09-act-04

1/78

Конспект видеолекции

Тема:

«Налоговый учет в РФ»

2/78

Оглавление

Введение ................................................................................................................................... 4

Раздел 1. Основы налогообложения ....................................................................................... 6

1.1. Классификация налогов и сборов. ................................................................................ 6

1.1.1. Основные понятия ................................................................................................. 6

1.1.2. Принципы построения налоговой системы ........................................................... 7

1.1.3. Виды налогов и сборов .......................................................................................... 7

1.2. Права и обязанности налогоплательщиков ............................................................... 10

1.2.1. Понятие налогоплательщика ............................................................................... 10

1.2.2. Права налогоплательщика .................................................................................. 11

1.2.3. Обязанности налогоплательщика ....................................................................... 12

1.3. Права и обязанности налоговых органов ................................................................... 13

1.4. Правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов ............................... 16

1.4.1. Объекты налогообложения ................................................................................. 16

1.4.2. Налоговая ставка и сроки уплаты налогов и сборов .......................................... 17

1.4.3. Налог на добавленную стоимость ....................................................................... 18

1.4.4. Единый социальный налог .................................................................................. 21

1.4.5. Налог на прибыль ................................................................................................ 22

1.5. Виды систем налогообложения в России. .................................................................. 26

1.5.1. Основные режимы налогообложения ................................................................. 26

1.5.2. Общая система налогообложения (ОСНО) ........................................................ 27

1.5.3. Упрощенная система налогообложения (УСНО) ................................................ 29

1.5.4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) ....................................................... 32

Раздел 2. Налоговое планирование бизнеса ........................................................................ 35

2.1. Бизнес и система налогообложения ........................................................................... 35

2.1.1. Основные участники ............................................................................................ 35

2.1.2. ОСНО. Метод начисления ................................................................................... 35

2.1.3. ОСНО. Кассовый метод ....................................................................................... 37

2.1.4. УСНО .................................................................................................................... 37

2.2. Выбор элементов системы налогообложения ........................................................... 39

2.2.1. Договор ................................................................................................................. 40

2.2.2. Налоговые льготы ................................................................................................ 42

2.2.3. Документальное оформление сделок ................................................................. 43

3/78

2.2.4. Ценовая политика ................................................................................................ 45

2.2.5. Реальность деятельности ................................................................................... 46

2.2.6. Учетная политика ................................................................................................. 47

2.2.7. Объекты имущества............................................................................................. 48

2.2.8. Варианты учета .................................................................................................... 49

2.3. Преимущества и недостатки способов налоговой экономии. ................................... 51

2.3.1. Налоговое планирование УСНО. Выручка ......................................................... 51

2.3.2. Налоговое планирование УСН. Налоговое планирование ЕНВД ..................... 52

2.3.3. Налоговое планирование УСН. Налоговое планирование ОСНО..................... 53

2.3.4. ЕСН ....................................................................................................................... 55

2.3.5. Налоговое планирование НДС. НДС к начислению ........................................... 57

2.3.6. Налоговое планирование НДС. НДС к возмещению .......................................... 58

2.3.7. Налоговое планирование НДС. Документальное оформление......................... 60

Раздел 3. Принципы и критерии проведения налоговых и неналоговых проверок............. 61

3.1. Ответственность за совершение налогового правонарушения ................................ 61

3.2. Тенденции развития налоговой системы и налоговой службы в РФ ........................ 61

3.3. Организация налоговых проверок .............................................................................. 62

3.4. Инструменты налогового контроля ............................................................................. 63

3.5. Подходы к отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых

проверок .............................................................................................................................. 64

3.6. Критерии самостоятельной оценки налоговых рисков .............................................. 65

3.7. Убыточность деятельности как налоговый риск ........................................................ 67

3.8. Неубытки в российском законодательстве ................................................................ 69

3.9. Порядок проведения налоговых проверок ................................................................. 70

3.10. Порядок проведения неналоговых проверок ........................................................... 72

Заключение ............................................................................................................................. 73

Приложения ............................................................................................................................. 74

Приложение 1. Налоговые показатели по некоторым видам экономической деятельности

в 2006 году............................................................................................................................... 74

Приложение 2. Критерии самостоятельной оценки риска стать объектом выездной

налоговой проверки ................................................................................................................ 74

Глоссарий ................................................................................................................................ 76

Список литературы и Интернет-ресурсов.............................................................................. 78

4/78

Введение

Краткая история налогообложения

История свидетельствует, что налоги были не всегда и поначалу носили временный

характер. Но постепенно они превратились из временного в постоянный источник

государственных доходов для ведения войн и создания огромных армий, не

распускаемых и в мирное время.

В XVII веке налог становится обычным источником государственных средств. Именно

тогда известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790)

сказал, что "платить налоги и умереть должен каждый".

Когда же население примирилось с налогами, и они превратились в основной источник

государственных доходов, то их стали тесно связывать с идеей непроизводительного

характера государственных услуг.

Для России актуальность и сложность проблем налогов и налогообложения состояла в

том, что советское "общество законодательно провозгласило построение первого в мире

государства без налогов".

В России еще в период феодализма князья собирали подати и дань со своих подданных,

что позволяло им содержать войско и некоторый государственный аппарат. Сегодня

налоги и сборы составляют значительную часть доходов бюджета. Например, в России

они составляют 80% бюджета, в США 70 %.

Для чего они собираются сейчас?

Иногда налоги использовались для решения довольно частных проблем. Так, в Германии

в начале века, с целью прекращения расходования вина на производство уксуса был

введен налог на уксусную кислоту. Денежные доходы от налога едва покрывали расходы

по его взиманию, но поставленная задача была решена. В той же Германии налоги

используются для решения социальных задач. В частности, после резкого увеличения

акциза на табак, курящих в Германии стало значительно меньше. Налогообложение

используется также для решения проблем экологии. Так, дифференцированные налоги

на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, с 70-х годов

применяются в США.

Таким образом, налоговая система это неотъемлемый элемент общества,

обеспечивающий возможность выполнения государством целого ряда функций.

Цели и задачи курса

Цель курса получить общее представление об основных видах налогов и системах

налогообложения в России, узнать об эффективных инструментах налогового

планирования, которые позволят увеличить доходы компании.

5/78

Знакомство с особенностями налогообложения в зарубежных странах не входит в задачи

данного курса. Если Вы как менеджер заинтересованы в выходе Вашего бизнеса за

границы России, то Вам следует изучить налоговое законодательство тех государств, на

территории которых Вы планируете развиваться дальше. Для этого будет полезно

ознакомиться с информацией, публикуемой:

в открытом доступе налоговыми органами данных стран;

на сайтах ООН, ОЭСР, МВФ;

в аналитических отчетах ведущих международных консалтинговых компаний;

в учебных, аналитических и информационных материалах специализированных

международных организаций, таких как The Chartered Institute of Taxation и

International Bureau of Fiscal Documentation.

Для тех слушателей, которые не являются резидентами РФ данный курс также может

быть полезным, так как он позволит Вам ознакомиться с особенностями ведения

налогового учета и основами налогового планирования в России, которая, возможно,

будет Вами рассматриваться как один из рынков сбыта производимых Вами товаров.

В любой стране начинать предпринимательскую деятельность можно только после

получения свидетельства о государственной регистрации, то есть после постановки на

налоговый учет в налоговых органах соответствующего государства. С самого начала

ведения бизнеса все предприятия должны вести бухгалтерский и налоговый учет и

составлять отчетность в порядке, предусмотренном законодательством.

Это стандартный механизм самообложения действует не только в России, но и в

большинстве других стран мира. Разница состоит лишь в механизме исчисления налогов

и, конечно, в самих видах налогов и сборов.

Поэтому любое лицо, заинтересованное в стабильности развития своей компании,

должно иметь общее представление о порядке налогообложения, налоговом

планировании и налоговых рисках.

6/78

Раздел 1. Основы налогообложения

1.1. Классификация налогов и сборов.

1.1.1. Основные понятия

Система налогов и сборов в Российской Федерации, а также общие принципы

налогообложения устанавливаются Конституцией РФ и, конечно, Налоговым кодексом.

Налог как экономическая категория отражает отношения между государством,

населением и юридическими лицами с целью мобилизации денежных средств для

государственных расходов.

Более конкретно налоги можно определить как обязательные, безвозмездные платежи

юридических или физических лиц, установленные законодательными органами

государственной власти (с определением их размеров и сроков уплаты) и зачисляемые в

бюджет, а также во внебюджетные целевые государственные фонды (пенсионный,

социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Налоги, в зависимости от методов налогообложения в России, выполняют ряд

экономически значимых функций. Основная функция налогов фискальная, то есть

заключающаяся в пополнении государственной казны, формировании финансовых

ресурсов государства, доходов негосударственного бюджета.

Наряду с фискальной налоги выполняют также регулирующую функцию. Данная функция

реализуется через механизм налогообложения, который либо создает благоприятные

условия для различных сфер деятельности через систему налоговых льгот, либо

ограничивает масштабы той или иной деятельности (например, хозяйственной

деятельности, причиняющей вред окружающей среде).

Объектами регулирования с помощью налогов являются научно-технический прогресс,

демографические процессы, доходы населения и т.д.

Кроме того, налоги выполняют контрольную функцию, заключающуюся в том, что в

процессе налогообложения осуществляется контроль за финансово-хозяйственной

деятельностью предприятий, организаций, за достоверностью учета доходов населения.

Кроме налогов, государство собирает и сборы. Это обязательный взнос, взимаемый с

организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в

отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного

самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами

юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или

выдачу разрешений (лицензий). Основной сбор на сегодня – это сбор за пользование

объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Кроме этого в понятие «платежа в бюджет» входят и понятия «пени» и «штраф».

7/78

Пени сумма, которую следует выплатить кроме причитающихся сумм налогов и сборов в

более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки (п.1 ст.75 НК

РФ).

Штрафы санкции по налогам и сборам (п.2 ст.114 НК РФ).

1.1.2. Принципы построения налоговой системы

Практика налогообложения, исчисляемая столетиями, выработала систему основных

принципов построения налоговой системы, некоторые из которых впервые были

сформулированы еще в прошлом веке.

1. Принцип равномерности обложения предполагает, что предприятия и граждане

государства принимают материальное участие в его расходах соразмерно своим

доходам. Часто данное правило называют принципом справедливости,

предполагающим более жесткое обложение для лиц с высокими доходами и

щадящее для социально слабо защищенных категорий граждан. Так, например, в

России был разработан законопроект о налоге на роскошь. В перечне предметов

роскоши, подпадающих под особые условия налогообложения, могут оказаться

квартиры, жилые дома и иные строения, стоимость которых превышает 15 000 000

рублей. Присутствуют в списке и автомобили, самолеты и другие средства

передвижения, стоимостью, превышающей 2 000 000 рублей, и ювелирные

изделия и произведения искусства, стоимостью от 300 000 рублей и выше.

2. Принцип определенности означает необходимость четкого определения размера

налога и соответственно исключающий его произвольный характер. Плательщику

должны быть точно известны время, способ и сумма платежа. Этот принцип

подробно раскрывается в доступном и одинаковым по условиям применения для

всех Налоговом кодексе РФ.

3. Налоговый платеж должен быть приурочен ко времени получения дохода.

Более подробно эту взаимосвязь доходов и расходов мы с вами будем

рассматривать в разделе по налогу на прибыль.

На практике одни и те же налоговые платежи у двух одинаковых по условиям ведения

деятельности компаний могут быть совершенно разными. Это тесным образом связано,

прежде всего, с системой налогообложения, которую применяют компании, а также

уровнем квалификации учетных работников.

Система налогообложения влияет только на сумму налогов, а уровень квалификации

учетного работника по большей части влияет на сумму пеней и штрафов. Разница между

теми и другими лишь в том, что налоги платятся, анализируются, контролируются в

период осуществления деятельности, а пени и штрафы - спустя два-три года, во время

проведения налоговой проверки или выявления сумм недоначисленных налогов другим

путем, например, с помощью аудиторов или самостоятельно.

1.1.3. Виды налогов и сборов

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные,

8/78

региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые обязательны

к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены законами

субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях

соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными налогами признаются налоги, которые были установлены нормативными

правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и

обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. единый социальный налог;

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. водный налог;

8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами

водных биологических ресурсов;

9. государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

К слову сказать, в советское время были, например, следующие налоги:

налог на бездетность, целью которого было увеличить рождаемость детей, а также

расходы на содержание детдомов. Плательщиками выступали все официально

состоящие в браке граждане, не имеющие детей;

налог на ветхое жилье, целью которого был сбор денег на строительство нового

жилья для очередников. Платили налог все предприятия в размере 1% от выручки;

9/78

сбор на содержание милиции, пожарной охраны, образовательных учреждений.

Целью этих налогов было пополнение средств соответствующих государственных

учреждений. Плата рассчитывалась в размере 1% от сумм оплаты труда,

начисленных на предприятии.

Структура налогов в доходах бюджета тех или иных стран различна. Так, в России она

представляет собой следующую картину:

налог на прибыль 28%;

отчисления на социальное страхование 19%;

налоги и сборы за пользование природными ресурсами 17%;

налог на доходы физических лиц 16%;

НДС 16%;

акцизы 4%.

Налог на прибыль является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов,

поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых,

обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления

в бюджет. Однако в ближайшие годы планируется изменить структуру налогов и

основные поступления в размере до 40% за счет НДС.

Таблица 1. Структура доходов федерального бюджета США и России

ВИД НАЛОГОВ И СБОРОВ РФ США

1. Налог на прибыль (на доходы) 28% 10%

2. Отчисления на социальное страхование 19% 34%

3. Налог на доходы с физических лиц 16% 41%

4. Налоги и сборы за пользование природными

ресурсами 19% -

5. Акцизы 4% 3%

6. Прочие (НДС и др.) 14% 12%

Как видно из структуры, в России основным плательщиком налогов являются

предприятия (налог на прибыль 28%), в США - физические лица (подоходный налог 41%).

Второй по величине статьей доходов и российского бюджета и федерального бюджета

США являются отчисления на социальное страхование от фонда зарплаты. Однако в

отличие от европейских стран, в том числе и России, где основную часть данного взноса

делает работодатель, в США он делится пополам, между работодателем и работником.

Налог считается установленным, то есть его следует рассчитывать и уплачивать, лишь в

том случае, когда в Налоговом кодексе определены налогоплательщики и элементы

10/78

налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Например, объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль, полученная

предприятием; налоговая база - денежное выражение прибыли; налоговый период по

налогу на прибыль - календарный год; налоговая ставка - 24%; порядок исчисления, а

также сроки уплаты установлены в 25-й главе Налогового кодекса РФ.

В России, кроме вышеперечисленных налогов, существуют так называемые специальные

налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения

элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных

налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,

которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

2. упрощенная система налогообложения, предусматривающая уплату единого

налога с доходов или доходов за вычетом расходов (УСНО);

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4. cистема налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.2. Права и обязанности налогоплательщиков

1.2.1. Понятие налогоплательщика

Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых возложена

обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Среди налогоплательщиков российское налоговое законодательство выделяет особую

группу - взаимозависимые лица. Это лица, отношения между которыми могут оказывать

влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности

представляемых ими лиц, а именно:

1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой

организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность

11/78

иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного

участия организаций этой последовательности одна в другой;

2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному

положению;

3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской

Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства,

усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Этих налогоплательщиков выделяют в связи с тем, что основная масса недобора налогов

в бюджет связана именно с операциями между взаимозависимыми лицами. В связи с

этим в ближайшее время ожидаются изменения в части первой Налогового кодекса по

сделкам между взаимозависимыми лицами.

На самом деле заинтересованность в операциях между взаимозависимыми лицами

имеет мировой масштаб и связана она с трансфертным ценообразованием.

Трансфертное или внутрикорпоративное ценообразование является фактором риска,

являющимся мотивацией для проверки операций по реализации товаров, работ, услуг

внутри холдинговой структуры по ценам ниже рыночных, что, в конечном счете, приводит

к экономии на налогах.

Статистика показывает, что при проверке правильности формирования цен около 27%

компаний вынуждены корректировать свои налоговые обязательства, только 1/3

холдингов составляет документы по контролируемым сделкам на глобально

скоординированной основе, правом предварительно согласовывать цены с

контролирующими органами пользуются лишь около 21% компаний, 8% предпочитают

подтверждать законность своего ценообразования в суде.

Следует учитывать, что навыки налоговиков, проверяющих трансфертные цены,

оцениваются очень высоко.

1.2.2. Права налогоплательщика

Налогоплательщики имеют следующие права.

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в

том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, а также формы

налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. Такая

информация предоставляется и на сайте налоговиков, где можно ознакомиться с

новыми документами, увидеть статистику по налогам и проверкам, календарь

уплаты налогов по месяцам и календарь сдачи отчетности по соответствующим

налогам. И здесь в системе построения налогообложения имеются значительная

разница: в России, к сожалению, в налоговых органах на сегодня так и не

организована работа постоянных консультационных пунктов, развитие которых

планировалось еще 2001-2003 гг. Поэтому «спасают» предприятия коммерческие

компании, но уже за плату. За рубежом – это святой долг налоговых органов.

