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REVISTA
ESPAOLADE FINANCIACI~N
CONTABILIDAD
Vol.
XXXV nO
29 .abril-junio
2 6
.
pp.
361 385
Salvando las dificultades del uso
de la encuesta en la investigacin contable
de gestin: Una aplicacin emprica
*)
Saving dificulties using surveys o managernent
accounting research An empirical analysis
David Naranjo Gil.Universidad Pablo de Olavide
RESUMEN
El
mtodo de la encuesta ha perdido relevancia en la investigacin contable de gestin
en los itimos aos criticndose que los datos que recoge contienen demasiados errores de medidas
que hacen que el mtodo sea poco fiable y de una validez muy baja Koung 19961.Este trabajo va ms
de las recomendaciones generales de cmo llevar a cabo una encuesta enfalizando la irnportan-
cia de un buen diseo de la misma para recoger datos de calidad y salvar las diferentes dicultades
asociadas a este mtodo. Se describe a travs de un estudio emprico el desarrollo del cuestionario y
la evaluacin psicomtrica de las variables aspectos que suelen estar desatendidos en las investiga-
ciones contables de gestin. El alto ndice de respuestas tes conseguido en el trabajo que se presen-
ta como caso emprico esun aliciente para seguir co~6andon el mtodo de la encuesta en futuras
in-
vestigaciones contables de gestin.
PALABRAS
CLAVE
Diseo y Distribucin de Cuestionarios; Anlisis Psicomtrico; Validacin de Es-
calas; Contabilidad de Gestin.
ABSTRACT
The survey method has lost relevance in management accounng research in the recent
yexs.
This
method has been criticized by accumulating data
with
too many measurement errors with
veiy low reliability and validity Woung 19961.Thic paper moves beyond the general recomrnendations
on how to conduct a survey and it focuses on the importance of a good survey design to accumulate
quality data and solve the difFerent dculties relate to
this
method. Through an empirical study we
focus on the questionnaire layout and psychometric analysis of the constructs which are aspects that
management accounting research does not use to pay attention. The high rate of useful responses in
the empirical study developed is a stimulus to rely on the survey method in future management ac-
counng research.
KEY WORDS Design and Distribution of Questionnaires; Psychometric Analysis; Construct Valida-
tion; Management Accounting.
Los mtodos de recogida de datos, tanto en las investigaciones organizativas en general co-
mo en las de contabilidad de gestin en particular, pueden clasificarse a lo largo de un con-
tinuo Brownell, 1995; Robert, 19991. En un extremo estara la lgica del descubrimiento,
los mtodos bajo este ttulo incluyen etnograac, estudios de casos, observacin participa-
tiva y entrevistas en profundidad, todos ellos son mtodos poco estructurados y muy apro-
piados para descubrir nuevos hechos. En el otro extremo del continuo estara la lgica de
*) Este t rabajo ha recibido f inanciacin del Min is ter io de C ienc ia y Tecnologa proyecto PB-98-1358) y d e la Junta d e
Andaluca SEJ-111).
Recibido 16-06-04. Aceptado 28-09-05. Copyright 001 Asoc~acinEspaola de Contabilidad
y
Administracin de Empresas. ISSN: 0210-2412
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David
Nnronjo-Gil
362
ART~CULOS
D O W A L E S
Snlvnndo las
diicuitndcs
del uso
do n
oncuestoen la invcs~acin ontable
do
g stin
la vericacin. Bajo este titulo estaran los mtodos que buscan contrastar teoras o rela-
ciones y demostrar conexiones o uniones entre variables, como es el caso de las encuestas
y los experimentos. Entre estos dos polos, existe una variedad de mtodos que de algn mo-
do estn estructurados y posibilitan tanto el descubrimiento como el contraste de relacio-
nes entre variables (eg. entrevistas estructuradas).
El mtodo de la encuesta es una de las aproximaciones ms comunes usadas en investiga-
ciones sociales para estudiar empricamente las caractersticas e interrelaciones de varia-
bles socioeconmicas y organizativas [Robert,
1999;
Diman,
20001,
Aunque, en trminos
de contrastacin de teoras y relaciones de variables el metodo del experimento es muy
adecuado [Sprinkle,
20031,
las
encuestas intentan encontrar variaciones que ocurren
ma-
turalmente entre las variables, mientras la investigacin con experimentos crea -a tra-
vs de la intervencin o manipulacin- dicha variacin.As, la relacin entre las variables
no suele ser tan alta en las encuestas como lo es en la investigacin experimental (eg. la
validez interna es mayor en los experimentos), aunque las encuestas pueden proporcionar
ms realismo que los experimentos (eg. la validez externa es mayor en las encuestas) [Ro-
bert,
1999,
p.
56;
Sprinkle,
20031.
Durante las ltimas tres dcadas, el mtodo de la encuesta ha dominado la investigacin
en contabilidad de gestin, sin embargo cada vez es
s
dicil publicar estudios basados
en cuestionarios tYoung,
19961.
