170 i i ivi vol.6 no.2 july - december...

ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY

Vol.6 No.2 July - December 2017170

ผลกระทบของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ทมตอประสทธภาพ

การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทยThe Relationship between Compliance with Thai Financial Reporting Standard

for Small and Medium-Sized Entities (TFRS FOR SMEs) and Efficiency of Tax Auditors in Thailand

ปรญชย แกวนพเกา*, จรพงษ จนทรงาม

Paranchai Kaewnophakao, Jirapong Channgamคณะบญช มหาวทยาลยศรปทม วทยาเขตชลบร

*ผนพนธหลก Paranchai.ball@gmail,com

บทคดยอ

การวจยครงนมวตถประสงคเพอศกษา ความสมพนธระหวางการปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) กบประสทธภาพการปฏบตงานของ

ผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทย กลมตวอยาง คอ ผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทย เฉพาะผทม

สทธลงรายมอชอ จ�านวน 312 คน พบวา สวนใหญเปนเพศหญง มชวงอาย 31 - 40 ป มระดบการศกษาใน

ระดบสงกวาปรญญาตร ประสบการณดานการตรวจสอบและรบรองบญชนอยกวา 3 ป เขารบการอบรม

เกยวกบความรทเกยวของกบการสอบบญชภาษอากรอยท 10 - 15 ชวโมง/ป และมความรเพมเตมทางดาน

กฎหมาย โดยผสอบบญชภาษอากรมระดบความเหนตอการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs)1) ดานการน�าเสนองบการเงน ทกมตอยในระดบ

มาก 2) ดานการวดมลคาสนทรพยและหนสน มตเงนลงทนในบรษทยอย มตเงนลงทนในบรษทรวมและการ

รวมคา อยในระดบปานกลางมตทดน อาคารและอปกรณ มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน มตตนทนการ

กยม และมตสนทรพยไมมตวตน อยในระดบมาก และ 3) ดานการรบรรายไดและคาใชจาย มตโปรแกรม

สทธพเศษแกลกคา มตผลประโยชนของพนกงาน มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ อยในระดบปานกลางมต

การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย และมตภาษเงนได อยในระดบมาก นอกจากนความเหนตอ

ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในทกดานอยในระดบมาก

ค�าส�าคญ: มาตรฐานการรายงานทางการเงน กจการขนาดกลางและขนาดยอม กจการทไมมสวนไดเสย

สาธารณะประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร

วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร

ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560171

ABSTRACT

The purpose of this study is to examine the relationship between compliance with the Thai

Financial Reporting Standards for Small and Medium-Sized Entities (TFRS for SMEs) and efficiency

of tax auditors in Thailand. The samples were 312 tax auditors in Thailand who had authorities to

sign their names. It was found that most of the samples were female at the ages of 31 – 40 years

with higher degrees than Bachelor’s degree, lower than three years of experiences in auditing

and accounting certification, participations in tax auditing training for 10 – 15 hours/year, and

additional legal knowledge.

The tax auditors had opinions towards the compliance as follows: 1) the level of the opinions

towards financial statement presentation was high in all aspects; 2) the levels of asset and liability

measurements were moderate in terms of investment in subsidiaries, investment in associates

and joint venture, the level were high for property, plant and equipment, investment property,

borrowing costs and intangible assets; and 3) the levels of the opinions were moderate in terms

of revenue and expense recognition, special programs for customers, employees’ benefits, and

share-based payments, and the levels were high in terms of revenue recognition from selling real

estates and income tax. Moreover, the level of the opinions towards the operating conditions of

the tax auditors was high in all aspects.

Keywords: Financial Reporting Standard, Small and Medium-sized Entties, Non-Publicly

Accountable Entties, efficiency of tax auditors

บทน�า

ปจจบนคณะกรรมการก�าหนดมาตรฐาน

การบญช ไดก�าหนดมาตรฐานการรายงานทางการ

เงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Thai

Financial Reporting Standard for Small and

Medium-sized Entities: TFRS for SMEs) เพอให

เปนไปตามเกณฑทก�าหนดโดยมาตรฐานการ

รายงานทางการเงนระหวางประเทศส�าหรบกจการ

ขนาดกลางและขนาดยอม ฉบบปรบปรง 2558

(IFRS for SMEs incorporates 2015 Amendment)

