополнительные ак-

ции, размещаемые путем подписки. Всего было выпущено 1000 акций, ко-

торые полностью размещены.

В июле зарегистрированы изменения в уставе АО в связи с увеличе-

нием уставного капитала путем выпуска дополнительных акций.

Составьте корреспонденцию счетов.




Сумма руб.


Задача 4

11 мая поступила оплата на расчетный счет за дополнительные ак-

ции, размещаемые путем подписки, в сумме 525 000 руб.

Номинальная стоимость акций составляет 1000 руб., а цена разме-

щения – 1050 руб. Всего выпущено 500 акций, которые были полностью

размещены.

17 мая зарегистрированы изменения в уставе АО в связи с увеличе-

нием уставного капитала путем выпуска дополнительных акций.

13


Дата Содержание

операции

Документы, являющиеся осно-

ванием для отражения опера-

ции в бухгалтерском учете

Корреспонденция

счетов Сумма


Задача 5

Общим собранием акционеров принято решение об уменьшении ус-

тавного капитала путем приобретения 100 собственных бездокументар-

ных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая в целях сокраще-

ния их количества.

Фактические расходы на приобретение составили 950 руб. за акцию.

Выплаты осуществлены: из кассы 5000 руб., остальные с расчетного счета.

Приобретенные акции погашены (аннулированы) при их приобрете-

нии. Составьте корреспонденцию счетов.





14

Тема 3. Учет операций с акциями у инвестора


1. Учет поступления акций. Формирование первоначальной стоимо-

сти акций.

2. Документальное оформление операций с акциями.

3. Учет дохода в виде дивидендов.

4. Учет резерва под обесценение ценных бумаг.

5. Списание акций с баланса инвестора.

6. Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги, отра-

жение ее результатов в бухгалтерском учете.

Задача 1

ОАО «Веста» по состоянию на 1 июня имело на балансе обыкновен-

ные бездокументарные акции ОАО «Альфа» в количестве 100 штук на

сумму 12 000 руб.

В течение месяца ОАО «Веста» приобрело акции ОАО «Альфа» это-

го же выпуска: 5 июня – 40 шт. по цене 110 руб. каждая, 12 июня – 60 шт.

по цене 105 руб. каждая и 25 июня – 20 шт. по 100 руб. каждая.

Согласно учетной политике при выбытии акции оцениваются по

способу ФИФО. Составьте корреспонденцию счетов.




Сумма руб.


Задача 2

При учреждении ЗАО организацией в качестве вклада в уставный

капитал переданы материальные ресурсы балансовой стоимостью

15

1000 руб., учредителями эти ресурсы были оценены в 1200 (800) руб., т. е.

организации были выданы акции номинальной стоимостью

1200 (800) руб. Как отразится эта операция у инвестора?




Сумма руб.


Задача 3

ОАО «Альфа» имеет на балансе финансовые вложения в виде акций

компании «Бостон». Учетной политикой ОАО «Альфа» по таким финан-

совым вложениям определен способ оценки:

1 вариант – по средней первоначальной стоимости;

2 вариант – по способу ФИФО.

Сумма выручки от продажи акций составила 60 000 руб. Данные о

движении акций ОАО «Альфа» представлены в таблице 1. Таблица 1 – Движение финансовых вложений в виде акций ОАО «Альфа».

Дата

Приход Расход Остаток

кол-во

цена за ед., тыс. руб.

сум-ма, млн. руб.

кол-во



кол-во



01.03.2011 15 1500 - - - - - 05.03.2011 22 1700 5 - - 10.03.2011 10 1720 15 - 15.03.2011 35 1700 45 - - - - Итого - - -

Определите: стоимость выбывших ценных бумаг, финансовый ре-

зультат.

16

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета.





Задача 4

ОАО «Альфа» приобретает за счет собственных средств финансовые

вложения в виде 10 акций через посредника. Стоимость акций 12 000 руб.,

комиссионное вознаграждение посредника 500 руб., в т.ч. НДС. Имеется

счет-фактура фирмы «Бостон» на оказание консультационных услуг в

сумме 120 руб., в т.ч. НДС. Приобретенные ценные бумаги приняты на

учет инвестора. Оплата акций произведена с расчетного счета. Составьте

корреспонденцию счетов.





