การวางแผนภาษของ บรษท โลจสตกส จ ากด

จงกล แพศยศกล

การศกษาคนควาดวยตนเองเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตรบรหารธรกจมหาบณฑต สาขาวชาการภาษอากร

บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยหอการคาไทย ปการศกษา 2551

ลขสทธของมหาวทยาลยหอการคาไทย

หวขอการศกษาคนควาดวยตนเอง การวางแผนภาษของ บรษท โลจสตกส จ ากด

ชอผศกษา นางสาวจงกล แพศยศกล

ปรญญา บรหารธรกจมหาบณฑต

สาขาวชา การภาษอากร

อาจารยทปรกษา ผชวยศาสตราจารยสวมล กตตสวรรณ

ปการศกษา 2551

บทคดยอ

การวางแผนภาษของบรษท โลจสตกส จ ากด มวตถประสงคของการศกษาเพอศกษากฎหมายภาษอากรทเกยวของกบบรษทฯ ซงประกอบกจการโลจสตกส และวางแผนการเสยภาษอากรของบรษทฯ ใหถกตองตามกฎหมายภาษอากรทก าหนด โดยศกษาขอมลจากบรษทฯ ตงแตป 2550 – 2551 มวธการศกษาจากขอมลปฐมภมคอสมภาษณจากผทเกยวของ และขอมลทตยภมศกษาจากสญญาของบรษทฯ ประมวลรษฎากรทเกยวของ ขอหารอตลอดจนแนวทางปฏบตในทางภาษ จากผลการศกษาพบวาบรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมมรายรบจากการประกอบกจการสองประเภท คอ กจการด าเนนธรกจดานโลจสตกส ซงธรกจการรบจางบรหารงานคลงสนคา และการรบจางบรหารงานโลจสตกส เปนธรกจทอยในระบบภาษมลเพม และธรกจการขนสงสนคาเปนธรกจทไมอยในระบบภาษมลคาเพม ดงนน ภาษซอในสวนทเกยวของกบธรกจทงภาษมลคาเพมและไมเกยวของกบภาษมลคาเพม ซงจ านวนนนตองน ามาเฉลยภาษซอ เพอขอภาษซอคนในสวนทเกยวของกบธรกจภาษมลคาเพม ความผดดงกลาวท าใหบรษทฯ ตองเสยเบยปรบและเงนเพม สงผลกระทบใหบรษทฯ มคาใชจายเพมขน การวางแผนภาษแตละประเภท ดงน 1. ภาษเงนไดหก ณ ทจาย ควรท าสญญารบจางบรการใหเกดความชดเจน เชน บรษทฯ รบจางบรหารคลงสนคา และรบจางขนสงสนคาดวยควรท าสญญาแยกคาบรการและคาขนสงออกเปนคนละฉบบเพอความชดเจนเพราะการท าสญญาไมชดเจนอาจถกตความเปนการรบจางบรการทงจ านวนซงจะสงผลใหบรษทฯ ตองถกหก ณ ทจายไวในอตราสงกวาทควรเปน 2.ภาษมลคาเพม การทบรษทฯ ประกอบธรกจทอยในระบบภาษมลเพม และธรกจทไมอยในระบบภาษมลคาเพมดงกลาว ภาษซอในสวนทเกยวของกบธรกจทงภาษมลคาเพมและไมเกยวของกบภาษมลคาเพม ตองน ามาเฉลยภาษซอ แตเพอไมใหธรกจมปญหาใหแยกทรพยสนของกจการทอยในระบบภาษมลคาเพมออกจากกจการทไมไดอยในระบบภาษมลคาเพม

จ

3.อากรแสตมป ควรปฏบตใหเปนไปตามทกฎหมายก าหนด 4.ภาษเงนไดนตบคคล ควรใชสทธประโยชนทางภาษทกฎหมายก าหนดให เกดประโยชนมากทสดตอองคกร ตามกรณของบรษทฯ ไดแก คาเครองแบบพนกงานทบรษทฯ ควรแจกปละไมเกนสองชด คาเครองแบบทแจกใหพนกงานบรษทฯสามารถน าไปเปนรายจายของกจการได และคาฝกอบรมพนกงาน กฎหมายใหสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบเงนไดเปนจ านวนรอยละ 100 ของรายจายทไดจายไป บรษทฯ จงควรสงพนกงานไปอบรมใหมากๆ ซงจะท าใหบรษทฯ มรายจายเพมขน 1 เทา และเปนการเพมความรใหแกพนกงานในการปฏบตงาน ท าใหองคกรไดรบประโยชน

สารบญ

หนา บทคดยอ ……………………………………………………………………………………..…. ง กตตกรรมประกาศ ………………………..………………………………………….……....… ฉ สารบญ …………………………………………………………………………….........……… ช สารบญตาราง …………………………………………………………..……..……...…….…. ฌ สารบญแผนภาพ …………………………………………………………..………………….... ญ บทท 1. บทน า ………………………………………………………………………………….. 1

ลกษณะการด าเนนงานของบรษท ………………………………………...……… 2 นโยบายและกลยทธในการใหบรการ ................................................................ 4 สถานการณการขนสงสนคาในประเทศไทย .......….…………………………..….. 5 ปญหาและลกษณะปญหาทเกดขนภายในบรษท ................................................ 5 ความส าคญและผลกระทบของปญหาทเกดขน …...…………………………..…. 6 วตถประสงคของการศกษา …………………………………………………….... 6 ประโยชนทคาดวาจะไดรบ …………………………………………………...….. 6

ขอจ ากด ......................................................................................................... 6 2. แนวคดและทฤษฎทเกยวของ ……………...………………….…………………… 7

ภาษเงนไดหก ณ ทจาย …………………………………………………............ 7 ภาษมลคาเพม..........................................................……..……….. 16 อากรแสตมป ……...……...………………………………………………….…. 25 ภาษเงนไดนตบคคล ………………………….…………………………………. 30

ซ

สารบญ (ตอ)

หนา 3. ระเบยบวธการศกษาและผลการศกษา …..………………………………..…… 34

ระเบยบวธการศกษา ............................................................................... 34 ผลการศกษา ................................………………………………………..... 36

4. บทสรปและขอเสนอแนะ …………………..……………………………….…… 69 สรปผลการศกษา ………………………………………………………….... 69

ขอเสนอแนะ ...........………………….………………………………….….. 70 บรรณานกรม ............................................................................................................ 7 1 ภาคผนวก ................................................................................................................. 72 ประวตผศกษา ........................................................................................................... 75

สารบญตาราง

ตารางท หนา

1. ปฏทนการน าสงภาษหก ณ ทจาย ..................................................................... 15 2. บญชอตราอากรแสตมป .................................................................................... 28 3. ขอมลพนกงาน ................................................................................................ 40 4. อตราคาจางบรษท CHA จ ากด .......................................................................... 44 5. อตราคาจางบรษท BPP จ ากด .......................................................................... 44 6. งบทดลองป 2550 ............................................................................................. 52 7. สรปภาษเงนไดหก ณ ทจาย............................................................................... 58 8. สรปภาษมลคาเพม ............................................................................................ 60 9. สรปอากรแสตมป ............................................................................................... 63

10. สรปภาษเงนไดนตบคคล .................................................................................... 64

สารบญแผนภาพ

แผนภาพท หนา

1. แผนผงโครงสรางบรษทและจ านวนบคลากร ……………………………………….. 1

บทท 1 บทน า

บรษท โลจสตกส จ ากด 1 จดตงขนเมอเดอนกนยายน พ.ศ. 2549 ดวยทนจดทะเบยน 1,200,000,000 บาท เรยกช าระแลว 600,000,000 บาท มบรษท ททท จ ากด 1 เปนผถอหน 99% มพนกงานรวมผบรหาร 38 คน ตามผงการจดโครงสรางการบรหาร ดงน

แผนภาพท 1 แสดงแผนผงโครงสรางบรษทและจ านวนบคลากร

1 เปนบรษททมอยจรงแตใชนามสมมตในการจดท ารายงาน

Managing Director 1 คน

IT & Operation Research 1 คน

Business Development 2 คน

Construction Team 2 คน

Director Operation 1 คน

Director Finance &Admin 1 คน

Silo Operation/ Bagging & Packing 14 คน

Warehouse Operation

6 คน

Distribution 6 คน

Accounting 2 คน

Personal & Admin

2 คน

2

ลกษณะการด าเนนงานของบรษทฯ

บรษท โลจสตกส จ ากด เกดขนจากแนวคดของ บรษท ททท และบรษทในเครอ ในการจดตงหนวยงานรบผดชอบดานโลจสตกสเพอใหบรการดานโลจสตกส ครบวงจร ( Full service) แกบรษท ททท จ ากดและบรษทในเครอ ทมแผนขยายการลงทนในอตสาหกรรมปโตรเคมโดยจะเพมก าลงการผลตและขยายการจ าหนายไปทกตลาดทวโลก การจดตงหนวยงานรบผดชอบดานโลจสตกสขนโดยเฉพาะนจะท าใหผผลตสามารถมงเนนไปในเรองการผลตและการวจยและพฒนาไดอยางมประสทธภาพ

บรษทฯ ประกอบกจการบรหารจดการระบบโลจสตกสครบวงจร โดยในระยะแรกบรษท ฯไดใหบรการดานโลจสตกสแกบรษทในเครอของบรษท ททท จ ากดจ านวน 3 บรษทไดแก บรษท BPP จ ากด1 และบรษท CHA จ ากด1 ซงทงสองบรษทเปนผผลตเมดพลาสตก และบรษท ททท มารเกตตง จ ากด 1 เปนผซอสนคาจากบรษท BPP จ ากดและบรษท CHA จ ากด ท าใหบรษทฯ มรายไดจากการใหบรการ ดงน 1. PRODUCT TRANSFER ใหบรการขนสงสนคาออกไปจดเกบทศนยโลจสตกสของบรษทฯหรอคลงสนคาแหงอนทบรษท ฯ จดหาให ซงจะ รองรบในกรณทสนคามปรมาณมากเกนกวาทคลงสนคาของโรงงานจะเกบได มการด าเนนการ ดงน 1.1 ไดรบแจงจากผวาจางใหขนยายสนคาไปยงคลงสนคาของบรษทฯ 1.2 น าสนคาออกจากทจดเกบสนคา หรอ จากเครองบรรจสนคา 1.3 น าสนคาไปยงคลงสนคาของบรษทฯ ตามทผวาจางเหนชอบดวย 1.4 น าสนคาลงจากรถบรรทกและน าเขาจดเกบในคลงสนคาของบรษทฯ 2. BAGGING AND PACKING ใหบรการดานบรรจผลตภณฑอยภายในบรเวณโรงงานของลกคาโดยบรษทฯ จะจดสงพนกงานของบรษทฯ เขาไปด าเนนการเดนเครองบรรจใหแกผวาจางเครองจกรและอปกรณทงหมดจะเปนของผวาจาง จากนนบรษทฯ จะใชรถโฟลคลฟททบรษทฯ เปนผจดหามาขนสนคาจากโรงงานไปเกบไวทคลงสนคาของผวาจางมขนตอนการด าเนนงานดงน 2.1 รบเอกสาร Packing Orders and Report จากผวาจาง 2.2 วางแผนงานในการเดนเครองบรรจสนคา 2.3 ก าหนดสถานทจดวางสนคา 2.4 จดเตรยมความพรอมของเครองบรรจสนคา เครองชง 2.5 เมอสนคาถกสงมายงไซโลทตงอยบรเวณคลงสนคาบรษทฯจะเดนเครองบรรจสนคา

1 เปนบรษททมอยจรงแตใชนามสมมตในการจดท ารายงาน

3

2.6 น าสนคาเขาจดเกบในคลงสนคา 2.7 บนทกจ านวนสนคาทบรรจ สถานทจดเกบ ตวเลขมเตอรทนบจ านวนถงทบรรจลงใน Packing Orders and Report 2.8 ตรวจนบสนคา ณ สถานทจดเกบ พรอมกบเจาหนาทของผวาจาง 2.9 บนทกขอมลจ านวนสนคาทบรรจลงในระบบคอมพวเตอรของผวาจางมการตรวจสอบตงแตคณสมบตของบรรจภณฑ วธการบรรจตลอดจนความถกตองของน าหนกผลตภณฑ โดยบรษทฯ เปนผรบประกนน าหนกและความเสยหายของผลตภณฑทเกดเนองจากการบรรจผลตภณฑ 3. WAREHOUSE MANAGEMENT ใหบรการดานบรหารจดการคลงผลตภณฑในโรงงานของลกคาหรอทศนยโลจสตกสของบรษทฯ โดยด าเนนการ จดเกบรกษาสนคาภายในคลงสนคาและรกษาความสะอาดและดแลในเรองความปลอดภยภายในบรเวณสถานทจดเกบสนคา 4. DISTRIBUTION การจดสงสนคาสามารถแบงได ดงน 4.1. การจดสงสนคาภายในประเทศ บรษท ฯ ใหบรการขนสงโดยรถบรรทกสงไปยงลกคาในประเทศพรอมทงจดหาแรงงานยกสนคาลงจากรถบรรทก ณ โรงงานของลกคา มขนตอนการด าเนนการ ดงน 1.) รบขอมลการจดสงสนคาในระบบคอมพวเตอร จากผวาจาง 2.) จดท าเอกสาร Loading Sheets เพอท าการจดเตรยมสนคาลวงหนา 1 วนกอนการบรรจสนคาหรอภายในวนเดยวกบทบรรจสนคา 3.) รบตารางการบรรจสนคาจากหนวยงานจดสงสนคา ซงจะระบเลขทใบสงสนคา ทะเบยนรถ ชอพนกงานขบรถ หรอรหสลกคา 4.) ชงน าหนกรถบรรทกและบนทกชอพนกงานขบรถ บรษทขนสง ชอลกคา สถานทจดสง และเลขทใบสงสนคา ลงในใบชงน าหนก 5.) บนทกทะเบยนรถและชอพนกงานขบรถลงใน Loading Sheets ตามรายละเอยดในการชงน าหนก 6.) ออกใบสงสนคา ( D/O) ของผวาจางตามรายละเอยดในใบ Loading Sheets และเซนอนมตโดยผวาจาง 7.) บรษทฯ จะจดสงใบสงสนคา D/O ใหพนกงานขบรถเซนตชอในชองพนกงานขบรถ และมอบใหพนกงานขบรถน าไปใหลกคาเซนรบสนคาและสงเอกสารคนใหเจาหนาทของผวาจาง 4. 2. การจดสงสนคาไปยงตางประเทศ บรษท ฯ ใหบรการ ขนสงสนคาจากหนาโรงงานโดยใชรถคอนเทนเนอรทบรษทฯ จดหาสงสนคาไปยงทาเรอเพอผานพธการศลกากร และจองเรอเพอขนสงสนคาไปใหลกคาของผวาจางในตางประเทศในนามของผวาจาง ส าหรบคาหวลาก คาด าเนนพธการศลกากรและคากจกรรมในทาเรอ ไดแก คาชงน าหนก คายกตคอน

4

เทนเนอรลงจากรถบรรทก คาลากตคอนเทนเนอรไปททา และคายกตคอนเทนเนอรขนเรอบรษทฯ จะออกคาใชจายใหแกผวาจางไปกอน และจะไปเรยกเกบจากผวาจางตอไป สวนคาเชาเรอขนสงสนคาผวาจางจะเปนผจายใหบรษทเรอโดยตรง มขนตอนการด าเนนงาน ดงน 1.) รบแผนการบรรจสนคา Loading Schedule ของผวาจางกอนลวงหนา 2.) ดขอมลสนคาทจะจดสงจาก Sale Oeder ในคอมพวเตอร 3.) จดท า Loading Sheets เพอจดเตรยมสนคา 1 วนกอนการบรรจสนคา หรอภายในวนเดยวกบทบรรจสนคา 4.) น ารถตคอนเทนเนอรเขาชงน าหนกและรบใบชงน าหนก 5.) สงใบชงน าหนกใหกบบรษทฯ บนทกทะเบยนรถ ชอพนกงานขบรถ เบอรตและหมายเลข Seal ลงใน Loading Sheets ตามใบชงน าหนกและ Packing List 6.) บรรจสนคา และน ารถตคอนเทนเนอรขนชงน าหนก ตรวจสอบความถกตองของน าหนกบรรจ ถาถกตองใหเซนชอรบรองในใบชงน าหนกและใบ D/O ใหพนกงานขบรถเซนชอลงในชองพนกงานขบรถและชองผรบสนคา น ารถออกนอกโรงงาน 7.) น าใบสงสนคา( D/O) ตนฉบบ สงคนใหผวาจางขนสง

นโยบายและกลยทธในการใหบรการ

บรษทฯ จดตงเพอท าหนาทเปนหนวยงานทใหบรการทางดานโลจสตกสครบวงจร แกบรษทในเครอของบรษท ททท จ ากด และลกคาอนๆ โดยมเปาหมายทจะเปนบรษทชนน าในภมภาคทประสบความส าเรจในการใหบรการดานโลจสตกสครบวงจรดวยเทคโนโลยททนสมย ภายใตการบรหารจดการทด และดวยตนทนทแขงขนได โดยบรษทฯ เรมด าเนนการกอสรางศนยโลจสตกสขนทจงหวดระยองมมลคาการลงทนประมาณ 3,000,000,000 บาท

บรษทฯ มแผนการตลาดทจะเพมลกคาหลกจ านวน 1 รายตอปในป พ.ศ. 2551 – พ.ศ. 2553 มขอบเขตการใหบรการบรษท ฯ มตลาดเปาหมายหลกทงภายในประเทศและตางประเทศ โดยเนนคณภาพการใหบรการและราคาคาบรการทแขงขนได ดงน

1. เสนอราคาคาบรการทางดานโลจสตกสครบวงจรทไมสงกวาราคาของคแขงขน 2. มงเนนการใชเทคโนโลยททนสมยเพอเพมประสทธภาพในการบรหารจดการระบบโลจสตกส

5

สถานการณการขนสงสนคาในประเทศไทย

ในป พ.ศ. 2549 ประเทศไทยมการขนสงสนคาภายในประเทศทงสน 500,263 พนตน แบงเปนการขนสงทางถนน 427,581 พนตน คดเปน 85.47 % ของสดสวนการขนสงทงหมด การขนสงทางน าภายในประเทศ 31,074 พนตน คดเปน 6.21 % การขนสงชายฝงทะเล 29,281 พนตน คดเปน 5.99 % การขนสงทางรถไฟ 11,579 พนตน คดเปน 2.32 % และการขนสงทางอากาศ 48 พนตน คดเปน 0.01%1 จะเหนไดวาประเทศไทยมการพฒนาโครงสรางการขนสงสนคาทางถนนอยางตอเนองสง ผลใหการขนสงสนคาทางถนนสามารถท าไดอยางมประสทธภาพและเขาถงแหลงผลตสนคาตลอดจนตลาดไดอยางทวถง แตปรมาณการขนสงสนคาภายในประเทศในรปแบบอนๆ ไดแก การขนสงทางรถไฟ การขนสงชายฝงทะเล การขนสงทางน าภายในประเทศ และการขนสงทางอากาศ ยงคงไมคอยไดรบความนยมเทาทควรเนองจากปญหาในเรองของประสทธภาพในการเชอมตอการขนสงทงในสวนของตนทน ระยะเวลาทใชในการขนสงรวมถงความสะดวกใน การขนสงของผสงสนคา อยางไรกตามปญหาดานพลงงานและการจราจรทางถนนในปจจบนหนวยงานทเกยวของทงภาครฐและภาคเอกชนได เรมพจารณาหาแนวทางสนบสนนการขนสง ตอเนองหลายรปแบบ ซงหมายถงความ พยายามทจะเปลยนรปแบบการขนสงหลกจากการขนสงทางถนนเปนการขนสงทางน าภายในประเทศการขนสงชายฝง และการขนสงระบบราง ซงมตนทนการขนสงตอหนวยต ากวาโดยทางปฏบตไดมความพยายาม ด าเนนการพฒนา ทงการพฒนาเสนทางจดเชอมตอระหวางรปแบบการขนสงและปรบแกกฎระเบยบใหมประสทธภาพสงขนและสามารถอ านวยความสะดวกในการด าเนนงานของภาคธรกจมากทสด ปญหาและลกษณะปญหาทเกดขนภายในบรษทฯ บรษทฯ ประกอบธรกจดานบรการและขนสง เปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมและยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพมค านวณโดยวธ ภาษขาย หก ภาษซอ เจาหนาทสรรพากรไดเขาท าการตรวจสอบและแจงประเดนวาบรษทฯ ใชเครดตภาษมากไป เนองจากบรษทฯ ประกอบกจการสองประเภท คอ กจการด าเนนธรกจดานโลจสตกส ซงธรกจการรบจางบรหารงานคลงสนคา การรบจางขนสนคา และการรบจางบรหารงานโลจสตกส เปนธรกจทอยในระบบภาษมลเพม และธรกจการขนสงสนคาเปนธรกจทไมอยในระบบ

1 ทมา : www.mot.go.th

6

ภาษมลคาเพม ดงนน ภาษซอในสวนทเกยวของกบธรกจทงภาษมลคาเพมและไมเกยวของกบภาษมลคาเพม ซงจ านวนนนตองน ามาเฉลยภาษซอ เพอขอภาษซอคนในสวนทเกยวของกบธรกจภาษมลคาเพม ความผดดงกลาวท าใหบรษทฯ ตองเสยเบยปรบและเงนเพม สงผลกระทบใหบรษทฯ มคาใชจายเพมขนตงแตตงบรษทฯ เดอนกนยายน 2549 จนถงเดอนมถนายน 2550เปนจ านวน 300,000 บาท นอกจากนเจาหนาทสรรพากรยงแจงประเดนทบรษทฯ ใหบรการลกคารายเดยวแตท าสญญาแยกระหวางการใหบรการขนสง กบ การบรหารโลจสตกส ถอวาเปนการใหบรการทงจ านวน ซงบรษทฯ ไมเหนดวยกบการตความดงกลาวของกรมสรรพากร เพอเปนการหาขอสรปดงกลาว เจาหนาทสรรพากรไดแจงใหบรษทฯ ท าขอหารอไปทกรมสรรพากร ความส าคญและผลกระทบของปญหาทเกดขน การทบรษทฯ อยในชวงเรมประกอบการ บรษทฯ ควรใหความส าคญกบภาษอากรเพราะทกกจการมหนาทตองเสยภาษอากรใหถกตองครบถวนตามทกฎหมายก าหนด อยางไรกตามธรกจควรจะมการวางแผนเพอเสยภาษอากรทดและครอบคลมทสด ดงนน การวางแผนภาษทดและมประสทธภาพควรตองตงอยบนการปฏบตใหถกตองตามทกฎหมายก าหนดซงจะชวยขจดปญหาทางภาษอากรและยงชวยประหยดคาใชจายอนเกดจากการเสยภาษอากรไมถกตอง วตถประสงคของการศกษา 1. ศกษากฎหมายภาษอากรทเกยวของกบธรกจโลจสตกส 2. วางแผนการเสยภาษอากรของบรษทฯ ใหถกตองตามกฎหมายภาษอากรทก าหนด ประโยชนทคาดวาจะไดรบ 1. เพอใหบรษท ฯ ปฏบตการเสยภาษอากรทถกตองตามกฎหมายภาษทเกยวของกบการด าเนนงานของธรกจ 2. เพอเปนการวางแผนภาษของบรษท ฯ ท าใหบรษทเสยภาษอยางถกตองและประหยดซงจะกอใหเกดประโยชนสงสดตอองคกร ขอจ ากด รายงานฉบบนจดท าขนภายใตเงอนไขของประมวลรษฎากร พ.ศ.2551