ดงนน สภาวชาชพฯ จงไดตงคณะท�างาน ฯ เพอ

ท�าการศกษาการน�ามาตรฐานการรายงานทางการ

เงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Thai

Financial Reporting Standards for Small and

Medium – Sized Entities : TFRS for SMEs) เพอ

ความเหมาะสมและสามารถปฏบตไดกบสภาพ

แวดลอมทางธรกจส�าหรบกจการทไมมสวนไดเสย

สาธารณะในประเทศไทย ซงมความเปนสากลอก

ทงยงลดความยงยากซบซอนทมอยในขอก�าหนด

ของ NPAEs โดยมหลกการรบรรายการและวด

มลคาทงายขนและมการเปดเผยในระดบทนอยกวา

ประกอบดวย บทตาง ๆ จ�านวน 35 บท เมอเปรยบ

เทยบกบมาตรฐาน NPAEs ปจจบนม 22 บท TFRS

for SMEs ใชกบกลมกจการ NPAEs 2 กลม ไดแก



กลมกจการ NPAEs ทมความซบซอนและกลมกจการ

NPAEs ทไมมความซบซอน ซงมความหมายดงน

1. กลมกจการ NPAEs ทมความซบซอน

หมายถง กจการ NPAEs ทเปนสมาชกของกลม

กจการโดยเขาเงอนไข และตองถอปฏบต TFRS for

SMEs ทกบท ดงตอไปน

1.1 NPAEs ทเปนบรษทยอย บรษทรวม

หรอกจการร วมคาของกจการทมส วนไดเสย

สาธารณะ (PAEs)

1.2 NPAEs ทมเงนลงทนในกจการ

PAEs ในฐานะบรษทยอย บรษทรวม หรอกจการ

รวมคาของกจการ PAEs

1.3 NPAEs ทมเงนลงทนในบรษทยอย บรษทรวม

หรอกจการรวมคาเปนกจการ NPAEs หรอ NPAEs

ทเปนบรษทยอย บรษทรวม หรอกจการรวมคาของ

กจการ NPAEs

2. กลมกจการ NPAEs ทไมมความซบซอน

หมายถง NPAEs ทไมใช NPAEs ทมความซบซอน

โดยปฏบตตาม TFRS for SMEs บางบท เนองจาก

ขอก�าหนดเหลานนไมเกยวของกบธรกรรมของ

กจการ NPAEs ทไมมความซบซอน

จากการเปลยนแปลงในเ นอหาของ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน จาก NPAEs ส

SMEs ซงเปนทยอมรบในระดบสากล นาจะสงผล

ตอประสทธภาพการปฏบตงานของผทเกยวของ ไม

วาจะเปน ผท�าบญช ผมหนาทจดท�าบญช ผสอบ

บญชรบอนญาต และโดยเฉพาะผสอบบญชภาษ

อากร

วตถประสงคของการวจย

1. เพอศกษาความสมพนธระหวางการ

ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for

SMEs) ในด านการน�า เสนองบการเงน กบ

ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษ

อากรในประเทศไทย

2. เพอศกษาความสมพนธระหวางการ

ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน


SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบ



3. เพอศกษาความสมพนธระหวางการปฏบตตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ

ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ใน

ดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพ

การปฏบตงานของผ สอบบญชภาษอากรใน

ประเทศไทย



208 ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY Vol.6 No.2 July - December 2017

การเงนส าหรบกจการขนาดกลางและขนาดย อม (TFRS for SMEs) ใน ด านก าร รบ รรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพการ

ปฏบตงานของผ สอบบญ ชภาษอากรในประเทศไทย

กรอบแนวคดการวจย

ตวแปรอสระ ตวแปรตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม(TFRS for SMEs)

1.การน าเสนองบการเงน - การจดท างบก าไรขาดทนเบดเสรจ - การจดท างบกระแสเงนสด - การจดท างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ - การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 2. การวดมลคาสนทรพยและหนสน - เงนลงทนในบรษทยอย - เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา - ทดน อาคารและอปกรณ - อสงหารมทรพยเพอการลงทน - ตนทนการกยม - สนทรพยไมมตวตน 3. การรบรรายไดและคาใชจาย - การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย - โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา - ผลประโยชนของพนกงาน - การจายโดยใชหนเปนเกณฑ - ภาษเงนได

ประสทธภาพการปฏบตงาน ของผสอบบญชภาษอากร

1. ดานการบรรลเปาหมาย ความส าเรจ 2. ดานกระบวนการปฏบตงาน 3. ดานมาตรฐานและความ นาเชอถอ 4. ดานความพงพอใจจากผท เกยวของ



