decreto 2649 de 1993

5/10/2018 DECRETO 2649 DE 1993 - slidepdf.com

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REGLAMENTO GENERAL DE LACONTABILIDADCOMENTARIOS

(Decreto Reglamentario 2649 de 1993)

En ejercicio de la facultad constitucional que tiene el Presidente de la Repúblicapara reglamentar las leyes, fue expedido el 29 de diciembre de 1993 el Decreto2649, por medio del cual se fijan los principios y normas contables generalmenteaceptados en Colombia.

El decreto reúne en un solo cuerpo las normas en materia de contabilidadmercantil de diverso origen que venían rigiendo en el país hasta dicho momento yefectúa algunas modificaciones, con lo cual quedaron derogados los decretosreglamentarios 2160 de 1986, expedido con base en los artículos 50 y 2035 delCódigo del Comercio; 1798 de 1990 sobre registro y los libros contables; y el 2912de 1991 sobre ajustes integrales por inflación para efectos contables. En adelante,las normas aplicables sobre estos diversos aspectos son las que aparecen en elDecreto Reglamentario 2649 de 1993, el cual rige a partir del 1º de enero de 1994.

En líneas generales, no se aprecian modificaciones sustanciales sino simplescambios o precisiones en cuanto a la denominación técnica de las normas,definiciones, conceptos y reglamentaciones condicionadoras, para la comprensiónde las diversas materias que anteriormente aparecían en reglamentacionesseparadas.

El Reglamento General de la Contabilidad se estructura en cuatro títulos, asaber: el primero, sobre el marco conceptual de la contabilidad; el segundo,referido a las normas técnicas; el tercero, de las normas sobre registros y libros; yel cuarto, sobre disposiciones finales.Marco conceptual de la contabilidad

El primer título del decreto tiene como fin establecer los objetivos, cualidades yprincipios de la contabilidad financiera en Colombia. Este tipo de contabilidad,denominada financiera, es la que ha experimentado mayor desarrollo a nivelinternacional siendo su mayor impulsor el International Accountig Standards

Board, IASB; los estándares que emite este organismo se denominan IFRS,International Financial Reporting Standards.

El Decreto 2649 de 1993 inicia con la definición de los principios de contabilidadgeneralmente aceptados, tomada del artículo 6º de la Ley 43 de 1990, quereglamentó la profesión de contador público en Colombia; continúa con losobjetivos y las cualidades de la información contable, para proseguir con lareglamentación del conjunto de postulados que fundamentan y circunscriben talinformación, recogidos en las normas básicas contables, finalizando este título conla normatividad referente a los estados financieros.Principios de contabilidad generalmente aceptados



El uso del término “principios” ha sido criticado por muchos autores, quienesacusan que de esta forma indebidamente se señalan verdades absolutas enmateria de información contable. Sin embargo, se aprecia que el fundamento deldecreto está respaldado por las modernas doctrinas contables, que ven en losprincipios de contabilidad guías de acción para permitir alcanzar en adecuadaforma los objetivos generales de la misma; es decir, identificar, medir, clasificar,registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de un enteeconómico, en forma clara, completa y fidedigna, sin considerarlos fundamentosacabados e inamovibles. En este sentido, en el artículo 138 se prevé laconformación del consejo permanente para la evaluación de las normas sobrecontabilidad, lo que posibilitaría mantener en consonancia los principios con ladinámica del entorno socioeconómico.

El reglamento general y los principios o normas de contabilidad generalmente

aceptados deben ser observados por todas las personas a quienes la ley obliga allevar contabilidad, entre otros, los siguientes sujetos:

— Los comerciantes, es decir, las personas que profesionalmente se ocupandirecta o indirectamente en algunas de las actividades que la ley consideramercantiles, en virtud del artículo 19, numeral 3º del Código de Comercio.

— Los comerciantes que se encuentren sometidos a estatutos especiales,como es el caso de los vigilados por entidades gubernamentales, lassuperintendencias. Según el artículo 137 del Decreto Reglamentario 2649 de1993, las normas especiales dictadas por otras autoridades distintas al Presidentepara regular la contabilidad de ciertos entes, están subordinadas a lasdisposiciones contenidas en el título primero y en el capítulo I del título segundo deeste decreto (marco conceptual de la contabilidad y normas técnicas generales).

La Corte Constitucional, mediante Sentencia C-452 del 3 de junio de 2003,señaló que la facultad de las superintendencias y órganos de control para aprobar normas en materia contable, está supeditada a la Constitución y a la ley y a lasnormas que determine el Contador General de la Nación.

— Las entidades sin ánimo de lucro, por lo dispuesto en la Ley 190 de 1995,artículo 45 y la Ley 50 de 1984 en su artículo 17, norma ésta compilada por elartículo 364 del estatuto tributario, y reglamentada por los decretos 1900 y 2500de 1986, deben llevar contabilidad y, por tanto, se sujetan al DecretoReglamentario 2649 de 1993. Se excluyen algunas entidades como, las juntas de

defensa civil, conferencias episcopales, y de superiores mayores, iglesias,parroquias y seminarios.

Las organizaciones de acción comunal en materia contable deberán aplicar losprincipios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia y, en loque corresponda a su naturaleza, las disposiciones del Decreto 2649 de 1993 ydemás normas que lo modifiquen o adicionen, de acuerdo con lo señalado en elDecreto Reglamentario 2350 del 20 de agosto del 2003.

Con respecto a las cajas de compensación familiar, los fondos de empleados ylas asociaciones mutuales, se concluye que se les aplica el mencionado decreto,debido a que se definen como personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de



lucro.Las cooperativas, los organismos cooperativos de grado superior, las

instituciones auxiliares del cooperativismo y los institutos de financiamiento,educación, investigación y desarrollo cooperativo que tengan autonomíaeconómica y administrativa están obligados a llevar contabilidad, lo mismo que losfondos mutuos de inversión.

Las organizaciones sindicales se rigen por las disposiciones especiales que encuanto a registro de libros y exigencias contables les sean aplicables, aunque noestán obligadas a registrar los libros de contabilidad ante las administraciones deimpuestos.

En general, el decreto debe ser observado por todas las personas legalmenteobligadas a llevar contabilidad, y para quienes no estén obligados, pretendanhacerla valer como prueba.

Un avance significativo en cuanto al ámbito de aplicación, consiste en exigir quela contabilidad que se desee hacer valer como prueba en trámites judiciales oadministrativos esté sujeta a la observancia del decreto; de no ser así, se generauna ineficacia probatoria por considerarse que se está ante una contabilidadirregular que en ningún caso prueba a favor.Características cualitativas de la información contable

Las características cualitativas de la información contable son aquellos atributosde la misma, que son necesarios para satisfacer sus objetivos básicos. El decretoestablece que la información debe ser:

Comprensible: clara y fácil de entender.

Útil: pertinente y confiable. La información es pertinente cuando posee valor deretroalimentación, valor de predicción y es oportuna; y es confiable cuando esneutral, verificable y representa fielmente los hechos económicos.

Comparable: Cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados

financieros de la comisión de estándares internacionales de contabilidad, IASC(hoy IASB), determina que las características cualitativas son los atributos queproporcionan a la información contenida en los estados financieros la utilidad paralos usuarios de los mismos. Este marco conceptual establece cuatrocaracterísticas principales: la comprensibilidad, la relevancia, la confiabilidad y la

comparabilidad.Normas básicas

Las normas básicas representan el conjunto de postulados, conceptos ylimitaciones que circunscriben la información contable, con el fin de que ésta gocede las cualidades indicadas anteriormente. En general, estas normas aportan unavance significativo en las bases teóricas para la generación de informacióncontable al introducir principios como: ente económico, realización, continuidad,valuación o medición y mantenimiento de capital.

Reviste singular importancia el principio de revelación plena, mediante el cual elente económico debe informar de manera completa todos aquellos aspectos



necesarios para la comprensión de sus estados financieros de propósito general.Estados financieros

La Ley 222 de 1995 abordó el tema de los estados financieros, indicando normasrelativas a los estados financieros certificados y dictaminados, la autenticidad delos estados financieros, su publicidad, los efectos de su ausencia, la facultad delas entidades gubernamentales para ordenar su rectificación, la obligación deprepararlos y difundirlos, el deber de las sociedades matrices o controlantes depresentar estados financieros consolidados, etc.

Toda vez que los usuarios de los estados financieros tienen necesidadesdiferentes, los informes contables deberán prepararse y presentarse considerandoque su propósito final es cubrir dichas necesidades. Aunque muchos de estosusuarios pueden consultar información adicional a la suministrada en los estadosfinancieros, generalmente se confía en ellos como principal fuente de información

financiera. La principal responsabilidad, con relación a la presentación ypreparación de los estados financieros, corresponde a los administradores de laempresa y a ella misma interesa la información que contienen los estados, a pesar de contar con otras fuentes que le ayudan a llevar a cabo su planificación ygestión.

De conformidad con las directrices contenidas en el Decreto 2649 de 1993 losestados financieros pueden ser clasificados, así:

a. De acuerdo con sus destinatarios o usuarios de la información:

Los estados financieros se clasifican en estados financieros de propósito generaly estados financieros de propósito especial. Los primeros son los que se preparan

para ser conocidos por usuarios indeterminados e incluyen los estados financierosbásicos y los consolidados. Los estados de propósito especial, se preparan parasatisfacer necesidades específicas de información, siendo su uso limitado (elbalance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los de costos, elde inventario, los financieros extraordinarios, los de liquidación, los presentados aautoridades con sujeción a sus instrucciones y los estados que se preparan conbases contables distintas a los principios de contabilidad generalmenteaceptados).

Los usuarios de la contabilidad se pueden agrupar en dos:

Usuarios internos, quienes tienen un interés directo con la empresa como

propietarios y accionistas, directores, gerentes, jefes de departamento, empleadosy sindicatos, etc. Cuentan con otras fuentes adicionales de información y tienen laposibilidad de determinar, por tener autoridad jerárquica o poder legal, la forma ycontenido de la información financiera de modo que satisfaga sus necesidades.

Usuarios externos, quienes se distinguen por tener un interés indirecto,relacionado no tanto con la empresa sino con su influencia en el entorno socio-económico; entre ellos están: los inversionistas, prestamistas, acreedores,proveedores, clientes, cámaras de comercio, asociaciones gremiales y público engeneral. No todas las necesidades de información de estos usuarios puedenquedar cubiertas por la contabilidad, toda vez que los estados financieros reflejan



los efectos de sucesos y transacciones financieras anteriores y no contieneninformación distinta de la financiera.

b. De acuerdo con su comparabilidad :Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar

sobre una base temporal (comparar períodos de una misma duración) y, de noser posible, con base en una comparabilidad operacional (comparar lapsos igualesdel ciclo de operaciones).

c. De acuerdo con su preparación y examen:

Los estados financieros pueden ser certificados o dictaminados.

Elementos de los estados financieros:

Es función de la contabilidad agrupar los hechos económicos que tienen relacióndirecta o pueden influir de una u otra manera en la estructura financiera de una

entidad; para ello, las transacciones y otros sucesos se pueden agrupar encategorías, las cuales son denominadas en el decreto “elementos de los estadosfinancieros”.

Los elementos se pueden clasificar según se relacionen con la medición de lasituación financiera en el balance general, o con la medición de las actividades enel estado de resultados.

En la primera clasificación se encuentran los activos, los pasivos u obligacionesy el patrimonio. A la segunda corresponden los ingresos, costos y gastos.

La revaluación o corrección de los activos y pasivos por efecto de la exposición ala inflación da lugar a un incremento o decremento en el patrimonio neto. Aunque

tal variación cumple con las características de ingreso o gasto, se prefiere hacer mención de ella como un elemento aparte llamado corrección monetaria, por suespecial relación con el concepto de mantenimiento del capital.

Cuando una partida no cumpla con las condiciones necesarias para ser reconocida y, por ende, no pueda quedar incorporada al balance general o alestado de resultados, bien sea porque se aparta de las definiciones de loselementos, según son consagrados en el decreto, o porque no satisface loscriterios para su reconocimiento, puede ser relacionada fuera del cuerpo delbalance en las denominadas cuentas de orden.

Normas técnicas

El título segundo del Decreto 2649 de 1993 contiene normas técnicas de carácter general y particular. El capítulo primero incorpora normas técnicas de carácter general que regulan el ciclo contable; el capítulo segundo se refiere a normastécnicas específicas sobre activos, pasivos, patrimonio, cuentas de resultados,cuentas de orden, operaciones descontinuadas y empresas en liquidación; y, por último, el capítulo tercero incorpora normas técnicas sobre revelaciones.

Normas técnicas generales

Las normas técnicas generales regulan el ciclo contable o proceso que debeseguirse para garantizar que todos los hechos económicos se reconocen ytransmiten en forma correcta a los usuarios de la información, es decir, es un



sistema para el reconocimiento, registro, clasificación y comunicación deinformación de contenido financiero. La secuencia de este proceso comprende, ensíntesis, cuatro etapas: recolección, registro, clasificación y resumen. Hasta estepunto, se puede decir que se ha completado el proceso de creación deinformación, pero la contabilidad tiene como objetivos no sólo generarla, sinoutilizarla adecuadamente; por esta razón, se encarga de interpretar, analizar yevaluar la información, concluyendo el ciclo en realidad cuando se transmite alusuario.

De acuerdo con las fases generales de los sistemas de información, se puedenagrupar las normas técnicas básicas, así:

Fase de entrada de la información. A ella están dirigidas las normas dereconocimiento y causación o acumulación.

Fase de procesamiento. Se regula por las normas de medición de lastransacciones, entre éstas, medición al valor histórico, moneda funcional, ajuste dela unidad de medida, provisiones, contingencias y por las normas sobre registrocomo asignación, diferidos, asientos, ajustes y clasificación.

Resulta de singular importancia la norma técnica de clasificación, pues con baseen ésta se han expedido los planes únicos de cuentas existentes actualmente enel país, cuyo objetivo es propender por la uniformidad en el registro de lasoperaciones.

Fase de salida. Allí se ubican las normas técnicas relacionadas con la funciónde informar, como la verificación de las afirmaciones, tratamiento de informaciones

conocidas después del cierre y antes de la emisión de estados financieros.Cabe resaltar que esta clasificación no es definitiva, el sistema debe ser

entendido con fases interactivas que conllevan en últimas que en cada una seconsidere la totalidad de las normas; simplemente, se ha querido agruparlas deesta forma, teniendo en cuenta su identificación directa con alguna de las fases.Normas técnicas específicas

Las normas técnicas específicas son las que están directamente relacionadascon los elementos de los estados financieros. En este sentido, el DecretoReglamentario 2649 de 1993 se refiere a normas relativas a los activos, pasivos,patrimonio, cuentas de resultado, cuentas de orden y las relacionadas con las

operaciones descontinuadas y empresas en liquidación.En cuanto a las normas técnicas aplicables a los activos, pasivos y patrimonio,

se hará mención sólo de algunos conceptos y métodos que al respecto fueronreferidos en el decreto.Normas técnicas aplicables a los activos

Inversiones

Con relación al valor contable de las inversiones, la norma correspondienteseñala que en general éstas se contabilizan por su costo histórico, ajustado enprimera instancia por efectos de la inflación y en segunda al valor de realización,mediante el reconocimiento de provisiones o valorizaciones. No se menciona si la



base para la valuación está conformada por la cartera de inversiones en conjunto,ya sea el total o por categorías de inversión, o sobre la base de las inversionesindividuales.

Para las inversiones en subordinadas (C. Co., arts. 260 y 261, modificados por los arts. 26 y 27 de la L. 222/95, respectivamente; y art. 35, inc. 3º de la misma ley;art. 61 del D.R. 2649/93), el método de contabilización varía dependiendo de sudestinación, es decir, si se piensan enajenar inmediatamente o no.

En el primer caso se contabilizan bajo el método del costo, de acuerdo con elcual un inversionista registra al costo su inversión en la compañía en queinterviene. El inversionista reconoce utilidades sólo hasta el importe que recibe dedistribuciones de utilidades netas acumuladas de la compañía en la que hainvertido, originadas con posterioridad a la fecha de adquisición. Las distribucionesrecibidas en exceso a esas utilidades se consideran una recuperación de la

inversión.En la segunda hipótesis, se contabilizan por el método de participación, esto es,

la inversión se registra inicialmente al costo. Después de la fecha de adquisición elvalor en libros se aumenta o disminuye para reconocer la participación delinversionista en las utilidades o pérdidas de la sociedad en que ha invertido. Lasutilidades recibidas de la compañía en que se invierten, reducen el valor en librosde la inversión. También se deben hacer ajustes al valor en libros por alteracionesen el interés proporcional del inversionista en la compañía en la que se invierte,resultantes de cambios en el capital contable de dicha compañía que no se hayanincluido en el estado de resultados; esos cambios incluyen los que se originan por la revaluación de propiedades, planta, equipo e inversiones, por diferencias en laconversión de moneda extranjera y por el ajuste de diferencias que surgen en lascombinaciones de negocios.

Las superintendencias Bancaria y de Valores, hoy fusionadas en laSuperintendencia Financiera de Colombia; de Sociedades y de la EconomíaSolidaria, han establecido criterios para la clasificación, valoración ycontabilización de inversiones, que deben ser aplicados por sus entidadesvigiladas.Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar representan derechos a reclamar efectivo y otros bienesy servicios. Al cierre de cada período debe evaluarse su recuperabilidad yreconocer las contingencias de pérdida valoradas mediante métodos dereconocido valor técnico.

Desde el punto de vista fiscal se aceptan dos métodos para evaluar larecuperabilidad de las cuentas por cobrar, el método individual y el métodogeneral. El primero considera como provisión un 33% de la cartera vencida másde un año y, el segundo clasifica la cartera por edades y establece, para cadarango, un porcentaje de provisión sobre el valor de la cartera.

Los organismos de vigilancia y control han establecido criterios para la valoraciónde las cuentas por cobrar y cartera de créditos de sus entes vigilados, por ejemplo:



Circ. Externa 002/98, Supervalores*; Circ. Externa 13/2003, Supersolidaria; Circ.Externa 100/95, Superbancaria*.

InventariosLos inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso

normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso deproducción o que se utilizarán o consumirán en la producción de otros bienes quevan a ser vendidos.

Para efectos de la valoración contable, el decreto inicialmente había autorizadocuatro (4) métodos: PEPS (primeras en entrar, primeras en salir), UEPS (últimasen entrar, primeras en salir), el promedio ponderado, o el de identificaciónespecífica; sin embargo, la misma norma establece qué disposiciones especialespueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico. Es

así como la Ley 223 de 1995, en su artículo 72, considera el “Retail” como métodode valoración de inventarios aceptado por la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales.

Los métodos tienen en común el uso de costos históricos, a diferencia demétodos como el SEPS (siguientes entradas, primeras salidas) y el del precio dela última compra.

La norma establece que al cierre del período los inventarios deben ajustarse a suvalor neto de realización para reconocer en el estado de resultados lascontingencias de pérdida asociadas con los inventarios.

El método para la valuación de los inventarios deberá aplicarse en la contabilidad

de manera uniforme, durante todo el año gravable, debiendo reflejarse encualquier momento del período en la determinación del inventario y del costo deventas; el cambio del método de valuación, el uso parcial del sistema de inventarioperiódico y la adopción de sistemas de reconocido valor técnico, deben ser aprobados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, según loseñalado por el Decreto 1333 de 1996 y la Resolución 3830 del mismo añoemitida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Además, según laprimera norma citada, a partir del 1º de enero de 1997 se restringe el uso delsistema de inventarios periódico para los contribuyentes obligados a firmar sudeclaración de renta por contador público o revisor fiscal, situación que ya habíasido contemplada desde la Ley 174 de 1994.

En relación con los ajustes integrales por inflación para los inventarios, lareforma tributaria de 1998 (L. 488/98), a través de sus artículos 11 y 154, loseliminó, señalando en su artículo 14 que las modificaciones introducidas a estesistema tienen efectos contables.

Mediante los artículos 21 y 22 de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002,reforma tributaria, se modificaron los artículos 338 (ajuste de los demás activos nomonetarios) y 353 inciso segundo (bases para los ajustes fiscales) del estatutotributario, respectivamente.

La modificación al artículo 338 del estatuto tributario, consistió en eliminar lasiguiente frase: “con excepción de los inventarios y de las compras de



mercancías o inventarios”; la modificación al inciso 2º del artículo 353 del mismoestatuto, fue eliminar la siguiente frase: “lo previsto en este inciso, no seaplicará en el caso de inventarios”.

Con el Decreto 416 del 21 de febrero del 2003, se reglamentó el artículo 338 delestatuto tributario; su artículo 1º, en el parágrafo, señaló que el valor delinventario al final del ejercicio, incluidos los ajustes por inflación, debecoincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en ladeclaración de renta.

No obstante lo anterior, las autoridades contables competentes no se hanmanifestado expresamente, acerca de los efectos de estas disposicionestributarias sobre los artículos pertinentes del Reglamento General de laContabilidad y del PUC para comerciantes, con excepción de la Superintendenciade Sociedades, quien se pronunció sobre el tema mediante la Circular Externa 3

del 18 de junio del 2003, acogiendo lo señalado por el Decreto Reglamentario 416del 2003.

En este mismo sentido, el Consejo de Estado, Sección Cuarta, medianteSentencia 14129 del 29 de junio del 2006, dejó claro que no es válido afirmar quepor la omisión de la Ley 788 del 2002 sobre el tema de los efectos contables delos ajustes integrales por inflación para los inventarios, se habría eliminado laobligación de ajustarlos.

De acuerdo con lo anterior, los textos pertinentes en la presente edición del PUCse destacan con doble asterisco**, para llamar la atención de los efectos de lasnormas de la Ley 788 de 2002, referidas al tema del sistema de ajustes integrales

por inflación, al tiempo que se incluye una nota de advertencia al final de lapublicación.

Esta nota de advertencia constituye un elemento de análisis en las implicacionescontables que podrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyecto de Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara -043/06 Senado, la cual al cierre de la presente edición no había sido sancionada.

Por su parte, las superintendencias Bancaria*, de Valores*, y la de la EconomíaSolidaria (Circ. Externa 14/2001, Circ. Externa 6/2002 y Res. 632/2001, de cadaentidad respectivamente), eliminaron los ajustes integrales por inflación paraefectos contables. Con respecto a la Superintendencia de la Economía Solidaria,

cabe anotar que la Circular Externa 13 del 30 de julio del 2003, circular básicacontable y financiera, señala que las resoluciones y circulares externas como lascartas circulares expedidas por esta entidad, en materia contable y financierahasta la fecha de la Circular Externa 13, quedan derogadas.