บทท 2 แนวคดและทฤษฎทเกยวของ

จากการศกษาขอมลและเอกสารทเกยวของกบการดาเนนงานของ บรษท โลจสตกส จากด ผศกษาไดนาประมวลรษฎากร มาใชเปนหลกในการวางแผนภาษ โดยแบงแยกตามประเภทภาษไดดงน

1. ภาษเงนได หก ณ ทจาย 2. ภาษมลคาเพม 3. อากรแสตมป 4. ภาษเงนไดนตบคคล

1. ภาษเงนไดหก ณ ทจาย

ภาษเงนไดหก ณ ทจาย แบงเปน ภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจาย และภาษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจาย เปนวธการเสยภาษทชวยเสรมการเสยภาษเงนไดโดยการยนรายการประเมนตนเองตามประมวลรษฎากร กลาวคอ ผจายเงนไดตองหกภาษ ณ ทจาย ( Withholding Tax) ไวทกครงทมการจายเงนได อนเปนสภาวะทผมเงนได ยงมกาลงพอทจะเสยภาษได ตามหลกการเสยภาษในขณะทมเงนได (Pay as you earn หรอ Pay as you go) ในแงของผมเงนไดซงเปนผถกหกภาษเงนไดไว ณ ทจาย การเสยภาษเงนไดโดยวธนเปนการบรรเทาภาระการจายภาษของผมเงนได ในอนทไมตองจายภาษทงหมดเมอยนแบบแสดงรายการเงนไดครงปหรอครงรอบระยะเวลาบญช และหรอรายการเงนไดประจาปหรอประจารอบระยะเวลาบญช หากแตคอยๆ ทยอยจายในทนททกครงทไดรบเงนได ทงน โดยใหถอวาจานวนภาษเงนไดหก ณ ทจายทผจายเงนไดไดหกและนาสงตอทางราชการไวแลวนน เปนการเครดตภาษหรอจานวนภาษทผ มเงนไดไดชาระไวแลว ในการคานวณภาษเงนได (มาตรา 60 มาตรา 69ทว มาตรา 69ตรและ

มาตรา 3 เตรส แหงประมวลรษฎากร) 1

1สเทพ พงษพทกษ, ภาษเงนไดหก ณ ทจาย หกอยางไรใหถกตองและครบถวน. กรงเทพมหานคร: 2549 หนา 1

8

การหกภาษเงนได ณ ทจาย เปนหนาทของบรษทฯ ทกฎหมายกาหนดในฐานะทเปนผจายเงนไดทตองหกภาษ ณ ทจายและผมเงนไดตองถกหก ณ ทจาย ทตองปฏบตใหถกตองและ หากบรษทฯ ไมหกภาษ ณ ทจายและนาสงหรอหกและนาสงแลว แตไมครบถวนบรษทฯ ในฐานะผจายเงนไดตองรบผดรวมกบผมเงนไดในการเสยภาษทตองชาระตามจานวนภาษทมไดหกและนาสงหรอตามจานวนทขาดไปแลวแตกรณ การวางแผนภาษเงนไดหก ณ ทจายจงจาเปนสาหรบบรษทฯ ทมงประสงคใหการเสยภาษอากรเปนไปอยางถกตอง ครบถวน แตหากผมเงนไดมไดเปนบคคลทประมวลรษฎากรกาหนดใหมหนาทเสยภาษเงนไดเชน รฐบาล หรอองคการรฐบาล บรษทฯ เมอจายเงนไดใหนตบคคลดงกลาวกไมตองหกภาษเงนได ณ ทจายไว บคคลและองคกรทประมวลรษฎากรกาหนดใหมหนาทเสยภาษเงนได ไดแก

1. บคคลธรรมดา 2. หางหนสวนสามญสามญนตบคคล 3. หางหนสวนจากด 4. บรษทจากด 5. บรษทมหาชนจากด

แมผมเงนไดจะเปนบคคลหรอองคกรทมหนาทเสยภาษเงนได แตถาเงนไดทจายไดรบยกเวนไมตองเสยภาษเงนได เชน นตบคคลผทรบการสงเสรมการลงทนจากคณะกรรมการสงเสรมการลงทนจะไดรบสทธยกเวนการเสยภาษเงนไดนตบคคล โดยมระยะเวลาทไดรบสทธยกเวน ผจายเงนไดกหกภาษ ณ ทจายไมไดเชนกน ภาษเงนไดหก ณ ทจาย ทเกยวของกบบรษทฯ มดงน 1. ตามมาตรา 50 ใหบรษท ผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 หกภาษเงนไดไวทก คราวทจายเงนไดพงประเมนตามวธดงตอไปน

(1) ในกรณเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) เปนเงนไดเนองจากการจางแรงงาน ไมวาจะเปนเงนเดอน คาจาง เบยเลยง โบนส และเงน ทรพยสน หรอประโยชนใดๆ บรรดาทไดเนองจากการจางแรงงาน มาตรา 40 (2) เปนเงนไดเนองจากหนาทหรอตาแหนงงานททา หรอจากการรบทางานให ไมวาจะเปนคาธรรมเนยมคานายหนา และเงน ทรพยสน หรอประโยชนใดๆ บรรดาทไดเนองจากหนาทหรอตาแหนงงานททาหรอจากการรบทางานใหนน ไมวาหนาทหรอตาแหนงงานหรองานทรบทาใหนนจะเปนการประจาหรอชวคราว ใหคณเงนไดพงประเมนทจายดวยจานวนคราวทจะตองจาย เพอใหไดจานวนเงนเสมอนหนงวาไดจายทงป แลวคานวณภาษตามเกณฑในมาตรา 48 แหงประมวลรษฎากร ดงน ใหนาเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) และ (2) หกคาใชจายเปนการเหมาไดรอยละ 40 แตรวมกนตองไมเกน 100,000 บาท และหกลดหยอนสาหรบ

9

ก. ผมเงนได 30,000 บาท ข. สามหรอภรยาของผมเงนได 30,000 บาท ค. บตรชอบดวยกฎหมายหรอบตรบญธรรมของผมเงนได รวมทงบตรชอบดวยกฎหมายของสามหรอภรยาของผมเงนไดดวย โดยบตรทเกดกอนหรอใน พ.ศ.2522 หรอทไดรบเปนบตรบญธรรมกอน พ.ศ.2522 คนละ 15,000 บาท สวนบตรทเกดหลง พ.ศ.2522 หรอทไดรบเปนบตรบญธรรมในหรอหลง พ.ศ.2522 คนละ 15,000 บาท รวมกนตองไมเกน 3 คนแลว ง. ใหหกลดหยอนการศกษาบตรไดเฉพาะบตรซงมอายไมเกนยสบหาปและยงคงศกษาอยในมหาวทยาลยหรอชนอดมศกษาหรอเปนผเยาว หากบตรซงมสทธหกลดหยอนยงศกษาอยในสถานศกษาของทางราชการ สถานศกษาตามกฎหมายวาดวยสถาบนศกษาเอกชน หรอโรงเรยนราษฎรตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนราษฎร ใหหกลดหยอนการศกษาไดอกคนละ 2,000 บาท

จ. เบยประกนชวตทพนกงานจายไปในปภาษสาหรบการประกนชวตของพนกงานตามจานวนทจายจรงแตไมเกน 100,000 บาท เฉพาะในกรณทกรมธรรมประกนชวตมกาหนดเวลาตงแตสบปขนไป และการประกนชวตนนไดเอาประกนไวกบผรบประกนภยทประกอบกจการประกนชวตในราชอาณาจกร

ฉ. เงนสะสมทจายเขากองทนสารองเลยงชพซงเปนไปตามหลกเกณฑทกฎหมายกาหนดตามจานวนทจายจรง แตไมเกน 10,000 บาท

ช. คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพ หกไดไมเกนรอยละ 15 ของเงนได และเมอรวมกบเงนสะสมกองทนสารองเลยงชพ แลวไมเกน 500,000 บาท โดยตองจายเปนคาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพยทจะไดรบยกเวนไมตองรวมคานวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา โดยมหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขดงน

1.) หลกเกณฑ วธการ และเงอนไข (1) ผมเงนไดตองซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพไมนอยกวาป

ละ 1 ครงและตองไมระงบการซอหนวยลงทนเปนเวลาเกนกวา 1 ป ตดตอกนและตองมจานวนไมนอยกวารอยละ 3 ของเงนไดทไดรบในแตละป หรอมจานวนไมนอยกวา 5,000 บาทตอป

(2) ผมเงนไดจะตองถอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพไวไมนอยกวา 5 ป นบตงแตวนซอหนวยลงทนครงแรกและไถถอนหนวยลงทนดงกลาวเมอผมเงนไดนนมอายไมตากวา 55 ปบรบรณ หรอเมอผมเงนไดนนถอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพมาแลวไมนอยกวา 5 ป นบตงแตวนซอหนวยลงทนครงแรกยกเวนกรณผมเงนไดไถถอนหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพเพราะเหตทพพลภาพหรอตาย

10

(3) ผมเงนไดตองไมไดรบเงนปนผลหรอเงนอนใดจากกองทนรวมเพอการเลยงชพในระหวางการลงทนและตองไดรบคนเงนลงทนและผลประโยชนจากกองทนรวมเพอการเลยงชพเมอมการไถถอนหนวยลงทนเทานน

(4) ผมเงนไดตองไมกยมเงนหรอเบกเงนจากกองทนรวมเพอการเลยงชพทผมเงนไดไดซอหนวยลงทนไว

2) กรณผมเงนไดไดซอหนวยลงทนซงปฏบตไมเปนไปตาม 1) ในปใด เมอผมเงนไดไดยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดาเพมเตมตาม 6) แลว และไดถอหนวยลงทนทยงคงเหลออยเมอไดซอหนวยลงทนตอไป โดยไดปฏบตตาม 1) นบตงแตปทไดยนแบบฯ เพมเตม การนบระยะเวลาการถอหนวยลงทนใหนบระยะเวลาทไดถอหนวยลงทนกอนปทไดยนแบบฯ เพมเตมรวมเขาดวย

3) กรณผมเงนไดไดถอหนวยลงทนไวไมนอยกวา 5 ป นบตงแตวนซอหนวยลงทนครงแรก และมอายไมตากวา 55 ปบรบรณ ทพพลภาพ ผมเงนไดจะไมซอหนวยลงทนตอไป หรอจะซอหนวยลงทนในปใดปหนงเปนจานวนเทาใดกได โดยใหไดรบยกเวนไมตองปฏบตตาม 1) (1)

4) กรณผมเงนไดไดโอนการลงทนในหนวยลงทนในกองทนรวมหนงทงหมด หรอบางสวนไปยงกองทนรวมอน ไมวาจะโอนไปยงกองทนรวมใดกองทนรวมหนงหรอหลายกองทนรวมผมเงนไดจะตองโอนภายใน 5 วนทาการ นบตงแตวนถดจากวนทกองทนรวมทโอนไดรบคาสงโอนจากผมเงนไดและใหกองทนรวมทไดรบคาสงโอนจากผมเงนไดจดทาเอกสารหลกฐานการโอนสงมอบใหแกกองทนรวมทรบโอนเกบไวเปนหลกฐาน

5) ผมเงนไดตองมหลกฐานจากกองทนรวมวามการจายเงนเขากองทนรวมแลว 6) กรณผมเงนไดไดซอหนวยลงทน และไดใชสทธยกเวนภาษเงนไดแลว ตอมาได

ปฏบตไมเปนไปตาม 1) หรอ 2) ผมเงนไดหมดสทธไดรบยกเวนภาษเงนได และตองเสยภาษเงนไดสาหรบปภาษทไดนาเงนคาซอหนวยลงทนไปหกออกจากเงนไดเพอยกเวนภาษเงนไดมาแลวทอยในชวงระยะเวลาไมเกน 5 ป นบตงแตวนทไดยนแบบฯ ของปภาษนนๆ จนถงวนทไดยนแบบฯ เพมเตมเพอเสยภาษเงนไดเพมเตมของปภาษดงกลาวพรอมเงนเพม

ในการเสยภาษเงนไดตามทกลาวขางตนหากผถอหนวยลงทนในกองทนรวมไดยนแบบฯ เพมเตมสาหรบปภาษทไดนาเงนคาซอหนวยลงทนในกองทนรวมไปหกออกจากเงนไดพงประเมนเพอยกเวนภาษเงนไดแลวภายในเดอนมนาคมของปถดจากปทไมไดปฏบตตามหลกเกณฑของ 1) หรอ 2) ไมตองเสยเงนเพม

ซ. คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมระยะยาว หกไดไมเกนรอยละ 15 ของเงนได และไมเกน 300,000 บาท โดยมหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขดงน

1) หลกเกณฑ วธการ และเงอนไข (1) ผมเงนไดตองเปนบคคลธรรมดา แตไมรวมถงหางหนสวนสามญหรอคณะ

บคคลทมใชนตบคคลและกองมรดกทยงไมไดแบง ไดซอหนวยลงทนมากกวา 1 กองทน ทงน ตองม

11

จานวนรวมกนไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดเฉพาะสวนทไมเกน 300,000 บาท และตองมหนงสอรบรองการซอหนวยลงทน

(2) ผมเงนไดตองถอหนวยลงทนตอเนองกนเปนระยะเวลาไมนอยกวา 5 ปปฏทน ทงนไมรวมถงกรณผมเงนไดไถถอนหนวยลงทน เพราะทพพลภาพหรอตาย

(3) ผมเงนไดไดโอนการลงทนในหนวยลงทนทงหมดหรอบางสวนไปยงกองทนอกกองทนหนง ไมวาจะโอนไปยงกองทนเดยวหรอหลายกองทนภายใน 5 วนทาการนบตงแตวนถดจากวนทกองทนทโอนไดรบคาสงโอนจากผมเงนไดตองจดทาเอกสารหลกฐานการโอนสงมอบใหแกกองทนทไดรบโอนเกบไวเปนหลกฐาน จงจะถอวาระยะเวลาในการถอหนวยลงทนมระยะเวลาตอเนองกน

2) กรณผมเงนไดซอหนวยลงทนและไดใชสทธยกเวนภาษเงนไดแลว ตอมาไดปฏบตไมเปนไปตาม 1) ผมเงนไดหมดสทธไดรบยกเวนภาษเงนได ทงน ไมรวมถงผมเงนไดไถถอนหนวยลงทนเพราะทพพลภาพหรอตาย ผมเงนไดตองเสยภาษเงนไดสาหรบปภาษทไดนาเงนคาซอหนวยลงทนไปหกออกจากเงนไดเพอยกเวนภาษเงนไดมาแลวทอยในชวงระยะเวลาไมเกน 5 ป นบตงแตวนทไดยนแบบฯ ของปภาษนนๆ จนถงวนทไดยนแบบฯ เพมเตมเพอเสยภาษเงนได เพมเตมของปภาษดงกลาวพรอมเงนเพม

กรณขายหนวยลงทนคนฯ การคานวณตนทนผลประโยชนทไดจากการโอนหนวยลงทนเพอเสยภาษเงนไดใหคานวณโดยวธเขากอนออกกอน

ฌ. ดอกเบยเงนกยมทพนกงานไดจายใหแกธนาคารหรอสถาบนการเงนอน สาหรบการกยมเงนเพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารอยอาศย โดยจานองอาคารทซอหรอสรางเปนประกนการกยมนนตามจานวนทจายจรงแตไมเกน 50,000 บาท

ญ. เงนสมทบทผประกนตนจายเขากองทนประกนสงคมตามกฎหมายวาดวยประกนสงคม ตามจานวนทจายจรง

ฏ. คาอปการะเลยงดบดามารดาของพนกงาน รวมทงบดามารดาของสามหรอภรยาของพนกงานคนละสามหมนบาท โดยบคคลดงกลาวตองมอายหกสบปขนไปมรายไดไมเพยงพอแกการยงชพ และอยในความอปการะเลยงดของพนกงาน

เมอหกลดหยอนตามหลกเกณฑดงกลาวขางตนแลว มเงนไดพงประเมนเหลอเทาใดใหหกลดหยอนไดอกสาหรบเงนบรจาคทบรจาคแกสถานพยาบาลและสถานศกษาของทางราชการ และเงนบรจาคเปนสาธารณประโยชนแกองคการหรอสถานสาธารณกศลหรอแกสถานพยาบาลและสถานศกษาอนตามทรฐมนตรประกาศกาหนด

เงนไดพงประเมนเมอหกคาใชจายและลดหยอนแลวเหลอเทาใดเปนเงนสทธตองเสยภาษในอตราทกาหนดในบญชอตราภาษเงนไดเปนเงนภาษทงสนเทาใดใหหารดวยจานวนคราวทจะตองจายไดผลลพธเปนเงนเทาใดใหหกเปนเงนภาษไวนาสงกรมสรรพากรดวยแบบ ภ.ง.ด.1 นาสงภายในวนท 7 ของเดอนถดไป

12

บญชอตราภาษเงนไดสาหรบบคคลธรรมดา ดงน เงนไดสทธไมเกน 100,000 บาท รอยละ 0 เงนไดสทธสวนทเกน 100,000 บาท แตไมเกน 500,000 บาท รอยละ 10 เงนไดสทธสวนทเกน 500,000 บาท แตไมเกน 1,000,000 บาท รอยละ 20 เงนไดสทธสวนทเกน 1,000,000 บาท แตไมเกน 4,000,000 บาท รอยละ 30 เงนไดสทธสวนทเกน 4,000,000 บาท รอยละ 37

ถาการหารดวยจานวนคราวทจะตองจายตามความในวรรคกอนไมลงตว เหลอเศษเทาใดใหเพมเงนเทาจานวนทเหลอเศษนนรวมเขากบเงนภาษทจะตองหกไวครงสดทายในปนน เพอใหยอดเงนภาษทหกรวมทงปเทาจานวนภาษทจะตองเสยทงป (2) ในกรณเงนไดพงประเมนเปนดอกเบยเงนกยม (ตามมาตรา 40(4)(ก)) ใหคานวณหกตามอตราภาษเงนได เวนแต กรณเงนไดพงประเมน ทเปนดอกเบยเงนกยม ทไดจายใหแกผรบซงมไดเปนผอยในประเทศไทย ใหคานวณหกในอตรารอยละ 15.0 ของเงนได 2. ตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528 มดงน (1) ใหบรษท ซงเปนผจายเงนได เนองจากหนาทหรอตาแหนงงานททา หรอจากการรบทางานให และเงนทรพยสนหรอประโยชนใดๆ บรรดาทไดเนองจากหนาทหรอตาแหนงงานททาหรอจากการรบทางานใหนน ไมวาหนาทหรอตาแหนงงานหรองานทรบทาใหนนจะเปนการประจาหรอชวคราว ตามมาตรา 40(2) แหงประมวลรษฎากร ใหแกผรบซงเปน บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย นอกจากมลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดให หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (2) ใหบรษท ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนประเภทคาแหงลขสทธ ตามมาตรา 40(3) แหงประมวลรษฎากร ใหแกผรบซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย นอกจากมลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายได ให หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (3) ใหบรษท ซงเปนผจายคาเชาหรอประโยชนอยางอนทไดเนองจากการใหเชาทรพยสน ตามมาตรา 40 (5) (ก) แหงประมวลรษฎากร ใหแกผรบซงเปน บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย นอกจากมลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดใหหกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0

13

(4) ใหบรษท ซงเปนผจายเงนไดจากวชาชพอสระ ประเภทการบญช ตามมาตรา40 (6) แหงประมวลรษฎากร ใหแกผรบซงเปนผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคลนอกจากมลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายได เฉพาะทเปนผมภมลาเนาในประเทศไทย หรออยในประเทศไทย หรอประกอบกจการในประเทศไทย แลวแตกรณ หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (5) ใหบรษท ซงเปนผจายเงนไดพงประเมน เฉพาะทเปนคาจางทาของ ใหแกผรบซงเปน 1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา เฉพาะคาจางทาของทเขาลกษณะเปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (7) หรอ (8) แหงประมวลรษฎากร แลว ใหหกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมหกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (6) ใหบรษท ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนทเปนคาโฆษณาใหแกผรบซงมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคลหกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 2.0 ( 7) ใหบรษท ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนทเปนคาจางทาของใหแกผรบจาง ซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงตงขนตามกฎหมายของตางประเทศประกอบกจการในประเทศไทย โดยมไดมสานกงานสาขาตงอยเปนการถาวรในประเทศไทยหกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0 (8) ใหบรษท ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (8) ทเปนคาขนสง แตไมรวมถงการจายคาโดยสารสาหรบการขนสงสาธารณะ ใหแกผรบซงเปน 1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0 2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคม หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0 กจการทเกยวกบการขนสงสนคาในราชอาณาจกร ดงน

1) การประกอบกจการขนสงสนคาหรอผลตภณฑภายในประเทศโดยใชรถบรรทกในการขนสงสนคาจากบรษทผวาจาง ณ โรงงงานทผลตหรอสถานททผวาจางกาหนดไปยงสถานทของลกคา 2) การประกอบการรบขนถายสนคาททาเรอ โดยขนสนคาจากโกดงไปททาเรอโดยใชคนขน ไมวาผใหบรการรบจางขนสงจะไดจดทะเบยนขนสงหรอไมกตาม 3) การประกอบกจการขนสงโดยรถบรรทก ไมวาจะจดทะเบยนกบกรมการขนสงทางบกหรอไม และไมวาจะมรถบรรทกของตนเอง หรอวาจางรถบรรทกมาใชในการขนสงสนคาของลกคาเปนครงคราว