Задача 5

13 февраля один из участников открытого акционерного общества –

ЗАО «Альфа» внес в качестве вклада в уставный капитал материалы,

учетная стоимость которых составляет 10 000 руб. Учредители оценили

эти материалы в сумме 9 000 руб. в соответствии с оценкой, произведен-

ной независимым оценщиком.

17

18 февраля, в соответствии с выпиской из реестра, ЗАО «Альфа» по-

лучило 9 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каж-

дая. Составьте корреспонденцию счетов.




Сумма руб.


Задача 6

12 марта ООО «Альфа» внесло в счет вклада в уставный ЗАО «Бос-

тон» станок, первоначальная стоимость которого составила 120 000 руб.,

сумма начисленной амортизации за время эксплуатации 30 000 руб.

12 марта ООО «Альфа» получило 100 обыкновенных акций доку-

ментарных акций ЗАО «Бостон» номинальной стоимостью 1000 руб. каж-

дая. Составьте корреспонденцию счетов.





Задача 7

17 апреля ЗАО «Альфа» получен в банке кредит путем зачисления

на расчетный счет в сумме 150 000 руб. 18 апреля путем списания денеж-

ных средств с расчетного счета эта сумма направлена на приобретение ак-

ций ОАО «Бостон». Согласно выписке, соответствующая запись в реестре

была произведена 30 апреля.

18

Согласно условиям договора, срок возврата кредита – 18 июня, на

сумму полученного кредита начисляются проценты в размере 20% годо-

вых с оплатой не позднее 25 числа каждого месяца.






Тема 4. Учет операций с облигациями


1. Классификация облигаций.

2. Учет облигационного займа.

3. Синтетический и аналитический учет операций с облигациями у

инвестора.

4. Учет операций с облигацией, купленной по цене ниже номинала

и купленной по цене выше номинала.

5. Особенности учета купонных облигаций, накопленного купонно-

го дохода.

6. Учет операций по списанию облигаций с баланса.

Задача 1

Организация приобрела 3 октября 2011 г. дисконтную муниципаль-

ную облигацию за 1 850 000 руб. Первичное размещение состоялось

4 февраля 2011 г., номинал облигации – 2 000 000 руб., дата погашения

4 февраля 2012 года, первичное размещение произошло по цене

1 600 000 руб. Отразите операции на счетах бухгалтерского учета.

19





Задача 2

12 августа 2011г. организация выпустила купонную облигацию.

Срок ее обращения – 1,5 года, номинальная стоимость – 1000 руб., купон-

ная процентная ставка по ней – 30% годовых от ее номинальной стоимо-

сти. Количество купонов – 3, то есть периодичность выплат по купонам

раз в полгода. Дата выплаты купонного дохода – последний календарный

день каждого купонного периода. Определите финансовый результат и

отразите операции на счетах бухгалтерского учета.




Сумма руб.


Задача 3

3 марта ЗАО приобрело 100 облигаций по цене 1500 руб. за штуку.

Номинальная стоимость каждой облигации – 2000 руб.

Облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

По данным организатора торговли рыночная цена облигаций на конец

первого квартала на организованном рынке ценных бумаг составила

1600 руб. за штуку. Согласно учетной политике, переоценка финансовых

20

вложений производится ежеквартально. Определите финансовый резуль-

тат и отразите операции на счетах бухгалтерского учета.





Задача 4

ООО «Альфа» продало 50 облигаций по цене 700 руб. каждая.

Денежные средства от покупателя зачислены на расчетный счет.

Сумма вознаграждения, начисленная и уплаченная посреднику, с

участием которого были проданы облигации, составила 2360 руб., в том

числе НДС. Все операции по продаже облигаций совершены 15 апреля.

По состоянию на 31 марта эти облигации были оценены по текущей

рыночной стоимости 675 руб. за штуку, по которой они были отражены в

учете на дату продажи.

