modificaciones al reglamento del impuesto a la renta
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MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
CARLOS LUNA-VICTORIA
RENTA BRUTA 1ra
• VALOR DE ADQUISICIÓN BIENES
CEDIDOS:
– COSTO ADQUISICIÓN
– COSTO PRODUCCIÓN / CONSTRUCCIÓN
– VALOR INGRESO AL PATRIMONIO
– VALOR ÚLTIMO INVENTARIO
RENTA BRUTA 2da
DIVIDENDOS : CUALQUIER DISTRIBUCIÓN
DE UTILIDADES DE PJ, AUN CUANDO PJ
EXONERADA IR
RENTA 2da
• ANTICIPO DIVIDENDO
• EXCESO REMUNERACIÓN / VALOR DE MERCADO
VENTA DE BIENES A PLAZO
IMPUTACIÓN DE RENTA 3RA Y 2DA CATEGORÍA
RENTA NETA FUENTE EXTRANJERA
– GASTOS NECESARIOS– GASTOS DEL EXTERIOR– PRORRATA DE GASTOS– COMPROBANTE NO DOMICILIADO
CREDITOS DEL EXTERIOR
• CREDITOS PARTES NO VINCULADAS:
– DJ DEUDOR - 30días de recepción del crédito
– DJ ACREEDOR
CREDITOS DEL EXTERIOR
• CRÉDITOS PARTES NO VINCULADAS:
PRESENTACIÓN DJ OPERACIONES DE
CRÉDITO NNDD (DEL 3/8/2002 AL 5/10/2004)
SE EFECTUARÁ HASTA EL 4/11/2004
EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS
• Visa de artista “Constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias”
• Visa de trabajador,
independiente, “Certificado de rentas y retenciones”
estudiante, religioso
o inmigrante
• Si extranjeros ingresan
temporalmente y no DJ de no rentas
realizan actividades
gravadas.
EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS
PRECISIONES:• Extranjero: Toda persona que no posea
nacionalidad peruana (Ley de Extranjería)• Autoridades Migratorias: Personal de la DG de
Migraciones y Naturalizaciones del Ministerio del Interior.
• Constancia por cumplimiento de obligaciones tributarias: Emitido por SUNAT.
• Certificado de Rentas y Retenciones: DJ emitda por pagador de la renta.
COSTO COMPUTABLE
• BIENES ENAJENADOS– COSTO DE ADQUISICION• VALOR DE MERCADO• LEASING:
– PN = OPCION + CAPITAL AMORTIZADO + (MEJORAS X ICMEF)
• VALOR INGRESO PATRIMONIO PN
– TÍTULO GRATUITO O PRECIO NO
DETERMINADO
• VALOR AUTOAVALÚO IMPUESTO PREDIAL AÑO ADQUISICIÓN X IC MEF
• CUALQUIER DOCUMENTO PÚBLICO O PRIVADO DE FECHA CIERTA A CRITERIO SUNAT
COSTO COMPUTABLE
• COSTO DE PRODUCCIÓN O
CONSTRUCCIÓN
• INTANGIBLES PRODUCIDOS O TÍTULO
GRATUITO
• CONFORMACIÓN DE COSTO
COMPUTABLE
COSTO COMPUTABLE
• VENTAS A PLAZOS 2DA/3RA
– INGRESO PERCIBIDO AÑO / INGRESO
TOTAL = COEF
– COEF 4 DECIMALES = CF
– COSTO TOTAL x CF
COSTO COMPUTABLE
• SUPLETORIAMENTE:
– AJUSTE POR INFLACIÓN
– NIC¨S
– PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
COSTO COMPUTABLE
CONFORMACIÓN DE COSTO COMPUTABLE DE LEASING CON ESTABILIDAD TAX
COSTO COMPUTABLE
4TA + 5TA
• NO OTORGA COMPROBANTE DE PAGO
• NO SANCIÓN 4TA RH EMITIDOS HASTA EL
4 DE JULIO DEL 2004
• UN SOLO LIBRO DE RETENCIONES,
COSTO O GASTO
• ENERO A MAYO 2004, REGULARIZACIÓN DIETAS PAGADAS HASTA EL 4 DE JULIO DEL 2004:– POR LAS PAGADAS COMO 5TA, SE APLICA