14

4) การใหบรการยกเคลอนยายสงของ ดวย รถเครนตนตะขาบ และรถเทลเลอร ในการปฏบตงานผรบจางจะใชรถเครน เคลอนยายสนคาไปวางไว ณ จดทผวาจางกาหนด กรณรถเทลเลอรจะใชขนของจากสถานทหนงไปยงอกสถานทหนงตามทผวาจางกาหนด โดยผรบจางจะนารถพรอมพนกงานขบรถไปยงสถานทผวาจางกาหนด 5) การประกอบกจการรบขนสงสนคา โดยมสญญารบขนสนคากบโรงงานผผลตสนคา เพอนาสนคาไปสงตามทผวาจางกาหนดใหไปสง โดยผรบจางขนสนคาไดตกลงกบเจาของรถยนตใหมาทาการขนสงอกทอดหนง แตความรบผดชอบในความชารดเสยหายในสนคานน ผรบจางขนสงตองรบผดชอบตามสญญารบจางขนสงตอเจาของสนคา คาวา“การขนสงสาธารณะ” หมายความวา การรบสงผโดยสารเปนการทวไปเปนปกตธระ (9) การจายเงนไดพงประเมนทตองหกภาษ ณ ทจาย ตองมจานวนตามสญญารายหนง ๆ มจานวนตงแตหนงพนบาทขนไป แมการจายนนจะไดแบงจายครงหนง ๆ ไมถงหนงพนบาท (10) ใหผมหนาทหกภาษ ณ ทจาย นาสงภาษทตนมหนาทตองหก ตามแบบ ภ.ง.ด.3 กรณผถกหกเปนบคคลธรรมดา หรอ ภ.ง.ด.53 ใชกรณผถกหกเปนนตบคคล นาไปยน ณ สานกงานสรรพากรพนทสาขาในเขตทองทนนภายในเจดวนนบแตวนสนเดอนของเดอนทจายเงนไดพงประเมน ไมวาจะหกภาษไวแลวหรอไม

15

ตารางท 1 ปฏทนการนาสงภาษหก ณ ทจาย แบบแสดง รายการ

รายการและประเภทเงนได กาหนดเวลายนรายการ และชาระภาษ

ภ.ง.ด.1 แบบยนรายการนาสงภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจาย สาหรบเงนไดประเภทการจางแรงงานหรอการรบทางานใหตามมาตรา40 (1)(2)

ภายในวนท 7 ของเดอนถดไป

ภ.ง.ด.3 แบบยนรายการนาสงภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจาย สาหรบเงนไดประเภทการใหเชาทรพยสน วชาชพอสระ การรบเหมาและธรกจการพาณชย ตามมาตรา 40(5)(6)(7) หรอ(8)

ภายในวนท 7 ของเดอนถดไป

ภ.ง.ด.1 ก. การยนรายการแสดงการหกภาษ ณ ทจายประจาป สาหรบเงนไดประเภทการจางแรงงานหรอการรบทางานใหตามมาตรา40 (1)(2)

ภายในเดอนกมภาพนธของปถดไป

ภ.ง.ด.53 แบบยนรายการภาษเงนไดหก ณ ทจายมาตรา 3 เตรส และมาตรา 69 ทว

ภายใน 7 วนนบแตวนสนเดอนทจายเงนได

ภ.ง.ด.54 แบบยนรายการภาษเงนไดหกจากเงนไดพงประเมนทจาย ตามมาตรา 70 และการจาหนายกาไรตามมาตรา 70 ทว

ภายใน 7 วนนบแตวนสนเดอนทจายเงน หรอภายใน 7 วนนบแตวนจาหนายเงนกาไร

16

2. ภาษมลคาเพม

ภาษมลคาเพม (VALUE ADDED TAX) เปนภาษทเกบจากการขายสนคาและบรการ (ผลตสนคาหรอผบรการหรอผนาเขา) ซงสามารถอานวยรายไดใหแกประเทศตามเปาประสงค จงเปนภาษทไดรบความนยมจากหลายประเทศทวโลก คาวามลคาเพม หมายถง มลคาทผผลต ผประกอบการบวกเพมในตนทนของสนคาหรอบรการเพอกาหนดเปนราคาขายสนคาหรอคาบรการ หรอจะกลาวอกนยหนง มลคาเพมคอรายไดจากการขายหกดวยตนทนจากการซอ (มลคาเพม = คาแรง + กาไร = ผลได – ผลจาย) สาหรบรปแบบและวธการจดเกบภาษมลคาเพมทนยมกนมากทสด กคอรปแบบและวธทประเทศไทยกาลงดาเนนการจดเกบอยขณะน

คอ ภาษทตองเสย = ภาษขายหกดวยภาษซอ ภาษขาย หมายความวา ภาษมลคาเพมทผประกอบการ (ทตองจดทะเบยนภาษมลคาเพม) ไดเรยกเกบหรอพงเรยกเกบจากผซอสนคาหรอผรบบรการ เมอมการขายสนคาหรอรบคาบรการ สวนภาษซอ หมายความวา ภาษมลคาเพมทผประกอบการ (ทตองจดทะเบยนภาษมลคาเพม) ไดจายใหกบผขายสนคาหรอผใหบรการทเปนผจดทะเบยนภาษมลคาเพม เมอซอสนคาหรอชาระคาบรการเพอใชในการประกอบกจการของตน ภาษซอทจะนามาหกไดนคลมไปถงภาษซอของสนคาประเภททนดวย (เครองจกร เครองมอ อปกรณตาง ๆทซอมาใชในการผลตหรอใหบรการ)1 บรษทฯ ไดจดทะเบยนเปนผประกอบการตามภาษมลคาเพมเมอ เดอนพฤศจกายน 2549 ประเภทการประกอบกจการ การบรหารคลงสนคา การบรรจผลตภณฑ และการบรการขนสงในราชอาณาจกร บรษทฯ ไดรบยกเวนภาษมลคาเพมตามมาตรา 81(1)(ณ) แหงประมวลรษฎากร เมอพจารณาประมวลรษฎากรสวนทเกยวของกบภาษมลคาเพมของบรษทฯ แลวมดงน การเสยภาษมลคาเพม และผมหนาทเสยภาษมลคาเพม การเสยภาษมลคาเพมตาม มาตรา 77/2 แหงประมวลรษฎากร กาหนดกจการทตองเสยภาษมลคาเพม คอ (1) การขายสนคาหรอการใหบรการโดยผประกอบการ (2) การนาเขาสนคาโดยผนาเขา การใหบรการในราชอาณาจกร หมายถง บรการททาในราชอาณาจกรโดยไมคานงวาการใชบรการนนจะอยในตางประเทศหรอในราชอาณาจกร

1 ไพจตร โรจนวานช,ชมพร เสนไสย และสาโรช ทองประคา, ภาษสรรพากร. กรงเทพมหานคร: บรษท สามเจรญพาณชย (กรงเทพ) จากด, 2549 หนา 4-001

17

การใหบรการททาในตางประเทศและไดมการใชบรการนนในราชอาณาจกรใหถอวาการใหบรการนนเปนการใหบรการในราชอาณาจกร ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม ไดแก (1) ผประกอบการ หมายถง บคคลซงขายสนคาหรอใหบรการในทางธรกจหรอวชาชพไมวาการกระทาดงกลาวจะไดรบประโยชนหรอไดรบคาตอบแทนหรอไม และไมวาจะไดจดทะเบยนภาษมลคาเพมหรอไม (2) ผนาเขา หมายความวา ผประกอบการหรอบคคลอนซงนาเขา การยกเวนภาษมลคาเพม ภาษมลคาเพมเปนภาษทเกบจากผบรโภคคนสดทาย ดงนน เพอเปนการบรรเทาภาระของประชาชน จงไดมการออกกฎหมายยกเวนภาษมลคาเพมสาหรบกจการบางประเภทไวตามมาตรา 81 ใหยกเวนภาษมลคาเพมสาหรบการประกอบกจการ ในสวนทเกยวของกบบรษทฯ คอ การใหบรการขนสงในราชอาณาจกร

อตราภาษมลคาเพม กฎหมายไดกาหนดอตราภาษมลคาเพมไวตามมาตรา 80 แหงประมวลรษฎากร เปนอตราทกาหนดใหกรมสรรพากรเปนผมหนาทในการจดเกบ นอกจากนในสวนขององคกรปกครองสวนทองถน กมอานาจในการจดเกบภาษมลคาเพมในอตราไมเกนหนงในเกาของอตราภาษมลคาเพมทเรยกเกบตามประมวลรษฎากร โดยการจดเกบไดมอบอานาจใหกรมสรรพากรเปนผจดเกบแทน มาตรา 80 กาหนดอตราภาษรอยละ 10.0 ในการคานวณภาษมลคาเพม สาหรบการประกอบกจการดงตอไปน (1) การขายสนคา (2) การใหบรการ (3) การนาเขา อตราภาษดงกลาวปจจบนไดมการลดอตราภาษมลคาเพมลงเหลออตรารอยละ 6.3 โดยออกพระราชกฤษฎกา (ฉบบท 465) พ.ศ.2550 มผลตงแตวนท 1 ตลาคม พ.ศ. 2550 ถงวนท 30 กนยายน พ.ศ. 2551 และพระราชกฤษฎกา (ฉบบท 479) พ.ศ.2551 มผลตงแตวนท 1 ตลาคม พ.ศ. 2551 ถงวนท 30 กนยายน พ.ศ. 2553

18

ฐานภาษมลคาเพม ฐานภาษมลคาเพม คอ ฐานภาษสาหรบการขายสนคา หรอการใหบรการทใชเปนเกณฑคานวณภาษตามอตราภาษมลคาเพม (ฐานภาษ x อตราภาษ = ภาษมลคาเพม) ตาม มาตรา 79 ฐานภาษสาหรบการขายสนคาหรอการใหบรการ ไดแก มลคาทงหมดทผประกอบการไดรบหรอพงไดรบจากการขายสนคาหรอการใหบรการ มลคาของฐานภาษใหหมายความถง เงน ทรพยสน คาตอบแทน คาบรการ หรอประโยชนใด ๆ ซงอาจคดคานวณไดเปนเงน มลคาของฐานภาษไมใหรวมถง (1) สวนลดหรอคาลดหยอนทผประกอบการจดทะเบยนไดลดใหในขณะขายสนคาหรอใหบรการและไดหกสวนลดหรอคาลดหยอนดงกลาวออกจากราคาสนคาหรอราคาคาบรการโดยไดแสดงใหเหนไวชดแจงวาไดมการหกสวนลดหรอคาลดหยอนไวในใบกากบภาษในแตละครงทออกแลว (2) คาชดเชยหรอเงนอดหนนตามทอธบดกาหนดโดยอนมตรฐมนตร (3) ภาษขาย (4) คาตอบแทนทมลกษณะ และเงอนไขตามทอธบดกาหนดโดยอนมตรฐมนตร ความรบผดในการเสยภาษมลคาเพม หมายถง จดทผประกอบการถกกาหนดโดยกฎหมายวามภาระภาษเกดขนแลว และเปนจดทกอใหเกดสทธบางอยางของผประกอบการจดทะเบยน คอมสทธเรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอสนคาหรอผรบบรการตามประมวลรษฎากร มาตรา 82/4 ใหผประกอบการจดทะเบยนเรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอสนคาหรอผรบบรการเมอความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมเกดขนโดยคานวณจากฐานภาษและอตราภาษ บทบญญตมาตราน มไดเปนการหามผประกอบการจดทะเบยนทจะเสนอ หรอแสดงราคาสนคาหรอราคาคาบรการแกผซอสนคา หรอผรบบรการในราคาทรวมภาษมลคาเพมไวแลว ทงน ไมวาผประกอบการจดทะเบยนจะไดแจงใหผซอสนคาหรอผรบบรการทราบดวยหรอไมกตาม ภาษมลคาเพมทผประกอบการจดทะเบยน เรยกเกบจากผซอสนคา หรอผรบบรการยอมเปนภาษขายของผประกอบการจดทะเบยนนน ภาษมลคาเพมทผประกอบการจดทะเบยนใดถกผประกอบการจดทะเบยนอนเรยกเกบ เนองจากการซอสนคาหรอรบบรการมาเพอใชในการประกอบกจการของตนยอมเปนภาษซอของผประกอบการจดทะเบยนทเปนผซอสนคาหรอผรบบรการนนและกอใหเกดหนาทของผประกอบการจดทะเบยนในการจดทาและสงมอบใบกากบภาษใหผรบบรการตามประมวลรษฎากร

19

บรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมคานวณภาษขายหกดวยภาษซอ โดยผลการคานวณหากเดอนใดมภาษขายมากกวาภาษซอแสดงวาบรษทฯ มภาษทตองชาระเพม ถาหากเดอนใดมภาษซอมากกวาภาษขายบรษทฯมสทธขอคนภาษมลคาเพมเปนเงนสดแสดงเจตนาขอคนโดยลงลายมอชอในแบบแสดงรายการซงถอเปนแบบคารองขอคนภาษในฉบบเดยวกน บรษทฯ มหนาทยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพม (ภ.พ.30) ทกเดอนภาษภายในวนท 15 ของเดอนถดไป มาตรา 86 ใหผประกอบการจดทะเบยนจดทาใบกากบภาษและสาเนาใบกากบภาษสาหรบการขายสนคา หรอการใหบรการทกครง และตองจดทาในทนททความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมเกดขน พรอมทงใหสงมอบใบกากบภาษนนแกผซอสนคาหรอผรบบรการ สวนสาเนาใบกากบภาษใหเกบรกษาไวตามมาตรา 87/3 คอใหผประกอบการจดทะเบยนมหนาทยนแบบแสดงรายการภาษและชาระภาษ และผมหนาทตองจดทารายงาน เกบและรกษารายงานใบกากบภาษ สาเนาใบกากบภาษ พรอมทงเอกสารประกอบการลงรายงานดงกลาว หรอเอกสารอนทอธบดกาหนดไว ณ สถานประกอบการทจดทรายงานนน หรอสถานทอนทอธบดกาหนดเปนเวลาไมนอยกวาหาปนบแตวนทไดยนแบบแสดงรายการภาษหรอวนทารายงานแลวแตกรณ ใ บกากบภาษใหออกเปนรายสถานประกอบการ ทงน เวนแตอธบดจะกาหนดเปนอยางอน ใบก ากบภาษ ใบเพมหน ใบลดหน ใบกากบภาษ คอ เอกสารทผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมจะตองออกใหแกผซอสนคาหรอผรบบรการ ในการขายสนคาหรอการใหบรการทกครง และตองจดทาในทนททความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมเกดขน ใบกากบภาษมทงแบบเตมรปและแบบอยางยอ การจะออกใบกากบภาษแบบใด ขนอยกบลกษณะของการประกอบกจการ กรณของบรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนทใหบรการอยในบงคบตองออกใบกากบภาษแบบเตมรป โดยใบกากบภาษแบบเตมรปตองมรายการอยางนอยตามทกฎหมายกาหนด ดงน คาวา "ใบกากบภาษ" ในททเหนไดเดนชด

(1) ชอ ทอย และเลขประจาตวผเสยภาษอากรของผประกอบการจดทะเบยนทออกใบกากบภาษและในกรณทตวแทนเปนผออกใบกากบภาษในนามของผประกอบการจดทะเบยน ตามมาตรา 86 วรรคส หรอมาตรา 86/2 หรอผทอดตลาดเปนผออกใบกากบภาษในนามของผประกอบการจดทะเบยนตามมาตรา 86/3 ใหระบชอ ทอย และเลขประจาตวผเสยภาษอากรของตวแทนนนดวย

(2) ชอ ทอย ของผซอสนคาหรอผรบบรการ (4) หมายเลขลาดบของใบกากบภาษ และหมายเลขลาดบของเลม ถาม

20

(5) ชอ ชนด ประเภท ปรมาณ และมลคาของสนคาหรอของบรการ (6) จานวนภาษมลคาเพมทคานวณจากมลคาของสนคาหรอของบรการโดยใหแยกออก

จากมลคาของสนคาและหรอของบรการใหชดแจง (7) วน เดอน ป ทออกใบกากบภาษ (8) ขอความอนทอธบดกาหนด

การค านวณภาษมลคาเพม ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม มหนาทตองคานวณภาษมลคาเพมทตองชาระหรอมสทธไดรบคนเปนรายเดอน เดอนละครงตามเดอนปฏทนยนรายการภายในวนท 15 ของเดอนถดไป โดยคานวณภาษมลคาเพมจากภาษขายหกดวยภาษซอ ภาษมลคาเพมทผประกอบการจดทะเบยนตองชาระจะเปนดงน ภาษมลคาเพมทตองชาระ = ภาษขาย – ภาษซอ ผลการคานวณภาษมลคาเพมดงกลาว ภาษมลคาเพมทจะตองชาระ ไดแก สวนตางของภาษขายหกดวยภาษซอ หากผลการคานวณออกมาเปนบวก (+) (ภาษขายมากกวาภาษซอ) ผประกอบการจดทะเบยนตองนาเอาจานวนสวนตางไปชาระภาษมลคาเพมสาหรบเดอนนน (มาตรา 82/3 วรรคสอง) หากผลการคานวณออกมาเปนลบ (-) (ภาษซอมากกวาภาษขาย)ผประกอบการกไมตองชาระภาษมลคาเพมสาหรบเดอนนน (แตยงคงมหนาทยนแบบแสดงรายการตาปกต) และจานวนสวนตางถอเปนเครดตภาษทเหลออยผประกอบการมสทธทจะขอคนเปนเงนหรอยกไปชาระภาษมลคาเพมในเดอนถดไปได (มาตรา 82/3 วรรคสอง)1 มาตรา 82/3 ใหผประกอบการเสยภาษมลคาเพม โดยคานวณจากภาษขายหกดวยภาษซอในแตละเดอนภาษ หากภาษขายมากกวาภาษซอ ใหผประกอบการชาระภาษเทากบสวนตางนน หากภาษซอมากกวาภาษขาย ใหเปนเครดตภาษและใหผประกอบการนนมสทธไดรบคนภาษ หรอนาไปชาระภาษมลคาเพมได ภาษซอทมไดนาไปหกในการคานวณภาษในเดอนภาษตามวรรคหนงเพราะมเหตจาเปนตามท อธบดกาหนด ใหมสทธนาไปหกในการคานวณภาษในเดอนภาษ หลงจากนนไดตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดกาหนด แตตองไมเกนสามปนบจากวนทไดมการออกใบกากบภาษ

1 ไพจตร โรจนวานช,ชมพร เสนไสย และสาโรช ทองประคา, ภาษสรรพากร. กรงเทพมหานคร: บรษท สามเจรญพาณชย (กรงเทพ) จากด, 2549 หนา 4-198

21

มาตรา 82/6 ในกรณทผประกอบการจดทะเบยนประกอบกจการทงประเภททตองเสยภาษมลคาเพมและประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพม และผประกอบการจดทะเบยนไดนาสนคาหรอบรการทไดมาหรอไดรบมาในการประกอบกจการของตนไปใช หรอจะใชในกจการทงสองประเภทใหผประกอบการจดทะเบยนนนเฉลยภาษซอทจะนามาหกออกจากภาษขายในการคานวณภาษมลคาเพม อธบดกรมสรรพากรได กาหนดหลกเกณฑ วธการเฉลยภาษซอไวในประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 29) เรองกาหนดหลกเกณฑ วธการและเงอนไขการเฉลยภาษซอ ตามมาตรา 82/6 แหงประมวลรษฎากร ลงวนท 9 มนาคม 2535 ดงน 1) กรณผประกอบการจดทะเบยนประกอบกจการทงประเภททตองเสยภาษมลคาเพมและประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพม และผประกอบการจดทะเบยนไดนาสนคาหรอบรการทไดมาหรอไดรบมาในการประกอบกจการของตนไปใชหรอจะใชในกจการทงสองประเภทถาสามารถแยกไดอยางชดแจงวาภาษซอทเกดจากสนคาหรอบรการดงกลาวเปนภาษซอของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพม ใหถอเปนภาษซอของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพมนน ๆ 2) ถาผประกอบการจดทะเบยนประกอบกจการทงประเภททตองเสยภาษมลคาเพม และประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพมและผประกอบการจดทะเบยนไดนาสนคา หรอบรการทไดมาหรอไดรบมาในการประกอบกจการของตนไปใชหรอจะใชในกจการทงสองประเภท ถาไมสามารถแยกไดอยางชดแจงวาภาษซอทเกดจากสนคาหรอบรการดงกลาวเปนภาษซอของกจการประเภทใด ใหเฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของแตละกจการ ดงน 2.1) กรณผประกอบการจดทะเบยนซงเรมประกอบกจการ หรอไดประกอบกจการมาแลวแตยงไมมรายได ใหประมาณการรายไดของกจการทงสองประเภทของปทเรมมรายได ใหผประกอบการจดทะเบยนเฉลยภาษซอตามสวนของประมาณการรายไดดงกลาว และใหนาภาษซอทเฉลยไดตามสวนของประมาณการรายไดของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพมมาหกออกจากภาษขาย แตภาษซอดงกลาวจะตองมจานวนไมเกนกงหนงของภาษซอทนามาเฉลย สาหรบในปถดจากปทเรมประกอบกจการและยงไมมรายไดถงสนปของปทเรมมรายได ใหเฉลยภาษซอตามสวนของประมาณการรายไดตามเกณฑในวรรคหนงและวรรคสอง เมอสนปทเรมมรายไดใหผประกอบการจดทะเบยนคานวณภาษซอทหกไดจรงตามสวนของรายไดทเกดขนจรงของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพม และใหปรบปรงภาษซอทไดนามาหกออกจากภาษขายแลวตามหลกเกณฑตาม 2.2) ปทเรมมรายไดใหหมายถง ปแรกทมรายไดเกดขนจรงไมนอยกวา 6 เดอนภาษ