สมมตฐานของการวจย

สมมตฐานท 1 การปฏบตตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง

และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�า

เสนองบการเงนทมความสมพนธทางบวกกบ

ประสทธภาพการปฏบตงานไดแก 1) ดานการบรรล

เปาหมายความส�าเรจ 2)ดานกระบวนการปฏบตงาน

3)ดานมาตรฐานและความนาเชอถอและ 4)ดาน

ความถงพอใจจากผทเกยวของ



และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวด

มลคาสนทรพยและหนสนทมความสมพนธทาง

บวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน ไดแก 1) ดาน

การบรรลเปาหมายความส�าเรจ 2) ดานกระบวนการ

ปฏบตงาน 3) ดานมาตรฐานและความนาเชอถอ

และ 4) ดานความถงพอใจจากผทเกยวของ



และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบร

รายไดและคาใชจายทมความสมพนธทางบวกกบ

ประสทธภาพการปฏบตงาน ไดแก 1) ดานการบรรล

เปาหมายความส�าเรจ 2) ดานกระบวนการปฏบตงาน

3) ดานมาตรฐานและความนาเชอถอและ 4) ดาน

ความถงพอใจจากผทเกยวของ

ขอบเขตของการวจย

ขอบเขตดานประชากร ประชากร

ทท�าการศกษาในครงน คอ ผสอบบญชภาษอากร

ในประเทศไทย เฉพาะผทมสทธลงลายมอชอ ณ วนท

1 มนาคม 2560 จ�านวน 3,302 คน (กรมสรรพากร:

