会计报表的编制

第一节 会计报表概述

第二节 资产负债表

第三节 利润表

第四节 现金流量表

第五节 所有者权益变动表

第六节 会计报表附注和披露

第一节 财务会计报告概述

• 财务会计报告 —— 是企业对外提供的反映企业某一定

日期财务状况，某一定会计期间经营成果、现金流量的书面报告。

是提供会计信息的重要手段

企业财务会计报告的构成

财务会计报告

财务会计报表 财务情况说明书

正表 报表附注

企业财务会计报告的构成

财务会计报告

财务会计报表 财务情况说明书

正表 报表附注

是财务会计报告的主要组成部分

对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

进行文字性补充说明。

对企业一定会计期间内的生产经营、资金增减和周转、利润实现及其分配等情况作综合性说明。

企业财务会计报告的构成

财务会计报告

财务会计报表 财务情况说明书

正表 报表附注

年度财务报告

应包含审计报告

对企业财务报告予以关注的不仅仅是企业经营者对企业财务报告予以关注的不仅仅是企业经营者

管理者 公司最高管理当局的成员

债权人 银行等金融机构借贷人、供应商

顾客 公司产品（劳务）的购买者

员工 公司内部除管理者之外的劳动者

监管机构 政府财政部门、税务部门、审计部门、人民银行、证监会、保监会

潜在投资者 上市公司等的未来投资者

A 企业

资产结构？

人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息，同时通过对财务报告的分析，有助于人们作出正确的经济决策。

偿债能力？

成本控制？

投资决策？预算编制？市场前景？

保本增值？

税收缴纳？

会计报表的编制要求

数字真实：最基本的要求内容完整：需编制一整套的会计报表便于理解便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时：信息具有时效性

会计报表的分类

按经济内容分类 财务状况报表经营成果报表成本费用报表

按资金运动形态分类 动态报表静态报表

按服务对象分类 对外报表对内报表

按编报时间分类 月报表季报表半年报年报表

按编制单位分类 基层报表汇总报表合并报表

企业经济信息与会计报表的关系

凭证 凭证

凭证

凭证 凭证

凭证凭证

凭证 凭证

凭证

凭证

账簿

账簿

账簿

账簿

凭证

会计报表

分散性 系统性

全面综合

第二节 资产负债表

• 资产负债表 是通过列示企业单位在某一特定时点（一般

是会计期末，如月末、季末或年末等）的资产、负债和所有者权益之间的平衡关系，以反映企业在会计期末财务状况的报表。

资产负债表（简易）填报单位：○○公司 2001 年 12 月 31 日 单位：元

资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益）

年初数 期末数

流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产 所有者权益

( 股东权益 )

其他长期资产资产总计 负债和所有者权益

（或股东权益） 总计

资产负债表（简易）填报单位：○○公司 2001 年 12 月 31 日 单位：元

资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益）

年初数 期末数

流动资产 流动负债

长期投资 长期负债

固定资产

无形资产及递延资产 所有者权益( 股东权益 )

其他长期资产

资产总计 负债和所有者权益（或股东权益） 总计

• 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。

资产负债表

2004 年 3 月 31 日

2004 年 3 月

2003 年度

资产负债表（简易）填报单位：○○公司 2001 年 12 月 31 日 单位：元

资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益）

年初数 期末数

流动资产 流动负债

长期投资 长期负债

固定资产

无形资产及递延资产 所有者权益( 股东权益 )

其他长期资产

资产总计 负债和所有者权益（或股东权益） 总计

• 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。

在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。

在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）

则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。

资产负债表（简易）填报单位：○○公司 2001 年 12 月 31 日 单位：元

资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益）

年初数 期末数

流动资产 流动负债

长期投资 长期负债

固定资产

无形资产及递延资产 所有者权益( 股东权益 )