Составить журнал хозяйственных операций у продавца.




Сумма руб.


Задача 5

10 сентября ООО «Альфа» приобрело на вторичном рынке за

95 000 руб. две документарные облигации ОАО «Бостон», номинальной

стоимостью 50 000 руб. каждая. Оплата произведена с расчетного счета

5 сентября.

21

25 октября ООО «Альфа», являясь одним из учредителей АО «Се-

вер», внесло в оплату акций обе облигации ОАО «Бостон».

Учредители на основании оценки независимого оценщика оценили

облигации в 90 000 руб. Стоимость облигации составляет весь вклад

ООО «Альфа». Составьте корреспонденцию счетов.




Сумма руб.


Задача 6

В октябре 2009 г. ОАО полностью разместило облигационный заем

на сумму 2 000 000 руб. со сроком погашения 30 сентября 2011 г. Номи-

нальная стоимость одной облигации – 2000 руб. Размещение проводилось

по номинальной стоимости.

Условиями выпуска предусмотрена ежеквартальная выплата про-

центов по облигациям из расчета 10% годовых от номинальной стоимости

облигаций. 30 сентября 2011 г. все облигации погашены.

Определите финансовый результат и отразите операции на счетах

бухгалтерского учета.




Сумма руб.


22

Тема 5. Бухгалтерский учет операций с векселями


1. Классификация векселей для целей бухгалтерского учета.

2. Учет операций с собственными векселями

3. Учет операций с векселями третьих лиц

4. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по протесту

векселя.

Задача 1

Организация 04.03.2011 г. в оплату товара стоимостью 90 000 руб.

выдала собственный вексель номиналом 100 000 руб. со сроком платежа

«по предъявлении», но не ранее 10.07.2011 г.; вексель предъявлен к оплате

в срок. Отразите операции на счетах бухгалтерского учета у продавца и

покупателя.




Сумма руб.


Задача 2

Организация «Лотос» приобрела 26 июня 2011 г. вексель Сбербанка

России за 160 000 руб. Номинальная стоимость векселя составляет

200 000 руб. Срок погашения векселя 24 октября 2011 г. (120 дней). Со-

ставьте корреспонденцию счетов.

23





Задача 3

ОАО «Альфа» имеет на балансе вексель третьего лица номинальной

стоимостью 100 000 руб., первоначальная стоимость векселя составляет

95 000 руб. Данная организация имеет кредиторскую задолженность перед

поставщиком ценностей в сумме 96 000 руб., в т.ч. НДС. В оплату задол-

женности поставщику ценностей выдан вексель.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета у векселедержателя.





Задача 4

5 октября, в соответствии с договором купли-продажи, заключенным

с ООО «Альфа», на склад ООО «Бостон» поступила партия материалов на

сумму 59 000 руб., в том числе НДС.

В соответствии с дополнительным соглашением 10 октября в счет

погашения задолженности за материалы ООО «Альфа» передан

ООО «Бостон» вексель «третьего лица», первоначальная стоимость кото-

рого 60 000 руб., а номинальная – 65 000 руб.

24





Сумма руб.


Задача 5

27 августа ЗАО «Альфа» отгрузило покупателю продукцию, дого-

ворная стоимость которой 354 000 руб., в том числе НДС. Согласно учет-

ной политике для целей налогообложения, момент определения налоговой

базы по НДС – по мере отгрузки и предъявления расчетных документов

покупателю.

8 августа покупатель от своего имени выдает продавцу простой дис-

контный вексель на сумму 365 000 руб.

18 августа ЗАО «Альфа» передает вексель по индоссаменту банку,

получая взамен деньги на сумму 355 000 руб.






Задача 6

27 октября ЗАО «Альфа» отгрузило покупателю продукцию, дого-

ворная стоимость которой 295 000 руб., в том числе НДС. Согласно учет-

25

ной политике для целей налогообложения, момент определения налоговой

базы по НДС определяется по мере отгрузки и предъявления расчетных

документов покупателю.