Young
119961
atribuye esta dificultad a los defectos en el
di-
seo de las encuestas en investigaciones anteriores. Este autor not que la mayora de la
investigacin en contabilidad de gestin que ha usado cuestionarios ha fallado en ((seguir
procedimientos de encuestas bien establecidos [Young,
1996,
p.
551.
En particular, el an
l s de Young [19961 se centr en estudios con encuestas postales publicados en las princi-
pales revistas de contabilidad en el perodo
1985-1994 ',
mostrando un patrn pobre en la
aplicacin del mtodo de la encuesta en la investigacin en contabilidad de gestin. Young
119961
not que la mayora de los estudios fallaban en usar mtodos de muestreos riguro-
sos, no examinaban el sesgo de no respuesta, no especiicaban el marco de la muestra, y
sufran de bajas tasas de respuestas.As, concluyeron que estos fallos resultaban en mues-
tras no representativas y de bajo poder estadstico, lo cual dificultaba as inferencia de los
investigadores,
as
como llegar a conclusiones slidas, dejando ver que la investigacin con
encuesta no suele ser lo bastante buena para ser publicada en las revistas contables ms
prestigiosas tYoung,
19961.
Sin embargo, estas crticas al mtodo de la encuesta pueden verse como
gui as
para mejo-
rar la investigacin en el futuro, ya que todava es un mtodo muy valorado en disciplinas
relacionadas con el comportamiento organizacional, que estudian empricamente las ca-
ractersticas e interrelacionesde variables sociolgicas, econmicas
y
psicolgicas toberts,
19991.
Adems, el mtodo de la encuesta es el nico que permite a los investigadores tra-
bajar con muestras amplias y establecer comparaciones estadsticas, siempre y cuando se
realice un buen proceso de construccin, distribucin y analisis del cuestionario D i h a n ,
2000;
Ibert, Baumard, Donada y Xuereb.
20011.
Siguiendo a Robert
[19991
este trabajo se centra en el diseo, administracin y evaluacin
del cuestionario aplicado a un estudio contable de gestin en el contexto organizativo es-
1) Las revistas fueron Accounting Review; Accounting Organizations and Society; Journal of Management Accounting
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David Naranjo Gil
Salvando
nsdificultades
del uso
e la encuesta en
la
investigacin
contable
de gestin
ART~CULOSDOCTRIN LES
paol, el cual suele tener un ndice ms bajo de participacin en estudios con encuestas que
otros contextos, como el anglosajn [Garca, Hurnphrey, Moizer y Turley, 19931. Ested
culo presenta un proceso claro y riguroso para mejorar la calidad de los datos recogidos
con encuestas, permitiendo salvar las tpicas crticas que han recado sobre las mismas
[Young, 19961. l mismo tiempo, constituye una gua que s h e para reforzar la investiga-
cin futura en contabilidad de gestin utilizando cuestionarios [Roberts, 19991.
El proyecto de investigacin que constituye la base emprica de este .trabajo estudia el uso
del Sistema Contable de Gestin SCG) por equipos directivos profesionales y adrninistrati-
vos, as como su efecto en la implantacin de la estrategia. La hiptesis bsica de trabajo
es que existe una relacin entre las caractersticas del equipo directivo y determinados usos
del SCG que conducen a una mejor implantacin de la estrategia organizativa. Debido a la
naturaleza
y
complejidad de las relaciones organizativas, es muy difcil manipular dichas
variables en un experimento. Aunque un experimento natural en este campo podra ser
muy beneficioso [SprinMe, 20031, la limitada generalizacin del mismo disminuira la utili-
dad de los resultados.
El
mtodo de la encuesta fue usado para recoger los datos necesa-
rios para contrastar nuestra hiptesis bsica, discutindose en detalle su constniccin, dis-
tribucin y anlisis en el presente estudio.
El resto del trabajo se organiza como sigue. La siguiente seccin describe crticamente las
ventajas e inconvenientes del mtodo de la encuesta, resaltando y aplicando la planifica-
cin de la encuesta a una investigacin en contabilidad de gestin. La Seccin sigue con
una discusin de la construccin de la encuesta, detallando el diseo, la medicin y valida-
cin, el pre-test y la distribucin del cuestionario. La Seccin 4, realiza una evaluacin de
las caractersticas psicomtricas de los constni~tos ~) .inalmente se presentan la discusin
y consideraciones finales del trabajo.
2
EL ~UTQDO
E
LS ENCUESTA LAWORTANCM
DE
]L P ~ I C A C I Q N
La encuesta es un mtodo de recogida de datos que puede realizarse por telfono, correo
postal, entrevistas presenciales, e-mail o Internet. Aunque todava no hay mucha literatu-
ra en contabilidad sobre el uso de encuestas a travs de e-mail e Internet, la diferencia
esencial entre las distintas formas de administrar la encuesta es la intensidad de contacto
entre el investigador y el encuestado PiUman, 20001. Las entrevistas presenciales requie-
ren grandes costes de viajes, aunque ofrecen el contacto ms intenso con los encuestados.