22

2.2) การปรบปรงภาษซอตาม 2.1) ใหกระทาในเดอนภาษถดจากเดอนภาษสดทายของปทเรมมรายได โดยใหปรบปรงตงแตเดอนภาษแรกทไดมการเฉลยภาษซอถงเดอนภาษสดทายของปทเรมมรายได ดงน (ก) ในกรณภาษซอทเฉลยไดและไดนามาหกออกจากภาษขายแลวมจานวนเกนกวาภาษซอทหกไดจรงใหผประกอบการจดทะเบยนชาระภาษซอสวนทเกนนนพรอมกบยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพมอกหนงฉบบภายในวนท 15 ของเดอนถดจากเดอนภาษทมการปรบปรงภาษซอและใหนาภาษซอสวนทเกนนนซงยงมไดนาไปรวมคานวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการ ไปรวมคานวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการในปทเกยวของ (ข) ในกรณภาษซอทเฉลยไดและไดนามาหกออกจากภาษขายแลวมจานวนนอยกวาภาษซอทหกไดจรง ใหผประกอบการจดทะเบยนยนคารองขอคนภาษซอสวนทขาดนน ตามแบบทอธบดกรมสรรพากรกาหนด และใหนาภาษซอสวนทขาด ซงไดนาไปรวมคานวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการแลวไปหกออกจากมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการในปทเกยวของ 2.3) สาหรบปถดจากปทเรมมรายไดเปนตนไป ใหผประกอบการจดทะเบยนเฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของปทผานมาโดยไมตองปรบปรงภาษซออก และในกรณทผประกอบการจดทะเบยนประสงคจะปรบปรงภาษซอใหเปนไปตามสวนของรายไดทเกดขนจรงทงปของกจการทงสองประเภทกใหกระทาได ทงน ใหนาหลกเกณฑตาม 2.2) มาใชบงคบโดยอนโลมและเมอไดเลอกปฏบตเปนอยางใดแลว กใหถอปฏบตเปนอยางเดยวกนตลอดไปเวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหเปลยนแปลงได รายไดของปทผานมาตามวรรคหนง หมายถง รายไดของปกอนปปจจบน 1 ป 2.4) การปรบปรงภาษซอตามขอน ผประกอบการจดทะเบยนไมตองรบผดเสยเบยปรบและเงนเพมตามมาตรา 89 และมาตรา 89/1 แหงประมวลรษฎากร 3) เพออานวยความสะดวกในการปฏบตตามขอ 2.3) 3.1) ถารายไดของปทผานมาของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพมมจานวนไมนอยกวารอยละ 90 ของรายไดของกจการทงหมด ใหผประกอบการจดทะเบยนมสทธเลอกนาภาษ ซอทงจานวนไปหกออกจากภาษขาย ทงน หามนาภาษซอดงกลาวไปรวมคานวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการ 3.2) ถารายไดของปทผานมาของกจการประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพมมจานวนไมนอยกวารอยละ 90 ของรายไดของกจการทงหมด ใหผประกอบการจดทะเบยนมสทธเลอกไมนาภาษซอทงจานวนไปหกออกจากภาษขาย แตใหนาไปรวมคานวณเปนมลคาตนทนทรพยสนหรอรายจายของกจการ

23

เมอไดเลอกปฏบตตามวรรคหนงแลว กใหถอปฏบตตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหเปลยนแปลงได 4) รายไดตามขอ 2) และขอ 3) หมายความวา 4.1) รายไดของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพม หมายความวา มลคาของฐานภาษของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพม เวนแตมลคาของฐานภาษของกจการใหบรการขนสงระหวางประเทศโดยอากาศยานหรอเรอเดนทะเล ในกรณรบขนคนโดยสารใหหมายความรวมถงมลคาของคาโดยสาร คาธรรมเนยมและประโยชนอนใดทเรยกเกบนอกราชอาณาจกรกอนหกรายจายใดๆเนองในการรบขนคนโดยสารดวยหรอในกรณรบขนสนคาใหหมายความรวมถงมลคาของคาระวาง คาธรรมเนยมและประโยชนอนใดทเรยกเกบไมวาในหรอนอกราชอาณาจกรกอนหกรายจายใด ๆ เนองในการรบขนสนคาเขาในราชอาณาจกรดวย 4.2) รายไดของกจการประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพม หมายความวา มลคาของฐานภาษของกจการประเภททไดรบยกเวนภาษมลคาเพม รายรบของกจการประเภททตองเสยภาษธรกจเฉพาะและรายรบของกจการประเภททไดรบยกเวนภาษธรกจเฉพาะ และใหหมายความรวมถงรายรบสาหรบการขายสนคา การใหบรการ หรอการนาเขาสนคา รายไดตามวรรคหนงไมรวมถง (ก) รายไดทเกดขนจากกรณผประกอบการจดทะเบยนนาเงนไปหาประโยชนโดยการฝากธนาคาร ซอพนธบตรหรอหลกทรพย หรอซอตวเงนของสถาบนการเงนอน แตทงนไมใชบงคบสาหรบการประกอบกจการทอยในบงคบตองเสยภาษธรกจเฉพาะ ดงตอไปน (1) การธนาคาร ตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชยหรอกฎหมายเฉพาะ (2) การประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย ธรกจเครดตฟองซเอร ตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร (3) การรบประกนชวตตามกฎหมายวาดวยการประกนชวต (ข) รายไดดอกเบยทเกดขนจากกรณผประกอบการจดทะเบยนมการกยมเงนกนเองในระหวางบรษทในเครอเดยวกน คาวา "บรษทในเครอเดยวกน" หมายความวา บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตงแตสองนตบคคลขนไปซงมความสมพนธกนโดยบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลใดถอหน หรอเปนหนสวนอยในบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอกแหงหนงไมนอยกวารอยละ 25 ของหนทงหมดทมสทธออกเสยงในบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน เปนเวลาไมนอยกวาหกเดอนกอนวนทมการกยม (ค) รายไดดอกเบยทเกดขนจากกรณผประกอบการจดทะเบยนซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมระเบยบเกยวกบเงนกองทนสะสมพนกงานหรอทนอนใดเพอพนกงาน และบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลไดนาเงนกองทนนออกใหพนกงานทเปนสมาชกกยมเปนสวสดการ

24

(ง) รายไดทเกดขนจากกรณผประกอบการจดทะเบยนมการประกอบกจการประเภททไมอยในบงคบตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/2 แหงประมวลรษฎากร 5) “ ป ” ตามประกาศน หมายความวา 5.1) ในกรณทผประกอบการเปนบคคลธรรมดาหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล ใหนบตามปประดทน เวนแตในกรณทเรมประกอบกจการทตองเสยภาษมลคาเพม ใหเรมนบตงแตวนเรมประกอบกจการจนถงวนสนปประดทน 5.2) ในกรณทผประกอบการเปนนตบคคล ใหนบตามรอบระยะเวลาบญชเวนแตในกรณทเรมประกอบกจการทตองเสยภาษมลคาเพม ใหเรมนบตงแตวนเรมประกอบกจการจนถงวนสนรอบระยะเวลาบญช การจดท ารายงานและการเกบรกษาหลกฐานและเอกสาร การจดทารายงานเกยวกบภาษมลคาเพม มกฎหมายกาหนดใหผประกอบการจดทะเบยนตองจดทารายงานเพอควบคมการจดเกบและสอบยนกบแบบแสดงรายการทยนเสยภาษเปนหลกฐานทางทะเบยน กรณของบรษทฯ ประกอบกจการใหบรการ และเปนผประกอบการจดทะเบยนมหนาทจดทารายงานเกยวกบการเสยภาษมลคาเพม ดงตอไปน

1. รายงานภาษขาย 2. รายงานภาษซอ การเกบรกษาเอกสารและหลกฐาน บรษทฯ จะตองเกบรกษารายงาน ใบกากบภาษ สาเนาใบกากบภาษพรอมทงเอกสารประกอบการลงรายงานไว ณ สถานประกอบการทจดทารายงาน หรอสถานทอนทอธบดกาหนดเปนเวลาไมนอยกวาหาปนบแตวนทไดยนแบบแสดงรายการภาษหรอวนทารายงานแลวแตกรณ เบยปรบ เงนเพม บรษทฯ ในฐานะผมหนาทเสยภาษมลคาเพม มการเสยเบยปรบ ตามมาตรา 89 แหงประมวลรษฎากร ในกรณยนแบบแสดงรายการภาษไวไมถกตองหรอมขอผดพลาดอนเปนเหตใหจานวนภาษซอในเดอนภาษทแสดงไวคลาดเคลอนไป ใหเสยเบยปรบอกหนงเทาของจานวนภาษซอทแสดงไวเกนไป เงนเพม ตามมาตรา 89/1 ทบรษทฯ ตองเสยเปนกรณทชาระภาษมลคาเพมไมครบถวน ภายในกาหนดเวลาทกฎหมายกาหนด โดยใหเสยในอตรารอยละ 1.5 ตอเดอนหรอเศษของเดอนของเงนภาษทตองชาระ

25

3. อากรแสตมป

อากรแสตมปเปนภาษอากรตามประมวลรษฎากร ซงเกบจากการกระทาตราสารตามประเภททกฎหมายกาหนดไว โดยมวธการเสยอากรแยกออกไดเปน 3 วธ คอ เสยอากรโดยใหแสตมปอากรตดบนตราสาร เสยอากรโดยชาระเปนตวเงนแทนการปดแสตมปอากร และเสยอากรโดยการยนตราสารใหพนกงานเจาหนาทประทบแสตมปดนและชาระเปนตวเงนแทนการปดแสตมปอากร สาหรบตราสารทตองเสยอากร กฎหมายกาหนดไวเฉพาะตราสารบางอยางทกาหนดไวในบญชอตราอากรแสตมปเทานน ตราสารอนทไมไดกาหนดไวในบญชอตราอากรแสตมป ไมตองเสยอากร การเสยอากรแสตมปของบรษทฯ ตองพจารณาถงตราสารทตองเสยอากรเปนหลก ตามประมวลรษฎากร ตราสารใดทกฎหมายบงคบใหตองตดอากรแสตมปแตมไดทาตามทกฎหมายกาหนด จะใชเปนพยานหลกฐานในคดแพงไมได จนกวาจะไดเสยอากรโดยปดแสตมปอากรครบจานวนตามอตราทกฎหมายกาหนดในทนจะกลาวเพยงสวนทเกยวของกบการประกอบกจการของบรษทฯ

“มาตรา 103 ในหมวดน เวนแตขอความจะแสดงใหเหนเปนอยางอน "ตราสาร" หมายความวา เอกสารทตองเสยอากรตามหมวดน "กระดาษ" หมายความตลอดถงแผนหนงฟอก หรอสงอนๆ ซงใชเขยนตราสาร "แสตมป" หมายความแสตมปปดทบหรอแสตมปดนบนกระดาษ และแสตมปดนบนกระดาษนใหหมายความรวมถงแสตมปพมพทบบนกระดาษดวย ทงน ตามทกาหนดลกษณะโดยกฎกระทรวง "กระทา" เมอใชเกยวของกบตราสาร หมายความวา การลงลายมอชอตามบทบญญตแหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย "ปดแสตมป" หมายความวา การปดแสตมปทบกระดาษ หรอการมแสตมปดนบนกระดาษ "ขดฆา" หมายความวา การกระทาเพอมใหใชแสตมปไดอก โดยในกรณแสตมปปดทบไดลงลายมอชอหรอลงชอหางรานบนแสตมป หรอขดเสนครอมฆาแสตมปทปดทบกระดาษและลง วน เดอน ป ทกระทาสงเหลานดวย ในกรณแสตมปดนไดเขยนบนตราสารหรอยนตราสารใหพนกงานเจาหนาทประทบแสตมปดน ใหแสตมปปรากฏอยในดานหนาของตราสารนน "ปดแสตมปบรบรณ" หมายความวา (1) ในกรณแสตมปปดทบ คอการไดเสยอากรโดยปดแสตมปทบกระดาษ กอนกระทาหรอในทนทททาตราสารเปนราคาไมนอยกวาอากรทตองเสย และไดขดฆาแสตมปนนแลว หรอ (2) ในกรณแสตมปดน คอการไดเสยอากรโดยใชกระดาษมแสตมปดนเปนราคาไมนอยกวาอากรทตองเสยและขดฆาแลว หรอโดยยนตราสารใหพนกงานเจาหนาทประทบแสตมปดน และชาระเงนเปนจานวนไมนอยกวาอากรทตองเสยและขดฆาแลว หรอ

26

(3) ในกรณชาระเปนตวเงน คอการไดเสยอากรเปนตวเงน เปนราคาไมนอยกวาอากรทตองเสยตามบทบญญตในหมวดน หรอตามระเบยบซงอธบดจะไดกาหนด โดยอนมตรฐมนตร การปดแสตมปบรบรณตามทกาหนด ใน (1) และ (2) ดงกลาวขางตนนน ใหอธบดมอานาจสงใหปฏบตตามทกาหนดใน (3) แทนได "ใบรบ" หมายความวา (ก) บนทก หรอหนงสอใด ๆ ทเปนหลกฐานแสดงวาไดรบ ไดรบฝาก หรอไดรบชาระเงนหรอตวเงน หรอ (ข) บนทก หรอหนงสอใด ๆ ทเปนหลกฐานแสดงวาหนหรอสทธเรยกรองไดชาระหรอปลดใหแลว บนทก หรอหนงสอทกลาวนนจะมลายมอชอของบคคลใด ๆ หรอไม ไมสาคญ "พนกงานเจาหนาท" หมายความวา เจาพนกงานซงรฐมนตรแตงตง "นายตรวจ" หมายความวา เจาพนกงานซงรฐมนตรแตงตง” มาตรา 104 กาหนด ตราสารทระบไวในบญชทายหมวดน ตองปดแสตมปบรบรณตามอตราทกาหนดไวในบญชอตราอากรแสตมป ตราสารทบรษทฯ ตองปดตามบญชอตราอากรแสตมป มาตรา 105 ในกรณตอไปน ผขาย ผใหเชาซอ ผรบเงน หรอผรบชาระราคาตองออกใบรบใหแกผซอ ผเชาซอ ผจายเงนหรอผชาระราคา ในทนททกคราวทรบเงนหรอรบชาระราคาไมวาจะมการเรยกรองใหออกใบรบหรอไมกตาม (1) การรบเงนหรอรบชาระราคาจากการขายสนคาหรอการใหบรการของผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม และการรบเงนหรอรบชาระราคาจากการกระทากจการของผ ประกอบกจการทจดทะเบยนภาษธรกจเฉพาะทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ ซงรวมเงนหรอราคาทไดรบชาระแตละครงเกนจานวนเงนตามทอธบดกาหนด แตอธบดจะกาหนดเกนหนงพนบาทไมได (2) การรบเงนหรอรบชาระราคาในกรณอนซงรวมเงนหรอราคาทไดรบชาระแตละครงเกนจานวนเงนตามทอธบดกาหนด แตอธบดจะกาหนดเกนหนงหมนบาทไมได ถาการรบเงนหรอรบชาระราคาในกรณเดยวกนมจานวนเกนกวาทอธบดกาหนด ตาม (1) หรอ (2) แตมเงอนไขใหรบเงนหรอรบชาระราคาในภายหลงเปนหลายงวดใหออกใบรบทกคราวในทนททรบเงนหรอรบชาระราคานน ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมซงไดออกใบกากบภาษทมขอความแสดงวาไดรบเงนหรอรบชาระราคาแลว จะถอเอาใบกากบภาษนนเปนใบรบทตองออกตามมาตรานกได มาตรานไมใชบงคบแกการจาหนายแสตมปอากร หรอแสตมปอนของรฐบาลทยงมไดใช มาตรา 107 เวนแตทบญญตในมาตรา 111 ถาไมมขอตกลงเปนอยางอน ผมหนาทเสยอากรและผมหนาทขดฆาใหเปนไปตามบญชทายหมวดน

27

ถาผมหนาทขดฆาเขยนหนงสอไมเปน จะใหผอนเขยนวนเดอนปแทนกได ถาผมหนาทขดฆาไมยอมขดฆา หรอไมมตวอยทจะทาการขดฆาได ใหผทรงตราสารหรอผถอเอาประโยชนขดฆาแทนได

28

ตารางท 2 บญชอตราอากรแสตมป ลกษณะแหงตราสาร คาอากร

แสตมป ผทตองเสย อากร

ผทตองขดฆา แสตมป

1.จางท าของ ทกจานวนเงน 1,000 บาทหรอเศษของ 1,000 บาทแหงสนจางทกาหนดไว หมายเหต (1) ถาในเวลากระทาสญญาจางทาของ ไมทราบจานวนสนจางวาเปนราคาใด ใหประมาณจานวนสนจางตามสมควรแลวเสยอากรตามจานวนสนจางทประมาณนน (2) ถามการรบเงนสนจางเปนคราวๆและอากรทเสยไวเดมยงไมครบ ใหเสยอากรเพมเตมใหครบตามจานวนทตองเสยทกครงในทนททมการรบเงน (3) เมอการรบจางทาของไดสนสดลงแลว และปรากฏวาไดเสยอากรเกนไป ใหขอคนตามมาตรา 122 ได ยกเวนไมตองเสยอากร สญญาททาขนนอกประเทศไทยและการปฏบตตามขอสญญานนมไดทาในประเทศไทย 2. ใบรบของ ซงออกใหเนองในกจการรบขนสนคาโดยทางนา ทางบก และทางอากาศ คอตราสารซงลงลายมอชอพนกงานหรอนายสนคาของยานพาหนะรบขนสง ซงออกรบของดงระบไวในในรบนน เมอไมไดออกบลออฟเลดง ฉบบละ หมายเหต ถาออกเปนสารบใหปดแสตมปตามอตราทกฉบบ

1 บาท

1 บาท

ผรบจาง

ผออกใบรบ

ผรบจาง

ผออกใบรบ

29

ลกษณะแหงตราสาร คาอากร แสตมป

ผทตองเสย อากร

ผทตองขดฆา แสตมป

3.ใบรบของคลงสนคา 4.ค าสงใหสงมอบของ คอตราสารซงบคคลผปรากฏชอในตราสารนน หรอซงบคคลผนนตราชอไว หรอผทรงมสทธทจะรบมอบสนคาอนอยในอ หรอเมอทา หรอคลงสนคาซงรบเกบหรอรบฝากโดยเรยกเกบคาเชาหรอรบสนคาอนอยในทาสนคาโดยทเจาของลงลายมอชอหรอมผอนลงลายมอชอแทนในเมอขายหรอโอนทรพยสนอนปรากฏในตราสารนน 5.คฉบบหรอคฉกแหงตราสาร คอ ตราสารทมขอความอยางเดยวกบตนฉบบ หรอตนสญญาและผกระทาตราสาร ไดลงลายมอชอไว อยางเดยวกบตนฉบบ (ก) ถาตนฉบบเสยอากรไมเกน 5 บาท (ข) ถาเกน 5 บาท ยกเวนไมตองเสยอากร ถาฝายทตองเสยอากรเปนสหกรณ

1 บาท

1 บาท

1 บาท 5 บาท

นายคลงสนคา

ผออกคาสง 1) ถาไมมบคคลอกฝายหนงเปน คสญญาคนทเสยอากรสาหรบตนฉบบเปนผเสย 2) ถามบคคล

อกฝายหนงเปนคสญญาบคคล

อกฝายหนงนนตองเปนผเสยอากร

นายคลงสนคา

ผออกคาสง

30

4. ภาษเงนไดนตบคคล

ภาษเงนไดนตบคคลตามประมวลรษฎากร มหลกการจดเกบจากกาไรสทธทไดจากการประกอบกจการหรอเนองจากการประกอบกจการของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในแตละรอบระยะเวลาบญช (ตามปกตมกาหนด 12 เดอน) นอกจากวธการจดเกบตามหลกการดงกลาวยงมวธการจดเกบภาษโดยวธอนอก คอ เกบจากยอดรายรบหรอยอดขายกอนหกรายจายใดๆหรอเกบจากคาโดยสาร คาระวางฯ ของกจการขนสงระหวางประเทศ หรอเกบจากการจาหนายกาไรไปตางประเทศ ฯลฯ เปนตน1 การคานวณเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลของบรษทฯ จะคานวณจากกาไรสทธทกระทาในรอบระยะเวลาบญช (มาตรา 65) โดยคานวณตามหลกการบญชเพอหากาไรสทธภายใตเงอนไขทประมวลรษฎากรกาหนดไวในมาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตร ซงมรายละเอยดทเกยวของกบบรษทฯ ดงน มาตรา 65 ทว การคานวณกาไรสทธและขาดทนสทธใหเปนไปตามเงอนไขดงตอไปน (1) รายการทระบไวในมาตรา 65 ตร ไมใหถอเปนรายจาย (2) คาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน ใหหกไดตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไขและอตราทกาหนดโดยพระราชกฤษฎกา ดงน

ในการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน เพอประโยชนในการคานวณกาไรสทธหรอขาดทนสทธ เมอบรษทฯ ไดเลอกใชวธการทางบญชทรบรองทวไป และอตราทจะหก

อยางใดแลวใหใชวธการทางบญชและอตรานนตลอดไป เวนแต จะไดรบอนมตใหเปลยนแปลงจากอธบดกรมสรรพากร หรอผทไดรบมอบหมายและใหถอปฏบตตงแตรอบระยะเวลาบญชทไดรบอนมตนน การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนใหคานวณหกตามระยะเวลาทไดทรพยสนนนมาในแตละรอบระยะเวลาบญชในกรณทรอบระยะเวลาใดไมเตมสบสองเดอนใหเฉลยตามสวนสาหรบรอบระยะเวลาบญชนน ทงน ไมเกนอตรารอยละของมลคาตนทนตามประเภทของทรพยสน ดงตอไปน

1 ไพจตร โรจนวานช,ชมพร เสนไสย และสาโรช ทองประคา, ภาษสรรพากร. กรงเทพมหานคร: บรษท สามเจรญพาณชย (กรงเทพ) จากด, 2549 หนา 2-001

31

1) อาคาร อาคารถาวร รอยละ 5 2) ตนทนเพอการไดมาซงสทธการเชา กรณไมมหนงสอสญญาเชา หรอมหนงสอ สญญาเชาทมขอกาหนดใหตออายการเชาได โดยเงอนไข

รอยละ 10

ในการตออายนนเปดโอกาสใหตออายการเชากนไดตอ ๆ ไป กรณมหนงสอสญญาเชาทไมมขอกาหนดใหตออายการเชา ไดหรอมขอกาหนดใหตออายการเชาไดเพยงระยะเวลาอน

จากดแนนอน รอยละ 100 หาร ดวยจานวนปอาย การเชาและอายท ตอไดรวมกน 3) ทรพยสนอยางอน ซงโดยสภาพของทรพยสน นนสกหรอหรอเสอมราคาไดนอกจากทดนและสนคา

รอยละ 20

กรณบรษทฯ หกคาสกหรอและคาเสอมราคาโดยใชวธการทางบญชทรบรองทวไปซงมอตราการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาไมเทากนในแตละประหวางอายการใชทรพยสนบรษทฯ จะหกคาสกหรอและคาเสอมราคาตามวธนนในบางปเกนอตราทกาหนดขางตนกได แตจานวนปอายการใชของทรพยสนเพอการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาตองไมนอยกวา100หารดวยจานวนรอยละทกาหนดขางตน การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนอยางอน ซงมใชรถยนตโดยสารทมทนงไมเกนสบคนหรอรถยนตนง บรษทฯ จะใชวธการทางบญชทรบรองทวไป ซงมอตราการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาในปแรกเปนสองเทาของอตราทกาหนดขางตน และสาหรบปถดไปใหหกตามอตราสองเทาดงกลาวโดยคานวณจากมลคาตนทนสวนทเหลอในแตละรอบระยะเวลาบญชกได แตจานวนปอายการใชของทรพยสนเพอการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาตองไมนอยกวา 100 หารดวยจานวนรอยละทกาหนดขางตน ทงน ในรอบระยะเวลาบญชสดทายของอายการใชของทรพยสนดงกลาว บรษทฯ จะหกคาสกหรอและคาเสอมราคาโดยรวมจานวนมลคาตนทนสวนทเหลออยทงหมดดวยกได การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนประเภทคอมพวเตอรและอปกรณของคอมพวเตอรทบรษทฯ ซอหรอไดรบโอนกรรมสทธเพอมไวในการประกอบกจการของตนเองใหหกไดภายในสามรอบระยะเวลาบญชนบแตวนทไดทรพยสนนนมา ในกรณทรอบระยะเวลาบญชใดไมเตมสบสองเดอนใหเฉลยตามสวนสาหรบรอบระยะเวลาบญชนน โดยจะเลอกใชวธการทางบญชทรบรองทวไปวธใดกได