Причем проконсультироваться можно по телефону или при личной встрече.

12/78

2. Получать от Министерства финансов Российской Федерации и финансовых

органов субъектов письменные разъяснения по вопросам применения

законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Предприятие всегда

может обратиться за советом в налоговые органы, составив необходимый запрос,

в котором должна быть описана создавшаяся ситуация. При этом важно задать

вопрос так, чтобы получить нужный ответ. В этом случае, если организация

действовала по официальному разъяснению, ответственности в виде штрафа не

будет (ст. 111 НК). Ответ должен быть в письменном виде и за подписью лица,

уполномоченного давать данного рода разъяснения.Ответ необходимо получить

до совершения операции, в противном случае он не будет иметь силы.

3. Использовать налоговые льготы при наличии на то оснований.

4. Получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и

на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ. Для этого

налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган с просьбой об изменении

срока уплаты налогов и сборов, предоставив определенный пакет документов.

Обычно за такими послаблениями по срокам уплаты налогов обращаются фирмы,

осуществляющие внедренческую, инновационную, сезонную деятельность или

деятельность, связанную с созданием рабочих мест для инвалидов или защитой

окружающей среды. И хотя сроки рассмотрения таких заявлений очень короткие

(всего неделя), широкого применения этого акта доброй воли со стороны

налоговых органов в России пока нет.

5. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства

о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении

налогоплательщиков.

6. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их

должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным

федеральным законам.

7. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных

уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

8. Право на соблюдение и сохранение налоговой тайны.

9. Право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными

актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их

должностных лиц.

10. Право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или

иных актов налоговых органов и др.

1.2.3. Обязанности налогоплательщика

1. Встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена

Налоговым Кодексом. В целях проведения налогового контроля предприятия

подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту своего

нахождения и месту нахождения его обособленных подразделений. При

постановке на учет предприятие получает Свидетельство о государственной

регистрации о присвоении так называемого идентификационного номера

13/78

налогоплательщика - ИНН.

2. Уплачивать законно установленные налоги. Сроки и порядок уплаты

устанавливаются в Налоговом кодексе или в соответствующих правительственных

постановлениях.

3. Представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты).

Заявленные налоговые обязательства фирмы отражаются в налоговой

отчетности, на основании которых и проводятся налоговые проверки. Формы

налоговых деклараций разрабатываются фискальными органами и одинаковы для

всех видов предприятий.

4. Представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и

уплаты налогов. Согласно российскому законодательству фирма самостоятельно

разрабатывает правила документооборота, технологию обработки учетной

информации, рассчитывает и перечисляет налоги. При этом все финансово-

хозяйственные операции фирмы должны отражаться в регистрах бухгалтерского и

налогового учета в хронологической последовательности и группироваться

определенным образом на основании первичных документов.

5. В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и

налогового учета, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и

сборов. Предприятие самостоятельно организует архивацию своих документов

любым удобным для него способом.

1.3. Права и обязанности налоговых органов

Налоговые органы – это государственная система контроля соблюдения

законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят федеральный орган

исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и

сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе:

1. требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и

своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Следует

иметь в виду, что истребование документов производится в письменной форме.

При этом устанавливаются не только перечень документов, но и сроки

предоставления документов, которые, как правило, не превышают 5 дней;

2. проводить налоговые проверки в установленном законодательством порядке;

3. определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками расчетным

путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;

4. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и

переводчиков и т.д.

Налоговые органы обязаны:

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;

14/78

2. осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Контроль осуществляется различными способами: проводится камерально, то есть

при приемке налоговых деклараций, с выездом на предприятия, с изучением

первичных документов за определенный налоговый период, путем письменных

запросов при проведении встречных проверок;

3. бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,

представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их

заполнения;

4. руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов

Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской

Федерации о налогах и сборах. В настоящее время при налоговых проверках

налоговые органы руководствуются еще и постановлениями арбитражных судов,

которые были вынесены не в пользу налоговых органов для сокращения времени

на обсуждение спорных вопросов;

5. соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение и др.

Итак, основными обязанностями налогоплательщиков являются представление

налоговой декларации по разным видам налогов и своевременное перечисление налогов.

А главной обязанностью налоговых органов является проверка правильности расчета

этих налогов.

Для реализации этих обязанностей в России применяется Единый стандарт

обслуживания налогоплательщиков, утвержденный приказом Федеральной налоговой

службы от «27» апреля 2007 г. № ММ-3-25/267@ (см. Приложение №1).

В настоящее время ФНС России внедряет различные проекты, направленные на

информирование налогоплательщиков. Речь идет о специальных информационных

ресурсах, которые помогут предприятиям избежать общения с недобросовестными

контрагентами и защитят от действий со стороны рейдеров (завладение объектами

недвижимого имущества, принадлежащего организациям).

Для этого на сайте ФНС России (www.nalog.ru) размещается информация о

представленных в налоговые органы документах об изменении наименования

организации, ее адреса (местонахождения), уставного капитала, о смене руководителя и

других участников. Такая информация на сайте появляется на следующий рабочий день

после поступления сведений в регистрирующий налоговый орган. Иными словами,

заинтересованные лица могут получить информацию о том, что в отношении их

организации или контрагента проводятся какие-либо мероприятия, до внесения записи в

государственный реестр. Это позволяет своевременно принимать меры по защите прав.

Не так давно на сайте налоговых органов начал действовать информационный ресурс

под названием «Проверьте, не рискуете ли вы и ваш бизнес». Он предназначен для тех,

кого интересует информация о потенциальном партнере. К услугам налогоплательщиков

последняя информация о так называемых адресах массовой регистрации и об

организациях, руководители которых подвергнуты административному наказанию в виде

дисквалификации.

http://www.nalog.ru/

15/78

При необходимости личной встречи с налоговыми органами можно посетить свою

инспекцию, прием в которой осуществляется ежедневно в течение всего рабочего

времени.

О контактах с предприятиями налоговые органы ежемесячно информируют в справках о

работе с обращениями граждан в центральном аппарате Федеральной налоговой

службы. Например, в центральный аппарат ФНС России в ноябре 2007 года поступило на

рассмотрение 592 обращения граждан.

В России предусмотрено проведение налоговых амнистий, позволяющих легализовывать

доходы. Суть таких налоговых амнистий или, говоря точнее, упрощенного порядка

декларирования доходов физическими лицами, не затрагивает деятельность

юридических лиц. Его положения адресованы только гражданам.

Последняя налоговая амнистия проводилась с 1 марта 2007 года по 1 января 2008 года

по легализации доходов, полученных до 1 января 2006 года. Мероприятия состояли в

том, что желающие могли оплатить 13% от амнистируемой суммы, то есть суммы

полученных ранее доходов, не заявленной к налогообложению по каким-либо причинам,

перечислив ее на счета территориальных органов Федерального казначейства.

Доказательством легализации капитала и защитой от преследований налоговиков будет

являться квитанция об оплате. Другими словами какие-либо дополнительные документы

об источниках получения этих доходов представлять в налоговые органы не требовалось.

В других странах также проводятся подобные мероприятия, результаты которых

тщательно изучаются в России. Так, например, динамика легализации доходов,

полученная при проведении налоговой амнистии в Казахстане, когда 90% капитала было

амнистировано в последние три дня амнистии, была учтена и при проведении последней

амнистии в России.

В области налогообложения активно развивается международное сотрудничество с

другими странами. В частности, с большинством стран, экономических партнеров России,

заключены соглашения об избегании двойного налогообложения. Сейчас налоговые

органы в рамках этих соглашений обмениваются информацией только по прямым

налогам. Чтобы усовершенствовать обмен информацией между странами в области

косвенных налогов, планируется распространить этот порядок на косвенные налоги.

Налоговая служба также считает целесообразным заключить соглашения об обмене

налоговой информацией с территориями и юрисдикциями, имеющими либеральный

налоговый режим, такими как Монако, ОАЭ, Республика Сейшелы и др.

Внутри России также имеются территории, так называемые особые экономические зоны,

где вводится особый налоговый режим, направленный на создание благоприятных

условий для социально-экономического развития. К таким зонам относятся, например,

Магаданская, Калининградская области, город Елабуга в Татарстане.

Участниками либеральных экономических зон являются юридические лица,

зарегистрированные в соответствии с законодательством на их территории.

16/78

Поскольку льготами хочется воспользоваться многим, такие зоны порою используются

для снижения налогового бремени не совсем законным способом. Об этом, конечно,

информированы налоговые органы. Поэтому межправительственными соглашениями в

отношении оффшоров предусмотрено проведение специальных контрольных

мероприятий, например, со странами СНГ, Дании, Швеции и Норвегии.

К слову сказать, многие страны активно противодействуют ведению деятельности в

оффшорных и низконалоговых юрисдикциях. Например, итальянская компания,

учредившая дочернюю компанию в юрисдикции, входящей в «черный» список государств,

утвержденный правительством Италии, обязана платить налоги в Италии как с суммы

своих доходов, так и с суммы доходов оффшорной компании. Если же размер доходов

оффшорной компании определить невозможно, то налоговая база, отраженная в

декларации итальянской компанией, увеличивается в два раза.

1.4. Правила исполнения обязанности по уплате налогов и

сборов

1.4.1. Объекты налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за

налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Исчисленная сумма налога представляется каждым предприятием по каждому налогу в

письменном заявлении о доходах и расходах в виде налоговой декларации. Налоговая

декларация представляется по месту учета в налоговом органе лично или через

представителя. Она также может быть направлена в виде почтового отправления с

описью вложения или передана по Интернету. Следует иметь в виду, что налоговая

декларация представляется в сроки, установленные законодательством вне зависимости

от наличия деятельности в том или ином периоде.

При всех различиях между разными налогами есть элементы механизма

налогообложения, общие для всех налогов.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг),

имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную,

количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство

о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по

уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики

объекта налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная

сторонами сделки в договоре или накладной. Пока не доказано обратное,

предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

17/78

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая

база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Так, например, согласно

законодательству РФ налоговый период по налогу на прибыль - календарный год, а

налоговый период по НДС с 2008 года - квартал.

Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных

регистров бухгалтерского и налогового учета.

1.4.2. Налоговая ставка и сроки уплаты налогов и сборов

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу

измерения налоговой базы. Различают твердые ставки, которые устанавливаются в

абсолютных суммах, и ставки, выраженные в процентах. Например, ставки по НДС: 0%

(экспорт), 10% (прод- и медтовары), 18% (все остальные). Ставки по акцизам

установлены в рублях или % за единицу измерения: в литрах (алкоголь), штуках

(сигареты), тоннах (бензин).

Предельная граница ставок зависит от множества факторов в каждом конкретном случае.

Отдельным категориям налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах могут

быть предусмотрены льготы по налогам и сборам. Налоговые льготы означают полное

или частичное освобождение от налогов. Основными формами предоставления

налоговых льгот являются:

установление необлагаемого налогом минимума объекта налогообложения.

Например, минимальная зарплата не облагается налогом;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения.

Например, имущество, полученное от учредителя, не будет облагаться налогом на

прибыль, если в течение года оно не будет реализовано или передано другим

лицам;

освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков

(например, предприятий инвалидов и т.д.);

вычет из налогового платежа за определенный период;

понижение налоговых ставок;

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания

налоговых платежей).

Налоговые льготы используются для стимулирования различных видов деятельности или

экономических процессов (инвестирования, развития новых производств и др.), а также

различных категорий плательщиков.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный

законодательством о налогах и сборах. При этом предприятия вправе исполнить

обязанность по уплате налога досрочно.

18/78

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и

сбору. Они определяются календарной датой или истечением периода времени,

исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие,

которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть

совершено. Например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается по мере

выплаты дохода, НДС – не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налог на

прибыль – не позднее срока подачи налоговой декларации (28-го числа).

Кроме налогов, налоговым законодательством может быть предусмотрена обязательная

уплата авансовых платежей, то есть предварительных платежей по налогу в течение

налогового периода. Обязанность по уплате авансовых платежей признается

исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Так, авансовые платежи

предусмотрены по ЕСН, налогу на прибыль, земельному налогу, налогу на имущество и

др.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога (путем

предъявления платежного поручения в банк при достаточном денежном остатке) и (или)

сбора. Также она может быть прекращена в связи с ликвидацией организации-

налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской

Федерации в соответствии со статьей 49 НК или с возникновением иных обстоятельств, с

которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по

уплате соответствующего налога или сбора.

Далее будут рассмотрены наиболее распространенные налоги, предусмотренные

общепринятой системой налогообложения. Характеристика каждого из них построена по

следующей схеме:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налоговая база;

ставки налога;

порядок и сроки уплаты;

налоговые льготы.

1.4.3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России в 1992 году, и представляет

собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех

стадиях процесса производства товаров, работ, услуг.

С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой

21 Налогового кодекса РФ (часть II).

Налогоплательщики

19/78

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица,

индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками

налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную

границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом

Российской Федерации.

При желании предприятие на законных основаниях может получить освобождение от

исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

при выполнении определенных условий. Использование права на освобождение от

уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик,

использующий право на освобождение, должен представить в налоговую инспекцию по

месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на

такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца,

начиная с которого налогоплательщик планирует использовать право на освобождение.

Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если

налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления.

Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с

исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:

выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в

общеустановленном порядке. При этом в выставляемых счетах-фактурах сумма

НДС не выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168

НК РФ);

ежемесячно представлять налоговые декларации в целях контроля показателей

выручки от реализации товаров (работ, услуг);

исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

Например, компания, находящаяся на УСН или ЕНВД, при реализации своей

продукции не должна исчислять и уплачивать НДС с полученных доходов. Однако

эта же компания, арендующая площади у предприятия, находящегося в

государственной или муниципальной собственности, будет выступать в качестве

плательщика НДС с суммы арендной платы (п.3 ст.161 НК РФ).

Объект налогообложения

Объектом обложения НДС (статья 146 НК РФ) являются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том

числе и реализация залога, получение авансов, а также передача имущественных

прав. Например, вы покупаете товары для перепродажи или получаете за них

аванс. С полученных доходов вы обязаны исчислять НДС;

передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Например, вы

переезжаете в другой офис, меняете мебель, а потому решили подарить старую

мебель соседней фирме. С такого подарка ваша компания должна заплатить в

бюджет НДС;

20/78

передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для

собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе

через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль

организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Например, фирма, осуществляющая строительные работы, для своих работников

построила бассейн. Поскольку наличие или отсутствие бассейна никак не связано

с осуществлением основной деятельности фирмы, со стоимости работ по

бассейну фирма должна исчислить НДС;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Любые товары,

привезенные в Россию для перепродажи, выпускаются с территории таможни

только после уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.

Налоговая база

Налоговая база по НДС рассчитывается как разница между рыночными ценами

реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и

вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при

приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской

Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации.

Налоговые ставки

По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Порядок расчета и сроки уплаты налога

С 01.01.2006 года действует новая редакция главы 21 Налогового кодекса РФ, в

соответствии с которой НДС можно начислять только методом «по отгрузке».

Пример:

Фирма приобрела и оприходовала в отчетном периоде расходные материалы на сумму

59000 рублей, в том числе НДС — 9000 рублей. В этом же периоде Фирма оказала

услуги, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 141600 рублей, в том числе НДС —

21600 руб. (141600 рублей х 18% / 118%).

Перечислению в бюджет подлежит сумма налога, определяемая как разница между

суммой НДС, начисленного фирмой в соответствии с объемом реализации своих услуг,

и налогом по приобретенным расходным материалам. Его также называют входным

НДС.

Таким образом, сумма налога к перечислению в бюджет за данный период составит

12600 рублей (21600 рублей – 9000 рублей).

Налоговый период

21/78

Налоговым периодом по НДС с 2008 года признается квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го

числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговые льготы

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению

налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения). Чтобы

воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций,

которые подлежат и не подлежат обложению этим налогом.

1.4.4. Единый социальный налог

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации

права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую

помощь.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24

Налогового кодекса РФ.


Налогоплательщиками единого социального налога, а также страхового взноса на

обязательное пенсионное страхование признаются:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним относятся

организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не

признаваемые индивидуальными предпринимателями;

адвокаты, не являющиеся работодателями.

Объекты налогообложения

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное

страхование объектом налогообложения устанавливаются:

выплаты по трудовым договорам;

вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам,

предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.


Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,

начисленных работодателями за налоговый период в пользу физических лиц.


Ставки единого социального налога исчисляются по регрессивной шкале в зависимости

22/78

от уровня доходов работника: чем выше доход, тем меньше ставки и сумма уплаченного

налога.

Минимальная ставка ЕСН в совокупности составляет 12%, ставка отчислений в ПФР –

14%.

Порядок и сроки уплаты

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца

налогоплательщики, то есть работодатели, производят исчисление ежемесячных

авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,

начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного

месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный

период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых

платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа

следующего месяца.

