1. são aquelas que exploram a capacidade do solo por meio do cultivo da terra, da criação de...
TRANSCRIPT
São aquelas que exploram a capacidade do solo por meio do
cultivo da terra, da criação de animais e da
transformação de determinados produtos agropecuários
Empresa Rural
com vistas à obtenção de produtos que venham a satisfazer
às necessidades humanas.
3
O que é contabilidade Rural?Objetivo
Necessidade
4
Ativo Biológico
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis, doravante denominado apenas
de CPC, instituiu o Pronunciamento Técnico CPC 29 “Ativo Biológico e
Produto Agrícola”, cuja correlação com as normas internacionais de
contabilidade refere-se à IAS 41
5
Ativo Biológico A IAS 41 define Ativo biológico como “um animal ou planta vivos”,
e
Produto agrícola é o produto colhido originado dos ativos biológicos no momento da colheita.
Como exemplo: para a pecuária de corte, os animais vivos (bezerro, garrote, novilha
etc) são considerados ativos biológicos e
A carcaça após o abate como produto agrícola.
6
Ativo BiológicoOs seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados
específicos:
Atividade agrícola é o gerenciamento da transformação biológica e da
colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos
agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade.
Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade.
Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos.
Transformação biológica compreende o processo de crescimento,
degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativa e
quantitativa no ativo biológico.
7
Ativo Biológico
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados
específicos:
Despesa de venda são despesas incrementais diretamente atribuíveis à
venda de ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro.
Grupo de ativos biológicos é um conjunto de animais ou plantas vivos
semelhantes.
Colheita é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida
desse ativo biológico.
Conceituar x Mensurar
Conceito de ativo: “Um recurso cujo direito de uso ela
possui, e que lhe fornece benefícios econômicos futuros
– a capacidade de gerar entradas ou reduzir saídas
futuras de caixa.” Hendriksen e Van Breda (1999, p.281)
Determinação do Valor Justo (Fair Value)
• Segundo a FASB: “Preço pelo qual um ativo poderia ser trocado através de uma transação corrente, entre partes voluntarias, informadas e não relacionadas” ou seja, montante pelo qual um ativo pode ser negociado.
Mensuração de Ativos Fair Value
Fair Value (Valor Justo)
Noções do que é justo = Juízo de Valor = Subjetividade
Relevância + Confiabilidade
Juízos de valor divergentes = Problema
A utilização desse conceito requer que se faça a mensuração à luz das normatizações existentes
• IASB (Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade)
• FASB (Conselho de Normas de Contabilidade Financeira)
• IBRACON
Segundo o FASB:• Falta de capacidade da contabilidade a custo histórico
de refletir a saúde financeira e a viabilidade das instituições financeiras
• Os problemas de inadequação de capital de muitos bancos
• Apoio da CVM dos EUA à idéia da contabilidade a Valor Justo.
Normatização da Contabilização pelo Valor Justo
• A mensuração pelo Valor Justo é polemico e divide especialistas, pois o Valor Justo é mais relevante. As estimativas que o fundamentam são subjetivas e os saldos das contas na demonstrações são voláteis. Porem, são mais confiáveis do que o custo histórico, pois baseia-se numa transação real da entidade.
Relevância x Confiabilidade
14
A IAS 41 adotou tais critérios em seu parágrafo 10, onde destaca que a empresa
deve reconhecer um ativo biológico quando:
a) A empresa controle o ativo em consequência de acontecimentos passados;
b) Seja provável que benefícios econômicos associados aos ativos fluirão para a
empresa;
c) O valor justo ou custo do ativo possa ser confiavelmente mensurado (IAS 41,
parág 10).
15
O CPC 29 – Estabelece a seguinte ordem e procedimento de
determinação de Valor Justo
1º Pressupõe-se a existência de um mercado ativo para o ativo
biológico ou produto agrícola.
16
Para definir o que se considera um mercado ativo, a norma destaca
que este deve possuir as seguintes
condições:
a) Os itens negociados dentro do mercado são homogêneos;
b) pode ser encontrado a qualquer momento compradores e
vendedores dispostos a comprar e vender;
c) os preços estão disponíveis ao público. (IAS 41 parág 8).