32

ทรพยสนประเภทคอมพวเตอรตามวรรคหนงหมายถงเครองอเลกทรอนกสแบบอตโนมตทา หนาทเสมอนสมองกลใชสาหรบแกปญหาตาง ๆ ทงทงายและซบซอน โดยวธทางคณตศาสตรและอปกรณของคอมพวเตอรหมายถง เครองมอ เครองใช เครองชวย หรอเครองประกอบกบคอมพวเตอรเพอใหคอมพวเตอรใชงานไดตามวตถประสงค แตไมรวมถงโปรแกรมคอมพวเตอร ทรพยสนทไดมาโดยการเชาซอหรอโดยการซอขายเงนผอนมลคาตนทนของทรพยสนนนใหถอตามราคาทพงตองชาระทงหมดแตคาสกหรอและคาเสอมราคาทจะนามาหกในรอบระยะเวลาบญชจะตองไมเกนคาเชาซอหรอราคาทจะตองผอนชาระในรอบระยะเวลาบญชนน การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาสาหรบทรพยสนไมวากรณใดจะหกจนหมดมลคาตนทนของทรพยสนนนไมได (3) ราคาทรพยสนอนนอกจากราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหถอตามราคาทพงซอทรพยสนนนไดตามปกต และในกรณทมการตราคาทรพยสนเพมขน หามมใหนาราคาทตราคาเพมขนมารวมคานวณกาไรสทธหรอขาดทนสทธ สวนทรพยสนรายการใดมสทธหกคาสกหรอและคาเสอมราคา กใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาในการคานวณกาไรสทธ หรอขาดทนสทธตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไข และอตราเดมทใชอยกอนตราคาทรพยสนเพมขน โดยใหหกเพยงเทาทระยะเวลา และมลคาตนทนทเหลออยสาหรบทรพยสนนนเทานน (4) เงนตรา ทรพยสนหรอหนสนซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศ ทเหลออยในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหคานวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทย ดงน กรณบรษทฯ ใหคานวณคาหรอราคาของเงนตราหรอทรพยสนเปนเงนตราไทย ตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอ ซงธนาคารแหงประเทศไทยไดคานวณไว และใหคานวณคา หรอราคาของหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขาย ซงธนาคารแหงประเทศไทยไดคานวณไว เงนตรา ทรพยสนหรอหนสน ซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศทรบมาหรอจายไปในระหวางรอบระยะเวลาบญช ใหคานวณคา หรอราคาเปนเงนตราไทยตามราคาตลาดในวนทรบมาหรอจายไปนน (5) ภาษขาย ของบรษทฯ ซงเปน ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมไดรบหรอพงไดรบเนองจากการขอคนไมตองนามารวมคานวณเปนรายได มาตรา 65 ตร รายการตอไปน ไมใหถอเปนรายจายในการคานวณกาไรสทธของบรษทฯ (1) เงนสารองตางๆ ของบรษทฯ (2) เงนกองทน เวนแตกองทนส ารองเลยงชพ ทบรษทฯ จายสมทบเขากองทนทจะถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธได โดยใหถอเปนรายจายไดในรอบระยะเวลาบญชทจายเทากบเงนทบรษทฯ ไดจายสมทบ

33

(3) รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว การใหโดยเสนหา หรอการกศล เวนแตรายจายเพอการกศลสาธารณะหรอเพอการสาธารณะประโยชน ไดแก การบรจาคทรพยสนใหแกสวนราชการเพอชวยเหลอผประสบภยธรรมชาต ใหหกไดในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของกาไรสทธ (4) คารบรองหรอคาบรการสวนท จะถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธไดตองเปนไปตามหลกเกณฑ ดงน 1) ตองเปนคารบรองหรอคาบรการอนจาเปนตามธรรมเนยมประเพณทางธรกจทวไป และบคคลซงไดรบการรบรองหรอรบบรการตองมใชลกจางของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเวนแตลกจางดงกลาวจะมหนาทเขารวมในการรบรองหรอการบรการนนดวย 2) ตองเปนคาใชจายอนเกยวเนองโดยตรงกบการรบรองหรอการบรการทจะอานวยประโยชนแกกจการ เชน คาทพก คาอาหาร คาเครองดม คาดมหรสพ คาใชจายเกยวกบการกฬา เปนตน หรอ เปนคาสงของทใหแกบคคลซงไดรบการรบรองหรอรบบรการไมเกนคนละ 2,000 บาท ในแตละคราวทมการรบรองหรอการบรการ 3) จานวนเงนคารบรองและคาบรการใหนามาหกเปนรายจายไดเทากบจานวนทตองจาย แตรวมกนตองไมเกนรอยละ 0.3 ของจานวนเงนยอดรายไดหรอยอดขายทตองนามารวมคานวณกาไรสทธกอนหกรายจายใด ในรอบระยะเวลาบญชหรอของจานวนเงนทนทไดรบชาระแลวถงวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช แลวแตจานวนใดจะมากกวา ทงนรายจายทจะนามาหกไดจะตองมจานวนสงสดไมเกน 10 ลานบาท 4) คารบรองหรอคาบรการนน ตองมกรรมการหรอผไดรบมอบหมายจากบคคลดงกลาวเปนผอนมตหรอสงจายคารบรอง หรอคาบรการนนดวย และตองมใบรบหรอหลกฐานของผรบสาหรบเงนทจายเปนคารบรองหรอเปนคาบรการเวนแตในกรณทผรบเงนไมมหนาทตองออกใบรบตามประมวลรษฎากร (5) รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน หรอรายจายในการตอเตมเปลยนแปลงขยายออกหรอทาใหดขนซงทรพยสน แตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม (6) เบยปรบและหรอเงนเพมภาษอากร คาปรบทางอาญา ภาษเงนไดของบรษทฯ (7) ภาษมลคาเพมทชาระหรอพงชาระ และภาษซอของบรษท ฯ ซงเปนผประกอบการจดทะเบยน เวนแตภาษซอท เกดจากการจายเพอการรบรอง หรอภาษซอ ทเกดจากการเชาซอรถยนตนงทมทนงไมเกน 10 คน (8) รายจายใดๆ ทกาหนดจายจากผลกาไรทไดเมอสนสดรอบระยะเวลาบญชแลว

บทท 3 ระเบยบวธการศกษาและผลการศกษา

การศกษาเกยวกบการวางแผนภาษของ บรษท โลจสตกส จ ากด จากขอมลปฐมภมดวยการ

สมภาษณ และขอมลทตยภมจากการรวบรวมเอกสารหลกฐานการด าเนนงาน เพอวางแผนการเสยภาษในแตละประเภทภาษของบรษทฯ ใหเกดประโยชนสงสดและถกตองตามทกฎหมายภาษอากรก าหนด ดงน ระเบยบวธการศกษา 1. ศกษาขอมลการด าเนนการของบรษท โลจสตกส จ ากด 1.1 ขอมลปฐมภม จากการสมภาษณผบรหาร และพนกงานผควบคมการด าเนนงานของบรษทฯ เพอใหทราบถงการด าเนนงานทกอใหเกดรายได รายจาย จากการบรหารงาน 1.2 ขอมลทตยภม จากการรวบรวมขอมลเอกสารทเกยวกบการด าเนนงาน และเอกสารสญญาขนสงสนคา สญญาวาจางขนสนคา สญญาวาจางบรหารงานคลงสนคา สญญาวาจางบรหารงานโลจสตกส 2. ศกษากฎหมายภาษอากรตามประมวลรษฎากร ทเกยวของกบการประกอบกจการของบรษทฯ

1. ศกษาขอมลการด าเนนการของบรษท โลจสตกส จ ากด 1.1 ขอมลปฐมภม จากการสมภาษณผบรหารเกยวกบการประกอบกจการทกอใหเกดรายไดของบรษทฯโดยบรษทฯกบผวาจางจะมการท าสญญาก าหนดรายละเอยดทตองด าเนนการซงสามารถแบงได ดงน

- การรบจางขนสงสนคา บรษทฯ จะขนสงสนคาตามค าสงของผวาจางจากคลงสนคาของผวาจางหรอคลงสนคาของบรษทฯ ในกรณทผวาจางฝากสนคาในคลงสนคาของบรษทฯ ผวาจางจะมค าสงใหบรษทฯ สงสนคาไปใหลกคาตามปรมาณและสถานททแจงใหทราบในการจดสงใหลกคาในประเทศบรษทฯ จะขนสงทางรถยนตโดยด าเนนการตรวจนบปรมาณสนคาทจะจดสง และจางคนยกขนรถบรรทกซงบรษทฯ เปนผวาจางแรงงานคนในการยกสนคาขนรถโดยผวาจางจะเปนผแจงน าใบสงสนคาไปใหเจาหนาทรบสนคาของลกคาลงลายมอชอ

ส าหรบกรณการจดสงสนคาไปตางประเทศ บรษทฯ จะด าเนนการตดตอจองเรอขนสงสนคาไปตางประเทศและขนสนคาโดยรถคอนเทนเนอรไปยงทาเรอ จองหวลากเรอด าเนนการในทาเรอ ไดแก คาชงน าหนก คายกตคอนเทนเนอรลงจากรถบรรทก คาลากตคอนเทนเนอรไปททาเรอ คายกต

35

คอนเทนเนอรขนเรอ พรอมกบเตรยมเอกสารเพอท าพธการศลกากรและน าใบสงสนคาขนเรอใหเจาหนาทของผใหบรการขนสงของบรษทลงลายมอชอเพอเปนการยนยนการรบมอบสนคาและน าใบสงสนคาคนใหผวาจาง เนองจากบรษทฯ ไมมรถขนสงเปนของตนเอง บรษทฯ ไดวาจางนตบคคลอนเปนผขนสงสนคาใหกบลกคาของบรษทฯ โดยใหไปขนสงสนคาของลกคาตามปรมาณ และเวลาทบรษทฯ ตกลงไวกบลกคาโดยจะแจงใหผขนสงสนคาทราบ - การรบจางขนสนคา เปนการรบจางยกสนคาขนรถบรรทก ณ คลงสนคาของผวาจางโดยตองจดใหมพนกงานขนสนคาเพยงพอตอปรมาณงานทจะท าใหไมสงผลกระทบตอการผลตและการจดสงสนคา - การรบจางบรหารงานคลงสนคา เปนการรบจางปฏบตงานในโรงงานคลงสนคาของผวาจางเปนงานเดนเครองบรรจผลตภณฑโดยเครองจกรและใชรถโฟลคลฟทมาขนสนคาจากโรงงานไปเกบทคลงสนคาของผวาจางและน าสนคาออกจากคลงสนคาตามค าสงของผวาจาง 1.2 ขอมลทตยภม จากการรวบรวมขอมลเอกสารดานการด าเนนงานและเอกสารการท าสญญารบจาง สญญาวาจางกบบรษทอน ขอกฎหมายภาษอากรตามประมวลรษฎากร บรษทฯ มการท าสญญารบจางกบลกคาแยกตามประเภทการบรการ ดงน 1. สญญาขนสงสนคา 2. สญญาวาจางขนสนคา 3. สญญาวาจางบรหารงานคลงสนคา 4. สญญาวาจางบรหารงานโลจสตกส ในการรบจางขนสงสนคา บรษทฯ ไดวาจางบรษทอนเพอขนสงสนคาเนองจากบรษทฯ ไมมรถขนสนคาเปนของตนเองการวาจางจะใหผรบจางขนสนคาวางหลกประกนความเสยหายของสนคาใหแกบรษทฯ หากเกดความเสยหายขนและหลกประกนไมเพยงพอทจะช าระคาเสยหายผรบจางตองชดใชใหครบเตมจ านวนตามทตกลงกน

36

2. ศกษากฎหมายภาษอากรตามประมวลรษฎากรทเกยวกบการประกอบกจการของบรษท ฯ ศกษากฎหมายภาษอากรตามประมวลรษฎากรและหนงสอตอบขอหารอของกรมสรรพากร ประกาศและค าสงกรมสรรพากร ตลอดจนขาวสาร ค าชแจงของกรมสรรพากรทเกยวของกบการประกอบกจการ โลจสตกส ผลการศกษา 1. ภาษเงนไดหก ณ ทจาย 1.1 กรณทบรษทฯ เปนผจายเงนได - ภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจาย กจกรรม บรษทฯ มพนกงานจ านวน 38 คน เปนโสดมจ านวน 24 คนสมรส 14 คนโดยเฉลยมบตรประมาณ 1 ถง 2 คน พนกงานไดแจงขอมลเบยประกนชวต รายละเอยดขอมลของพนกงาน เพอบรษทฯ ท าการค านวณภาษ หก ณ ทจาย ดงน ตวอยางท 1 บรษทฯ จายเงนเดอนใหแกพนกงาน (ตารางขอมลพนกงานอยล าดบท 20) มภรยาและบตรผเยาวก าลงศกษาอย 2 คน ตงแตเดอนมกราคม 2550 เปนตนไป เดอนละ 350,000 บาท ในเดอนมกราคม 2550 บรษทฯ จายโบนสจ านวน 700,000 บาท มคาเบยประชมกรรมการ 30,000 บาท วธค านวณ เงนไดพงประเมนเสมอนหนงไดจายทงป 4,200,000 บาท หก คาใชจาย (รอยละ 40 แตไมเกน 60,000 บาท) 60,000 บาท เงนไดหลงหกคาใชจาย 4,140,000 บาท หก ลดหยอน ผมเงนได 30,000 บาท คสมรส 30,000 บาท บตร (15,000 X 2) 30,000 บาท ก าลงศกษา (2,000 x 2) 4,000 บาท เบยประกนชวต 60,000 บาท เงนสะสมทจายเขากองทนฯ 297,500 บาท ประกนสงคม 9,000 บาท ดอกเบยเงนกยมเพอซอทอยอาศย 14,000 บาท

37

คาเลยงดบดามารดา (30,000X2) 60,000 บาท 534,500 บาท เงนไดสทธ 3,545,500 บาท ค านวณภาษตามบญชอตราภาษเงนได 873,650 บาท ภาษเงนไดทรวมโบนส 1,093,835 บาท ภาษส าหรบโบนส ( 1,093,835 – 873,650 ) 220,185 บาท น าจ านวนภาษทไดทงสนมาหารดวยจ านวนคราวทจะ ตองจายไดผลลพธเปนเงนทตองหก ณ ทจาย (ก.พ.-ธ.ค.) 72,804.16 บาท ภาษหก ณ ทจายเดอนมกราคม 292,989.16 บาท ตวอยางท 2 บรษทฯ จายเงนเดอนใหแกพนกงาน (ตารางขอมลพนกงานอยล าดบท 16 ) เปนโสดตงแตเดอนมกราคม 2550 เปนตนไป เดอนละ 60,000 บาท ในเดอนมกราคม 2550 บรษทฯ จายโบนสใหพนกงานจ านวน 120,000 บาท วธค านวณ เงนไดพงประเมนเสมอนหนงไดจายทงป 720,000 บาท หก คาใชจาย (รอยละ 40 แตไมเกน 60,000 บาท) 60,000 บาท เงนไดหลงหกคาใชจาย 660,000 บาท หก ลดหยอน ผมเงนได 30,000 บาท เบยประกนชวต 50,000 บาท เงนสะสมทจายเขากองทนฯ (3,000+100,000) 103,000 บาท ประกนสงคม 9,000 บาท คาเลยงดบดามารดา 60,000 บาท 252,000 บาท เงนไดสทธ 408,000 บาท ค านวณภาษตามบญชอตราภาษเงนได 30,800 บาท ภาษเงนไดทรวมโบนส 45,600 บาท ภาษส าหรบโบนส ( 45,600 – 30,800 ) 14,800 บาท น าจ านวนภาษทไดทงสนมาหารดวยจ านวนคราวทจะ ตองจายไดผลลพธเปนเงนทตองหก ณ ทจาย (ก.พ.-ธ.ค.) 2,566.66 บาท ภาษหก ณ ทจายเดอนมกราคม 17,366.66 บาท ภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจาย เปนภาษทบรษทฯ หกจากเงนไดทจายใหพนกงาน เปนการจายเงนไดประเภทเงนเดอน คาลวงเวลา เบยเลยงและคาพาหนะเดนทาง

38

เฉพาะสวนทเกนอตราททางราชการก าหนด โบนส แตประโยชนเพมทพนกงานไดรบเนองจากการจางท างานไดแก คาเครองแบบพนกงานทบรษทฯแจกจ านวนสองชดตอป คารกษาพยาบาล คาประกนสขภาพพนกงาน รถรบสงพนกงาน จะไดรบยกเวนเงนไดไมตองน ามารวมเพอค านวณภาษหก ณ ทจาย

การค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจายทบรษทฯ จายใหแกพนกงานบรษทฯ ตองน าเงนไดพงประเมนทจายใหแกพนกงานทไมไดรบการยกเวนเงนไดคณเงนไดพงประเมนทจายดวยจ านวนคราวทจะตองจาย เพอใหไดจ านวนเงนเสมอนหนงวาไดจายทงป แลวค านวณภาษโดยใหหกคาใชจายเปนการเหมาไดรอยละ 40 แตรวมกนตองไมเกน 60,000 บาทเหลอเปนเงนไดพงประเมนเทาใดใหหกลดหยอน ไดดงน - ลดหยอนของพนกงาน 30,000 บาท - ลดหยอนของคสมรส 30,000 บาท - ลดหยอนบตรไดไมเกนสามคน และใหหกไดเฉพาะบตรซงมอายไมเกนยสบหาปและยงคงศกษาอยในมหาวทยาลยหรอชนอดมศกษา หรอเปนผเยาว หากบตรซงมสทธหกลดหยอนยงศกษาอยในสถานศกษาของทางราชการ สถานศกษาตามกฎหมายวาดวยสถาบนศกษาเอกชน หรอโรงเรยนราษฎรตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนราษฎร ใหหกลดหยอนการศกษาไดอกคนละ 2,000 บาท

- เบยประกนชวตทพนกงานจายไปในปภาษส าหรบการประกนชวตของพนกงานตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 50,000 บาท เฉพาะในกรณทกรมธรรมประกนชวตมก าหนดเวลาตงแตสบปขนไป และการประกนชวตนนไดเอาประกนไวกบผรบประกนภยทประกอบกจการประกนชวตในราชอาณาจกร กรณทคสมรสไมมเงนไดใหหกลดหยอนไดอก 10,000 บาท

- เงนสะสมทจายเขากองทนส ารองเลยงชพซงเปนไปตามหลกเกณฑทกฎหมายก าหนดตามจ านวนทจายจรง แตไมเกน 10,000 บาท บรษทฯ หกพนกงานไว 5% ของเงนเดอนและคาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพหกไดไมเกนรอยละ 15 ของเงนได เมอรวมกบเงนสะสมกองทนส ารองเลยงชพแลวไมเกน 300,000 บาท

- ดอกเบยเงนกยมทพนกงานไดจายใหแกธนาคารหรอสถาบนการเงนอน ส าหรบการกยมเงนเพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารอยอาศย โดยจ านองอาคารทซอหรอสรางเปนประกนการกยมนนตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 50,000 บาท

- เงนสมทบทผประกนตนจายเขากองทนประกนสงคมตามกฎหมายวาดวยประกนสงคม ตามจ านวนทจายจรง

- คาอปการะเลยงดบดามารดาของพนกงาน รวมทงบดามารดาของสามหรอภรยาของพนกงานคนละสามหมนบาท โดยบคคลดงกลาวตองมอายหกสบปขนไปมรายไดไมเพยงพอแกการยงชพ และอยในความอปการะเลยงดของพนกงาน

39

- เมอหกลดหยอนตามหลกเกณฑดงกลาวขางตนแลว มเงนไดพงประเมนเหลอเทาใดใหหกลดหยอนไดอกส าหรบเงนบรจาคทบรจาคแกสถานพยาบาลและสถานศกษาของทางราชการและเงนบรจาคเปนสาธารณประโยชนแกองคการหรอสถานสาธารณกศลหรอแกสถานพยาบาลและสถานศกษาอนตามทรฐมนตรประกาศก าหนด

เงนไดพงประเมนเมอหกคาใชจายและลดหยอนแลวเหลอเทาใดเปนเงนสทธตองเสยภาษในอตราทก าหนดในบญชอตราภาษเงนไดเปนเงนภาษทงสนเทาใดใหหารดวยจ านวนคราวทจะตองจายไดผลลพธเปนเงนเทาใดใหหกเปนเงนภาษไวแตละเดอนเพอน าสงกรมสรรพากรดวยแบบ ภ.ง.ด.1 น าสงภายในวนท 7 ของเดอนถดไป

40

ตารางท 3 ขอมลพนกงาน ล าดบ สถานะ บตร เบย

ประกน ชวต

เงนสะสมเขากองทนส ารองเลยงชพ และ คาซอหนวยลงทน

ดอกเบยเงนกเพอทอยอาศย

คาเลยงดบดามารดา โสด สมรส จ านว

น ศกษา

1 √ 2 2 90,000 7,500+250,000 60,000

2 √ 20,000 3,750 15,000 30,000

3 √ 45,000 4,250

4 √ 80,000 2,250+150,000

5 √ - - 55,000 3,250 12,500

6 √ 25,000 1,750 60,000

7 √ 30,000 4,250 7,000

8 √ 1 - 35,000 2,250

9 √ - - 75,000 12,500 15,000 90,000

10 √ 55,000 1,750

11 √ - - 50,000 4,750+150,000 9,000

12 √ 120,000 2,250 60,000

13 √ 75,000 3,250 30,000

14 √ 80,000 1,750 4,000

15 √ 120,000 3,750

16 √ 110,000 3,000+100,000 60,000

17 √ 100,000 2,250

18 √ 90,000 3,250 6,500

19 √ 160,000 2,250

20 √ 2 2 150,000 17,500+280,000 14,000 90,000

21 √ - - 75,000 1,750

22 √ 1 1 45,000 3,750

23 √ 80,000 10,000 4,000 60,000

24 √ 35,000 6,000 30,000

25 √ 3 2 45,000 7,500 7,000 60,000

26 √ 75,000 2,250 30,000

41

ตารางท 3 ขอมลพนกงาน (ตอ) ล าดบ สถานะ บตร เบย

ประกน ชวต

เงนสะสมเขากองทนส ารองเลยงชพ และ คาซอหนวยลงทน

ดอกเบยเงนกเพอทอยอาศย

คาเลยงดบดามารดา โสด สมรส จ านว

น ศกษา

27 √ - 75,000 2,250 6,000 60,000

28 √ - 55,000 3,250+150,000 30,000

29 √ 65,000 1,750

30 √ 25,000 3,750 30,000

31 √ 2 1 40,000 7,500+120,000 13500 90,000

32 √ 35,000 3,250

33 √ 45,000 4,250 10,000

34 √ 50,000 2,250+100,000

35 √ 1 1 75,000 3,250 7,000 60,000

36 √ 2 - 95,000 4,250+150,000 30,000

37 √ 80,000 3,750 6,500 60,000

38 √ 60,000 3,250

42

- ภาษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจาย กจกรรม บรษทฯ มการจายเงนไดใหแกนตบคคลอนทมหนาทเสยภาษเงน