其他长期资产

资产总计 负债和所有者权益（或股东权益） 总计

• 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。

在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。

在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）

则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。

静态报表

资产负债表（简易）填报单位：○○公司 2001 年 12 月 31 日 单位：元

资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益）

年初数 期末数

流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产 所有者权益

( 股东权益 )

其他长期资产资产总计 负债和所有者权益

（或股东权益） 总计

表首

表尾

表身

附报资料：

结构

资产负债表

填报单位：○○公司 2001 年 12 月 31 日 单位：元 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益

（或股东权益）年初数 期末数

流动资产 流动负债

长期投资 长期负债

固定资产

无形资产 所有者权益( 股东权益 )

其他长期资产

资产总计 A B 负债和所有者权益（或股东权益） 总计

A B

编制依据

资产＝负债＋所有者权益

（会计等式）

资产负债表的作用• 能提供企业在某一特定日期的下列重要

资料 :•1.企业所掌握的经济资源及其分布与构成情况

•2.应偿付的债务及其构成•3.所有者在企业中所拥有的权益•4.企业的偿债能力 • 等

资产负债表的作用• 能提供企业在某一特定日期的下列重要

资料 :•1.企业所掌握的经济资源及其分布与构成情况

•2.应偿付的债务及其构成•3.所有者在企业中所拥有的权益•4.企业的偿债能力 • 等

要了解企业情况，首先要看的就是这张表。

资产负债表中各项目的排列

• 资产要素中的各项目一般是按照其流动性排列的，流动性强的排在前面，流动性弱的排在后面。

• 负债要素中的各项目一般是按照其需要偿还的时间先后排列的，即也是按照流动性排列的。

• 所有者权益要素中的各项目一般是按照永久性程度排列的，永久性大的排在前面，永久性小的排在后面。

资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列

资 产强

流动性

弱

流动资产 指可以在 1年以内或长于 1年的一个营业周期以内收回、 变现或耗用的资产。

非流动资产 长期投资

固定资产

无形资产

其他长期资产

资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列

资 产强

流动性

弱

流动资产 指可以在 1年以内或长于1年的一个营业周期以内收回、 变现或耗用的资产。

非流动资产 长期投资

固定资产

无形资产

其他长期资产

将资产按流动性分为：流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性。

资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列

资 产强

流动性

弱

流动资产 指可以在 1年以内或长于1年的一个营业周期以内收回、 变现或耗用的资产。

非流动资产 长期投资

固定资产

无形资产

其他长期资产

若非流动资产比例过大，会影响企业资产的偿债能力，即变现能力。

A,B 企业资产的整体流动性比较

A 企业 B 企业金额（万元） 金额（万元）

流动资产 400 流动资产 200

非流动资产 600 非流动资产 800

资产总计 1000 资产总计 1000

* 企业资产的整体流动： A 企业 > B 企业

例

资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列项 目 排 列 流 动 性 特 点

强

流动性

弱

货币资金 交易性金融资产应收票据 应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付账款存货一年内到期的非流动资产

资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列项目排列 流 动 性 特 点

强

流动性

弱

货币资金 流动性最强，可直接作为支付手段

交易性金融资产 要有一个变现过程，但变现性较强

应收票据 可贴现，但商业承兑汇票存在或有负债问题

应收股利 短期内可获得的货币资金，但要到派发日

应收利息应收帐款 不能随时变现，且变现期的不确定性较大

其他应收款 重要程度低，收回时不一定是货币资金形态

预付账款 未来收回的是货物，属非货币性资产

存货 变现要有过程，且售出后未必即获货币资金一年内到期的非流动资产

年内到期可变现

资产负债表“流动资产”结构分析

项 目 排 列货币资金 交易性金融资产应收票据 应收股利、应收利息 应收帐款其他应收款预付账款应收补贴款存货1年内到期的长期投资

设：全部流动资产

为 100万元

A 企业

20万元

B 企业

40万元

即时兑现与归还债务的能力强

存货在企业中的地位

• 在生产及流通型企业

• 在旅馆、酒店等餐饮服务性企业

占据比重

大

小

划清本期费用与长期待摊费用的意义 1/2

收入 – 费用 = 利润

本期费用，如管理费用，财务费用等。

长期待摊费用是已经发生的费用，列在资产一侧，仅是虚拟资产。

两者混淆，会影响资产与利润的真实性，甚至可被人用以操纵利润。

如延期分摊，以夸大本期利润。

划清本期费用与长期待摊费用的意义 2/2

举例 :

