(7.1) perspektiv på ekonomisk analys: analysmodeller ur ett ledningsperspektiv

23-04-21 Företags- och Personalekonomi 722G88 PSB

1

(7.1)Perspektiv på ekonomisk analys:

analysmodeller ur ett ledningsperspektiv

Finansiell analys: Volymer och priser (K/I) (resultaträkning)

Kapital/resursbas (balansräkning)

Icke finansiell analys:Balanserade styrkort (BSC)


2

Före och efter förändring

Kräver analys av• Nuläget (i ekonomiska termer = varför, av

vem och för vem, vad, hur beräkna)

• Händelser och skeenden/olika trender (i resultaträkningen)

• Resultat av förändringen (i ekonomiska termer = ”bokslut” i balansräkning)


3

Olika ekonomisk analyser

Grundläggande ”ekonomiska” analyser• Finansiell analys (lönsamhet, resurser)• Marknadsanalys (konkurrens)• Resursanalys (utbud och egna resurser)• Icke-finansiell analys

Utvidgade analyser • Tillväxtanalys • Inflationsanalys• Förädlingsvärdeanalys• Social bokslut och miljöbokslut


4

Varför, av vem och för vem?Olika ekonomiska analyser har olika (primära) syften

Finansiella nyckeltal;

• för att tillgodose externa intressen

• för att antingen konsolidera eller expandera

• för att värdera

Icke-finansiell analys/produktivitets- effektivitetsanalyser;

• för att styra verksamheten


5

Tillgångar

Skulder

Behållning (egen)*)**)

*) privat/samhällsekonomiskt = pengar i plånboken, på banken mm

**) i företaget = ”eget kapital”, humankapital, kunskapskapital mm

Balansräkningen viktigast…


6

…utifrånRESULTATRÄKNINGEN

Inkomster Inbetalningar Intäkter

Utgifter Utbetalningar Kostnader

*) **)

*) Investeringar/Betalningsbalans

**) Förädling/ ”Vinst eller förlust”


7

Förädlingsvärdeanalys

Ett mått på den värdeökning som företaget genererar.

Produktionen/omsättningen ./. Externa kostnader för att generera denna


8

…förädlingsvärden i flera led!

Sädens förädlingsvärde

Produktions/säljvärde

FörädlingsnivåFöretag 1Bonden

Företag 2Mjölnaren

Företag 3Bagaren

Mjölets förädlingsvärde

Insats av säd

Brödets förädlingsvärde

Insats av mjöl

Från ett ax till en limpa…

BNP

Bilden är hämtad från boken Lönnroth – Hansson: : Ekonomi för alla


9

Förädlingsvärdet (monetärt)

Produktions/säljvärde = omsättning

Inköp av insatsvaror och tjänster

Avskrivningar

Personalkostnad PK

Räntekostnader

Avkastningskrav från ägare

”Ren” vinst (V)

Kapitalkostnader (KK)

Förädlings-värde netto (FV)

Förädlings-värde brutto

Förädlings-kostnader (FK)


10

(7.2)Perspektiv på ekonomisk analys:uppföljning av mål; finansiella och

prestationsnyckeltal

Finansiell analys: Personalen i resultaträkningenPersonalen i balansräkningen

Icke finansiell analys:Balanserade styrkort (BSC)

ANALYS (Fö 7.2)

Personalen i RESULTAT- och BALANSRÄKNINGEN

Finansiell analys? Prestation

Nyckeltal: Effektivitet ….resultat!

Avkastning ….utveckling och balans!

Varför icke-finansiell analys?