Igualmente, la Superintendencia de Subsidio Familiar, mediante la Resolución271 del 2005, suspendió para efectos contables la aplicación de los ajustes por inflación para las cajas de compensación familiar y demás entidades sujetas a suvigilancia y control, a partir del 1º de enero del 2006.

En octubre del 2002, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública expidió undocumento acerca de la eliminación de los ajustes integrales por inflación por



parte de las superintendencias, en el cual se aparta del proceder de las mismas,fundamentándose en el artículo 137 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993,que señala que el ejercicio de facultades reguladoras en materia contable por autoridades distintas al Presidente de la República, está supeditado a lasdisposiciones contenidas en el título primero y capítulo primero del título segundode este mismo decreto, dentro de los que se encuentra la norma de ajuste a launidad de medida (§ 0220).

Propiedad, planta y equipo

El registro de propiedad, planta y equipo se lleva a cabo sobre la base del costohistórico incrementado con las adiciones, mejoras y reparaciones ajustados por inflación al igual que su depreciación acumulada. El valor neto de estos activos asíajustado debe a su vez también llevarse a su valor de realización, actual opresente mediante avalúos técnicos. El tratamiento de los gastos financieros

capitalizados también está contemplado en norma separada dentro del mismoreglamento contable.

Además, la norma permite actualizar el valor del activo entre un avalúo y otromediante otros métodos, como la indexación, es decir, con base en indicadoresespecíficos de precios. La norma no indica un procedimiento específico para eltratamiento contable de los retiros y bajas de propiedad, planta y equipo; por tanto,cualquier método que cumpla con las normas básicas es aceptable.Normas técnicas aplicables a los pasivos

Con respecto a las normas técnicas de los pasivos, se destaca la norma queseñala la obligación de registrar el impuesto de renta por pagar según el métododel diferimiento, descartándose, por consiguiente, el método de pasivo, en el cuallos efectos esperados de impuestos sobre diferencias temporales se determinan ypresentan, ya sea como pasivos por impuestos por pagar en el futuro o comoactivos que representan pagos anticipados de impuestos futuros. No obstante, aldefinir un método para la contabilización del efecto de los impuestos, no especificósi debe aplicarse a todas las diferencias temporales o se excluyen algunas,cuando exista seguridad sobre la no reversión de sus efectos en un períodoconsiderable.

En relación con los pasivos pensionales, en el año de 1998 se efectúo unamodificación al artículo 77 del Reglamento General de la Contabilidad, mediante elDecreto Reglamentario 1517, el cual se refirió a la forma de efectuar la

amortización de las reservas actuariales de los pasivos por pensiones de jubilación; y en el año 2003, el Decreto Reglamentario 51 del 13 de enero adicionael parágrafo 4º al artículo 77 del Reglamento General de la Contabilidad,refiriéndose al tema de la amortización del cálculo actuarial para enteseconómicos diferentes a los vigilados por la Superintendencia Bancaria*.

Normas técnicas aplicables al patrimonioSobre las cuentas de patrimonio, se resalta la consideración que se hace sobre

la revalorización del patrimonio, en el sentido que dicha cuenta sólo puededistribuirse como utilidad cuando el ente económico se liquide, o capitalice su valor de acuerdo con las normas legales. Vale la pena también mencionar la norma



sobre el ajuste por inflación al patrimonio que ha sufrido variaciones por el año(art. 93), modificada mediante el Decreto Reglamentario 1446 de 1994, artículo 1º,al precisar la noción del PAAG mensual acumulado y los conceptos que puedendeterminar el ajuste por disminuciones del patrimonio del ente económico.Normas técnicas sobre revelaciones

Un tercer grupo de normas técnicas es el de las normas técnicas sobrerevelaciones como reglas aplicables a los estados financieros de propósitogeneral. Estas normas se satisfacen con la preparación de las notas a los estadosfinancieros para las cuales se establece el contenido mínimo y cuyaresponsabilidad es del administrador del ente.

La Ley 222 de 1995 en su artículo 36, dispone que los estados financieros y lasnotas que los acompañan conforman un todo indivisible y deben prepararsesiguiendo los lineamientos señalados en los principios de contabilidad

generalmente aceptados.Normas sobre registros y libros

En el título tercero del Decreto 2649 de 1993 se incorporan las normasrelacionadas con los documentos en los cuales el ente contable asienta, registra,deja evidencia o comprobación de sus operaciones para su propio uso o el deterceros, éstos son los soportes internos y externos que acompañan loscomprobantes de contabilidad.

Desde el punto de vista tributario, la reglamentación más importante en materiade soportes ha sido la de la factura. Si bien contablemente no se han establecidounos requisitos mínimos que deben llevar estos documentos, fiscalmente sí existe

una reglamentación clara para que puedan ser aceptados como soporte de costos,deducciones e impuestos descontables. Al respecto, la legislación fiscal haconsiderado los requisitos de las facturas, expedición de las mismas y casos enlos que no se requiere, no obligados a facturar, documentos equivalentes ysustitutivos de la factura, requisitos de la factura de venta y de los documentosequivalentes a la factura, factura electrónica, factura por computador, y sistematécnico de control a través de la numeración, entre otros.

En cuanto a los libros de contabilidad, medio a través del cual se obtienen losdatos con destino a la preparación de los estados financieros, el reglamentoprecisa las normas para su registro, exhibición, conservación, destrucción, pérdida

y reconstrucción.Aunque ni en la legislación contable, ni en la mercantil, se han establecido cuáles

son los libros de contabilidad que deben llevar los comerciantes, la doctrina y lacostumbre mercantil han señalado algunos libros como necesarios oindispensables más que obligatorios. Los libros necesarios son: diario, mayor ybalances y, de inventarios y balances.

Ahora bien, con la Ley 222 de 1995, se otorgaron facultades al gobierno nacionalpara la reglamentación en materia de establecer los libros que deben elaborarse,reglas para su utilización, registro, conservación, consulta, reproducción ydestrucción. Sin embargo, ante el fallo de inexequibilidad proferido por la CorteConstitucional mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, esta



reglamentación se limita a determinar cuáles son los libros, comprobantes ysoportes que deberán elaborarse y sus requisitos mínimos.

Sobre este tema, el CTCP se pronunció mediante la Orientación Profesional 5del 13 de mayo del 2003 y la Orientación Profesional 7 del 30 de septiembre delmismo año, la cual se refirió a los libros de contabilidad que deben llevar lasentidades de propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas.Disposiciones finales

En el título cuarto llamado “disposiciones finales”, se señalan los criteriosconsiderados en el evento de presentarse conflictos de normas, así como laintegración y función principal del consejo permanente para la evaluación de lasnormas sobre contabilidad.

Esta edición incorpora el texto completo del Decreto Reglamentario 2649 de1993 con las modificaciones de los decretos 1446 de 1994, 2337 de 1995, 1517de 1998 y 51 de 2003 (0090, 0093, 0095, 0100, 0160, 0176, 0220). En el siguientecuadro se presenta un resumen de las modificaciones o adiciones realizadas:

D.R. 2649/93(arts. modificados o

adicionados)

Códigointerno (§)

Tema Norma

93 0176 Ajuste por inflación del patrimonio que hasufrido aumentos o disminuciones en el año

D.R.1446/94, art.

1º

7º 0090 Norma básica de continuidad D.R.

2337/95, art.1º

10 0093 Norma básica de valuación o medición D.R.2337/95, art.

2º

12 0095 Norma básica de realización D.R.2337/95, art.

3º

17 0100 Norma básica de prudencia D.R.2337/95, art.

4º

137 0220 Facultades reguladoras en materia contable D.R.2337/95, art.

5º

77 0160 Amortización de los pasivos pensionales D.R.1517/98, art.

1º

77 0160 Amortización de los pasivos pensionales D.R.51/2003, art.

1º



NOTAS: 1. Armonización contable: La Ley 550 de 1999, en su artículo 63, determinó que enaras de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información, el Gobierno Nacionalefectuará una revisión no solo de las normas contables, sino también de las de auditoría y revisoría

fiscal, con el fin de ajustarlas a los parámetros internacionales, y proponer los cambios pertinentesal Congreso de la República (§ 0084-2).

Esta ley tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre del 2004 y fue prorrogada por dos años más,mediante la Ley 922 del 2004. Al cierre de la presente edición del PUC Legis se encontraba endiscusión en el Congreso de la República, el Proyecto de Ley 154 del 2006 Cámara/207 del 2005Senado, que establece el Régimen de Insolvencia de la República de Colombia. El artículo 122 delmencionado Proyecto de Ley se refiere a la armonización de normas contables y subsidio deliquidadores y reproduce el texto del artículo 63 de la Ley 550 de 1999.

En Colombia el debate de adoptar o adaptar los estándares internacionales de contabilidad yauditoría y sus efectos, ha ocupado la atención de organismos como universidades, entidadespúblicas, Consejo Técnico de la Contaduría Pública y agremiaciones profesionales de diferentescorrientes ideológicas, quienes han estado analizando el tema para llegar a establecer

conclusiones y proponer recomendaciones que favorezcan al país.2. Reglamentación de los principios de contabilidad: En materia de reglamentación de los

principios de contabilidad, la Corte Constitucional, en Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997,declaró inexequible parcialmente el artículo 44 de la Ley 222 de 1995, por medio de la cual seotorgaban facultades al Gobierno Nacional entre otros aspectos para reglamentar dichos principios.Únicamente continúa vigente la facultad reglamentaria para las normas de auditoría de generalaceptación, los libros, comprobantes y soportes, y sus requisitos mínimos.

*3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores sedenominó en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fechade la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con laSuperintendencia de Valores, originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

DECRETO REGLAMENTARIO2649 DE 1993

(Diciembre 29)

TÍTULO I

Marco conceptual de la contabilidad

CAPÍTULO I

De los principios de contabilidad generalmente aceptados

[§ 0084] ART. 1º—Definición. De conformidad con el artículo 6º de la Ley 43 de



1990, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmenteaceptados en Colombia, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que debenser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos yactividades de personas naturales o jurídicas.

Apoyándose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar,registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un enteeconómico, en forma clara, completa y fidedigna (§ 0033, 0221).

NOTAS: 1. El inciso primero es reproducción textual del artículo 6º de la Ley 43 de 1990,reglamentaria de la profesión de contador público (§ 0014).

2. Los PCGA priman y deben aplicarse por encima de cualquier otra norma, salvo las superiores.Su aplicación es supletiva, si se utiliza una base comprensiva de contabilidad distinta de ellos. Lascuentas de orden fiscales o de control se usan cuando se requiera su registro por normas distintase incompatibles con los PCGA.

[§ 0084-1] L. 222/95.

ART. 44.—Expedición de reglamentos*. Corresponde al Gobierno Nacional expedir lareglamentación sobre:

1. Las normas de auditoría generalmente aceptadas.

2. Los libros, comprobantes y soportes que deberán elaborarse para servir de fundamento de losestados financieros, así como los requisitos mínimos que deberán cumplir unos y otros (§ 0206).

*NOTA: Este artículo se transcribe de acuerdo con la redacción contenida en la parte resolutivade la Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, mediante la cual la Corte Constitucional declaró lainexequibilidad parcial del numeral 1º y la inexequibilidad total de los numerales 3º, 4º y 5º y delinciso final del artículo 44 de la Ley 222 de 1995. El texto completo del artículo, antes de las

inexequibilidades, decía:“ART. 44.—Expedición de reglamentos. Corresponde al Gobierno Nacional expedir la

reglamentación sobre:

1. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas de auditoría generalmenteaceptadas y las demás normas reglamentarias sobre la materia. Tales principios comprenderán,entre otros temas, el marco conceptual de la contabilidad, así como disposiciones sobrereconocimiento, estados financieros, libros, comprobantes y soportes.

2. Los libros, comprobantes y soportes que deberán elaborarse para servir de fundamento de losestados financieros, así como los requisitos mínimos que deberán cumplir unos y otros.

3. Los libros que deberán registrarse, los requisitos de tal registro y la entidad ante quien se debacumplir la diligencia correspondiente (§ 0209).

4. Las reglas que deberán observarse para la conservación, consulta, reproducción y destrucciónde los documentos indicados en el numeral 2º de este artículo (§ 0217).

5. Los casos en los cuales deban presentarse estados financieros comparativos, indicando laforma de hacerlo, así como los períodos que deberán incluirse en la comparación (§ 0115).

Continuarán vigentes las facultades que en materia de contabilidad e información actualmentetienen las entidades gubernamentales del orden nacional. Las normas que expidan dichasentidades deberán sujetarse al marco conceptual y a las técnicas generales que sean expedidaspor el gobierno”.

[§ 0084-2] L. 550/99.



ART. 63.—Armonización de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se suministrea los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de

contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a losparámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes.

NOTA: Mediante la Ley 922 del 2004 se prorrogó la vigencia de la Ley 550 por dos años más,contados a partir del 31 de diciembre del 2004.

Al cierre de la presente edición del PUC Legis se encontraba en discusión en el Congreso de laRepública, el Proyecto de Ley 154 del 2006 Cámara/207 del 2005 Senado, que establece elRégimen de Insolvencia de la República de Colombia. El artículo 122 del mencionado Proyecto deLey se refiere a la armonización de normas contables y subsidio de liquidadores y reproduce eltexto del artículo 63 de la Ley 550 de 1999.

[§ 0085] ART. 2º—Ámbito de aplicación. El presente decreto debe ser aplicadopor todas las personas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar

contabilidad.Su aplicación es necesaria también para quienes sin estar obligados a llevar

contabilidad, pretendan hacerla valer como prueba (§ 0228).

NOTA: Dentro de las personas obligadas a llevar contabilidad se encuentran los comerciantes(C.Co., art. 19, num. 3º) y algunas personas naturales y jurídicas sin ánimo de lucro (D.R. 2500/86,art. 2º; E.T., art. 364; L. 101/93, art. 127; L. 190/95, art. 45; L. 675/2001, art. 51; L. 743/2002, art.72 , lit. g); D.R. 2350/2003, art. 27, par.).

CAPÍTULO II

Objetivos y cualidades de la información contable

[§ 0086] ART. 3º—Objetivos básicos. La información contable debe servir fundamentalmente para:

1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, lasobligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios quehubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.

2. Predecir flujos de efectivo.

3. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los

negocios.4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.

5. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

6. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.

7. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

8. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.

9. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividadeconómica de un ente represente para la comunidad (§ 0099, 0103, 0105 y ss.).



[§ 0087] ART. 4º—Cualidades de la información contable. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información seacomparable.

La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender.

La información es útil cuando es pertinente y confiable.

La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor depredicción y es oportuna.

La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en lacual represente fielmente los hechos económicos.

La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes(§ 0101, 0115).

NOTA: Estas cualidades se pueden esquematizar de la siguiente forma:

CAPÍTULO III

Normas básicas

[§ 0088] ART. 5º—Definición. Las normas básicas son el conjunto depostulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben lainformación contable, con el fin de que ésta goce de las cualidades indicadas en elartículo anterior.

NOTA: En general, las trece normas aportan un avance significativo en las bases teóricas para lageneración de información contable al introducir principios y conceptos tan importantes como: enteeconómico, realización, continuidad, valuación o medición y mantenimiento de capital, entre otros.

[§ 0089] ART. 6º—Ente económico. El ente económico es la empresa, esto es,la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se



predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en formatal que se distinga de otros entes (§ 0084, 0090, 0092).

NOTA: La Ley 222 de 1995 reforma parcial del Código de Comercio creó un nuevo enteeconómico: “la empresa unipersonal” ente que puede ser constituido por una persona natural o jurídica, mediante la destinación de parte de sus activos a actividades mercantiles.

[§ 0090] ART. 7º—Continuidad. Los recursos y hechos económicos debencontabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuará o nofuncionando normalmente en períodos futuros. En caso de que el ente económicono vaya a continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta queasuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el enteeconómico no continuará funcionando normalmente:

1. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,flujos de efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes).

3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad deoperar, huelgas, catástrofes naturales).

PAR.—Adicionado. D. R. 2337/95, art. 1º. La aplicación del valor de realizacióno de mercado definido en el artículo 10 del presente decreto, como criterio demedición no constituye por sí mismo un indicador de pérdida de la continuidad delente económico (§ 0089, 0092, 0098, 0130, 0188, 0198).

[§ 0091] ART. 8º—Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechoseconómicos deben reconocerse en una misma unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual elente principalmente obtiene y usa efectivo (§ 0093, 0133, 0134, 0140).

NOTA: Según la Norma Internacional de Contabilidad NIC 21 (Efectos de las variaciones en los

tipos de cambio de la moneda extranjera, revisado en marzo del 2004 ) para determinar la monedafuncional de una entidad se consideran los siguientes factores: a) La moneda que influye en losprecios de venta de bienes y servicios, b) La moneda del país cuyas fuerzas competitivasdeterminan los precios de venta de bienes y servicios, c) La moneda que influye en los costos deproducción de los bienes y servicios (costos laborales, materias primas y otros costos), d) Lamoneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación, e) La moneda en laque se mantienen los importes cobrados de las actividades de explotación.

[§ 0092] ART. 9º—Período. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros, durante su existencia.

Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normaslegales y en consideración al ciclo de las operaciones.

Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económicodebe emitir estados financieros de propósito general (§ 0089, 0090, 0102 y ss.,0143).



NOTA: Los términos período contable y ciclo contable son diferentes; mientras que por elperíodo contable se entiende el lapso en el cual una organización mide sus resultadosoperacionales, el ciclo contable hace referencia al proceso que se sigue en un ente económico,

tendiente a garantizar que todos los hechos económicos se reconozcan y transmitan efectivamentea los usuarios de la información contable. El ciclo contable abarca desde el registro encomprobantes contables hasta la preparación y presentación de estados financieros y suconsignación en libros.

[§ 0093] ART. 10.—Valuación o medición. Tanto los recursos como los hechoseconómicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términosde la unidad de medida (§ 0091, 0140).

Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.

Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido uobtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de unhecho económico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debeser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en elpoder adquisitivo de la moneda (§ 0132, 0134, 0151 a 0153, 0156, 0165, 0175,0177, 0190 a 0192).

Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en suequivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar una obligación, en el momento actual.

Valor de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, oen su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado unpasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de

realización el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamenteimputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales comocomisiones, impuestos, transporte y empaque. (§ 0146).

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de lasentradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activoo un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, afalta de ésta, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos ycorporaciones financieras para la expedición de certificados de depósito a términocon un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Bancode la República (§ 0132 a 0134, 0144, 0145, 0147).

PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art. 2º. Para la determinación del valor derealización o de mercado de que trata el presente artículo, se utilizarán lossistemas especiales de valoración que prescriban las autoridades competentes enmateria contable distintas del Presidente de la República.

NOTA: El Decreto Reglamentario 2160 de 1986, sólo se refería a la “valuación al costo”,mientras que el Decreto 2649 de 1993 adiciona 3 nuevos criterios de medición o valuación delhecho económico: el valor actual o de reposición, el valor de realización o de mercado y el valor presente o descontado.

[§ 0094] ART. 11.—Esencia sobre forma. Los recursos y hechos económicosdeben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad



económica y no únicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser

reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros sedebe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobrela situación financiera y los resultados del ejercicio (§ 0098, 0130, 0196, 0197,0199, 0200, 0219).

[§ 0095] ART. 12.—Realización. Sólo pueden reconocerse hechos económicosrealizados. Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quieraque pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventospasados, internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o unsacrifico económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otrocaso razonablemente cuantificables (§ 0093, 0100, 0130, 0131, 0140, 0142, 0179a 0184, 0219).

PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art. 3º. El beneficio o sacrificio económico, oel cambio en los recursos a que se refiere el presente artículo, podrá cuantificarseestimando la variación en el valor de realización o de mercado a que se refiere elartículo 10 del presente decreto.

[§ 0096] ART. 13.—Asociación. Se deben asociar con los ingresos devengadosen cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos,registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto,correlativo y se concluya que no generará beneficios o sacrificios económicos enotros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período

corriente (§ 0117, 0137, 0147, 0149, 0179).[§ 0097] ART. 14.—Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente

económico obtiene utilidad, o excedentes, en un período únicamente después deque su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos aotros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Estaevaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o delpatrimonio físico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, seestablece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflación (§ 0170).

[§ 0098] ART. 15.—Revelación plena. El ente económico debe informar enforma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario paracomprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que éstahubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de susoperaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo (§ 0090, 0196).

La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros depropósito general, de las notas a los estados financieros, de informaciónsuplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradoressobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de sucontrol interno (§ 0102, 0104, 0104-3, 0104-4, 0197).



También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacióncon sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas (§ 0094, 0116,0140, 0219).

[§ 0099] ART. 16.—Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento ypresentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con suimportancia relativa.

Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, suconocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lorodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de losusuarios de la información.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relaciónal activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital detrabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda (§ 0103,0130, 0196, 0199, 0200).

[§ 0100] ART. 17.—Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades paramedir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debeoptar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos (§ 0130, 0135).

PAR.—Adicionado. D. R. 2337/95, art. 4º. Los sistemas especiales devaloración a precios de mercado con base en los cuales se determina el valor derealización o de mercado, se tendrán como mediciones confiables y verificables delos hechos económicos realizados (§ 0095, 0132, 0164).

NOTA: Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juiciosnecesarios cuando se hacen las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de talmanera que los activos y/o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones y/o los gastosno se infravaloren. La norma básica de prudencia también se conoce como principio deconservatismo o conservadurismo.

[§ 0101] ART. 18.—Características y prácticas de cada actividad. Procurandoen todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidaddebe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de susoperaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico ytecnológico (§ 0087, 0136).

CAPÍTULO IV

De los estados financieros y sus elementos

SECCIÓN I

De los estados financieros



[§ 0102] ART. 19.—Importancia. Los estados financieros, cuya preparación ypresentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medioprincipal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a losregistros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres ycantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, larecopilación, clasificación y resumen final de los datos contables (§ 0086, 0087,0092, 0117 y ss., 0130, 0136).

NOTA: La importancia de los estados financieros se evidencia a través del análisis que sobre losmismos se realice. El análisis financiero es útil para aspectos tales como: determinar si el nivel deactivos es adecuado al volumen de la empresa; establecer si el capital de trabajo resulta suficientepara atender las necesidades corrientes del ente; determinar si la capacidad instalada está siendoexcesiva o subutilizada. Las técnicas más frecuentemente utilizadas son: razones o indicadores,análisis horizontal y análisis vertical. Un resumen de los principales indicadores financieros puedeconsultarse en § 0620.