企业 2006 年收入计 100万元 ,管理费用等合计 60万元 ,另发生应2006 、 2007 年共同分摊的长期待摊费用 20万元。处理 1:

100－ 60－ 10 ＝ 30 （万元）处理 2:

100－ 60－ 20 ＝ 20 （万元）

处理 3:

100－ 60 ＝ 40 （万元）

利润—— 30万元

资产负债表——反映资产 10万元利润—— 20万元

资产负债表——不反映资产

利润—— 40万元

资产负债表——反映资产 20万元

缩小利润，缩小资产

夸大利润，夸大资产

企业的负债结构

强

流动性

弱

流动负债 指在 1 年以内或长于 1年的一个营业周期以内偿还的债务。

长期负债

企业的负债结构

强

流动性

弱

流动负债 指在 1 年以内或长于 1年的一个营业周期以内偿还的债务。

长期负债

负债按流动性分类的意义： 了解企业的偿债压力。

了解企业负债结构的意义

企业负债总额流动负债

企业负债总额流动负债

结构 A ：

结构 B ：

（ 100万元）

（ 100万元）

偿债压力结构 B > 结构A

资产负债表内所有者权益项目按永久性大小排列

项目排列实收资本 ( 或股本 )

资本公积盈余公积 其中：法定公益金未分配利润

大

永久性

小

资产负债表的格式

• 账户式 是依照“资产 = 负债

+ 所有者权益”的等式，将资产项目列在表的左方，而将权益项目，即负债和所有者权益项目列在表的右方，使资产负债表左右两方相等。

• （我国用，也为国际通用）

• 报告式 也称垂直式资产负债

表，是将资产、 权益项目采用垂直分列的形式，来反映企业资产、负债和所有者权益的各项目。

• 为国外的许多国家所采用

报告式资产负债表的两种格式资产 = 权益式 资产 - 负债 = 所有者权益式 年 年

资 产： 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他长期资产 资产总计权 益： 负 债： 流动负债 长期负债 其他负债 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 权益总计

资 产： 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他长期资产 资产总计

减：负 债 流动负债 长期负债 其他负债 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计

报告式优缺点：•优点 便于编制比较资产负债表，可以在一张表内，平行列示连续的若干期的资产负债表。•缺点 资产与权益间的恒等关系，并不一目了然。

资产负债表的编制方法 1 、根据各总分类账户期末余额直接填入

2 、根据若干个总分类账户期末余额相加后填入

3 、根据若干个总分类账户期末余额相抵后填入

4 、根据若干个明细分类账户期末余额相加后填入 ( 下面有举例说明 )

5 、根据总分类账户和明细分类账户期末余额经分析计算后填入

资产负债表的编制方法 1/5

填制方法 项目 总分类账户 明细分类账户

根据各总分类账户期末余额直接填入（ 1 ）

交易性金融资产 交易性金融资产应收票据 应收票据应收股利 应收股利应收利息 应收利息可供出售金融资产 可供出售金融资产固定资产清理 固定资产清理开发支出 研发支出商誉 商誉固定资产原价 固定资产累计折旧 累计折旧递延所得税资产 递延所得税资产

如果账户的期末余额在贷方，则应加“ -”号填列 。

关于“固定资产清理”账户的说明

• 例 :

• 因事故报废卡车 1辆，其原值 20万元 ,已提折旧 12万元 , 支付清理费用5000 元 , 收到残值收入 1万元。最后 ,事故损失经批准作营业外支出处理。

