apostilha de lucro real com lalur.pdf

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

LUCRO REAL (com preenchimento do Lalur)

Expositor: Alberto Gonçalves [email protected]

24/11/2011

Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro Lucro Real

________________________________________________________________________________Expositor: Alberto Gonçalves

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LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA

A Lei nº. 11.638, publicada no Diário Oficial em 28.12.2007, posteriormente modificada pela Medida Provisória nº. 449, de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei nº. 11.941 publicada no Diário Oficial de 27 de maio de 2009, alterou profundamente a parte contábil da Lei das Sociedades por Ações (Lei nº. 6.404/76), permitindo a convergência das normas contábeis adotadas no Brasil às normas internacionais.

(Lei nº. 6.404/76 – Lei nº.11.638/2007, art.1º) 1.O IMPACTO SOCIETÁRIO NA APURAÇÃO DO LUCRO REAL AJUSTE A VALOR PRESENTE – AVP Os elementos do Ativo (Com acréscimos financeiros embutidos) decorrentes de operações de Longo Prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais (Curto Prazo) ajustados quando houver efeito relevante.

(Lei nº. 6.404/76, art.183, inc.VIII – Lei nº.11.638/2007, art.1º) Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIAS No balanço, os elementos do passivo serão lançados de acordo com os seguintes critérios: I – as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive o IRPJ e CSLL a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; II – as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidos em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data balanço. III – os obrigações, encargos e riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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INCENTIVOS FISCAIS A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administradores, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.

(Lei nº.11.638/2007, art.195-A)

Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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RECEITAS (Critérios de Contabilização)

A receita surge no curso das atividades contínuas da empresa e é designada por uma variedades de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos e royalties.

A questão principal é determinar quando reconhecer a receita. Vendas de Bens – Para configurar receita é necessário que a empresa vendedora tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios inerentes à propriedade dos bens. Prestação de Serviços – A receita deve ser reconhecida tomando por base a medição ou proporção do serviço prestado (serviço incorreto) até a data do balanço. Nota: As receitas e as despesas vinculadas à mesma transação são reconhecidas simultaneamente (confrontação). Assim, despesa vinculada e que incorrerá pós-venda, porém já recebida com a venda, deve ser lançada com receita diferida no passivo.

CPC 30 – Resol. CFC n° 1.187/09 e Delib. CVM n° 597/09

Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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AVP (Definição e Identificação)

O Ajuste a Valor Presente tem como objetivo efetuar o ajuste de ativo monetário (bem como de passivo monetário) para fazer constar no balanço o valor atual (valor corrente) de um fluxo de caixa futuro e isto se alcança por meio da descapitalização no valor correspondente aos juros explícitos ou implícitos inclusos no valor do direito a receber (ou da obrigação).

Nota:

A identificação do valor presente deve ser feita quando do lançamento inicial do direito (ou da obrigação).


Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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AVP (Cálculo e Contabilização)

O AVP deve ser realizado em base “pro-rata die” da taxa de desconto, a partir da origem de cada transação, sendo seus efeitos apropriados nas contas a que vincular. As reversões dos AVP dos ativos monetários (a passivos monetários ) devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras.

Nota:

Considerando que o AVP é uma mudança de prática contábil, é necessário efetuar os ajustes de forma restrospectiva (ajuste de exercícios

anteriores no PL).


Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



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DEPRECIAÇÃO (Novo Cálculo)

A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso.

• Vida útil econômica – vida útil total, considerando o uso do bem até o seu final, enquanto ele estiver em condições reais de proporcionar benefício econômico.

• Vida útil empresarial – vida útil interna, considerando o uso do bem até a data definida pela empresa, segundo sua gestão estratégica, podendo o uso ser por prazo determinado ou indeterminado.

• Depreciação contábil – a taxa deve se pautar pela vida útil empresarial.


Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

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IMPAIRMENT (Nova Exigência)

O impairment visa assegurar que os ativos não estajam registrados por um valor superior aquele passível de ser recuperado por uso ou por venda, e quando isso ocorrer, deverá a empresa imediatamente reconhecer provisão para perda por desvalorização.

• Valor recuperável do ativo - é o maior valor entre o seu valor em uso e o

valor líquido estimado de venda.

• Valor em uso – é o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resular do uso de um ativo.

• Valor líquido de venda – é o valor estimado a ser obtido pela venda de um ativo, menos as despesas estimadas de venda.

CPC 01 (R1) – Resol. CFC n° 1.292/10 e Delib. CVM n° 639/10

Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

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LUCRO REAL

3.0 EMPRESAS OBRIGADAS

1.1 - Receita total superior a R$ 48.000.000,00 no ano calendário anterior;

1.2 - Instituições financeiras;

1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;

1.4 - Auferiram benefícios fiscais com base no lucro da exploração;

1.5 – Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;

1.6 - Empresas de factoring.

• art.46 da Lei 10.637/2002

• art.4o. da Lei nº. 9.964/00

• IN 45/00

• art.246 do RIR/99

• art.14 da Lei nº.9.718/98

Comentários

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Nota:

As empresas tributadas pelo lucro real, que apresentarem Patrimônio Líquido superior a R$

2.000.000,00 (dois milhões de reais) no ano anterior, deverá disponibilizar o arquivo eletrônico para

o fisco e mantê-lo em boa guarda pelo prazo de cinco anos.

(Lei 8383/91, IN 68/95 e 86/2001).



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4. LUCRO REAL – TRIMESTRAL OU ANUAL.

As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real poderão determinar o lucro com base no

balanço anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanços ou

balancetes intermediários mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei nº.

9.430/96.

4.1. TRIMESTRAL

� O período de apuração encerra-se em:

• 31 de março

• 30 de junho

• 30 de setembro e,

• 31 de dezembro

4.2. ANUAL

� O período de apuração encerra-se em 31 de dezembro

Conceito:

É à base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contábeis

e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.

Data de Apuração (Trimestral e Anual):

Para efeito da incidência do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas

jurídicas deve ser apurado na data de encerramento do período de apuração.

(Lei nº 9.430/96, arts. 1º e 2º).

Comentários ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



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5.0 – FORMAS DE APURAÇÃO

Quando não obrigatório o enquadramento no Lucro Real, fica a critério da empresa, a

opção de adoção do regime de tributação que melhor lhe convier.

5.1. - IRPJ TRIMESTRAL - nessa opção, é considerado o trimestre de forma isolada

como base para cálculo do imposto de renda, devendo ser observado o limite de

30% para compensação de prejuízos fiscais gerados no(s) trimestre(s) anterior(s).

Nota: O imposto de renda trimestral real é considerado definitivo, não cabendo, portanto

apurar diferença (a pagar ou a compensar) no ajuste anual.

(art.220 e 222 do RIR/99)

Sistemática de Apuração do Lucro Real

(+) Lucro líquido contábil antes do IRPJ

(+) Adições

(-) Exclusões

(=) Lucro Real do Período-Base

(-) Compensações de Prejuízos Fiscais (Limitada a 30% do Lucro Real apurado)

(=) Lucro Real (Se positivo)

(=) Prejuízo Fiscal (Se negativo)

(x) Alíquota (s) do IRPJ

(=) IRPJ devido

(-) IRRF sobre Serviços Prestados

(=) IRPJ a Pagar

Comentários

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5.2. - IRPJ ANUAL

Nessa opção, é considerado o número de meses de forma acumulada não cabendo

observar o limite de 30% para compensar prejuízos fiscais gerados no decorrer no ano

calendário.