REG. DE 5T– PAGADAS SIN RETENCIÓN, CORRESPONDE
AL TRABAJADOR PAGAR 4TA– NO PAGADAS, CORRESPONDE A LA
EMPRESA RETENER Y PAGAR 4TA– EMPLEADOR Y TRABAJADOR PODRÁ
REGULARIZAR SIN SANCIONES NI INTERESES HASTA EL 20 DE OCTUBRE DE 2004
4TA + 5TA
GASTOS FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
• PRORRATA GASTOS:– GTS VINCULADOS A FTE. EXTRANJERA
/ TOTAL GSTS. = COEFCINET– COEFICIENTE 2 DECIMALES– GASTOS COMUNES x COEFICIENTE,
GASTOS FUENTE EXTRANJERA– CADA CATEGORÍA, EN TANTO LA LEY
ADMITA PÉRDIDA
• PRORRATA INGRESOS:– INGRESOS EXTRANJEROS VINCULADOS
CON EL GASTO = ING. EXT.– INGRESOS PERÚ VINCULADOS CON EL
GASTO– ING. EXT / ING. EXT + ING PERU x 100 =
PORCENTAJE, 2 DECIMALES– GASTO RTA. EXT = GASTO x PORCENTAJE
GASTOS FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
• OTROS MÉTODOS:
– ING EXT O ING PERÚ = 0
– INVERSIONES
– ING AÑO ANTERIOR
– PRODUCCIÓN
– OTRO FACTOR RAZONABLE IMPUTACIÓN GASTO
GASTOS FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
• SUSTENTO PRORRATA SE DEBE MANTENER POR PERÍODO PRESCRIPCIÓN
• ACREDITACIÓN- COMPROBANTE DE PAGO- OTRO DOCUMENTO
GASTOS FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
RETENCIÓN IR PND
• 2DA, 3RA, 4TA, 5TA, PARTICIPACION TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES, DIETAS
• NO ES APLICABLE RETENCIÓN VENTA INMUEBLES (PAGO A/C)
• OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DJ
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
• PRESENTARÁN DJ POR RENTAS DE
FUENTE PERUANA, INFORMAN SOBRE
IMPUESTO RETENIDO, DE SER EL CASO
PRESENTACIÓN DJ CON 5TA
• LOS TRABAJADORES NO INCLUIRÁN
EN SU DJ REMUNERACIONES
PERCIBIDAS CONSIDERADAS
DIVIDENDOS
DETERMINACIÓN CRÉDITOS CONTRA IR
• PRELACIÓN:
– IR FUENTE EXTRANJERA– CRÉDITO REINVERSION– CRÉDITOS SIN DEVOLUCION– SALDO A FAVOR AÑOS ANTERIORES– PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO– IMPUESTO PERCIBIDO– IMPUESTO RETENIDO (FUENTE)– CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
COMPENSACIÓN PAGOS A CUENTA
• SALDO A FAVOR DJ
• SISTEMA DE PERCEPCIONES
• SISTEMA DE RETENCIONES
• PERCEPCIONES
• RETENCIONES
• PERCEPCIONES Y RETENCIONES
CONTRA LOS PAGOS A/C CUYO
VENCIMIENTO OPERE A PARTIR DEL MES
SIGUIENTE DE TALES HECHOS
COMPENSACIÓN PAGOS A CUENTA
• RETENCIONES EXTRANJERO TASA MEDIA
• TASA MEDIA = IMPUESTO CALCULADO / RENTA NETA GLOBAL
• 4TA Y 5TA NO SE DEDUCEN 7 UIT
• SI INCLUYE 3RA, SÓLO SE TOMA RENTA NETA DE LA CATG. DE LA QUE PROVIENE LA RTA DE FTE EXTRANJERA
COMPENSACION PAGOS A CUENTA
RENTA PRESUNTA
• TAMBIÉN ES DE APLICACIÓN:
– DIFERENCIAS ENTRE INCREMENTO PATRIMONIAL E INGRESOS PERCIBIDOS, DECLARADOS O NO
– PRESUNCIÓN EN LEY IR SOLO SI NO ES APLICABLE PRESUNCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
• INCREMENTO PATRIMONIAL INJUSTIFICADO, METODOS:– SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA• EVALUACIÓN DE ACTIVOS, COSTOS Y