ไดบรษทฯ ตองหกภาษ ณ ทจายไวทกครงทจายเงนได ไดแก 1) คาเชาอาคารส านกงาน บรษทฯ เชาอาคารส านกงานจากบรษท ททท จ ากด

โดยท าสญญาเชาพนทส านกงานและการบรการน า ไฟฟา อปกรณโทรศพท ก าหนดเวลาการช าระคาเชาเปนรายเดอนๆละ 130,000 บาท ซงไมต ากวา 1,000 บาทเมอบรษทฯ จายคาเชาใหบรษทฯ ททท จ ากด จะตองหกภาษ ณ ทจายไวในอตรารอยละ 5 ของคาเชาทจาย ตามท.ป.4/2528 ขอ 6. แหงประมวลรษฏากรและคาบรการหก ณ ทจายไวในอตรารอยละ 3 ของคาบรการตามท.ป.4/2528 ขอ 8. แหงประมวลรษฎากร 2) คาขนสงสนคา เนองจากบรษทฯ ไมมรถขนสงเปนของตนเองจงไปจางบรษท ขนสง จ ากด มาขนสนคาใหแกบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ซงเปนลกคาของบรษทฯ โดยมการท าสญญาขนสนคา ใหตามทบรษทฯ แจงโดยคดอตราจาง ตามตารางคาขนสงสนคาขนกบระยะทางของจงหวดทคสญญาตกลงกน โดยมปจจยของราคาน ามนเปนตวแปรดวย เชน ในชวงทน ามนราคา 29.01-30.00 บาทตอลตร การขนสงสนคาไปยงจงหวดชลบรจะมอตรา 312 บาทตอตน ก าหนดการจายเงนใหผรบจางวางบลภายใน 15 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการขนสงสนคาและบรษทฯ จะจายคาขนสงใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหนแตละครงทจายจะมจ านวน 190,000 บาท ซงไมต ากวา 1,000 บาทเมอบรษทฯ จายคาขนสงสนคาใหแกผรบขนบรษทฯ มหนาทตองหกภาษ ณ ทจายในอตรารอยละ 1 ของคาขนสงสนคา ตามท.ป.4/2528 ขอ 12/4 แหงประมวลรษฎากร 3) คาจางยกของขนลงจากรถบรรทก บรษทฯ ไดจางใหบรษทอนผรบจาง ยกสนคาจากหนาคลงสนคาของบรษท BPP จ ากด เพอขนรถบรรทกสนคาทมารบสนคาหนาคลง การคดคาจางจะเปนอตราน าหนก 35 บาทตอตน ก าหนดการจายเงนใหผรบจางวางบลภายใน 15 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการยกสนคาและบรษทฯ จะจายคาจางใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหนแตละครงทจายจะมจ านวน 629,000 บาทซงไมต ากวา 1,000 บาทเมอบรษทฯ จายคาจางยกของขนลงจากรถบรรทก บรษทฯ มหนาทตองหกภาษ ณ ทจายในอตรารอยละ 3 ของคาจาง ตามท.ป.4/2528 ขอ 8. แหงประมวลรษฎากร 4) คาจางด าเนนพธการศลกากร บรษทฯ ไดจางใหบรษท ชปปง จ ากด เปนผด าเนนพธการศลกากรใหแกบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ซงเปนลกคาของบรษทฯ โดยท าสญญาจาง ผรบจางมหนาทเตรยมเอกสารทตองใชการเดนพธการ ก าหนดการจายเงนใหผรบจางวางบลภายใน 15 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการยกสนคาและบรษทฯ จะจายคาจางใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหนแตละครงทจายจะมจ านวน 30,000 บาท

43

ซงไมต ากวา 1,000 บาท เมอบรษทฯ จายคาบรการเดนพธการ บรษทฯ มหนาทตองหกภาษ ณ ทจายไวในอตรารอยละ 3 ของคาบรการ ตามท.ป.4/2528 ขอ 8. แหงประมวลรษฎากร 1.2 กรณทบรษทฯ เปนผมเงนได - ภาษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจาย กจกรรม การบรการจดสงผลตภณฑ โดยบรษทฯ ท าสญญาขนสงสนคากบบรษท ททท มารเกตตง จ ากด โดยบรษทฯ จะขนสนคาทบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ซอและรบมอบสนคาทหนาคลงสนคาของบรษท BPP จ ากดและท าการขนสงไปใหลกคาของบรษท ททท มารเกตตง จ ากดตามค าสงทบรษท ททท มารเกตตง จ ากด แจงมายงบรษทฯ การคดคาจาง จะก าหนดตารางอตราคาขนสงตามระยะทางของจงหวดทคสญญาตกลงกนและมปจจยของราคาน ามนเปนตวแปรดวย เชน ในชวงทน ามนราคา 29.01-30.00 บาทตอลตร การขนสงสนคาไปยงจงหวดชลบรจะมอตรา 330 บาทตอเมตรกตน ก าหนดการวางบลบรษทฯ จะวางบลเรยกเกบเงนภายใน 5 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการขนสงสนคาและบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ตองจายคาขนสงใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหน ซงในการรบคาจางครงหนงๆ มยอดจ านวน 200,000 บาท ซงไมต ากวา 1,000 บาท เมอบรษทฯ รบเงนจะถกบรษท ททท มารเกตตง จ ากดหกภาษ ณ ทจายไวในอตรารอยละ 1 ของคาขนสงตามท.ป.4/2528 ขอ 12/4 แหงประมวลรษฎากร การบรหารงานคลงสนคา บรษทฯ ท าสญญาวาจางบรหารงานคลงสนคากบบรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด โดยบรษทฯ ตกลงรบจางเหมาปฏบตงานในโรงงานของผวาจาง ซงตงอยทจงหวดระยอง ด าเนนการรบแผนการผลตจากลกคา (บรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด) เรมเตรยมการผลตมวนฟลมเปนถงบรรจสนคา วางแผนการเดนเครองบรรจสนคาและก าหนดสถานทจดวางสนคาทบรรจเสรจเพอจดเกบในคลงสนคาของลกคา นอกจากนบรษทฯ ยงไดรบแผนการจดสงสนคาจากลกคา (บรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด) เพอออกเอกสารการจดสงสนคาในนามลกคา (บรษท BPP จ ากด และบรษท CHAจ ากด) ตามทไดรบแจงและน าสนคาออกจากคลงสนคาโดยผานการชงน าหนกตลอดจนการยกสนคาขนรถบรรทกสนคาใหกบลกคาของบรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากดดวย การคดคาจางกบบรษท CHA จ ากด ตกลงช าระคาจางโดยแบงช าระเปนรายเดอนตามคาใชจายทเกดขนจรง ก าหนดการวางบลบรษทฯ จะวางบลเรยกเกบเงนภายใน 5 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการงานคลงสนคาและบรษท CHA จ ากด ตองจายคาบรการใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหน ซงในการรบคาจางครงหนงๆ มยอดจ านวน 2,100,000 บาท ซงไมต ากวา 1,000 บาท

44

ตารางท 4 อตราคาจางบรษท CHA จ ากด รายการ อตราคาจาง

บาท/ เมตรกตน 1.คาจางบรรจสนคา 25.00 2.คาจางขนยายสนคาจากเครองบรรจขาจดเกบในคลงสนคา 18.00 3.คาจางบรรจสนคาออกจากทจดเกบมาจดวางในทเตรยมสนคา 18.00 4.คาจางบรรจสนคาเขาตคอนเทนเนอรหรอรถบรรทกดวยรถยก 20.00 5.คาจางบรรจสนคาเขาตคอนเทนเนอรหรอรถบรรทกดวยแรงงาน 40.00 5.คาจางจดวางและเรยงสนคาบนพาเลตดวยแรงงาน 40.00 6.คาจางบรหารคลงสนคา 300,000 บาท/เดอน การคดคาจางกบบรษท BPP จ ากด โดยตกลงอตราคาจางตามตาราง ดงน ตารางท 5 อตราคาจางบรษท BPP จ ากด

รายการ อตราคาจาง บาท/ เมตรกตน

1.คาจางบรรจสนคาโดยใชเครองจกรและน าเขาจดเกบดวยรถยก 45.00 2.คาจางบรรจสนคาโดยใชแรงงานและน าเขาจดเกบดวยรถยก 110.00 3.คาจางยกสนคาออกจากทจดเกบและยกสนคาขนรถบรรทกหรอ ตคอนเทนเนอรดวยรถยก

30.00

4.คาจางยกสนคาออกจากทจดเกบและน าสนคาเขาตคอนเทนเนอร ดวย Sea Bulk Loader

110.00

5.คาจางยกสนคาออกจากทจดเกบสนคาดวยรถยก 25.00 6.คาใชจายอนๆ (แมบานท าความสะอาด) 7,000 บาท/เดอน 7.คาจางจดเรยงสนคาบนพาเลตและเรยงกองสนคาบนพนคลงสนคา ดวยดวยแรงงาน

25.00

ก าหนดการวางบลบรษทฯ จะวางบลเรยกเกบเงนภายใน 5 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการบรหารคลงสนคาและบรษท BPP จ ากด ตองจายคาบรหารคลงใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหน ซงในการรบคาจางครงหนงๆ มยอดจ านวน 2,100,000 บาท ซงไมต ากวา 1,000 บาท

45

เมอบรษทฯ รบเงนคาจางจากบรษท BPP จ ากดและบรษท CHA จ ากด จะถกหกภาษ ณ ทจายไวในอตรารอยละ 3 ของคาบรการ ตามท.ป.4/2528 ขอ 8 แหงประมวลรษฎากร การรบจางบรรจผลตภณฑ บรษทฯ จะด าเนนการบรรจผลตภณฑภายในโรงงานของบรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด เมอบรษทฯ ไดรบแผนการผลตจากทงสองบรษท จะด าเนนการจดเตรยมบรรจสนคาดวยเครองจกรและก าหนดสถานทเกบสนคาทบรรจเสรจและจดท ารายงานการบรรจผลตภณฑเพอการรบสนคาเขาคลงสนคา บรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด บรษทฯ เรยกเกบคาจางบรรจภณฑรวมกบ Invoice คาบรหารคลงสนคา การบรการดานโลจสตกส บรษทฯ ใหบรการแกบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ในการด าเนนพธการสงออกสนคา โดยบรษทฯ ขนสนคาจากหนาโรงงานโดยใชรถคอนเทนเนอรทบรษทฯ จดหาสงสนคาไปยงทาเรอเพอผานพธการศลกากร และจองเรอเพอขนสงสนคาไปใหลกคาของผวาจางในตางประเทศในนามของผวาจาง ส าหรบคาหวลาก คาด าเนนพธการศลกากรและคากจกรรมในทาเรอ ไดแก คาชงน าหนก คายกตคอนเทนเนอรลงจากรถบรรทก คาลากตคอนเทนเนอรไปททา และคายกตคอนเทนเนอรขนเรอบรษทฯ จะออกคาใชจายใหแกผวาจางไปกอน และจะไปเรยกเกบจากผวาจางตอไป สวนคาเชาเรอขนสงสนคาผวาจางจะเปนผจายใหบรษทเรอโดยตรง ซงการบรการใหแก บรษท ททท มารเกตตง จ ากดนบรษทฯ ไดวาจางบรษท ชปปง จ ากด เปนผด าเนนการให ซงบรษทฯ จะเรยกเกบคาบรการจากบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ก าหนดการวางบลบรษทฯ จะวางบลเรยกเกบเงนภายใน 5 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการสงออกและบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ตองจายคาบรการใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหน ซงในการรบคาจางครงหนงๆ มยอดจ านวน 200,000 บาท ซงไมต ากวา 1,000 บาท เมอบรษทฯ รบเงนจะถกบรษท ททท มารเกตตง จ ากดหกภาษ ณ ทจายไวในอตรารอยละ 3 ของคาขนสงตามท.ป.4/2528 ขอ 8 แหงประมวลรษฎากร ในการประกอบกจการใหบรการขนสงสนคา และใหบรการดานโลจสตกสทบรษทฯ ด าเนนการใหแกลกคารายเดยวคอบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ซงเปนประเดนกบเจาหนาทสรรพากรทถอวาเปนการใหบรการทงจ านวนแมนจะมการแยกสญญาชดเจน ซงบรษทฯ ไดท าหารอไปยงกรมสรรพากรเพอหาขอสรป และกรมสรรพากรไดมการตอบหารอในประเดนดงกลาวใหบรษทฯ แลว วากรณทบรษทฯ ใหบรการขนสงสนคาโดยไดท าสญญารบขนกบลกคาแยกตางหากจากสญญาใหบรการดานโลจสตกสอน การใหบรการขนสงสนคาเขาลกษณะเปนการขนสงในราชอาณาจกร จงไดรบยกเวนภาษมลคาเพม ตามมาตรา 81(1)(ณ) แหงประมวลรษฎากร

46

สวนการใหบรการดานโลจสตกส เขาลกษณะการใหบรการ บรษทฯ มหนาทตองเสยภาษมลคาเพม ซงบรษทฯ ไดปฏบตถกตองแลวประเดนนจงยต การวางแผนภาษ ในการวางแผนเกยวกบการน าสงภาษหก ณ ทจาย นอกจากจะหกภาษ ณ ทจายใหถกตองครบถวนแลวการน าสงใหตรงตามเวลาทกฎหมายก าหนดกเปนสงส าคญ หากน าสงไมเปนไปตามทกฎหมายก าหนดบรษทฯ กจะตองเสยเงนเพมอกรอยละ 1.5 ของจ านวนภาษทตองน าสง เพอใหการน าสงภาษเปนไปตามก าหนดเวลาไดวางแผนการน าสงโดยจดท าปฏทนการน าสงภาษหก ณ ทจาย ใหพนกงานปฏบตตาม เพอชวยลดขอผดพลาดทจะเกดขน ภาษทบรษทฯ ถกหกไวนนตามกฎหมาย ใหถอเปนเครดตในการค านวณภาษ กรณการหกภาษ ณ ทจายเกดขนคนละรอบระยะเวลาบญชกบปรบรรายได บรษทฯ ตองทราบวาจ านวนภาษทถกหก ณ ทจายและน าสงไวแลว กฎหมายใหถอเปนเครดตในรอบระยะเวลาบญชทถกหกไว ณ ทจายมใชรอบระยะเวลาบญชทเกดรายได กรณเชนนแมจะไมเปนประโยชนตอผมเงนไดในบางกรณ โดยเฉพาะในรอบระยะเวลาบญชทถกหกภาษ ณ ทจายนน ผมเงนไดมก าไรสทธต ากวาหรอขาดทนสทธ ซงผมเงนไดอาจน าเงอนไขขอนไปใชประโยชน โดยเลอนเวลาการหกภาษ ณ ทจายไปในรอบระยะเวลาบญชทมก าไรสทธ นอกจากนในการวางแผนภาษเมอเปนฝายทถกหก ณ ทจาย ควรท าสญญารบจางบรการใหเกดความชดเจนเชน บรษทฯ รบจางบรหารคลงสนคา และรบจางขนสงสนคาดวยควรท าสญญาแยกคาบรการและคาขนสงออกเปนคนละฉบบ เพอความชดเจนเพราะการท าสญญาไมชดเจนอาจถกตความเปนการรบจางบรการทงจ านวนหรอกรณการรบจางขนสงและการบรการเดนพธการน าของเขาและสงออกไปตางประเทศแกลกคารายเดยวกนควรทจะแยกสญญาใหเกดความชดเจนเพอปองกนการตความวาเปนการใหบรการซงจะสงผลใหบรษทฯ ตองถกหกภาษ ณ ทจายไวในอตราทสงกวาทควรจะเปน เนองจากสญญาจางบรการภาษหก ณ ทจายมอตรารอยละ 3 สวนการรบจางขนสงภาษหก ณ ทจายมอตรารอยละ 1 และการทถกหกไวสงจะมผลตอกระแสเงนสดทตองใชในการด าเนนการของบรษทฯ ดวย

47

2. ภาษมลคาเพม กจกรรม บรษทฯ ประกอบกจการใหบรการซงอยในขายตองเสยภาษมลคาเพม ความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมทเกดจากการใหบรการ คอ เมอเกดความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมแลวบรษทฯจะตองออกใบก ากบภาษและสงมอบใหแกลกคาทนท มฉะนน จะตองรบผดเสยเบยปรบสองเทาของจ านวนภาษตามใบก ากบภาษ การจดท ารายงานภาษขายและรายงานภาษซอ มฉะนน อาจตองเสยเบยปรบ เงนเพม หรอคาปรบอาญา ซงถอเปนรายจายทตองหามในทางภาษเงนไดนตบคคล การประกอบกจการของบรษทฯ ทอยในระบบภาษมลคาเพม ไดแก การรบจางบรหารงานคลงสนคา การรบจางขนสนคา การรบจางบรหารงานโลจสตกส และสวนทยกเวนภาษมลคาเพม คอการขนสงสนคาท าใหภาษซอทเกดขนของบรษทฯ ในสวนทไมสามารถแยกไดวาเปนของการประกอบกจการทอยในระบบภาษมลคาเพม หรอสวนทไดรบยกเวนภาษมลคาเพม จงเปนเหตใหบรษทฯ ตองเฉลยภาษซอ และสบเนองจากกจการด าเนนธรกจขนสง และบรการอยในกจการเดยวกน ดงนน สนทรพยทกอยางทใชรวมกนจะตองน าภาษซอมาเฉลย ซงการเฉลยภาษซอตองท าดงน วธการเฉลยภาษซอ

กรณผประกอบการจดทะเบยนประกอบกจการทงประเภททตองเสยภาษมลคาเพม และประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพม (ยกเวนภาษมลคาเพมหรอตองเสยภาษธรกจเฉพาะ) โดยมยอดภาษซอทเกดจากการซอสนคา ทรพยสน หรอรบบรการ ซงไดน ามาใชในกจการทงสองประเภทดงกลาว โดยไมอาจแบงแยกใหชดแจงวาไดใช หรอจะใชในกจการใดเปนจ านวนเทาใด ใหผประกอบการเฉลยภาษซอตามวธดงตอไปน (1) ส าหรบภาษซอทเกดจากการซอสนคา ทรพยสน หรอรบบรการทใช หรอจะใชในการด าเนนกจการโดยทวไป ใหเฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของแตละกจการ เชน ภาษซอจากคาซอทรพยสนสวนกลาง เครองใชส านกงาน คาวสดใชสนเปลอง คาน าประปา คาไฟฟา คาโทรศพท คาโฆษณา คาเครองเขยนแบบพมพ คาซอมแซมเครองมอ -อปกรณสวนกลาง ฯลฯ การหลกเลยงปญหาการเฉลยภาษซอ เพอเปนการหลกเลยงปญหาการเฉลยภาษซอ ในเบองตนบรษทฯ ควรจะแยกใหชดแจงวาภาษซอทเกดขนเปนของกจการประเภทใด แมจะเปนสนคา หรอบรการประเภทหรอชนดเดยวกน เชน แยกการจดซอ แยกใบก ากบภาษ แยกการใชสนคา ทรพยสน หรอบรการ แยกการจดเกบสนคาหรอทรพยสน เปนตน การเฉลยภาษซอ แยกพจารณาวธการเฉลยภาษซอไดเปน 3 วธ คอ (1) กรณทบรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนเพงเรมประกอบกจการ หรอประกอบกจการแลวแตยงไมมรายได

48

ผประกอบการเฉลยภาษซอตามหลกเกณฑดงตอไปน 1) ใหประมาณการรายไดของกจการทงสองประเภท โดยคาดการณวา ปใดจะเปนปทเรมมรายได และจะมรายไดของกจการแตละประเภทเทาใด กใหเฉลยภาษซอไปตามนน โดยการคาดการณน ไมตองแจงกรมสรรพากรแตอยางใด “ ปทเรมมรายได ” หมายถงปแรกทมรายไดเกดขนจรงโดยมระยะเวลาในปแรกไมนอยกวา 6 เดอนขนไป ไมจ าเปนวาจะตองมรายไดเกดขนจรงทง 6 เดอนตดตอกนเพยงแตเดอนทเรมมรายไดจนถงสนปภาษมระยะเวลาถง 6 เดอนถอวาเปนปทเรมมรายไดแลว 2) เมอทราบปทเรมมรายไดแลว จะตองปรบปรงภาษซอ ดงน - ปรบปรงภาษซอในเดอนถดจากเดอนภาษสดทายของปทเรมมรายได - ใหปรบปรงภาษซอตงแตเดอนภาษแรกทไดเฉลยภาษซอถงเดอนภาษสดทายของปทเรมมรายได - ในการปรบปรงภาษซอนน ใหปรบปรงโดยน ามาเปรยบเทยบกบการเฉลยภาษซอตามสวนของฐานรายไดทเกดขนจรง หากปรากฏวาภาษซอจ านวนทเฉลยตามสวนของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพม โดยเฉลยตามประมาณการรายไดมจ านวนมากกวาภาษซอทเฉลยตามฐานรายไดทเกดขนจรงของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพมในปทเรมมรายไดกใหเสยภาษเพมเตมในสวนตาง โดยไมตองเสยเบยปรบและเงนเพม แตหากมจ านวนนอยกวาภาษซอทเฉลยตามฐานรายไดทเกดขนจรงของกจการทตองเสยภาษมลคาเพมกใหขอคน ซงการขอคนตองกระท าภายใน 3 ป - การปรบปรงภาษซอใหใชแบบ ภ.พ. 30.2 ซงเปนแบบแสดงรายการทก าหนดตามประกาศอธบดฯ เกยวกบภาษมลคาเพมโดยยนเพยงฉบบเดยวปรบปรงเปนยอดรวมตงแตเดอนภาษแรกทมภาษซอทตองเฉลยเกดขนและใหยนภายในวนท 15 ของเดอนภาษถดจากเดอนภาษทมการปรบปรงภาษซอ (2) กรณบรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนประกอบกจการแลวมรายไดของปทผานมา เมอบรษทฯ ผประกอบการจดทะเบยนไดประกอบกจการและเรมมรายไดแลว ส าหรบปถดจากปทเรมมรายไดเปนตนไป ใหผประกอบการจดทะเบยนเฉลยภาษซอ ดงน 1) เฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของปทผานมา โดยไมตองปรบปรงภาษซอเมอสนปอก หรอ 2) เฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของปทผานมา โดยปรบปรงภาษซอใหเปนไปตามสวนของรายไดทเกดขนจรงทงปของกจการทไมตองเสยภาษมลคาเพมและกจการทตองเสยภาษมลคาเพมโดยการปรบปรงนนท าเชนเดยวกบกรณการปรบปรงภาษซอของกจการทยงไมมรายได หรอปทเรมมรายไดดงทกลาวมาแลวในขอ (1)