[§ 0102-1] L. 222/95.ART. 40.—Rectificación de los estados financieros. Las entidades gubernamentales que

ejercen inspección, vigilancia o control, podrán ordenar rectificar los estados financieros o las notasque no se ajusten a las normas legales.

Tratándose de estados financieros de fin de ejercicio, las rectificaciones afectarán el períodoobjeto de revisión, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayanpresentado en forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado dicho lapso las rectificacionesse reconocerán en el ejercicio en curso.

Las rectificaciones se darán a conocer al difundir los estados financieros respectivos y, en todocaso, en la forma y plazo que determine la respectiva entidad gubernamental.

La orden de rectificación sólo tendrá efectos cuando la entidad gubernamental que ejerceinspección, vigilancia o control haya resuelto expresamente los recursos a que hubiere lugar, si esque éstos se interpusieron.

NOTA: La Superintendencia de Sociedades, mediante Circular Externa 13 de 1997, estableciólos criterios para la rectificación de estados financieros. Así mismo, mediante concepto 53972 del24 de diciembre del 2001, señaló que el máximo órgano social debe rectificar los estadosfinancieros de fin de período o de ejercicios anteriores, aunque no medie orden de la autoridadcompetente.

[§ 0102-2] L. 222/95

ART. 42.—Ausencia de estados financieros. Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar,cuando sin justa causa una sociedad se abstuviere de preparar o difundir estados financierosestando obligada a ello, los terceros podrán aducir cualquier otro medio de prueba aceptado por la

ley.Los administradores y el revisor fiscal, responderán por los perjuicios que causen a la sociedad,

a los socios o a terceros por la no preparación o difusión de los estados financieros.

[§ 0102-3] L. 222/95.

ART. 45.—Rendición de cuentas. Los administradores deberán rendir cuentas comprobadas desu gestión al final de cada ejercicio, dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se retiren de sucargo y cuando se las exija el órgano que sea competente para ello. Para tal efecto presentarán losestados financieros que fueren pertinentes, junto con un informe de gestión.

La aprobación de las cuentas no exonerará de responsabilidad a los administradores,representantes legales, contadores públicos, empleados, asesores o revisores fiscales.



NOTA: El informe de gestión contiene una exposición sobre la evolución de los negocios y lasituación jurídica, económica y administrativa de la sociedad. Su contenido es el señalado en §0104-3 y 0104-4.

[§ 0103] ART. 20.—Clases principales de estados financieros. Teniendo encuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivosespecíficos que los originan, los estados financieros se dividen en estados depropósito general y de propósito especial (§ 0104, 0105).

NOTAS: 1. Las circulares externas 165 del 2004 y 7 del 2005, Supersociedades; 100 de 1995,Superbancaria; 2 y 11 de 1998, 2 del 2001, 11 del 2002 y 1 del 2003, Supervalores; 85 de 1999, 11del 2004 y 16 del 2005, Supersalud; 2 del 2000, Fogacoop; 10 del 2001, Superindustria; 4 del2005, Supersubsidio; 9 del 2003, Superservicios; y las Resoluciones 4 y 2618 del 2005,Superpuertos; establecen directrices para la remisión de información y presentación de estadosfinancieros.

2. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores se

denominó en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fechade la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con laSuperintendencia de Valores, originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

[§ 0104] ART. 21.—Estados financieros de propósito general. Son estadosfinancieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un períodopara ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal desatisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un enteeconómico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por suconcisión, claridad, neutralidad y fácil consulta.

Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y

los estados financieros consolidados (§ 0092, 0098, 0105, 0106, 0115, 0196).[§ 0104-1] L. 222/95.

ART. 34.—Obligación de preparar y difundir estados financieros. A fin de cada ejerciciosocial y por lo menos una vez al año, el 31 de diciembre, las sociedades deberán cortar suscuentas y preparar y difundir estados financieros de propósito general, debidamente certificados.Tales estados se difundirán junto con la opinión profesional correspondiente, si ésta existiere.

El Gobierno Nacional podrá establecer casos en los cuales, en atención al volumen de losactivos o de ingresos sea admisible la preparación y difusión de estados financieros de propósitogeneral abreviados.

(...).

[§ 0104-2] L. 222/95.ART. 41.—Publicidad de los estados financieros. Dentro del mes siguiente a la fecha en la

cual sean aprobados, se depositará copia de los estados financieros de propósito general, juntocon sus notas y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la cámara de comercio del domiciliosocial. Ésta expedirá copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los costoscorrespondientes.

Sin embargo, las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección, vigilancia o controlpodrán establecer casos en los cuales no se exija depósito o se requiera un medio de publicidadadicional. También podrán ordenar la publicidad de los estados financieros intermedios.

La cámara de comercio deberá conservar, por cualquier medio, los documentos mencionados eneste artículo por el término de cinco años.



NOTAS: 1. La Superintendencia Bancaria emitió la Carta Circular 81 del 11 de agosto de 1997,precisando el medio de publicación de los estados financieros acorde con lo establecido en elartículo 41 de la Ley 222 de 1995 y el numeral 2.4 del capítulo IX de la Circular Externa 100 de

1995, esto es, depósito en la cámara de comercio y publicación en un diario de amplia circulaciónnacional.

2. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó laSuperintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores, originando enadelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

3. El artículo 449 del Código de Comercio que ordenaba publicar en periódicos los balances delas sociedades cuyas acciones se negocian en el mercado público de valores, se consideraderogado tácitamente por lo señalado en el artículo 41 de la Ley 222 de 1995.

[§ 0104-3] L. 222/95.

ART. 46.—Rendición de cuentas al fin de ejercicio. Terminando cada ejercicio contable, en laoportunidad prevista en la ley o en los estatutos, los administradores deberán presentar a la

asamblea o junta de socios para su aprobación o improbación, los siguientes documentos:

1. Un informe de gestión.

2. Los estados financieros de propósito general, junto con sus notas, cortados a fin del respectivoejercicio (§ 0104, 0197).

3. Un proyecto de distribución de las utilidades repartibles.

Así mismo presentarán los dictámenes sobre los estados financieros y los demás informesemitidos por el revisor fiscal o por contador público independiente.

NOTA: El CTCP, mediante la Orientación Profesional 1 del 15 de febrero del 2000, actualizadapor la 1 del 24 de abril del 2001, se refirió al tema de la correspondencia de los estados financieroscon el informe de gestión. La Orientación Profesional 7 del 30 de septiembre del 2003, se refirió al

tema del informe de gestión para las entidades de propiedad horizontal y unidades inmobiliariascerradas. Sus textos completos pueden ser consultados en la publicación Colección virtualTributaria, Aduanera y Contable de Legis Editores S.A.

[§ 0104-4] L. 222/95

ART. 47.—Modificado. L. 603/2000, art. 1º. Informe de gestión. El informe de gestión deberácontener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación económica,administrativa y jurídica de la sociedad.

El informe deberá incluir igualmente indicaciones sobre:

1. Los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio.

2. La evolución previsible de la sociedad.

3. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores.

4. El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la sociedad.

El informe deberá ser aprobado por la mayoría de votos de quienes deban presentarlo. A él seadjuntarán las explicaciones o salvedades de quienes no lo compartieren.

[§ 0105] ART. 22.—Estados financieros básicos. Son estados financierosbásicos:

1. El balance general (§ 0199).

2. El estado de resultados (§ 0200).



3. El estado de cambios en el patrimonio (§ 0201).

4. El estado de cambios en la situación financiera (§ 0202).

5. El estado de flujos de efectivo (§ 0203).NOTA: El CTCP emitió los pronunciamientos 8 de 1995 y 9 de 1997, referidos a los estados de

flujos y de cambios en la situación financiera, respectivamente. Una estructura de estospronunciamientos puede consultarse en § 0611 y su texto completo, en el Régimen ContableColombiano de esta casa editorial y en la publicación Colección virtual Tributaria, Aduanera yContable.

[§ 0106] ART. 23.—Estados financieros consolidados. Son estadosfinancieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, losresultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situaciónfinanciera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, oun ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa (§0104, 0205, 0205-1).

[§ 0106-1] L. 222/95.

ART. 35.—Estados financieros consolidados. La matriz o controlante, además de preparar ypresentar estados financieros de propósito general individuales, deben preparar y difundir estadosfinancieros de propósito general consolidados, que presenten la situación financiera, los resultadosde las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz ocontrolante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente.

Los estados financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a consideraciónde quien sea competente, para su aprobación o improbación.

(...).

NOTAS: 1. Los organismos de control y vigilancia del Estado han establecido criterios yprocedimientos generales para la preparación y presentación de estados financieros consolidados.Superintendencia de Sociedades: Circulares externas 30 de 1997 y 5 del 2000; SuperintendenciaBancaria: Circular Externa 100 de 1995, capítulo X; Superintendencia de Valores: Circularesexternas 2 de 1998 y 2 del 2001. Sus textos pueden consultarse en el Régimen ContableColombiano, de esta casa editorial.

2. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores sedenominó en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fechade la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con laSuperintendencia de Valores, originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

[§ 0106-2] L. 190/95.

ART. 45.—De conformidad con la reglamentación que al efecto expida el Gobierno Nacional,todas las personas jurídicas y las personas naturales que cumplan los requisitos señalados en elreglamento, deberán llevar contabilidad, de acuerdo con los principios generalmente aceptados.Habrá obligación de consolidar los estados financieros por parte de los entes bajo control.

Cuando se cumplan los requisitos, los estados financieros básicos y los estados financierosconsolidados deberán ser sometidos a una auditoría financiera.

El gobierno podrá expedir normas con el objeto de que tal auditoría contribuya a detectar yrevelar situaciones que constituyan prácticas violatorias de las disposiciones o principios a que serefiere la presente ley.

[§ 0106-3] L. 488/98.



ART. 95.—Obligación de informar los estados financieros consolidados por parte de losgrupos empresariales. Para efecto de control tributario, a más tardar el treinta (30) de junio decada año, los grupos económicos y/o empresariales, registrados en el registro mercantil de las

cámaras de comercio, deberán remitir en medios magnéticos, a la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales sus estados financieros consolidados, junto con sus respectivos anexos, en laforma prevista en los artículos 26 a 44 de la Ley 222 de 1995, y demás normas pertinentes.

El incumplimiento de la obligación prevista en el presente artículo dará lugar a la aplicación delas sanciones previstas en el artículo 651 del estatuto tributario.

[§ 0107] ART. 24.—Estados financieros de propósito especial. Son estadosfinancieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Secaracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, losestados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado deinventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, losestados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglasde clasificación y con el detalle determinado por éstas y los estados financierospreparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principiosde contabilidad generalmente aceptados (§ 0107 a 0114).

[§ 0108] ART. 25.—Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo enteeconómico debe elaborar un balance general que permita conocer de maneraclara y completa la situación inicial de su patrimonio.

NOTA: Para los comerciantes, esta obligación se encuentra contemplada en el artículo 52 del

Código de Comercio.

[§ 0109] ART. 26.—Estados financieros de períodos intermedios. Sonestados financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos quese preparan durante el transcurso del período, para satisfacer, entre otras,necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades queejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.

Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de laoportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismosprincipios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.

[§ 0109-1] L. 222/95.

ART. 34, INC. 3º—Las entidades gubernamentales que ejerzan inspección, vigilancia o control,podrán exigir la preparación y difusión de estados financieros de períodos intermedios. Estosestados serán idóneos para todos los efectos, salvo para la distribución de utilidades.

NOTAS: 1. Las superintendencias de Sociedades y Bancaria, expidieron las circulares externas15 de 1997 y 100 de 1995, capítulo VIII, respectivamente, mediante las cuales fijaron los criteriosen cuanto a la preparación y presentación de estados financieros intermedios.

2. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó laSuperintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores, originando enadelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

3. Para la Superintendencia de Sociedades (Circ. Externa 15/97) cada período intermedio se



considera parte integrante del ejercicio anual, por ende para su preparación y presentación sedeben tener en cuenta los mismos principios o normas contables, aplicadas en el último informeanual de la sociedad.

[§ 0110] ART. 27.—Estados de costos. Son estados de costos aquellos que sepreparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados paraproducir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico haderivado sus ingresos.

[§ 0111] ART. 28.—Estado de inventario. El estado de inventario es aquel quedebe elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada unade las partidas que componen el balance general (§ 0140, 0218).

[§ 0112] ART. 29.—Estados financieros extraordinarios. Son estadosfinancieros extraordinarios, los que preparan durante el transcurso de un períodocomo base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser

anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse.Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros

extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisiblespara disponer de las utilidades o excedentes.

Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarsecon ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión dela oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y laventa de un establecimiento de comercio.

[§ 0112-1] L. 222/95.

ART. 4º—Proyecto de escisión. El proyecto de escisión deberá ser aprobado por la junta desocios o asamblea general de accionistas de la sociedad que se escinde. Cuando en el proceso deescisión participen sociedades beneficiarias ya existentes se requerirá, además, la aprobación dela asamblea o junta de cada una de ellas. La decisión respectiva se adoptará con la mayoríaprevista en la ley o en los estatutos para las reformas estatutarias.

El proyecto de escisión deberá contener por lo menos las siguientes especificaciones:

(...).

4. La discriminación y valoración de los activos y pasivos que se integrarán al patrimonio de lasociedad o sociedades beneficiarias.

(...).

7. Estados financieros de las sociedades que participen en el proceso de escisión debidamentecertificados y acompañados de un dictamen emitido por el revisor fiscal y en su defecto por contador público independiente.

(...).

[§ 0112-2] L. 222/95

ART. 8º—Perfeccionamiento de la escisión. El acuerdo de escisión deberá constar enescritura pública, que contendrá, además, los estatutos de la nuevas sociedades o las reformasque se introducen a los estatutos de las sociedades existentes. Dicha escritura será otorgadaúnicamente por los representantes legales de estas últimas. En ella, deberán protocolizarse lossiguientes documentos:

(...).



4. Los estados financieros certificados y dictaminados, de cada una de las sociedadesparticipantes, que hayan servido de base para la escisión.

(...).

[§ 0112-3] L. 222/95.

ART. 9º—Efectos de la escisión. Una vez inscrita en el registro mercantil la escritura a que serefiere el artículo anterior, operará, entre las sociedades intervinientes en la escisión y frente aterceros la transferencia en bloque de los activos y pasivos de la sociedad escindente a lasbeneficiarias, sin perjuicio de lo previsto en materia contable.

Para las modificaciones del derecho de dominio sobre inmuebles y demás bienes sujetos aregistro bastará con enumerarlos en la respectiva escritura de escisión, indicando el número defolio de matrícula inmobiliaria o el dato que identifique el registro del bien o derecho respectivo.Con la sola presentación de la escritura de escisión deberá procederse al registro correspondiente.

Cuando disuelta la sociedad escindente, alguno de sus activos no fuere atribuido en el acuerdo

de escisión a ninguna de las sociedades beneficiarias, se repartirá entre ellas en proporción alactivo que les fue adjudicado.

A partir de la inscripción en el registro mercantil de la escritura de escisión, la sociedad osociedades beneficiarias asumirán las obligaciones que les correspondan en el acuerdo deescisión y adquirirán los derechos y privilegios inherentes a la parte patrimonial que se les hubieretransferido. Así mismo, la sociedad escindente, cuando se disolviere, se entenderá liquidada.

ANEXOS A LA SOLICITUD DEL CONCORDATO

[§ 0112-4] L. 222/95.

ART. 97.—Requisitos formales. Cuando la solicitud sea presentada por el deudor o por suapoderado, deberá contener la fórmula de arreglo con sus acreedores y una memoria explicativade las causas que lo llevaron a su situación de crisis.

A la solicitud deberán acompañarse los siguientes anexos:

(...).

2. Los estados financieros debidamente certificados, correspondientes a los tres últimosejercicios y los dictámenes respectivos, si existieren.

3. Un estado de inventario cortado dentro del mes anterior a su presentación, en el cual, previacomprobación de su existencia se detallen y valoren sus activos y pasivos, con indicación precisade su composición y de los métodos para su valuación.

(...).

NOTA: Al cierre de la presente edición del PUC Legis se encontraba en discusión en el

Congreso de la República, el Proyecto de Ley 154 del 2006 Cámara/207 del 2005 Senado, queestablece el Régimen de Insolvencia de la República de Colombia. Su artículo 126 sobre vigenciasy derogatorias, señala que deroga el Título II de la Ley 222 de 1995 (arts. 89 a 225), y la Ley 550de 1999. Estas normas estarían vigentes hasta la fecha en que entre a regir la ley que se apruebe,lo cual ocurriría seis (6) meses después de su promulgación.

[§ 0113] ART. 30.—Estados de liquidación. Son estados de liquidaciónaquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones,para informar sobre el grado de avance del proceso de realización de sus activos yde cancelación de sus pasivos (§ 0194 y 0195).

[§ 0113-1] L. 222/95.



ART. 168.—Rendición de cuentas. El liquidador, al término de su gestión y anualmente, a mástardar el 31 de marzo de cada año deberá rendir cuentas comprobadas de su gestión. Para talefecto presentará:

1. Estados de liquidación, junto con sus notas.

2. Estados financieros básicos, junto con sus notas.

3. Memoria detallada de las actividades realizadas durante el período.

Los estados mencionados en este artículo serán certificados por el liquidador, un contador público y el revisor fiscal, si lo hubiere, y se prepararán y presentarán de acuerdo con las normasreglamentarias.

NOTAS: 1. La Superintendencia de Sociedades, mediante Circular Externa 2 de 1999, fijó losparámetros mínimos para la rendición de cuentas de los liquidadores. Su texto puede ser consultado en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial.

2. Ver nota § 0112-4.

FUNCIONES DE LA JUNTA ASESORA DEL LIQUIDADOR

[§ 0113-2] L. 222/95.

ART. 178.—Funciones. La junta tendrá como atribución general la de asesorar y fiscalizar lagestión del liquidador, y en consecuencia se le atribuyen las siguientes funciones:

(...).

6. Solicitar al liquidador, cuando lo considere oportuno la presentación de los estados financieros.

(...).

14. Verificar el inventario que de los activos patrimoniales a liquidar, elabore el liquidador, antesde ser sometido a la aprobación de la Superintendencia de Sociedades.

15. Autorizar el castigo contable de partidas que conformen los activos, de acuerdo con lasituación real de los mismos y con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.

(...).

NOTA: Ver nota § 0112-4.

FUNCIONES DEL LIQUIDADOR

[§ 0113-3] L. 222/95.

ART. 166.—Funciones del liquidador. El liquidador tendrá la representación legal de la entidaddeudora y como tal desempeñará las funciones que adelante se le asignan, y en ejercicio de ellasdeberá concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite y en

especial las siguientes:

(...).

2. Gestionar el recaudo de los dineros y la recuperación de los bienes que por cualquier circunstancia deban ingresar al activo a liquidar, incluso los que correspondan a capital suscrito yno pagado en su integridad, así como las prestaciones accesorias y las aportacionessuplementarias. Igualmente, exigir de acuerdo con el tipo societario las obligaciones quecorrespondan a los socios.

3. Elaborar el inventario de los activos que conforman el patrimonio a liquidar, el cual deberápresentar a la Superintendencia de Sociedades, dentro de los treinta días siguientes a laaceptación del cargo.



4. Ejecutar los actos necesarios para la conservación de los activos y celebrar todos los actos ycontratos requeridos para el desarrollo de la liquidación, con las limitaciones aquí establecidas,incluidos los negocios o encargos fiduciarios que faciliten la cancelación del pasivo.

5. Continuar con la contabilidad del deudor en los mismos libros, siempre y cuando seencuentren debidamente registrados. En caso de no ser posible, deberá proveer a sureconstrucción e iniciar la contabilidad de la liquidación, en libros que deberá registrar en la cámarade comercio.

(...).

11. Realizar, con la aprobación previa de la junta asesora, los castigos contables de activos queresulten pertinentes, caso en el cual deberá informar a la Superintendencia de Sociedades, dentrode los quince días siguientes a la adopción de tal determinación.

12. Mantener y conservar los archivos del deudor.

(...).

14. Promover acciones de responsabilidad civil o penal, contra los asociados, administradores,revisores fiscales y funcionarios de la entidad en liquidación obligatoria, y en general contracualquier persona a la cual pueda deducirse responsabilidad.

(...).

NOTAS: 1. La Superintendencia de Sociedades, con la Resolución 100-000285 del 2004, señalóel procedimiento para seleccionar, designar, reconocer y pagar los honorarios a los liquidadores enel proceso de liquidación obligatoria.

2. Ver nota § 0112-4.

[§ 0114] ART. 31.—Estados preparados sobre una base comprensiva decontabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente

aceptados. Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidadesespecíficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particularespueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estadosfinancieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de losprincipios de contabilidad generalmente aceptados.

Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas parapreparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivorecibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por lasautoridades que ejercen inspección, vigilancia o control.

La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financierosde propósito general (§ 0104).

[§ 0115] ART. 32.—Estados financieros comparativos. Son estadosfinancieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes amás de una fecha, período o ente económico.

Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar enforma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que talesperíodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparaciónse debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismolapso del ciclo de operaciones (§ 0104).



Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente,circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estadosfinancieros (§ 0087, 0090, 0092).

NOTAS: 1. El numeral 5º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995, que señalaba la facultad delgobierno para reglamentar los casos en los cuales debieran presentarse estados financieroscomparativos, la forma de hacerlo y los períodos de comparación, fue declarado inexequible por laCorte Constitucional, mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. M.P. Jorge Arango Mejía(§ 0084-1).

2. Un modelo general para presentación de estados financieros comparativos en entes vigiladospor la Superintendencia Bancaria, fue señalado por esta entidad, mediante Circular Externa 100 de1995, capítulo VII. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327,se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores,originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

3. El capítulo XI de la Circular Externa 13 del 2003, de la Superintendencia de la Economía

Solidaria, se refirió al tema de los estados financieros comparativos, fechas de corte y períodos decomparación. Esta información puede consultarse en la obra Régimen Contable Colombiano,versiones CD-Rom o Legisnet.

[§ 0116] ART. 33.—Estados financieros certificados y dictaminados. Sonestados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por elcontador público que los hubiere preparado *(y por el revisor fiscal, si lo hubiere)*,dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.

Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opiniónprofesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a lasnormas de auditoría generalmente aceptadas (§ 0004, 0019, 0045).