เวบไซด, 2560) ก�าหนดขนาดตวอยางในการศกษา

โดยสตรของ Yamane ทระดบความเชอมน 95%

คาความคาดเคลอน 5%

ขอบเขตดานตวแปรทศกษาตวแปร

อสระไดแก มาตรฐานการรายงานทางเงนส�าหรบ

กจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for

SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงน ประกอบดวย

1) การจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ 2) การจดท�างบ

กระแสเงนสด 3) การจดท�างบการเงนรวมและงบ

การเงนเฉพาะกจการ และ 4) การเปดเผยขอมลของ

บคคลและกจการทเกยวของกน ดานการวดมลคา

สนทรพยและหนสน ประกอบดวย 1) เงนลงทน

ในบรษทยอย 2) เงนลงทนในบรษทรวมและการ

รวมคา 3) ทดน อาคารและอปกรณ 4) อสงหารมทรพย

เพอการลงทน 5) ตนทนการกยม 6) สนทรพยไมม

ตวตน ดานการรบรรายไดและคาใชจาย ประกอบดวย

1) การรบร รายไดของการขายอสงหารมทรพย

2) โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา 3) ผลประโยชน

ของพนกงาน 4) การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

5) ภาษเงนไดตวแปรตาม ไดแก ประสทธภาพการ

ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร ประกอบดวย

1) ดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ 2) ดาน

กระบวนการปฏบตงาน 3) ดานมาตรฐานและ

ความนาเชอถอ 4) ดานความพงพอใจจากผทเกยวของ

วธการด�าเนนการวจย

สถตทใชในการวจยไดแก การแจกแจง

ความถ คารอยละ การวเคราะหคาเฉลย และคา

ความเบยงเบนมาตรฐานการวเคราะหสมมตฐาน

ผวจยไดใชการวเคราะหทดสอบสถต Multiple

Regression ผวจยไดท�าการทดสอบความเปน

อสระของตวแปรตนโดยใชคาสถต Tolerance ซง

ตองมคามากกวา 0.1 และ VIF ตองมคานอยกวา

10 จงมความเหมาะสมทจะทดสอบสถต Multiple

Regression ได



ผลการวจย

กลมตวอยางทท�าการวจยในครงน ไดแก

ผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทย เฉพาะผทม

สทธลงลายมอชอ จ�านวน 312 คน สวนใหญเปน

เพศหญง คดเปนรอยละ 58.33 มชวงอาย 31 - 40 ป

คดเปนรอยละ 35.26 ระดบการศกษาในระดบสงกวา

ปรญญาตร คดเปนรอยละ 64.10 มประสบการณ

ดานการตรวจสอบและรบรองบญชนอยกวา 3 ป

คดเปนรอยละ 52.88 เขารบการอบรมเกยวกบ

ความร ทเกยวของกบการสอบบญชภาษอากร

อยท 10-15 ชวโมง/ป คดเปนรอยละ 52.56 และ

มความรเพมเตมทางดานกฎหมาย คดเปนรอยละ

62.50

กลมตวอยางทตอบแบบสอบถามมความเหน

ตอการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการ

เงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS

for SMEs) ดงน 1) ดานการน�าเสนองบการเงน

ประกอบดวย มตการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ

อยในระดบมาก มตการจดท�างบกระแสเงนสด

อยในระดบมาก มตการจดท�างบการเงนรวมและ

งบการเงนเฉพาะกจการ อยในระดบมาก และมต

การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของ

กน อยในระดบมาก 2) การวดมลคาสนทรพยและ

หนสน ประกอบดวย มตเงนลงทนในบรษทยอย

อยในระดบปานกลาง มตเงนลงทนในบรษทรวม

และการรวมคา อยในระดบปานกลาง มตทดน

อาคารและอปกรณ อยในระดบมาก มตอสงหารมทรพย

เพอการลงทน อยในระดบมาก มตตนทนการกยม

อยในระดบมาก และมตสนทรพยไมมตวตน อยใน

ระดบมาก 3) การรบรรายไดและคาใชจาย ประกอบ

ดวย มตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย

อยในระดบมาก มตโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

อยในระดบปานกลาง มตผลประโยชนของพนกงาน

อยในระดบปานกลาง มตการจายโดยใชห นเปน

เกณฑ อยในระดบปานกลาง และมตภาษเงนได

อยในระดบมาก

กลมตวอยางทตอบแบบสอบถามมความเหน

ตอประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช

ภาษอากร ดงน 1) ดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ

อยในระดบมาก 2) ดานกระบวนการปฏบตงาน

อยในระดบมาก 3) ดานมาตรฐานและความนาเชอถอ

อยในระดบมาก 4) ดานความพงพอใจจากผท

เกยวของ อยในระดบมาก

อภปรายผลตามวตถประสงคการวจย

วตถประสงค 1 เพอศกษาความสมพนธ

ระหวางการปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาด

ยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการ

เงนกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช

ภาษอากรในประเทศไทย



ตารางท 1 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ

ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงนกบประสทธภาพการปฏบตงาน

ของผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ

Variable Standardized Coefficients

t- value Sig

การนำาเสนองบการเงนการจดทำางบกำาไรขาดทนเบดเสรจ 0.063 0.875 0.382การจดทำางบกระแสเงนสด -0.160 -2.277 0.023*การจดทำางบการเงนรวมและงบการเงน

เฉพาะกจการ

0.331 4.582 0.000**

การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.135 1.665 0.097



ของผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน

VariableStandardized Coefficients

t- value Sig

การน�าเสนองบการเงนการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ 0.004 0.057 0.955การจดท�างบกระแสเงนสด 0.061 0.907 0.365การจดท�างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ

0.305 4.441 0.000**

การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.179 2.332 0.020*

จากตางรางท 1 พบวา การปฏบตตาม


ขนาดกลางและขนาดยอม(TFRS for SMEs) ในดาน

การน�าเสนองบการเงนมความสมพนธทางบวกกบ

ประสทธภาพการปฏบตงานในดานการบรรล

เปาหมายความส�าเรจ โดยมคาสมประสทธถดถอยมต

การจดท�างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ

เทากบ 0.331 มตการเปดเผยขอมลของบคคลและ

กจการทเกยวของกน เทากบ 0.135 มตการจดท�า

งบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ 0.063 และ มตการ

จดท�างบกระแสเงนสด เทากบ -0.160 ตามล�าดบ

ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน

ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

(TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงน

ในมตการจดท�างบการเงนรวมและงบการเงน

เฉพาะกจการ มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ

การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดาน

การบรรลเปาหมายความส�าเรจ สวนมตจดท�า

งบกระแสเงนสดมความสมพนธ ทางลบกบ


อากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ



จากตางรางท 2 พบวา การปฏบตตามมาตรฐาน



เสนองบการเงนมความสมพนธ ทางบวกกบ

ประสทธภาพการปฏบตงานในดานกระบวนการ

ปฏบตงาน โดยมคาสมประสทธถดถอยมตการจด

ท�างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ

เทากบ 0.305 มตการเปดเผยขอมลของบคคลและ

กจการทเกยวของกน เทากบ 0.179 มตการจดท�า

งบกระแสเงนสด เทากบ 0.061 และ มตการจดท�า

งบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ 0.004 ตามล�าดบ

ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบตตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน

ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาด

ยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการ

เงน ในมตการจดท�างบการเงนรวมและงบการเงน

เฉพาะกจการและมตการเปดเผยขอมลของบคคล

และกจการทเกยวของกน มความสมพนธทางบวก

กบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช

ภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน



ของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ

Variable Standardized

Coefficientst- value Sig

การนำาเสนองบการเงน

การจดทำางบกำาไรขาดทนเบดเสรจ -0.002 -0.027 0.979

การจดทำางบกระแสเงนสด 0.148 2.166 0.031*

การจดทำางบการเงนรวมและงบการเงน


-0.091 -1.290 0.198

การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.387 4.905 0.000**

จากตารางท 3 พบวา การปฏบตตามมาตรฐาน


และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนอ

งบการเงนมความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ

การปฏบตงานในดานมาตรฐานและความนา

เชอถอ โดยมคาสมประสทธถดถอย มตการเปดเผย

ขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน เทากบ

0.387 มตการจดท�างบกระแสเงนสด เทากบ 0.148

มตการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ

-0.002 และ มตการจดท�างบการเงนรวมและงบการ

เงนเฉพาะกจการ เทากบ -0.091 ตามล�าดบ





ในมตการจดท�างบกระแสเงนสดและมตการเปด

เผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน

มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน

ของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและ

ความนาเชอถอ





ของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ

VariableStandardized Coefficients

t- value Sig

การนำาเสนองบการเงน

การจดทำางบกำาไรขาดทนเบดเสรจ -0.041 -0.630 0.529

การจดทำางบกระแสเงนสด 0.276 4.392 0.000**

การจดทำางบการเงนรวมและงบการเงน


-0.215 -3.326 0.001**

การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.517 7.137 0.000**

จากตารางท 4 พบวา การปฏบตตาม


ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs)