Una encuesta postal requiere un coste de preparacin del cuestionario escrito y envo del
mismo menor que el de las entrevistasy permite llegar a una muestra mucho mayor y ms
dispersa. Adems el cuestionario evita el sesgo potencial introducido por el entrevistador.
Entre estos dos extremos, una encuesta telefnica ofrece contacto directo con los encues-
tados, aunque requiere una cantidad significativa de tiempo de preparacin y dinero para
realizar las llamadas telefnicas. Debido a las caractersticas de la poblacin objetivo de
nuestra investigacin y los recursos disponibles, la encuesta postal fue considerada la for-
2 ) Los trminos constructos y variables sern usado intercambiablemente en este trabajo para hacer referencia al con-
cepto abstracto que se pretende medir y analizar a travs del cuestionario eg. uso
SCG
equipo directivo y estrategia). Los
constructos estarn formados por diferentes preguntas o tems individuales, que representan aspectos fundamentales que
se identifican con cada constructo [Hair etal. 1998; Dillman, 20001.
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David Noraqjo-Gil
64 ART~cULOS DOCTRINALES
Salvmd o las W cult ade s del uso de l a encuesta en l a investigacin contnule de gestin
mams adecuada, siendo adems la ms usada en la investigacin contable de gestin [Ro-
bert,
1999;
Young,
19961.
La encuesta postal, como cualquier otro mtodo de investigacin, tiene tanto ventajas co-
mo inconvenientes, entre stas suele ser criticada particularmente por dos aspectos [Ro-
bert,
19991: l )
tener un bajo ndice de respuesta alto ndice de no-respuesta) y
2)
tener una
baja calidad de los datos alto ndice de errores).
Respecto al primer aspecto, Dillman
[20001
arm que hay dos razones principales por la
que las personas no devuelven los cuestionarios, en primer lugar simplemente no lo reci-
ben, y en segundo lugar no desean responder. La primera razn est en gran medida, aun-
que no por completo, bajo el control de los investigadores, y una bsqueda inicial rigurosa
para actualizar las
dkecciones, unido a la realizacin de una clara y concisa lista de nom-
bres puede reducir este factor sustancialmente Dillman,
20001.
La segunda razn, tambin
est bajo el control parcial
del investigador, el cual puede reducir la cantidad de devolu-
ciones considerablemenle. DiUman
[20001
sugiere un proceso muy detallado que denorni-
na
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David Narmjo-Gil
Salvando
s
ificuliades del uso de la en cu cs h cn la investigacin contable dc geson
RT~CULOS
DOCTRIN LES 365
dadosamente desarrollado y validado antes de usarlo, los resultados tendrn una gran fia-
bilidad y validez. Asimismo si se realiza una adecuada planifkacin, se elige una muestra
representativa y se sustentan las hiptesis en una base terica slida, los resultados sern
fcilmente generalizables [Brownell, 19951.
En la encuesta postal es necesario anticipar todas las posibles contingencias y peculiarida-
des de interpretacin de los datos a recoger debido a la estandarizacin de la comunica-
cin escrita, la cual deber ser comprendida por todos los encuestados, ya que no es posi-
ble estar presente para aclarar o aadir matizaciones al cuestionario [Brownell, 1995;
Robert, 19991. Antes de desarrollar la encuesta se debe:
1
p l w c a r a informacin que se
necesita recoger para contrastar las hiptesis,
y
2) analizar el sector o sectores donde se
obtendr la evidencia emprica, con el objeto de ajustar la encuesta a la poblacin objeti-
vo. Ambos aspectos de la plani6cacin no suelen ser recogidos explcitamente en la inves-
tigacin contable de gestin que usa el mtodo de la encuesta para recoger datos [Young,
1996; Dillman, 20001.