17
a) O preço mais recente de transações no mercado, observando que não
deve ter havido alterações significativas no ambiente econômico entre a
data da avaliação e a data da transação de referencia;
2º Caso não exista um mercado ativo:
b) O preço de mercado de ativos semelhantes, com os devidos
ajustes para refletir as diferenças;
18
c) Com base na comercialização de partes dos ativos sob avaliação, que
no caso da pecuária de corte pode ser o valor de um quilo de carne, e
por último;
d) Os fluxos de caixa líquidos de um ativo descontados a uma taxa
apropriada para o mercado.
19
Com a ausência de um mercado ativo e na utilização destes critérios,
tendo em vista a subjetividade que alguns critérios apresentam, podem
surgir diferentes conclusões de valor Justo.
A recomendação da IAS é de que a empresa deve aplicar sempre o que
apresentar estimativa mais confiável dentre estes.
Vantagens do Valor Justo:
Padronização universal da contabilidade, sendo possível a
mesma interpretação a todo patrimônio, independente da
cultura;
Maior comparabilidade de metodologia a ser aplicada no
ativo e passivo, e assim, competitividade dentre os
mercados, para a troca e venda de instrumentos financeiros;
Criar zonas de lucro, num mercado globalizado;
Vantagens do Valor Justo:
Espelhar o atual valor de ativos e passivos, à investidores,
participantes e usuários de contabilidade;
Liberdade para melhor e maior governança;
Produtividade de capital, tendo vista, a contínua evolução da
organização frente aos novos padrões contábeis;
Medida útil de informação contábil , para prever valores à época
e as incertezas que afetam os fluxos de caixa futuro de uma
entidade.
Desvantagens do Valor Justo:
Subjetividade dos critérios de mensuração;
Complexidade dos métodos de cálculo;
Reflexo imediato nas demonstrações contábeis, como
oscilações bruscas;
Desvantagens do Valor Justo:
Equívocos de mensuração;
Especulação de executivos , para a consecução de vantagens
de natureza fraudulenta, escondendo a realidade, através
manipulação de demonstrativos e fluxos contábeis fantasiosos;
Custos com treinamento de pessoal, por parte das
organizações.
PRODUÇÃO VEGETAL
CULTURA TEMPORÁRIA Milho Soja Feijão
CULTURA PERMANENTE Seringueira Café Cana-de-Açúcar
PRODUÇÃO ANIMAL
Pecuária-Grandes Animais Bovinos Suínos Caprinos Equinos
Pequenos Animais• Apicultura• Avicultura• Psicultura• Ranicultura
INDÚSTRIAS RURAIS
BENEFICIAMENTO Arroz Café Milho
TRANSFORMAÇÃO ZOOTÉCNICA Laticínios Frigoríficos Mel
TRANSFORMAÇÃO AGRÍCOLA Usinas de Álcool e Açúcar Indústria de Óleo Indústria de Suco
PRODUÇÃOANIMAL
PRODUÇÃOVEGETAL
AGROINDÚSTRIAS
COMPOSIÇÃO DO AGRONEGÓCIO
AGRIBUSINESS
PRINCIPAIS CARACTERÍSTICAS
1. DEPENDÊNCIA DO CLIMA
2. DEPENDÊNCIA DAS CONDIÇÕES BIOLÓGICAS
3. TRABALHO DISPERSO E AO AR LIVRE
4. INCIDÊNCIA DE RISCOS (CLIMÁTICOS, PRAGAS, MOLÉSTICAS, PLANOS GOVERNAMENTAIS)
Regra Geral
Opção para o mês de dezembro: redução ou até interrupção
da atividade operacional, férias coletivas, condições mais
adequadas para o inventário das mercadorias.
Ano Agrícola x Exercício Social
Término do exercício social, encerramento em 31/12 ?
Empresas = têm receita e despesa constantes durante todos
meses do ano.