GASTOS– VALOR ADQUISICÓN, PRODUCCIÓN,
CONSTRUCCIÓN– DONACIÓN = VALOR DE MERCADO– SE EXCLUYE:• ACCIONES POR CAPITALIZACIÓN DE
UTILIDADES• FLUCTUACIÓN DE VALORES
RENTA PRESUNTA
• INCREMENTO PATRIMONIAL, MÉTODOS:– BALANCE + CONSUMO• VARIACIONES PATRIMONIALES +
CONSUMO– ADQUISICIÓN Y DESEMBOLSOS• DESEMBOLSOS EFECTUADOS –
ADQUISICIONES ACREDITADAS – PRÉSTAMOS, T/C, PAGOS DE TRIBUTOS
RENTA PRESUNTA
• INCREMENTO PATRIMONIAL, SE DEDUCE:– TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS– DIFERENCIAS DE CAMBIO– PRÉSTAMOS + INTERESES– ADQUISICIONES CON INGRESOS DEL
PERÍODO O PERÍODOS ANTERIORES– DONACIONES SUSTENTADAS EN
ESCRITURA PÚBLICA
RENTA PRESUNTA
RENTA NETA
• INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO:– NO FORMAN PARTE:• RENTAS FICTAS• RETENCIONES JUDICIALES
COMPROBADAS POR SUNAT• UTILIDADES DE ACTIVIDADES ILÍCITAS• REPATRICIÓN DE M.E.NO JUSTIFICADA• PRÉSTAMOS QUE NO REUNEN
REQUISITOS SUNAT
• RENTA NETA PRESUNTA = INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO + RENTA
NETA GLOBAL
RENTA NETA
INCREMENTO PATRIMONIAL INJUSTIFICADO
• PRÉSTAMO DE DINERO:– VINCULADO A LA ADQUISICIÓN– PRESTAMISTA IDENTIFICADO Y HABIDO AL
MOMENTO DEL PRÉSTAMO Y DEL DESEMBOLSO
– ENTREGA Y DEVOLUCIÓN A TRAVÉS DE MEDIO DE PAGO
– INTERESES, DOCUMENTO DE FECHA CIERTA, CON INDICACIÓN DE MONEDA, MONTO PRÉSTAMO, FECHA ENTREGA, INTERES PACTADO, FORMA, PLAZO Y FECHA DE PAGO
• DOCUMENTO DE FECHA CIERTA
ANTERIOR O COINCIDENTE CON FECHA
DE ADQUISICION
INCREMENTO PATRIMONIAL INJUSTIFICADO
PRESUNCION POR APLICACION DE PROMEDIO
• EMPRESA SIMILAR:– MISMA ACTIVIDAD, GIRO PRINCIPAL + 3 DE
CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES CRITERIOS:• No. DE TRABAJADORES• PUNTOS DE VENTA• MONTO PASIVOS• MONTO DE COMPRAS, COSTOS, GASTOS• CONMSUMO AGUA, ENERGÍA ELÉCTRICA O
SERVICIO TELEFÓNICO• CAPITAL INVERTIDO• VOLUMEN DE LAS TRANSACCIONES• EXISTENCIAS DE MERCADERÍA• MONTO DEPÓSITOS BANCARIOS• OTROS CRITERIOS QUE DISPONGA SUNAT
• 4TA CTG– PERSONAS EN CONDICIONES
SIMILARES• MISMA PROFESIÓN, CIENCIA, ARTE U
OFICIO O MISMA FUNCIONES + 3 DE CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES CRITERIOS:
– No. DE TRABAJADORES
– DEPÓSITOS BANCARIOS
– VALOR ESTIMADO DE EQUIPOS
– FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES
– OTRO CRITERIO QUE FIJE SUNAT
PRESUNCIÓN POR APLICACION DE PROMEDIO
• SELECCIÓN EMPRESA SIMILAR O PERSONA CON CONDICIONES SIMILARES– REALIDAD ECONÓMICA/SITUACIÓN PERSONAL DEL
CONTRIBUYENTE
– MISMA UBICACIÓN GEOGRÁFICA
– MAYOR IMPUESTO RESULTANTE
– SELECCIÓN SOBRE INFORMACIÓN FEHACIENTE
– CONDICIONES EXISTENTES - 10% DE MARGEN
– TRES EMPRESAS O PERSONAS
– A FALTA DE SIMILITUD, 3 EMPRESAS O PERSONAS DEL MISMO CIIU
PRESUNCIÓN POR APLICACIÓN DE PROMEDIO
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