La hiptesis bsica de este trabajo analizaba la relacin entre varios constr~~ctos,n con-
creto, examinaba el uso del SCG por diferentes equipos directivos (profesionales y admi:
nistrativos) y su efecto en la implantacin de la estrategia, as decarrokmos una lista con
los requicitos de informacin de los constructos esenciales que deben operativizarse y ser
medidos en el cuestionario, actuando como una lista a revisar para asegurarse que el cues-
tionario h a l recoge toda la informacin necesaria para contrastar la hiptesis. Adems,
esto ayuda a marcar los lnites de la investigacin Dillman, 20001. En este trabajo deni-
mos tres constnictos fundamentales:
1
el esto de uso del SCG, el cual deba recoger dife-
rentes caractersticas correspondientes a un uso interactivo y diagnstico [Simons, 19951;
2) las caractersticas demogrficas del equipo directivo [Hambrick y Mason, 19841, con el
objeto de clasicarlos en profesionales o administrativos, y 3 la implantacin de la estra-
tegia
[Porter, 19851 que recoga dos aspectos de la misma: Coste y Diferenciacin (Flexibi-
lidad). Asimismo, se control el efecto potencial de dos variables en las hiptesis formula-
das: el tamao del hospital y la dependencia gubernamental' . En el caso del tamao, se
dividieron los hospitales en tres categoras (pequeos, medianos y grandes) en funcin del
nmero de camas [Abernethy y Brownell, 19991. Respecto a la dependencia gubernamen-
tal, clasicamos los hospitales en dos categoras. La primera agrupaba los hospitales en las
regiones que venan disfrutando de autonoma en la gestin sanitaria hasta 2002, ao en
el que se transrieron a todas las Comunidades Autnomas las competencias en sanidad
(eg. Andaluca, Navarra, Canarias, Catalua, Valencia, Galicia y as Vasco). El segundo
grupo lo formaban el resto de regiones, que hasta 2002 dependan de un servicio central
denominado lInsalud.
El establecimiento de los requisitos de informacin debe hacerse considerando el marco te-
rico que sustenta el trabajo. En este trabajo se us una teora organizativa dentro de
un
marco contingente, en concreto se utiliz la teora de los mandos superiores, la cual ar
ma que las caractersticas demogrficas de los equipos directivos estn relacionadas con
6) El establecimiento de las variables de control est muy relacionada con el sector
y
la poblacin objetivo del estudio
emprico.
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David
Naranjo G.
66 ART~CULOS OCTIUNALES
Salvando las diEcultades del us de la encucsta en la investigacin contabledo gestin
diferentes actuaciones y resultados organizativos LHambrick y Mason,1984;Finkelstein y
I-Iambrick,19961,entre ellos el uso de los sistemas de control de gestin y la estrategia de
la e mpresa CYoung, Charns y Shortell,20011. Esta teora defiende que l a a tencin de los
di
rectivos es u n recurso escaso y que stos tienen racionalidad limitada, que lleva a que no
siempre tomen decisiones sobre la base de l a optimizacin econmica, sino que stas ms
bien dependen de la s percepciones que los directivos tengan de su entorno, de su expe-
riencia y va lores [Hambrick y Mason,19841.
Despus de establecer los requisitos de informacin, el siguiente paso
fue
describir el sec-
tor y la poblacin objetivo. Para crear un estudio vlido es necesario aten der a la validez
externa , pa ra ello definimos la poblacin de inters sobre la base de l a teora. En este ca-
so, debam os centrarnos e n organizaciones con una composicin diferente de equiposdi-
rectivos (profesionales y adm inistradores), Sistemas Contables de Gestin (SCG) desarrolla -
dos y similares estrategias organizativas a implantar. Esto excluye las organizaciones
peq ue as que no tienen un equipo directivo, pues suelen estar dirigida por u n solo direc-
tor o gerente. Nuestro marco terico no conside ra explcitamente variables culturales o na-
cionales, por ello y pa ra facilitar el acceso a los datos, la poblacin de inters se centr en
Espaa. Aunque la teora de los mandos superiores puede aplicarse tanto a empresas con
o sin nimo de lucro, es muy adecua da pa ra analizar empresas sin nimo de lucro ya que
considera que los directivos no tom an sus decisiones bajo el prism a de la op limizacin eco-
nmica sino
ms
bien bajo otros valores y aspectos cognitvos LHambrick y Mason, 19841.
En Espa a u na organizacin grande y sin nimo de lucro por excelencia es el Hospital, sin
embargo el sector sanitario espaol se caracteriza por tener un alto porcentaje de hospi-
tales pblicos
[Errasti, 1997;Asenjo, 19991y
un
porcentaje muy bajo de hospitales priva-
dos y/o concertados, por lo que excluimosa estos ltimos de nue stra poblacin objetivo, con
el fin de no aadir ruido a nuestra muestra. Por todo lo anterior, se consider adecuado
considerar los hospitales pblicos espao les como poblacin objetivo, los cuales cuentan
con
1
Equipos directivos similares formados por un d irector gerente, mdico, de enferm e-
ra y de servicios generales y econmico-financiero,que pue den clasicarse en Profesiona-
les (Clnicos)y Administradores. Tambin cuenta con 2 Sistemas Contables de Gestin que
proporcionan informacin similar (financiera y no nanciera o clnica), as como 3 Una
mism a prioridad estratgica a implan tar, l a cual fomenta la flexibilidad y descentralizacin
de los servicios con el objeto de okecer servicios de alta calidad, sin aum enta r el coste sa-
nitario [CosiaUs i Pueyo, 2000;Asenjo, 19991.