ในดานการน�าเสนองบการเงนมความสมพนธทางบวก

กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานความพงพอใจ

จากผทเกยวของ โดยมคาสมประสทธถดถอย มต

การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน

เทากบ 0.517 มตการจดท�างบกระแสเงนสด เทากบ

0.276 มตการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ

-0.041 และ มตการจดท�างบการเงนรวมและ

งบการเงนเฉพาะกจการ เทากบ -0.215 ตามล�าดบ





ในมตการจดท�างบกระแสเงนสด และมตการเปดเผย

ขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน มความ

สมพนธทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน

ของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจ

จากผทเกยวของ สวนมตการจดท�างบการเงนรวม

และงบการเงนเฉพาะกจการมความสมพนธทางลบ


ภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ

โดยตารางท 1-4 สอดคลองกบผลการวจย

ของ ปฐมชย กรเลศ (2555) ไดท�าการศกษาเรอง

ความรความเขาใจของผสอบบญชภาษอากรเกยวกบ


ทไมมสวนไดเสยสาธารณะ ดงนนในทนผ วจย

สรปไดวาหากผสอบบญชภาษอากร ตระหนกกบ

การปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน


SMEs) จะสงผลท�าใหการปฏบตงานของผสอบ

บญชมประสทธภาพ เปนไปตามก�าหนดเวลา

มความนาเชอถอ มการวางแผนอยางเปนระบบ

เปนไปตามมาตรฐานและจรรยาบรรณตาง ๆ การ

ไดรบการยกยองและค�าชมจากผวาจางใหสอบบญช

ดงนน หากผสอบบญชอากรปฏบตตามมาตรฐาน



เสนองบการเงนทเพมมากขนแลวจะสงผลท�าใหเกด

ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร

ในทกดานทเพมมากขนตามไปดวย



วตถประสงค 2 เพอศกษาความสมพนธระหวาง



SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสน


ภาษอากรในประเทศไทย


ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบประสทธภาพ

การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ

VariableStandardized

Coefficientst- value

Sig

การวดมลคาสนทรพยและหนสน

เงนลงทนในบรษทยอย 0.185 2.599 0.010*

เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.012 -0.112 0.911

ทดน อาคารและอปกรณ -0.139 -1.916 0.056

อสงหารมทรพยเพอการลงทน 0.891 7.475 0.000**

ตนทนการกยม -0.029 -0.453 0.651

สนทรพยไมมตวตน -0.209 -2.025 0.044*



ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดาน

การวดมลคาสนทรพยและหนสนมความสมพนธ

ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานในดานการ

บรรลเปาหมายความส�าเรจ โดยมคาสมประสทธ

ถดถอยมตอสงหารมทรพยเพอการลงทน เทากบ

0.891 มตเงนลงทนในบรษทยอย เทากบ 0.185 มต

เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ

-0.012 มตตนทนการกยม เทากบ -0.029 มตทดน

อาคารและอปกรณ เทากบ -0.139 และ มตสนทรพย

ไมมตวตน เทากบ -0.209 ตามล�าดบ




(TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพย

และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอย และ

มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน มความสมพนธ

ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ

บญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ

สวนมตสนทรพยไมมตวตนมความสมพนธทางลบ


ภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ





การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน




เงนลงทนในบรษทยอย 0.538 7.225 0.000**

เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.439 -4.018 0.000**

ทดน อาคารและอปกรณ 0.590 7.773 0.000**


ตนทนการกยม -0.208 -3.074 0.002**

สนทรพยไมมตวตน -0.179 -1.659 0.098





ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานในดาน

กระบวนการปฏบตงาน โดยมคาสมประสทธ

ถดถอยมตทดน อาคารและอปกรณ เทากบ 0.590

มต เงนลงทนในบรษทย อย เท า กบ 0.538

มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน เทากบ 0.368

มตสนทรพยไมมตวตน เทากบ -0.179 มตตนทน

การก ยม เทากบ -0.208 และ มตเงนลงทน

ในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ -0.439

ตามล�าดบ





และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอย มตทดน

อาคารและอปกรณ และมตอสงหารมทรพยเพอการ

ลงทน มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ


กระบวนการปฏบตงาน สวนมตเงนลงทนในบรษท

รวมและการรวมคาและมตตนทนการกยมมความ

สมพนธทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงานของ

ผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน





การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ





เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.065 -0.644 0.520

ทดน อาคารและอปกรณ 0.010 0.143 0.887


ตนทนการกยม -0.111 -1.767 0.078

สนทรพยไมมตวตน -0.062 -0.616 0.538






มาตรฐานและความนาเชอถอ โดยมคาสมประสทธ

ถดถอยมตอสงหารมทรพยเพอการลงทน เทากบ

0.757 มตเงนลงทนในบรษทยอย เทากบ 0.253

มต ทดน อาคารและอปกรณ เท ากบ 0.010

มตสนทรพยไมมตวตน เทากบ -0.062 มตเงนลงทน

ในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ -0.065 และ

มตตนทนการกยม เทากบ -0.111 ตามล�าดบ





และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอยและ

มตอสงหารมทรพยเพอการลงทนมความสมพนธ


บญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ




ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบประสทธภาพการ

ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ





เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.497 -5.640 0.000**

ทดน อาคารและอปกรณ 0.468 7.646 0.000**


ตนทนการกยม 0.133 2.426 0.016*

สนทรพยไมมตวตน 0.185 2.124 0.034*




ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนมความ


ในดานความพงพอใจจากผ ทเกยวของ โดยม

คาสมประสทธถดถอยมตทดน อาคารและอปกรณ