(art.221 a 231 do RIR/99)

Exemplo:

Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados

relativos ao primeiro quadrimestre de X1.(em reais)

Prejuízos fiscais de períodos anteriores – 100.000,00

Janeiro - Lucro Real – 80.000,00

Fevereiro – (Acumulado) - Lucro Real – 100.000,00

Março – (Acumulado) Lucro Real – 60.000,00

Abril – (Acumulado) Prejuízo Fiscal – 5.000,00

Comentários

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6.0 - IRPJ MENSAL ESTIMADO

Nessa opção, é considerado o mês de forma independente para a obtenção e

recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipação (s) do devido.

Nota:

O IR mensal deverá/poderá ser pago sobre:

o lucro estimado mensal, ou

o lucro real mensal acumulado

(art.221 a 231 do RIR/99)

Nota: A opção da escolha da forma de pagamento será irretratável para todo o ano

calendário.

Data da opção:

• IRPJ mensal estimado

• 28/02 - DARF e DCTF

• IRPJ trimestral real => 30/04 (DARF e DCTF)

(art. 232 do RIR/99)

IR MENSAL ESTIMADO

Como apurar:

� Identificar a atividade operacional da empresa

� Aplicar o % específico sobre a atividade



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DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido será determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou produtos e/ou de prestação, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.

(arts. 518 e 519, parágrafo único, do RIR/99) (arts. 3º, §§ 1º e 2º, e 36, I, da IN SRF nº. 93/97)

N.º ESPÉCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA %

1

• Revenda para consumo de combustíveis (petróleo, álcool etílico

carburante e gás natural).

1,6%

2

• Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustíveis)

• Transporte de cargas

• Serviços hospitalares

• Atividade rural

• Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante

• Construção por empreitada com emprego de materiais próprios

• Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a qual não

esteie previsto percentual específico.

8%

3

• Serviços de transporte (exceto o de cargas)

• Serviços (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profissão regulamentada, cuja receita bruta anual não seja superior a R$

120.000,00)

• Instituições financeiras e as entidades a elas equiparadas

16%

4

• Serviços em geral, para os quais não esteja previsto o percentual

específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissão

regulamentada

• Intermediação de negócios

• Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direito de

qualquer natureza.

• Factoring

• Construção para administração ou empreitada unicamente de mão de

obra

32%



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ADIÇÕES

(+) Demais receitas (não operacionais);

(+) Ganhos de capital;

(+) Resultados positivos (não operacionais);

(=) (Base de cálculo do imposto de renda estimado)

(art.223 a 225 do RIR/99)

Não se incluem na base de cálculo do imposto de renda apurado

1) Vendas canceladas e ou devolvidas;

2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;

3) Imposto sobre produtos industrializados;

4) ICMS substituição tributária;

5) Lucros ou dividendos recebidos;

6) Resultado positivo da equivalência patrimonial;

7) Recuperação de despesas;

8) Reversão de provisões;

9) Receitas provenientes de atividade incentivada;

10) Juros sobre capital próprio auferido.

(art.224, parágrafo .único, do RIR/99)

Comentários

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7.0 – ALÍQUOTAS DO IRPJ

A alíquota do IRJ é de 15% ,aplicável tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com

base na Estimativa.

(art.501 do RIR/99)

Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas

estão sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.

(art.542 do RIR/99)

I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,

balancetes trimestrais definitivos (isolados), estão sujeitas ao adicional de 10% sobre a

parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;

II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento

do IRPJ Mensal Estimado, estão sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:

a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;

b) do lucro real do período em curso, apurado com base em balanço ou balancete de

suspensão ou redução, que ultrapassar o valor resultante da multiplicação de R$

20.000,00 pelo número de meses envolvidos na apuração (ex. para o lucro real

acumulado relativo ao período janeiro a maio, o adicional incidirá sobre a parcela

que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00);

Comentários

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Como calcular:

7.1. IRPJ MENSAL

• Base de cálculo do IR estimado (x) alíquota de 15%

= IRPJ a pagar

7.2. IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL

• (+) Base de cálculo do IR estimado

• (-) Parcela isenta R$ 20.000,00

• = Base de cálculo do adicional federal

• (x) Alíquota de 10%

• = IRPJ adicional a pagar

(art .222 do RIR/99)

8. DEDUÇÕES DO IR MENSAL ESTIMADO

(+) IR Estimado

(+) IR Adicional

(-) Operações de Caráter Cultural e Artístico

(-) Programa de Alimentação ao Trabalhador(4%)

(-) Desenvolvimento Tecnológico Industrial / Agropecuário

(-) Atividade de Caráter Desportivo

(-) Isenção de Empresas Estrangeiras de Transporte

(-) Isenção e Redução do Imposto

(-) Redução por Reinvestimento

(-) Valor Remuneração da Prorrogação Licença-Maternidade (Lei nº. 11.770/2008)

(-) Imposto Pago no Exterior s/Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital

(-) Imposto de Renda Retido na Fonte

(-) IR Retido na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações Federais (Lei nº

9.430/1996)

(-) IR Retido na Fonte por Demais Entidades da Administração Pública Federal (Lei

nº 10.833/2003)

(-) Imposto Pago Incidente s/ Ganhos no Mercado de Renda Variável

(-) Imposto de Renda Pago por Estimativa

(-) Parcelamento Formalizado por IR sobre a Base de Cálculo Estimada



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9.0. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE NOTAS FISCAIS DE

SERVIÇOS PRESTADOS:

Para um controle efetivo, recomenda-se que o valor do imposto de renda retido na fonte

nos serviços prestados seja contabilizado em contas contábeis específicas no ativo

circulante no momento da emissão da Nota Fiscal, e no momento da apuração, seja

demonstrado em papel de trabalho e contabilizado a débito do passivo circulante.

9.1. O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE SERVIÇOS PRESTADOS

PARA ÓRGÃOS PÚBLICOS GOVERNAMENTAIS

O Imposto de Renda Retido na Fonte sobre serviços prestados para os órgãos públicos

deverão ser apropriados pelo regime de caixa, visto que poderão ocorrer divergências na

retenção do imposto pelo órgão.

(art.409 do RIR/99)

Comentários

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10. PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO AO TRABALHADOR

O total das despesas com Ticket Refeição ou Cesta Básica ou Cozinha Industrial terá sua

dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor deverá ser transportado para a parte

B do Lalur, onde será demonstrada a apropriação do percentual permitido e observado o

valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal.

OBS.

1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensação poderá se dar até o final do exercício.

(IN-93/97, art.9º)

2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Básica, a mesma deverá estar inscrita no

Programa de Alimentação ao Trabalhador de acordo com o DL. 05/91, sob pena de vir a

ser tratada como salário indireto, inclusive com incidência dos encargos . Como solução

temporária deverá solicitar ao fornecedor das Cestas Básicas, o valor individual de cada

uma na Nota Fiscal.

Comentários

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11. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL MENSAL ESTIMADA

(+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial

(x) Percentual de 12% ou 32%

(=) Subtotal

(+) Ganhos de Capital

(+) Rendimentos de Aplicações Financeiras (Renda Fixa ou Variável)

(+) Demais Receitas não Operacionais

(+) Resultados Positivos (Não Operacionais)

(=) Base de Cálculo da Contribuição Social Estimada

(x) Alíquota de 9%

(-) Contribuição Social Retida na Fonte na prestação de serviços (*)

(=) Contribuição Social Mensal Estimada a Pagar

(art.30 da Lei no.9430/96 e Art.6º da MP.2113-26/00 e MP 22/02)

Comentários

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



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12. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL RETIDA NA FONTE NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

(-) CSLL Retida na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações Federais (Lei nº 9.430/1996, art. 64)

(-) CSLL Retida na Fonte pelas Demais Entidades da Administração Pública Federal (Lei n° 10.833/2003, art. 34) (-) CSLL Retida na Fonte por Pessoas Jurídicas de Direito Privado (Lei n° 10.833/2003, art. 30)

(-) CSLL Retida na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações dos Estados, Distrito Federal e Municípios (Lei n° 10.833/2003, art. 33)

Anotações

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



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Caso prático.

Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acréscimos (ESTIMATIVA) para o

mês de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:

01 - Receita c/ Revenda de Mercadorias R$ 1.050.000,00

02 - ICMS incidente (Incluído na Nota Fiscal) R$ 190.000,00

03 - ICMS Substituição Tributária (Incluído na Nota Fiscal) R$ 50.000,00

04 - Receita c/ Vendas de Produtos de Fabricação Própria R$ 5.500.000,00

05 - ICMS incidente (Incluído na Nota Fiscal) R$ 950.000,00

06 - IPI incidente (Incluído na Nota Fiscal) R$ 500.000,00

07 - Vendas devolvidas R$ 300.000,00

08 - Receita de Intermediação de Negócios

( a vista e ISS incluído) R$ 700.000,00

09 - ISS incidente (Incluído na Nota Fiscal) R$ 35.000,00

10 - Retenções na Fonte ( 6,15% do item 8) R$ 43.050,00

11 - Receitas de alugueis de imóveis próprios R$ 20.000,00

12 - Ganho na venda de bens do Ativo Permanente R$ 10.000,00

13 - Descontos obtidos no pagamento a fornecedores R$ 1.500,00

14 – Rendimentos Brutos de Aplicações Financeiras de Renda Fixa R$ 24.000,00

15 – Rendimentos Líquidos de Aplicações Financeiras de R.Variável R$ 3.000,00

Notas:

1) - A empresa forneceu 5.000 refeições aos empregados no valor total de R$

20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto

assumido pela empresa: R$ 16.000,00).

2) – O objeto social da empresa conforme seu contrato social prevê atividades de

Comércio, Indústria e Prestação de Serviços.



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Anotações ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



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PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO

SOCIAL MENSAL ESTIMADA

Ultimo dia útil do mês subseqüente.

(art.2º da Lei no.9.430/96)

13. BALANÇOS OU BALANCETES DE REDUÇÃO OU SUSPENSÃO

(BALANCETES MENSAIS INTERMEDIÁRIOS)

Para suspensão ou redução do Imposto de Renda e Contribuição Social recolhidos com

base na estimativa, deverá ser providenciado balancete mensal intermediário (acumulado

no período em curso)

(art.230 do RIR/99 e arts. 10 a 13 da IN 93/97)



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Caso prático:

Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL através de Balanço/balancete acumulado até

fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prático anterior

conforme a seguir:

Resultado contábil - R$ 650.000,00

IRRF sobre serviços prestados – R$ 21.000,00

CSLL retida na fonte sobre serviços prestados – R$ 14.000,00

Prejuízos fiscais de períodos anteriores – R$ 600.000,00

Refeições servidas no período – 10.000

Despesas com alimentação no período – R$ 32.000,00

Despesas indedutíveis - R$ 35.000,00

Variação cambial ativa(competência) - R$ 13.000,00

Resultado positivo de equivalência patrimonial - R$ 2.000,00

Imóvel recebido em doação de órgão público Ativo. Imobilizado - R$ 2.000,00

____________________________________________________________________________



27

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



28

13.1 - AJUSTE ANUAL

As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do período,

inclusive no mês de dezembro, deverão apurar no balanço de encerramento do exercício

em 31/12/ o Lucro Real Anual e escrituração do Lalur.

(art.221 do RIR/99)

APURAÇÃO DO IRPJ FINAL A PAGAR OU A COMPENSAR.

Resultado Contábil

(+) Adições

(-) Exclusões

(=) Lucro Real Anual

(-) Compensações com prejuízos fiscais anteriores

(+) 15% do Lucro Real Anual

(+) 10% do Adicional Federal

(=) IRPJ Anual a Pagar

(-) IRPJ mensal recolhido por estimativa

(-) IRRF s/Notas Fiscais de Serviços

(-) IRRF s/Aplicações de Renda Fixa

(-) IRPJ pago nas Aplicações de Renda Variável

(-) IRRF s/Juros Remuneratórios sobre Capital Próprio Recebidos

(-) IRPJ s/ negócios com órgãos governamentais

(-) Incentivos Fiscais Permitidos

(=) IRPJ final a pagar ou a Compensar

(art.221 do RIR/99)

Nota:

Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exercício (s) anterior(s), a

mesma deverá transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo

Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualização dos valores, já as antecipações

efetuadas ao longo do exercício, deverão ser compensadas pelo valor original.



29

13.2 - PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ A PAGAR APURADO NO AJUSTE

ANUAL

Se for apurado IRPJ final a pagar, deverá ser recolhido o saldo em quota única até o

último dia útil do mês de março do ano subseqüente, acrescidos dos juros SELIC.

Nota: 1

A empresa apenas apresentará saldo a pagar em março do ano subseqüente, se o IRPJ

estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta

(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual

(Lucro Real)

Nota: 2

Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no mês de março do ano

subseqüente, recomenda-se a adoção de apuração do Lucro Real Mensal, mesmo que a

empresa opte pelo recolhimento por estimativa.

13.3 - IRPJ FINAL A COMPENSAR

Se for apurado IRPJ final a compensar, este valor poderá ser compensado com o IRPJ a

ser pago a partir do mês de fevereiro (competência janeiro) do ano subseqüente

acrescido da Taxa de Juros Selic.

(art.73 da Lei no.9.532/97 e AD SRF 03/00)

13.4 - APURAÇÃO DO LUCRO REAL ANUAL

(+) Lucro líquido contábil antes do IRPJ

(+) Adições exigidas

(-) Exclusões permitidas

(=) Lucro real

(-) Compensação de prejuízos não operacionais

(-) Compensação de prejuízos fiscais (limitados a 30% do lucro real atual)

(=) Lucro real final

(art.275 e 509 a 511 do RIR/99)



30

14. - PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS

Os prejuízos não operacionais, somente poderão ser compensados com lucros da mesma

natureza.

Devem ser considerados prejuízos ou lucros não operacionais apenas os resultados

decorrentes de alienação de bens ou direitos do ativo permanente.

(art.31 da Lei nº. 9.249/95)

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



31

15. - REGIME DE COMPETÊNCIA (Aplicável ao Lucro Real)

Como regra na apuração do Lucro Real, as receitas são computadas em função do

momento em que nasce o direito de recebê-las e as despesas no momento em que nasce

a obrigação de pagá-las.

(art.251 do RIR/99 e PN no. 58/77)

15.1 - REGIME DE CAIXA (Exceções Aplicáveis)

1. Contratos de fornecimento a entidades governamentais,

2. Atividade Imobiliária;

3. Venda a prazo de permanente;

4. Variação Cambial.(*)

(art.409, 413 e 421 do RIR/99 e art.30 do MP no.2113-26/00)

Nota

(*) O regime adotado (competência ou caixa deverá ser adotado durante todo o ano

calendário).

Anotações ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



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16. – DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS

17. – RECEITAS NÃO TRIBUTÁVEIS

VER LEGISLAÇÃO

(ÚNICAS PROVISÕES DEDUTÍVEIS PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO

SOCIAIS)

1. Provisões para Férias

2. Provisão para 13º. Salário

3. Provisão para devedores duvidosos (Com base nas perdas efetivas).

4. Provisões técnicas (Seguradoras)

(art.335 a 343 do RIR/99)

DEPRECIAÇÃO

A depreciação deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relação de bens

publicada pela Receita Federal.

(art.310 do RIR/99 e I.N. nº.162/98 e 130/99)

Anotações ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



33

18. - REMUNERAÇÃO DE DIRIGENTES

18.1 - JUROS REMUNERATÓRIOS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO PARA APURAÇÃO

DO IMPOSTO DE RENDA.