Usamos el Catalogo Nacional de Hospitales pa ra obtener una lista de l a poblacin de los
Hospitales Pblicos, el cua l revel los datos d e 218 hospitales generales relativos a l nom-
bre, direccin, telfono e instalac iones (nm ero de camas, tecnologa instalada, etc.), pero
no proporcion los datos y nom bres de los miembros del equipo directivo de cad a hospital,
los cuales fueron obtenidos de otra base de datos procedente de u n estudio previo e n el sec-
to r sanitario. El resto de datos fue conseguido a travs de Internet y de con tactos telefni-
cos, en el caso d e que no estuvieran disponibles o actualizados en la red.
El proceso de actualizacin se llev a cabo con el objetivo de disminuir el ndice de no re s-
puestas D i h a n , 20001,permitiendo ten er un amplio conocimiento y a lto nivel de detaile
de los datos de la poblacin objetivo para esperar un ndice de no-respuesta bajo. Adems,
los directores e n hospitales tienen una cultura a colaborar y contestar formularios y en-
cuestas de distintas investigaciones. Asimismo, puede esperarse que los directores del sec-
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and
Naranjo Gil
Snlvnndo los
dificultades
del uso de
la encuesta
en
la investigacin contable
de
gestin
ART~CULOS
OCTRINALES 367
ganizacin Errasti 1997; Asenjo 19991. Sin embargo todo esto no es suciente para ga-
rantizar que los datos recogidos con la encuesta son de calidad. Muchos autores han ar
mado que para asegurar que una encuesta recoja datos adecuados para contrastar las
hi-
ptesis se debe poner nfasis en el diseo del cuestionario el cual debe pasar por tres
pasos generales: la eleccin de la escala el pre-test para contrastar la validez y fiabilidad
de la encuesta y por ltimo la adecuada administracin de la versin inal del cuestionario
Dillman 2000; Ibert et al. 2001; Garca Arajo y Cuevas 20031. Diversos trabajos han
desarrollado tericamente cada uno de estos pasos Fink y Kosecoff 1998; Dillman 2000;
Garca
et al.
20031 en la siguiente seccin aplicamos cada uno de estos puntos a nuestra
investigacin emprica.
3.
DISEO
Y
DIS FRIBUCI~NDEL CUESTIONARIO
Una vez terminada la planificacin de la encuesta el siguiente paso fue el diseo y distn-
bucin de los cuestionarios. Esta seccin discute el proceso que ha guiado la elaboracin
del cuestionario y la seleccin de los instrumentos y escalas a incluir en el mismo. El tra-
bajo de Grady y
Wallston [19881 fue usado para ganar ms conocimiento de cmo condu-
cir un estudio en el sector sanitario y adaptar la encuesta a los hospitales. La Tabla mues-
tra el esquema seguido en el proceso de diseo del cuestionario.
1 Medicin
y
validacin de las variables:
a
Errores de Muestreo
b Fiabilidad
c
Validez
2 Desarrollo del pre-test:
a
La ronda de entrevistas
b La elaboracin de las preguntas
c Diferentes pretest del cuestionario
3
Descripcin del contenido del cuestionario:
a Objetivos de las preguntas
4 Aspecto y distribucin del cuestionario:
a Cartas de preaviso
b
Envo de la encuesta
c Cartas de seguimiento
d Segundo envo del cuestionario
e Llamadas telefnicas
El desarrollo de una encuesta vlida y fiable exige reducir los errores en el muestre0 y la
medicin de las variables pues as las conclusiones a las que se lleguen sern ms consis-
tentes [Grady y Wallston 1988; Smith 20031. Robert [19991 argument la importancia de
seleccionar la muestra correctamente para reducir errores en los datos recogidos y la ge-
neralizacin a la poblacin inal. Smith [2003] afirm que muchos estudios han desatendi-
do la seleccin de la muestra siendo una debilidad en estos trabajos que empiezan con un
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David
Naranjo Gil
68
RT~CULOS
OCTRINALES
SnlvondoIns diculindcs del uso do la cncucstn on la investigoci n
contnblo
do g stin
error de base al no seleccionar razonadamente la muestra objetivo. Young l'19961 y Ro-
bert [19991 argumentaron que en contabilidad de gestin predomina el muestreo selectivo
fiente al muestreo aleatorio, es decir, se suele conocer el tamao de la poblacin, y por tan-
to se dispone de
un
marco de muestreo que sirve de referencia (eg. una lista de empresas
que representan la poblacin, un libro anual de empresas y directivos). Si esta lista es muy
amplia se debe considerar algn mtodo de seleccin, siendo el de muestras aleatorias (es-
tablecidas estadsticamente) el que ms probabilidad tiene de producir una seleccin re-
presentativa [Robert, 19991.