Atividade Agrícola
Na atividade agrícola a receita concentra-se, normalmente, durante ou logo após a colheita.
- A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se
em determinado período .
Ao término da colheita e, quase sempre, da comercialização
dessa colheita, temos o encerramento do ano agrícola é o
período em que se planta, colhe e, normalmente,
comercializa a safra agrícola.
Atividade Agrícola
Imagine uma cultura de milho em formação, com 1 metro de
altura, a dois meses da colheita.
Encerrando-se o exercício social antes da colheita, como
ficaria o resultado da empresa?
2. Difícil determinar o valor econômico dessa cultura em
formação.
1. Não se poderia apurar resultado – não houve ainda venda.
Atividade Agrícola
Por isso, recomenda-se fixar para após a colheita e
comercialização.
1. Termino do ano agrícola – encerramento do ano social.
Atividade Agrícola
A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se
em determinado período .
Não existe melhor momento para medir o resultado do
período, senão logo após a colheita e sua respectiva
comercialização.
Matéria-Prima
Produto Elaboração
Produto Acabado
Estoques Empresa Agrícola
Insumos que Compõe a cultura
Cultura Temporária, em formação.Colheita em Andamento
Produção ColhidaProduto Agrícola
35
O CPC 29
Almoxarifado: Em Ambos Significa estoques de consumo que não compõe o produto (ou a cultura)
Estoques Empresa Agrícola
Cultura Temporária
Cultura Permanente
Denominado: Ativo Biológico
36
Plano de ContasBalanço patrimonial
1.2 ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.1 Insumos (matérias-primas)1.1.3.1.1 Sementes1.1.3.1.2 Adubos1.1.3.1.3 Fertilizantes 1.1.3.1.4 Herbicidas1.1.3.1.5 Inseticidas1.1.3.1.6 Embalagens1.1.3.1.7 Mudas
Ativo Circulante
1.1.3.1 Ativos Biológicos- Culturas Temporárias
Ativo Não Circulante
1.2.3.1 Ativos Biológicos – Cultura Permanente em Formação
37
Plano de ContasBalanço patrimonial
1.2 ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.1 Ativos Biológicos- Culturas
Temporárias1.1.3.2.1 Soja1.1.3.2.2 Milho1.1.3.2.3 Arroz 1.1.3.2.4 Feijão1.1.3.2.5 Batata1.1.3.2.6 Horticultura1.1.3.2.7 Trigo
Controle por Cultura: Soja
1.2.3.1.1 Adubação
2 Formicida
3 Fungicida
4 Sementes Mudas
5 Mão de Obra
6 Outros Custos...
Custos para COLHEITA
1 Mão de Obra
2 Combustível Colheitadeira.
3 Outros Custos...
38
Plano de ContasBalanço patrimonial
1.2 ATIVO Não Circulante
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.1 Ativos Biológicos – Cultura
Permanente em Formação1.2.3.1.1 Café 1.2.3.1.2 Algodão1.2.3.1.3 Laranja 1.2.3.1.4 Maçã 1.2.3.1.5 Eucalipto 1.2.3.1.6 cana-de-açúcar1.2.3.1.7 Pastos
Controle por Cultura: Café
1.2.3.1.1 Adubação
2 Formicida
3 Fungicida
4 Sementes Mudas
5 Mão de Obra
6 Encargos Sociais
7 Serviços de Terceiros
8 Depreciação de Equip.
9 Outros Custos
39
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1.3 Não Circulante
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.2 Ativo Biológico -
Cultura Permanente Formada1.2.3.2.1 Café 1.2.3.2.2 Algodão1.2.3.2.3 Laranja 1.2.3.2.4 Maçã 1.2.3.2.5 Eucalipto 1.2.3.2.6 cana-de-açúcar1.2.3.2.7 Pastos
Após formação da cultura que pode levar vários anos.