Para a apuração do Lucro Real, é dedutível o pagamento ou crédito de rendimentos aos

sócios ou acionistas, a título de Juros sobre o Capital Próprio, limitado o rendimento ‘a

variação da Taxa de juros de longo prazo (TJLP).

O rendimento está sujeito à tributação de 15% na fonte, no momento do crédito ou

pagamento, sendo esta tributação considerada como definitiva.


18.1.2 - JUROS REMUNERATÓRIOS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO PARA APURAÇÃO

DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL.

Para a apuração da base de cálculo da Contribuição Social, vale ressaltar que:

1) - Até o ano base 1996 o mesmo não era dedutível.

2) - A partir do ano base 1997 é dedutível

(art.9o. da Lei no.9.249/95 Art. 88 da Lei no.9.430/96 e Art.13 de MP no.1.807/99)

Anotações ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



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18.2 - RETIRADA PRÓ-LABORE

A retirada pró-labore, em qualquer circunstância, é integralmente dedutível, mesmo que

a empresa apresente prejuízo no período, exceto quando o pagamento destinar-se a

diretor que não resida no País.

(art.357 do RIR/99)

Anotações ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



35

18.3 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS

Os lucros constantes em balanço levantado a partir de 01.01.1996, poderão ser

distribuídos com isenção do imposto de renda retido na fonte, aos sócios ou acionistas,

pessoas físicas ou jurídicas, domiciliadas no País ou não.

(art.654 do RIR/99)

Anotações ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



36

19 – LIVRO ELETRÔNICO DE ESCRITURAÇÃO E APURAÇÃO DO IMPOSTO DE

RENDA SOBRE A RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO

LÍQUIDO (e – Lalur).

(Instrução Normativa nº.989, de 22 de dezembro de 2009)

Fica instituído o Livro Eletrônico de Escrituração e apuração do Imposto de Renda sobre a

Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica Tributada pelo

Lucro Real (e-Lalur).

(art.1º)

Pessoas Jurídicas obrigadas

A escrituração e entrega do e-Lalur, referente à apuração do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), será obrigatória para as pessoas jurídicas sujeitas à apuração do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.

(art.2º)

O que deve ser informado

Todas as operações que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composição da base de cálculo e o valor devido dos tributos referidos no art. 2º, especialmente quanto:

(art.3º)

I - à associação das contas do plano de contas contábil com plano de contas referencial, definido em ato específico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);

II - ao detalhamento dos ajustes do lucro líquido na apuração do Lucro Real;

III - ao detalhamento dos ajustes da base de cálculo da CSLL;

IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL;

V - aos registros, lançamentos e ajustes que forem necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, quando não devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou sejam diferentes dos lançamentos dessa escrituração.

VI - aos lançamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contábil de Transição (FCont), de que tratam os arts. 7º a 9º da Instrução



37

Normativa RFB nº 949, de 16 de junho de 2009, e a Instrução Normativa RFB nº 967, de 15 de outubro de 2009.

Prazo para apresentação.

O e-Lalur deverá ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até as 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário oficial de Brasília, do último dia útil do mês de junho do ano subsequente ao ano-calendário de referência, por intermédio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no endereço eletrônico <www.receita.fazenda.gov.br>. (art. 4º)

Situações Especiais.

O e-Lalur deverá ser entregue até o último dia útil do mês subseqüente ao da ocorrência do evento, nos casos de:

I – cisão total ou parcial;

II – fusão;

III – incorporação; ou

IV – extinção;

(§ 1º, art.4º)

Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no parágrafo § 1º, ocorridos entre 1º de janeiro de 2010 e 31 de abril de 2011, o e-Lalur poderá ser entregue no prazo previsto no caput.

(§ 2º, art.4º)

Forma de Transmissão

O arquivo eletrônico contendo os registros do e-Lalur será assinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Públicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilização de certificado digital:

I - do contribuinte; ou

II - do representante legal do contribuinte; ou

III - do procurador, no caso da procuração a que se refere o inciso VI do art. 2º da Instrução Normativa SRF nº 580, de 12 de dezembro de 2005; e

IV - do contabilista responsável pela escrituração do e-Lalur.

(art.6º)



38

Penalidades pela não apresentação

A pessoa jurídica abrangida pelo disposto no art. 2º que deixar de apresentar o e-Lalur no prazo estabelecido no art. 4º sujeitar-se-á à multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário ou fração.

(art.7º)

Art. 8º As pessoas jurídicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2010, da escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela Instrução Normativa SRF nº 28, de 13 de junho de 1978, e da utilização do Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o FCont de que trata a Instrução Normativa RFB nº 967, de 15 de outubro de 2009, com a redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 970 de 23 de outubro de 2009, e pela Instrução Normativa RFB nº 975, de 7 de dezembro de 2009.

LEGISLAÇÃO

ADIÇÕES

Na determinação do lucro real serão adicionados ao lucro líquido do período-base

(art. 249 do RIR/99):

Os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros

valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação do

Imposto de Renda, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real, tais como:

As despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos,

taxas, seguros, contraprestações de arrendamento mercantil e aluguel de bens, móveis

ou imóveis, não relacionados intrinsecamente (*) com a produção ou comercialização

dos bens e serviços

A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

O resultado negativo de avaliação de investimentos pela equivalência patrimonial



39

A amortização de ágio pago na aquisição de participações societárias sujeitas a

equivalência patrimonial, cujo valor deve ser registrado na parte B do LALUR para ser

computado no lucro real do período base em que ocorrer a alienação ou liquidação de

investimento.

(art.391 do RIR/99)

Qualquer provisão, com exceção das seguintes:

• Para férias e 13º salário de empregados;

• Para reservas técnicas das companhias de seguro e de capitalização, bem como

as entidades de previdência privada, cuja constituição é exigida pela legislação

especial a elas aplicável;

As multas por infrações fiscais, salvo as de natureza compensatória (multa de mora) e as

impostas por infrações de não resultem falta ou insuficiência de pagamento de tributo ou

contribuição.

O prejuízo na alienação ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal de

dedução do Imposto de Renda.

(art.429 do RIR/99)

As doações, exceto as efetuadas em favor de:

• Projetos de natureza cultural aprovados pela Comissão Nacional de Incentivo à

Cultura (CNIC) com base nos arts.25 e 26 da Lei no.8.381/91, ou seja, projetos que

dão direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do imposto devido) de valor até

40% das doações. (art.475 do RIR/99);

• Instituições de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa ou de entidades civis

sem fins lucrativos que prestem serviços gratuitos em benefício de empregados da

pessoa jurídica doadora e seus dependentes ou da comunidade em que atuem

desde que observados os limites e demais condições. (art.13 da Lei 9.249/95);



40

As despesas com brindes.

(art.13 da Lei 9.249/95)

A parcela do custo de bens, serviços e direitos adquiridos no exterior, de pessoas

vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida "paraísos fiscais”, que

exceder o valor apurado mediante a aplicação de um dos métodos.

(art.18 a 24 da Lei 9.430/96 IN SRF 38/97).

Os juros remuneratórios sobre o capital próprio que excederem aos limites de

dedutibilidade ou houverem sido contabilizados sem observância das condições

constantes no art. 9º. da Lei nº. 9.249/95 e arts.78 e 88 da Lei 9.430/96);

As perdas decorrentes de créditos não liquidados que houverem sido computados no

resultado sem observância dos limites constantes dos artigos 9º ao 14º da Lei 9.430/96, e

arts.24 a 28 da IN SRF 93/97.