49

การเฉลยภาษซอตาม 1) หรอ 2) เมอไดเลอกปฏบตอยางใดแลวใหถอปฏบตเปนอยางเดยวกนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหเปลยนแปลงจงจะสามารถเปลยนแปลงได “รายไดของปทผานมา” หมายถง รายไดของปกอนปปจจบน 1 ป เชน ป 2549 รายไดของปทผานมา หมายถง รายไดของป 2548 (3) ขอผอนปรนไมตองเฉลยภาษซอ บรษทฯ ทประกอบกจการโดยมรายไดของปทผานมาแลว โดยปกตจะตองเฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของปทผานมา แตถาหากปรากฏวา รายไดของปทผานมาอยในเกณฑ ตอไปน บรษทฯ จะเลอกไมเฉลยภาษซอกได 1) ถารายไดของปทผานมาของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพมมจ านวนไมนอยกวารอยละ 90 ของรายไดของกจการทงหมด ใหผประกอบการจดทะเบยนมสทธเลอกน าภาษซอทงจ านวนไปหกออกจากภาษขาย ทงน หามน าภาษซอดงกลาวไปรวมค านวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการ 2) ถารายไดของปทผานมาของกจการประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพมมจ านวนไมนอยกวารอยละ 90 ของรายไดของกจการทงหมด ใหผประกอบการจดทะเบยนมสทธเลอกไมน าภาษซอทงจ านวนไปหกออกจากภาษขายแตใหน าไปรวมค านวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการ เมอไดเลอกปฏบตตามหลกเกณฑขอใน 1) หรอ 2) แลว กใหถอปฏบตตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหเปลยนแปลงได ตวอยางการค านวณการเฉลยภาษซอของบรษทฯ รายไดกจการทตองเสยภาษมลคาเพม (ม.ค.-ธ.ค.) 49,000,000.00 บาท รายไดกจการทไมเสยภาษมลคาเพม (ม.ค.-ธ.ค.) 122,000,000.00 บาท สดสวนของรายไดระหวางกจการทตองเสยภาษมลคาเพม กบ กจการทไมตองเสยภาษมลคาเพม ค านวณเปนสดสวน 28.65 : 71.35 ตวอยาง สนทรพยทน าไปใชในกจการทงสองประเภทตองน าภาษซอมาเฉลยเชน คาเชาเครองถายเอกสารทเชาจากบรษท ฟารอสท วศวการ จ ากด มจ านวน 4,670.85 บาทจ านวนภาษมลคาเพม 326.96บาทเมอเฉลยภาษซอตามสดสวนของรายไดดงกลาวบรษทฯ สามารถใชภาษซอไดจ านวน 93.67 บาท สวนทเหลอจ านวน 233.29 บาทบรษทฯ ไมสามารถน าไปเปนภาษซอหกออกจากภาษขายได แตสามารถน าไปเปนรายจายของกจการได วางแผนภาษ เพอไมใหธรกจมปญหาใหแยกทรพยสนของกจการทอยในระบบภาษมลคาเพมออกจากกจการทไมไดอยในระบบภาษมลคาเพม

50

3. อากรแสตมป บรษทฯ มตราสารทตองตดอากรแสตมปตามบญชอตราอากรแสตมป ดงน 1. สญญารบจางท าของ ไดแก สญญาขนสงสนคา สญญาจางขนสนคา สญญาจางบรหารงานคลงสนคา สญญาจางบรหารงานโลจสตกส ซงเปนตราสารจางท าของทตองตดอากรแสตมปทกจ านวนเงน 1,000 บาทหรอเศษของ 1,000 บาท แหงสนจางตองตดอากรแสตมป 1 บาท โดยผรบจางเปนผมหนาทตองเสยอากรและขดฆาแสตมป ภาระการเสยอากรแสตมปคกรณจะตกลงเปนอยางอนไดตามมาตรา 107 แหงประมวลรษฎากร ใหคกรณทกระท าตราสารอนตองเสยอากรใหตกลงกนเปนอยางอนได ถาคกรณตกลงใหผวาจางเปนผเสยอากรกได 2. นอกจากสญญารบจางท าของทบรษทฯ ไดท ากบลกคาแลวยงมตราสารอนทเกยวเนองกบสญญาบรการทเกยวของกบบรษทฯ ทไดประกนภย และฝากของในคลงสนคา ตวตราสารทบรษทฯ มหนาทตองตดอากรแสตมป ไดแก - ใบรบของ ซงบรษทฯ ออกใหเนองจากกจการรบขนสงสนคาโดยทางบก คอตราสาร ซงลงลายมอชอพนกงาน หรอนายสนคาของยานพาหนะรบขนสง ซงออกรบของดงระบไวในใบรบนน คาอากรฉบบละ 1 บาท โดยผออกใบรบเปนผทตองเสยอากรและขดฆาแสตมป - ใบรบของคลงสนคา คาอากรแสตมป 1 บาท นายคลงสนคาเปนผทตองเสยอากรและขดฆาแสตมป - ค าสงใหสงมอบของ คอตราสาร ซงบคคลผปรากฏชอในตราสารนน หรอซงบคคลผนนตราชอไว หรอผทรงมสทธทจะรบมอบสนคาทอยในคลงสนคาซงรบเกบหรอรบฝาก โดยเรยกเกบคาเชา หรอรบสนคาทอยในทาสนคาทเจาของลงลายมอชอ หรอมผอนลงลายมอชอแทน เมอขายหรอโอนทรพยสนอนปรากฏในตราสารนน คาอากรแสตมป 1 บาท ผออกค าสงเปนผทตองเสยอากรและขดฆาแสตมป

51

4. ภาษเงนไดนตบคคล การเสยภาษเงนไดนตบคคลของบรษทฯ ตองน ารายไดจากการประกอบกจการทเกดขนภายในรอบระยะเวลาบญชตงแต 1 มกราคม ถง 31 ธนวาคม มารวมค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธ เพอเสยภาษเงนไดนตบคคลตามประมวลรษฎากร การค านวณภาษเงนไดนตบคคล ใหค านวณจากก าไรสทธทใชเปนฐาน คณดวยอตราภาษรอยละ 30 ซงก าไรสทธทค านวณไดตามทกฎหมายก าหนด คอ ก าไรสทธทางภาษอากร การค านวณก าไรสทธจะตองเปนก าไรสทธทค านวณจากรายไดกจการหรอเนองจากกจการทกระท าในรอบระยะเวลาบญช หกดวยรายจายตามเงอนไขทระบไวในมาตรา 65 ทวและมาตรา 65 ตร แหงประมวลรษฎากร

52

ตารางท 6 งบทดลองป 2550 รหสบญช รายการ จ านวนเงน

4101000 รายไดคาบรการจดสงผลตภณฑ 140,800,000 41xxxxx รายไดคาบรหารคลงสนคา 29,600,000 41xxxxx รายไดคาบรรจผลตภณฑ 20,000,000 42xxxxx รายไดอน 1,500,000 42xxxxx ดอกเบย 8,000,000 43xxxxx รายไดคาสนคาเสยหายจากการขนสง 1,500,000 5101000 ตนทนคาบรการจดการขนสงผลตภณฑ 120,000,000 51xxxxx ตนทนคาบรหารคลงสนคา 20,000,000 51xxxxx ตนทนคาบรรจภณฑ 10,000,000 6101000 เงนเดอน 9,500,000 61xxxxx คาปฏบตงานตางจงหวด 1,600,000 61xxxxx คาลวงเวลา 1,500,000 61xxxxx เงนสมทบเขากองทนส ารองเลยงชพ 720,000 61xxxxx โบนสพนกงาน 3,000,000 61xxxxx เงนสมทบกองทนประกนสงคม 300,000 61xxxxx เงนสมทบเขากองทนเงนทดแทน 40,000 61xxxxx คาเครองแบบ 13,000 61xxxxx คาประกนสขภาพพนกงาน 500,000 61xxxxx คารถรบสงพนกงาน 60,000 61xxxxx คารกษาพยาบาล 18,000 62xxxxx คาจางทปรกษา 105,000 62xxxxx คาสอบบญช 100,000 62xxxxx คาฝกอบรมพนกงาน 80,000 63xxxxx คาไฟฟา 25,000 63xxxxx คาไปรษณย 1,000 63xxxxx คาโทรศพท 150,000 63xxxxx คาใชจายโทรคมนาคม 20,000 63xxxxx คาโทรศพทมอถอ 22,000 64xxxxx คาเชาอาคารส านกงาน 1,300,000

53

ตารางท 6 งบทดลองป 2550 (ตอ) รหสบญช รายการ จ านวนเงน

64xxxxx คาเชาอปกรณส านกงาน 500,000 64xxxxx คาเชาเครองถายเอกสาร 50,000 65xxxxx คาประกนภยทรพยสนยานพาหนะ 100,000 65xxxxx คาประกนภยทรพยสนสนคา 550,000 65xxxxx คาวสดสนเปลองและวสดส านกงาน 900,000 65xxxxx หนงสอ วารสารวชาการ 10,000 65xxxxx คาสมาชกสถาบน 15,000 65xxxxx คาประชาสมพนธองคกร 400,000 65xxxxx คาธรรมเนยมทะเบยนยานพาหนะ 20,000 65xxxxx คาธรรมเนยมธนาคาร 15,000 66xxxxx คาปรบจากการผดสญญา 5,000 66xxxxx คารบรอง 212,000 66xxxxx คาการกศล บรจาค 75,000 67xxxxx คาสนคาเสยหายจากการขนสง 1,400,000 68xxxxx คาเสอมราคาอปกรณ 46,000 68xxxxx คาเสอมราคาเครองจกร 27,000 68xxxxx คาเสอมราคายานพาหนะ 1,000,000 69xxxxx ดอกเบยจายสญญาเชาการเงน 300,000

54

กจกรรม ดานรายได 1. การบรการจดสงผลตภณฑ โดยบรษทฯ ท าสญญาขนสงสนคากบบรษท ททท มารเกตตง จ ากด โดยบรษทฯ จะขนสนคาทบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ซอและรบมอบสนคาทหนาคลงสนคาของบรษท BPP จ ากด และขนสงไปใหลกคาของบรษท ททท มารเกตตง จ ากดตามค าสงทบรษท ททท มารเกตตง จ ากด แจงมายงบรษทฯ การคดคาจาง จะก าหนดตารางอตราคาขนสงตามระยะทางของจงหวดทคสญญาตกลงกนและมปจจยของราคาน ามนเปนตวแปรดวย เชน ในชวงทน ามนราคา 29.01-30.00 บาทตอลตร การขนสงสนคาไปยงจงหวดชลบรจะมอตรา 350 บาทตอเมตรกตน ก าหนดการวางบลบรษทฯ จะวางบลเรยกเกบเงนภายใน 5 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการขนสงสนคาและบรษท ททท มารเกตตง จ ากด ตองจายคาขนสงใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหน ซงในการรบคาจางครงหนงๆ มยอดจ านวน 220,000 บาท บรษทฯ ตองบนทกรายการดงกลาวเปนรายไดเพอค านวณก าไรสทธตามเกณฑสทธ 2. การบรหารงานคลงสนคา บรษทฯ ท าสญญาวาจางบรหารงานคลงสนคากบบรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด โดยบรษทฯ ตกลงรบจางเหมาปฏบตงานในโรงงานของผวาจาง ซงตงอยทจงหวดระยอง ด าเนนการรบแผนการผลตจากลกคา (บรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด) เรมเตรยมการผลตมวนฟลมเปนถงบรรจสนคา วางแผนการเดนเครองบรรจสนคาและก าหนดสถานทจดวางสนคาทบรรจเสรจเพอจดเกบในคลงสนคาของลกคา นอกจากนบรษทฯ ยงไดรบแผนการจดสงสนคาจากลกคา (บรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด) เพอออกเอกสารการจดสงสนคาในนามลกคา (บรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด) ตามทไดรบแจงและน าสนคาออกจากคลงสนคาโดยผานการชงน าหนกตลอดจนการยกสนคาขนรถบรรทกสนคาใหกบลกคาของบรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากดดวย การคดคาจางกบบรษท CHA จ ากดและบรษท BPP จ ากด ตกลงช าระคาจางโดยแบงช าระเปนรายเดอนตามคาใชจายทเกดขนจรง ก าหนดการวางบลบรษทฯ จะวางบลเรยกเกบเงนภายใน 5 วนของเดอนถดจากเดอนทใหบรการงานคลงสนคาและบรษท CHA จ ากดและบรษท BPP จ ากด ตองจายคาบรการใหภายใน 30 วนนบจากวนทไดรบใบแจงหน ซงในการรบคาจางครงหนงๆ มยอดจ านวน 2,000,000 บาท บรษทฯ ตองบนทกรายการดงกลาวเปนรายไดเพอค านวณก าไรสทธตามเกณฑสทธ 3. การรบจางบรรจผลตภณฑ บรษทฯ จะด าเนนการบรรจผลตภณฑภายในโรงงานของบรษท BPP จ ากด และบรษท CHA จ ากด เมอบรษทฯ ไดรบแผนการผลตจากทงสองบรษท จะด าเนนการจดเตรยมบรรจสนคาดวยเครองจกรและก าหนดสถานทเกบสนคาทบรรจเสรจและจดท ารายงานการบรรจผลตภณฑเพอการรบสนคาเขาคลงสนคา บรษท BPP

55

จ ากด และบรษท CHA จ ากด บรษทฯ เรยกเกบคาจางบรรจภณฑรวมกบ Invoice คาบรหารคลงสนคา บรษทฯ ตองบนทกรายการดงกลาวเปนรายไดเพอค านวณก าไรสทธตามเกณฑสทธ ดานรายจาย 1. ตนทนการบรการจดสงผลตภณฑ การบรหารคลงสนคา การบรการบรรจผลตภณฑ มจ านวน 150,000,000 บาทเปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง 2. เงนเดอน คาลวงเวลา คารกษาพยาบาล คาประกนสขภาพพนกงาน คารถรบ-สงพนกงาน เปนคาตอบแทนและสวสดการทนายจางจดใหพนกงานทกคน มจ านวน 11,578,000 บาท ถอเปนรายรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ น าไปเปนรายจายไดตามจายจรง 3. คาปฏบตงานตางจงหวด คาเบยเลยงปฏบตงาน มจ านวน 1,600,000 บาท เปนไปตามระเบยบปฏบตของบรษทฯ เปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ น าไปเปนรายจายไดตามจายจรง 4. เงนสมทบเขากองทนเงนทดแทน กองทนประกนสงคม เปนเงนทบรษทฯ จายสมทบเขากองทนตามทกฎหมายก าหนด มจ านวน 1,050,000 บาท บรษทฯ สามารถน ามาเปนรายจายไดตามจายจรง 5. โบนสพนกงาน มจ านวน 3,000,000 บาท บรษทฯ ก าหนดเปนนโยบายการจายโบนสเปนจ านวน 2 เทาของเงนเดอน บรษทฯ มไดจายจากผลก าไรสทธจงสามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง 6. คาจางทปรกษา คาสอบบญช คาไฟฟา คาไปรษณย คาโทรศพท คาใชจายโทรคมนาคม คาโทรศพทมอถอ มจ านวน 423,000 บาท บรษทฯ สามารถน ามาเปนรายจายไดตามจายจรง 7. คาเชาอาคารส านกงาน มจ านวน. 1,300,000 บาท คาเชาอปกรณส านกงาน คาเชาเครองถายเอกสาร คาประกนภยทรพยสนยานพาหนะ คาประกนภยทรพยสนสนคา คาวสดสนเปลองและวสดส านกงานหนงสอและวาสสารวชาการ คาสมาชกสถาบน คาประชาสมพนธองคกร คาธรรมเนยมทะเบยนยานพาหนะ คาธรรมเนยมธนาคาร มจ านวนรวม 2,560,000 รายจายดงกลาวเปนรายจายเพอด าเนนการหาก าไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะ บรษทฯ สามารถน ามาเปนรายจายไดตามจายจรง 8. คาปรบจากการผดสญญา มจ านวน 5,000 บาท เปนรายจายทบรษทฯ ตองจายเนองจากผดขอก าหนดทตกลงในสญญาเปนรายจายจากการด าเนนธรกจเพอใหเกดผลก าไร บรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง 9 . คาเครองแบบพนกงาน มจ านวน. 13,000 บาท บรษทฯ แจกใหแกพนกงานปละไมเกน 2 ชด คาเครองแบบทบรษทฯ แจกใหแกพนกงานบรษทฯ สามารถน าไปถอเปนรายจายไดตามจายจรง

56

10. คาฝกอบรมพนกงานในประเทศ มจ านวน. 88,000 บาท บรษทฯ สามารถน าไปถอเปนรายจายไดตามจายจรง 11. คารบรอง มจ านวน 212,000 บาท ทถอเปนรายจายทางภาษได ตองเปนคารบรองหรอคาบรการอนจ าเปนตามธรรมเนยมประเพณทางธรกจและบคคลทไดรบการรบรองตองมใชลกจางของบรษทฯ เวนแตลกจางดงกลาวจะมหนาทเขารวมในการรบรองนนดวย และคารบรองตองเปนคาใชจายทเกยวเนองโดยตรงกบคารบรองหรอบรการทอ านวยประโยชนแกกจการ เชน คาทพก คาอาหาร คาเครองดม คาดมหรสพคาใชจายเกยวกบการกฬา เปนตน หรอเปนสงของทใหแกบคคลซงไดรบการรบรองหรอรบบรการไมเกนคนละ 2,000 บาทในแตละคราวทมการรบรอง จ านวนเงนคารบรองและคาบรการใหน ามาหกเปนรายจายไดเทากบจ านวนทตองจายแตรวมกนตองไมเกนรอยละ 0.3 ของจ านวนเงนยอดรายได หรอยอดขายทตองน ามารวมค านวณก าไรสทธกอนหกรายจายใดในรอบระยะเวลาบญช หรอของจ านวนเงนทนทไดรบช าระแลวถงวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช แลวแตจ านวนใดจะมากกวา ทงนรายจายทจะน ามาหกไดจะตองมจ านวนสงสดไมเกน 10 ลานบาท เมอบรษทฯ จายคารบรองเปนไปตามเงอนไขทกฎหมายก าหนดบรษทฯ กสามารถน ามาเปนรายจายของบรษทฯ ได 12. คาการกศล บรจาค สาธารณะประโยชน มจ านวน 75,000 บาท บรษทฯ สามารถถอเปนรายจายไดในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของก าไรสทธ 13. คาสนคาเสยหายจากการขนสงมจ านวน 1,400,000 บาทบรษทฯไดมการท าประกนภยสนคาเสยหายจากการขนสงไว เมอสนคาเกดความเสยหายบรษทฯ จะน าคาสนคาเสยหายมาบนทกเปนรายจายทนทไมไดตองรอรอบระยะเวลาบญชทบรษทประกนภยช าระคาสนไหมทดแทนมากอน หากคาสนไหมทดแทนทไดรบมานอยกวาคาสนคาเสยหายทเกดขนบรษทฯ จงสามารถบนทกสวนตางทเกดขนเปนรายจายไดแตหากคาสนไหมทดแทนทไดรบมามากกวาคาสนคาเสยหายทเกดขนบรษทฯตองบนทกสวนตางเปนรายได เปนไปตามทกฎหมายก าหนด 14. คาเสอมราคาอปกรณ จ านวน 46,000 บาท คาเสอมราคาเครองจกร 27,000 บาท บรษทฯ ตองค านวณหกตามระยะเวลาบญชทไดทรพยสนนนมาในแตละรอบระยะเวลาบญช โดยใชอตราไมเกนอตรารอยละของมลคาตนทนตามประเภทของทรพยสน กรณของอปกรณ และเครองจกร กฎหมายก าหนดใหคดคาเสอมราคาไมเกนอตรารอยละ 20 15. คาเสอมราคายานพาหนะ จ านวน 1,000,000 บาท และรายการดอกเบยจายสญญาเชาการเงนจ านวน 300,000 บาทบรษทฯ เปนผท าสญญาเชารถยนตแบบลซซงบนทกบญชเปนทรพยสนและตดคาเสอมราคาแตทางภาษอากรคาเชาทรพยสนประเภทรถยนตนงกฎหมายก าหนดใหถอเปนรายจายไดคนละ 36,000 บาทตอเดอน การค านวณก าไรเพอเสยภาษเงนได จงตองปรบปรงคาเสอมราคายานพาหนะและดอกเบยจายสญญาเชาการเงนออกทงจ านวนและน าคาเชาไปเปนรายจายทางภาษไดเทาทกฎหมายก าหนด