Young [19961 identific entre las oportunidades para mejorar la encuesta, que el cues-
tionario incrementara el conocimiento organizativo, es decir, que estuviera en sintona
con el
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David Naranjo-Gil
Salvando Ins dificultades del uso de l encuesta en la investigacin contable de gestin
ART~CULOSDOCTRINALES 369
La validez de contenido existe cuando la medida es representativa de todas las propieda-
des del constnicto terico. Los tests para la validez de contenido son Mciles de describir,
pues es mas bien un proceso racional y subjetivo, aunque con i-ecuencia se emplea la opi-
nin de expertos para evaluar los constructos. Otras formas de contrastar la validez de con-
tenido son: 1) enviar el cuestionario a un grupo representativo de la muestra final, y 2) la
realizacin de entrevistas o visitas a las empresas de la muestra o similares
[Hair
Ander-
son, Tatharn y Black, 1998; Garca
et al.
20031. Con ello se pretende averiguar si los tems
incluidos en el constnicto a medir cubren todas o la mayora de las dimensiones relevan-
tes para la investigacin.
Por otro lado, la validez de constructo existe cuando la medida exhibe estabilidad y equili-
brio a travs de distintos estudios, con ello se indica que los datos reflejan una valoracin
certera y no son producidos articialmente por el instrumento Pedhazur y Pedha-
m
19911. Varios temas estn relacionados con la validez del constnicto Pedhazur y Ped-
h a m , 1991;
Hair et al.
19981, tales como: 1)
Dimensionalidad
(los distintos tems del cons-
tructo estn relacionados con una sola dimensin o concepto a medir);
2 Fiabilidad
(la
escala debe ser consistente en el tiempo y en su uso en otros estudios), y 3
Validez
(la es-
cala debe medir lo que se pretende medir y no otros aspectos). En nuestro caso la validez
de contenido y de constructo se examin como sigue:
1
Se revis la literatura existente con el objeto de idenacar constnictos similares pre-
viamente usados en estudios contables de gestin con el objeto de aumentar la com-
paracin de las conclusiones.
2. Donde fue posible, se us variables que haban demostrado una fiabilidad y validez en
estudios anteriores. En el caso de haber varios instrumentos fiables y vlidos, se eligi
aquel con una longitud menor. Asimismo, seguimos las recomendaciones de Ibert
et al.
[20011, quienes armaron que los investigadores deben ser conscientes de que la va-
lidez de las escalas ya existentes est muy unida al contexto en el que fueron usadas
(eg. sector y pac), por lo que su traslado a otro contexto debe hacerse con muchas pre-
cauciones, vericando siempre que son vlidas en el nuevo contexto.
3. Se realizaron diferentes entrevistas con miembros de los equipos directivos de cuatro
hospitales con el propsito de obtener mayor conocimiento de los constructos y adap-
tarlos al contexto sanitario espaol'' .
4
La elaboracin de las pregmtas de la encuesta (incluyendo las tomadas directamente
de medidas validadas) sigui la gua de desarrollo de encuesta de Dillman [20001.
5.
Varios profesores del departamento, unto con los encuestados en el pretest, revisaron
las preguntas para obtener validez externa.
Ms an, se realizaron los tests empricos sugeridos por Nunnally [19781 tanto para la va-
lidez de contenido como para la de constnicto. Los tests empricos realizados para la vali-
dez de contenido incluyeron:1 revisin del rango de respuestas, y
2
clculo del Alpha de
9) Respecto a la validez, Brownell [1995] y Garca e t a l [2003 ] disting uieron entre validez de contenido, validez de cons-
truc to convergente y discriminante) y validez de criterio concurrente y predictiva). La validez de criterio se refiere al gra-
do en que un co nstructo est relacionado como se prev tericamente con otro s con structos , este t ipo de validez no sue-
le ser contrastada en estudios contables [Browneil, 19951. Garca e t a l [2003, p. 361 afirmaro n que el uso de medidas sin
un anlisis de convergencia y d iscrimin ante podra condu cir a serios problemas de interpreta cin de los resultados.
10) Estas entrevistas tambin pueden ayudar a desarrollar nuevos instrum entos si fuera necesario.
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David Nnranjo Gil
370 ART~CULOS OCTRINALES
Snlvmdo las
dificultados
del uso
do
la encuesta en
l
invesiigacin contnule de gestin
Cronbach, como medida estadctica de la fiabilidad interna' ]. Asimismo, los tests ralizados
pa ra la validez del constructo fueron:
1
anlisis factorial (exploratorio y confiimatorio),
y
2) anlisis de correlacin (ver la seccin de anlisis psicomtrico m s adelante).
3 2
DB~ARROLLOEL PN3 TEST
El pretest fue realizado en tres etapas Dillman, 20001, con el objeto de salvar las deficien-
cias descritas por Young l19961: 1 a ronda de entrevistas; 2) la elaboracin de las pre-
guntas, y 3) los pretests de los distintos borradores del cuestionario entre los miembros de
la poblacin objetivo.