Os tributos e as contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa, em virtude de:

a) Depósito de seu montante integral

b) Reclamações ou recursos em processo administrativo

c) Concessão de medida liminar em mandato de segurança;

O resultado negativo apurado em sociedade em conta de participação

A parcela da soma das despesas com contribuições para entidades de previdência

privada e com contribuição para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI),

cujo ônus seja da pessoa jurídica, que exceder ao limite de vinte por cento (20%) do total

dos salários dos empregados e da remuneração dos dirigentes da empresa, vinculadas

ao referido plano.

(art.11 parag.2o e 3o, da Lei nº 9.532/97).



41

Outros valores debitados ao resultado e não dedutíveis para efeitos do lucro real,

dos quais podemos citar:

a) as despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores;

b) as participações no lucro atribuídas a dirigentes ou administradores;

A remuneração indireta de sócios, dirigentes ou administradores (fringe beneficits),

quando não identificados os beneficiários (*), bem como o imposto de Renda na

fonte incidente sobre essa remuneração;

(*) Integrarão a remuneração dos beneficiários (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74):


§ 1º A empresa identificará os beneficiários das despesas e adicionará aos respectivos salários os valores a elas correspondentes, observado o disposto no art. 622 (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74, § 1º).

§ 2º A inobservância do disposto neste artigo implicará a tributação dos respectivos valores, exclusivamente na fonte, observado o disposto no art. 675 (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74, § 2º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 1º).

§ 3º Os dispêndios de que trata este artigo terão o seguinte tratamento tributário na pessoa jurídica:

I - quando pagos a beneficiários identificados e individualizados, poderão ser dedutíveis na apuração do lucro real;

II - quando pagos a beneficiários não identificados ou beneficiários identificados e não individualizados (art. 304), são indedutíveis na apuração do lucro real, inclusive o imposto incidente na fonte de que trata o parágrafo anterior.

Art. 675. A falta de identificação do beneficiário das despesas e vantagens a que se refere o art. 622 e a sua não incorporação ao salário dos beneficiários, implicará a tributação exclusiva na fonte dos respectivos valores, à alíquota de trinta e cinco por cento (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74, § 2º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 1º).

§ 1º O rendimento será considerado líquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto sobre o qual recairá o imposto (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 3º).

§ 2º Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importância (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 2º).



42

Reajustamento do Rendimento

Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário, a importância paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, será considerada líquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recairá o imposto, ressalvadas as hipóteses a que se referem os arts. 677 e 703, parágrafo único (Lei nº 4.154, de 1962, art. 5º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 63, § 2º).

Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte

O imposto deverá ser descontado no ato do pagamento da remuneração. (art.717 do RIR/99)

Cálculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher Considerando que a remuneração é de R$ 10.000,00 - Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99 RR = RP:[ 1 – (T/100)] Onde: RP = rendimento pago, correspondente à base de cálculo T = alíquota aplicável RR = rendimento reajustado Logo, RR = R$ 10.000,00: [1 – (35/100) ] RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35] RR = R$ 10.000,00: 0,65 RR = R$ 15.384,62 Cálculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar líquido do IR Fonte. R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher) R$ 15.384,62 – R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor líquido a pagar ao beneficiário) Responsável pelo recolhimento A responsabilidade pelo recolhimento será da fonte pagadora.

(art.717 do RIR/99) Prazo do recolhimento

O imposto deverá ser pago na data do pagamento da remuneração (§ 2º do art.675 do RIR/99)



43

Os juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas domiciliadas no

exterior, relativos a empréstimos contraídos, ainda que no balanço da controlada ou

coligada conste à existência de lucros não disponibilizados para a controladora ou

coligada no Brasil (art.1o parag.3o da Lei 9.532/97);

O valor das doações feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comissão

Nacional de Incentivo à Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a

redação dada pela MP no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do

imposto devido) de até 100% do valor das doações.

O valor da reserva de reavaliação que for realizado no período base em virtude de sua

capitalização (exceto no caso de reavaliação de imóveis e de patentes ou direitos de

exploração de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no País) ou

mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação, ou baixa por perecimento dos

reavaliados. (art.435 do RIR/94);

A parcela do ganho de capital auferido na alienação de bens do ativo permanente, cuja

tributação foi diferida proporcional à parcela do preço da alienação recebida no período

base. (art.421do RIR/99);

O valor excluído do lucro líquido e registrado na parte B do LALUR em período base

anterior, relativo à amortização de deságio obtido na aquisição de participações

societárias permanentes, avaliadas pela equivalência patrimonial, que tenham sido

alienadas ou liquidadas no período base. (art. 391 do RIR/99).

EXCLUSÕES

Na determinação do lucro real poderão ser excluídos do lucro líquido:

I - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores computados a crédito da

conta de resultado e que, de acordo com a legislação do Imposto de Renda vigente, não

são computáveis no lucro real tais como:



44

Os rendimentos positivos da avaliação pela equivalência patrimonial, de participações

societárias em sociedades coligadas, ou controladas.

(art.389 do RIR/99)

A amortização do deságio obtido na aquisição de participações societárias sujeitas à

avaliação pela equivalência patrimonial, cujo valor deve ser registrado em conta de

controle na parte B do LALUR para ser computado no lucro real do período base em que

ocorrer a alienação ou baixa do investimento.

(art.391 do RIR/99)

Os lucros ou dividendos recebidos de participações societárias avaliadas pelo custo de

aquisição.

A parcela do lucro correspondente à receita apropriada no resultado, mas ainda não

recebida, decorrentes de contratos celebrados com pessoa jurídica de direito público ou

empresa sob seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua

subsidiária, nos casos de empreiteira ou fornecimento, a preço predeterminado.

(art.409 do RIR/99)

O resultado positivo correspondente às operações realizadas pelas sociedades

cooperativas com seus associados

As perdas em operações de renda variável que tenham sido adicionadas ao lucro líquido

do período base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operações da

mesma natureza, até o limite da diferença positiva entre ganhos e perdas decorrentes de

operações no mesmo mercado, computados no resultado do período base.

Os encargos financeiros incidentes sobre créditos vencidos e não recebidos, auferidos

após decorridos dois meses do vencimento do crédito.(arts. 9º. ao 14º. da Lei nº.9.430/96,

arts. 24 e 28 da IN SRF 93/97)



45

APRESENTAÇÃO

FCONT – (Controle Fiscal Contábil de Transição)

e-LALUR Eletrônico

Através da Instrução Normativa nº 949 de 16/06/2009, a Receita

Federal do Brasil institui o FCONT – Controle Fiscal contábil de Transição.

O objetivo do FCONT conforme definido pela RFB é a escrituração da contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis aplicados pela legislação tributária, em consonância com as alterações promovidas pela Lei nº 11.638/2007 e pelos artigos 37 e 38 da Lei nº. 11.941/2009.

O FCONT deverá (obrigatoriamente) ser escriturado pelas Pessoas Jurídicas enquadradas ou optantes pelo Lucro Real não podendo, portanto, vir a ser substituído por qualquer outro controle ou memória de cálculo, ressaltando que a não transmissão acarretará em multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês calendário.

No decorrer do curso, serão discutidos alguns aspectos relacionados às orientações ditadas pelo Conselho Federal de Contabilidade através do CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis que obrigarão a entidade escriturar o FCONT conforme norma legal editada pela RFB.



46

ESCRITURAÇÃO DO LALUR

OBJETIVO: Orientar os participantes de forma clara, tanto teórica quanto prática, quanto

aos procedimentos necessários para a Escrituração do LALUR (Livro de Apuração do

Lucro Real) visando desta forma o atendimento as normas determinadas pela Receita

Federal do Brasil através da Secretaria da Receita Federal no tocante a Apuração e

Escrituração do Lucro Real.