28 октября покупатель от своего имени выдает продавцу простой

дисконтный вексель на сумму 300 000 руб.

Через месяц вексель предъявлен продавцом к оплате и оплачен (по-

гашен) покупателем.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета у покупателя и

продавца.





Задача 7

17 мая ООО «Альфа» отгрузило покупателю продукцию, договорная

стоимость которой 590 000 руб., в том числе НДС. Согласно учетной по-

литике для целей налогообложения, момент определения налоговой базы

по НДС – по мере отгрузки и предъявления расчетных документов поку-

пателю.

18 мая покупатель от своего имени выдает продавцу простой вексель

на сумму 600 000 руб., в тексте которого он пометил условие о процентах

из расчета 10% годовых за фактический срок обращения векселя. Через

три месяца вексель погашен.

Определите финансовый результат и отразите операции на счетах

бухгалтерского учета у покупателя и продавца.

26





Раздел II. Анализ и аудит операций с ценными бумагами

Тема 6. Анализ операций с ценными бумагами


1. Анализ финансового состояния акционерного общества

2. Анализ структуры уставного капитала

3. Анализ качественных параметров акций

4. Анализ разводненной прибыли на акцию

5. Анализ качественных параметров облигации

6. Анализ векселей полученных

7. Анализ векселей выданных

Первоначальные данные:

На фондовом рынке обращаются облигации внутреннего валютного

государственного займа. Облигации выпущены в 1993 г. пятью сериями со

сроком погашения: 1 серия – 1 год (1994 г.), 2 серия – 3 года (1996 г.),

3 серия – 6 лет (1999 г.), 4 серия – 10 лет (2003 г.) и 5 серия – 15 лет

(2005 г.). Номинальная стоимость облигаций – 1000 дол. США,

10 000 долл. США и 100 000 долл. США. Облигации выпущены с ежегод-

но выплачиваемым (14 мая) купонным доходом, который равен 3% годо-

вых от номинала. Купонный период равен 360 дням.

27

Задача 1

Организация имеет в своем портфеле ценных бумаг следующие ва-

лютные государственные облигации:

III серия – 10 шт. номинальной стоимостью по 1000 долл. США каждая;

IV серия – 5 шт. номинальной стоимостью по 10 000 долл.;

V серия – 2 шт. номинальной стоимостью по 100 000 долл.

Определите: величину купонного дохода, на которую имеет органи-

зация, продав 25 сентября 2 облигации III серии и 4 облигации IV серии;

величину купонного дохода, который будет выплачен организации по

окончании текущего купонного периода по оставшимся после продажи

облигациям.

Задача 2

Организация купила в 1994 г. облигацию внутреннего валютного го-

сударственного займа III серии номинальной стоимостью 10 000 долл., за

60% от номинала. Рыночная цена при этом составляла 55% от номинала.

Определите текущую доходность, доходность к погашению и общую до-

ходность к погашению.

Задача 3

Уставный капитал ЗАО «Альфа» на 01.01.2004 г. составил

3 000 000 руб., что соответствует сумме в учредительном договоре. Учре-

дителями (в составе юридических лиц) уставный капитал был сформиро-

ван следующим образом:

- первый учредитель внес в счет вклада в уставный капитал на расчет-

ный счет 500 000 руб.

- второй – объекты основных средств по согласованной стоимости

1 800 000 руб.

- третий – наличные денежные средства – 10 000 руб.;

- четвертый – материалы по согласованной стоимости на 600 000 руб.;

- пятый оплатил организационные расходы, связанные с открытием об-

щества, в сумме 100 000 руб.

Проанализируйте структуру уставного капитала по формам оплаты.

28

Задача 4

Валютный вексель банка номинальной стоимостью 10 000 долл.

сроком погашения 90 дней размещается с дисконтом 10%. Определите аб-

солютный размер дохода по векселю, доходность векселя за срок займа.

Задача 5

На основе данных, приведенных в таблице, определите абсолютное

изменение: дебиторской задолженности по векселям полученным; креди-

торской задолженности, обеспеченной векселями выданными.