Пример:

Согласно договору, заключенному с работодателем, сотруднику фирмы за январь 2008

года начислено 50 000 руб.

Сумма взносов в виде ЕСН составит 6000 руб. (50000 руб. х 12%).

Сумма отчислений в ПФР составит 7000 руб. (50000 руб. х 14%).

Сумма ЕСН и отчислений в ПФР за январь 2008 года подлежит перечислению не

позднее 15 февраля 2008 года.


Налоговые льготы по ЕСН предоставляются предприятиям в соответствии со статьей 239

НК РФ. В частности налоговые льготы предоставляются организациям любых

организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих

в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося

инвалидом I, II или III группы.

1.4.5. Налог на прибыль

Предприятия в результате осуществления своей деятельности могут получить как

прибыль, так и убыток. Налог на прибыль, именуемый еще налогом с доходов, платится

только с прибыли, то есть с положительной разницы между полученными доходами и

произведенными расходами.

23/78

Правила исчисления налога на прибыль установлены в 25-й главе Налогового кодекса и

действуют с 2002 года.


Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации

через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в

Российской Федерации.

Понятие российских организаций и иностранных организаций дано в статье 11 НК РФ.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются полученные доходы в денежной и натуральной

форме, уменьшенные на величину произведенных расходов.


Налоговой базой является денежное выражение прибыли, исчисленной по итогам

каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Для

исчисления налоговой базой предприятием может быть выбран один из двух методов

признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде предприятием получен убыток, то

налоговая база признается равной нулю. Другими словами, прибыль, полученная в

первом квартале, не будет уменьшена на убыток, полученный во втором квартале.

Пример:

Фирма получила в I квартале 2008 года прибыль в размере 300 000 рублей, а во II

квартале – убыток в размере 500 000 руб.

Расчет налога на прибыль за I квартал будет выглядеть следующим образом:

1. налоговая база – 300 000 рублей;

2. налоговая ставка – 24%;

3. налог на прибыль составит 72 000 рублей (300 000 рублей х 24%).

Налоговая база за I-е полугодие 2008 года исчисляется нарастающим итогом, то

есть по итогам двух кварталов, и составит:

налоговая база – 0 рублей (300 000 рублей – 500 000 рублей).

В итоге, несмотря на отрицательный результат за полугодие, фирма заплатит

налог на прибыль в размере 72 000 рублей.


24/78

С 2002 года для всех налогоплательщиков налога на прибыль установлена ставка налога

в размере 24%.

По отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды

ставок:

для доходов в виде дивидендов и доходов от участия в других организациях — (с

01.01.2005 г.) 9%;

для дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным

ценным бумагам, — 15%;

для доходов в виде дивидендов от российской организации, полученной

иностранными организациями, — 15%;

для дохода в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям,

эмитированным до 20 января 1997 года включительно и другие, перечисленные в

п. 4 статьи 283 НК РФ — 0%.

Пример:

Фирма приобрела 50 единиц товара по цене 500 рублей за штуку. В этом же периоде

было реализовано 50 единиц товара по цене 1180 рублей за штуку, в том числе НДС —

9000 руб. (50 шт. х 1180 руб. х 18% / 118%).

Фирма применяет метод начисления, то есть она отражает доходы и расходы вне

зависимости от факта получения денежных средств за реализованный товар.

Расходы на оплату труда фирмы составили 10000 рублей, отчисления в виде ЕСН и

отчислений в ПФР – 2600 рублей. (10000 рублей х (12% + 14%)).

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

Доходы за вычетом НДС – 50000 рублей (59000 рублей – 9000 рублей)

Расходы за вычетом НДС – 37600 рублей, в том числе:

1. 50 ед. х (590 руб./ед. – 90 руб./ед.) = 25000 рублей – стоимость реализованного

товара;

2. 10000 + 2600 = 12600 рублей – расходы на оплату труда и социальные

отчисления.

Таким образом, сумма налога на прибыль к перечислению в бюджет за данный период

составит 2976 рублей [(50000 – 37600) х 24%].

Для справки налоговые ставки по налогу на прибыль в других странах:

Украина 13%, Болгария 15%, Венгрия 16%;

Австрия 26%;

25/78

Австралия, Великобритания и Казахстан 30%;

Италия 33%, Канада 36,1%.

Как видите, разброс достаточно существенный и обязательно должен учитываться при

оценке возможности старта бизнеса в другой стране.

Порядок и сроки уплаты

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно

статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый

квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий

уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм

платежей.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

уплата ежемесячных авансовых платежей;

уплата ежеквартальных авансовых платежей;

уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной

прибыли, подлежащей исчислению.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца,

следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (до 28

марта за год, 28 апреля за 1 квартал, 28 июля за 2 квартал, 28 октября за 3 квартал).

Для сравнения на Украине налог исчисляется органом налоговой службы и уплачивается

предприятиями в следующем порядке:

в течение года предприниматели ежеквартально уплачивают в бюджет по 25%

годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а

предприниматели, которые не вели деятельности в предыдущем году, – 25%

суммы, исчисленной им органом налоговой службы по оценочному доходу на

текущий год. Авансовые платежи налога с дохода в течение года уплачиваются в

следующие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября;

суммы налога с дохода, уплаченные в течение года в виде авансовых платежей,

учитываются при окончательном расчете суммы налога на основании

документального подтверждения факта уплаты налога.


Существенным моментом в действующем налоговом законодательстве, регулирующем

порядок обложения налогом на прибыль, является отсутствие льгот по этому налогу.

В отличие от России в других странах льготное налогообложение прибыли присутствует.

Например, в Германии и Италии в первые три года с момента регистрации компания

может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в

пониженном размере. Кроме этого, в Италии ряд доходов вообще не признается доходом,

26/78

подлежащим налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка

зачисляется на специальный резервный счет, который приравнивается к

амортизационному фонду и освобождается от налога на доходы.

В то же время иностранные компании, осуществляющие операции на территории своих

государств, как и в России, могут выступать в качестве налогоплательщиков по законам

этих государств. Например, в случае продажи недвижимости, расположенной на

территории Италии, нерезидентная компания будет являться плательщиком итальянских

налогов.

1.5. Виды систем налогообложения в России.

1.5.1. Основные режимы налогообложения

Чтобы успешно вести бизнес в России, необходимо знать особенности национального

налогового законодательства в отношении возможности выбора системы

налогообложения.

Сегодня в России действуют три основных режима налогообложения хозяйствующих

субъектов:

1. Общепринятая (общая, обычная) система налогообложения распространяется

в равной мере на все коммерческие предприятия: крупные, средние или малые. На

этой системе налогообложения находятся все банки, страховщики, нефтяники,

большинство строителей и т.д.

При данной системе налогооблагаемая база по большинству налогов исчисляется на

основании данных бухгалтерского учета с некоторыми корректировками для целей


2. Упрощенная система налогообложения предусмотрена для субъектов малого

предпринимательства. Малые предприятия, применяя указанную систему,

уплачивают единый налог с совокупного дохода или с валовой выручки. Эту

систему используют большинство консультантов по бухгалтерскому и налоговому

учету, юридические компании, небольшие оптовики и др.

3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход — режим, при

котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая

доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и

соответствующая сумма налога на него. Поскольку эта система налогообложения

является обязательной, то ее используют только те, кто осуществляет

определенные законодательством виды деятельности, например, общественное

питание, транспортные перевозки, бытовые услуги и т.д.

Коротко еще о двух специальных налоговых режимах, действующих в России.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,

которая специально предусмотрена для производителей сельскохозяйственной

27/78

продукции. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на

величину расходов. Ставка налога – 6%. При этой системе организация

освобождается от налога на прибыль, НДС, налога на имущество.

2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Это

специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений,

которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о

разделе продукции» (см. Глоссарий). При этой системе организация уплачивает

все основные виды налогов – на прибыль, НДС, ЕСН, частично налог на

имущество и др.

Чтобы заранее спланировать сумму налоговых отчислений, российской компании

необходимо самостоятельно проанализировать ожидаемый уровень своих чистых

доходов, основные виды деятельности, сопоставив их с вариантами выбора системы

налогообложения, предлагаемые Налоговым кодексом.

К слову сказать, в других странах практикуются различные подходы. Например, в Италии

предусмотрено получение официального постановления налоговых органов в виде

описания режима налогообложения, который будет применяться к доходам при условии

соответствия фактической деятельности предоставленному в налоговые органы

описанию.

1.5.2. Общая система налогообложения (ОСНО)

Одной из основных систем налогообложения, по которой могут работать юридические

лица и предприниматели в России, является так называемая общая система

налогообложения. Для ее применения не нужно подавать в налоговую инспекцию по

месту регистрации какое-либо специальное заявление. Данная система налогообложения

применяется в том случае, если при регистрации в органе налоговой службы не подается

заявление о применении одной из упрощенных систем налогообложения. В таком случае

считается, что юридические лица и предприниматели будут работать по общей системе


Эта система предусматривает уплату всех федеральных, региональных и местных

налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (см. слайд 4), главным из которых

является налог на прибыль и НДС. Для расчета этих налогов предусматривается ведение

налогового учета. Разработка собственной системы налогового учета является

элементом налогового планирования.

На основании данных налогового учета заполняется налоговая декларация по налогу на

прибыль, определяется налоговая база и сумма налога к уплате.

В других странах также предусмотрено несколько систем налогообложения, в том числе и

ОСНО. Однако при этом может применяться другой принцип налогообложения.

Например, на Украине расходы организации, работающей по общей системе

налогообложения, могут исчисляться двумя способами:

28/78

исключительно в соответствии с документами, подтверждающими понесенные

расходы в отчетном периоде, то есть по первичным документам. При этом,

конечно, расходы также должны иметь отношение к получаемым доходам;

по нормам, предусмотренным законодательством для различных видов

деятельности, в процентах к валовому доходу.

При этом украинская организация, применяющая ОСНО, может и не являться

плательщиком НДС до достижения определенного лимита выручки. Если организация

является плательщиком НДС и претендует на налоговый кредит, то по украинским

законам она обязана вести учет расходов по первичным документам.

Как уже упоминалось ранее, налогооблагаемым доходом при ОСНО считается

совокупный чистый доход, то есть разность между валовым доходом и подтвержденными

расходами, непосредственно связанными с получением дохода. В течение года и доходы,

и расходы учитываются нарастающим итогом. Если в отчетном периоде «не хватило»

дохода, за счет которого можно было бы списать всю сумму понесенных расходов, они

(расходы) могут быть учтены при определенных условиях. Другими словами, Налоговый

кодекс России допускает получение организацией убытков.

По украинскому законодательству убытки, к примеру, могут быть учтены лишь при

исчислении чистого дохода за отчетный год.

Пример:

Фирма по результатам работы получила доход за первый квартал 2008 года в размере

236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. При этом организация понесла в

первом квартале 2008 года расходы на сумму 180 000 рублей, в том числе расходы в

виде ЕСН – 24 000 руб. Сумма НДС, учтенная в актах выполненных работ, которые

были произведены для Фирмы в этот период, составила 32 000 рублей.

Расчет суммы налогов Фирмы за первый квартал будет выглядеть следующим

образом.

Налоговая база по налогу на прибыль без учета НДС за первый квартал 2008 года

равна 20 000 рублей (200 000-180 000).

Сумма налога на прибыль, которую Фирма должна уплатить по сроку 28 апреля 2008

года, равна 4 800 рублей (20 000 х 24%).

Сумма НДС составит 4 000 рублей (36 000 – 32 000).

Сумма ЕСН – 24 000 рублей.

Таким образом, всего сумма налогов, которая должна заплатить Фирма по итогам

работы первого квартала, составит 32 800 рублей (4 800 + 4 000 + 24 000). Если на

балансе Фирмы есть имущество в виде зданий, транспорта или дорогостоящей

техники, Фирма выступила бы еще и плательщиком налога на имущество и

29/78

транспортного налога.

С 2007 года введена новая система отчетности: если в компании, работающей на ОСНО,

нет доходов и расходов в текущем отчетном периоде, то можно отчитываться по всем

налогам по одной, упрощенной форме налоговой декларации.

1.5.3. Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предусмотрена для субъектов

малого предпринимательства.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, освобождаются от уплаты налога на прибыль,

НДС, ЕСН, но не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов – они

обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов

наемных работников – 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость

(например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества)

и т.д.

Порядок налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему

налогообложения, регулируется главой 26.2 НК РФ.


Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на

упрощенную систему налогообложения, подают в налоговый орган по месту своего

местонахождения заявление в период с 1 октября по 30 ноября на будущий год, начиная

с которого организация собирается перейти на упрощенную систему налогообложения.

При этом необходимо сообщить о размере своих доходов за девять месяцев текущего

года. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут

хозяйственную деятельность, могут перейти на «упрощенку» только с 1 января, то есть с

начала нового налогового периода.

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную

систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом

органе, указанной в соответствующем свидетельстве.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на

иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый

орган не позднее 15 января года, в котором она предполагает перейти на иной режим


Если же организация, перешедшая на иной режим налогообложения, пожелает вновь

перейти на упрощенную систему, то такая возможность представится не ранее чем через

год после того, как она утратила право на применение упрощенной системы


Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить

30/78

налоговый режим в принудительном порядке.

Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, обязано перейти на

общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход

превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных

активов превысит 100 млн. рублей и или среднесписочная численность составляет более

100 человек.


В качестве объекта налогообложения могут быть выбраны как доходы, так и доходы,

уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала налогового периода, в

котором впервые будет применяться эта система.

В течение двадцати дней после окончания срока подачи заявления (30 ноября), то есть

до 20-го декабря, налогоплательщики еще имеют право передумать и изменить свое

решение о выборе объекта налогообложения.


Налоговая ставка при методе «доходы» – 6%, при методе «доходы минус расходы» –

15%.

Налоговый период

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу

признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал,

полугодие и девять месяцев календарного года. На протяжении налогового периода

исчисляются авансовые платежи по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за

девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты единого налога

Налоговым периодом при УСНО признается квартал. Налог уплачивается до 25 числа

следующего за отчетным периодом месяца.

Метод «Объект налогообложения – доходы»

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве

объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют

сумму авансового платежа по налогу. Налог исчисляется исходя из ставки налога и

фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала

налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти

месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

31/78

При применении этого метода, Вы вправе уменьшить сумму налога (квартальных

авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же

период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на

сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом

сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена

более чем на 50 процентов от суммы начисленного единого налога.

Метод «Объект налогообложения – доходы минус расходы»

При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» предприятие уменьшает

полученные доходы на расходы.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются

затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств

отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

В данном налоговом режиме введено понятие «минимальный налог».

Минимальный налог – это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога,

подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется как один процент от налоговой базы, которой

являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. То есть если

величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток),

или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного

за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в

бюджет сумму минимального налога.

При этом предприятие имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму

разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной

в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить

сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Таким образом, при применении этого метода налогоплательщик по результатам года

должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.

Пример

Доходы компании за I квартал 2008 года составили 200 000 рублей. Сумма страховых

взносов за этот же период в Пенсионный фонд РФ составила 4 000 рублей.

В качестве базы по единому налогу компания выбрала доходы.

Исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал равна 12 000

рублей (200 000 х 6%).

32/78

Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за I квартал 2008 г. (4 000

руб.) составила менее 50% от суммы авансового платежа по налогу (6 000 руб.) [12 000

руб. х 50%], то компания вправе уменьшить авансовый платеж по единому налогу на

всю сумму страховых взносов за I квартал.

Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за первый квартал,

которую должна уплатить компания не позднее 25 апреля 2008 года, равна 8 000 руб.

(12 000-4 000).

УСНО, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными

достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

снижение налогового бремени налогоплательщика;

упрощение учета при методе «доходы»;

упрощение подготовки налоговой отчетности;

относительно низкие ставки единого налога;

налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных

вариантов.

Минусы при применении этой системы:

1. на сегодняшний день является спорным момент (порядок) признания некоторых

видов расходов, что уменьшает привлекательность применения метода «доходы

минус расходы». Например, расходы на управление организацией по

официальным разъяснениям налоговых органов не могут быть учтены при

исчислении налоговой базы по налогу;

2. расходы, на которые можно уменьшать полученные упрощенцем доходы, а также

сами доходы следует исчислять не только с учетом главы 26.2, но и с учетом 25-й

главы, то есть с учетом требований, предъявляемых к расходам при исчислении

налога на прибыль (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

1.5.4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей,

осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД, является для этих

видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности,

облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен

вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД

организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД,

налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными

режимами налогообложения.

Предприятия могут одновременно использовать систему ОСНО и ЕНВД. При этом

расходы, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности в момент их

совершения, распределяются между видами деятельности в пропорции по какому-либо

выбранному фирмой признаку. Например, расходы на электроэнергию, потребляемую

33/78

зданием, в котором находится магазин, находящийся на ЕНВД, и цех по производству

товаров для этого магазина, находящийся на обычной системе налогообложения, могут

быть распределены в доле от выручки от реализации этих товаров.