A QUEM SE DESTINA: Contadores, Técnicos, Analistas, Assistentes e

Estudantes.

O trabalho abordará tanto os conhecimentos contábeis necessários à escrituração como

as implicações fiscais que afetam a contabilidade atual.

PROGRAMA: Finalidade ,Obrigatoriedade de Escrituração, Época da Escrituração,

Conceito de Lucro de Real, Adições ao Lucro Líquido, Exclusões do Lucro Líquido,

Adições e Exclusões de valores gerados até 31/12/1995, Compensação de Prejuízos

Fiscais / Limite máximo de compensação em cada período de apuração, Prejuízos não

Operacionais apurados a partir de 1º.01.1996, Restrição à compensação no Lucro Real,

Características, Dispensa de Autenticação, Escrituração, Demonstração do Lucro Real,

Parte B - Valores a Controlar, Falta da Escrituração.

Casos práticos:

1. Classificação das despesas não dedutíveis; 2. Revisão, retificação e controles necessários no preenchimento da DIPJ; 3. Efeitos contábeis fiscais após a retificação; 4. Apuração mensal do Lucro Real concomitante com o recolhimento por estimativa

(Balanço de Suspensão ou Redução) visando economia de mensal ou desembolso não previsto no final do exercício.

CARGA HORÁRIA : 12 HORAS

EXPOSITOR: Alberto Gonçalves



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Sumário Módulo I FCONT – Controle Fiscal Contábil de Transição Página 5 - Conceito Página 7 - Funcionamento Página 8 - Obrigatoriedade Página 9 - Prazo de entrega Página 10 – Contabilização, Multa pelo Atraso ou Falta da entrega Módulo II – Escrituração do Lalur

Página 11 - Finalidade Páginas 12 - Forma de escrituração Página 13 - Programa de Alimentação ao Trabalhador Páginas 15 - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Páginas 16 - Obrigatoriedade da escrituração Páginas 17 - Época da escrituração Páginas 18 - Balanços / Balancetes de redução e ou exclusão Página 19 - Características Página 21 - Conceito de Lucro Real Página 22 - Compensação de Prejuízos Fiscais e Falta da Escrituração

Página 23 - Caso Prático



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CONCEITO

Conforme disciplina a Instrução Normativa RFB nº 949/09, O FCONT é uma escrituração, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis vigentes em 31.12.2007.

Em termos práticos, no Programa Validador e Assinador da entrada de dados do FCont devem ser informados os lançamentos que:

a) efetuados na escrituração comercial, não devam ser considerados para fins de apuração do resultado com base na legislação vigente em 31.12.2007. Ou seja, os lançamentos que existem na escrituração comercial, mas que devem ser expurgados para remover os reflexos das alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei nº 11.941, de 2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escrituração contábil, para apuração do lucro líquido do exercício definido no art. 191 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976;

b) não efetuados na escrituração comercial, mas que devam ser incluídos para fins de apuração do resultado com base na legislação vigente em 31.12.2007.

Graficamente, temos:



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Comentários:

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FUNCIONAMENTO

A empresa deverá apresentar os lançamentos da contabilidade societária que foram efetuados utilizando os novos critérios introduzidos pela Lei 11.638/07 e pelos artigos 37 e 38 da Lei 11.941/09;

Em relação a estes mesmos lançamentos contábeis, a empresa deverá efetuar os lançamentos utilizando os métodos e critérios contábeis aplicáveis à legislação tributária;

As diferenças apuradas entre as duas metodologias comporão ajuste específico a ser efetuado no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).

Para estas operações, a empresa apresentará arquivo digital em leiaute semelhante da Escrituração Contábil Digital. Este arquivo constituirá parte da entrada de dados da escrituração de controle fiscal contábil de transição - FCONT. A outra parte é a própria escrituração comercial da empresa.

Esta escrituração deverá ser criada a partir de programa de programa gerador a ser disponibilizado pela RFB.

O programa gerador de escrituração possibilitará:

• Criar ou importar o arquivo com o leiaute do FCONT definido em legislação;

• Validar do conteúdo da escrituração e indicar dos erros e advertências;

• Editar via digitação os registros criados ou importados;

• Geração do arquivo FCONT para assinatura e transmissão ao Sped;

• Assinar do arquivo gerado por certificado digital;

• Comandar a transmissão do arquivo ao Sped.

• Comentários:

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OBRIGATORIEDADE

Conforme a IN RFB 967/09 (Com a redação dada pela IN RFB 970/09):

Art. 5º A apresentação dos dados, a que se refere o art. 1º, não será exigida da Pessoa Jurídica dispensada, nos termos do § 4º do art. 8º da Instrução Normativa RFB nº 949, de 16 de junho de 2009,da elaboração do FCONT por inexistência de lançamento com base em métodos e critérios diferentes daqueles aplicáveis para fins tributários.

Assim, estão obrigadas à apresentação do FCont as pessoas jurídicas que, cumulativamente:

+ apurem a base de cálculo do IRPJ pelo lucro real

+ optado pelo Regime Tributário de Transição (IN RFB 949/09)

+ existam lançamentos com base em critérios diferentes entre a legislação societária e fiscal

Atenção: as pessoas jurídicas que não atenderem a pelo menos uma das condições acima NÃO ESTÃO ORIGADAS À APRESENTAÇÃO DO FCONT.

O fato da pessoa jurídica não ter entregue a ECD (Escrituração Contábil Digital) é irrelevante determinação da obrigatoriedade.

Comentários:

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PRAZO DE ENTREGA

Art. 2º O prazo de entrega dos dados a que se refere o art. 1º será o mesmo prazo fixado para apresentação da DIPJ, mediante a utilização de aplicativo de que trata o art. 1º, a ser disponibilizado no sítio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereço <http://www.receita.fazenda. gov. br>.

§ 1º Excepcionalmente para dados relativos ao ano-calendário de 2008, o prazo a que se refere o caput será encerrado às 23h59min (vinte e três horas e cinquenta e nove minutos), horário de Brasília, do dia 18 de dezembro de 2009.

São, obrigatoriamente, duas assinaturas:

• Pela pessoa jurídica podem ser utilizados certificados de pessoa jurídica, da pessoa física responsável legal pela pessoa jurídica ou do procurador, podendo ser pessoa física ou jurídica; para a procuração eletrônica, utilizar a opção Entreta de Declarações e ARquivos com Assinatura Digital, via Receitanet no site da RFB (e-CAC)

• O contabilista só pode assinar com certificado de pessoa física.

Atenção: foi identificada uma incompatibilidade com certificados emitidos pelo Serasa quando, na sua instalação, foi aceita a sugestão de driver feita pelo Windows. Remova o driver e instale aquele fornecido pelo Serasa.

Constatou-se, também, uma demora excessiva na identificação de certificados na Escrituração Contábil Digital. O que pode estar se repetindo no PVA do Fcont. Como a equipe de desenvolvimento não conseguiu reproduzir o problema, não foi possível identificar a causa. Uma delas, segundo relato de contribuintes, pode ser a quantidade de certificados instalados. O sistema só identifica os certificados das pessoas relacionadas como signatários na escrituração. Comentários:

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CONTABILIZAÇÃO

Como o Fcont é uma escrituração, todos os lançamentos devem ser feitos com utilização do método das partidas dobradas, identificando, de forma precisa, origem e aplicação.

MULTA PELO ATRASO OU FALTA DA ENTREGA

”Art. 57. O descumprimento das obrigações acessórias exigidas nos termos do art. 16 da Lei nº 9.779, de 1999, acarretará a aplicação das seguintes penalidades:

I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário, relativamente às pessoas jurídicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informações ou esclarecimentos solicitados;”

Comentários:

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LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL

FINALIDADE

ASSEGURAR A DISTINÇÃO ENTRE A ESCRITURAÇÃO COMERCIAL E A FISCAL

(art.8ºº, item I, do Decreto-lei nº. 1598/77, art. 260º, item III e 262 do RIR/99, art.177, §

.2o, da Lei no. 6404/76. (Lei das S/A)).