NOTAS: *1. Lo señalado entre paréntesis se entiende derogado por lo dispuesto en el artículo 37de la Ley 222 de 1995.

2. Según el Pronunciamiento 1 de 1994 del CTCP, para efectos de la presentación del estadofinanciero dictaminado, en el momento de suscribirlo, se debe anteponer la expresión “ver opiniónadjunta” u otra similar, anotar el número de tarjeta profesional del contador público y acompañar eldictamen correspondiente. Además, si se presenta el informe de gestión, el signatario deberárevelar su opinión sobre la concordancia entre el estado financiero y dicho informe.

3. La Junta Central de Contadores, mediante Circular Externa 30 de 1998, efectuó precisionesacerca de los estados financieros certificados y dictaminados. Sin embargo, tal circular fuemodificada por la Circular Externa 47 del 1º de junio del 2006, en lo referente a la certificación, por cuanto esta requiere un documento escrito diferente de los estados financieros, suscrito por elrepresentante legal y el contador responsable de su preparación, donde se declare que se han

verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que lasmismas se han tomado fielmente de los libros, de conformidad con las normas previstas en elartículo 57 del Decreto 2649 de 1993.

[§ 0116-1] L. 222/95.

ART. 37.—Estados financieros certificados. El representante legal y el contador público bajocuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar aquellosque se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, yque las mismas se han tomado fielmente de los libros (§ 0140).

NOTA: El artículo 290 del Código de Comercio se entendería derogado tácitamente por loseñalado en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995.



[§ 0116-2] L. 222/95.

ART. 38.—Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieroscertificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, delcontador público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas deauditoría generalmente aceptadas.

Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresión “ver laopinión adjunta” u otra similar. El sentido y alcance de su firma será el que se indique en eldictamen correspondiente, *(que contendrá como mínimo las manifestaciones exigidas por elreglamento)*.

Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestión de losadministradores, el revisor fiscal o contador público independiente deberá incluir en su informe suopinión sobre si entre aquéllos y éstos existe la debida concordancia.

NOTAS: *1. La frase señalada entre paréntesis fue declarada inexequible por la CorteConstitucional, mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, M.P. Jorge Arango Mejía.

2. La Junta Central de Contadores, en su concepto 572 del 20 de agosto del 2002, precisa queen el artículo 38 de la Ley 222 de 1995 no se establece requerimiento adicional, ni señalamientoespecífico en torno al lugar donde debe aparecer la firma del revisor fiscal o del auditor independiente en un estado financiero dictaminado; tampoco hace referencia a la naturaleza delmedio que se emplea para transcribir las cifras que se incorporan en él, las cuales puedenaparecer, incluso, en manuscrito.

3. El CTCP, mediante concepto 20 del 10 de junio del 2003, señaló que resulta irrelevante laubicación de la frase: anteponiendo la expresión “ver la opinión adjunta”, señalada en el artículo 38de la Ley 222 de 1995 para el estado financiero dictaminado.

[§ 0116-3] L. 222/95.

ART. 39.—Autenticidad de los estados financieros y de los dictámenes. Salvo prueba encontrario, los estados financieros certificados y los dictámenes correspondientes se presumenauténticos.

SECCIÓN II

De los elementos de los estados financieros

[§ 0117] ART. 34.—Enumeración y relación. Son elementos de los estadosfinancieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, losgastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden.

Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al

relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situaciónfinanciera del ente económico a una fecha dada (§ 0130).

La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria,debidamente asociados, arroja el resultado del período (§ 0096, 0118 a 0128).

[§ 0118] ART. 35.—Activo. Un activo es la representación financiera de unrecurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, decuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros(§ 0140, 0144 a 0156, 0198, 0199, 0239 y ss.).

[§ 0119] ART. 36.—Pasivo. Un pasivo es la representación financiera de una



obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtudde la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes (§ 0140, 0157 a 0165, 0198, 0199, 0345 a 0434).

[§ 0120] ART. 37.—Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activosdel ente económico, después de deducir todos sus pasivos (§ 0166 a 0178, 0199,0435 a 0460).

[§ 0121] ART. 38.—Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada derecursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o unacombinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengadospor la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otrasactividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes decapital (§ 0138, 0179 a 0186, 0190 a 0192, 0200, 0461 a 0493).

[§ 0122] ART. 39.—Costos. Los costos representan erogaciones y cargosasociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes ola prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo susingresos (§ 0146 a 0150, 0200).

[§ 0123] ART. 40.—Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos,en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinaciónde ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en lasactividades de administración, comercialización, investigación y financiación,realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o deutilidades o excedentes (§ 0187 a 0191, 0200).

[§ 0124] ART. 41.—Corrección monetaria. La corrección monetaria representa

la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de laexposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conformea las disposiciones de este decreto (§ 0134, 0137, 0146 a 0156, 0165, 0175, 0177,0190 a 0192, 0198, 0200).

NOTAS: 1. La cuenta de corrección monetaria es una cuenta nominal o de resultado, cuyo saldopuede ser débito o crédito, señalando la pérdida o utilidad por exposición a la inflación,respectivamente. A continuación se presenta una tabla con los conceptos que pueden originar movimientos débito o crédito a la cuenta corrección monetaria (§ 0493).

MOVIMIENTO DE LA CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA

CUENTA DÉBITO CRÉDITO NATURALEZA

Corrección

monetaria

— Ajuste al patrimonioinicial y de los aumentosocurridos en el año, concrédito a la cuenta deRevalorización delpatrimonio.

— Ajuste de ladepreciación acumuladadel año anterior concrédito a la cuenta deDepreciación acumuladacorrespondiente.

— Ajuste de losactivos nomonetarios, con eldébito a la cuentadel activo.

— Ajustes por disminuciones delpatrimonio inicial.

— Registro de laamortización con

Cuenta de resultados,cuyo saldo débito ocrédito se traslada acuentas de balance,dependiendo si es:

DB: Pérdida por exposición a la inflación.

CR: Utilidad por exposición a la inflación.



— Registro de laamortización con créditoa la cuenta de cargo por

corrección monetariadiferida.

— Ajuste de pasivospagaderos en especiecontra el respectivopasivo.

débito a la cuentade crédito por corrección

monetaria diferida.

2. La Superintendencia del Subsidio Familiar con la Resolución 504 del 2001, estableció elprocedimiento para que los resultados de la cuenta corrección monetaria sean cancelados al finaldel período con cargo o abono a la cuenta revalorización del patrimonio. Esta entidad mediante laResolución 271 del 2005, suspendió para efectos contables la aplicación de los ajustes por inflación para las cajas de compensación familiar y demás entidades sujetas a su vigilancia ycontrol, a partir del 1º de enero del 2006.

[§ 0125] ART. 42.—Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de ordencontingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar laestructura financiera de un ente económico (§ 0135, 0164, 0193, 0204, 0553,0569, 0572, 0584).

[§ 0126] ART. 43.—Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de ordenfiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otrosentes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo laadministración del ente económico (§ 0193, 0204).

[§ 0127] ART. 44.—Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscalesdeben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el

balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de lasdeclaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse (§0193, 0198, 0204, 0219, 0559, 0570, 0580, 0585).

[§ 0128] ART. 45.—Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden decontrol son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadascon terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Seusan también para ejercer control interno (§ 0193, 0204, 0219, 0560, 0571, 0581,0586).

NOTA: El siguiente cuadro se refiere a ejemplos de cuentas de orden en sus diferentes tipos:

Tipo de cuenta deorden Ejemplos

CONTINGENTES —Bienes y valores entregados o recibidos en custodia, o en garantía.

—Bienes y valores en poder de terceros o recibidos de terceros: enarrendamiento, en préstamo, en depósito, en consignación.

—Litigios y demandas.

—Promesas de compraventa.

FIDUCIARIAS Activos, pasivo, patrimonio que se encuentran bajo la administración delente económico, en virtud del contrato de fiducia.

FISCALES Diferencias de los registros contables con los datos presentados en



declaraciones tributarias.

DE CONTROL Se usan para ejercer el control interno. Ejs:

—Activos castigados.—Propiedades, planta y equipo totalmente depreciados, agotados y/o

amortizados.

TÍTULO II

De las normas técnicas

CAPÍTULO I

De las normas técnicas generales

[§ 0129] ART. 46.—Propósito. En desarrollo de las normas básicas, las normastécnicas generales regulan el ciclo contable.

El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos loshechos económicos se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios dela información.

NOTA: El Decreto Reglamentario 2160 de 1986 contemplaba normas técnicas dispersas. ElDecreto Reglamentario 2649 de 1993, imprime orden y las clasifica en normas técnicas de carácter general y normas técnicas de ámbito específico relacionadas con los elementos de los estadosfinancieros y con la revelación de los mismos.

Además, dentro de las normas técnicas generales adiciona dos de singular importancia: Ajustede la unidad de medida (§ 0134), que recoge lo establecido en materia contable de ajustesintegrales por inflación y, verificación de las afirmaciones (§ 0140) a fin de que el ente contableesté seguro del cumplimiento satisfactorio de las normas básicas y técnicas plasmadas en losestados financieros. Las normas técnicas generales están desarrolladas con sujeción al ciclocontable como proceso de reconocimiento de hechos económicos y transmisión correcta de losmismos.

Las normas técnicas se relacionan con las fases del ciclo contable de la siguiente manera:

Fase del ciclocontable

Norma técnica relacionada

Entrada deinformación

Reconocimiento del hecho económico (§ 0130)

Contabilidad de causación o por acumulación (§ 0131)

Procesamiento dedatos

Ajuste de la unidad de medida (§ 0134)

Ajustes (§ 0141)

Asientos (§ 0139)

Asignación (§ 0137)



Cierre contable (§ 0143)

Clasificación (§ 0136)

Diferidos (§ 0138)

Medición al valor histórico (§ 0132)

Moneda funcional (§ 0133)

Provisiones y contingencias (§ 0135)

Salida de datos Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha del corte yantes de la emisión de estados financieros (§ 0142)

Verificación de las afirmaciones (§ 0140)

[§ 0130] ART. 47.—Reconocimiento de los hechos económicos. Elreconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente enla contabilidad los hechos económicos realizados.

Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere quecorresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, quepueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de maneraconfiable.

La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cadaperíodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información.

En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir quepara la preparación y presentación de estados financieros de períodos

intermedios, el reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas(§ 0090, 0094, 0095, 0099, 0117, 0140, 0142 0179, 0180, 0219).

[§ 0131] ART. 48.—Contabilidad de causación o por acumulación. Loshechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen yno solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente (§ 0095,0130).

NOTAS: 1. El sistema de contabilidad de caja, sólo considera como ingreso del período lasventas y los servicios prestados al contado, y como gastos y costos, los desembolsos realmenteefectuados por la empresa.

2. De acuerdo con el artículo 76 de la Ley 633 del 2000, las entidades ejecutoras delpresupuesto general de la Nación operarán bajo el sistema de caja para efectos del pago de las

retenciones en la fuente de impuestos nacionales.

[§ 0132] ART. 49.—Medición al valor histórico. Los hechos económicos sereconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesario lanorma básica de la prudencia (§ 0100).

De acuerdo con las normas técnicas específicas, dicho valor, una vezreexpresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de realización o al valor presente (§ 0093).

[§ 0133] ART. 50.—Moneda funcional. La moneda funcional en Colombia es elpeso.



Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable enla fecha de su ocurrencia.

Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o lapresentación de información contable en otras unidades de medida, siempre queéstas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional (§ 0091,0093).

[§ 0134] ART. 51.—Ajuste de la unidad de medida. Los estados financieros sedeben ajustar para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistemaintegral.

El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizandopara ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda.

Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, sonsusceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdidadel poder adquisitivo de la moneda.

Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o al valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación.

Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajustede manera anual o mensual; en los demás casos debe efectuarse en formamensual.

Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las

autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones.

Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del año, el cual esequivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor paraingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional deEstadística, DANE, registrado entre el 1º de diciembre del año inmediatamenteanterior y el 30 de noviembre del respectivo año.

Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variación porcentual del índice deprecios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer día del mesen el cual se realizó el hecho económico o se registró su última actualización y el

último día del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se esté calculandoel ajuste.

Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes, el cual esequivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor paraingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional deEstadística, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto deajuste.

Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresadosen la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre.Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos



sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de losEstados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales,se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercadocertificada por la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC (hoy UVR) o sobre las cualesse tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida seefectuará con base en la cotización de la UPAC (hoy UVR) o en el pacto dereajuste.

Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas, el ajuste de los activos** y pasivos no monetarios *(y el de las cuentas de resultado)* se registra como unaumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio** en la cuentade revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de

corrección monetaria en el estado de resultados.Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un

ajuste (§ 0093, 0124, 0141, 0144, 0146 a 0156, 0165, 0175 a 0177, 0190, 0191).

NOTAS: 1. Las superintendencias Bancaria, de la Economía Solidaria y de Valores (Circ. Externa14/2001, Res. 632/2001 y Circ. Externa 6/2002, respectivamente), eliminaron los ajustes integralespor inflación para efectos contables. Con respecto a la Superintendencia de la Economía Solidaria,cabe anotar que la Circular Externa 13 del 30 de julio del 2003, circular básica contable yfinanciera, señala que las resoluciones y circulares externas como las cartas circulares expedidaspor esta entidad, en materia contable y financiera hasta fecha de la Circular Externa 13, quedanderogadas.

De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores sedenominó en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fechade la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con laSuperintendencia de Valores, originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

2. La Superintendencia de Subsidio Familiar, mediante la Resolución 271 del 2005, suspendió,para efectos contables, la aplicación de los ajustes por inflación para las cajas de compensaciónfamiliar y demás entidades sujetas a su vigilancia y control, a partir del 1º de enero del 2006.

3. En octubre del 2002, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública expidió un documentoacerca de la eliminación de los ajustes integrales por inflación por parte de las superintendencias,en el cual se aparta del proceder de las mismas. Esta entidad además emitió la OrientaciónProfesional 9 del 2 de diciembre del 2003, mediante la cual actualiza los diferentespronunciamientos y conceptos emitidos en relación con la observación y aplicación de los ajustesintegrales por inflación, refiriéndose a los aspectos de: incidencia contable y tributaria,disposiciones legales vigentes, obligados y no obligados, forma de aplicación y registro.

4. En el suplemento de esta publicación se puede consultar: la tasa de cambio aplicable parareexpresión de cifras en moneda extranjera y los cuadros del PAAG de los años 2005 y 2006 yacumulado anual desde el año 1992 (§ 0621 a 0623).

*5. Sobre el ajuste a las cuentas de resultado, véase nota de advertencia en § 0626

**6. Sobre el ajuste a las cuentas de inventarios, véase nota de advertencia en § 0627.

[§ 0135] ART. 52.—Provisiones y contingencias. Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables,así como para disminuir el valor, reexpresado si fuere el caso, de los activos,cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben



ser justificadas, cuantificables y confiables (§ 0100).

Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias

existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por partede un ente económico, duda que se resolverá en último término cuando uno o máseventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.

Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.

Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la informacióndisponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran loseventos futuros (§ 0199).

Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la informacióndisponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futurosocurrirán o dejarán de ocurrir.

Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacióndisponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran loseventos futuros (§ 0164).

La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos alcierre de cada período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto deexpertos (§ 0125, 0142 0145, 0198, 0278, 0508, 0525).NOTA: Frente a la diferencia entre provisión y reserva, puede consultarse nota en § 0170 de estapublicación.

[§ 0136] ART. 53.—Clasificación. Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en

las cuentas adecuadas.Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer

conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico (§0224).

El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliaresen uso, con indicación de su descripción, de su dinámica y de los códigos o seriescifradas que las identifiquen (§ 0101, 0102).

NOTA: La clasificación de los hechos económicos debe hacerse con base en el PUC. Encumplimiento del inciso tercero de este artículo, los planes únicos de cuentas están integrados por tres partes básicas:

1. Catálogo de cuentas. Corresponde a una relación ordenada y clasificada de las clases,grupos, cuentas y subcuentas del plan, identificadas con un código numérico y su respectivadenominación.

2. Descripciones. Se detallan los conceptos técnicos de registro de cada cuenta reseñada en elcatálogo, es decir, se define su comportamiento contable.

3. Dinámicas. Siguiendo la estructura de la cuenta T, con las dinámicas de las cuentas seprecisa su movimiento débito y crédito.

Un cuadro resumen de los planes únicos de cuentas expedidos para los diversos sectores de laeconomía nacional, puede consultarse en § 0613.

[§ 0137] ART. 54.—Asignación. Los costos de los activos y los ingresos y



gastos diferidos, reexpresados como consecuencia de la inflación cuando sea elcaso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manerasistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación (§ 0096, 0124,0134, 0141).

La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denominadepreciación. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos eintangibles, amortización (§ 0147 a 0150, 0319, 0324, 0333).

Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se debenreconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en formaprospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones (§ 0179 y 0198).

[§ 0138] ART. 55.—Diferidos. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresoshasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastoshasta que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmenteconsumido o perdido (§ 0098, 0099, 0100, 0121, 0150, 0156, 0333, 0416, 0423).

[§ 0139] ART. 56.—Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamentesoportados, los hechos económicos se deben registrar en libros, en idiomacastellano, por el sistema de partida doble.

Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempreque su resumen no supere las operaciones de un mes.

Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lodispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los

libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones sehubieren realizado.

Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir losmovimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo.

Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha enque se advirtiere (§ 0141, 0189, 0206 a 0209, 0211, 0215).

NOTA: Desde el punto de vista fiscal, existe atraso en la contabilidad cuando entre la fecha delas últimas operaciones registradas en los libros, y el último día del mes anterior a aquel en el cualse solicita su exhibición, existan más de cuatro (4) meses de atraso. Esta situación tributariamenteconstituye hecho irregular en la contabilidad, según lo dispuesto por el artículo 654 del estatutotributario. Desde el punto de vista mercantil, aunque si bien es cierto no existe sanción pecuniaria

por el atraso contable, la contabilidad carecería de valor probatorio, pues en ese caso los libros noestarían ajustados a las prescripciones legales.

[§ 0140] ART. 57.—Verificación de las afirmaciones. Antes de emitir estadosfinancieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que secumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada unode sus elementos (§ 0116-1).

Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normastécnicas, son las siguientes:

Existencia. Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha decorte y las transacciones registradas se han realizado durante el período (§ 0095).



Integridad. Todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos (§0095, 0130).

Derechos y obligaciones. Los activos representan probables beneficioseconómicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificioseconómicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en lafecha de corte (§ 0118, 0119).

Valuación. Todos los elementos han sido reconocidos por los importesapropiados (§ 0093, 0130, 0131).

Presentación y revelación. Los hechos económicos han sido correctamenteclasificados, descritos y revelados (§ 0098, 0196 y ss.).

NOTA: Según el artículo 37 de la Ley 222 de 1995, la certificación de estados financierosconsiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos,conforme al reglamento (§ 0116-1).

[§ 0141] ART. 58.—Ajustes. Antes de emitir estados financieros debenefectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación,registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos,corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto dela pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional (§ 0134, 0137, 0139, 0189,0215).

[§ 0142] ART. 59.—Tratamiento de informaciones conocidas después de lafecha de cierre. Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de lasinformaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de laemisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobrecondiciones que existían antes de la fecha de cierre (§ 0095, 0130, 0135, 0164).

[§ 0143] ART. 60.—Cierre contable. Antes de divulgar los estados financierosde fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldoneto a la cuenta apropiada del patrimonio (§ 0092).

[§ 0143-1] RELACIÓN ENTRE NORMAS BÁSICAS Y NORMAS TÉCNICAS

Norma básica Norma técnica general Norma técnica específica

Prudencia (§ 0100) Provisiones ycontingencias (§ 0135)

Provisión de cartera (§ 0145)

Asociación (§ 0096) Asignación (§ 0137) Depreciación de propiedades,planta y equipo (§ 0147).

Costo de la mercancía vendida (§0146)

Valuación omedición (§ 0093)

Medición al valor histórico(§ 0132)

Valoración de inversiones (§0144)

Unidad de medida(§ 0091)

Ajuste de la unidad demedida (§ 0134)

Ajuste por inflación de activos nomonetarios (§ 0153)

Revelación plena (§0098)

Verificación de lasafirmaciones (§ 0140)

Notas a los estados financieros (§0197)



CAPÍTULO II

Normas técnicas específicas

SECCIÓN I

Normas sobre los activos

[§ 0144] ART. 61.—Inversiones. Las inversiones están representadas en títulosvalores y demás documentos a cargo de otros entes económicos, conservadoscon el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con éstos.

Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tieneel propósito de convertirlos en efectivo antes de un año, se denominan inversionestemporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversionespermanentes.

El valor histórico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por suadquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresadocomo consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al finaldel período al valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones (§ 0134,0151, 0155, 0342).

Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones derenta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valoresen el último mes y, a falta de éste, su valor intrínseco.

No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el enteeconómico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieransus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación,excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención deenajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo elmétodo de costo.

Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico,normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan ovalúen a su valor presente (§ 0093, 0199).

PAR.—Cuando la contabilización de una inversión, conforme a este artículo,deba cambiarse de método, los efectos de tal cambio deben reconocerseprospectivamente (§ 0244 a 0257).

NOTA: Las superintendencias de Sociedades; Bancaria y de Valores (hoy fusionadas en laSuperintendencia Financiera de Colombia); y de la Economía Solidaria, se refieren a la valuación ycontabilización de las inversiones, así: Superintendencia de Sociedades: Circular Externa 5 de1998; Superintendencia Bancaria: Circular Externa 100 de 1995, capítulo I, sustituida por laCircular Externa 33 del 2002; Superintendencia de Valores: Resolución 1200 de 1995, parteprimera, título VII, sustituida por la Resolución 550 del 2002; Superintendencia de la Economía



Solidaria: Circular Externa 13 del 2003, capítulo I.

Estos textos pueden consultarse en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial, bajoel tema “Normas técnicas específicas” y en el suplemento informativo para CD-Rom y Legisnet.

[§ 0144-1] L. 222/95.

ART. 35, INC. 3º.—Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse en los libros de lamatriz o controlante por el método de participación patrimonial.

NOTAS: 1. Las superintendencias de Sociedades y de Valores se refirieron al tema del métodode participación patrimonial, en la Circular Conjunta 6 del 2005, Supersociedades, y 11 del mismoaño, Supervalores. Su texto completo puede ser consultado en la obra “Régimen ContableColombiano” de esta casa editorial.

2. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores sedenominó en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fechade la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la

Superintendencia de Valores, originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.[§ 0145] ART. 62.—Cuentas y documentos por cobrar. Las cuentas y

documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes yservicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito.

Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculadoseconómicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas entransacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptosimportantes, se deben registrar por separado.

Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad yreconocer las contingencias de pérdida de su valor.

Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico,normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan ovalúen a su valor presente (§ 0093, 0135).

Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación deestados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de lascontingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas (§ 0130, 0199,0258 a 0278).

NOTAS: 1. El capítulo II de la Circular Externa 100 de 1995, de la Superintendencia Bancaria,contiene los principios y criterios generales para la evaluación del riesgo crediticio en la cartera decréditos y reglas adicionales para el adecuado funcionamiento del sistema de administración del

riesgo crediticio, SARC. El texto completo y actualizado de esta disposición puede ser consultadoen la obra Régimen Financiero y Cambiario de esta casa editorial, bajo el título “Gestión del riesgode crédito“.

2. Las instrucciones sobre cuentas y documentos por cobrar para entidades vigiladas por laSuperintendencia de Valores, están señaladas en la Circular Externa 2 de 1998, título II, capítulo I.

3. La Superintendencia de la Economía Solidaria expidió la Circular Externa 13 del 30 de julio del2003, llamada Circular básica contable y financiera. Los capítulos II y III de este instructivo serefirieron en su orden a la cartera de créditos y a la cartera por venta de bienes y servicios.

4. El Decreto Reglamentario 187 de 1975 regula ampliamente el tema de las provisiones y suregistro contable. Fiscalmente se aceptan dos métodos para provisión de cartera. Estos son:

Método de la provisión individual de cartera: considera como deducción del impuesto sobre la



renta, el 33% anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.

Método de provisión general de cartera: considera deducibles los siguientes porcentajes decartera: 5% para deudas que en el último día del año gravable lleven más de tres meses de

vencidas sin exceder de 6; 10% para deudas que lleven más de 6 meses de vencidas sin exceder de un año; y 15% para deudas que en el último año lleven más de un año de vencidas.

5. Para el caso de entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria,según el artículo 131 de la Ley 633 del 2000, a partir del año gravable 2000 son deduciblesfiscalmente la provisión individual de cartera de créditos y la provisión de coeficiente de riesgorealizadas durante el respectivo año gravable. También, son deducibles las provisiones realizadasdurante el respectivo año gravable sobre bienes recibidos en dación en pago y sobre contratos deleasing que deban realizarse conforme a los normas vigentes, así:

a) El 20% por el año gravable 2000;

b) El 40% por el año gravable 2001;

c) El 60% por el año gravable 2002;d) El 80% para el año gravable 2003;

e) A partir del año gravable 2004 el 100%.


[§ 0146] ART. 63.—Inventarios. Los inventarios representan bienes corporalesdestinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos quese hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la

producción de otros que van a ser vendidos.El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos

directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización oventa, se debe determinar utilizando el método PEPS (primeros en entrar,primeros en salir), UEPS (últimos en entrar, primeros en salir), el de identificaciónespecífica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar lautilización de otros métodos de reconocido valor técnico.

**Para reconocer el efecto anual de la inflación y determinar el costo de ventas yel inventario final del respectivo año, se debe:

1. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, esto es, el poseído al comienzo

del año.2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios

realizadas en el año, así como los demás factores que hagan parte del costo, conexcepción de los que tengan una forma particular de ajuste.

Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un dobleajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventariosdurante el proceso productivo.

Para reconocer el efecto mensual de la inflación, cuando se utilice el sistema deinventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario poseídoal comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de



inventarios se deben ajustar además los saldos acumulados en el primer día delrespectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos deproducción, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Losvalores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes noson objeto de ajuste.

En una y otra opción, el inventario final y el costo de ventas deben reflejar correctamente los ajustes por inflación correspondientes, según el método que sehubiere utilizado para determinar su valor **.

Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias paraajustarlos a su valor neto de realización (§ 0093, 0134, 0151, 0155, 0199).

Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de

estados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo delinventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimacionesestadísticas (§ 0111, 0279 a 0294).

NOTAS: **1. Ajustes integrales por inflación para los inventarios. En primer lugar, la reformatributaria de 1998 (L. 488/98), a través de sus artículos 11 y 154, los eliminó señalando en suartículo 14 que las modificaciones introducidas a este sistema tenían efectos contables.

Mediante los artículos 21 y 22 de la Ley 788 del 27 de diciembre del 2002, reforma tributaria, semodificaron los artículos 338 (ajuste de los demás activos no monetarios) y 353 inciso segundo(bases para los ajustes fiscales) del estatuto tributario, respectivamente. La modificación al artículo338 del estatuto tributario, consistió en eliminar la siguiente frase: “con excepción de losinventarios y de las compras de mercancías o inventarios”; la modificación al inciso 2º delartículo 353 del mismo estatuto, fue eliminar la siguiente frase: “lo previsto en este inciso, no se

aplicará en el caso de inventarios”.

El Decreto 416 del 21 de febrero del 2003, reglamentó el artículo 338 del estatuto tributario; suartículo 1º, en el parágrafo, señaló que el valor del inventario al final del ejercicio, incluidos losajustes por inflación, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y enla declaración de renta.

No obstante lo anterior, las autoridades contables competentes no se han manifestadoexpresamente, acerca de los efectos de estas disposiciones tributarias sobre los artículospertinentes del Reglamento General de la Contabilidad y del PUC para comerciantes, conexcepción de la Superintendencia de Sociedades, quien se pronunció sobre el tema mediante laCircular Externa 3 del 18 de junio del 2003, acogiendo lo señalado por el Decreto Reglamentario416 del 2003.

En este mismo sentido, el Consejo de Estado, Sección Cuarta, mediante Sentencia 14129 del 29de junio del 2006, dejó claro que no es válido afirmar que por la omisión de la Ley 788 del 2002sobre el tema de los efectos contables de los ajustes integrales por inflación para los inventarios,se habría eliminado la obligación de ajustarlos.

Los textos pertinentes en la presente edición del PUC se destacan con doble asterisco **, parallamar la atención de los efectos de las normas de la Ley 788 del 2002 referidas al tema delsistema de ajustes integrales por inflación, al tiempo que se incluye una nota de advertencia al finalde la publicación.

Esta nota de advertencia constituye un elemento de análisis en las implicaciones contables quepodrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyectode Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara - 043/06 Senado, la cual al cierre de la presenteedición no había sido sancionada.



2. Los sistemas de inventario aceptados fiscalmente son: juego de inventarios o periódico;permanente o continuo; o cualquier otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN. Unamayor información sobre los métodos y sistemas para valoración de inventarios y constitución de

provisiones por inventarios obsoletos puede consultarse en el Régimen Contable Colombiano deesta casa editorial.

[§ 0147] ART. 64.—Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta yequipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso deconstrucción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para laproducción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o parausarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para laventa en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año.

El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargosnecesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los deingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente delUPAC (hoy UVR) y ajustes por diferencia en cambio.

El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio,permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridadescuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, medianteavalúo.

El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras yreparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de laproducción o la vida útil del activo.

Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad,planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación esnecesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, eldeterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avancestecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuyaproducción o suministro contribuyen.

La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerseen los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor históricoajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residualtécnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularseexcluyendo el costo del terreno respectivo.

La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos dereconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años,unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método quemejor cumpla la norma básica de asociación (§ 0096, 0137).

Al cierre del período, el valor neto de estos activos, reexpresado comoconsecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias, registrandolas provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de estadisposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salariosmínimos mensuales.



El valor de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse alcierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tresaños, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o nolaboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobadaidoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre ycuando no existan factores que indiquen que ello sería inapropiado, entre uno yotro avalúo éstos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicosde precios según publicaciones oficiales o, a falta de éstos, por el PAAGcorrespondiente (§ 0093).

El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con lassiguientes reglas:

1. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos.

2. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características.

3. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones.

4. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condicionesnormales de operación.

5. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado (§ 0124, 0134, 0151 a 0153, 0155, 0184, 0295 a 0323, 0343).

NOTAS: 1. El estatuto tributario, en sus artículos 128 a 141, establece criterios fiscales paradeterminar cuantías mínimas, vida útil, métodos de depreciación, etc. Así mismo, el DecretoReglamentario 187 de 1975 modificado por los decretos 1649 de 1976 y 3019 de 1989, fija criteriospara determinar la vida útil de los activos depreciables.

La vida útil de los activos fijos depreciables fue fijada en el artículo 2º del Decreto Reglamentario3019 de 1989, así:

Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años

Barcos, trenes, aviones, maquinaria,equipo y bienes muebles 10 años

Vehículos automotores y computadores 5 años

En el artículo 6º de este mismo decreto se señala la cuantía mínima para depreciar activos fijosen un solo año, cifra que es reajustada anualmente. Mediante el Decreto 1420 de 1998, se fijaronlas normas, procedimientos, parámetros y criterios para la elaboración de los avalúos.

2. En el suplemento de esta publicación pueden consultarse los cuadros del PAAG mensual,acumulado y anual de los años 2005 y 2006, así como el anual acumulado desde 1992 (§ 0621).

[§ 0148] ART. 65.—Activos agotables. Los activos agotables representan losrecursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción delproducto.

El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, máslas erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debereexpresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso (§ 0134, 0151,0153, 0155).



La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerseen los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en lasreservas probadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas oproducidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otrosfactores técnicamente admisibles (§ 0137).

NOTA: En el IFRS 6 (Exploración y evaluación de los recursos minerales) emitido por IASB, sepueden encontrar referencias sobre políticas contables, medición por deterioro y revelaciones, dedesembolsos o activos comprometidos en actividades de exploración y evaluación de recursosminerales.

[§ 0149] ART. 66.—Activos intangibles. Son activos intangibles los recursosobtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implicanun derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otrosactivos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos

en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos deautor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienesentregados en fiducia mercantil.

El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de laserogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se debaincurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debereexpresar como consecuencia de la inflación (§ 0134, 0151, 0155).

Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación delingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Ésta sedebe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de suexplotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodosadmisibles para amortizarlos los de línea recta, unidades de producción y otros dereconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activocorrespondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación (§ 0096, 0137).

Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida,ajustando y acelerando su amortización (§ 0324 a 0332).

NOTAS: 1. Las entidades de vigilancia y control han realizado diversos pronunciamientos sobreel tema de crédito mercantil: Superintendencia Bancaria: capítulo XVII de la Circular Externa 100de 1995, modificada por la Circular Externa 34 del 2006, Superfinanciera; superintendencias deValores y Sociedades: Circular Conjunta 11 del 2005, Supervalores y 100-000006 del 2005,Supersociedades; y 4 del 2005, Supervalores; Consejo Técnico de la Contaduría Pública:conceptos 1 del 2003 y 3 del 2004.

2. El crédito mercantil comprado representa un pago hecho por el adquirente como anticipo delos beneficios económicos futuros derivados de los activos, que no tienen la capacidad de ser individualmente identificados y reconocidos por separado. El crédito mercantil formado es aqueloriginado por la misma compañía y corresponde a una estimación de las ganancias futuras enexceso de las normales, como consecuencia de la valoración anticipada de la potencialidad delnegocio.




[§ 0150] ART. 67.—Activos diferidos. Deben reconocerse como activosdiferidos los recursos, distintos de los regulados en los artículos anteriores, quecorrespondan a:

1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otrosincurridos para recibir en el futuro servicios.

2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cualesse espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización,construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas eninvestigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamentecuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos:

a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente;

b) Su factibilidad técnica está demostrada;c) Existen planes definidos para su producción y venta, y

d) Su mercado futuro está razonablemente definido.

Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos enque tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichascondiciones.

Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferenciastemporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente,calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de quese generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales talesdiferencias se revertirán.

El valor histórico de estos activos, reexpresado cuando sea pertinente por virtudde la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimadode su recuperación (§ 0134, 0137, 0151, 0155).

Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante elperíodo en el cual se reciban los servicios.

La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en queoriginen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización,preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el

estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la duración delproyecto específico que los originó y, que las mejoras a propiedades tomadas enarrendamiento, cuando su costo no sea rembolsable, se deben amortizar en elperíodo menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil.

El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertanlas diferencias temporales que lo originaron (§ 0138, 0333 a 0338).

NOTAS: 1. El impuesto diferido fue considerado por el reglamento general de la contabilidad, ensus artículos 67, 78 y 115 numeral 19. En el primer caso, se refiere al impuesto diferido por cobrar o débito; en el segundo, al impuesto diferido por pagar o crédito, y, en el tercero, a las revelacionesque deben hacerse en los estados financieros.



2. La Superintendencia Bancaria, mediante Circular 63 de 1997 se refirió al tratamiento delimpuesto de renta diferido débito en entes vigilados por esta entidad.


[§ 0151] ART. 68.—Ajuste anual del valor de los activos no monetarios. Conel fin de reconocer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe ajustar elcosto de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho arecibir especies o servicios futuros, los inventarios**, las propiedades planta yequipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y losaportes en otros entes económicos.

No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de

una adquisición efectiva, tales como las valorizaciones (§ 0093, 0124, 0134, 0144,0146 a 0150, 0155).

**NOTA: Véase nota de advertencia en § 0627.

[§ 0152] ART. 69.—Ajuste del valor de los activos representados en monedaextranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste. La diferencia entre elvalor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor reexpresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar comoun mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, segúncorresponda.

Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC (hoy UVR) o cuandosobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se deberegistrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingresofinanciero (§ 0185).

Cuando una partida se haya reexpresado aplicando la tasa de cambio vigente, elvalor de la UPAC (hoy UVR) o el pacto de reajuste, no puede ajustarseadicionalmente por el PAAG en el mismo período (§ 0093, 0124, 0134, 0147).

NOTAS: 1. La Ley 546 de 1999, señaló que la UVR, Unidad de Valor Real, es una unidad decuenta que refleja el poder adquisitivo de la moneda, con base en la variación del índice de preciosal consumidor certificada por el DANE.

2. En el Suplemento de esta publicación puede consultar la tasa de cambio para la reexpresión

de cifras en moneda extranjera para el período 1990-2006, § 0624.[§ 0153] ART. 70.—Procedimiento para el ajuste de valor de otros activos no

monetarios. El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no sehaya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con lassiguientes reglas:

1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todoel año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por elPAAG anual.

2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras,adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe



incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAGmensual acumulado.

3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso,de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientesmejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante elmismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.

4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debeajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de ladepreciación, agotamiento o amortización.

Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciacióndiferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG.

5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año sedetermina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado.

6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o pérdida al momentode la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es elcosto ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos oamortizaciones.

7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicosefectuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costoneto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo

para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación.

8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debereducirse mediante una provisión técnicamente constituida (§ 0093, 0124, 0134,0147, 0148).

NOTA: En el suplemento de esta publicación pueden consultarse los cuadros del PAAGmensual, acumulado y anual de los años 2005 y 2006, así como el anual acumulado desde 1992 (§0621).

[§ 0154] ART. 71.—Tratamiento de los gastos financieros capitalizados. Los

intereses, la corrección monetaria proveniente de la UPAC, (hoy UVR) los ajustespor diferencia en cambio así como los demás gastos financieros en los cuales seincurra para la adquisición o construcción de un activo, que sean objeto decapitalización, *(no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o año en quese capitalicen, según la opción elegida)*. Tampoco se puede ajustar la partecorrespondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiereoriginado tal capitalización (§ 0134).

*NOTA: Con la Ley 488 de 1998 se elimina el ajuste por inflación fiscal a los ingresos, costos ygastos. Por expresa disposición del artículo 14 de la mencionada ley, estos cambios tienen efectoscontables. Véase notas en § 0626, 0627.



Estas notas de advertencia constituyen elementos de análisis en las implicaciones contables quepodrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyectode Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara - 043/06 Senado, la cual al cierre de la presente

edición no había sido sancionada.[§ 0155] ART. 72.—Ajuste mensual del valor de los activos no monetarios.

El procedimiento previsto en los artículos anteriores se debe observar tambiéncuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflación. Pero eneste caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mesutilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valorescorrespondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes, no sonobjeto de ajuste** (§ 0093, 0124, 0134, 0144, 0146 a 0151).

NOTAS: 1. En el Suplemento de esta publicación puede consultar los cuadros del PAAGmensual de los años 2005 y 2006 y acumulado anual desde el año 1992 (§ 0621).

**2. Véase nota de advertencia en § 0627.

[§ 0156] ART. 73.—Ajuste diferido. Las construcciones en curso, los cultivos demediano y tardío rendimiento en período improductivo, las empresas en períodoimproductivo, los programas de ensanche, que no estén en condiciones degenerar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios, sedeben reexpresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobreactivos; no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debellevar como un ingreso por corrección monetaria diferida a la cuenta “crédito por corrección monetaria diferida”, el cual se debe ir reconociendo como correcciónmonetaria en las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigneel costo de tales activos.

Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación, la parteproporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendrásimilar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta “cargo por corrección monetaria diferida” (§ 0093, 0124, 0134, 0138, 0187,0192, 0337,0419).

[§ 0156-1] El siguiente cuadro es una sinopsis de algunos activos no monetariosque se ajustan por inflación*:

Efectivo Cuentas en moneda extranjera **

Cuentas en UVR (antes en UPAC) **

Inversiones temporales y deudores Depósitos en moneda extranjera **

Depósitos en UVR **

Cuentas por cobrar en Moneda Extranjera **

Cuentas por cobrar en UVR **

Activos fijos Terrenos

Edificios

Equipo de computación



Muebles y enseres

Vehículos

Maquinaria y equipo

Maquinaria en montaje

Depreciaciones acumuladas

Inversiones permanentes Acciones en sociedades anónimas

Aportes en sociedades limitadas

Otras inversiones permanentes

Otros activos Diferidos no monetarios

Construcciones en curso

Plantaciones de mediano y tardío rendimiento Intangibles pagados o comprados

Otros activos en moneda extranjera

Amortizaciones acumuladas

NOTAS: *1. Véase nota de advertencia en § 0627.

**2. Según el artículo 69 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, cuando una partida se hayareexpresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC (hoy UVR) o el pacto dereajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período (§ 0152).

SECCIÓN II

Normas sobre los pasivos

[§ 0157] ART. 74.—Obligaciones financieras. Las obligaciones financierascorresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se debenregistrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros queno incrementen el principal se deben registrar por separado (§ 0199).

[§ 0158] ART. 75.—Cuentas y documentos por pagar. Las cuentas ydocumentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económicooriginadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado lasobligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores,

vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores.[§ 0159] ART. 76.—Obligaciones laborales. Son obligaciones laborales

aquellas que se originan en un contrato de trabajo.

Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que:

1. Su pago sea exigible o probable.

2. Su importe se pueda estimar razonablemente.

Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se puedenregistrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de lostrabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas



se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cadaempleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laboralesvigentes.

El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad yen el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente(§ 0199, 0398).

[§ 0160] ART. 77—Modificado. D.R. 1517/98, art. 1º. Pensiones de jubilación. Los entes económicos obligados como patronos por normas legales ocontractuales a reconocer y pagar pensiones de jubilación y/o a emitir bonos y/otítulos pensionales, deberán al cierre de cada período, elaborar un estudioactuarial en forma consistente, de acuerdo con el método señalado por la entidadencargada de ejercer la inspección, vigilancia y/o control, con el objeto deestablecer el valor presente de todas las obligaciones futuras, mediante el cargo a

la cuenta de resultados, conforme se establece en el presente decreto.Los entes económicos a que se refiere el inciso anterior que se encuentren en

una cualquiera de las categorías que a continuación se señalan, podrán distribuir el valor del cálculo actuarial por amortizar hasta el año 2010, en la forma que masadelante se señala:

a) Los constituidos antes del 1º de enero de 1974 cuando sus provisiones por pensiones de jubilación a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos cincuenta ycinco por ciento (55%) del valor del estudio actuarial a dicha fecha;

b) Los constituidos entre el 1º de enero de 1974 y el 31 de diciembre de 1987cuando sus provisiones por pensiones de jubilación a diciembre 31 de 1997

asciendan al menos al valor que resulte de multiplicar el cálculo actuarial a esafecha por el porcentaje obtenido de la siguiente fórmula: 40% + (1987—año deconstitución de la sociedad +1) *1%, y

c) Los constituidos a partir del 1º de enero de 1988 siempre y cuando el valor delporcentaje amortizado a 31 de diciembre de 1997 ascienda a un valor al menosequivalente al que resulte de multiplicar el cálculo actuarial a esa fecha por elporcentaje obtenido de la siguiente fórmula: (1997—año de constitución +1) *4%.

Para efectos de distribuir el porcentaje del valor del cálculo actuarial pendientede amortizar se procederá de la siguiente manera:

a) Se establecerá la base o porcentaje acumulado a diciembre de 1997 así:

(Vr. Amortizado a diciembre 31 de 1997/Vr. estudio actuarial a diciembre 31 de1997)*100%;

b) El porcentaje determinado conforme al literal anterior se restará del 100%, y

c) El porcentaje obtenido de acuerdo con el literal anterior redondeados a dosdecimales se divide por 13 y este resultado constituye los puntos porcentualesmínimos en que se deberá incrementar anualmente el monto amortizado, demanera que en todo caso, a 31 de diciembre del año 2010 se cubra el 100% delcálculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% se mantendrá laamortización en dicho porcentaje.



PAR. 1º—Las sociedades que no se encuentren en las categorías previstas eneste artículo con saldo por amortizar a 31 de diciembre de 1997, deberánincrementar el porcentaje amortizado a dicha fecha, como se venía haciendo en almenos cuatro puntos porcentuales anuales sobre el valor amortizado del añoinmediatamente anterior de manera que en todo caso a 31 de diciembre de 2005se cubra el 100% del cálculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% semantendrá la amortización en dicho porcentaje.

PAR. 2º—Las obligaciones por bonos y/o títulos pensionales se incluirán en elrespectivo estudio actuarial en el cual deberá claramente determinarse el valor delos mismos. En todo caso el valor amortizado acumulado del pasivo actuarial encada año deberá ser suficiente para cubrir el valor de las mesadas pensionales,bonos, cuotas partes de bonos y títulos pensionales que se hagan efectivos odeban pagarse en el año siguiente, adicionado en un porcentaje de imprevistos

calculado de acuerdo con las tablas de mortalidad e invalidez aplicadas a la edadpromedio del grupo y el valor promedio de los bonos y/o títulos a la misma fecha.Para este efecto en el estudio correspondiente la superintendencia respectivadeberá exigir una proyección de los flujos de pagos que debe realizar la entidadpara el período que señale.