• 例 :• 因事故报废卡车 1辆，其原值 20万元 ,已提折旧 12万元 , 支付

清理费用 5000 元 , 收到残值收入 1万元。最后 ,事故损失经批准作营业外支出处理。

固定资产 固定资产清理 银行存款

累计折旧

0.5万 1万 1万

清理费用

残值收入 20万 8万

12万

？万

？万

营业外支出

7.5万

0.5万

7.5万

净损失

资产负债表的编制方法 1/5填制方法 项目 总分类账户 明细分类账户

根据各总分类账户期末余额直接填入（ 2 ）

短期借款 短期借款交易性金融负债 交易性金融负债应付票据 应付票据应付职工薪酬 应付职工薪酬应交税费 应交税费应付股利 应付股利应付利息 应付利息其他应付款 其他应付款递延所得税负债 递延所得税负债长期借款 长期借款应付债券 应付债券实收资本 实收资本资本公积 资本公积盈余公积 盈余公积

如果账户的期末余额在借方，则应加“ -”号填列 。

资产负债表的编制方法 2/5

填制方法 项目 总分类账户 明细分类账户

根据若干个总分类账户期末余额相加后填入

货币资金 库存现金银行存款其他货币资金

存货 在途物资原材料库存商品生产成本低值易耗品包装物

资产负债表的编制方法 3/5填制方法 项目 总分类账户 明细分类账户

根据若干个总分类账户期末余额相抵后填入

应收帐款 应收帐款 **

坏账准备固定资产 固定资产

累计折旧固定资产减值准备

长期股权投资 长期股权投资长期股权减值准备

在建工程 在建工程在建工程减值准备

无形资产 无形资产累计摊销无形资产减值准备

未分配利润 本年利润利润分配

资产负债表的编制方法 4/5

填制方法 项目 总分类账户 明细分类账户根据若干个明细分类账户期末余额相加后填入 ( 下面有举例说明 )

应收帐款 应收帐款 ( 借 )

预收帐款 ( 借 )

预付帐款 应付帐款 ( 借 )

预付帐款 ( 借 )

应付帐款 应付帐款 ( 贷 )

预付帐款 ( 贷 )

预收帐款 应收帐款 ( 贷 )

预收帐款 ( 贷 )

总分类账： 应收帐款 预收帐款

明细分类帐： 300 400

应收-A 应收-B 预收-E 预收-F

400 600 200 700

应收-D 预收-G

100 100

资产负债表

应收帐款 预收帐款

1000 1100

资产负债表的编制方法 5/5

填制方法 项目 总分类账户 明细分类账户

根据总分类账户和明细分类账户期末余额经分析计算后填入

长期应收款 长期应收款减：各明细帐中1 年内到期（或摊销）数

长期待摊费用 长期待摊费用长期应付款 长期应付款长期借款 长期借款长期债权投资 长期债权投资应付债券 应付债券

第三节 利润表

• 利润表又称损益表，是反映企业一定期间（年度、月度或季度）经营成果或经营结果（利润或亏损）的会计报表。

利润表的作用

1 、确认企业一定时期的经营成果。2 、反映企业利润的实现过程。3 、通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。

4 、通过利润表可以考核管理人员的经营绩效。

• 利润表（亦称损益表）编制依据：

“收入 -费用（成本） = 利润”。

单步式• 利润表格式 多步式

项目 本月数 本年累计数一、收入 营业收入 投资收益 营业外收入 收入合计二、成本和费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 成本费用合计三、净利润

○ ○ 公司 年 12 月 单位：元 利 润 表（单步式）

项目 本月数 本年累计数一、收入 营业收入 投资收益 营业外收入 收入合计二、成本和费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 成本费用合计三、净利润

○ ○ 公司 年 12 月 单位：元 利 润 表（单步式）

• 优点：比较直观、简单，易于编制。• 缺点：无法反映收入和费用间的配比关系，也无法揭示各构成要素间的内在联系，不便于报表阅读者进行具体分析，也不便于同行业不同企业之间进行比较。• 适用：在我国，主要用于业务比较简单的服务咨询业。