Antes do 1º ciclo de produção ou maturidade, ou antes da;
1º flora, ou da; 1º produção; transfere o valor acumulado
da conta: “Cultura Permanente em Formação”
40
Plano de ContasBalanço patrimonial
1.2 ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.3 Colheita em Andamento
(Cultura Permanente)1.3.3.1.1 Café 1.3.3.1.2 Algodão1.3.3.1.3 Laranja 1.3.3.1.4 Maçã 1.3.3.1.5 Eucalipto 1.3.3.1.6 cana-de-açúcar1.2.3.1.7 Pastos
1º Colheita ou 1º ProduçãoA colheita caracteriza-se, como
Estoque em andamento, produção em formação, destinada a venda.
Ciclo de floração, formação e maturação normalmente é longo, cria a conta “Colheita em Andamento”
Todos os custos necessários para realização da colheita. Depreciação (Exaustão ) da
Cultura Permanente.
Custos de Colheita:
1. Mão de Obra e Encargos Sociais : Poda, capina, aplicação de herbicidas, desbrota...
2. Produtos químicos: para manutenção da árvores, das flores, dos frutos...
3. Custo com irrigação: energia elétrica, transporte de água, depreciação dos
motores...
4. Custo de combate a formiga e outros insetos.
5. Seguro da safra.
6. Secagem da colheita.
7. Serviços de terceiros. Etc...
41
Plano de ContasBalanço patrimonial
1.2 ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.4 Produtos Agrícolas1.1.3.2.1 Soja1.1.3.2.2 Milho1.1.3.2.3 Arroz 1.1.3.2.4 Feijão
1.1.3.2.5 Café1.1.3.2.6 Algodão1.1.3.2.7 Laranja1.1.3.2.7 Maçã
1.1.3.1 Ativos Biológicos-
Culturas Temporárias
Custos Após Produto colhido:
Beneficiamento, acondicionamento...
1.1.3.3 Colheita em Andamento
(Cultura Permanente)
Custos Após Produto colhido:
Beneficiamento, acondicionamento...
Ativo BiológicoCusto cultura
milho Em Formação
Caixa / Banco
$ 100.000
Imagine a cultura temporária de Milho que tem valores de mercado
bem definidos.
1º - Inicialmente contabiliza-se os custos do plantio.
1 Adubação
2 Formicida
3 Fungicida
4 Sementes Mudas
5 Mão de Obra
6 Outros Custos...
$ 100.000
Ativo BiológicoCusto cultura
milho Em Formação
Valor Justo
$ 50.000
2º Considerar o valor justo desta cultura considerando a área plantada e o número de sacas a ser colhido pela área; multiplica-se este número de sacas pelo valor de mercado.
$ 100.000
Ativo BiológicoValor Justo
$ 50.000
Antes do crescimento significativo,
portanto é avaliado a preço de custos. Já com a cultura em
formação passa-se ao Valor Justo (mercado).
Considere que a safra está estimada em R$ 150.000,00 os custos estimados para venda
são 5%
Atualização a valor de Mercado:
Ativo BiológicoValor Justo Ajuste ao Valor
Justo$ 50.000$ 50.000
Despesas previstas de Vendas: 5% X$150.000 = $7.500
$ 7.500$ 7.500$ 7.500
$ 42.500
Ativo BiológicoCultura Milho Caixa /
Fornecedor$ 100.000$ 100.000
Custo da Colheita ($10.000)
$ 10.000
$ 7.500
$ 110.000
(S I)
$ 10.000
$ 110.000
(S I)
Ativo BiológicoValor Justo
$ 42.500
Estorno no Valor Justo: ($10.000)
$ 10.000
$ 32.500
(S I)
(S I)
Ajuste ao Valor Justo
$ 42.500$ 10.000
$ 32.500
Ativo BiológicoCultura Milho
$ 110.000
O produto Colhido, mensurado ao Valor Justo menos as despesas de Venda, no momento da colheita.