При применении системы ЕНВД фирмы освобождаются от уплаты налога на прибыль,

НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную

территорию России), налога на имущество, ЕСН. При этом организации не

освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога

с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход законодательно

закреплена в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.


Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели,

осуществляющие определенные виды деятельности на территории тех регионов, где был

введен ЕНВД. К видам деятельности, облагаемым ЕНВД, в частности, относятся:

розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты

стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; деятельность по оказанию

транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и

индивидуальными предпринимателями, имеющими в своей собственности не более 20

транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, и т.д.

С 1 января 2008 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

может применяться в отношении деятельности по передаче во временное владение и

(или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной

торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети

(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов

организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.


Объектом налогообложения является вмененный доход.

Размер налога при ЕНВД не зависит от получаемых доходов, и определяется

натуральными показателями базовой доходности для данного вида деятельности.

Поэтому, если вся деятельность организации облагается ЕНВД, то для целей

налогообложения ей вообще не требуется вести учет доходов и расходов.


Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемого как

произведение базовой доходности и величины физического показателя,

характеризующего тот или иной вид деятельности. Так, для розничной торговли

физическим показателем будет площадь торгового зала, для автотранспортных услуг –

количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов.

34/78


Ставка единого налога установлена в настоящее время в размере 15% от величины

вмененного дохода.

Пример:

Фирма осуществляет предпринимательскую деятельность в городе N по оказанию

бытовых услуг населению, которые подлежат обложению в виде единого налога на

вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому фирмой виду предпринимательской

деятельности составляет 7 500 рублей в месяц.

В январе 2008 года численность работников (включая совместителя) составила 3

человека, в феврале – 7 человек, а в марте – 8 человек.

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7 500 x (3 + 7 + 8) x 1 x 0,5 x 1,104 = 74 520 рублей, где 1, 0,5, 1,104 –

корректирующие коэффициенты базовой доходности в городе N (коэффициенты

устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения).

Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налог уплачивается до 25 числа

следующего за отчетным периодом месяца.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же

период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам.

При этом сумма единого налога с 01.01.2006 года не может быть уменьшена более чем

на 50 процентов.

Эффект от применения системы ЕНВД:

1. упрощенный подход к расчету налогов, конечно, облегчает учет и расчеты с

государством по налогам, если вид деятельности на ЕНВД единственный для

данного предприятия,

2. эффективность применения системы может быть поставлена под сомнение, так

как деятельность компании может быть убыточна в виду большого налога и

небольших доходов, а отсутствие связи между величиной единого налога и

выручки, доходов компании не позволяет производить корректировку ЕНВД.

Таким образом, плюсы или минусы от применения системы ЕНВД не могут быть

35/78

определены, так сказать, оптом, так как выбора при этом НК РФ не предоставляет –

система ЕНВД обязательна при введении в регионах этого налога и осуществлении

определенных видов деятельности.

Раздел 2. Налоговое планирование бизнеса

2.1. Бизнес и система налогообложения

2.1.1. Основные участники

Эффективность бизнеса и продолжительность деятельности компании во многом зависит

от удачного выбора варианта системы налогообложения, если это вообще возможно по

законодательству, и от качественного ведения учета.

Элементы налогового планирования, то есть информация о правилах и методах учета в

компании закладывается в учетной политике, которая является своеобразным паспортом

юридического лица.

Поэтому в вопросах учетной политики должны разбираться:

собственник компании (учредитель) - лицо, которое формулирует стратегические

цели бизнеса;

руководитель компании, который по закону должен утверждать учетную политику;

главный бухгалтер компании - лицо, которое несет ответственность за

формирование учетной политики и, по сути, должен обеспечить грамотное и

всестороннее обоснование ее содержания;

финансовый директор, в компетенции которого находятся вопросы оптимизации

финансовых ресурсов;

лица, ответственные за оформление документов (договоров, актов и т.п.);

аудитор, для которого учетная политика является одним из объектов аудиторской

проверки;

налоговый инспектор, для которого учетная политика является одним из объектов

налоговой проверки.

Таким образом, сбор информационной базы для учетной политики, по сути,

осуществляется с участием ключевых сотрудников компании.

Рассмотрим несколько примеров, подтверждающих это утверждение.

2.1.2. ОСНО. Метод начисления

При применении ОСНО главным налогом для планирования является налог на прибыль.

Моменты возникновения доходов и расходов зависят от метода, применяемого

налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или

кассового метода.

36/78

Метод начисления

При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в

котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных

средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Другими словами, на счету вашей компании денег от покупателя может еще и не быть, а

налоги вы уже обязаны исчислить и перечислить в бюджет. При этом источник погашения

налогов неважен. Вы можете взять кредит у банка, заем у дружественной компании или

просто оставить уплату налога до момента поступления средств от покупателя. Но в

последнем случае, при просрочке платежа, вы заплатите пени.

Планировать надо и доходы и расходы.

Датой реализации товаров (работ, услуг), то есть датой получения дохода, при этом

методе признается день перехода права собственности на товары (работы, услуги),

определяемые в соответствии с гражданским законодательством. В состав валового

дохода организации, учитывающей доходы по мере реализации товаров (работ, услуг),

относятся:

выручка в виде стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных

услуг;

выручка в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (сумма таких

доходов исчисляется по рыночным ценам);

суммы штрафов и пени, предъявленные другим предприятиям по договорам

гражданско-правового характера за нарушение условий договоров;

суммы процентов, начисленные банком на свободный остаток средств на

банковском счете, или суммы, начисленные по выданным займам.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий

сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения)

определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В

частности, при приобретении лицензии срок действия три года платежи за лицензию

включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной

тридцать шестой от общей стоимости лицензии.

Например, расходы на аренду могут быть включены в налоговую базу на дату расчетов в

соответствии с условиями заключенных договоров, на дату предъявления документов,

служащих основанием для произведения расчетов, или на последний день отчетного

периода. Если расчеты за аренду производятся вашей компанией нерегулярно, то

выгоднее выбрать метод признания расходов по аренде на дату предъявления

документов, которые наверняка будут выписываться арендодателем регулярно. В

результате вы временно сэкономите и на арендных платежах и на налогах, если

выберете метод признания доходов и расходов по методу начисления.

Таким образом, чтобы эффективно планировать возможность реализации того или иного

37/78

проекта, связанного с денежным потоком, форму заключения того или иного договора,

желательно ориентироваться на сроки и размер оттока денег за счет уплаты налогов

государству, которые зависят от методов налогообложения, применяемого на данном

предприятии.

2.1.3. ОСНО. Кассовый метод

Этот метод предусматривает работу по факту поступления денежных средств на

расчетный счет или в кассу предприятия. В этом случае в составе доходов учитываются и

суммы предоплаты. Так, если отгружена продукция в одном месяце, а оплата за нее

поступила в другом, то доход возникает только в момент оплаты продукции, а не в

момент отгрузки.

При применении этого метода имеются ограничения. Организации (за исключением

банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную

стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право

учитывать дату возникновения доходов и расходов по кассовому методу.

Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально

исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие

четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель

окажется больше 1 миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и

расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления с начала этого

налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении

Декларации за истекшие отчетные периоды.

Поэтому планирование по этому методу связано с разработкой договоров, которые бы не

позволили предприятию превысить установленный предел.

Таким образом, этот метод особенно выгоден небольшим предприятиям, имеющим

небольшую выручку.

2.1.4. УСНО

Если выбор пал на УСНО, то основной темой для налогового планирования должен стать

выбор объекта налогообложения. Например, если фирма будет рассчитывать налог с

объекта налогообложения в виде доходов, тогда можно дать некоторое послабление

сотрудникам компании, которые имеют дело с документами от поставщиков и

подрядчиков, то есть документами, подтверждающими расходы фирмы. Соответственно

меняется и оплата труда или степень занятости на том или ином участке.

Планирование налогов на УСНО может быть связано с:

1. расчетом ожидаемой рентабельности;

2. возможностью корректного документального оформления;

38/78

3. своевременной уплатой отчислений в ПФР.

Рассмотрим порядок выбора вариантов более подробно.

На первый взгляд вариант «Объект налогообложения – доходы» кажется более

предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличие от второго

варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами

и налоговая ставка равна 15%.

Однако следует учитывать, что ваши расходы могут ведь быть вполне соизмеримы с

доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.

Попробуем на примере просчитать, какой вариант лучше выбрать. При этом будем

учитывать тот факт, что для фирмы, работающей по упрощенной системе

налогообложения, существует два платежа:

1. единый налог в бюджет;

2. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, которые уменьшают сумму единого

налога при методе налогообложения «доходы».

Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно скорректировать так, как

будто Вы уже работаете по упрощенной системе налогообложения: доходы следует

брать без налога на добавленную стоимость, а расходы принимать с ограничениями в

соответствии с законодательством.

Пример

Фирма за первое полугодие 2008 года получила доход в сумме 5.000.000 рублей.

Расходы составили за тот же период 2.000.000 рублей. Страховой взнос, уплаченный в

Пенсионный фонд РФ, – 200.000 рублей.

Вариант 1 – выбираем в качестве объекта налогообложения сумму полученного

дохода.

В данном варианте налоговая база равна 5.000.000 рублей.

Определяем сумму налога – 5.000.000 х 6% = 300.000 рублей.

Мы имеем право уменьшить сумму налога на величину уплаченных за этот же период

страховых взносов в ПФ. В нашем случае эта сумма больше 50% от суммы налога (1/2

от 300.000 = 150.000), поэтому сумма налогового вычета принимается равной 150.000

рублей. Единый налог к уплате составит в данном варианте 150.000 (300.000-150.000)

рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта

налогообложения должен уплатить 150.000 рублей единого налога и 200.000 рублей

страхового взноса в ПФ РФ.

39/78

Всего сумма платежей составит 350.000 рублей.

Вариант 2 – выбираем в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на

величину расходов.

Определяем налогооблагаемую базу: 5.000.000 – 2.000.000 = 3.000.000 рублей.

Исчисляем сумму налога – 3.000.000 х 15% = 450.000 рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта

налогообложения должен уплатить 450.000 рублей в виде единого налога и 200.000

рублей в виде страхового взноса в ПФ РФ.

Всего сумма платежей составит 650.000 рублей.

Как видно из приведенного примера в данном случае налогоплательщику

предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы.

Таким образом, при выборе объекта налогообложения при применении УСНО следует

руководствоваться, прежде всего, показателем рентабельности: если рентабельность

невысока, то лучше применять второй вариант (доходы минус расходы).

2.2. Выбор элементов системы налогообложения

Как уже отмечалось ранее, от выбора метода или системы налогообложения во многом

зависит и дальнейшее распределение обязанностей между персоналом компании,

порядок оформления сделок и регулирование элементов системы налогообложения в

целом.

Следует иметь в виду, что в этом процессе участвуют ведущие специалисты компании, а

бухгалтерско-финансовый отдел лишь обрабатывает результаты их деятельности.

Поэтому знания элементов системы налогообложения и их интерпретация в тех или иных

случаях налоговыми органами необходима именно всем участникам финансово-

хозяйственных операций.

Статус предприятия

Сам по себе статус предприятия не влечет за собой никакого налогового риска. Однако

при некоторых обстоятельствах статус партнеров приобретает не последнее значение с

точки зрения привлечения внимания налоговых органов. К таким случаям можно отнести

следующие.

Партнер зарегистрирован в оффшорной зоне. Операции с такими предприятиями не

запрещены законодательством, но сделки с такими компаниями увеличивают риск

проведения налоговой проверки, так как, как правило, направлены на вывод средств за

пределы страны.

40/78

С прочими нерезидентами, находящимися не в оффшорных зонах, претензии могут быть

связаны лишь со своевременным получением сертификата резидентства.

Использование в сделках общественных организаций инвалидов всегда было предметом

особого внимания. Поэтому надо реально сопоставлять возможные сделки, например, по

закупке у инвалидных предприятий лампочек, и малореальные, например, связанные с

заготовкой леса.

Негативное отношение к сделкам с некоммерческими организациями из уст президента

прозвучало еще в 2006 году: с тех пор некоммерческие организации под постоянным

контролем.

В отношении предпринимателей популярна схема по оформлению своих сотрудников в

качестве предпринимателей. При этом применяется упрощенная система

налогообложения с применением объекта налогообложения «доходы». Таким образом, с

дохода сотрудник платит уже не 13 и более процентов, а всего лишь 6 процентов. В

результате работодатель экономит на средствах, связанных с источниками оплаты труда.

Статус предприятия на практике часто используется при появлении рисков признания

получения необоснованной налоговой выгоды, а также в случае, когда компании грозят

штрафные санкции. Поэтому для экономии на платежах в бюджет на практике проводится

реорганизация в форме присоединения к другой компании или в форме разделения.

Однако налоговые органы могут обязать правопреемников заплатить недоплаченные

налоги и пени. Согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ правопреемник реорганизованного

юридического лица обязан оплатить штрафы за своего предшественника, если они были

наложены до момента реорганизации.

2.2.1. Договор

Практически при всех видах взаимоотношений между покупателем и продавцом

заключается договор или в письменном, или в устном виде. Некоторые виды сделок по

гражданскому законодательству вообще нельзя осуществлять без заключения

письменного договора. К таким договорам относятся, например, договор страхования,

договор строительного подряда и некоторые другие.

Возмездный договор

Самыми распространенными договорами являются договор купли-продажи, договор

хранения и договор аренды. Общее представление о них имеют, пожалуй, все. В

большинстве случаев они не вызывают никаких претензий у налоговых органов, а какие-

либо типичные ошибки при их оформлении хорошо освещаются в прессе и периодически

рассматриваются на различных профессиональных семинарах.

Самыми рискованными в отношении интереса со стороны налоговых органов являются

договора возмездного оказания услуг, предметом которых являются маркетинговые,

управленческие, консультационные услуги и услуги аутстаффинга. Последний вид

договора заключается, как правило, для снижения расходов в виде ЕСН, начисляемого на

41/78

выплаты сотрудникам предприятия.

Немаловажное значение имеет указание в договоре суммы НДС, которая может быть

указана в пределах суммы договора, так и сверх цены договора, например: «Стоимость

услуг по настоящему договору составляет 118 рублей без НДС, НДС составляет 21

руб. (118 руб. х 18%)» или «Стоимость услуг по настоящему договору составляет 118

рублей, включая НДС 18 руб. (118 руб. х 18% / 118%)».

Юридический, фактический и почтовый адрес компании могут различаться.

Юридический адрес – это адрес, по которому зарегистрирована данная компания. Он

зафиксирован в уставных документах.

Почтовый адрес – это адрес для приемки и отправки почтовой корреспонденции.

Может быть еще и фактический адрес, который меняется, например, в связи со сменой

арендуемого помещения.

Знание всех разновидностей адресов на самом деле очень актуально при заполнении

счетов-фактур на отгружаемую продукцию (работы, услуги). Если в счете-фактуре

поставщика будет написан фактический адрес вместо юридического, который

зафиксирован в договоре (уставе), налоговые органы вправе отказать такому

предприятию в вычете НДС. Именно поэтому некоторые компании при заключении

договора требуют представить копии тех учредительных документов, где зафиксированы

юридический адрес, Ф.И.О. руководителей и т.д.

На практике может встречаться ситуация, когда договор подписывает лицо, не имеющее

на то право. Так, если коммерческий директор или менеджер действует по доверенности,

то при подписании договора этот факт должен быть зафиксирован – должна быть

сделана ссылка на номер, дату и срок действия этой доверенности.

Безвозмездный договор

Самой простой и, как правило, не подтвержденной документально, является сделка по

безвозмездной передаче имущества в собственность или пользование или

безвозмездное оказание услуг (выполнение работ). Безвозмездное пользование

приводит к возникновению налогооблагаемого дохода у получающей стороны в виде

права пользования имуществом. При этом доход рассчитывается по рыночным ценам и с

него уплачивается и налог на прибыль, и НДС.

Замена договора

На практике нередко происходит замена договора, то есть замена имеющихся

правоотношений. Например, договор о выплате компенсации за использование личного

автомобиля в служебных целях заменяется на договор аренды. Тогда фирма может

списывать на расходы и стоимость ГСМ для этого автомобиля, что значительно

превышает лимит, установленный законодательством для компенсации.

42/78

Таким же образом маскируется часть оплаты труда на некоторых предприятиях: на

оплату труда фирма обязана начислять взносы в виде ЕСН и ПФР, а компенсации

освобождены от таких отчислений.

При оптимизации налоговых платежей заключаются и так называемые промежуточные

договора, когда товар закупается у посредников, а не напрямую у производителей при

наличии такой возможности, или заключается много сопутствующих договоров, например,

по оценке рынка сбыта, рынка поставщиков и т.д.

2.2.2. Налоговые льготы

Использование налоговых льгот, которые касаются НДС, ЕСН, НДФЛ, может быть

связано со следующим.