Conforme foi esclarecido na Exposição de Motivos que acompanhou o Projeto do

Decreto-Lei no. 1598/77, a lei seguiu a orientação de manter nítida separação entre as

escritas comercial e fiscal, porque as informações sobre a posição e os resultados

financeiros das sociedades são regulados na lei comercial com objetivos diversos dos que

orientam a legislação tributária, e a apuração de resultados e as demonstrações

financeiras exigidas pela lei comercial não devem ser distorcidas em razão de

conveniência ou imperativos da legislação tributária.

Comentários:

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FORMA DE ESCRITURAÇÃO

NO LALUR A PESSOA JURÍDICA DEVERÁ

• lançar os ajustes do lucro líquido do período base (apurado na escrituração

comercial), necessários para a determinação do lucro real (base de cálculo do

Imposto de Renda);

• transcrever a demonstração do lucro real;

• manter os registros de controle dos prejuízos fiscais a compensar em períodos-

base subseqüentes dos valores que devam influenciar a determinação do lucro real

de períodos-base futuros e não constem da escrituração comercial;

• manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no

cálculo das deduções nos períodos-base subseqüentes, dos dispêndios com o

Programa de Alimentação ao Trabalhador (PAT), e outros previstos na legislação

do Imposto de Renda.

Comentários:

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PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO AO TRABALHADOR

Forma de Aproveitamento do Incentivo

A pessoa jurídica poderá deduzir do Imposto de Renda devido a alíquota de 15% (sem

inclusão do IR Adicional) o valor equivalente a 4% a título de PAT.

Exemplo:

Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 100.000,00

Limite de dedução do PAT: 4% de R$ 100.000,00 = R$ 4.000,00

Tanto o incentivo do PAT quanto o PDTI/PDTA (Programas de Desenvolvimento

Tecnológico Industrial / Agropecuário) estão limitados a 4% do IRPJ devido (também sem

inclusão do adicional).

Extensão da dedução do incentivo na apuração do IRPJ

• devido mensalmente por estimativa;

• apuração através de Balanços ou balancetes de suspensão ou redução;

• apuração através do lucro real trimestral.

Participação do trabalhador no custo direto da refeição

Limitada a 20% do custo direto da refeição

(parágrafo. 2º.,art.585 do RIR/99 e art.4º da Portaria SIT 3/2002)

Limite de custo de refeição dedutível do Imposto de Renda

Para efeito de utilização do incentivo fiscal a Programa de Alimentação ao Trabalhador

(PAT), o custo máximo por refeição é de R$ 1,99.

• Aplicação sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alíquota do Imposto de Renda

(15%), encontra-se o limite dedutivel por refeição (R$ 0,2985).

(art.2º. parágrafo 2 da I.N.SRF. 267/2002)



57

Cálculo do Incentivo

• O incentivo do PAT, descontável diretamente do IRPJ, corresponderá ao menor

dos seguintes valores:

1. aplicação da alíquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio

realizadas com o PAT;

2. R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo número de refeições

fornecidas no período.

Os excessos de dispêndio com o Programa de Alimentação ao Trabalhador poderão ser

utilizados até nos 2 anos-calendário subseqüentes.

(art.590 do RIR/99)

Exemplo: Lucro Real apurado em 31.12.X0 – R$ 200.000,00

Despesas com PAT(empresa) – R$ 10.000,00

Quantidade de refeições servidas – 4.500 ( 25 funcionários x 180 dias úteis)

Comentários:

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CONTRIBUIÇÕ SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO

A pessoa jurídica poderá utilizar o Lalur ou livro específico para a apuração da

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL).

(arts. 28 e 42 de IN SRF nº 390/2004).

Comentários:

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OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAÇÃO

ESTÃO OBRIGADAS À ESCRITURAÇÃO DESSE LIVRO TODAS AS PESSOAS

JURÍDICAS CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA COM BASE NO LUCRO

REAL, INCLUSIVE:

I.N.SRF nº.28/78

A pessoa jurídica optante pela tributação com base no lucro presumido desde o ano-

calendário de 1996, que tivesse saldos de lucros diferidos a tributar (oriundos de período

de apuração, encerrados até 31.12.1995, nos quais tenha sido tributada pelo lucro real),

deve continuar controlando esses saldos na Parte B do Lalur, para efeito da adição

desses valores ao lucro presumido de cada trimestre à medida que fossem sendo

realizados.

(art.36, § 7º da IN SRF nº 93/97).

Comentários:

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ÉPOCA DA ESCRITURAÇÃO

No encerramento de cada período-base de apuração do lucro real

(art.1ºº da Lei no. 9.430/96).

Empresas que apuram o Lucro Real Trimestral

• 31 de março

• 30 de junho

• 30 de setembro

• 31 de dezembro

Empresas que apuram o Lucro Real Anual

• 31 de dezembro

Empresas que apuram o Lucro Real Mensal

Através de Balanços ou Balancetes de Suspensão ou Redução

• Mensalmente ou no mês em que efetuar a Suspensão ou Redução.

Não obstante que a escrituração do LALUR é obrigatória no encerramento do período-

base, nada impede que a empresa vá procedendo nele, durante o curso de período-base,

aos registros de valores consignados na escrituração mercantil e que devam ser objeto de

adição ou exclusão do lucro líquido, na determinação do lucro real.

Comentários:

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BALANÇOS OU BALANCETES DE REDUÇÃO OU SUSPENSÃO

Cada balanço ou balancete levantado para fins de suspensão ou redução do Imposto

de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, o contribuinte deverá

determinar um novo resultado ajustado para o período em curso, desconsiderando

aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendário;

As adições, as exclusões e as compensações, computadas na apuração do resultado

ajustado, correspondentes aos balanços ou balancetes, deverão constar,

discriminadamente, na Parte A do Lalur, para fins de elaboração da demonstração do

resultado ajustado do período em curso, não cabendo nenhum registro na Parte B do

livro.

(art.28 e 42 da IN SRF nº 390/2004)

Comentários:

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CARACTERÍSTICAS

Escrituração mediante utilização de processamento eletrônico de dados.

Observância, no sistema de escrituração eletrônica, dos mesmos requisitos exigidos para

o livro tradicional.

(art. 18 da Lei nº 8.218/91, incorporado no art. 263 do RIR/99)

(Portaria Cosif nº 13/95 (Decisões nºs 323/97 e 405 a 409/98))

.(IN SRF n° 28/78, nº 68/95).

5.1. MODELO

• O livro deve conter as folhas numeradas tipograficamente de forma seqüencial e

contínua, dividido em duas partes distintas (cada uma delas contém 50% das

folhas) reunidas em um só volume encadernado.

a) Parte A, destinada aos lançamentos de ajustes do lucro líquido do período-base

(adições, exclusões e compensações) em ordem cronológica, folha após folha,

sem intervalos nem entrelinhas encerrados período a período, com a

transcrição da demonstração do lucro real completando-se com a assinatura do

responsável pela pessoa jurídica e de contabilista legalmente habilitado;

b) Parte B (cuja numeração é seqüencial à da Parte A), destinada exclusivamente

ao controle dos valores que devam influenciar a determinação do lucro real de

períodos-base futuros e não constem da escrituração comercial utilizando-se

uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado;

c) Completada a utilização das páginas destinadas a uma das partes do livro, a

outra parte deve ser encerrada, mediante cancelamento das páginas não

utilizadas, prosseguindo a escrituração, integralmente, no livro subseqüente.