เทากบ 0.468 มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน

เทากบ 0.365 มตเงนลงทนในบรษทยอย เทากบ

0.224 มตสนทรพยไมมตวตน เทากบ 0.185 มต

ตนทนการกยม เทากบ 0.133 และมตเงนลงทน

ในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ -0.497






และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอย มตทดน

อาคารและอปกรณ มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน

มตตนทนเงนก ยม และมตสนทรพยไมมตวตน

มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพการ

ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานความ

พงพอใจจากผ ท เ กยวของ ส วนมตเงนลงทน

ในบรษทรวมและการรวมคา มความสมพนธทางลบ


ภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ

โดยตารางท 5-8 สอดคลองกบผลการวจยของ

ศลษา หวงด (2555) ไดศกษาเรองความรความ

เขาใจตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบ

กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะของผท�าบญช

ในนคมอตสาหกรรมภาคเหนอจงหวดล�าพน ดงนน

ในทนผวจยสรปไดวาหากผสอบบญชภาษอากร

ตระหนกกบการปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน


(TFRS for SMEs) จะสงผลท�าใหการปฏบตงานของ

ผสอบบญชมประสทธภาพ เปนไปตามก�าหนดเวลา

มความนาเชอถอ มการวางแผนอยางเปนระบบ

เปนไปตามมาตรฐานและจรรยาบรรณตาง ๆ การ



ไดรบการยกยองและค�าชมจากผวาจางใหสอบบญช



และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวด

มลคาสนทรพยและหนสนเพมขนแลว จะสงผล

ท�าใหเกดประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช

ภาษอากรในทกดานทเพมมากขนตามไปดวย

วตถประสงค 3 เพอศกษาความสมพนธระหวาง



SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบ




ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพ

การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ


Coefficients

t- value Sig


การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย 0.609 12.729 0.000**

โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา -0.147 -3.442 0.000**

ผลประโยชนของพนกงาน 0.242 4.383 0.001**

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ 0.014 0.272 0.786

ภาษเงนได -0.033 -0.765 0.445




การรบรรายไดและคาใชจายมความสมพนธทางบวก

กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานการบรรล

เปาหมายความส�าเรจ โดยมคาสมประสทธถดถอย

มตการรบร รายไดจากการขายอสงหารมทรพย

เทากบ 0.609 มตผลประโยชนของพนกงาน เทากบ

0.242 มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ เทากบ

0.014 มตภาษเงนได เทากบ -0.033 และ มตโปรแกรม

สทธพเศษแกลกคา เทากบ -0.147 ตามล�าดบ




(TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจาย

ในมตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย

และมตผลประโยชนของพนกงาน มความสมพนธ


บญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ

สวนมตเงนโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา มความ

สมพนธทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงานของ

ผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมาย

ความส�าเรจ




ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพ

การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน




การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย 0.463 9.108 0.000**

โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา -0.147 -3.228 0.001**

ผลประโยชนของพนกงาน 0.046 0.782 0.435

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ -0.016 -0.309 0.758

ภาษเงนได 0.381 8.405 0.000**






และมตภาษเงนได มความสมพนธทางบวกกบ


ในดานกระบวนการปฏบตงาน สวนมตโปรแกรม

สทธพเศษแกลกคา มความสมพนธทางลบกบ


ในดานกระบวนการปฏบตงาน





กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานกระบวนการ

ปฏบตงาน โดยมคาสมประสทธถดถอยมตการรบร

รายไดจากการขายอสงหารมทรพย เทากบ 0.463

มตภาษเงนได เทากบ 0.381 มตผลประโยชนของ

พนกงาน เทากบ 0.046 มตการจายโดยใชหนเปน

เกณฑ เทากบ -0.016 และ มตโปรแกรมสทธพเศษ

แกลกคา เทากบ -0.147 ตามล�าดบ




ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพการ

ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ


Coefficients

t- value Sig


การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย (RSES) 0.633 12.998 0.000**

โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา (CLPS) -0.124 -2.857 0.005**

ผลประโยชนของพนกงาน (EPSS) -0.018 -0.323 0.747

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (SBPS) 0.292 5.755 0.000**

ภาษเงนได (ICTS) -0.049 -1.122 0.263





กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานมาตรฐาน

และความนาเชอถอ โดยมคาสมประสทธถดถอย

มตการรบร รายไดจากการขายอสงหารมทรพย

เทากบ 0.633 มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ

เทากบ 0.292 มตผลประโยชนของพนกงาน เทากบ

-0.018 มตภาษเงนได เทากบ -0.049 และมต

โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา เทากบ -0.124







และมตการจายโดยใชห นเปนเกณฑ มความ



ความนาเชอถอ สวนมตโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

มความสมพนธทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงาน


ความนาเชอถอ




ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพการปฏบต

งานของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ


Coefficients

t- value Sig


การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย (RSES) 0.586 12.145 0.000**

โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา (CLPS) -0.065 -1.513 0.131