$ 110.000
(S I)
Estoque Produtos Agrícolas
Milhos$ 110.000
$ 142.500
$ 32.500
Ativo BiológicoValor Justo
$ 42.500
$ 32.500
$ 110.000
$ 32.500
Caixa / Banco$
150.000
Venda do produto Agrícola por $ 150.000 a vista como previsto:
$ 7.500
Vendas$
150.000
Estoques$
142.500$
142.500
Desp. Vendas Ajuste Valor Justo
CPAV$
7.500 $ 32.500 $ 32.500$ 32.500
$ 142.500$ 110.000
Demonstração de Resultado do ExercícioReceita Bruta $150.000(-) Custo Produto Agrícola Vendido (110.000)(=) Lucro Bruto $ 400.000(-) Depesas de Vendas (7.500)(=) Lucro na Atividade $325.000
Sistemas de Custos?
PECUÁRIA
Arte de criar e tratar gado, que são animais
geralmente criados no campo, para serviços de
lavoura, para consumo doméstico ou para fins
industriais.
Atividade Pecuária
Necessidade do encerramento do exercício social e o
levantamento do Balanço Patrimonial?
Há empresas pecuárias que fixam o exercício social com
base no mês seguinte em que concentram a venda das reses
para o frigorífico.
Ano Pecuária x Exercício Social
O bezerro é o “fruto”, o produto final que valoriza o
patrimônio
Atividade Pecuária
O Ideal é realizá-lo logo após o nascimento do bezerro ou do
desmame.
Há empresas pecuárias que planejam lotes de nascimento
para determinados período do ano.
Ano Pecuária x Exercício Social
Em geral o nascimento de bezerros concentra-se em
determinados período do ano.
Depreciação Touros / Matrizes
Crescimento Período Depreciável Venda ao Frigorifico
Agrega ao Ativo Imobilizado
Ano Ano Ano Ano Ano Ano Ano 1 2 3 4 5 6 ---
De Acordo com o Veterinário
Valor
residual
Nascimento 1ª Monta 1ª Prenhez
Descarte Apuraçãode
Resultado
Depreciação do 1º ano
Valor Contábil $ 5.000(-) Valor residual $ (1.000)Valor Depreciavel $ 4.000Taxa de Depreciação x 10%Depreciação $ 400
Ativo Não Circulante
Imobilizado
Touro 5.000
(-) Deprec. Acumulada (400)
Valor Líquido 4.600
J.C.Marion
CONTABILIDADE NA PECUÁRIA
59
Tipos de atividade pecuária
Há empresas que, pelo processo de combinação das várias fases, obtêm até seis alternativas de produção (especializações):• cria;• recria;• cria-recria;• cria-recria-engorda;• recria-engorda;• engorda.
60
Tipos de atividade pecuária
Existem três fases distintas, na atividade pecuária de corte, pelas quais passa o animal que se destina ao abate:
a) Cria: a atividade básica é a produção de bezerros que só serão vendidos após o desmame. Normalmente, a matriz (de boa fertilidade) produz um bezerro por ano.
b) Recria: a atividade básica é, a partir do bezerro adquirido, a produção e a venda do novilho magro para engorda.
c) Engorda: a atividade básica é, a partir do novilho magro adquirido, a produção e a venda do novilho gordo.
O gado que será comercializado pela empresa, em forma de bezerro, novilho magro ou gordo, deverá ser classificado no ESTOQUE (Ativo Circulante).
O gado destinado à procriação ou a trabalho, que não será vendido(de imediato) – reprodutor(touro) ou matriz(vaca), será classificado no IMOBILIZADO (Ativo Não Circulante).