1. Использование спецрежимов. Так, если основной вид вашей деятельности – сдача

в аренду помещений, то лучшая форма организации бизнеса – индивидуальное

предпринимательство или упрощенная система налогообложения, так как они

освобождаются от уплаты налога на имущество.

Пример

Фирма планирует приобрести партию дорогих станков. Чтобы не платить налог на

имущество с этих станков, создается компания, применяющая УСН.

Станки закупаются за счет заемных средств и передаются в аренду Фирме.

В этом случае совершенно законно налог на имущество не исчисляется ни у

арендатора, ни у владельца станков.

С другой стороны, фирма-упрощенец не может возместить сумму НДС, которую она

уплатит поставщику станков, если тот является плательщиком НДС.

Поэтому при разработке такой схемы следует проанализировать как потенциальную

выгоду, так и возможные потери.

2. Применение регрессивной ставки по ЕСН в случае, если весьма малочисленная

группа сотрудников имеет очень высокую (для применения регрессии) оплату

труда, может быть очень выгодно предприятию.

Пример

В компании в соответствии со штатным расписанием установлена высокая (свыше

600 тыс. руб.) оплата руководству и небольшая – всем остальным сотрудникам.

Используя регрессивную шкалу по ЕСН, компания может платить основную часть ЕСН

по минимальной ставке.

3. Применение льгот и освобождение по НДС являются одним из основных

43/78

направлений проверок налоговых органов. О том, как получить освобождение,

рассказывалось ранее (ст. 145 НК РФ). Лица, использующие право на

освобождение по НДС, должны представить соответствующее письменное

уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в

налоговый орган по месту своего учета.

Отказ от освобождения или льгот по НДС также нередко встречается на практике. Так,

например, происходит с отказом от возмещения НДС в соответствующем периоде, так как

при превышении суммы НДС, заявленной к вычету из бюджета, над суммой НДС,

предъявленной к уплате в бюджет, налоговики должны провести камеральную проверку

счетов-фактур и других документов, служащих основанием для вычета.

4. Использование соглашений об избегании двойного налогообложения в последнее

время также стало привлекать внимание налоговых органов, так как в таких

сделках порою неправомерно используются более низкие ставки налогов,

установленные в тех или иных странах или регионах России.

При использовании льгот, пожалуй, главным является обеспечение соответствующими

документами для обоснования льгот в течение всего периода их применения.

2.2.3. Документальное оформление сделок

Одним из основных предметов дискуссий между налогоплательщиками и налоговыми

органами зачастую является документирование финансово-хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться

оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными

документами, на основании которых и ведется учет и проверяется правильность,

полноценность учета всех операций.

Первичный документ - это письменное свидетельство совершения хозяйственной

операции (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.).

Первичные учетные документы могут быть приняты к учету, только если они составлены

по определенной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной

учетной документации. К таким документам относятся всем известные счета-фактуры,

накладные, кассовые ордера, авансовые отчеты и др.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать

следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

44/78

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Предприятие в процессе деятельности может использовать как унифицированные, то

есть установленные для обязательного применения всеми предприятиями, документы,

так и самостоятельно разработанные формы первичных документов с учетом

установленных требований к первичным документам. Формы таких документов

утверждаются приказом об учетной политике предприятия.

К таким документам, в частности, относится акт выполненных работ или оказанных услуг.

Следует иметь в виду, что если в договоре, акте на услуги точно указано, какая эта

услуга, в каком объеме выполнена, чем подтверждается это выполнение,

дополнительных доказательств на существование таких услуг налоговики обычно не

требуют.

Пример

Вам предоставлено право подписания акта выполненных услуг от имени вашей

компании. Акт составлен исполнителем услуг. Изучив акт на предмет соответствия

законодательства, надо принять решение о подписании акта. При этом при наличии

ошибок их надо зафиксировать в протоколе разногласий.

АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

г. Москва « 19 » июня 2008 г.

Настоящий акт составлен о том, что ООО Компания «Х» (Исполнитель) в лице

директора Иванова Т.Д. в соответствии с договором №58 от 31 марта 2008 года

оказало для ООО Компания «У» (Заказчика) в лице главного бухгалтера Ивушкиной

Т.П. следующие услуги:

проведены устные консультации общей продолжительностью 120 часов по

ведению налогового учета и формированию показателей налогового учета с

1 января 2008 года. Стоимость консультаций составила 240000 руб. (120

часов х 2000 руб./час);

представлен График документооборота ООО Компании «У», а также формы

документов, отсутствующих в альбомах унифицированных форм на 400 стр.

Стоимость проекта составляет 432000 руб. (400 страниц х 1080 руб.)

Приложение: №1 на 120 листах, №2 на 400 листах.

Общая стоимость услуг составляет 472 000 (четыреста семьдесят две тысячи)

рублей с учетом НДС 72000 рублей.

45/78

От Исполнителя

Иванов

Директор Иванов Т.Д.

От Заказчика

Ивушкина

Главбух Ивушкина Т.П.

По итогам рассмотрения этого акта следует составить протокол разногласий с целью

замены некорректно оформленного документа.

Для правильного ведения первичного учета разрабатывается и утверждается график

документооборота, в котором определяются порядок и сроки движения первичных

документов внутри предприятия, поступление их в бухгалтерию.

2.2.4. Ценовая политика

Ценовая политика организации также может стать центром пристального внимания

налоговиков.

Сотрудники, отвечающие за формирование ценовой политики организации, должны

иметь в виду следующие варианты ценообразования, которые применяются на практике

и имеют или не имеют налоговые последствия:

нормальные цены, то есть цены от поставщиков нормальные, а отпускные - чуть

выше цен от поставщиков. Такое ценообразование можно назвать рыночным, а

значит, приемлемым для целей налогообложения;

цены не соответствуют рыночным, то есть отпускные цены на продукцию,

например, внутри холдинга значительно ниже, чем цены на продукцию сторонним

покупателям. Такое ценообразование называется трансфертным, и оно, без

сомнений, имеет особую "привлекательность" для налоговиков. Налоговая

экономия получается в этом случае следующим образом;

Пример

Завод, работающий на ОСНО и производящий товарную продукцию, продает ее

конечному потребителю через торговую сеть, находящуюся на ЕНВД (вспомним, что

ЕН в этом случае не зависит от размера наценки или выручки). Таким образом, на

заводе формируется минимальная, а в магазине - максимальная наценка.

очевидно завышенные цены, которые применяются при приобретении товаров

(работ, услуг). Этот вариант применяется для минимизации налога на прибыль и

НДС и встречается, например, при резкой смене одного поставщика на другого;

очевидно заниженные цены, которые применяются, например, при проведении

рекламных акций и связаны с продвижением товаров (работ, услуг). Этот вариант

ценообразования требует хорошего документального подтверждения, в частности:

описание рекламной акции, включающий перечень услуг или товаров, которые

46/78

будут в ней использованы, количество лиц, участвующих в акции, перечень

спецодежды, выдаваемой для проведения акции и т.п.;

льготные цены для отдельных партнеров. В этом случае надо учитывать

возможность проверки налоговыми органами правильности формирования цен при

отклонении их более чем на 20% от уровня цен по идентичным товарам в

пределах непродолжительного периода времени (месяца). Налоговые органы

относятся более благосклонно к применению заниженных цен при отпуске товаров

(работ, услуг) бюджетным учреждениям, социальным организациям и т.п.;

цены на реализуемое имущество ниже балансовых. Ситуация аналогична

предыдущей;

отпускные цены не покрывают расходы. Если это происходит систематически,

тогда у налоговых органов возможны обоснованные претензии особенно после

нескольких лет существования предприятия.

2.2.5. Реальность деятельности

Возможность осуществления той или иной деятельности, приводящей к возникновению

расходов или получению доходов, часто используется при обосновании или

доказательстве необоснованности получения предприятиями налоговой выгоды. Позиция

судебных органов по этому вопросу была изложена в Постановлении высшего

Арбитражного суда №53 от 12 октября 2006 года.

Вот несколько вариантов интерпретации понятия реальности деятельности:

у покупателя (заказчика) отсутствует реальная потребность в полученных товарах

(работах, услугах). Например, небольшому предприятию нет необходимости в

осуществлении очень дорогого ремонта помещения, так как заказчики получают

товары через почту и курьеров;

у продавца (исполнителя) отсутствует возможность осуществить заявленные

операции. Например, для производства продукции нет соответственных

производственных площадей. То же можно сказать и о покупателе (заказчике);

искажение данных в документах, например, в отношении реальной оплаты труда,

количестве выпущенной продукции и т.д.

Конечно, есть и положительные примеры доказательства возможности осуществления

деятельности.

Пример

Предприятия вкладывают имущество в совместную деятельность на местном

пляже. Для этого заключается договор простого товарищества в летний период с

июня по август: одно предприятие вкладывает игровые автоматы, другое -

предоставляет земельный участок.

Договор о совместной деятельности в этом случае не подменяет договор купли-

продажи автоматов, так как имеется реальная возможность получения прибыли

47/78

путем вывоза автоматов из городской в пригородную зону на летний период, если

даже по окончании сезона эти автоматы будут по минимальной цене переданы

хозяину земли.

2.2.6. Учетная политика

Что представляет собой учетная политика компании?

Это приказ, утверждаемый до начала года работы, где зафиксированы методы учета,

обоснование проблемных вопросов, которых в бухгалтерском и налоговом

законодательстве достаточно много. Так, например, если мы в учетной политике

закрепили положение о том, что проценты за пользование займом мы отражаем в

составе внереализационных расходов, то ни при каких условиях налоговая инспекция не

должна их включать в состав приобретаемых основных средств, нематериальных активов

или материалов.

Для получения надежной информации, отражаемой в бухгалтерском и налоговом учете

главный бухгалтер и/или ваш специалист по налогообложению должны иметь четкое

представление о стадиях процесса производства, технологических особенностях и

потерях на каждом этапе производства. Об этом в деталях может знать только

технологическая служба компании, а переложить на язык бухгалтера сможет лишь

специалист бухгалтерии. Именно поэтому для обоснования многих неурегулированных

законодательством ситуаций привлекаются технологи, маркетологи, энергетики,

кадровики и другие специалисты компании.

Четкое представление об особенностях производства в результате должно быть

изложено в учетной политике компании. Кстати, по этому же направлению сейчас идут и

фискалы, которые активно реализуют проекты по описанию механизмов взаимоувязки

документов производственного цикла с бухгалтерскими документами организации.

Во-первых, при разработке учетной политики законодатель, прежде всего, требует

зафиксировать метод признания доходов и расходов в данной организации. Как уже

упоминалось ранее, существует два метода: метод начисления и кассовый метод.

Во-вторых, некоторые расходы нормируются Налоговым кодексом РФ, в частности:

командировочные расходы, рекламные, представительские и другие расходы. Поэтому в

учетной политике надо четко прописать порядок расчета нормируемых расходов, чтобы

не занизить налоговую базу.

В-третьих, в виду наличия определенных рисков, связанных с неопределенностью во

времени фактического получения денег организациям, применяющим метод начисления,

предоставлено право отражать в составе расходов различные резервы, например, по

ремонту основных средств, резерв по сомнительным долгам, по выплатам работникам

тринадцатой зарплаты и т.д. Другими словами, авансируя государство в виде

начисленных доходов, законодатель авансирует, в свою очередь, такие организации в

виде начисления некоторых видов виртуальных расходов.

48/78

В связи с предоставлением таких возможностей по снижению фактического налога на

прибыль за счет начисления виртуальных расходов в виде резервов, законодатель

просит оформить расчет суммы ежемесячных отчислений, утвердив этот расчет в

учетной политике компании.

Пример

Вы хотите осуществить капитальный ремонт здания в конце 2008 года.

Законодатель разрешает вам учесть расходы на ремонт уже в первом квартале 2008

года путем начисления резерва предстоящих расходов на ремонт.

При этом следует оформить смету на ремонт, расчет поквартальной суммы

отчислений на ремонт в пределах утвержденной сметы и соответствующий пункт в

учетной политике компании.

Если в компании предполагается наличие дебиторов, то есть организаций, которые

производят оплату поставленных им товаров, выполненных работ (оказанных услуг) с

отсрочкой платежа, то предприятие имеет право начислить резерв по сомнительным

долгам. Если срок задержки оплаты долга вашим предприятием-дебитором превышает

три месяца (90 дней), компания, использующая метод начисления, имеет право на сумму

дебиторской задолженности уменьшить свои доходы в размере всей задолженности

путем создания резерва по этому долгу. Положение о резерве следует зафиксировать в

учетной политике.

2.2.7. Объекты имущества

Все предприятия покупают объекты имущества: здания, автомобили, компьютеры,

технику и т.д.

Стоимость таких затратных покупок списывается в состав расходов по-разному. Поэтому

важно знать некоторые вопросы, связанные с их приобретением и списанием в учете

компании:

1. порядок формирования стоимости объектов имущества;

2. связь стоимости имущества и порядка их отражения в налоговой базе;

3. варианты учета имущества. Все это имеет непосредственное отношение к

налоговому планированию, так как влияет на базу по налогу на прибыль.

Порядок формирования стоимости

По общему правилу в первоначальную стоимость объектов имущества, приобретаемых

для целей производства или управления компанией, включаются все затраты, которые

производятся до момента начала работы этого объекта: покупная стоимость, расходы по

доставке, монтажные работы и т.д.

При этом объекты имущества, которые компания будет использовать для получения

дохода, стоимостью до 20 000 руб. могут уменьшить ваши доходы в момент их

49/78

приобретения.

Пример

Компания решила приобрести ксерокс, стоимость которого составляет 19700 руб.

Если доставка ксерокса будет осуществлена собственными силами, то стоимость

перевозки будет включена в общую стоимость ксерокса. Например, она составит 500

руб. Тогда стоимость ксерокса составит 20200 руб. (19700 руб. + 500 руб.).

Если доставка будет осуществлена магазином, то стоимость доставки по условиям

договора купли-продажи ксерокса бесплатна, так как она уже включена в стоимость

продаваемых в магазине товаров. Единственное неудобство – доставка

осуществляется в течение трех дней после покупки.

В первом варианте стоимость ксерокса, который первоначально стоил более 20 000

рублей, будет отражаться в составе расходов не менее чем в течение двух лет со

дня покупки, во втором варианте стоимость составляет 19700 руб. и уменьшит

налоговую базу по налогу на прибыль уже в момент приобретения.

Как видно, если для компании важно сократить налог на прибыль в текущем периоде,

например, в период становления бизнеса, тогда политика налогового планирования в

данной компании в данном случае в отношении формирования стоимости имущества

должна быть доведена до соответствующих лиц, осуществляющих закупку

оборудования, заблаговременно.

Почти аналогичный подход существует и при списании стоимости легковых автомобилей

до 600000 руб. и автобусов до 800000 руб. Если стоимость транспортных средств

превысит эти пределы, то в соответствии с законом их стоимость будет списываться в

расходы в два раза медленнее более дешевых авто.

2.2.8. Варианты учета

Кроме обязательных для всех правил учета объектов имущества, Налоговый кодекс в

отдельных случаях предлагает несколько вариантов, из которых предстоит сделать

выбор и утвердить его в учетной политике.

1. Законодатель разрешает списывать в расходы до 10% стоимости приобретаемого

в целях получения дохода имущества уже в виде так называемой

амортизационной премии. Причем с 2008 года эту премию можно списывать в

расходы сразу, по мере приобретения имущества. Применение премии – очень

эффективный способ сохранения оборотных средств за счет уменьшения текущих

налоговых платежей.

2. Законодатель предусматривает возможность применения повышенных норм

амортизации при эксплуатации имущества в условиях агрессивной среды и

повышенной сменности, а с 2008 года и при инновационной деятельности.

50/78

Единственное условие – необходимо документально подтвердить работу

основных средств в вышеописанных условиях. Для этого понадобятся знания

технологов предприятия.

3. Расходы, связанные с подготовкой нового производства и пусконаладочные

работы, которые составляют немалую величину, с одной стороны, можно включить

в стоимость объектов, с другой стороны, сразу можно списать единовременно. Это

позволяет сделать подборка и обоснованная с точки зрения данного предприятия

трактовка соответствующих статей Налогового кодекса.

4. Расходы на ремонт имущества несут все собственники, причем они могут

возникать как до начала эксплуатации объекта, если был приобретен бывший в

употреблении объект, так и после эксплуатации. Порядок включения расходов на

ремонт в налоговую базу при этом совершенно различный: в первом случае

расходы должны быть включены в стоимость объекта, во втором – расходы на

ремонт включаются в состав расходов текущего периода.

Пример

В июне 2008 года Фирма приобрела офисное здание, требующее проведения ремонта.

Стоимость здания составила 15 000 000 рублей.

Сметная стоимость ремонтных работ составляет 2 500 000 рублей.

Срок эксплуатации здания 10 лет.

Вариант 1

Фирма принимает решение использовать здание в пробном режиме: отопление не

требуется, большая часть сотрудников в отпусках.

Вариант 2

Фирма принимает решение сначала провести ремонт здания, а затем начать его

эксплуатацию.

Какой вариант выгоден Фирме? Сделаем расчет расходов за июнь 2008 года.

