Налогообложение операций с ценными бумагами

Налогообложение организаций финансового сектора экономики

008100.68 Экономика: Банки и банковское дело

ИМБЭ, кафедра «Финансы и налоги»

Ольга Юрьевна Ворожбит, д-р экон. наук, профессор

Материал для восстановления знаний

• Тема 1. Налоговое регулирование деятельности организаций финансового сектора экономики

• Тема 2. Банки как специфический субъект налоговых отношений

• Тема 3. Специфические особенности налогообложения банков

• Тема 4. Налогообложение страховых организаций• Тема 5. Особенности налогообложения

негосударственных пенсионных фондов

• Тема 6. Налогообложение операций с ценными бумагами

Содержание лекции

1. Виды ценных бумаг2. Особенности исчисления налога на прибыль при

продаже ценных бумаг

3. Специфика налогообложения прибыли по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

4. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами

5. Особенности налогообложения прибыли при осуществлении операций займа ценными бумагами

6. Специфика исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Ключевые понятия

• Перечень основных терминов и понятий дисциплины приведен в среде Moodle в электронном курсе Налогообложение организаций финансового сектора, 21261

• http://edu.vvsu.ru/mod/

Вопрос 3

Специфика налогообложения прибыли по операциям с

государственными и муниципальными ценными

бумагами (ГМ ЦБ)

Глава 25

Статья 281 «Особенности определения

налоговой базы по операциям с

государственными и муниципальными

ценными бумагами»

Налоговый кодекс

Российской Федерации

6

Особенности определения налоговой базы

Виды ГМ ЦБ

• Государственные ценные бумаги государств - участников Союзного государства

• Государственные ценные бумаги субъекта РФ

• Муниципальные ценные бумаги (выпускает муниципальное образование)

Процентный доход по ГМЦБ

• Должен отражаться отдельно от других видов доходов

• Должен отражаться отдельно от доходов по другим видам ценных бумаг

Процентный доход

• Доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг

Процентный доход

• По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка– доход в виде разницы между

номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным

Ставка налога

• При продаже, ином выбытии (погашении) государственных и муниципальных ценных бумаг

20 %

Цена продажи ГМ ЦБ

• Учитывается без процентного (купонного) дохода

Процентный доход

Кассовый метод

•При продаже ценной бумаги, по которой эмитент не выплачивал проценты

– определяется как разница между НКД, полученным от покупателя ЦБ и НКД, уплаченным продавцу при приобретении ценной бумаги

Процентный доход

Кассовый метод

•При продаже ценной бумаги, по которой осуществлены выплаты в виде процентов

– определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой НКД, уплаченного продавцу

Процентный доход

Кассовый метод•При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ЦБ у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода

– доходом признается сумма НКД, полученная от покупателя такой ценной бумаги

Процентный доход

Метод начисления•При продаже ценной бумаги, по которой эмитент не выплачивал проценты

– разница между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода

Процентный доход

Метод начисления•При продаже ценной бумаги, по которой эмитент выплачивал проценты впервые в отчетном (налоговом) периоде

– доход в виде процентов, исчисленный и учтенный при выплате (погашении) за минусом суммы НКД, исчисленного на конец предыдущего налогового периода

– НКД, исчисленным на конец отчетного (налогового) периода

Процентный доход

Метод начисления•При продаже ценной бумаги, по которой эмитент выплачивал проценты не в первый раз в отчетном (налоговом) периоде

– доход в виде процентов, исчисленный и учтенный при выплате (погашении)

– НКД, исчисленный на конец отчетного (налогового) периода

Исчисление налога

• При получении доходов в виде процентов от покупателя, организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль (пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ)

Признание процентного дохода

• Предусмотрено по следующим видам ценных бумаг

– Облигации федеральных займов– Государственные краткосрочные

бескупонные облигации– Облигации государственного

сберегательного займа Российской Федерации

Признание процентного дохода

• Предусмотрено по следующим видам ценных бумаг– Облигации внутреннего

государственного валютного облигационного займа

– Государственные ценные бумаги субъектов РФ, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения вышеперечисленных

Признание процентного дохода

• Предусмотрено по следующим видам ценных бумаг

– Муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения вышеперечисленных

Ставки налога

• С процентных доходов по ГМ ЦБ по которым признается процентный доход ставки налога (п. 4 ст. 284 НК РФ)

– 15 процентов

– 9 процентов

– 0 процентов

Ставки налога

• С процентных доходов по ГМ ЦБ при обращении которых не предусмотрено признание процентных доходов ставка (п. 1 ст. 284 НК РФ)

–20 процентов

Сроки уплаты налога

• Налог уплачивается в бюджет получателем дохода в течение десяти дней по окончании соответствующего месяца в котором получен доход

Вопросы для самопроверки

Для самопроверки знаний следует изучить материал по теме и ответить на контрольные вопросы в среде Moodle в занятии «Налогообложение операций с ценными бумагами»

Задания для самопроверки

• Для самопроверки знаний и получения баллов по теме следует пройти тест текущего контроля и выполнить задания в среде Moodle в занятии «Налогообложение операций с ценными бумагами»

Основная литература

• Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учебное пособие для студентов вузов / [авт.: Е. Б. Шувалова, А. М. Пузин, А. А. Баранов и др.] ; под общ. ред. Е. Б. Шуваловой. - 2-е изд. - М. : Дашков и К*, 2012. - 176 с.

Дополнительная литература

• Налоги : учебник для студ. вузов / [авт. : Н. Н. Селезнева, Н. Д. Эриашвили, И. А. Майбуров и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. - 3-е изд.,перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с.

Дополнительная литература

• Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для студентов вузов / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

Использование материалов презентации

Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.

Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.