3.2.1. a ronda de entrevistas
El propsito de la p rimera etapa fue contrastar la importancia del estudio en el sector ob-
teniendo opiniones de cmo conseguir una mayor participacin en este proyecto, y reci-
biendo consejos sobre la disposicin de las cuestiones y la medicin de los constructos. Un
total de 1 8 entrevistas se realizaron en tre Noviembre de 2001
y
Enero de 2002 en cuatro
hospitales generales. Estos hospitales fueron elegidos por tres razones:
1
enamos con-
tactos y una relacin muy buena con ellos; 2) ectaban cerca de la Universidad donde se re -
alizaba el proyecto, exactamente dos hospitales estaban en la misma provincia y otros dos
en provincias cercanas, y 3) represen taban una buena m uestra por tamao (uno pequeo ,
uno m ediano y dos grandes).
En los cuatro hospitales se entrevist a tre s equipos directivos completos (cinco miembros
cada uno), siendo entrevistados un total 1 8 directores: cuatro directores generales, cuatro
directores mdicos, tres directores de enferm era, tres directores de servicios generales y
cuatro directores econmicos-hancieroc.
A
travs de es tas entrevistas recogimos ideas y
comentarios para disear el estudio, redactar las distintas cartas (de preaviso, presenta-
cin y seguimiento) y pa ra medir los constructos.
3.2.2. a elaboracin de las preguntas
En la elaboracin de las preguntas del cuestionario se realiz una traduccin cuidadosa de
los instrumentos originales del ingls (algunos procedan de estudios espaoles y de la s en-
trevistas realizadas) y se prepar el primer borrador del cuestionario. Este borrador fue
presentado a seis colegas de las rea s de Contabilidad
y
de Organizacin de Empresa, in
cluyendo estudiantes de doctorado
y
profesores, algunos de los cuales haban ocupado car-
gos en l a gestin de empresas recientemente. Basado en sus comentarios se hicieron va-
rios cambios en el orden de las preguntas, as como en la redaccin de las mismas.
3.2.3. os pretests de los distintos borradores entre los miembros de la poblacin
objetivo
Por ltimo, esta nueva versin del borrador de l cuestionario fue tambin previam ente con-
tra sta da con cuatro directivos del sector sanitario (dos directores de hospitales privados-
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avidNaranjo Gil
Salvando las d ificultades del uso de la encuesta en la investigacin contable de gestin
RT~CULOS
DOCTRIN LES 37
concertados, uno de ellos haba trabajado en hospitales pblicos, un exdirector mdico y
gerente en hospitales pblicos, todava trabajando en la sanidad pblica, y subdirector
mdico actualmente activo en un hospital pblico). Con todos ellos, se discuti el cuestio-
nario en una entrevista presencial de aproximadamente una hora de duracin, en la cual
se le pidi su opinin sobre la comprensin de las variables y de los tems individuales. Los
directivos subrayaron algunas palabras que podan confundir. Se prest una cuidadosa
atencin para aadir palabras que cla,ricaran, ms que cambiar completamente el tem.
Tambin se encontraron algunos problemas menores con la alineacin y disposicin de las
y respuestas en el cuestionario. Estos incluan insuciente espacio para las res-
puestas y malentendidos sobre el lugar donde contestar. Basndonos en estas sugerencias
rescribimos algunos ttulos y encabezados de forma ms clara. Asimismo se introdujo de
forma ms concisa como deban ser contestadas las preguntas.
Dado que la mayora de las modificaciones se referan al aspecto y a las instrucciones, la
encuesta nal no fue muy diferente a la utilizada en el pretest en trminos de escalas. Sin
embargo, se mejor los terns en cuanto a la claridad y facilidad de las respuestas. Una de
las ventajas del pretest fue descubrir que algunos datos necesarios no estaban recogidos, y
otros podan eliminarse (eg. eficiencia organizativa),ya que estaban disponibles en diver-
sas fuentes pblicas, haciendo el cuestionario ms reducido y conciso. Sin el pretest, la en-
cuesta nal no hubiera proporcionado los datos adecuados para contrastar todas las hip-
tesis, en consecuencia fue importante para cumplir los objetivos establecidos y mejorar la
encuesta.
l
final de todo el proceso el cuestionario era pertinente, eficiente y claro tanto
para los investigadores como para los encuestados CIbert et
al.
20011, as se prepar e im-
primi la versin nal del cuestionario.
El cuestionario se dise en forma de cuadernillo para facilitar su lectura y respuesta. Asi-
mismo, el cuestionario no era muy largo, slo seis pginas contenan preguntas sobre la in-
vestigacin, con ello se ganaba en economa de recursos y se reduca el eventual rechazo
entre los directivos a la hora de contestar
un
cuestionario que pareciese demasiado exten-
so DiUman, 20001. Asimismo, se puso nfasis en la creacin deun estimulo comn para to-
dos los encuestados, por ello se cuido el orden de presentacin de las peguntas al objeto de
asegurar que los encuestados vieran y entendieran de forma similar todas las preguntas,
as se agrup de forma clara y sencilla la informacin presentada en cada pgina del cues-
tionario Dillman, 20001.