Вариант 1 СТОИМОСТЬ ЗДАНИЯ СОСТАВИТ 15 000 000 РУБ.

Стоимость здания будет списана в течение срока эксплуатации равными долями, а

расходы на ремонт – единовременно.

Ежемесячные расходы в виде части стоимости здания составят 125000 руб.

(15 000 000 рублей: 10 лет: 12 месяцев).

Всего расходов с учетом расходов на ремонт – 2 625 000 руб.

51/78

Вариант 2 СТОИМОСТЬ ЗДАНИЯ СОСТАВИТ 17 500 000 РУБ.

Расходы на ремонт подлежат включению в первоначальную стоимость здания,

которая составит 17 500 000 руб. (15 000 000 руб. + 2 500 000 руб.).

Ежемесячные расходы, начиная с июня, составят 145 833 руб. (17 500 000 руб.: 10 лет:

12 месяцев).

Таким образом, если во II квартале 2008 года Фирма ожидает большую выручку, то

лучше применить вариант 1.

Как видно из приведенных выше примеров, в этом случае налогового планирования требуются знания налогового законодательства.

2.3. Преимущества и недостатки способов налоговой экономии.

2.3.1. Налоговое планирование УСНО. Выручка

При применении УСНО важно правильно выбрать объект, не превысить установленные

законодательством лимиты, разделить денежные потоки при контрактном планировании.

Все это и является предметом налогового планирования.

Выручка

Существует несколько способов снижения объема выручки, позволяющего работать в

пределах установленных лимитов. Напомним, в настоящее время лимит составляет 20

млн. руб.

Способ 1. На практике оптимизаторы обычно заменяют договора купли-продажи

посредническими договорами. Чем отличаются эти два вида договора с точки зрения

налогообложения?

При применении договора купли-продажи величину доходов составляет вся выручка. При

применении посреднического договора величину доходов составляет вознаграждение

посредников.

Те, кто применяет этот способ, должен иметь в виду, что использование посреднических

договоров безопасно и корректно, если:

в договоре предусмотрено вознаграждение посредника. Иначе налоговики могут

рассчитать налоги исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам;

в договоре предусмотрены условия исполнения сделки, то есть дата отгрузки или

дата утверждения отчета, которые соблюдаются и документально

подтверждаются;

денежные средства перечисляются в сроки, установленные договором.

Способ 2. Замена части выручки получением займа. Однако в этом случае риск особенно

52/78

велик для тех, кто получает заем от своего же покупателя, или если перечисления

производятся в конце отчетного периода, когда есть опасения по превышению лимита.

Способ 3. Осуществление неденежных расчетов в виде оплаты товаров (работ, услуг)

векселями, которые подлежат включению в состав выручки лишь после их погашения или

передаче третьим лицам, также временно позволяет снизить объем выручки. Однако этот

способ увеличивает налоговые риски в несколько раз.

2.3.2. Налоговое планирование УСН. Налоговое планирование ЕНВД

Налоговое планирование ЕНВД связано, прежде всего, с определением выгоды

применения этой системы для конкретной компании в тот или иной период развития.

Наиболее распространенные виды деятельности, подлежащие переходу на ЕНВД, – это

розничная торговля, общественное питание, реклама, грузоперевозки. Именно эти виды

бизнеса и относятся к числу тех, которые во многих регионах подлежат переводу на

ЕНВД (см. ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Учитывая тенденцию к дроблению крупного

бизнеса, можно сказать, что большинство компаний отвечает критериям для перевода.

С одной стороны, при ЕНВД есть преимущества в виде фиксированной суммы налога, не

зависящей от выручки, и простота учета. Но спецрежим в виде ЕНВД выгоден не всегда.

Отсюда и поиск способов замены ЕНВД на обычную систему налогообложения. Вот

некоторые из них.

Размер площади

Согласно законодательству розничная торговля и общепит переводятся на ЕНВД, если

такая деятельность осуществляется на площади не более 150 кв.м. Увеличив площадь,

фирма уже не будет являться плательщиком ЕНВД. Конечно, это делается посредством

оформления инвентаризационных и правоустанавливающих документов, содержащих

необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке

помещений, а также информацию о праве пользования данным объектом: договор купли-

продажи, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды, разрешение

на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.д.

Количество автомобилей

Перевозки автомобильным транспортом подлежат переводу на ЕНВД, когда у фирмы на

праве собственности или по договору аренды для этих целей используется не более 20

автомашин. Поэтому самый простой способ уйти от ЕНВД – превысить количество авто,

для чего можно, например, взять в аренду еще хотя бы одну автомашину.

При этом следует иметь в виду, что в случае сдачи автомобиля в аренду, то есть без

водителя, эта деятельность вообще не подпадает под ЕНВД.

Для налогового планирования следует хорошо ориентироваться в законодательстве,

которое часто меняется. Так, с 1 января 2008 года базой для расчета ЕНВД по

пассажирским перевозкам принимается не единица автотранспорта как при грузовых

53/78

перевозках, а количество посадочных мест в соответствии с паспортом автомобиля.

С системой ЕНВД может быть и обратная ситуация, когда фирме выгодно применение

этой системы.

Например, фирма занимается ремонтом автомобилей, что в регионе к ЕНВД не

относится. При этом розничная торговля запчастями может облагаться ЕНВД.

При наличии приличной выручки от услуг автосервиса, фирме в целях экономии

налоговых платежей по розничной торговле запчастями можно разделить виды

деятельности на ремонт автомашин и продажу запчастей. Конечно, такое разделение

должно быть отражено в заказах-нарядах, актах выполненных работ и накладных на

отпуск запчастей. Другими словами, если раньше ремонт автомашин отражался в

первичных документах одной строкой, то при разделении видов деятельности ремонт и

запчасти должны отражаться в отдельных строках.

2.3.3. Налоговое планирование УСН. Налоговое планирование ОСНО

Налог на прибыль – один из самых основных налогов при применении ОСНО. При

проверках налога на прибыль фискалы пользуются информационной базой по известным

схемам уклонения. Например, у московских налоговиков на счету 185 налоговых схем. Из

общего числа схем 63% применялись на внутреннем рынке, 37% выявлено при проверке

внешнеторговых обязательств (экспорт). Рассмотрим те из них, которые могут быть

реально использованы на практике без какого бы то ни было риска или, наоборот,

вызывают особый интерес фискалов.

Состав прямых расходов

При применении ОСНО расходы текущего периода необходимо разделять на прямые и

косвенные. При этом прямые расходы будут списываться в расходы текущего периода в

зависимости от наличия остатков незавершенного производства или нереализованной

продукции, а косвенные расходы законодатель разрешает списывать в налоговую базу

вне зависимости от наличия реализации продукции (работ, услуг), в производстве

которой они принимали участие.

В соответствии со статьей 318 НК РФ предприятия имеют право самостоятельно

определять перечень прямых расходов, связанных с производством товаров

(выполнением работ, оказанием услуг). Состав прямых расходов закрепляется в Учетной

политике для целей налогообложения и должен применяться в течение не менее двух

налоговых периодов.

Минимальный перечень прямых расходов состоит из:

материальных расходов в виде сырья и материалов, составляющих основу

производимой продукции (работ, услуг), комплектующих изделий и

полуфабрикатов. Например, на кондитерской фабрике в прямые материальные

расходы войдут сахар, ягоды, орехи и фантики для конфет;

54/78

расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая

взносы ЕСН и ПФР. На кондитерской фабрике в прямые расходы на оплату труда

должна быть включена заработная плата рабочих-кондитеров. А вот зарплата

технологов, начальников цехов, бригад, персонала охраны или уборки, так как они

изготовлением конфет непосредственно не занимаются, может быть включена в

состав косвенных расходов;

начисленная амортизация по основным средствам, используемым при

производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). На кондитерской

фабрике в прямые расходы по этой статье должно быть включено оборудование

для производства конфет. При налоговом планировании следует учитывать: в

качестве объектов основных средств фабрика имеет еще и здание, в котором это

оборудование стоит. В здании могут находиться офисные и складские помещения,

которые к процессу изготовления конфет имеют косвенное отношение. Обычно

амортизацию здания распределяют между подразделениями компании в

пропорции от начисленной оплаты труда, которая наверняка на нашей

кондитерской фабрике у рабочих в целом будет больше, нежели у

административного персонала. Поэтому выгоднее амортизацию здания или

включить в состав косвенных расходов, или распределять ее между прямыми и

косвенными расходами каким-либо другим, более экономным способом.

Кроме вышеперечисленных расходов, в любом производстве используются

электроэнергия, теплоэнергия, вода и газ, спецодежда, инструменты. Все эти расходы

также могут быть включены в состав прямых расходов, и тогда они будут учитываться в

составе налоговой базы только на момент реализации конфет. Если они будут включены

и в состав косвенных расходов, то учитываться в налоговой базе они будут уже в момент

их осуществления, уменьшая тем самым текущие платежи налога на прибыль.

Другими словами, если деятельность компании регулярно имеет остатки незавершенной

продукции, незаконченных работ (строительные работы) или неоказанных услуг

(проектные услуги), выгоднее воспользоваться предложением законодателя о

минимальном составе прямых расходов. При этом перечень прямых расходов, конечно,

должен быть обоснованным.

Штрафные санкции

В любом серьезном договоре присутствует пункт о выплате штрафных санкций в случае

нарушения каких-либо условий договора. Однако в добровольном порядке такие

штрафные санкции выплачиваются по понятным причинам не часто. На уменьшение

оборотных средств, да еще за счет штрафов, бизнес идет только в исключительных

случаях: или ему очень дорог партнер или это может быть связано с экономией на

налогах.

Практика показывает, что штрафные санкции нередко используются в качестве

оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример

55/78

Компания, оказывающая консультационные услуги, получила 5 000 000 рублей в виде

заемных средств от своих учредителей. Срок возврата – 30 дней. Проценты за

кредит – 5% годовых.

В договоре займа предусмотрены штрафные санкции в случае возврата средств

позже, чем через месяц, в размере 3% за каждый день просрочки.

Ежемесячные доходы компании составляют 2 000 000 руб., расходы – 300 000 руб.

Проценты за кредит в месяц составили:

(5 000 000 рублей: 365 дней х 30 дней) х 5% = 20 548 руб.

Заемные средства в срок не были возвращены. Просрочка составила 10 дней. Поэтому

компания вынуждена заплатить учредителям-заемщикам штрафные санкции в

следующем размере:

5 000 000 рублей х 10 дней х 3% = 1 500 000 руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль Компании с учетом процентов за

кредит и штрафных санкций составит:

2 000 000 – (300 000 + 20 548 + 1 500 000) = 179 452 рубля

Без учета штрафных санкций по договору займа налоговая база составила бы:

2 000 000 – (300 000 + 20 548) = 1 679 452 рубля, то есть почти в 10 раз больше.

Внимание! На практике при проверке такая сделка, предусматривающая заведомо

невыполнимые условия, когда компания, имеющая ежемесячную выручку в размере 2

млн. руб., берет на себя обязательства по возврату через месяц 5 млн. руб., может

быть квалифицирована как схема ухода от налогов.

Самыми сложными для проверки оказываются способы, применяемые компаниями,

ведущими бизнес с зарубежными партнерами, и компаниями, где учредители являются

взаимозависимыми лицами.

2.3.4. ЕСН

Не секрет, что сегодня достаточно широко распространены выплаты в виде так

называемых «серых» зарплат, которые связаны с недоплатой работодателями сумм ЕСН

и ПФР, а работниками – сумм НДФЛ.

«Конвертные» схемы хорошо известны налоговым органам. Разработана не одна

программа по их выявлению. Сразу оговоримся, что в этом случае у налоговиков имеются

и проблемы: 1) непросто подобрать аналог для определения налогов расчетным путем; 2)

56/78

сложно доказать факты сокрытия выручки; 3) трудно найти свидетелей.

Выдача зарплаты из неучтенных в налоговой базе доходов или выдача зарплаты в виде

подотчетных сумм на покупку каких-либо ценностей или оплату услуг для компании

небезопасна, и применять их не рекомендуется.

Рассмотрим варианты законной экономии на ЕСН.

Использование компенсаций

Денежные компенсации, выплачиваемые работникам в соответствии с Трудовым

кодексом РФ, не облагаются ЕСН. К таким компенсациям относится, например,

компенсация при увольнении работников (п.1 ст.238 НК РФ).

Если текучка в компании достаточно большая или заключен срочный трудовой договор,

то этот вариант, конечно, может быть использован.

Если же компания специально заключает срочные трудовые договора, в соответствии с

которыми работники «вынуждены» увольняться, а потом снова приниматься на работу, то

следует иметь в виду, что:

Во-первых, на основании ТК РФ срочные трудовые договора, которые заключаются

только в определенных случаях (например, на время исполнения обязанностей

отсутствующего работника), могут быть переквалифицированы в бессрочные (п.1 ст.3, п.1

ст.45, ст.58 ТК РФ),

Во-вторых, эти операции могут быть рассмотрены как необоснованное использование

налоговых преимуществ, выразившееся в экономии на ЕСН.

Налоговые риски могут вызвать также и большие размеры компенсаций за

неиспользованные отпуска в связи с переходом работников во вновь созданные

компании, а также поощрительные выплаты из фондов компании, если они превышают

основные доходы сотрудников и т.д.

Компенсации за несвоевременную выплату заработной платы обычно используются в

фирмах, применяющих УСН и ЕНВД, являющихся плательщиками пенсионных взносов. С

таких компенсаций взносы в ПФР не начисляются.

Кроме компенсаций не облагаются ЕСН премии по различным основаниям, например, за

отличные результаты работы торговой точки, материальная помощь, например, в связи с

низкой заработной платой.

Гражданско-правовые договора

Использование гражданско-правовых договоров (договора подряда, договора

возмездного оказания услуг) вместо трудовых – один из известных способов экономии на

составной части ЕСН – взносов в ФСС, максимальная ставка которых по налоговому

57/78

законодательству составляет 2,9%. А выплаты по договорам, по которым переходят

права собственности, имущественные права или передается в пользование имущество

или имущественные права, вообще освобождены от ЕСН.

Рассмотрим примеры, которые помогут разобраться в правомерности и необходимости

замены трудового на гражданско-правовой договор.

Пример

1. Фирма заключила договор с Ивановой Т.Д., в соответствии с которым она

составляет планы по труду и заработной плате, а также анализирует расходы

на оплату труда по истечении месяца. Договор заключается ежемесячно в

течение календарного года на одних и тех же условиях. При этом в договоре

отсутствуют обязательные положения гражданско-правового договора: объем

работ, критерии качества производимой работы, правила оценки работы при

ее приемке-передаче.

2. Компания заключила договор аренды у своих же сотрудников инструкций и

методических пособий на электронных носителях. Согласно п.1 ст.607 ГК РФ в

аренду могут быть переданы вещи, не теряющие своих натуральных свойств в

процессе их эксплуатации. В обоих случаях налоговые органы могут признать

такие договора фиктивными, заключенными с целью экономии на ЕСН.

2.3.5. Налоговое планирование НДС. НДС к начислению

Планирование налога на добавленную стоимость связано с двумя показателями: с

суммой налога, подлежащего начислению в бюджет с доходов за соответствующий

отчетный период, и суммой налога, подлежащего возврату из бюджета исходя из сумм

НДС, учтенных в составе приобретенных фирмой за этот же период товаров (работ,

услуг).

НДС к начислению

НДС к начислению на практике снижается, в частности, следующими способами.

1. Если есть уверенность, что покупатель наверняка не сможет оплатить поставку в

срок, но поставка в его адрес вашей компании все-таки выгодна, то цена договора

может состоять из двух частей – стоимости товара и штрафных санкций, которые

не облагаются НДС. При этом штрафные санкции могут применяться, например, за

просрочку оплаты товара, необоснованный отказ в приемке товара или отказ от

выполнения других условий, предусмотренных в договоре.

Сразу отмечу, что штрафные санкции за просрочку оплаты налоговики, как правило, при

проверках включают в налоговую базу, арбитражные суды – исключают. Поскольку это

достаточно спорный вопрос, с НДС по таким штрафным санкциям лучше не рисковать.

Пример

58/78

Вариант 1

2 комплекта оборудования реализуется по цене 100 000 руб.

Доходы – 200 000 руб.

НДС к уплате - 30508 руб. (200 000 руб. х 18% / 118%).

Вариант 2

Один комплект оборудования реализуется по цене 100 000 руб., в том числе НДС –

15 254 рублей.

Другой комплект оборудования по цене 80 000 руб., в том числе НДС – 12 203 руб. Но

предусмотрено условие о применении штрафных санкций в случае отказа от приемки

товара в размере 20 000 рублей, в том числе НДС – 0 руб.

Доходы – 200 000 рублей. НДС к уплате 27 457 рублей (15 254 руб. + 12 203 руб.)

2. НДС с авансов.