Проанализируйте влияние факторов на исчисленные показатели.

Наименование показателей

Остаток на начало года

Получено обязательств

Погашено обязательств

Остаток на конец года

Векселя вы-данные

2600 5680 2380

Векселя полу-ченные

1240 2560 1327

Задача 6

На основе приведенных данных определите абсолютное изменение

кредиторской задолженности, обеспеченной выданными валютными век-

селями, и влияние на рассчитанное отклонение таких факторов, как изме-

нение величины вексельной суммы и изменение курса ЦБ РФ к иностран-

ной валюте. Таблица 3 – Исходные данные

Наименование показателей Остаток

на начало года Остаток

на конец годаСумма векселей выданных, долл. 36000 20000 Курс ЦБ РФ 29 28,2 Сумма кредиторской задолженности, обеспеченнойвыданными валютными векселями, руб.

Задача 7

На основе следующих данных определите оборачиваемость дебитор-

ской и кредиторской задолженности в количестве оборотов и днях.

29

Таблица 3 – Исходные данные, долл.

Показатель Остаток на начало года

Погашено обязательств

Остаток на конец года

Векселя выданные 600 3900 380 Векселя полученные 240 1473 327

Тема 7. Аудит операций с ценными бумагами


1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объ-

ект проверки.

2. Цели, направления и задачи проверки учета операций с ценными

бумагами.

3. Источники информации для проверки.

4. Составление плана и программы проверки.

5. Перечень аудиторских процедур.

6. Типичные ошибки при проверке операций с ценными бумагами.

Задача 1

Провести аудит операций с собственными акциями, выкупленными

у акционеров по следующей структуре:

1. Нормативные документы, используемые при аудите операций по

учету собственных акций, выкупленных у акционеров.

2. Понятие собственных акций, выкупленных у акционеров.

3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля. Контрольные процедуры.

4. Проверка соблюдения требований гражданского и специального

законодательства. Процедура проверки.

5. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

6. Проверка правильности формирования отчетных показателей.

7. Программа аудита операций с собственными акциями, выкуплен-

ных у акционеров

Составить письменный отчет аудитора.

30

Задача 2

Провести аудит правильности оценки финансовых вложений в бес-

купонные облигации на этапе их выбытия по следующей структуре:

1. Нормативные документы, используемые при аудите правильности

оценки финансовых вложений в бескупонные облигации.

2. Понятие оценки имущества в бухгалтерском учете. Виды оценки

облигаций.

3. Способы оценки финансовых вложений в облигации на этапе их

выбытия.





7. Программа аудита оценки финансовых вложений в бескупонные

облигации на этапе их выбытия.


Задача 3

Провести аудит операций по приобретению инвестором бескупон-

ных облигаций по следующей структуре:


приобретению инвестором бескупонных облигаций.

2. Понятие облигаций, их классификация





6. Программа аудита операций по приобретению инвестором беску-

понных облигаций


31

Задача 4

Провести аудит доходов по облигациям у инвестора по следующей

структуре:


учету доходов по облигациям у инвестора

2. Понятие облигаций, их классификация. Понятие доходов по обли-

гациям.





6. Программа аудита доходов по облигациям у инвестора


Задача 5

Провести аудит правильности оценки финансовых вложений в акции

на этапе их нахождения в портфеле инвестора по следующей структуре:

1. Нормативные документы, используемые при аудите правильности

оценки финансовых вложений в акции

2. Понятие оценки имущества в бухгалтерском учете. Виды оценки

акций.





6. Программа аудита оценки финансовых вложений в акции на этапе

их нахождения в портфеле инвестора


Задача 6

Провести аудит операций с векселями, которыми оформлены отно-

шения денежного займа по следующей структуре:

32

1. Нормативные документы, используемые при аудите операций с

векселями, которыми оформлены отношения денежного займа

2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей,

учитываемых в составе финансовых вложений.