项 目 本月数 本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”填列） 投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表（多步式）填报单位： ○ ○公司 ×× 年 12 月份 单位：元

项 目 本月数 本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”填列） 投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表（多步式）填报单位： ○ ○公司 ×× 年 12 月份 单位：元

资产减值损失坏账准备

存货跌价准备

固定资产减值准备

无形资产减值准备 等 本年利润

①②

项 目 本月数 本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”填列） 投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表（多步式）填报单位：东湖公司 ×× 年 12 月份 单位：元

公允价值变动损益交易性金融资产

—— 公允价值变动投资性房地产 本年利润

①②

(1/2) 资产负债表日，

企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额时：

差额的处理 →

项 目 本月数 本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”填列） 投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表（多步式）填报单位：东湖公司 ×× 年 12 月份 单位：元

公允价值变动损益交易性金融资产

—— 公允价值变动投资性房地产 本年利润

① ②

(2/2) 资产负债表日，

企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值低于其账面余额时：

差额的处理 →

项 目 本月数 本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”填列） 投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表（多步式）填报单位：东湖公司 ×× 年 12 月份 单位：元

潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等

项 目 本月数 本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”填列） 投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表（多步式）填报单位：东湖公司 ×× 年 12 月份 单位：元

动态报表

• 优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较。由于它提供的信息比单步式利润表更为丰富，便于报表使用者分析企业的盈利能力。

A 企业 B 企业40万营业外支出

20万营业外收入

60万营业利润

一二0

万营业利润

80万净利润

规模相仿的同行业企业

盈利能力更强

利润表中各项目的编制• 利润表中各项目的编制不象资产负债表

编制那么复杂，基本上就是用相应账户的本期发生额直接对照抄入利润表中即可。

其他业务收入

主营业务收入

① 500

② 600

本期 100

利润表

营业收入—— 1200

例：

本期1100

① 100

其他业务收入

主营业务收入

① 500

② 600

本期 100

利润表

营业收入—— 1000

例：注：如果该账户借方记录有销售退回等，本项目该如何填列？ 原处理：借：主营业务收入 200 贷：银行存款等 200

本期1100

③ 200

本期 200

（ 1100 － 200 ＋ 100 ＝1000 ）

其他业务成本

主营业务成本

① 300

② 400

本期 100

利润表

营业成本—— 800

例：

本期 700

① 100

其他业务成本

主营业务成本

① 300

② 400

本期 100

利润表

营业成本—— 700

例：

本期 700

① 100

注：如果该账户贷方发生额登记有销售退回等事项，本项目该如何填列？ 原处理：借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100

③ 100

（ 700 － 100 ＋ 100 ＝ 700 ）

本期 100

第四节 现金流量表

现金

流动性最强的资产

决定企业的生存与发展能力

现金流量指某一段时期内企业现金流入与流出的数量。

（凡引起现金总量变动的经济业务，会产生现金流量）

现金流入 现金流出

如，企业销售商品、 提供劳务、 出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入。

如，企业购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等支付现金，形成企业的现金流出。

** 企业现金形式转换，不构成现金流量。 如，从银行取款，用现金购买短期债券。

现金流量的分类

• 经营活动产生的现金流量• 投资活动产生的现金流量• 筹资活动产生的现金流量

编制现金流量表的目的 1/2报表名称 作 用 不为之处

资产负债表 反映了企业在一定日期所拥有的资产，需偿还的债务，及投资者拥有的净资产情况，显示偿债能力。

不反映企业财务状况的变动。

利润表 反映了企业一定时期内的经营成果，即盈利与亏损，表明企业运用资产的获利能力。

不能说明在营业活动中获得了多少可供周转使用的现金。不能说明筹资活动提供了多少现金。不能说明投资活动运用了多少现金。

现金流量表 反映企业在一定时期内现金流入，流出及现金净流量。

一种经济现象

• 有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。

• 反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。

利用现金流量表 可以解释

?