KompetensstyrningPSB 2010-10-24 Företags- och Personalekonomi

Kurskod 722G8811

PSB 2010-10-24 Företags- och Personalekonomi Kurskod 722G88

12

Tjänsteorganisationer

• Tjänster är personalkrävande• Kvaliteten är svår att värdera• Unika inslag i “tjänsteproduktionen”• Patienten/Kunden deltar - patientkontakten viktig• Delegering av ansvar är ofta en viktig

framgångsfaktor• Tjänster kan vara lågkvalificerade och

högkvalificerade, jfr. kunskapsorganisationer

Kunskapsorganisationer

• Svårt att mäta utfall/resultat, t ex av undervisning• Olika från gång till gång• Traditionellt sett stor frihet för de professionella (t ex.

präster, läkare, professor) att inte behöva rapportera hur de använder sin tid

• Marknadsföringsaktiviteterna inte skilda från ”produktionen”

• Ofta mindre utvecklade rutiner för budget och strategisk planering

PSB 2010-10-24 13Företags- och Personalekonomi Kurskod 722G88

Själv- utvärdering?(diskutera)

• Svårare – kvalitet är upplevelsebaserad• Ska vi själva utvärdera eller ska vi ta in någon

annan?• Sjukhusets service från kundens/patientens

perspektiv– Kärnservice– Periferiservice– Kundens upplevelse av servicen

• Om man inte är nöjd - ”rösta med fötterna…”: om sådan möjlighet föreligger

PSB 2010-10-24 14Företags- och Personalekonomi Kurskod 722G88


15

Mätning av sjukvård

• Stor andel personalkostnader: människan är oftast lättrörlig och attraktiv

• Utbildningskostnader för nyanställda• Kompetensutveckling• ”Det osynliga kontraktet” (motivation)• Hur kan humanistiska/mjuka värden mätas?• Arbetstillfredsställelse• Enbart (ekonomisk) resultatmässig bedömning omöjlig och

olämplig, jfr. sjukhusens samhällsuppgift (hur ska detta hanteras när ekonomin styrs med företagsekonomiska modeller?)

• Resultatstyrning och medicinska bedömningar skall hanteras separat - ”dubbla styrningssystem”


16

Redovisning av tid?(diskutera)

• Ledningsinstrument (Management by Numbers)• Vilken nedbrytningsnivå?• Ger information om arbetsmiljön• Kvantitativa data• Beteendeeffekter• Vilken kvalitet har data?• Sjukfrånvaro och dess kostnader


17

Valfrihet(diskutera)

• Allt vanligare i offentlig verksamhet• Variation i utbud - variation i efterfrågan• Hur värderar patienten/kunden tjänsten (”rösta med fötterna”)?• Resultat vs målet

– Ekonomiskt– Upplevt– Medicinskt– ”A satisfied patient may end up a dead one, and not

knowing that the professional quality of the service which he received was poor” (John Övretveit)

– Allmänt ökat intresse för resultatmätning


18

Makt i organisationer• Många definitioner av begreppet makt• En individs förmåga att styra och påverka en annan individs

beteende• ”Platta organisationer” – finns de? Och hur ser maktstrukturen

då ut?• Makt kan visa sig i många sammanhang:

– Att hålla en presentation– Att skriva en rapport– Att undanhålla information– Att vara med i en ledningsgrupp

• Byråkratikritik– Förmodad låg produktivitet– Förmodad svag effektivitet– Förmodad svag flexibilitet (formalisering)– Förmodad bristfällig lyhördhet – kund-/patientorientering

• Varför är det så? Gäller det offentlig förvaltning eller alla stora organisationer?


19

Mätning och uppföljning ”Balanserade styrkort”


20

Balanserade styrkort

• Mycket vanligt i svenska industriföretag och offentliga organisationer under 1990-talet och framåt: osäker utveckling

• Styrkort kan ses som en paketering och implementering av ekonomistyrningstänkande

• Ger fokus och inriktning på verksamheten• Gör organisationen delaktig med personalen involverad i

arbetet• Breddar mätningen• Uttrycker vad man tycker är viktigt och vill satsa på• Ger en samlad bild av organisationen• Används som grund för feedback och belöning


21


22

Fyra perspektiv

• Finansiellt (igår: vad tycker ägarna?)