PAR. 3º—En cualquier caso el porcentaje anual alcanzado a partir de 1997, nopodrá disminuirse.

La obligación por pensión sanción cuando a ella haya lugar sólo se debe incluir en los cálculos actuariales en el momento de determinar su real existencia. Elmonto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de loscorrespondientes períodos (§ 0199, 0405).

PAR. 4º—Adicionado. D.R. 51/2003, art. 1º. Los entes económicos diferentes alos vigilados por la Superintendencia Bancaria, que hayan cumplido lasobligaciones de amortización del cálculo actuarial en la forma prevista en esteartículo, podrán a partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de2002, distribuir el porcentaje por amortizar de su cálculo actuarial hasta el año2023 en forma lineal. El valor restante a amortizar incluirá los montos en que seanecesario ajustar el cálculo actuarial por razón del cambio de legislación.

Los entes económicos que no habían realizado la amortización del cálculoactuarial en los estados financieros con corte anterior al 31 de diciembre de 2002en la forma prevista en el presente artículo, podrán aplicar este parágrafo siempre

y cuando amorticen en los estados financieros con corte a esta última fecha, laparte a que se encontraban obligados con anterioridad a dicha fecha.NOTAS: 1. La Circular Externa 10 del 2004 de la Superintendencia de Sociedades fija directrices

para la contabilización de cálculos actuariales por pensiones de jubilación, bonos y/o títulospensionales.

2. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327 del 2005, sefusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, la cual enadelante se denominará Superintendencia Financiera de Colombia.

PARÁMETROS TÉCNICOS PARA LOS CÁLCULOS ACTUARIALES

[§ 0160-1 ] D.R. 1517/98.



ART. 2º—En la preparación de los cálculos actuariales por pensiones de jubilación que en losucesivo elaboren las empresas que por ley o convención colectiva tienen a cargo pensionesplenas o compartidas con el Instituto de Seguros Sociales, ISS*, deberán tenerse en cuenta lo

siguiente:a) Tablas de mortalidad de rentistas hombres y mujeres —experiencia ISS* 1980 - 1989

adoptadas por Resolución 0585 de abril 11 de 1994 de la Superintendencia Bancaria, o lasdisposiciones que las modifiquen o adicionen;

b) Inclusión de las mesadas adicionales de junio y diciembre de cada año y del auxilio funerario;

c) Las tasas de interés continuarán rigiéndose por las disposiciones vigentes emanadas de lasuperintendencia respectiva, y

d) Las obligaciones por bonos y/o títulos pensionales deberán calcularse en forma separada yconforme a la metodología descrita en los decretos 1887 de 1994 y 1748 de 1995 (modificado D.1474/97 y demás normas que lo modifiquen o adicionen). Los montos por tales conceptos, formanparte de la reserva actuarial por pensiones de jubilación.

*NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio del 2003, se escinde el Instituto de SegurosSociales y se crean unas empresas sociales del Estado.

[§ 0160-2] D.R. 1517/98.

ART. 3º—Las entidades que ejercen inspección vigilancia y/o control impartirán las instruccionesnecesarias para dar cumplimiento al presente decreto y verificarán que las sociedades obligadas apagar pensiones de jubilación por ley o convención colectiva, o a emitir bonos y/o títulospensionales, lo cumplan estrictamente.

[§ 0161] ART. 78.—Impuestos por pagar. Los impuestos por pagar representanobligaciones de transferir al Estado o a algunas de las entidades que lo

conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directaalguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se debenregistrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con lasnormas legales que los rigen.

El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montosrazonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos arevisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retencionespagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se debenconsiderar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las basesalternativas para la fijación de este tributo.

Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de lasdiferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el añocorriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativarazonable de que tales diferencias se revertirán (§ 0378, 0420, 0531).

[§ 0162] ART. 79.—Dividendos, participaciones o excedentes por pagar. Losdividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de lasutilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de losentes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que esténpendientes de cancelar.

[§ 0163] ART. 80.—Bonos. Los bonos representan la captación de ahorrorealizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una parte



alícuota de un crédito colectivo.

Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o

inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadasen el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer enforma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, concargo o crédito a las cuentas de intereses.

Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar (§ 0199, 0430).

[§ 0164] ART. 81.—Contingencias de pérdidas. Con sujeción a la normabásica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de pérdidas en lafecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia seaprobable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de procesos judicialeso administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha denotificación del primer acto del proceso (§ 0100, 0125, 0135, 0142).

NOTA: Según IAS37 revisada en marzo del 2004 (Provisions, contingent liabilities and contingent assetts) una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía ovencimiento. Un pasivo contingente es: (a) Una obligación posible, surgida a raíz de eventospasados, cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia, de uno o máseventos futuros inciertos, que no están completamente bajo el control de la empresa; o (b) Unaobligación presente, surgida a raíz de eventos pasados, que no ha sido reconocida debido a: (i) noes probable que una salida de recursos que incorporan beneficios económicos sea requerida paraliquidar la obligación; o (ii) el monto de la obligación no puede ser medido con la suficientefiabilidad.

[§ 0165] ART. 82.—Ajuste del valor de los pasivos. El valor de los pasivos

poseídos el último día del período o del mes, se debe ajustar con base en la tasade cambio vigente al cierre del período o del mes para la moneda en la cual fueronpactados, en la cotización de la UPAC (hoy UVR) a la misma fecha o en elporcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrandocomo contrapartida un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvocuando tales conceptos deban activarse (§ 0185).

Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se debenajustar por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAGmensual, según el caso (§ 0093, 0124, 0134, 0152).

NOTA: En el suplemento de esta publicación puede consultar: la tasa de cambio para

reexpresión de cifras en moneda extranjera y los cuadros del PAAG mensual para los años 2005 y2006 y acumulado anual desde el año 1992 (§ 0621 a 0623).

SECCIÓN III

Normas sobre el patrimonio

[§ 0166] ART. 83.—Capital. El capital representa los aportes efectuados al enteeconómico, en dinero, en industria o en especie, con el ánimo de proveer recursospara la actividad empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores.

El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento deconstitución o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte,



en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado,según el caso.

Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o eldebidamente fijado por los órganos competentes del ente económico y aprobadopor las autoridades, si fuere el caso.

Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos queconfieran (§ 0199).

NOTA: Para mayor información sobre los aportes sociales, puede consultarse el Nuevo Códigode Comercio de esta casa editorial, bajo el tema: “Del contrato de sociedad, capítulo III aportes delos asociados”.

[§ 0167] ART. 84.—Prima en la colocación de aportes. La prima en lacolocación de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal

o sobre el costo de los aportes, en el cual se debe contabilizar por separadodentro del patrimonio (§ 0169, 0199).

[§ 0168] ART. 85.—Valorizaciones. Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relación a su costo neto ajustado, establecido consujeción a las normas técnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio (§ 0178).

[§ 0169] ART. 86.—Intangibilidad de la prima en la colocación de aportes yde las valorizaciones. La prima en la colocación de aportes y las valorizacionesno se pueden utilizar para compensar cargos o créditos aplicables a cuentas deresultado ni pueden mezclarse con las ganancias o pérdidas acumuladas (§ 0167).

[§ 0170] ART. 87.—Reservas o fondos patrimoniales. Las reservas o fondospatrimoniales representan recursos retenidos por el ente económico, tomados desus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales,estatutarios u ocasionales.

Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar pérdidas generales oespecíficas sólo se pueden afectar con dichas pérdidas, una vez éstas hayan sidopresentadas en el estado de resultados (§ 0199).

NOTA: Es común confundir los términos “provisión” y “reserva”. Mientras que las provisionesse crean con cargo a pérdidas y ganancias y su finalidad es actuar como mecanismo de protecciónde activos o reconocimiento de deudas o riesgos, las reservas son creadas por mandato expresodel máximo órgano social y se originan directamente de las utilidades líquidas del ente económico

conforme a un mandato legal, a una sana política de previsión para asegurar la estabilidad de laempresa en períodos de dificultades económicas, o para prever sucesos extraordinarios que por suacaecimiento pueden quebrantar seriamente su estructura económica y financiera.

Existen varios tipos de reservas, estas son:

a) Reservas obligatorias, que son las que se deben constituir por virtud de una norma legal,tales como la reserva legal, y la reserva para readquisición de acciones o aportes;

b) Reservas estatutarias, que son las apropiaciones de utilidades que deben efectuarse por virtud de lo pactado en la escritura de constitución del ente económico, tales como reservas paraensanches, para reposición de activos, para capitalizaciones y para enjugar pérdidas, y

c) Reservas ocasionales, que son todas aquellas apropiaciones de utilidades que se realizanpor autorización de la asamblea de accionistas o junta de socios y que tienen por objeto cumplir



una finalidad específica y transitoria, tales como reservas para beneficencia, para investigaciones,para ensanches, para capital de trabajo, para fomento económico, para adquisición o reposición deactivos y para enjugar pérdidas.

[§ 0171] ART. 88.—Aportes propios readquiridos o amortizados. Los aportespropios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partesalícuotas representativas de su propio capital que un ente económico realiza consujeción a las normas legales.

La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y sedebe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costode los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportespermanezcan en poder del ente económico.

La readquisición se debe registrar por su costo y su presentación se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo

respectivo.La diferencia entre el precio de recolocación de los aportes readquiridos y su

costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en lacolocación de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debeafectarse la reserva correspondiente por la diferencia (§ 0199).

NOTA: El CTCP, mediante concepto 3 del 19 de febrero del 2003, define acciones en tesorería,privilegiadas, valor intrínseco contable y fiscal.

[§ 0172] ART. 89.—Dividendos, participaciones o excedentes decretados enespecie. La utilidad decretada en especie representa los dividendos,participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual

aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferenciaentre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de lacapitalización se debe registrar como prima en la colocación de aportes (§ 0199).

[§ 0173] ART. 90.—Revalorización del patrimonio. La revalorización delpatrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo sólo puede distribuirse como utilidad cuando elente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales** (§0175, 0199).


Movimiento de la cuenta revalorización del patrimonioCuenta Débito Crédito Naturaleza

Revalorizacióndel Patrimonio

Por la capitalización concrédito a la correspondientecuenta de capital.

Por el saldo registrado a laliquidación del enteeconómico.

Ajuste al patrimoniocon cargo a la cuentade correcciónmonetaria.

Cuenta real deBalance, SecciónPatrimonio.

[§ 0174] ART. 91.—Variaciones del patrimonio. Todas las variaciones del



patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribución deutilidades o excedentes, readquisición o amortización de aportes propios,colocación de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondospatrimoniales, deben cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarseen el período en que ocurren y en las cuentas apropiadas.

Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a lascuentas de capital o para absorber pérdidas netas, previo el cumplimiento de lasdisposiciones legales y contractuales.

[§ 0175] ART. 92.—Ajuste anual del patrimonio. El patrimonio al comienzo decada período debe ajustarse con base en el PAAG**.

La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de losperíodos siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior (§

0093, 0124, 0134, 0173).NOTAS: 1. En el suplemento de esta publicación puede consultar: los cuadros del PAAG

mensual de los años 2005 y 2006 y acumulado anual desde el año 1992 (§ 0621).

**2. Véase nota de advertencia en § 0627.

[§ 0176] ART. 93.—Modificado. D.R. 1446/94, art. 1º. Ajuste del patrimonioque ha sufrido aumentos o disminuciones en el año. Cuando el patrimonioinicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el año, se debenefectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo año:

1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el año, que correspondan aincrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalización

de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldosacumulados en la cuenta de revalorización del patrimonio, se deben ajustar con elresultado que se obtenga de mutiplicarlos por el PAAG mensual acumulado,correspondiente a los meses transcurridos entre el primer día del mes siguiente aaquel en el cual se efectuó el aumento y el 31 de diciembre del respectivo año.

2. Las disminuciones del patrimonio provenientes de la distribución en efectivode utilidades, de excedentes o de reservas de ejercicios anteriores, efectuadasdurante el período, que hacían parte del patrimonio al comienzo del mismo y lareadquisición o amortización de aportes, al igual que las reducciones de capitalque impliquen reembolso o restitución de aportes, se deben ajustar en el resultado

que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual acumulado,correspondiente a los meses transcurridos entre el primer día del mes siguiente aaquel en el cual se efectuó la disminución y el 31 de diciembre del respectivo año.

Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pérdida del ejercicio no seconsidera aumento o disminución del patrimonio en el respectivo ejercicio.

3. Los traslados de partidas, entre las cuentas de patrimonio que hacían partedel patrimonio inicial del ejercicio, no se consideran como aumento o disminucióndel mismo (§ 0134).

[§ 0177] ART. 94.—Ajuste mensual del patrimonio. El patrimonio al comienzode cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o pérdidas que se vayan



acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse con base en el PAAGmensual**.

La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de losmeses siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior (§ 0093,0124, 0134).


[§ 0178] ART. 95.—Valores a excluir del patrimonio. Al practicar los ajustespor inflación, del patrimonio se deben excluir también los rubros correspondientesa valorizaciones de activos, “good will”, “know how” y demás partidas estimadas oque no hayan sido producto de una adquisición efectiva (§ 0149, 0168).

SECCIÓN IV

Normas sobre las cuentas de resultados

[§ 0179] ART. 96—Reconocimiento de ingresos y gastos. En cumplimiento delas normas de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos sedeben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de lasoperaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el períodocorrespondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período (§0095, 0096, 0130, 0137, 0180 a 0183, 0187 a 0189).

[§ 0180] ART. 97.—Realización del ingreso. Un ingreso se entiende realizadoy, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se hadevengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo.

Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso(§ 0095, 0130).

[§ 0181] ART. 98.—Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes. Paraque pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por laventa de bienes se requiere que:

1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo.

2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficiosesencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retengafacultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo (§

0138).3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la

venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para elvendedor.

4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que debasufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base enestimaciones definidas y razonables.

5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones demercancías o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos yrazonables.



6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difierapara reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden losinstalamentos respectivos.

NOTAS: 1. La DIAN, mediante concepto 9174 del 14 de febrero del 2002, señaló que el cierrecontable de fin de año no exime a la empresa de registrar todas las operaciones realizadas en elmomento de su causación y que las facturas expedidas en diciembre del respectivo año puedenentregarse en enero del año siguiente sin que la empresa pueda negarse a recibirlas.

2. El CTCP en el concepto 12 del 27 de mayo del 2003, enfatiza que los ingresos se debenregistrar y facturar dentro del período contable correspondiente a su causación.

[§ 0182] ART. 99.—Reconocimiento de ingresos por la prestación deservicios. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingresogenerado por la prestación de un servicio se requiere que:

1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria.2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación

del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación (§0138).

3. Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor delos mismos se cuantifique según el grado de avance, si ello es procedente; y queen caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratosterminados.

4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para pérdidasfuturas previstas, tan pronto como sean determinables.

NOTA: La Circular Externa 58 de 1993 de la Superintendencia Nacional de Salud establecedirectrices para el registro contable de los ingresos recibidos en contratos de medicina prepagada.

[§ 0183] ART. 100.—Reconocimiento de otros ingresos. Los intereses, lasregalías, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas deresultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad, deacuerdo con las siguientes reglas:

1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital yla tasa.

2. Regalías: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los

términos del contrato que les da origen.3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen

por el método de participación: cuando quede establecido el derecho del asociadoa recibirlos.

[§ 0184] ART. 101.—Daciones en pago. Las ganancias o pérdidas provenientesde activos dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre elcosto neto en libros y el valor por el cual se entregaron (§ 0147).

NOTAS: 1. La Superintendencia Bancaria señala el tratamiento de los bienes recibidos en daciónde pago en el capítulo III de la Circular Externa 100 de 1995. En esta disposición se establecenconsideraciones generales sobre el sistema de administración de bienes recibidos en pago, reglas



para su contabilización, avalúos y plazos de venta. El texto completo de esta norma puedeconsultarse en el Régimen Financiero y Cambiario de esta casa editorial, en la parte delSuplemento, Circular Básica Contable y Financiera 100 de 1995, capítulo III.

2. La Superintendencia de la Economía Solidaria, expidió la Circular Externa 13 del 30 de juliodel 2003, llamada Circular básica contable y financiera. Esta circular compila e incorpora en un solocuerpo normativo las circulares y resoluciones emanadas por esta superintendencia y deroga lasresoluciones, circulares externas y cartas circulares en materia contable financiera expedidas. Elcapítulo V de este instructivo se refiere a los bienes recibidos como pago de una obligaciónadquirida por un asociado o un tercero, su tratamiento contable, la obligatoriedad de constituir provisiones y el manejo de las prórrogas. La información de este capítulo puede consultarse en laobra Régimen Contable Colombiano, versiónes CD-Rom o Legisnet.

[§ 0185] ART. 102.—Diferencia en cambio. La diferencia en cambiocorrespondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en monedaextranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, segúncorresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo (§ 0152, 0165, 0622).

NOTAS: 1. Las normas colombianas permiten la capitalización de los intereses y la diferencia encambio cuando los préstamos están relacionados con la construcción o elaboración de activos enperíodo improductivo. En la revisión del estándar internacional No. 21 (Efectos de las variacionesen los tipos de cambio de la moneda extranjera), realizada en marzo del 2004, se retiró la opciónde capitalizar las diferencias en cambio resultantes de una severa devaluación o depreciación deuna moneda, cuando no existen medios de cobertura. En consecuencia, todas la diferencias encambio deben ser reconocidas directamente en el estado de resultados.

2. La información referente a la tasa para reexpresión de estados financieros puede consultarlaen el código § 0624.

[§ 0186] ART. 103.—Devoluciones, rebajas y descuentos. Las devoluciones,rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de losingresos brutos (§ 0475, 0491, 0548).

NOTA: La técnica contable tradicionalmente ha distinguido entre descuentos comerciales ydescuentos financieros o condicionados.

Los descuentos comerciales son aquellos que se conceden con ocasión de la celebración de laoperación, sin depender de ninguna circunstancia o hecho específico. Estos descuentos, llamadostambién descuentos pie factura, se conceden por ejemplo por volumen, por pago de contado, o por motivos similares.

Los descuentos financieros o condicionados son los que se conceden supeditados a unacondición o hecho futuro que puede suceder o no. Básicamente opera por el pago antes del plazoconcedido (pronto pago), de manera que si se cancela antes del mismo se otorga el descuento; encaso contrario el pago debe hacerse por su valor total.

[§ 0187] ART. 104.—Gastos financieros. Los intereses y la correcciónmonetaria originada por obligaciones en UPAC (hoy UVR) así como los demásgastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción deactivos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que se concluyael proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren encondiciones de utilización o enajenación (§ 0156, 0526).

[§ 0188] ART. 105.—Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidadfutura. Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuroque se había esperado de un activo, el costo de éste debe ser reconocido comoun gasto o como una pérdida (§ 0138, 0150).



[§ 0189] ART. 106.—Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Laspartidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodosanteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, dedesviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidoshechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la informaciónfinanciera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren (§0139, 0141, 0142, 0196 y ss., 0215).

NOTA: Según el estándar internacional Nº 8 revisado en marzo del 2004 (Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores), el tratamiento contable de los errores y cambiosen políticas contables establecido en los estándares internacionales de presentación de reportesfinancieros es diferente al señalado en las normas colombianas. Mientras que el estándar requierela aplicación retrospectiva de cambios voluntarios en políticas contables y el restablecimientoretrospectivo para corregir errores de períodos anteriores, en Colombia, los errores de ejerciciosanteriores se deben incluir en los resultados del período en que se advierten (§ 0215).

[§ 0190] *(ART. 107.—Ajuste anual de ingresos y gastos. Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementándoloscon el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensualacumulado.

En igual forma, se deben ajustar los demás costos y gastos mensualesrealizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular deajuste, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por elPAAG mensual acumulado (§ 0093, 0124, 0134))*.

*NOTA: Con la Ley 488 de 1998 este artículo se entendería derogado, al contemplar dichadisposición la eliminación del ajuste integral por inflación fiscal para los ingresos, costos y

gastos. Por expreso señalamiento de su artículo 14, dichos cambios tienen efectos contables (§0626).

Esta nota de advertencia constituye un elemento de análisis en las implicaciones contables quepodrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyectode Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara - 043/06 Senado, la cual al cierre de la presenteedición no había sido sancionada.

[§ 0191] *(ART. 108.—Ajuste mensual de ingresos y gastos. Se debe ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos,acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma particular deajuste, distintos del saldo de la cuenta de corrección monetaria (§ 0093, 0124,0134)

)*.

*NOTA: Ver nota § 0190.

[§ 0192] ART. 109.—Utilidad o pérdida por exposición a la inflación. Laspartidas contabilizadas como crédito en la cuenta de corrección monetaria, menoslos débitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, opérdida por exposición a la inflación, para efecto de la determinación de la utilidado excedente del respectivo período (§ 0093, 0124, 0156).

SECCIÓN V

Normas sobre las cuentas de orden



[§ 0193] ART. 110.—Registros en las cuentas de orden. En el registro de lascuentas de orden se deben observar las siguientes normas:

1. Se deben registrar bajo “cuentas de orden por derechos contingentes” loscompromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos (§ 0125).

2. Se deben registrar bajo “cuentas de orden por responsabilidadescontingentes” los compromisos o contratos que se relacionen con posiblesobligaciones.

3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según lanaturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuentadeudora o acreedora por contra respectiva.

4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir elregistro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas

pertinentes exigen la creación de provisiones (§ 0164).5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de

contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales (§0126).

6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer el efectode la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando larespectiva cuenta de orden por contra (§ 0204, 0553 a 0586).

SECCIÓN VI

Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación

[§ 0194] ART. 111.—Operaciones descontinuadas. Se denominanoperaciones descontinuadas las secciones de un negocio, claramenteidentificables, que se han liquidado o se van a liquidar (§ 0198).

Cuando se disponga la liquidación, se deben identificar los activos respectivos, elmétodo contable que se va a usar, el período de liquidación y los resultados de lasoperaciones que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesación defuncionamiento del segmento.

Cuando se estime que de la liquidación de un segmento del negocio resultaráuna pérdida, ésta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del

ente económico adopten formalmente la decisión de proceder a dicha liquidación.En el caso de una ganancia, ésta no se reconoce hasta que se convierta en

efectivo o en otras especies fácilmente convertibles en efectivo.