Чтобы отложить момент уплаты НДС с предоплаты, некоторые компании оформляют этот

платеж договором займа, согласно которому покупатель обязан перечислить денежные

средства. С займов НДС начислять не надо (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

После реализации товаров (работ, услуг) стороны могут погасить взаимные

обязательства путем:

новации, когда обязательство вернуть заем меняется на обязательство

поставить товар. Однако такая сделка может быть рассмотрена в качестве

авансового платежа, с которого следует начислить НДС в бюджет;

зачетом взаимных требований, который налоговики зачастую

рассматривают как притворную сделку;

фактическим перечислением денежных средств, когда поставщик

возвращает сумму займа, а покупатель перечисляет ее в счет оплаты по

договору.

Однако заемный вариант, особенно если это не единичный случай или заем был получен

из оффшорной зоны, привлекает внимание налоговиков. Поэтому в систему это

превращать не следует.

2.3.6. Налоговое планирование НДС. НДС к возмещению

Для возврата НДС из бюджета должно быть соблюдено два условия: товар должен быть

у компании или услуги (работы) должны быть уже фактически оказаны (об этом будет

свидетельствовать накладная) и на руках у поставщика должна быть счет-фактура,

оформленная в соответствии с нормами законодательства (ст.169 НК РФ).

59/78

При этом важна не столько дата, указанная на счете-фактуре, сколько момент

приобретения права на вычет, который может быть связан с датой доставки счета-

фактуры по почте или курьером или датой внесения поставщиком товаров (работ, услуг)

исправлений в неверно оформленную счет-фактуру.

Именно эти нюансы приобретают особое значение, если в налоговой декларации по НДС

сумма возмещаемого из бюджета налога оказывается больше суммы, подлежащей

начислению в бюджет. Например, если выручка от реализации составила сумму

меньшую, нежели вы получили товар от поставщиков в этом же периоде. В этом случае

компанию обязательно ждет камеральная проверка, что отнимает много времени и сил.

Поэтому бухгалтер старается составить декларацию таким образом, чтобы результат был

хотя бы нулевой.

Во избежание вопросов о причине расхождения между отчетностью и реальной

возможностью вернуть сумму НДС из бюджета применяются различные способы, в том

числе и сдвиг момента признания счета-фактуры.

Пример

В I-м квартале 2008 года сумма НДС, рассчитанная с выручки, превысила сумму НДС,

подлежащую возврату из бюджета на 180 000 рублей. Таким образом, при составлении

налоговой декларации по НДС в этом квартале компания должна отразить сумму

задолженности бюджета и имеет право вернуть из бюджета эту сумму при условии

правильности заполнения счетов-фактур от поставщиков.

Поскольку сумма возврата из бюджета несущественная для Фирмы, Фирма принимает

решение об отсутствии необходимости возврата НДС, так как во II-м квартале

предполагается значительное превышение суммы НДС, подлежащей перечислению в

бюджет.

Для этого:

1. производится выборка счетов-фактур, подлежащих замене в связи с

имеющимися ошибками и неточностями, допущенными при заполнении (неверно

указанный юридический адрес, отсутствуют данные о полученных авансах),

часть которых по договоренности с поставщиками отсылается по почте для

замены, часть – для внесения исправлений;

2. выявляются операции, по которым товаросопроводительные документы

поступили не в полном комплекте (отсутствует ТТН или ТОРГ-4,

доверенность и т.п.);

3. с целью проявления должной осмотрительности уточняется информация о

поставщиках (должностных лицах, адресах и т.д.).

Об этих операциях замены, доставки исправленных документов производятся

соответствующие записи в журналах регистрации входящей-исходящей

документации.

60/78

В результате сортировки информации и документов Фирма законно составила

налоговую декларацию по НДС за I квартал 2008 года с нулевым результатом, избежав

тем самым камеральной проверки.

Есть и другие варианты отсрочки возмещения из бюджета на основании официальных

запретов налоговиков, в частности:

отсутствие в текущем периоде операций, облагаемых НДС, или поступлений

денежных средств в виде авансов, с которых необходимо начислить НДС;

между сторонами предусмотрена возможность проведения взаимозачета или

оплата ценными бумагами (векселями) и др.

2.3.7. Налоговое планирование НДС. Документальное оформление

Кроме счета-фактуры, при проверке НДС налоговики проверяют еще и договора, акты и

накладные, подтверждающие факт получения товара, оказания услуг, выполнения работ.

Особенно актуальны эти вопросы в компаниях, осуществляющих экспорт или импорт

услуг.

Например, экспорт или импорт услуг в сфере культуры, искусства, образования, спорта,

туризма облагается или не облагается НДС в зависимости от места оказания услуг: если

это территория России, то НДС эти услуги облагаются, и, наоборот, если фактическое

место оказания услуг находится за пределами России, то НДС эти услуги не облагаются

(пп.3 п.1.1 ст.148 НК РФ).

Таким образом, чтобы исключить какие-либо ошибки, в договоре и акте выполненных

работ (оказанных услуг) необходимо правильно указать зарубежный адрес и место

оказания услуг.

Пример

Российская компания реализует туры по зарубежным странам. При этом в указанные

туры включается доставка туристов до границы России и обратно, что входит в

основной тур и является его неотделимой частью. Это условие зафиксировано в

условиях договора с туристами и подтверждается первичными документами –

отрывными талонами к туристическим путевкам.

Поскольку основные туристические услуги оказываются за пределами России, услуги

по транспортировке туристов по территории России не подлежат обложению НДС в

этой компании.

В то же время, если туристические путевки выписываются за границей, а услуги

оказываются на территории России, то в этом случае компания должна уплачивать

НДС с суммы оказанных туристам услуг с учетом разрешенных законодательством

налоговых вычетов.

61/78

Раздел 3. Принципы и критерии проведения налоговых и

неналоговых проверок

3.1. Ответственность за совершение налогового правонарушения

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее

противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

При этом вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в

зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия

(бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Предприятие или физическое лицо не может быть привлечено к ответственности за

совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со

следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было

совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к

ответственности истекло три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется

в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120

(грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения) и 122

НК (неуплата или неполная уплата сумм налога).

За совершение налогового правонарушения мерой ответственности устанавливается

налоговая санкция в виде денежных взысканий (штрафов).

3.2. Тенденции развития налоговой системы и налоговой службы

в РФ

Количество налоговых проверок в определенной степени зависит от социально-

экономической ситуации в стране. Соответственно перспективы развития налоговой

системы, прежде всего, связывают с характером использования механизма

налогообложения и принципов налогообложения, которые влияют на повышение или

снижение налогов.

Различают два типа налоговой политики: дискреационную и недискреационную или

автоматическую.

Дискреционная налоговая политика заключается в более частом изменении налоговых

ставок и размеров государственных расходов с целью влияния на масштабы объемов

производства и занятость, то есть на экономическое развитие в интересах стабилизации

экономики.

В период спада возникает потребность в стимулирующей фискальной политике, которая

предполагает снижение налогов, увеличение государственных расходов, сочетание того и

62/78

другого. Это меры, способствующие образованию бюджетного дефицита. Так, в 2004 году

ставка НДС была снижена с 20 до 18%.

В периоды избыточного спроса, когда возникает инфляция, более предпочтительным

является увеличение налогов, уменьшение правительственных расходов, сочетание этих

двух подходов.

В процессе реализации недискреационной налоговой политики не принимается никаких

специальных шагов по изменению налогов: налоговые поступления возрастают

автоматически по мере роста чистого национального продукта. Поступление налогов

формирует тенденцию к ликвидации дефицита госбюджета и созданию бюджетного

излишка.

3.3. Организация налоговых проверок

Для организации работы по проведению проверок используются разные подходы. Так, в

Италии используется справочник доходности различных видов бизнеса, составленный на

основе данных статистики об уплате налогов в стране за последние 10 лет. В

справочнике выделяется более 180 видов деятельности и выручка с шагом в 500 тыс.

евро, величина затрат, отрасли экономики, месторасположение и некоторые другие

показатели.

Наша Российская налоговая служба активно исследует лучшие образцы построения

налоговых систем других стран и рекомендации российских специалистов. Об этом

свидетельствует, например, проект «Модернизация налоговой службы – 2» (ТАМР-2), под

реализацию которого Российская Федерация получает заграничные займы.

Одним из направлений этого проекта является реализация консультационного контракта

«Разработка типовой программы проверки крупнейших налогоплательщиков с учетом

технологических и отраслевых особенностей ведения хозяйственной деятельности».

Чем интересен этот контракт?

В рамках контракта будут осуществлены анализ и систематизация данных о крупнейших

налогоплательщиках по определенным видам экономической деятельности с учетом

технологических особенностей производств в следующих отраслях экономики: газовой,

алкогольной, металлургической, финансово-кредитной. При этом будут описаны

механизмы взаимоувязки документов производственного цикла с бухгалтерскими

документами организаций, определены коэффициенты потерь на каждом этапе

производства.

Результатом работы консультантов будет являться разработка методологических

инструментов с учетом особенностей видов экономической деятельности. Другими

словами, будет разработана типовая программа проверки предприятий

вышеперечисленных отраслей. Очевидно, что чуть позже такие методики могут появиться

и в отношении других, менее доходных видов деятельности.

63/78

В ближайшее время ожидаются изменения в порядке госрегистрации юридических лиц. В

разработке поправок по государственной регистрации и учету юридических и физических

лиц принимают участие Генпрокуратура России, МВД России, ФТС России, ФСБ России,

Росфинмониторинг и Центральный банк России. Основные предстоящие изменения в

этой области:

предоставление регистрирующим органам права проверять фактические сведения

об организации, то есть сведения о нотариусе, который заверил документы, о

паспортах, месте нахождения организации, дееспособности лиц, выступающих ее

учредителями или руководителями, в частности, не дисквалифицировано ли лицо,

претендующее на должность руководителя;

обязательное получение нотариально заверенного согласия учредителей на

создание юридического лица и собственника жилого помещения на использование

его адреса в качестве адреса (места нахождения) юридического лица.

В соответствии с основными направлениями налоговой политики в Российской

Федерации на 2008—2010 годы в среднесрочной перспективе актуально внесение в

налоговое законодательство понятия резидентства юридических лиц на основе критерия

места управления и критерия резидентства участников юридического лица, владеющих в

нем контрольным пакетом. Цель этих нововведений предотвратить ситуацию, при

которой физические лица — налоговые резиденты — учреждают юридическое лицо в

другом государстве с более низкими ставками налогообложения прибыли без намерения

фактически осуществлять хозяйственную деятельность в этом государстве, а

исключительно в целях минимизации российских налоговых обязательств.

3.4. Инструменты налогового контроля

Основным инструментом налоговых органов по выявлению недоборов в бюджет

являются налоговые проверки, которые на одном предприятии могут проводиться не

чаще одного раза в два года. Всего в год, например, по Москве выездных налоговых

проверок проводится около 220 тысяч.

Виды налоговых проверок:

камеральные проверки — это проверки бухгалтерской отчетности и деклараций,

сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции без выезда к

налогоплательщикам;

выездные (иногда их называют «документальные») – это проверки, проводимые на

территории фирмы или предпринимателя. Различают комплексные проверки,

когда проверяют все налоги и выборочные (по отдельному налогу или

тематические, то есть по какому-либо виду деятельности фирмы, например,

экспорту), контрольные, плановые и внеплановые, встречные.

В качестве инструмента налоговых проверок используются данные, запрашиваемые в

кредитных учреждениях. Пунктом 2 статьи 86 Кодекса установлены три самостоятельных

случая, когда необходимая информация может быть запрошена налоговым органом у

банков, а также контрагентов, а именно:

64/78

1. в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций

(индивидуальных предпринимателей);

2. после вынесения решения о взыскании налога;

3. в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене

приостановления операций по счетам организации (индивидуального

предпринимателя).

Кроме этого Налоговым кодексом установлена обязанность банков выдавать налоговым

органам: справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на

счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных

предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в

течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

В целях качественного улучшения налогового администрирования приказом ФНС России

от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 утверждена «Концепция системы планирования

выездных налоговых проверок».

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее – Концепция)

предусматривает новый подход к построению системы отбора объектов для проведения

выездных налоговых проверок.

Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок – это открытый

процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных

налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения. Ранее

планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней

конфиденциальной процедурой налоговых органов.

В соответствии с принятой Концепцией планирование выездных налоговых проверок

ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и

налоговых органов.

Каждая компания должна понимать, что благодаря прозрачности ее деятельности,

полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет ее не включат в план выездных

налоговых проверок.

3.5. Подходы к отбору налогоплательщиков для проведения

выездных налоговых проверок

При планировании налоговых проверок используются два вида информации – внутренняя

и внешняя.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках,

полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций,

возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках,

65/78

полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или

на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и

правоохранительными органами, органами государственной власти и местного

самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная. Кстати, одним

из таких источников является сайт www.compromat.ru

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых

проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит

несколько уровней, в том числе:

анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет

выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений

налоговых платежей;

анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по

каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью

перечисления налоговых платежей;

анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности

налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения

показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от

аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от

среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих

субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия

между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или)

несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те

налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их

участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых

обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной

деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых

правонарушениях.

3.6. Критерии самостоятельной оценки налоговых рисков

Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки

рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по определенным

критериям. Все критерии разработаны на основе анализа результатов контрольной

работы последних лет, а также анализа налоговой и статистической отчетности.

Цифровые показатели критериев определены сроком на один год. В будущем

планируется их детализация по видам экономической деятельности и субъектам

Федерации.

Таким образом, налоговые органы пытаются мотивировать предприятие к добровольному

отказу от инструментов минимизации налогов, пытаются сформулировать и донести до

налогоплательщика «правила игры», соблюдая которые оно сможет получить зону

66/78

налоговой стабильности. Для этого служба разработала понятные и доступные критерии,

с помощью которых руководитель организации сможет взглянуть на свой бизнес глазами

налогового инспектора, проанализировать результаты хозяйственной деятельности с

точки зрения налогового контроля и понять, ждать ли ему проверку.

Существуют общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для

налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов

для проведения выездных налоговых проверок.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по

хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (ввиду экономической

деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении

нескольких налоговых периодов (в течение двух и более календарных лет). В

настоящее время, несмотря на наметившуюся тенденцию к сокращению числа

убыточных предприятий, их доля в общем количестве юридических лиц

достаточно велика и составляет около 21%.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за

определенный период. Доля вычетов по НДС в сумме начисленного налога равна

либо превышает 89% за 12 месяцев.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации

товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего

уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым

кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право

применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально

приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения

договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки

контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой

цели). Пример: поставка продукции между покупателем и продавцом,

находящимися в одном городе, осуществляется через ряд посредников,

находящихся в разных регионах страны, и при этом, несмотря на территориальную

удаленность этих посредников, все документы оформляются и подписываются

одним днем.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового

органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах

налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между

налоговыми органами). По Налоговому кодексу налогоплательщик имеет право

сняться с учета в одной налоговой инспекции и встать в другой, например, в связи

67/78

с изменением места нахождения. Однако многократные смены адресов могут

служить сигналом того, что налогоплательщик, к примеру, стремится избежать

проведения выездной налоговой проверки или взыскания налогов.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета

от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

—рентабельность на 10 и более процентов ниже, чем у аналогичных организаций

по отрасли.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке

анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды,

в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей

финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно

оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Соответствие налогоплательщика данным критериям еще не означает, что у него есть

нарушения налогового законодательства. И не означает, что в процессе выездной

налоговой проверки ему обязательно будут предъявлены налоговые претензии. Решение

о том, достоверно ли отражены в налоговой отчетности результаты деятельности

организации, может быть принято инспектором только на основании всестороннего

анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и соответствующих

первичных документов.

Тем самым при реализации контрольных мероприятий решено отказаться от

всеобъемлющего охвата и сосредоточить контрольные усилия в так называемых «зонах

риска».

Таким образом, руководители предприятий, которые не подпадают под данные критерии,

то есть относятся к зоне налоговой стабильности, в план выездных налоговых проверок

не попадают, так как эти проверки нецелесообразны. В отношении этих

налогоплательщиков в основном будет проводиться мониторинг данных отчетности и

информации из внешних источников.

3.7. Убыточность деятельности как налоговый риск

Рассмотрим подробнее один из критериев оценки рисков – убыточность деятельности

компании.

Ранее уже отмечалось, что, например, в Германии в первые три года существования

предприятия убытки – вполне нормальный показатель деятельности предприятия. Это, в

общем, естественно, так как для завоевания рынка, формирования определенного имени

нужны время и соответствующие инвестиции, которых у молодых компаний меньше, чем

у уже состоявшихся. Поэтому для «молодежи» предусмотрено льготное налогообложение

на протяжении первых трех лет. После этого срока, если компания так и не смогла

68/78

преодолеть убыточный барьер, она будет обязана заплатить налоги по обычной системе

за все три года убыточного существования.

В некоторых странах предоставляются и индивидуальные льготы по учету убытков. Так,

широко известна история о том, как компания Eurotunnel SA, обслуживающая движение

поездов в тоннеле под проливом Ла-Манш, получила одобрение французского

правительства перенести на более позднее рассмотрение убытков от налогообложения.