Comentários:

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DISPENSA DE AUTENTICAÇÃO

O LALUR não precisa ser autenticado por qualquer órgão oficial.

Entretanto, é exigido que este livro contenha, respectivamente, na primeira e na última

pagina os termos de abertura e encerramento com identificação do contribuinte (firma ou

razão social, número e data do arquivamento dos atos constitutivos no órgão de registro

competente e número do CNPJ).

Comentários:

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CONCEITO DE LUCRO REAL

Lucro Real é o lucro líquido ajustado (no LALUR) pelas adições, exclusões ou

compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária.

(arts. 193 195 e 196 do RIR/94 e arts. 247,249 e 250 do RIR/99).

O lucro líquido é a soma algébrica do lucro operacional, dos resultados não

operacionais, das participações, e deve ser determinado na escrituração mercantil, com

observância dos preceitos da lei comercial.

(art. 194 do RIR/94).

A determinação do lucro real deve ser precedida da apuração do lucro líquido de cada

período-base (na escrituração mercantil), com observância das disposições das leis

comerciais. No Livro de apuração do Lucro Real (Lalur), serão feitos os ajustes tratados a

seguir.

(arts. 247 e 262 do RIR/99).

Comentários:

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COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS

Os prejuízos fiscais de períodos base anteriores poderão ser compensados com o lucro

real apurado , respeitado o teto máximo de 30% do lucro real;

Notas:

1. somente podem compensar prejuízos fiscais às pessoas jurídicas que mantiverem

os livros e documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do

montante do prejuízo fiscal utilizado para compensação, e;

2. os prejuízos fiscais apurados em períodos nos quais a empresa foi tributada pelo

lucro real, sendo inadmissível compensar prejuízos de períodos nos quais a

empresa submeteu-se à tributação pelo lucro presumido, ainda que esses valores

tenham sido apurados no LALUR.

FALTA DA ESCRITURAÇÃO

A falta de escrituração do LALUR pode justificar o arbitramento do lucro pela autoridade

fiscal.

(art.1º, § único, alínea a, IN SRF nº 79/93)

Comentários:____________________________________________________________________

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Caso Prático:

Com os dados a seguir, apurar o IRPJ, CSLL e Escriturar o Lalur da empresa XYZ,

sabendo-se que:

1) A empresa apresenta resultado contábil (lucro líquido) em 31/12/X2 de R$

2.500.000,00;

2) Efetuou recolhimentos por estimativa de:

2.1 – CSLL – R$ 380.000,00

2.2 – IRPJ – R$ 540.000,00

3) Prejuízos fiscais apurados nos exercícios X0 e X1 de:

3.1. – X0 – R$ 900.000,00

3.2. – X1- R$ 600.000,00

4) Auto de Infração em 31/01/X2 no valor de R$ 15.000,00 sendo:

• Multa (Conta 4801.01) - R$ 10.000,00

5) Despesas mensais de depreciações de veículos (Conta 4801.04) de uso dos

diretores no valor de – R$ 6.000,00 (Total do ano 72.000,00);

6) Contabilização em Despesas de viagens (4402.01) valores constantes na conta

Adiantamento de Despesas de Viagens sem condições de análise.

• Em 20.12.X2 – 1.200,00

7) Despesas não comprovadas (4801.05) em 20.12.X2 - R$ 1.200,00;

(*) 4801.03 – Pagamentos a Beneficiários não identificados (DARF – 5217) – art. 674 e

675 do RIR/99.

8) Despesas com Doação (4801.06) de R$ 1.000,00 para Maria da Silva conforme

recibo de 23.12.X2;



67

9) Despesas de depreciação apropriadas mensalmente relativa aos bens constantes

do imobilizado operacional com custo de aquisição de R$ 1.200.000,00 em

31.12.X0 sobre os quais foi efetuado o Teste de Recuperabilidade dos Ativos

“Impairment” em 31.12.X1 chegando-se ao valor de R$ 810.000,00 com a vida útil

reduzida para 6 (seis) anos.

Item Valor Original Depreciação normal Depreciação

Máquinas e (31.12.X0) (art.310 do RIR/99) (CPC 01)

Equipamentos 1.200.000,00 120.000,00 180.000,00

10) Receita de Bruta de Vendas (Faturamento) em 31.12.X2 no total de R$

20.000.000,00 dos quais R$ 2.000.000,00 somente foram recebidos pelos clientes

em 04.01.X3 conforme canhotos. (CPC 30)

11) Aquisição de investimentos no ano de X1 nas empresas B e C conforme a seguir:

Empresa B

• Patrimônio Líquido em 31/12/X1 R$ 1.000.000,00

• Aquisição de 30% com pagamento de R$ 420.000,00

• Patrimônio líquido em 31/12/X2 R$ 800.000,00

• Amortização de ágio em 10 anos.

Empresa C

• Patrimônio Líquido em 31/12/X1 R$ 600.000,00

• Aquisição de 40% com pagamento de R$ 200.000,00

• Patrimônio líquido em 31/12/X2 R$ 720.000,00

• Amortização do deságio em 10 anos.

12.1 – Resultado negativo na equivalência patrimonial – 4801.10

12.2- Resultado positivo na equivalência patrimonial – 4801.11

12.3 - Despesas com amortização de ágio – 4801.12

12.4 – Receita com amortização de deságio – 4801.13

12) Despesas com PAT no exercício: R$ 300.000,00 equivalente a 81.000 refeições

servidas ( 450 funcionários x 180 dias úteis).



68

1

REGISTRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL

No. de Ordem 01

TERMO DE ABERTURA

Contêm este livro 50 (Cinqüenta) folhas numeradas eletronicamente, do número 01 ao

número 50, e servirá para o lançamento das operações próprias do estabelecimento do contribuinte

abaixo identificado:

Nome: X Y Z

Endereço: Avenida Rio Branco, número 2.965 - Bairro Centro.

Município: Rio de Janeiro - Estado: Rio de Janeiro

Inscrição Estadual número: **.***.***

C.N.P.J.MF número: **.***.***/0001-**

Registrado na Junta Comercial sob o número:

Rio de Janeiro, de de

Diretor Contador



69

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO

DATA HISTÓRICO Adições Exclusões



70

3

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





71

4

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





72

5

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





73

6

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





74

7

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





75

8

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





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9

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





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10

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





78

1

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





79

12

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





80

13

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





81

14

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





82

15

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





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16

Empresa: X Y Z

C.N.P.J: **.***.***/0001-**





84

50


No. de Ordem

TERMO DE ENCERRAMENTO

Contém este livro 50 (Cinqüenta) folhas numeradas eletronicamente, do número 01 ao

número 50 que serviu para o lançamento das operações próprias do estabelecimento do contribuinte

abaixo identificado:

Nome: X Y Z

Endereço: Avenida Rio Branco , número 1965 - Bairro Centro .

Município: Rio de Janeiro - Estado: Rio de Janeiro

Inscrição Estadual número: **.***.***

C.N.P.J.MF número: **.***.***/0001-**

Registrado na Junta Comercial sob o número:

Rio de Janeiro, de dezembro de

Diretor Contador


PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCICIOS FUTUROS

CONTA:

DATA DO PARA EFEITO DE CORREÇÃO MONETÁRIA CONTROLE DE VALORES

LANÇA MÊS DE SALDO

MENTO HISTÓRICO REFEREÊNCIA VALOR A CORRIGIR COEFICIENTE DÉBITO CRÉDITO R$ D/C

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



2



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



3



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



4



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



5



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



6



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



7



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



8



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



9



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



10



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



11



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



12



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



13



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



14



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



15



CONTA:




(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)



16

apostilha de lucro real com lalur.pdf

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