La determinación de la ganancia o pérdida en la liquidación de un segmentodebe hacerse con relación al valor neto de realización de los activos y pasivosrespectivos (§ 0113).

[§ 0195] ART. 112.—Contabilidad de las empresas en liquidación. Losactivos y pasivos de las empresas en liquidación se deben valuar a su valor netorealizable (§ 0093).

No es apropiado asignar el costo de los activos a través de su depreciación,



agotamiento o amortización. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos,cargos e impuestos (§ 0137).

Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especiea los propietarios del ente y clasificar los pasivos según su orden de prelaciónlegal.

En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria laliquidación de un ente económico, se deben reconocer todas las contingencias depérdida que se deriven de la nueva situación. Cuando la ley así lo ordene sedeben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adición a lascontingencias probables, las eventuales o remotas (§ 0135).

Por regla general no es admisible el reconocimiento de hechos económicos conbase en estimaciones estadísticas (§ 0130, 0145, 0146, 0159).

Debe crearse un fondo para atender los gastos de conservación, reproducción,guarda y destrucción de libros y papeles del ente económico (§ 0113, 0217).

NOTA: El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, mediante concepto 9 del 2 de abril del2002, se refirió a las disposiciones legales relacionadas con el proceso de liquidación, señalandoentre otras normas los artículos 218, 219, 222, 223, 228 y 234 del Código de Comercio; artículo162 de la Ley 222 de 1995 y artículo 112 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993.

CAPÍTULO III

Normas técnicas sobre revelaciones

[§ 0196] ART. 113.—Ámbito de aplicación. Las reglas contenidas en estecapítulo son aplicables respecto de los estados financieros de propósito general.Deben observarse para preparar y presentar otros estados siempre que fuerenapropiadas.

Los estados financieros y demás información contable que deben ser presentados a las autoridades o publicados con su autorización, se rigen por normas especiales que éstas dicten, las cuales deben sujetarse al marcoconceptual de la contabilidad y a las normas técnicas generales.

Las normas contenidas en este capítulo son aplicables a elementos o partidas

materiales, es decir, a las que tienen importancia significativa para la evaluaciónde la situación financiera de la empresa y sus resultados (§ 0098, 0099, 0104,0140, 0142, 0219).

[§ 0197] ART. 114.—Notas a los estados financieros. Las notas, comopresentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parteintegral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas debenprepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras ydebidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estadosfinancieros respectivos.



2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

3. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas yprácticas contables y los asuntos de importancia relativa (§ 0198).

4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando encuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.

Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estadosfinancieros (§ 0098).

NOTA: El CTCP, mediante Concepto 194 del 13 de octubre de 1998, señala que lasmodificaciones a las notas de los estados financieros, requiere la reunión de la asamblea general o

junta de socios para someterlas a estudio o nueva aprobación.

[§ 0197-1] L. 222/95.

ART. 36.—Notas a los estados financieros y normas de preparación. Los estados financierosestarán acompañados de sus notas, con las cuales conforman un todo indivisible. Los estadosfinancieros y sus notas se prepararán y presentarán conforme a los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.

[§ 0198] ART. 115.—Norma general sobre revelaciones. En formacomparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno de los siguientesasuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles énfasis osubsidiariamente en notas:

1. Ente económico. Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de constitución,

actividad económica y duración de la entidad reportante (§ 0197).2. Fecha de corte o período al cual corresponda la información.

3. Principales políticas y prácticas contables, tasas de cambio o índices dereajuste o conversión utilizados, con expresa indicación de los cambios contablesque hubieren ocurrido de un período a otro, indicando su naturaleza y justificación,así como su efecto, actual o prospectivo, sobre la información contable. Loscambios contables pueden ser:

a) En un principio contable por otro generalmente aceptado;

b) En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nuevainformación o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan lasestimaciones iniciales, y

c) En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados alpreparar estados financieros consolidados (§ 0197).

4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados según el uso a que sedestinan o según su grado de realización, exigibilidad o liquidación, en términos detiempo y valores.

Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumasque serán realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a unaño, así como aquellas que serán realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo



de operación en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un año, locual debe revelarse.

Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades demedida distintas de la moneda funcional (§ 0118, 0119).

5. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y métodos de mediciónutilizados en cada caso (§ 0154, 0185).

La depreciación, agotamiento y amortización se deben presentar, siempre quesea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el método utilizadopara asignar el costo, la vida útil y el monto cargado a los resultados del período (§0137, 0319).

6. Restricciones o gravámenes sobre los activos, segregando aquellos que nopuedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizadas (§

0118).7. Activos y pasivos descontados sujetos a devolución o recompra, junto con las

garantías correspondientes y las posibles contingencias (§ 0118 y 0119).

8. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se debenpresentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente.

9. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se debenpresentar por separado del costo, revelando en notas su composición. Lasprovisiones se deben presentar como una disminución del activo respectivo (§0135, 0168).

10. Transacciones con partes relacionadas. Activos, pasivos y operacionesrealizadas con vinculados económicos, propietarios y administradores,describiendo la naturaleza de la vinculación, así como el monto y condiciones delas diferentes partidas y transacciones.

11. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el método utilizado paradeterminarlos y las bases utilizadas.

12. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuantía significativa, naturalezadiferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, conindicación de su efecto en la determinación de los impuestos aplicables.

13. Errores de ejercicios anteriores, con indicación en nota de su incidencia

sobre los resultados de los ejercicios respectivos (§ 0189, 0215).14. Operaciones descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y resultados (§

0194).

15. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos económicos realizadosluego de la fecha de corte, que puedan afectar la situación financiera y lasperspectivas del ente económico, tales como:

a) Pérdidas resultantes de incendio, inundación y otros desastres;

b) Emisión de acciones y bonos, venta de aportes;

c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;



d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas paraestimar las contingencias (§ 0142);

e) Incumplimientos contractuales, yf) Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.

16. Factores, tales como operación a pérdida o imposibilidad de obtener recursoso ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones,describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y losplanes de la administración para enervar esas situaciones (§ 0090).

17. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras quepuedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de laentidad reportante, con indicación de su valor.

18. Otras contingencias eventuales o remotas (§ 0135).

19. Conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contabley la renta gravable y entre la cuenta de corrección monetaria contable y la fiscal,con indicación de la cuantía y origen de las diferencias y su repercusión en losimpuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes deperíodos anteriores que incidan en la determinación del impuesto, en laconciliación deberá indicarse tal circunstancia (§ 0124, 0127).

20. Siempre que sean pertinentes, índices de solvencia, rendimiento, eficiencia yliquidez, así como la ganancia o pérdida neta por unidad de aporte en circulación.

21. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido lacontabilidad (§ 0218).

PAR.—No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o acreedoresoriginados por operaciones de diferente origen, salvo que tales compensacionesse hubieren realizado conforme a la ley o el contrato respectivo.

[§ 0199] ART. 116.—Revelaciones sobre rubros del balance general. Enadición a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a través delbalance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza ycuantía de:

1. Principales inversiones temporales y permanentes, con indicación de su valor de realización. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine

otro ente, se indicará adicionalmente el porcentaje de participación que cada unade ellas represente, el método utilizado para su contabilización y las utilidadesrecibidas (§ 0144, 0244 a 0247).

2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando elmovimiento de la provisión para incobrables. Tratándose de cuentas y documentosa largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cincoaños siguientes y las tasas de interés aplicables (§ 0145, 0258 a 0278).

3. Principales clases de inventarios, método y bases de valuación, provisionespor cada clase, indicando las originadas en pérdidas poco usuales o en pérdidasacumuladas sobre compromisos de compras en firme (§ 0146, 0279 a 0294).



4. Activos recibidos a título de leasing, clasificados según la naturaleza delcontrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado, elnúmero y valor de los cánones pendientes y el monto de la opción de comprarespectiva.

5. Activos no operativos o puestos en venta.

6. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses causados;tasas de interés; vencimientos; garantías; condiciones relativas a dividendos,capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de lospróximos cinco años y obligaciones en mora y compromisos que se esperarefinanciar (§ 0157).

7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilación, con indicación de sus clasesy cuantías. Tratándose de pensiones se debe revelar el número de personascobijadas, el método actuarial usado, los beneficios cubiertos y el movimiento delas cuentas respectivas (§ 0159, 0160).

8. Financiamiento a través de bonos, caso en el cual se debe indicar:

a) Valor nominal;

b) Primas y descuentos;

c) Carácter de la emisión;

d) Monto total tanto autorizado como emitido;

e) Plazo máximo de redención;

f) Tasa de interés y forma de pago;

g) Garantías, y

h) Estipulaciones sobre su cancelación (§ 0163).

9. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles enacciones se debe revelar además de la información indicada en el numeralanterior, la siguiente:

a) El número de acciones en reserva disponibles para atender la conversión;

b) Bases utilizadas para fijar el precio de conversión;

c) Condiciones para su conversión, y

d) Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante elejercicio.

10. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables (§ 0135).

11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicación de sus clases yexplicando los derechos preferenciales; primas en colocación; aportesreadquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo dereadquisición o amortización (§ 0166, 0167, 0171).

12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorización odesvalorización del patrimonio (§ 0170, 0173).



13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie (§ 0172).

14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribución de utilidades.

En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efectoimpositivo.

15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a más del 5%del activo total (§ 0094, 0099, 0105).

[§ 0200] ART. 117.—Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. Enadición a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a través del estadode resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar:

1. Ingresos brutos, con indicación de los generados por la actividad principal,asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos (§ 0179,0186).

2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes,o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubrosrepresente en su conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentoso individualmente más del 20% de los mismos.

3. Costo de ventas.

4. Gastos de venta, de administración, de investigación y desarrollo, indicandolos conceptos principales.

5. Ingresos y gastos financieros y corrección monetaria, asociados aquéllos conésta (§ 0109, 0124, 0187).

6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o más de los ingresos brutos (§0094, 0099, 0105, 0121).

[§ 0201] ART. 118.—Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en elpatrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.

2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante elperíodo, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago (§0172).

3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.

4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en lasutilidades apropiadas (§ 0170).

5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones (§0167).

6. Movimiento de la revalorización del patrimonio (§ 0173).

7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio (§ 0105).

[§ 0202] ART. 119.—Estado de cambios en la situación financiera. El estadode cambios en la situación financiera debe divulgar, por separado:

1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del período y su



utilización, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajoestán directamente afectados.

2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del período.3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias.

4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categorías principales de activos adquiridos y deudas contraídas.

5. Las adquisiciones de activos no corrientes.

6. El producto de la venta de activos no corrientes.

7. La conversión de pasivos a largo plazo en aportes.

8. La contratación, redención o pago de deudas a largo plazo.

9. La emisión, redención o compra de aportes.

10. La declaración de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo (§0172).

11. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo (§ 0105).

NOTA: El CTCP, en el Pronunciamiento 9 de 1997, se refirió al tema del estado de cambios en lasituación financiera.

[§ 0203] ART. 120.—Estado de flujos de efectivo. El estado de flujos deefectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo delperíodo, clasificado por actividades de:

1. Operación, o sea aquellas que afectan el estado de resultados.

2. Inversión de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de losoperacionales.

3. Financiación de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en elpatrimonio diferentes de las partidas operacionales (§ 0105).

NOTA: El CTCP, en el Pronunciamiento 8 de 1995, se refirió al tema del estado de flujos deefectivo.

[§ 0204] ART. 121.—Revelación de las cuentas de orden. Las cuentas deorden se deben presentar a continuación del balance general, separadas según sunaturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y

responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros,garantías otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados ycontratos pendientes de cumplimiento (§ 0125 a 0128, 0193, 0553 a 0586).

[§ 0205] ART. 122.—Estados financieros consolidados. El ente económicoque posea más del 50% del capital de otros entes económicos, debe presentar

junto con sus estados financieros básicos, los estados financieros consolidados,acompañados de sus respectivas notas.

No se consolidan aquellos subordinados que:

1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o



2. El control sea temporal.

Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación.

La consolidación debe efectuarse con base en estados financieros cortados auna misma fecha. Si ello no es posible, se podrán utilizar estados con unaantigüedad no mayor de tres meses.

Al prepararse una consolidación contable se tendrá en cuenta como principiosfundamentales que un ente económico no puede poseerse ni deberse a sí mismo,ni puede realizar utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadasconsigo mismo.

Debe revelarse separadamente el interés minoritario en entes subordinados yclasificarlo inmediatamente antes de la sección de patrimonio (§ 0106).

[§ 0205-1] L. 222/95.

.ART. 27.—Presunciones de subordinación. Será subordinada una sociedad cuando seencuentre en uno o más de los siguientes casos:

1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente opor intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de éstas. Para talefecto no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.

2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, otengan el número de votos necesarios para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva, si lahubiere.

3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en

razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influenciadominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad.

PAR. 1º—Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el controlconforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o varias personasnaturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con elconcurso de entidades en las cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital oconfigure la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en ladirección o toma de decisiones de la entidad.

PAR. 2º—Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadasen el parágrafo anterior.

TÍTULO III

De las normas sobre registros y libros[§ 0206] ART. 123.—Soportes. Teniendo en cuenta los requisitos legales que

sean aplicables según el tipo de acto de que se trate, los hechos económicosdeben documentarse mediante soportes, de origen interno o externo, debidamentefechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren.

Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o,dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados enorden cronológico y de tal manera que sea posible su verificación.



Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado, asícomo ser utilizados para registrar las operaciones en los libros auxiliares o dedetalle (§ 0084-1, 0139, 0207, 0217).

[§ 0206-1] L. 222/95.

ART. 44.—Expedición de reglamentos. Corresponde al Gobierno Nacional expedir lareglamentación sobre:

(...).

2. Los libros, comprobantes y soportes que deberán elaborarse para servir de fundamento de losestados financieros, así como los requisitos mínimos que deberán cumplir unos y otros.

(...).

[§ 0207] ART. 124.—Comprobante de contabilidad. Las partidas asentadas enlos libros de resumen y en aquel donde se asienten en orden cronológico lasoperaciones, deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidadelaborados previamente.

Dichos comprobantes deben prepararse con fundamento en los soportes, por cualquier medio y en idioma castellano (§ 0206).

Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, conindicación del día de su preparación y de las personas que los hubieren elaboradoy autorizado.

En ellos se debe indicar la fecha, origen, descripción y cuantía de lasoperaciones, así como las cuentas afectadas con el asiento.

La descripción de las cuentas y de las transacciones puede efectuarse por palabras, códigos o símbolos numéricos, caso en el cual deberá registrarse en elauxiliar respectivo el listado de códigos o símbolos utilizados según el concepto aque correspondan.

Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resúmenes periódicos,a lo sumo mensuales.

Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia conlos asientos en los libros auxiliares y en aquel en que se registren en ordencronológico todas las operaciones (§ 0139, 0217).

NOTAS: 1. Fiscalmente, los comprobantes de contabilidad priman sobre los asientos contables y

los libros de contabilidad prevalecen sobre las declaraciones tributarias (E.T., arts. 775 y 776).2. El CTCP, en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003, sobre el tema de libros, se

refirió a los comprobantes de contabilidad, en los numerales 4.1.3.7 y 4.1.3.7.1. Su texto completopuede consultarse en la obra Régimen Contable Colombiano, bajo el tema de “Libros” o en laColección virtual Tributaria, Aduanera y Contable, de esta casa editorial.

[§ 0208] ART. 125.—Libros. Los estados financieros deben ser elaborados confundamento en los libros en los cuales se hubieren asentado los comprobantes.

Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice suautenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo con el uso a que se destina, debellevar una numeración sucesiva y continua. Las hojas y tarjetas deben ser



codificadas por clase de libros.

Atendiendo las normas legales, la naturaleza del ente económico y a la de sus

operaciones, se deben llevar los libros necesarios para:1. Asentar en orden cronológico todas las operaciones, bien en forma individual o

por resúmenes globales no superiores a un mes.

2. Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cadacuenta, sus movimientos débito y crédito, combinando el movimiento de losdiferentes establecimientos.

3. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes de capital y lasrestricciones que pesen sobre ellos.

4. Permitir el completo entendimiento de los anteriores. Para tal fin se debenllevar, entre otros, los auxiliares necesarios para:

a) Conocer las transacciones individuales, cuando éstas se registren en los librosde resumen en forma global;

b) Establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades propiasde cada establecimiento, cuando se hubiere decidido llevar por separado lacontabilidad de sus operaciones;

c) Conocer los códigos o series cifradas que identifiquen las cuentas, así comolos códigos o símbolos utilizados para describir las transacciones, con indicaciónde las adiciones, modificaciones, sustituciones o cancelaciones que se hagan deuna y otras;

d) Controlar el movimiento de las mercancías, sea por unidades o por gruposhomogéneos (§ 0212), y

e) Conciliar los estados financieros básicos con aquellos preparados sobre otrasbases comprensivas de contabilidad.

5. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los órganos colegiados dedirección, administración y control del ente económico (§ 0214).

6. Cumplir las exigencias de otras normas legales (§ 0139).

NOTAS: 1. Ni la ley ni el reglamento han determinado con exactitud la clase y número de librosobligatorios, pero sí han señalado que se deben llevar los libros “necesarios” o “indispensables”para conocer la situación económica y financiera del ente. Es así que de la lectura de los artículos

50, 52 y 53 del Código de Comercio, se deduce la necesidad de llevar: el libro mayor y balances, elde inventarios y balance, y el libro diario, respectivamente.

2. En el año 2003, el CTCP se pronunció sobre los libros de contabilidad en dos orientacionesprofesionales: la Orientación 5 del 13 de mayo del 2003, donde desarrolló ampliamente este tema,y la Orientación 7 del 30 de septiembre del 2003, que derogó la Orientación Profesional 3 del 2001y se refirió a los libros de contabilidad que deben llevar las entidades de propiedad horizontal y lasunidades inmobiliarias cerradas. El texto de estos documentos puede ser consultado en la obraRégimen Contable Colombiano, bajo el tema de “Libros” o en la Colección virtual Tributaria,Aduanera y Contable, de esta casa editorial.

3. Los libros de contabilidad para efectos mercantiles, civiles y tributarios, constituyen plenaprueba, siempre que éstos estén registrados y se lleven en debida forma (C.Co., art. 68; CPC., art.252; E.T., art. 772).



4. El estatuto tributario, en su artículo 581, prescribe los efectos de la firma del contador públicoen las declaraciones tributarias, señalando que el contador certifica los siguientes hechos:

— Que los libros de contabilidad se encuentren llevados en debida forma, de acuerdo con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia.

— Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa.

— Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecenlas normas vigentes, en el caso de la declaración de retenciones.

5. La Junta Central de Contadores, mediante la Circular Externa 46 del 6 de abril del 2006,estableció lineamientos básicos que deben observar los contadores públicos frente al tema deretención de libros de contabilidad por parte de ellos, ante la falta de pago de sus honorarios. Sutexto puede consultarse en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial bajo el tema:“De las normas sobre registros y libros”.

[§ 0209] ART. 126.—Registro de los libros. Cuando la ley así lo exija, para que

puedan servir de prueba los libros deben haberse registrado previamente a sudiligenciamiento, ante las autoridades o entidades competentes en el lugar de sudomicilio principal (§ 0084-1).

En el caso de los libros de los establecimientos, éstos se deben registrar ante laautoridad o entidad competente del lugar donde funcione el establecimiento, anombre del ente económico e identificándolos con la enseña del establecimiento.

Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los libros auxiliares norequieren ser registrados.

Solamente se pueden registrar libros en blanco. Para registrar un nuevo libro serequiere que:

1. Al anterior le falten pocos folios por utilizar, o

2. Que un libro deba ser sustituido por causas ajenas al ente económico.

Una u otra circunstancia debe ser probada presentando el propio libro, o uncertificado del revisor fiscal cuando exista el cargo, o en su defecto de un contador público. Si la falta del libro se debe a pérdida, extravío o destrucción, se debepresentar la copia auténtica del denuncio correspondiente.

Las formas continuas, las hojas removibles de los libros o las series continuas detarjetas deben ser autenticadas mediante un sello de seguridad impuesto en cadauna de ellas.

Las autoridades o entidades competentes pueden proceder a destruir los librospresentados para su registro que no hubieren sido reclamados pasados cuatro (4)meses de su inscripción (§ 0139).

NOTAS: 1. Aunque la ley no fija expresamente un plazo o término especial para la inscripción delos libros ante el registro mercantil, se entendería que inscrita la sociedad en este registro, enforma inmediata debe presentar al mismo sus libros de comercio con el fin de que seanregistrados; además, los efectos ante terceros solo se producen a partir de la fecha de talinscripción. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en sentencia del 6 de marzo del 2003,Expediente 13135, señaló que los efectos desfavorables de registros contables de fecha anterior ala inscripción del libro de contabilidad, son de índole probatorio.

2. La Corte Constitucional mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, declaró



inexequible el numeral 3º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995, mediante el cual se otorgabanfacultades al Gobierno Nacional para determinar los libros que debían registrarse, los requisitos desu registro y la entidad ante quien se debiera cumplir esta diligencia.

3. El estatuto tributario en su artículo 654 literal b) establece como hecho irregular en lacontabilidad el que no se tengan registrados los libros principales de contabilidad, habiendo lugar aello. Esta situación origina sanción por libros de contabilidad, contemplada en el artículo 655 delmencionado estatuto.

4. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, mediante concepto 21 del 30 de abril del 2002,señaló que no es necesario que las sucursales registren libros de contabilidad en formaindependiente y mediante la Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003, señaló lasdiferentes entidades donde debe efectuarse el registro de libros de estos entes.

[§ 0210] ART. 127.—Lugar donde deben exhibirse los libros. Los libros debenexhibirse en el domicilio principal del ente económico (§ 0216).

NOTA: El estatuto tributario en su artículo 654, literal c) establece como hecho irregular en lacontabilidad la no exhibición de los libros de contabilidad cuando las autoridades tributarias losexigieren, es decir, que además de tenerse probados en contra los hechos que la contraparte seproponga demostrar (E.T., art. 781), el ente económico tendrá una sanción pecuniaria del artículo655 del estatuto tributario (§ 0216-1).

[§ 0211] ART. 128.—Forma de llevar los libros. Se aceptan comoprocedimientos de reconocido valor técnico contable, además de los mediosmanuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en formamecanizada o electrónica, para los cuales se utilicen máquinas tabuladoras,registradoras, contabilizadoras, computadores o similares.

El ente económico debe conservar los medios necesarios para consultar y

reproducir los asientos contables.En los libros se deben anotar el número y fecha de los comprobantes de

contabilidad que los respalden (§ 0139, 0207).