6. Программа аудита операций с векселями, которыми оформлены

отношения денежного займа


Задача 7

Провести аудит операций по отражению в учете векселей, оформ-

ляющих отсрочку платежа по следующей структуре:

1. Нормативные документы, используемые при аудите операций с

векселями, которыми оформлена отсрочка платежа

2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей,

оформляющих отсрочку платежа





6. Программа аудита операций с векселями, которыми оформлена

отсрочка платежа.


33

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЗАЧЕТУ

1. Синтетический и аналитический учет формирования уставного капитала. 2. Понятие ценных бумаг и их классификация. 3. Субъекты рынка ценных бумаг. 4. Понятие финансовых вложений в ценные бумаги и их классифи-кация. 5. Учет операций с собственными акциями. 6. Учет и налогообложение дивидендов у эмитента и инвестора. 7. Учет операций с акциями у инвестора. 8. Учет операций по уменьшению величины уставного капитала. 9. Учет операций по увеличению величины уставного капитала. 10. Учет операций с купонными облигациями 11. Учет операций с бескупонными облигациями 12. Учет долевых ценных бумаг 13. Учет долговых ценных бумаг 14. Учет операций с собственными векселями 15. Учет операций с приобретенными векселями. 16. Учет дисконтных векселей. 17. Учет переводных векселей. 18. Законодательное регулирование и учет резерва под обесценение ценных бумаг. 19. Анализ качественных параметров акций. 20. Анализ разводненной прибыли на акцию. 21. Анализ финансового состояния акционерного общества. 22. Анализ структуры уставного капитала. 23. Анализ качественных параметров облигаций 24. Анализ операций с векселями. 25. Аудит операций с акциями 26. Аудит операций с облигациями 27. Аудит операций с векселями. 28. Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги. 29. Виды оценок ценных бумаг. 30. Способы оценки финансовых вложений в ценные бумаги.

34

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература

1. Аудит : учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин и др. ;

под ред. проф. В. И. Подольского. – М. : ЮНИТИ : Аудит, 2009. –

744 с.

2. Брызгалин, В. В. Векселя и взаимозачеты / В. В. Брызгалин,

О. А. Новикова. – М. : Издательство «Статус-Кво97», 2005. – 232 с.

3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бу-

магами: практическое пособие / В. А. Никитина и др. – М. : Изда-

тельство «Экзамен», 2005. – 368 с.

4. Ендовицкий, Д. А. Учет ценных бумаг : учеб. пособие для студ.,

обуч. по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Д. А. Ендовицкий,

Н. А. Ишкова ; под ред. Д. А. Ендовицкого. – 2-е изд., стер. – М. :

Кнорус, 2007. – 332 с.

5. Ендовицкий, Д. А. Учет ценных бумаг : учеб. пособие для студ.,

обучающихся по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Ишкова Н. А. ;

под ред. Д. А. Ендовицкого. – 2-е изд., стер. – М. : Кнорус, 2009. –

332 с.

6. Малюгин, В. И. Рынок ценных бумаг: количественные методы

анализа : учеб. пособие. – М. : Дело, 2003. – 320 с.

7. Натепрова, Т. Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений :

учеб. пособие для вузов / Т. Я. Натепрова. – 3-е изд., перераб. и доп. –

М. : Дашков и К°, 2008. – 223 с.

8. Фомичева, Л. П. Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обяза-

тельстве: учет и налогообложение (с учетом требований ПБУ 18/02). –

М. : Омега – Л, 2004. – 280 с.

9. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор

оптимальных решений, финансовое прогнозирование : учеб. пособие /

под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. – М. : Финансы и стати-

стика, 2004. – 656 с.

35

Дополнительная литература

1. Бабух, А. А. Акционерные общества: бухгалтерский учет и нало-

гообложение операций с собственными акциями // Консультант. –

2004. – №10.

2. Гвардин, С. Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет /

С. Гвардин // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. –

№6.

3. Карякина, Е. Расчеты с поставщиками векселями третьих лиц:

вычет налога на добавленную стоимость / Е. Карякина //Финансовая

газета. Региональный выпуск. – 2004. – №41.