关注“现金流量”的意义

• 一般情况下都用权责发生制

收入

费用成本支出

利润

本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。

关注现金流量的意义

• 一般情况下都用权责发生制

收入

费用成本支出

利润无现金流入的收入

本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。

应收账款

关注现金流量的意义

• 一般情况下都用权责发生制

收入

费用成本支出

利润无现金流出的费用

本制度的缺点：如有时候企业的利润较低，但却有较多可动用现金。

待摊费用分摊

应付职工薪酬

应付利息

• 举例 1 ：• 本月出售产品，计售价 10万元，货款尚未收到。

• 本月产品销售成本计 8 万元。• 结果：利润 2 万元，但本月无可动用的

现金（流入）

• 举例 2 ：• 本月未出售产品，但现金收到前欠货款

10万元。• 本月现金支付各类费用合计 2 万元。• 结果：尽管利润为－ 2 万元，但本月有 8万元的现金净流入

• 举例 3 ：• 企业新开张，现金支付开办费 9 万元。开办费分 3

年均摊。• 本年度出售产品，计售价 10万元，货款尚未收到。• 本年度产品销售成本计 6 万元。

• 结果：利润 1 万元，但本年度不但无现金流入，反而有 9 万元的现金净流出。

编制现金流量表的目的 2/2

• 权责发生制

• 收付实现制

• 现金流量表将企业会计核算资料由以权责发生制为基础，转为以收付实现制为基础。

项 目 金 额

一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务所收到的现金 收到的税费返回 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各种税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额

现金流量表（直接法）填报单位：○ ○公司 2001 年度 单位：元

直接法――指在确定经营活动产生的现金流量时，以损益表中营业收入为起点 ,将与经营活动等有关的按权责发生制确定的收入和支出项目 , 按收付实现制调整后列示。

现金流量表（间接法）填报单位：东湖公司 2001 年度 单位：元

金 额1. 将净利润调节为经营活动的现金流量

净利润 237 901

加：计提资产减值准备 900

固定资产折旧 100 000

无形资产摊销 60 000

长期待摊费用摊销

待摊费用减少 ( 减 : 待摊费用增加 ) 100 000

预提费用增加 ( 减 : 预提费用减少 )

处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失 ( 减 : 上述之收益 ) － 50 000

固定资产报废损失 19 700

财务费用 21 500

投资损失 ( 减 : 投资收益 ) － 31 500

递延税款贷项 ( 减 : 递延税款借项 )

存货的减少 ( 减 : 存货的增加 ) 5 300

经营性应收项目的减少 ( 减 : 经营性应收项目的增加 ) － 100 000

经营性应付项目的增加 ( 减 : 经营性应付项目的减少 ) 17 344

其他

经营活动产生的现金流量净额 381 145

2. 不涉及现金收支的投资和筹资活动：

债务转为资本

一年内到期的可转换公司债券

融资租入固定资产

3. 现金及现金等价物净增加情况：

现金的期末余额 820 745

减：现金的期初余额 1 406 300

加：现金等价物的期末余额

减：现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额 － 585 555

*本表常以补充资料的形式在采用直接法编制的《现金流量表》中出现。

间接法――指在确定经营活动产生的现金流量时，以损益表中的净利润为起点 ,调整 ( 即加或减 ) 不引起现金变动的费用( 如折旧等 )和收益项目等的增减变动 ,并最终确定经营活动产生的现金流量。

现金流量表（间接法）

1. 将净利润调节为经营活动的现金流量 2. 不涉及现金收支的投资和筹资活动3. 现金及现金等价物净增加情况

将净利润调节为经营活动的现金流量（调整公式）

经营活动产生的现金流量净额 = 本期净利润 + 不引起现金变动的费用与损失 - 不引起现金变动的收益 + 与经营有关的流动资产减少（或流动负债增加） - 与经营有关的流动资产增加（或流动负债减少）