• Kund (idag: hur uppfattar kunden oss?)

• Process (idag: vad måste vi bli bra på?)

• Förnyelse och utveckling (imorgon: hur kan vi fortsätta att förbättra oss i framtiden?)

• Andra perspektiv, t ex medarbetarperspektiv och miljöperspektiv kan också vara med


23

Perspektiv

• Normalt fyra perspektiv• Finansiellt perspektiv

– Vinst, tillväxt, avkastningsmått, TB

• Kundperspektiv– Kundnöjdhet, lojalitet, nyrekrytering

• Internt perspektiv– Beläggningsgrad, frånvaro, effektivitet

• Framtids-/Utvecklingsperspektiv– Utbildning, investeringar, långsiktig marknadsföring


24

Vision

Finansiellt perspektiv Kundperspektiv ProcessperspektivFörnyelse-

och utvecklingsperspektiv

Strategiska målStrategiska mål Strategiska mål Strategiska mål

FramgångsfaktorerFramgångsfaktorer Framgångsfaktorer Framgångsfaktorer

Nyckelmått Nyckelmått Nyckelmått Nyckelmått


25

Varför styrkort?• Skapar långsiktighet; även sådant som ger avkastning i

framtiden mäts• Visualiserar humankapital• Visar hur immateriella investeringar kommer att ge

avkastning i framtiden• Kompletterar den finansiella mätningen• Underlag för att diskutera prestation och kompetens• Lyfta fram strategisk funktion hos annars anonyma delar

av organisationen• Enkelt att förstå och förankra• Förbättrad lönsamhet (?)• Styrkortet ger stor frihet i utformningen• Styrkort är inte främst ett sätt att sänka kostnader, utan ett

sätt att ge verksamheten inriktning och stödja utveckling


26

Effekter av Styrkort Företag med

styrkort Andra företag

Gemensam strategisyn

90% 47%

Samarbete i ledningsgrupp

85% 38%

Öppenhet och kommunikation

71% 30%

Effektiv strategisk kommunikation

60% 8%

Självständigt arbete bland anställda

42% 16%

Källa: Kaplan & Norton, 2001, The Strategy Focused Organization, s. 356.


27

Delar i att ta fram ett styrkort

• Vision och strategi• Identifiera processer/mätpunkter• Bedöma mått• Fastställa mått och styrkort• Belöningssystem• Genomförandet är enklare i en organisation med tydlig

struktur och erfarenhet av mätning och belöningssystem


28

Vision och strategi

Styrkortet

Förslag på mått

Verksamhetskartläggning

Perspektivkund, finansiellt, internt, utveckling


29

Fällor i styrkortsarbete• För många mått• Styrkortet uppdateras• ”Fastnar” i måtten• Systemet resurskrävande och otympligt• Ovana vid att mätas och belönas• Organisationen ej delaktig• Ej seriöst menat• Kritik mot styrkort

– stark tro på att människor kan styras med incitament. Denna kritik torde inte uppkomma när inga eller små belöningar är kopplade till måluppnåelse

– Endast ett sätt att få hästen att springa snabbare– Ensidig ideologi: ”Du kan bara förändra sådant du kan

mäta”


30

Vision och strategi

• Konkurrensfördel: vad är vi bra på jämfört med våra konkurrenter?

• Vill vi växa i framtiden, och i så fall hur?• SWOT-analys (styrkor, svagheter, möjligheter, hot)• Kritiska framgångsfaktorer• Hur bedömer vi tyngdpunkten i vår verksamhet och

hur samspelar delarna? Vad vill vi att varumärket står för?

• Vision och strategi måste vara möjliga att genomföra• Ledstjärna för organisationen, t ex vid nyanställningar


31

Verksamhetskartläggning/Värdekedjeanalys

• Verksamheten gås igenom och kartläggs• Lämpliga mätpunkter identifieras• Personal intervjuas• Bruttolista med mått tas fram (många förslag på mått)• Förslag på mätpunkter bedöms (och blir färre)


32

Några ord om… roller, byråkrati, attityder och makt

Styrning av sjukvården som en tjänste eller kunskapsorganisation?