Las cuentas, tanto en los libros de resumen como en los auxiliares, debentotalizarse por lo menos a fin de cada mes, determinando su saldo.

En los libros está prohibido:

1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos serefieren.

2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto de los asientos

o a continuación de los mismos. En los libros de contabilidad producidos por medios mecanizados o electrónicos no se consideran “espacios en blanco” losrenglones que no es posible utilizar, siempre que al terminar los listados los totalesde control incluyan la integridad de las partidas que se han contabilizado.

3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos.

4. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.

5. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

PAR.—Sin perjuicio de los demás requisitos legales, los libros, incluidos losauxiliares, tendrán valor probatorio cuando en los mismos no se hayan cometidolos actos prohibidos por este artículo.



NOTA: Los libros de contabilidad, para efectos mercantiles, civiles y tributarios, constituyen plenaprueba, siempre que éstos estén registrados y se lleven en debida forma (C.Co., art. 68; CPC., art.252; E.T., art. 772).

[§ 0212] ART. 129.—Inventario de mercancías. El control de las mercancíaspara la venta se debe llevar en registros auxiliares, que deben contener, por unidades o grupos homogéneos, por lo menos los siguientes datos:

1. Clase y denominación de los artículos.

2. Fecha de la operación que se registre.

3. Número del comprobante que respalda la operación asentada.

4. Número de unidades en existencia, compradas, vendidas, consumidas,retiradas o trasladadas.

5. Existencia en valores y unidad de medida.

6. Costo unitario y total de lo comprado, vendido, consumido, retirado otrasladado.

7. Registro de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de lacomparación del inventario físico con las unidades registradas en las tarjetas decontrol.

En todos los casos cuando en los procesos de producción o transformación sedificulte el registro por unidades, se hará por grupos homogéneos.

Al terminar cada ejercicio, debe efectuarse el inventario de mercancías para laventa el cual contendrá una relación detallada de las existencias con indicación de

su costo unitario y total. Cuando la cantidad y diversidad de artículos dificulte suregistro detallado, este puede efectuarse por resúmenes o grupos de artículos,siempre y cuando aparezcan discriminados en registros auxiliares.

Dicho inventario debe ser certificado por contador público para que preste méritoprobatorio, a menos que se lleve un libro registrado para tal efecto.

PAR.—Cuando el costo de ventas se determine por el juego de inventarios no serequiere incluir en el control pertinente, los datos señalados en los numerales 5º,6º y 7º de este artículo (§ 0208).

[§ 0213] ART. 130.—Libro de accionistas y similares. Los entes económicospueden llevar por medios mecanizados o electrónicos el registro de sus aportes;

no obstante, en este caso diariamente deben anotar los movimientos de éstos enun libro auxiliar, con indicación de los datos que sean necesarios para identificar adecuadamente cada movimiento.

Al finalizar cada año calendario, se deben consolidar en un libro, registrado sifuere el caso, los movimientos de que trata el inciso anterior (§ 0217).

[§ 0214] ART. 131.—Libros de actas. Sin perjuicio de lo dispuesto en otrasnormas legales, los entes económicos pueden asentar en un solo libro las actasde todos sus órganos colegiados de dirección, administración y control. En talcaso debe distinguirse cada acta con el nombre del órgano y una numeraciónsucesiva y continua para cada uno de ellos.



Cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos exigidos por la ley o elcontrato, quienes hubieren actuado como presidente y secretario pueden asentar actas adicionales para suplir tales omisiones. Pero cuando se trate de aclarar ohacer constar decisiones de los órganos, el acta adicional debe ser aprobada por el respectivo órgano o por las personas que este hubiere designado para el efecto(§ 0208, 0217).

NOTA: El Consejo de Estado Sección Cuarta, mediante sentencia del 9 de octubre de 1998,Expediente 9069, señaló que el libro de actas que deben llevar los entes económicos, constituyeuna especie del género “libros de comercio”, sin que pueda entenderse que pertenece a loslibros de contabilidad, los cuales también son otra especie de los libros de comercio.

[§ 0214-1] L. 222/95.

ART. 21.—Actas. En los casos a que se refieren los artículos 19 y 20 precedentes, las actascorrespondientes deberán elaborarse y asentarse en el libro respectivo dentro de los treinta días

siguientes a aquel en que concluyó el acuerdo. Las actas serán suscritas por el representante legaly el secretario de la sociedad. A falta de este último, serán firmadas por alguno de los asociados omiembros.

PAR.—Serán ineficaces las decisiones adoptadas conforme al artículo 19 de esta ley, cuandoalguno de los socios o miembros no participe en la comunicación simultánea o sucesiva. La mismasanción se aplicará a las decisiones adoptadas de acuerdo con el artículo 20, cuando alguno deellos no exprese el sentido de su voto o se exceda del término de un mes allí señalado.

NOTA: Los artículos 19 y 20 citados, se refieren a las reuniones no presenciales y a otrosmecanismos para la toma de decisiones en la asamblea o junta de socios.

ACTAS EN EL PROCESO DE LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES

[§ 0214-2] L. 222/95.

ART. 175.—Actas. De las reuniones se levantarán actas suscritas por el presidente o elsecretario, las cuales se harán constar en un libro de actas. Copia de las mismas deberá enviarsepor el secretario a la Superintendencia de Sociedades, dentro de los diez días siguientes a cadasesión.


[§ 0215] ART. 132.—Corrección de errores. Los simples errores detranscripción se deben salvar mediante una anotación al pie de la páginarespectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido valor técnico quepermita evidenciar su corrección.

La anulación de folios se debe efectuar señalando sobre los mismos la fecha y la

causa de la anulación, suscrita por el responsable de la anotación con indicaciónde su nombre completo (§ 0139, 0141, 0189)

NOTAS: 1. El Código de Comercio en su artículo 57 numeral 3º, establece que los errores uomisiones en los libros de comercio deben salvarse con un nuevo asiento en la fecha en que ellosse advirtieren.

2. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayodel 2003, sobre el tema de libros, se refirió en los numerales 4.1.3.8 y 4.1.3.15 a la corrección deerrores, en los mismos términos del artículo 132 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y 57,numeral 3º del Código de Comercio. Su texto completo puede consultarse en la Colección virtualTributaria, Aduanera y Contable, de esta casa editorial.



[§ 0216] ART. 133.—Exhibición de libros. Salvo lo dispuesto en otras normas,el examen de los libros se debe practicar en las oficinas o establecimientos deldomicilio principal del ente económico, en presencia de su propietario o de lapersona que éste hubiere designado expresamente para el efecto.

Cuando el examen se contraiga a los libros que se lleven para establecer losactivos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de cadaestablecimiento, la exhibición se debe efectuar en el lugar donde funcione elmismo, si el examen hace relación con las operaciones del establecimiento.

Si el ente económico no presenta los libros y papeles cuya exhibición se decreta,se tendrán como probados en su contra los hechos que la otra parte se propongademostrar, si para los mismos es admisible la confesión, salvo que aparezcaprobada y justificada su pérdida, extravío o destrucción involuntaria.

Si al momento de practicarse la inspección los libros no estuvieren en las oficinaso establecimientos del ente económico, éste puede demostrar la causa que

justifique tal circunstancia dentro de los tres días siguientes a la fecha señaladapara la exhibición. En tal caso debe presentar los libros en la oportunidad que elfuncionario señale.

En la solicitud de exhibición parcial debe indicarse:

1. Lo que se pretende probar.

2. La fecha aproximada de la operación.

3. Los libros en que, conforme a la técnica contable, deben aparecer registradaslas operaciones.

En todo caso, el funcionario competente debe tomar nota de los comprobantes ysoportes del asiento que se examine.

La exhibición y examen general de los libros y papeles de un comercianteprevistos en el artículo 64 del Código de Comercio también procederá en el casode la liquidación de sociedades conyugales, cuando uno o ambos cónyugestengan la calidad de comerciante (§ 0210).

NOTA: El estatuto tributario en su artículo 654, literal c) establece como hecho irregular en lacontabilidad la no exhibición de los libros de contabilidad cuando las autoridades tributarias losexigieren, es decir, que además de tenerse probados en contra los hechos que la contraparte seproponga demostrar (E.T., art. 781), el ente económico tendrá una sanción pecuniaria

representada en la sanción por libros establecida en el artículo 655 del estatuto tributario, en razóna que no presentó los libros.

[§ 0216-1] L. 222/95.

ART. 48.—Derecho de inspección. Los socios podrán ejercer el derecho de inspección sobrelos libros y papeles de la sociedad, en los términos establecidos en la ley, en las oficinas de laadministración que funcionen en el domicilio principal de la sociedad. En ningún caso, este derechose extenderá a los documentos que versen sobre secretos industriales o cuando se trate de datosque de ser divulgados, puedan ser utilizados en detrimento de la sociedad.

Las controversias que se susciten en relación con el derecho de inspección serán resueltas por la entidad que ejerza la inspección, vigilancia o control. En caso de que la autoridad considere quehay lugar al suministro de información, impartirá la orden respectiva.



Los administradores que impidieren el ejercicio del derecho de inspección o el revisor fiscal queconociendo de aquel incumplimiento se abstuviere de denunciarlo oportunamente, incurrirán encausal de remoción. La medida deberá hacerse efectiva por la persona u órgano competente para

ello o, en subsidio, por la entidad gubernamental que ejerza la inspección, vigilancia o control delente.

NOTA: En la exhibición ordenada por la administración tributaria, se dispone hasta de cinco (5)días hábiles para exhibir los libros de contabilidad contados a partir de la fecha en la cual se solicitepor escrito su presentación. Si la solicitud se efectúa por correo, se dispone hasta de ocho (8) díashábiles, contados a partir de la fecha de introducción al correo de la respectiva solicitud.

[§ 0217] ART. 134.—Conservación y destrucción de los libros. Los enteseconómicos deben conservar debidamente ordenados los libros de contabilidad,de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los soportes decontabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones.

*(Salvo lo dispuesto en normas especiales, los documentos que debenconservarse pueden destruirse después de veinte (20) años contados desde elcierre de aquellos o la fecha del último asiento, documento o comprobante. Noobstante, cuando se garantice su reproducción por cualquier medio técnico,pueden destruirse transcurridos diez (10) años)*. El liquidador de las sociedadescomerciales debe conservar los libros y papeles por el término de cinco (5) años,contados a partir de la aprobación de la cuenta final de liquidación (§ 0195).

*(Tratándose de comerciantes, para diligenciar el acta de destrucción de loslibros y papeles de que trata el artículo 60 del Código de Comercio, debeacreditarse ante la cámara de comercio, por cualquier medio de prueba, laexactitud de la reproducción de las copias de los libros y papeles destruidos)* (§

0084-1, 0206, 0207, 0209, 0213, 0214).NOTAS: 1. La Corte Constitucional, mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, declaró

inexequible el numeral 4º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995, referente a la facultad otorgada alGobierno Nacional para expedir reglamentos sobre la conservación, consulta, reproducción ydestrucción de libros, comprobantes y soportes.

2. La Ley 527 de 1999, define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos, delcomercio electrónico y de las firmas digitales.

3. De conformidad con el artículo 112 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, debe crearse unfondo para atender los gastos de conservación, reproducción, guarda y destrucción de libros ypapeles del ente económico (§ 0195).

*4. Los apartes encerrados entre paréntesis quedaron derogados tácitamente por el artículo 28de la Ley 962 del 2005 (§ 0217-2).

[§ 0217-1] L. 527/99.

ART. 12.—Conservación de los mensajes de datos y documentos. Cuando la ley requieraque ciertos documentos, registros o informaciones sean conservados, ese requisito quedarásatisfecho, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

1. Que la información que contengan sea accesible para su posterior consulta.

2. Que el mensaje de datos o el documento sea conservado en el formato en que se hayagenerado, enviado o recibido o en algún formato que permita demostrar que reproduce conexactitud la información generada, enviada o recibida.



3. Que se conserve, de haber alguna, toda información que permita determinar el origen, eldestino del mensaje, la fecha y la hora en que fue enviado o recibido el mensaje o producido eldocumento.

No estará sujeta a la obligación de conservación, la información que tenga por única finalidadfacilitar el envío o recepción de los mensajes de datos.

Los libros y papeles del comerciante podrán ser conservados en cualquier medio técnico quegarantice su reproducción exacta.

NOTA: La Ley 527 de 1999, define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos, delcomercio electrónico y de las firmas digitales. Se entiende por mensaje de datos: “La informacióngenerada, enviada, recibida, almacenada o comunicada por medios electrónicos, ópticos osimilares, como pudieran ser, entre otros, el intercambio electrónico de datos (EDI), internet, elcorreo electrónico, el telegrama, el télex o el telefax”. Para mayor información de esta ley consulteel Código de Comercio de esta casa editorial.

[§ 0217-2] L. 962/2005.

ART. 28.—Racionalización de la conservación de libros y papeles de comercio. Los libros ypapeles del comerciante deberán ser conservados por un período de diez (10) años contados apartir de la fecha del último asiento, documento o comprobante, pudiendo utilizar para el efecto, aelección del comerciante, su conservación en papel o en cualquier medio técnico, magnético oelectrónico que garantice su reproducción exacta.

Igual término aplicará en relación con las personas, no comerciantes, que legalmente seencuentren obligadas a conservar esta información.

Lo anterior sin perjuicio de los términos menores consagrados en normas especiales.

NOTAS: 1. La regulación del artículo 28 de la Ley 962 del 2005 implica la derogatoria tácita delartículo 60 del Código de Comercio, cuya vigencia ya estaba cuestionada ante lo dispuesto por elinciso final del artículo 12 de la Ley 527 de 1999, con las siguientes consecuencias: (i) los libros ydocumentos pueden ser llevados y conservados bien sea en papel o en cualquier medio técnico oelectrónico que garantice su reproducción exacta, según lo que escoja el mismo comerciante; (ii) eltérmino de conservación se reduce de 20 a 10 años, quedando así modificado también el artículo134 del Decreto 2649 de 1993; recuérdese, de otra parte, que a partir de la vigencia de la Ley 791del 2002 los plazos de prescripción no son superiores a diez años, y (iii) continúan vigentes lostérminos menores de conservación previstos en normas especiales, como es el caso de los cincoaños del artículo 96 del estatuto orgánico del sistema financiero.

2. Según el concepto 6076353 del 29 de agosto del 2006, expedido por la Superintendencia deIndustria y Comercio, en consideración a que los comerciantes deben inscribir en el registromercantil todos los libros respecto de los cuales la ley exija esa formalidad, de conformidad con loestablecido en el artículo 39 del Código de Comercio, la forma de hacer tal registro está por ahorareferida a documentos físicos, en papel. Así, aunque es posible conservar los libros en medio

técnico, magnético o electrónico —en tanto que se garantice su reproducción exacta— su registropresupone la existencia del soporte físico, y hasta tanto el registro previo de los libros en un mediodiferente al papel no sea posible, deben seguirse llevando en papel aquellos libros cuyo registrosea obligatorio.

[§ 0218] ART. 135.—Pérdida y reconstrucción de los libros. El enteeconómico debe denunciar ante las autoridades competentes la pérdida, extravíoo destrucción de sus libros y papeles. Tal circunstancia debe acreditarse en casode exhibición de los libros, junto con la constancia de que los mismos se hallabanregistrados, si fuere el caso.

Los registros en los libros deben reconstruirse dentro de los seis (6) mesessiguientes a su pérdida, extravío o destrucción, tomando como base los



comprobantes de contabilidad, las declaraciones tributarias, los estadosfinancieros certificados, informes de terceros y los demás documentos que seconsideren pertinentes.

Cuando no se obtengan los documentos necesarios para reconstruir lacontabilidad, el ente económico debe hacer un inventario general a la fecha deocurrencia de los hechos para elaborar los respectivos estados financieros (§0111).

Se pueden remplazar los papeles extraviados, perdidos o destruidos, a través decopia de los mismos que reposen en poder de terceros. En ella se debe dejar notade tal circunstancia, indicando el motivo de la reposición (§ 0198).

NOTA: El CTCP, en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003, sobre el tema delibros, se refirió a la pérdida y reconstrucción de libros, en los numerales 4.1.3.12 a 4.1.3.14, en losmismos términos del artículo 135 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993. Su texto completo

puede consultarse en la Colección virtual Tributaria, Aduanera y Contable de esta casa editorial.

[§ 0218-1] L. 222/95.

ART. 166.—Funciones del liquidador. El liquidador tendrá la representación legal de la entidaddeudora y como tal desempeñará las funciones que adelante se le asignan, y en ejercicio de ellasdeberá concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite y enespecial las siguientes:

(...).

5. Continuar con la contabilidad del deudor en los mismos libros, siempre y cuando seencuentren debidamente registrados. En caso de no ser posible, deberá proveer a sureconstrucción e iniciar la contabilidad de la liquidación, en libros que deberá registrar en la cámarade comercio.


TÍTULO IV

Disposiciones finales[§ 0219] ART. 136.—Criterios para resolver los conflictos de normas. Sin

perjuicio de lo dispuesto por normas superiores, tratándose del reconocimiento yrevelación de hechos económicos, los principios de contabilidad generalmenteaceptados priman y deben aplicarse por encima de cualquier otra norma. Sinembargo, deben revelarse las discrepancias entre unas y otras (§ 0094, 0095,0098, 0130, 0196 y ss.).

Cuando se utilice una base comprensiva de contabilidad distinta de los principiosde contabilidad generalmente aceptados, éstos se aplicarán en forma supletiva enlo pertinente (§ 0114).

Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidadgeneralmente aceptados exijan el registro contable de ciertos hechos, estos seharán en cuentas de orden fiscales o de control, según corresponda (§ 0127,0128, 0559, 0560, 0570, 0571, 0580, 0581, 0585, 0586).

Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes



disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán estas últimas.

[§ 0220] ART. 137.—Modificado. D. R. 2337/95, art. 5º. Ejercicio de las

facultades reguladoras en materia de contabilidad. Salvo lo dispuesto ennormas superiores, el ejercicio de facultades en virtud de las cuales otrasautoridades distintas del Presidente de la República pueden dictar normasespeciales para regular la contabilidad de ciertos entes, está subordinado a lasdisposiciones contenidas en el título primero y en el capítulo I del título segundo deeste decreto. En consecuencia, lo dispuesto en los artículos 61 a 136 del presentedecreto se aplicará en forma subsidiaria respecto de las normas contablesespeciales que dicten las autoridades competentes distintas del Presidente de laRepública.

NOTA: La Corte Constitucional, mediante Sentencia C-452 del 3 de junio del 2003, señaló que lafacultad de las superintendencias y órganos de control para aprobar normas en materia contable,

está supeditada a la Constitución y la ley y a las normas que determine el Contador General de laNación.

[§ 0221] ART. 138.—Consejo permanente para la evaluación de las normassobre contabilidad. En desarrollo del principio consagrado en la ConstituciónPolítica conforme al cual el Estado debe facilitar la participación de todos en lasdecisiones que los afectan, créase un consejo permanente para la evaluación delas normas sobre contabilidad, adscrito al Ministerio de Desarrollo Económico*, elcual funcionará con el propósito principal de propender a través de susconclusiones porque las normas legales sobre la contabilidad redunden eninformación neutral, con fidelidad representativa, adecuada a las características yprácticas de las diferentes actividades económicas (§ 0084).

Dicho consejo, estará integrado así:

1. El Ministro de Desarrollo Económico*, o su delegado, quien lo presidirá.

2. El Ministro de Hacienda y Crédito Público, o su delegado.

3. El superintendente bancario**, o su delegado.

4. El superintendente de sociedades, o su delegado.

5. El superintendente de valores**, o su delegado.

6. El presidente de la Junta Central de Contadores, o su delegado.

7. Un representante de la Asociación de Facultades de Contaduría Pública,Asfacop.

8. Un contador público designado por el Ministro de Desarrollo Económico* deternas elaboradas por los gremios de la producción y de las bolsas de valores.

9. Un contador público designado por el Ministerio de Desarrollo Económico* deternas elaboradas por las asociaciones de contadores públicos.

NOTAS: 1. El Superintendente Nacional de Salud o su delegado, a partir de la vigencia delDecreto 1259 de 1994, integra el consejo permanente para la evaluación de las normas sobrecontabilidad.



*2. Con el artículo 4º de la Ley 790 del 2002, los ministerios de Desarrollo Económico y ComercioExterior, se fusionaron en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. El Ministerio deDesarrollo Económico, mediante Resolución 50 del 5 de febrero de 1997, adoptó el reglamento

interno del consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad quecomprende:

1. Definición de las funciones del Consejo.

2. Integrantes del Consejo, de acuerdo con lo señalado en el artículo 138 del DecretoReglamentario 2649 de 1993 y el artículo 17 del Decreto-Ley 1259 de 1994.

3. Calidad de los miembros en representación de ministerios y superintendencias.

4. Calidad de los delegados y algunos miembros.

5. Procedimiento de algunos nombramientos y requisitos específicos.

6. Período del Consejo y sus integrantes.

7. Sustitución de los representantes.8. Sesiones del Consejo.

9. Quórum para deliberar y decidir.

10. Conclusiones del Consejo.

11. Asignación de tareas.

12. Secretario del Consejo.

13. Actas.

14. Invitados al Consejo.

15. Representación y firmas.**3. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó

la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, la cual en adelantese denominará Superintendencia Financiera de Colombia.

[§ 0222] ART. 139.—Derogatoria. Este decreto deroga íntegramente losdecretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912 de 1991, así como las disposicionesque los modifican o complementan, y todas aquellas normas que le seancontrarias.

NOTAS: 1. El Decreto 2160 del 9 de julio de 1986, expedido con base en el ordinal 3º del artículo120 de la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código de Comercio, fue publicado enel Diario Oficial 37545 del 14 de julio de 1986 y se refirió a la reglamentación de la contabilidadmercantil y a la expedición de las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

2. El Decreto 1798 del 6 de agosto de 1990, expedido con base en el ordinal 3º del artículo 120de la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código de Comercio, fue publicado en elDiario Oficial 39494 del 6 de agosto de 1990 y se refirió a las normas sobre libros de comercio.

3. El Decreto 2912 del 30 de diciembre de 1991, expedido con base en el numeral 11 del artículo189 de la Constitución Política, fue publicado en el Diario Oficial 40251 del 30 de diciembre de1991 y se refirió al sistema de ajustes integrales por inflación para efectos contables.

[§ 0223] ART. 140.—Vigencia. Este decreto regirá a partir del 1º de enero de1994.

decreto 2649 de 1993

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