• 即在利润形成过程中发生的，与现金无关但使利润减少的因素，均应以净利润为出发点，加上；反之，则减去。

• 另外，要加（减）与利润增减无关的现金增（减）

图示：

累计折旧 管理费用 本年利润 预付账款

收入收入 应付利息 财务费用

资产减值准备 固定资产清理 营业外支出

净利润净利润

因导致利润减少，要加上。

图示：

现金 预付账款 管理费用 本年利润 银行存款 5 5

收入收入

净利润净利润

预付下年度报费，现金实际流出，但未导致利润减少，故算现金流量时，要减去。

图示

原材料 管理费用 本年利润 产成品 库存商品 收入收入 营业外支出

净利润净利润存货减少，会产生的影响。

因会导致利润减少，故要加上。

图示 现金 本年利润 主营业务收入 应收账款 银行存款

收入收入

净利润净利润 经营性应收项目增加，尽管现金未流入，但导致利润增加，故要减去。

图示 现金 本年利润 主营业务收入 应收账款 银行存款

收入收入

净利润净利润

经营性应收项目减少，形成事实上的现金流入，故要加上。

第五节 所有者权益变动表• 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各

组成部分当期增减变动情况的报表。• 以前一直作为资产负债表的附表，在 2006 年

公布的新准则中，要求所有者权益变动表以正式报表编制，成为必需与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。

• 格式见表 7-9

项 目 行次

本年金额 上年金额

实收资本本

资本公积

盈余公积

未分配利润

库存股

减项

所有者权益合计

实收资本本

资本公积

盈余公积

未分配利润

库存股

减项

所有者权益合计

一、上年年末余额1、会计政策变更2、前期差错更正二、本年年初余额

“三、本年增减变动金额（减少以 -”号填列（一）本年净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1 ．可供出售金融资产公允价值变动净额2 ．现金流量套期工具公允价值变动净额3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响4．其他（三）所有者投入资本1．所有者本期投入资本2．本期购回库存股 3．股份支付计入所有者权益的金额 （四）本年利润分配1．对所有者（或股东）的分配2．提取盈余公积（五）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本2．盈余公积转增资本 3．盈余公积弥补亏损四、本年年末余额

所有者权益（股东权益）变动表 填报单位： ** 公司 2001 年度 单位：元

概念 分类 举例

利得

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

（ 1 ）直接计入所有者权益的利得

（ 1 ）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得；（ 2 ）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换当日的公允价值大于原账面价值的差额

（ 2 ）直接计入当期利润的利得

(1)交易性金融资产公允价值变动形成的利得；（ 2 ）交易性金融负债公允价值变动形成的利得

损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（ 1 ）直接计入所有者权益的损失

（ 1 ）可供出售金融资产公允价值变动形成的损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额）

（ 2 ）直接计入当期利润的损失

(1)交易性金融资产公允价值变动形成的损失；（ 2 ）交易性金融负债公允价值变动形成的损失

第六节 会计报表附注和披露

一、会计报表附注

（一）会计报表附注的作用

• 提高会计报表信息的可比性。 • 可以增进对报表信息的可理解性 • 突出会计报表信息的重要性。• 对会计报表本身未反映的内容进行补充说明

（二）会计报表附注的内容

不符合会计核算前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更以及重大会计差错更正的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表重要项目的说明

二、会计报表的披露

• 内部披露是企业定期将会计报表向本单位职工进行披露，使本单位职工对企业的生产经营活动状况有正确的认识。

• 内部披露常见于事业单位和国有企业单位。

内部披露 社会披露

• 社会披露是企业定期将会计报表及相关会计信息向社会公开，使社会上与企业相关的各方及时了解企业的情况，以便正确进行决策。

• 社会披露常见于股份制企业，尤其是上市公司。