ผลประโยชนของพนกงาน (EPSS) -0.128 -2.298 0.022*

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (SBPS) 0.482 9.583 0.000**

ภาษเงนได (ICTS) -0.136 -3.160 0.002**




ในดานการรบรรายไดและคาใชจายมความสมพนธ


ความพงพอใจจากผทเกยวของ โดยมคาสมประสทธ

ถดถอยมตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย

เทากบ 0.586 มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ

เทากบ 0.482 มตโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

เทากบ -0.065 มตผลประโยชนของพนกงาน เทากบ

-0.128 และ มตภาษเงนได เทากบ -0.136 ตามล�าดบ

ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การ

ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการ

รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและ

ขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายได

และคาใชจาย ในมตการรบรรายไดจากการขาย

อสงหารมทรพย และมตการจายโดยใชห นเปน

เกณฑ มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ


ความพงพอใจจากผทเกยวของ สวนมตผลประโยชน

ของพนกงาน และมตภาษเงนได มความสมพนธ

ทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ

บญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ

โดยตารางท 9-12 สอดคลองกบผลการวจย

ของ อมรนทร จาทน (2557) ไดศกษาเรองความ

สมพนธระหวางทกษะการเรยนรทางการบญชกบ

ความส�าเรจในการประยกตใชมาตรฐานการบญช

ของผท�าบญชในจงหวดระยองดงนนในทนผวจย

สรปไดวาหากผสอบบญชภาษอากร ตระหนกกบ



SMEs) จะสงผลท�าใหการปฏบตงานของผสอบบญช

มประสทธภาพ เปนไปตามก�าหนดเวลา มความ

นาเชอถอ มการวางแผนอยางเปนระบบ เปนไป

ตามมาตรฐานและจรรยาบรรณตาง ๆ การไดรบ

การยกยองและค�าชมจากผวาจางใหสอบบญช



และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบร

รายไดและคาใชจายทเพมมากขนแลวจะสงผล

ท�าใหเกดประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ

บญชภาษอากรในทกดานทเพมมากขนตามไปดวย



ขอเสนอแนะ

1. ขอเสนอแนะจากการวจย

1.1 ผสอบบญชภาษอากร ผสอบบญช

รบอนญาต ผท�าบญช หรอผทใชมาตรฐานการ

รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและ

ขนาดยอม (TFRS for SMEs) ปฏบตงานควรให

ความส�าคญและสงเสรมความร ความเขาใจใน

เนอหาของมาตรฐาน เพอสรางความถกตอง ความ

นาเชอถอและเพอความเปนสากลของรายงาน

ทางการเงน

1.2 องคกรทเกยวของกบการพฒนา

หรอปรบเปลยนมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ควรสงเสรมและค�านงถงความส�าคญของการ

เปลยนแปลงในเนอหาของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน รวมถงค�านงถงความพรอมของธรกจท

จะตองปรบตวใหเปนไปตามมาตรฐานทมการ

เปลยนแปลงไป

2. ขอเสนอแนะในการวจยครงตอไป

2.1 ควรท�าการวจยแนวเดยวกนนกบ


ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) บท

อน ๆ ทเหลอ เพอจะไดน�าผลการวจยมาปรบปรง

ซงสามารถสงผลใหเกดประโยชนตอการตรวจสอบ

รายงานทางการเงนไดอยางถกดอง นาเชอถอ ม

ความเปนสากล และเปนประโยชนตอผใชรายงาน

ทางการเงน

2.2 ควรศกษากลมตวอยางอน เชน ผ

ท�าบญช ผ มหนาทจดท�าบญช ผ สอบบญชรบ

อนญาต ซงเปนกลมบคคลทจะตองใชมาตรฐาน


และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในการปฏบตงาน

ทางดานบญชหรอการตรวจสอบและรบรองบญช



บรรณานกรม

อมรนทร จาทน. (2557). ความสมพนธระหวาง

ทกษะการเรยนรทางการบญชกบความส�าเรจ

ในการประยกตใชมาตรฐานการบญช

ของผท�าบญชในจงหวดระยอง .วทยานพนธ

บช.ม. มหาสารคาม: มหาวทยาลย

มหาสารคาม.

Hair, J. F. J., Black, W. C., Babin, B. J., Anderson,

R. E., & Tatham, R. L. (2006). Multivariate

data analysis. (6th ed.). Upper Saddle

River, New Jersey: Prentice Hall.

Sriois, L. Peter and Louis Crawford.“The

Application of Diagnostic Model and

Surveys in Organizational Development,”

Journal of Management Psychology.

15(2): 1-7 ; January, 2009.

กรมสรรพากร. (2560). ผสอบบญชภาษอากรทม

สทธลง ลายมอชอ คนเมอ 1 มนาคม 2560,

จาก: http://taxaudit.rd.go.th/ta2/

TaxAuditor_01.jsp

ปฐมชย กรเลศ. (2555). ความรความเขาใจของ

ผสอบบญชภาษอากรเกยวกบ มาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ส�าหรบกจการท

ไมมสวนไดเสย สาธารณะ .วทยานพนธ

บช.ม. เชยงใหม : มหาวทยาลยเชยงใหม.

ศลษา หวงด. (2555). ความร ความเขาใจตอ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ส�าหรบ

กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะของ

ผท�าบญชในนคมอตสาหกรรมภาคเหนอ

จงหวดล�าพน.วทยานพนธ บช.ม. เชยงใหม

:มหาวทยาลยเชยงใหม.

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ. (2559).

TFRS for SMEs ประเดนส�าคญทคณอาน

ไมทราบเกยวกบมาตรฐานใหม คนเมอ

6 มนาคม 2560,จาก: http://www.fap.

or.th/ images/column1465890555/

TFRSforSMEs.pdf

170 i i ivi vol.6 no.2 july - december...

Documents