57

บรษทฯ ตองปรบปรงก าไรสทธทางบญชใหเปนก าไรสทธทางภาษเพอการค านวณภาษเงนไดนตบคคลทตองช าระและยนแบบแสดงรายการภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วนนบแตวนสนรอบระยะเวลาบญชของบรษทฯ วางแผนภาษ 1. คาเครองแบบพนกงาน บรษทฯ แจกใหแกพนกงานปละไมเกน 2 ชด คาเครองแบบทบรษทฯ แจกใหแกพนกงานบรษทฯ สามารถน าไปถอเปนรายจายของกจการได หากบรษทฯ แจกเครองแบบใหแกพนกงานเกน 2 ชดสวนทเกนบรษทฯ ไมสามารถน ามาถอเปนรายจายของกจการได บรษทฯ ควรใหเปนโบนส ซงบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจรง 2. คาฝกอบรมพนกงานในประเทศ บรษทฯ ไดสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ส าหรบเงนไดของบรษทฯ เปนจ านวนรอยละ 100 ของรายจายทไดจายไปเปนคาใชจาย ในการฝกอบรมใหแกลกจางของบรษทฯ ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขตามประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได บรษทฯ จงควรสงพนกงานไปอบรมมากๆ ซงจะท าใหบรษทฯ มรายจายเพมขนอก 1 เทา และยงเปนการเพมพนความรใหแกพนกงานในการปฏบตงานท าใหองคกรไดรบประโยชน บรษทฯ ไดยนขอ รบการสงเสรมการลงทนตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทน ส าหรบกจการประเภท ศนยกระจายสนคาระหวางประเทศดวยระบบททนสมย เพอไดรบสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา 8 ป และการลดอตราภาษเงนไดนตบคคลลงกงหนงภายหลงการสงเสรมการลงทนตอไปอก 5 ป ขณะนอยในขนตอนการพจารณาของคณะกรรมการสงเสรมการลงทน หากไดรบการพจารณาบรษทฯ จะมรายไดทรบยกเวนการเสยภาษเงนไดนตบคคลเฉพาะการรบจางบรหารคลงสนคาภายในศนยกระจายสนคาของบรษทฯ สวนรายไดจากการบรการ จดสงผลตภณฑ การบรหารคลงสนคาซงเปนคลงสนคาของลกคา การบรรจผลตภณฑ และรายไดอนของบรษทฯ ตองน าไปรวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ในการค านวณก าไรสทธเพอยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบรษทฯ ตองค านวณก าไรสทธของกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดแยกตางหากจากกจการทตองเสยภาษเงนไดนตบคคล

58

ตารางท 7 สรปภาษเงนไดหก ณ ทจาย ประเภทรายจาย รายการ ผรบ วธการหก แบบยน

รายการ 1.เงนเดอน โบนส คาจาง เบยเลยงฯ

จายเงนเดอน โบนส เบยเลยงใหพนกงาน

บคคลธรรมดา เงนไดทไดรบคณจ านวนคราวตองทจายใหเสมอนวารบทงปแลวหกดวยคาใชจาย และคาลดหยอนและค านวณตามอตรากาวหนาหารดวยจ านวนคราวทตองจายผลลพธเปนภาษทตองหก

ภ.ง.ด.1

2.คาเชาอาคาร ส านกงาน

จายคาเชาพนทส านกงานตามสญญาเชาใหบรษท ททท

บรษท หก 5% ภ.ง.ด.53

3.คาบรการ จายคาบรการน าไฟฟา อปกรณโทรศพท

บรษท หก 3% ภ.ง.ด.53

4.คาขนสงสนคา จายคาจางรถบรรทกเพอใชในการขนสงสนคาใหตามค าสงลกคา

บรษท หก 1% ภ.ง.ด.53

5.คาจางยกของขนลงจากรถบรรทก

จายคาจางแรงงานเพอใชในการขนสนคาขนรถบรรทก หรอรถคอนเทนเนอร

บรษท หก 3% ภ.ง.ด.53

59

ตารางท 7 สรปภาษเงนไดหก ณ ทจาย (ตอ) ประเภทรายจาย รายการ ผรบ วธการหก แบบยน

รายการ 6.คาจางด าเนนพธการศลกากร

จายคาจางใหบรษท ชปปง เพอใหด าเนนพธการใหแกลกคาของบรษทฯ

บรษท หก 3% ภ.ง.ด.53

60

ตารางท 8 สรปภาษมลคาเพม ประกอบกจการ วธการเฉลยภาษซอ

1.กจการทอยในระบบภาษมลคาเพม ไดแก -รบจางบรหารคลงสนคา -รบจางบรหารงานโลจสตกส -รบจางขนสนคา และ 2.กจการทยกเวนภาษมลคาเพม

1.กรณทบรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนเพงเรมประกอบกจการ หรอประกอบกจการแลวแตยงไมมรายได ผประกอบการเฉลยภาษซอตามหลกเกณฑดงตอไปน 1) ใหประมาณการรายไดของกจการทงสองประเภท โดยคาดการณวา ปใดจะเปนปทเรมมรายได และจะมรายไดของกจการแตละประเภทเทาใด กใหเฉลยภาษซอไปตามนน โดยการคาดการณน ไมตองแจงกรมสรรพากรแตอยางใด “ปทเรมมรายได” หมายถงปแรกทมรายไดเกดขนจรงโดยมระยะเวลาในปแรกไมนอยกวา 6 เดอนขนไป ไมจ าเปนวาจะตองมรายไดเกดขนจรงทง 6 เดอนตดตอกนเพยงแตเดอนทเรมมรายไดจนถงสนปภาษมระยะเวลาถง 6 เดอนถอวาเปนปทเรมมรายไดแลว 2) เมอทราบปทเรมมรายไดแลว จะตองปรบปรงภาษซอ ดงน - ปรบปรงภาษซอในเดอนถดจากเดอนภาษสดทายของปทเรมมรายได - ใหปรบปรงภาษซอตงแตเดอนภาษแรกทไดเฉลยภาษซอถงเดอนภาษสดทายของปทเรมมรายได - ในการปรบปรงภาษซอนน ใหปรบปรงโดยน ามาเปรยบเทยบกบการเฉลยภาษซอตามสวนของฐานรายไดทเกดขนจรง หากปรากฏวาภาษซอจ านวนทเฉลยตามสวนของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพม โดยเฉลยตามประมาณการรายไดมจ านวนมากกวาภาษซอทเฉลยตามฐานรายไดทเกดขนจรงของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพมในปทเรมมรายไดกใหเสยภาษเพมเตมในสวนตาง โดยไมตองเสยเบยปรบและเงนเพม แตหากมจ านวนนอยกวาภาษซอทเฉลยตามฐานรายไดทเกดขนจรงของกจการทตองเสยภาษมลคาเพมกใหขอคน การขอคนตองกระท าภายใน 3 ป

61

ตารางท 8 สรปภาษมลคาเพม (ตอ) ประกอบกจการ วธการเฉลยภาษซอ

1.กจการทอยในระบบภาษมลคาเพม ไดแก -รบจางบรหารคลงสนคา -รบจางบรหารงานโลจสตกส -รบจางขนสนคา และ 2.กจการทยกเวนภาษมลคาเพม

- การปรบปรงภาษซอใหใชแบบ ภ.พ. 30.2 ซงเปนแบบแสดงรายการทก าหนดตามประกาศอธบดฯ เกยวกบภาษมลคาเพม โดยยนเพยงฉบบเดยวปรบปรงเปนยอดรวมตงแตเดอนภาษแรกทมภาษซอทตองเฉลยเกดขน และใหยนภายในวนท 15 ของเดอนภาษถดจากเดอนภาษทมการปรบปรงภาษซอ 2.กรณบรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนประกอบกจการแลวมรายไดของปทผานมา เมอบรษทฯ ผประกอบการจดทะเบยนไดประกอบกจการและเรมมรายไดแลว ส าหรบปถดจากปทเรมมรายไดเปนตนไป ใหผประกอบการจดทะเบยนเฉลยภาษซอ ดงน 1) เฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของปทผานมา โดยไมตองปรบปรงภาษซอเมอสนปอก หรอ 2) เฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของปทผานมา โดยปรบปรงภาษซอใหเปนไปตามสวนของรายไดทเกดขนจรงทงปของกจการทไมตองเสยภาษมลคาเพม และกจการทตองเสยภาษมลคาเพม โดยการปรบปรงนนท าเชนเดยวกบกรณการปรบปรงภาษซอของกจการทยงไมมรายได หรอปทเรมมรายไดดงทกลาวมาแลวในขอ (1) การเฉลยภาษซอตาม1)หรอ 2) เมอไดเลอกปฏบตอยางใดแลวใหถอปฏบตเปนอยางเดยวกนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหเปลยนแปลงจงจะสามารถเปลยนแปลงได “รายไดของปทผานมา” หมายถง รายไดของปกอนปปจจบน 1 ป เชน ป 2549 รายไดของปทผานมา หมายถง รายไดของป 2548

62

ตารางท 8 สรปภาษมลคาเพม (ตอ) ประกอบกจการ วธการเฉลยภาษซอ

1.กจการทอยในระบบภาษมลคาเพม ไดแก -รบจางบรหารคลงสนคา -รบจางบรหารงานโลจสตกส -รบจางขนสนคา และ 2.กจการทยกเวนภาษมลคาเพม

3. ขอผอนปรนไมตองเฉลยภาษซอ บรษทฯ ทประกอบกจการโดยมรายไดของปทผานมาแลว โดยปกตจะตองเฉลยภาษซอตามสวนของรายไดของปทผานมา แตถาหากปรากฏวา รายไดของปทผานมาอยในเกณฑ ตอไปน บรษทฯ จะเลอกไมเฉลยภาษซอกได 1) ถารายไดของปทผานมาของกจการประเภททตองเสยภาษมลคาเพมมจ านวนไมนอยกวารอยละ 90 ของรายไดของกจการทงหมด ใหผประกอบการจดทะเบยนมสทธเลอกน าภาษซอทงจ านวนไปหกออกจากภาษขาย ทงนหามน าภาษซอดงกลาวไปรวมค านวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการ 2) ถารายไดของปทผานมาของกจการประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพมมจ านวนไมนอยกวารอยละ 90 ของรายไดของกจการทงหมด ใหผประกอบการจดทะเบยนมสทธเลอกไมน าภาษซอทงจ านวนไปหกออกจากภาษขาย แตใหน าไปรวมค านวณเปนมลคาตนทนของทรพยสนหรอรายจายของกจการ เมอไดเลอกปฏบตตามหลกเกณฑขอใน1) หรอ 2) แลว กใหถอปฏบตตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหเปลยนแปลงได

63

ตารางท 9 สรปอากรแสตมป ตราสาร คาอากร

แสตมป ผทตองเสย อากร

ผทตองขดฆา แสตมป

1.สญญารบจางท าของ ไดแก - สญญาขนสงสนคา - สญญาจางขนสนคา - สญญาจางบรหารงานคลงสนคา - สญญาจางบรหารงานโลจสตกส 2.ใบรบของ 3.ใบรบของคลงสนคา 4.ค าสงใหสงมอบของ

คาจาง ทกจ านวน 1,000 บาทตองตดอากร 1 บาท

ตดอากรฉบบละ 1 บาท

ตดอากรฉบบละ

1 บาท

ตดอากรฉบบละ 1 บาท

ผรบจาง

ผออกใบรบ

นายคลงสนคา

ผออกค าสง

ผรบจาง

ผออกใบรบ

นายคลงสนคา

ผออกค าสง

64

ตารางท 10 สรปภาษเงนไดนตบคคล รายการ เกณฑการรบรทางภาษ การวางแผนภาษ

รายได 1. การบรการจดสงผลตภณฑ 2. การบรหารคลงสนคา 3. การรบจางบรรจผลตภณฑ

บรษทฯ ตองรบรเปนรายไดทางภาษทนทเมอมการใหบรการเสรจสน เพอบนทกรายไดทางภาษใหถกรอบบญช

รายจาย 1.ตนทนการบรการจดสงผลตภณฑ การบรหารคลงสนคา การบรการบรรจผลตภณฑ 2.เงนเดอน โบนส คาลวงเวลา คารกษาพยาบาล คารถรบ-สง คาประกนสขภาพพนกงาน คาปฏบตงานตางจงหวด คาเบยเลยงพนกงาน 3.เงนสมทบเขากองทนเงนทดแทน กองทนประกนสงคม 4.คาจางทปรกษา คาสอบบญช คาไฟฟา คาไปรษณย คาโทรศพท คาโทรศพทมอถอ คาใชจายโทรคมนาคม

เปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง เปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง เปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง เปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง

65

ตารางท 10 สรปภาษเงนไดนตบคคล (ตอ) รายการ เกณฑการรบรทางภาษ การวางแผนภาษ

รายจาย 5.คาเชาอาคารส านกงาน คาเชาอปกรณส านกงาน คาเชาเครองถายเอกสาร คาประกนภยทรพยสนยานฯ คาปรบจากการผดสญญา 6.คาเครองแบบพนกงาน 7.คาฝกอบรมพนกงานในประเทศ

เปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง บรษทฯ แจกใหพนกงานปละไมเกน 2 ชดสามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง เปนรายจายทเกยวกบการประกอบกจการบรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง

บรษทฯ ควรแจกเครองแบบใหแกพนกงานปละไมเกน 2 ชด บรษทฯ สามารถน าไปเปนรายจายของกจการได หากแจกใหเกน 2 ชดสวนทเกนบรษทฯ ไมสามารถน าไปเปนรายจายได บรษทฯ ควรใหเปนโบนสซงบรษทฯ จะสามารถน าไปเปนรายจายไดตามจายจรง บรษทฯ ไดรบสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ส าหรบเงนไดของบรษทฯ เปนจ านวนรอยละ 100 ท าใหบรษทฯ มรายจายเพมขนอก 1 เทาของรายจายคาอบรม

66

ตารางท 10 สรปภาษเงนไดนตบคคล (ตอ) รายการ เกณฑการรบรทางภาษ การวางแผนภาษ

รายจาย 8.คารบรอง

- ตองเปนคารบรองหรอคาบรการอนจ าเปนตามธรรมเนยมประเพณทางธรกจและบคคลทไดรบการรบรองตองมใชลกจางของบรษทฯ เวนแตลกจางดงกลาวจะมหนาทเขารวมในการรบรองนนดวย - ตองเปนคาใชจายทเกยวเนองโดยตรงกบคารบรองหรอบรการทอ านวยประโยชนแกกจการ เชน คาทพก คาอาหาร คาเครองดม คาดมหรสพคาใชจายเกยวกบการกฬา เปนตน หรอเปนสงของทใหแกบคคลซงไดรบการรบรองหรอรบบรการไมเกนคนละ 2,000 บาทในแตละคราวทมการรบรอง - จ านวนเงนคารบรองและคาบรการใหน ามาหกเปนรายจายไดเทากบจ านวนทตองจายแตรวมกนตองไมเกนรอยละ 0.3 ของจ านวนเงนยอดรายได หรอยอดขายทตองน ามารวมค านวณก าไรสทธกอนหกรายจายใดในรอบระยะเวลาบญช หรอของจ านวนเงนทนทไดรบช าระแลวถงวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช แลวแตจ านวนใดจะมากกวา ทงน รายจายทจะน ามาหกไดจะตองมจ านวนสงสดไมเกน 10 ลานบาท

67

ตารางท 10 สรปภาษเงนไดนตบคคล (ตอ) รายการ เกณฑการรบรทางภาษ การวางแผนภาษ

รายจาย 9.คาการกศล บรจาค สาธารณะประโยชน 10.คาสนคาเสยหายจาก การขนสง 11.คาเสอมราคาอปกรณ

บรษทฯ สามารถถอเปนรายจายไดในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของก าไรสทธ บรษทฯ ไดมการท าประกนภยสนคาเสยหายจากการขนสงไว อสนคาเกดความเสยหายบรษทฯ จะน าคาสนคาเสยหายมาบนทกเปนรายจายทนทไมไดตองรอรอบระยะเวลาบญชทบรษทประกนภยช าระคาสนไหมทดแทนมากอน หากคาสนไหมทดแทนทไดรบมานอยกวาคาสนคาเสยหายทเกดขน บรษทฯ จงสามารถบนทกสวนตางทเกดขนเปนรายจาย แตหากคาสนไหมทดแทนทไดรบมามากกวาคาสนคาเสยหายทเกดขน บรษทฯ ตองบนทกสวนตางเปนรายได เปนไปตามทกฎหมายก าหนด บรษทฯ ตองค านวณหกตามระยะเวลาบญชทไดทรพยสนนนมาในแตละรอบบญช โดยใชอตราไมเกนอตรารอยละของมลคาตนทนตามประเภทของทรพยสน กรณของอปกรณและเครองจกร กฎหมายก าหนดใหคดคาเสอมราคาไมเกนอตรารอยละ 20

68

ตารางท 10 สรปภาษเงนไดนตบคคล (ตอ) รายการ เกณฑการรบรทางภาษ การวางแผนภาษ

รายจาย 12.คาเสอมราคายานพาหนะ ดอกเบยจายสญญาเชา การเงน

บรษทฯ เปนผท าสญญาเชารถยนตแบบลซซง บนทกบญชเปนทรพยสนและตดคาเสอมราคา แตทางภาษอากรคาเชาทรพยสนประเภทรถยนตนงกฎหมายก าหนดใหถอเปนรายจายไดคนละ 36,000 บาทตอเดอน

บทท 4 บทสรปและขอเสนอแนะ

การศกษาคนควาดวยตนเองเรอง การวางแผนภาษของบรษท โลจสตกส จ ากด มวตถประสงคเพอศกษากฎหมายภาษอากรทเกยวของกบบรษทฯ ในการด าเนนกจการดานโลจสตกสและน ามาวางแผนการเสยภาษอากรของบรษทฯ ใหถกตองตามทกฎหมายภาษอากรก าหนด สรปผลการศกษา จากการศกษานบรษทฯ มภาระภาษ 4 ประเภท ดงน

1. ภาษเงนไดหก ณ ทจาย ทกกจกรรมของบรษทฯ ทตองเสยภาษภาษหก ณ ทจายควรดสญญาใหชดเจน

มฉะนนจะมปญหาเรองจดความรบผด 2. ภาษมลคาเพม

ทกกจกรรมของบรษทฯ ทตองเสยภาษมลคาเพม โดยกจกรรมทเปนบรการจดความรบผดอยทไดรบเงน ยกเวนการด าเนนกจการขนสงไมตองเสยภาษมลคาเพม แตสนทรพยใดกตามทใชรวมกนระหวางกจกรรมการบรการและกจกรรมการขนสง สนทรพยนนตองเฉลยภาษซอ

การวางแผนภาษ หากเปนไปไดสนทรพยทมลคาไมมากสามารถทจะแยกไดระหวางการขนสงกบบรการกควรจะแยกเพอประโยชนคอ ไมตองมปญหาในการเฉลยภาษซอ

3. อากรแสตมป เสยตามประมวลรษฎากรทก าหนดและไมมความจ าเปนทตองวางแผนภาษ

4. ภาษเงนไดนตบคคล รายไดและคาใชจายของกจการทกตวตองเปนไปตามประมวลรษฎากรก าหนด การวางแผนภาษ แนะน าใหสงพนกงานไปอบรมไดประโยชนคอสามารถน าไปเปนรายจายได 2 เทา รวมทงพนกงานกมประสทธภาพ มความรองคกรไดประโยชน เครองแบบพนกงานควรแจกให 2 ชดเทานน หากจะใหเพมควรเปลยนเปนใหโบนส

70

ขอเสนอแนะ หากประมวลรษฎากรมการเปลยนแปลง เชน คาอบรม ไมใหเปนรายจายได 2 เทาการวางแผนภาษกตองเปลยนแปลงไปดวย

บรรณานกรม

สเทพ พงษพทกษ, 2549, ภาษเงนไดหก ณ ทจาย หกอยางไรใหถกตองและครบถวน, พมพครงท 5, กรงเทพฯ

ไพจตร โรจนวานช, ชมพร เสนไสย และสาโรช ทองประค า, 2549, ภาษสรรพากร ค าอธบายประมวลรษฎากร, กรงเทพฯ, สามเจรญพาณชย

ชยสทธ ตราชธรรม, 2548, การวางแผนภาษอากร, พมพครงท 2, สถาบน T. Traning Center

สเทพ พงษพทกษ, 2549, การวางแผนภาษมลคาเพม, กรงเทพฯ สเทพ พงษพทกษ, 2547, แนวทางการวางแผนภาษมลคาเพมและภาษธรกจเฉพาะ,

กรงเทพฯ สเทพ พงษพทกษ, 2549, แนวทางการวางแผนภาษเงนไดนตบคคล, พมพครงท 2,

กรงเทพฯ

ภาคผนวก

ภาคผนวก แนวทางการสมภาษณ

แบบสมภาษณ ขอมลผถกสมภาษณ ชอ . ต าแหนง . บรษท . ประสบการณทางวชาชพ ป การสมภาษณจะใชการสมภาษณผบรหารทางดานการเงนและบญช และผจดการดาน Operation แนวทางในการสมภาษณเพอใชเปนขอมลในการพจารณาทางดานปฐมภมของการประกอบธรกจประเภทโลจสตกส โดยจะสมภาษณถงแนวโนมของตลาด อตราการเตบโต สภาวะการแขงขน อตราการเตบโต รวมถงปญหาและอปสรรคทางดานภาษอากร ประเดนการสมภาษณจดแบงหวขอสมภาษณไดดงน สวนท 1 การจดตงบรษท

1. บรษทฯ เรมจดตงเมอใด 2. ผถอหนบรษทฯ คอใคร 3. วตถประสงคในการจดตงบรษทฯ 4. โครงการในอนาต 3 ป

สวนท 2 การด าเนนงานโลจสตกส

1. การใหบรการโลจสตกส ครอบคลมงานสวนใดบาง 2. ขนตอนในการบรหารงานคลงสนคา 3. ขนตอนในการรบขนสงสนคา 4. ขนตอนการบรการน าเขา-สงออกสนคา 5. ทานมแนวทางในการบรหารงานโลจสตกสอยางไร ใหบรรลเปาหมายทจะเปนศนย กระจายสนคาครบวงจร ดวยเทคโนโลยททนสมย

74

สวนท 3 ทางดานกฎหมายภาษอากร 1. เนองจากบรษทฯ เพงเรมจดตง และมกฎหมายภาษอากรทเกยวของอยหลายฉบบ

เฉพาะในสวนของประมวลรษฎากร ทานคดวาเปนอปสรรคในการด าเนนการโลจสตกส หรอไม อยางไร

2. ทานมมาตรการหรอแนวทางในการแกไขอปสรรคทเกยวของกบกฎหมายภาษอากร ตามประมวลรษฎากร อยางไรใหการด าเนนงานมประสทธภาพ 3. ทานมการใชสทธประโยชนทางภาษ ตามนโยบายของรฐบาลหรอไม

4. ทานคดวาประมวลรษฎากรทใชในปจจบน ควรมการปรบปรงหรอไมอยางไร

ประวตผศกษา

นางสาวจงกล แพศยศกล เกดเมอวนท 26 มกราคม 2508 ส าเรจการศกษาปรญญาบรหารธรกจบณฑต สาขาบญช จากมหาวทยาลยรามค าแหง เมอปการศกษา 2532 และนตศาสตรบณฑต จากมหาวทยาลยธรรมศาสตร เมอปการศกษา 2542 และศกษาตอในระดบปรญญาบรหารธรกจมหาบณฑต (ภาคพเศษ) สาขาวชาการภาษอากร มหาวทยาลยหอการคาไทย ในปการศกษา 2549 เขาท างานทกรมสรรพากร กระทรวงการคลง ตงแตป 2535 ถง ป 2548 ในต าแหนงเจาหนาทตรวจสอบภาษ 3 และเขาท างานทบรษท ปตท.จ ากด (มหาชน) ตงแตป 2548 จนถงปจจบนด ารงต าแหนงนกบญช