(Diskutera)


33

Kriterier för mått, vad är viktigast?(diskutera)

• Relevanta• Mätbara• Giltighet: mäter det som de ska mäta• Påverkbarhet• Tydlighet• Effektivitet• Deltagande i utformningen• Koppling till verksamhetsidén• Risk att flera mått mäter samma sak


34

Typer av mått; vilka är viktigast?(diskutera)

• Finansiella mått; billiga och enkla att ta fram• Kvantitiva• Kvalitativa; viktiga för att komplettera finansiell

mätning men kostar mer = inte för många• Absoluta mått (90% nöjda kunder) och relationsmått• I förväg – efteråt• Individuellt – grupp• Hårda – mjuka mått• Interna – externa mått• Variation för att få en mångsidig mätning• Varför används måttet? Måste förklaras


35

Exempel på kompetensstyrande nyckeltal

• Kund-/Patient-tillfredsställelse• Personalomsättning• Kundklagomål• Handläggningstid• Förbättringsförslag• Hur uppfattas vi av kunderna-klienterna-

marknaden-patienterna (attitydundersökning)


36

Styrkort för Idrotts- och föreningsverksamhet

Kund• Nöjd Kund Index (NKI) - bad• NKI – motionscentraler/gym• NKI – isanläggningar• NKI - föreningar • Känner göteborgarna till oss?• Antal exponeringar i media

Medarbetare /utveckling • Nöjd Medarbetar Index (NMI)• Tid för kompetensutveckling• Individuella utvecklingsplaner• Antal förslag (inlämnade/genomförda)• Antal studiebesök/benchmarkingtillfällen• Frånvaro

• Rörlighet

Ekonomi / uppdrag• Kostnad / besök / anläggningstyp• Kostnad / uthyrd timma /

anläggningstyp

Verksamhet / processer• Uthyrda timmar• Öppettimmar i verksamheter öppna för

allmänheten• Antal besök i verksamheter öppna för

allmänheten• Hur ser våra samarbetspartners på oss?


37

Styrkort bibliotekKundNöjd kund-indexUtbudBemötande/serviceTillgänglighet – öppettiderBesöksfrekvens

Medarbetare/utvecklingNöjd medarbetar-indexPersonalomsättningSjukfrånvaroUtbildningstidKompetensindexUtvecklingssamtal / utvecklingsplan

Verksamhet/processerBeställningstiderUtlåningstiderKravrutinerSamarbetsindex

EkonomiBalanserad budgetPersonalkostnader Investeringar InköpLokalkostnaderUtbildningskostnaderPersonaltäthetDatortäthet


38

Styrkort sjukhus/geriatrikklinikBSC Geriatrik Sahlgrenska/SU mars-03

0

0,25

0,5

0,75

1

1,25Arbetstid vid nya trycksår

Andel tillsvidare-anställda

Intag dag 1

Direktintag akuten

Nortonbedömning

BMI

Energi-balansuträkning

PatientbemötandeEj utveckla trycksårNöjd med kost

Antagna abstracts

Antal publikationer

Egna ansvarsområden

Nöjd

Motiverad personal

UtvecklingssamtalSjukfrånvaro

Mål

Utfall

Processer

Kund/patient

Medarbetare Ekonomi

FoUU


39

Några funderingar till sist…

• Fundera över och diskutera:– Vem har tillgång till informationen?– Hur distribueras den?– Vilket fokus har informationen?– Vilken rytm präglar informationsgivningen?– Åtgärdsorientering (proaktiv, reaktiv)– Vilken information mörkas?– Hur presenteras informationen?

(7.1) perspektiv på ekonomisk analys: analysmodeller ur ett ledningsperspektiv

Documents