CLASSIFICAÇÃO DO GADO NO BALANÇO PATRIMONIAL
Plano de Contas
Balanço patrimonial1 ATIVO1.1 Ativo Circulante1.1.1 Disponível1.1.2 Clientes e títulos1.1.3 Estoques vivos
1.1.3.1 Bezerros de 0 a 12 meses1.1.3.2 Bezerros de 0 a 12 meses1.1.3.3 Novilhos de 13 a 24 meses1.1.3.4 Novilhos de 13 a 24 meses1.1.3.5 Novilhos de 25 a 36 meses1.1.3.6 Novilhos acima de 37 meses1.1.3.7 Novilhas acima de 25 meses ( em
experimentação)1.1.3.8 Garrotes (tourinhos) acima de 25
meses (em experimentação)1.1.3.9 ------------------
Plano de ContasBalanço patrimonial
1 ATIVO1.3 Não Circulante
1.3.1 Investimentos ----------------1.3.2 Imobilizado1.3.2.1 Terras1.3.2.2 Rebanhos Reprodutores
Matrizes 1.3.2.3. Cultura Permanente Formada 1.3.2.3.01 – Café 1.3.2.3.02 – Seringueira1.3.2.4 Cultura Permanente em Formação 1.3.2.4.01 – Café 1.3.2.4.03 - Laranja1.3.2.5 Pastagens
Pastagens em formação --------------------------- Pastagens artificiais formada Pastagens naturais formadas
J.C.Marion
Devido a dificuldades fiscais e contábeis, recomenda-se classificar todo o rebanho nascido na fazenda como ESTOQUE (Ativo Circulante). Somente quando houver certeza de que o animal tem habilidade para a procriação ele será transferido para o IMOBILIZADO (Ativo Permanente).
CLASSIFICAÇÃO DO GADO PARA CORTE E PARA REPRODUÇÃO:
65
Na transferência do Circulante para o Permanente, se o plantel estiver avaliado a preço de custo, às vezes é necessário fazer reavaliação desde o nascimento do bezerro até o momento da transferência.
CLASSIFICAÇÃO DO GADO PARA CORTE E PARA REPRODUÇÃO:
Demonstração do resultado do exercício
4. Receita Bruta 4.1 Receita do gado bovino
4.1.1 Venda do gado bovino4.1.2 Variação Patrimonial Líquida (a ser utilizada
no método de valor de mercado) 4.2 Outras Receitas
4.2.1 Leite ----------------- ----------------- -----------------
5 Custo/Despesa/Deduções5.1 Custo do gado vendido (método de custo)5.2 Custo de rebanho no período (método de valor de
mercado)5.3 Despesas operacionais e outros itens
Método de CustoO método de custo assemelha-se a uma empresa industrial: todo o custo
da formação do rebanho é acumulado ao plantel e destacado no “estoque”. Por ocasião da venda do plantel, dá-se baixa no estoque, debitando-se o “Custo do Gado Vendido”. Portanto, a apuração do lucro será no momento da venda.
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado do
exercícioAtivo CirculanteEstoque Plantel
(Preço Real de Custo)XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Custo de formação de
rebanho
XXXXX
Receita Bruta
VendaGado Vendido
(-) Custo de Gado vendido ------- (-----) ------
Na venda
Exemplo simples diferenciando ambos os métodos
No início de 20x1 A Fazenda Modelo possui em seu estoque, 10 cabeças de gado registradas a $ 900, totalizando $ 9.000.Durante o ano de 20x1 nada se vendeu, nada se comprou em termos de plantel bovino.Constatou-se durante esse ano um custo de manutenção do rebanho de $ 10.600.O valor de mercado de cada cabeça no final do ano era de $ 2.100, totalizando $ 21.000.
Método de custo Método a valor de Mercado
Balanço Patrimonial DRE BalançoPatrimonial DRE
Ativo CirculanteEstoque(plantel) ... 9.000+ Custo Acumul. ... 10.600 19.600
Nada se registra,pois não houvevenda do gado;portanto, nãose apura o resultado
Ativo CirculanteEstoque(plantel) ... 9.000+ Custo Acumul ... 12.000 21.000
Ativo CirculanteEstoque(Líquidas ... 12.000C. Prod. ... (10.600) L. Econômico ... 1.400
O crescimento biológico e o ganhode peso não são reconhecidos comoganho econômico.
Reconhece o ganho econômico mostrando aos usuários que valeu a pena manter o rebanho no ano, já que já trouxe lucro econômico para a empresa
LIVROS PROPOSTOS: 1. Contabilidade Rural – José Carlos Marion – Ed. Atla
2. Contabilidade da Pecuária – José Carlos Marion – Ed.
3. Adm. Custos na Agropecuária – Gilberto J.Santos, J.C.Marion e Sonia Segatti