На неопределенный будущий период были перенесены убытки от налогообложения

компании Eurotunnel SA за период с 2000 по 2002. Сумма убытков составила 890 млн.

евро.

В нашем налоговом законодательстве такие ситуации не предусматриваются и не

рассматриваются. Видимо, в этом случае работает русская пословица: «Взялся за гуж, не

говори, что не дюж».

Поэтому в ближайшее время во избежание возможной налоговой проверки компаниям

придется пересмотреть все свои убытки, полученные или ожидаемые к получению, и

выявить возможные ошибки, связанные с их исчислением.

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в

соответствии с 25-й главой Налогового кодекса.

В налоговой декларации по налогу на прибыль фиксируются следующие убытки,

признаваемые для целей налогообложения:

убытки от реализации права на земельный участок;

убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Например, расходы в

виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на

предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от

хищений, виновники которых не установлены (пп.5 п. 2 статьи 265 НК РФ), убытки,

возникшие в результате пожара или других чрезвычайных ситуаций, должны

формироваться на основании акта, составленного по результатам

инвентаризации, справки Государственной противопожарной службы, документа,

фиксирующего размер нанесенного ущерба;

убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде;

убытки от реализации амортизируемого имущества;

при реализации прав требования;

от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

в рамках доверительного управления имуществом;

от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при

выполнении соглашения о разделе продукции;

убытки по операциям с ценными бумагами.

Для целей налогообложения порядок признания вышеперечисленных убытков различен и

69/78

подробно описан в 25-й главе Налогового кодекса.

3.8. Неубытки в российском законодательстве

Убыток от реализации доли (пая) в уставном капитале. Так как стоимость

приобретаемых акций, долей и паев определяется исходя из налоговой стоимости

вносимого имущества, то при продаже доли (пая), доход определяется как разница между

ценой продажи и налоговой стоимости внесенного имущества.

Пример

В 2003 году организация внесла в уставный капитал основное средство, остаточная

налоговая стоимость которого составила 200 000 руб.

Стоимость доли в уставном капитале составляет 230 000 руб. В 2007 году

организация продала свою долю за 300 000 руб.

Налогооблагаемый доход составит 100 000 руб. (300 000 – 200 000).

Если бы доля была реализована по цене ниже стоимости вклада, например, за 190 000

руб., то на основании пункта 1 статьи 277 НК РФ организация не смогла бы признать

в налоговом учете полученный убыток в размере 10 000 руб. (190 000 – 200 000).

Убытки по векселю, по которому не получены деньги, не признаются безнадежным

долгом (письмо Минфина от 14 февраля 2006 г. № 03-03-04/2/32).

Прощенный долг не признается налоговыми органами убытком в связи с тем, что

прощение долга при исчислении налога на прибыль приравнивается к безвозмездной

передаче (письмо Минфина от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579). Например, кредитор

прощает долг покупателя (заказчика) в обмен на сдачу кредитору в аренду своих

производственных помещений.

Перспективы развития контрольных мероприятий

Должностные лица ФНС не раз высказывались о том, что проверки должны иметь 100-

процентную результативность. Отсюда возникают опасения тех налогоплательщиков,

которые считают, что это приведет к доначислениям «любой ценой».

Выход на налоговую проверку всегда должен быть обусловлен наличием оснований

предполагать нарушения налогового законодательства. Мониторинг налоговых

обязательств, результаты камерального контроля, информация из внешних источников,

то есть, другими словами, все тот же анализ критериев риска, является основой для

принятия решения о проведении налоговой проверки. И, как правило, если выход

мотивированный, то предполагаемые нарушения действительно подтверждаются.

Однако если налоговая культура в нашей стране возрастет, то платить налоги, возможно,

станет престижно.

70/78

3.9. Порядок проведения налоговых проверок

Так как каждому из Вас, возможно, предстоит стать участником контрольного

мероприятия фискалов, рассмотрим условия, на которых правомерно проведение

налоговой проверки.

Налоговики могут приступить к проверке только после того, как предъявили решение о ее

проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).

Помните: налоговые инспекторы должны предъявить оба документа одновременно. Само

по себе служебное удостоверение без решения о проверке не дает права на ее

проведение. Оно лишь подтверждает, что этот гражданин является сотрудником

налоговой инспекции.

Если налоговые инспекторы предъявили вам только свои служебные удостоверения или

только решение о проведении проверки, вы вправе им отказать.

Решение о проведении проверки принимает руководитель налоговой инспекции или его

заместитель. Обратите внимание: оно должно быть заверено печатью.

Посмотрите, за какой период и по каким налогам будет проверка. Если налоговики уже

проверяли вас по этим вопросам, вы вправе им отказать.

Если с документами все в порядке, поставьте свою подпись и дату на экземпляре

решения после слов: «С решением на проведение выездной налоговой проверки

ознакомлен». Указанная вами дата будет началом выездной налоговой проверки. Именно

с нее начнется отсчет двухмесячного срока проверки.

Если с документами все в порядке, но вы все-таки не допустили налоговиков на свою

территорию, они могут самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны

уплатить, на основании имеющейся у них информации о вашей деятельности или по

аналогии с другими фирмами или предпринимателями (ст. 31 НК РФ).

Кроме того, налоговики могут составить протокол об административном нарушении и

направить его районному или мировому судье.

Налоговые инспекторы могут исследовать любые документы, необходимые для

исчисления и уплаты налогов. В частности, к таким документам относятся:

учредительные документы фирмы (или документы, подтверждающие

государственную регистрацию индивидуального предпринимателя);

свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;

налоговые декларации;

документы бухгалтерской отчетности;

учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.);

71/78

лицензии;

договоры (соглашения, контракты);

банковские и кассовые документы;

накладные на отпуск материальных ценностей, сметы выполненных работ, счета-

фактуры и другие первичные документы;

документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот

(например, копии пенсионных удостоверений работающих у вас инвалидов).

Вы имеете право не представлять инспекторам документы, которые не связаны с

исчислением и уплатой налогов, например санитарные книжки. Если налоговики

попытаются оштрафовать вас за это «нарушение», то именно им придется доказывать в

суде, что не представленные вами документы связаны с исчислением и уплатой налогов.

Чтобы проверить, как прошла выездная проверка, вышестоящие налоговики могут

провести еще одну, причем по тем же налогам и за тот же период в соответствии со

статьей 87 Налогового кодекса РФ. Повторную проверку принято называть контрольной.

Имейте в виду: инспекторы, которые у вас уже были, проводить ее не вправе. Если

сначала вас посетили из налоговой инспекции, то повторно могут прийти из

регионального управления.

Если налоговики предупредили вас о предстоящей проверке заранее, значит, эта

проверка плановая. С внеплановыми проверками все иначе – налоговые инспекторы

появляются без предупреждения. Но такое случается редко, например, когда они

опасаются, что нужные документы будут уничтожены.

Встречная проверка – это проверка операций друг с другом двух и более фирм. Если

налоговики пришли к вам с такой проверкой, значит, их заинтересовал ваш деловой

партнер. Чем больше у вас партнеров, тем чаще могут приходить инспекторы:

ограничений никаких нет. Проводить такую проверку или нет, налоговики решают по

своему усмотрению. Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в

пятидневный срок. Нарушителей налоговая инспекция может оштрафовать на 5000

рублей (ч. 2 ст. 126 НК РФ).

По результатам налоговой проверки составляется акт. Как правило, еще до его

составления становится ясным наличие и размер штрафных санкций. Если таковое

произошло, то идут переговоры с проверяющими лицами.

Отношения компании с инспекцией, как правило, долгосрочные, каждый раз решается

судьба не только конкретной налоговой проверки, но и взаимоотношений с инспекцией в

целом. Чтобы сохранить в будущем нормальные отношения, психологи рекомендуют

думать не о позициях, а об интересах. То есть определить, что важнее: сумма, на которую

удастся снизить доначисления, или возможность в дальнейшем работать, не опасаясь

пристрастного отношения или шантажа со стороны налоговой инспекции.

Оценить эффективность переговоров c налоговиками можно по следующим критериям:

72/78

они должны привести к разумному соглашению, если таковое вообще возможно, и

улучшить или, по крайней мере, не испортить отношения между сторонами.

У финансовой службы компании и проверяющего инспектора всегда найдутся точки

соприкосновения. Да, инспектор заинтересован в большей сумме доначислений, а

компания — в меньшей сумме штрафов. Но обеим сторонам выгодно досудебное

решение проблемы. Важно дать понять противоположной стороне, что вы не спорите о

сумме доначисленных налогов, а решаете общую проблему: как избежать судебного

разбирательства. И на пути к этой цели на уступки должны идти обе стороны.

Специалисты рекомендуют, прежде чем предложить свое решение, подчеркнуть еще раз

общую проблему. Например: «Я думаю, что ни вам, ни нам не хотелось бы доводить дело

до суда».

После этого можно предложить решение, которое вы считаете правильным. При этом

важно аргументировать, почему ваше решение выгодно как вам, так и ревизорам. Если

вы не демонстрируете безразличия к интересам другой стороны, то можете позволить

себе настойчиво доказывать серьезность ваших забот. По мнению знатоков теории

переговорного процесса, необходимо также обосновать законность своих интересов,

используя при этом объективные критерии.

Налоговики тоже люди. Большинство возникающих проблем — это не наше с ними

личное противостояние, а общее состояние взаимоотношений государства и

налогоплательщика. Поэтому очень важно сосредоточиться на сущности вопроса, а не на

конфликте с конкретным инспектором.

Полезно относиться к инспекторам просто как к людям, вынужденным проводить политику

налоговой службы. Важно помнить, что они тоже, подобно вам, имеют собственные

чувства, страхи, надежды и мечты. Возможно, на карту поставлена их карьера.

Еще один прием, который работает, – это демонстрация своей осведомленности.

Предварительное изучение регламентов, обязательных для инспекторов, и внутренних

писем налоговой службы поможет вам понять, почему инспектор занимает именно такую

позицию. Покажите ему, что вы в курсе его проблем и хотели бы решить вашу общую

проблему наиболее благоприятно для него. При возможности следует процитировать

документы, которыми он должен руководствоваться в своей работе.

3.10. Порядок проведения неналоговых проверок

В ходе неналоговых проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель

ведут кассовые операции и (или) используют контрольно-кассовую технику.

Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма должна

соблюдать четыре основных условия:

проводить наличные расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов

наличными);

73/78

хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком

(лимит остатка кассы);

полностью и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги;

правильно хранить наличные деньги.

В проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов.

Помимо плановых (обычных) проверок налоговики проводят челночные (несколько раз в

течение дня), перекрестные (когда инспекторов начинают узнавать в лицо) и рейдовые

(совместно с милицией и Госторгинспекцией проверяются торговые точки определенного

профиля) проверки.

На первом этапе проверки инспекторами производятся наблюдения. Затем проводится

контрольная закупка.

Имейте в виду, что налоговый инспектор не может проводить контрольную закупку

самостоятельно. Такое право имеют сотрудники милиции и торговой инспекции.

После контрольной закупки инспекторы приступают к основной части проверки. Для

начала они обязаны предъявить свои удостоверения и поручение на проверку. При этом

у налоговиков есть только два месяца, чтобы назначить штраф (статья 4.5 КоАП РФ).

Этот срок нужно отсчитывать со дня:

когда в кассу поступили неоприходованные деньги;

когда был превышен лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными;

когда контролеры обнаружили, что фирма неправильно хранит свободные

денежные средства.

Заключение

Ознакомившись с методическими материалами и более подробно изучив действующее

налоговое законодательство, Вы можете самостоятельно выбрать, какой налоговый

режим более приемлем для Вашего предприятия.

Как Вы уже поняли, каждый из налоговых режимов имеет свои преимущества и

недостатки, часть из которых вызвана несовершенством действующего

законодательства. Однако, планируя свои налоги, возможно, ваша компания сможет

платить налогов столько, сколько она позволит себе в этот период.

74/78

Приложения

Приложение 1. Налоговые показатели по некоторым видам

экономической деятельности в 2006 году

Виды деятельности Рентабельность,

% Налоговая нагрузка, %

Среднемесячная зарплата по Москве, руб.

Финансовая деятельность

17,6 - 58239

Производство кокса и нефтепродуктов

17,9 3,2 55630

Оптовая торговля, кроме торговли

автотранспортными средствами

14,1 - 44323

Добыча полезных ископаемых

30,9 49,4 -

Связь 33,5 16,5 34324

Оптовая и розничная торговля

11,5 3,8 32364

Производство и распределение

электроэнергии, газа и воды

3,8 7,3 30046

Операции с недвижимым имуществом

11,6 18,2 28110

Транспорт 14,3 11,7 26830

Строительство 5,6 11,9 25319

Туризм, культура, спорт 17,7 15,3 23108

Производство пищевых продуктов

9,3 13,1 23771

Производство кожи, изделий из кожи

6,5 4,9 10001

Приложение 2. Критерии самостоятельной оценки риска стать

объектом выездной налоговой проверки

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по

хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (ввиду экономической

деятельности).

75/78

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении

нескольких налоговых периодов (в течение двух и более календарных лет). В

настоящее время, несмотря на наметившуюся тенденцию к сокращению числа

убыточных предприятий, их доля в общем количестве юридических лиц

достаточно велика – около 21%.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за

определенный период (доля вычетов по НДС в сумме начисленного налога равна

либо превышает 89% за 12 месяцев).

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации

товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего

уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым

кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право

применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально

приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения

договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки

контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой

цели). Пример: поставка продукции между покупателем и продавцом,

находящимися в одном городе, осуществляется через ряд посредников,

находящихся в разных регионах страны, и при этом, несмотря на территориальную

удаленность этих посредников, все документы оформляются и подписываются

одним днем.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового

органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах

налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между

налоговыми органами). По Налоговому кодексу налогоплательщик имеет право

сняться с учета в одной налоговой инспекции и встать в другой, например, в связи

с изменением места нахождения. Однако многократные смены адресов могут

служить сигналом того, что налогоплательщик, к примеру, стремится избежать

проведения выездной налоговой проверки или взыскания налогов.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета

от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

(рентабельность на 10 и более процентов ниже, чем у аналогичных организаций по

отрасли).

76/78

Глоссарий

Г

ГК РФ

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Е

ЕНВД

единый налог на вмененный доход.

ЕСН

единый социальный налог.

ЕСХН

единый сельскохозяйственный налог.

К

Косвенные налоги

это НДС, акцизы, таможенные пошлины и др. Платежи во внебюджетные фонды также

относятся к косвенным налогам, но включаются они не в цену, а в себестоимость

продукции. Такие налоги включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на

услуги. Юридически обязанность внесения косвенных налогов возлагается на

предприятие, производящее товары или услуги или предприятие, реализующее их. Но

данные предприятия не являются фактическими налогоплательщиками применительно к

косвенным налогам. В связи с тем, что они включаются в цены товаров или услуг,

фактическим налогоплательщиком является их потребитель, поскольку именно он

приобретает их по ценам, повышенным на сумму налога.

Н

Налоговые агенты

лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по

исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную

систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и

выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных

в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому

налогоплательщику.

НДС

77/78

налог на добавленную стоимость.

НДФЛ

налог на доходы физических лиц.

НК РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации.

О

ОСНО

обычная система налогообложения.

П

Прямые налоги

это налоги на доход и на имущество.

С

Соглашения о разделе продукции

соглашения, вытекающие из отношений, возникающих в процессе поисков, разведки и

добычи минерального сырья, раздела произведенной продукции, а также ее

транспортировки, обработки, хранения, переработки, использования, реализации или

распоряжения иным образом. Регулируются соглашением о разделе продукции,

заключаемым в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ РФ

«О соглашениях о разделе продукции».

Т

ТК РФ

Трудовой кодекс Российской Федерации.

У

УСНО

упрощенная система налогообложения.

78/78

Список литературы и Интернет-ресурсов

Список рекомендуемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Административный кодекс РФ.

4. Трудовой кодекс РФ.

5. Приказ Федеральной налоговой службы от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@ "Об

утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки,

рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов".

6. Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шеленков С.Н. Самые опасные налоговые схемы.

- М., 2007.

7. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение.\Под

редакцией С.А. Рассказовой-Николаевой. - М., 2006.

Список Интернет-ресурсов

1. Правительство РФ - http://www.government.ru/government/executivepowerservices/

2. Минфин РФ - http://www.minfin.ru

3. Конституция РФ - http://www.constitution.garant.ru/

4. Справочная правовая система "Гарант" - http://www.garant.ru/

5. Консультант Плюс - http://www.consultant.ru/

6. Информационно-правовой консорциум "Кодекс" - http://www.kodeks.ru/

7. ГУП "Главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС России" -

http://www.gnivc.ru/

8. ФНС России - http://www.nalog.ru

http://www.government.ru/government/executivepowerservices/

http://www.minfin.ru/

http://www.constitution.garant.ru/

http://www.garant.ru/

http://www.consultant.ru/

http://www.kodeks.ru/

http://www.gnivc.ru/

http://www.nalog.ru/

09-act-04

Documents