4. Крутякова, Т. Организация приобретает акции / Т. Крутякова //

АКДИ «Экономика и жизнь: новая бухгалтерия». – 2004. – №8.

5. Лытнева, Н. А. Учет и анализ уставного капитала при создании,

реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответствен-

ностью / Н. А. Лытнева. – М. : Издательско-консультационный центр

«Дело и сервис», 2004. – 128 с.

6. Митин, Б. М. Ценные бумаги: учет, налоги, право / Б. М. Митин. –

2-е изд., перераб. – М. : Налог-Инфо, 2006. – 238 с.

7. Рабинович, А. М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложе-

нии / А. М. Рабинович. – М. : Бератор, 2003. – 335 с.

8. Селеванова, Т. С. Ценные бумаги: теория, задачи с решениями,

учебные ситуации, тесты : учебник / Т. С. Селеванова. – М. : Дашков

и К , 2008. – 383 с.

9. Соснаускене, О. И. Учет ценных бумаг и валютных операций /

О. И. Соснаускене. – М. : Гроссмедиа: Рос. бухгалтер, 2008. – 414 с.

10. Суслова, Ю. Порядок учета векселей / Ю. Суслова // Финансовая

газета. Региональный выпуск. – 2005. – №5.

11. Ценные бумаги : учебник / под ред. В. И. Колесникова, В. С. Тор-

кановского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика,

2002. – 448 с.

12. Ценные бумаги : учебник для экон. спец. вузов / В. И. Колесни-

ков, В. С. Торкановский, Л. С. Тарасевич и др. ; под ред. В. И. Ко-

36

лесникова, В. С. Торкановского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. :

Финансы и статистика, 2002. – 447 с.

13. Шулыгина, Ю. Расчеты с учредителями при формировании ус-

тавного капитала / Ю. Шулыгина // Финансовая газета. – 2006. – №8.

14. Эргашев, Х. Х. Учет ценных бумаг и финансовых вложений:

практикум / Х. Х. Эргашев. – М. : Дашков и К , 2001. – 56 с.

Нормативные правовые документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской

деятельности».

4. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском

учете».

5. Федеральный закон от 11.03.1997 №48-ФЗ «О переводном и про-

стом векселе».

6. Федеральный закон от 22.04. 1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

7. Федеральный закон от 26.12. 1995 №208-ФЗ «Об акционерных

обществах».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи-

зации» ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6.10.2008

№ 106н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от

6.07.1999 № 43н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ

9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.06.1999

№33н).

37

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и

затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 (утверждено Приказом

Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе-

ний» ПБУ 19/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002

№ 126н).

Образовательные ресурсы по бухгалтерскому учету

1. http://www.buhgalteria.ru – Информационно-аналитический пор-

тал, содержащий аналитические и правовые материалы по различ-

ным аспектам бухучета и налогообложения. Действующие форумы

по проблемам бухучета.

2. http://www.icar.ru – Междунарордный центр реформы системы

бухгалтерского учета (МЦРСБУ), International Center for Accounting

Reform

3. http://www.buh.1c.ru – Ресурс для бухгалтеров.

4. http://www.gaap.ru/biblio/rusbuh – Российский бухучет – библио-

тека на GAAP.RU

5. http://www.provodki.ru – Сводная информация по бухгалтерскому

программному обеспечению www.berator.ru/raschet/ – Журнал «Расчет»

6. www.2z.ru – Журнал «Двойная запись»

7. www.akdi.ru – «АКДИ Экономика и жизнь»

8. www.buhgalt.ru/ – Издательство «Бухгалтерский учет»

9. http://www.glavbukh.ru – ИД «Главбух»

Учебное издание

МАНСУРОВ Павел Михайлович

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Методические указания

Корректор М. В. Тихонова Подписано в печать 27.12.2011. Формат 60×84/16.

Усл. печ. л. 2,33. Тираж 70 экз. Заказ 234.

Ульяновский государственный технический университет 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32.

Типография УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32.

УЧЕТ АНАЛИЗ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ...

Documents