Respecto al contenido del cuestionario, siguiendo a Bryman [2001, p. 1171 se prest espe-
cial atencin en comenzar la encuesta con preguntas relativamente simples y cerradas
(eg. nombre y edad), agrupando las preguntas ms complejas al nal del cuestionario
(eg. grado de implantacin de distintas dimensiones estratgicas). Las cuestiones siguieron,
en la medida de lo posible, un orden lgico, usando agrupaciones temticas para facilitar
el paso de un tema a otro
mert et
al.
20011, prestando mucho cuidado a la ordenacin de
las preguntas para evitar cualquier sesgo por efecto de contaminacin entre ellas(' . El pre-
test realizado ayud a disear el orden de las cuestiones y la forma de plantearlas. As, pa-
12)
El efecto contaminacin ocurre cuando una pregunta influye en la pregunta o preguntas siguientes [Ibert
etal.
2001;
Smith, 20031.
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David Naranjo-Gil
ART~CULOS
DOCTRINALES
SalvandoIns dificultades do1 uso do la oncuesta on la invcstimcin contnblo de eestin
r a aclara r y guiar mejor el desarrollo del cuestionario se agruparon las preguntas por blo-
ques en lugar de un a distribucin mixta): 1) Caractersticas de los Directivos;
2)
Sistema de
Contabilidad de Gestin, y 3) Dimensiones Estratgicas. Siguiendo las indicaciones de los
directivos entrevistados, se evit realizar una definicin acadmica del sistema contable de
gestin, ya que poda mal interpretarse o entenderse de forma distinta, debido al sesgo de
los directivos en el sector sanitario. En lnea con Chenhall y Langfield-Smilh [19981 se de-
fini
el sistema contable de gestin como un conjunto de tcnicas de contabilidad
y
control
de gestin, dando ejemplos de aqullas ms usadas en los hospitales pblicos espaoles.
En este sentido , du ran te el pretest se confeccion una lista comn de prcticas y tcnicas
de contabilidad de gestin normalmente usadas o de reciente introduccin en los hospita-
les pblicos espaoles, la cual inclua sistemas lradicionales de caculo de costes eg. CO-
AN , anlisis de desviaciones presupuestarias, anlisis coste-volumen-beneficio, cuadro de
mando integral, coste basado en las actividades, y anlisis de rentabilidad de los servicios.
Antes de com enzar el bloque de preguntas sobre el sistema de contabilidad de gestin, se
introdujo un a preg unta donde se defina el mismo y se daban ejemplos de las tcnicas de
contabilidad y control de gestin. Posteriormente, se continu el bloque preguntando sobre
cmo usaban el SCG eg. interactjvo y diagnstico), qu tipo de informacin usaban eg. cl-
nica y econmica), y por ltimo pa ra que tipo de decisiones eg. asignacin de recursos y
evaluacin del rendimiento).
3.3
l
Disposicin
y
Objetivos de las preguntas
La pgina inicial del cuadernillo de la encuesta contena las i n s ~ c c i o n e s enerales a se-
guir a lo largo del cuestionario, donde se destacaba que no haba respuestas correctas o
in
correctas y se les indicaba cmo responder a las preguntas eg. marcando con un circulo
la respuesta en la escala proporcionada). Posteriormente la pgina primera preguntaba so-
br e los datos demogrzXcos de los encuestados, tales como edad, sexo o antigedad en el
puesto y organizacin. En esta pgina se introdujo el bloque sobre las caractersticas de los
directivos cuyo objetivo era recoger informacin tanto sobre la form acin de los directivos
eg. postgrado, doctorado, masters, seminarios o cursos especializados), como de la expe-
riencia de los mismos eg. clnica, administracin o gestin en hospitales pblicos o en otras
instituciones sanitarias), con ello pretendamos analizar el peril predominante profesional
vs. administrativo) de los directivos ver anexo pa ra la s preguntas del cuestionario).
En la segunda pgina del cuadernillo se introduca el bloque sobre el sistema contable de
gestin, el cual se iniciaba preguntando so bre la utilizacin de distintas tcnicas de conta-
bilidad y contro l de gestin eg. cuadro de mando integral o anlisis de desviaciones). Tam-
bin se preguntaba el estilo de uso del SCG, con el objetivo de conocer si lo usaban de for-
m a interactiva o diagnstica [Simons, 19951.A este respecto, es de destacar que duran te el
pretest encontramos que en el sector mdico, la palabra diagnstico tiene un significado
especial relacionado con el descubrimiento de la enfermedad de los pacientes. Por esta ra -
zn, operativizamos el concepto de diagnstico con frases cortas basadas en Simons E19951
en lugar de con una descripcin que enfatizaba el concepto de diagnstico [Abernethy y
Brownell, 19991.As, se preguntaba si usab an el sistema contable de gestin pa ra cuestio-
narse
y
discutir los planes y objetivos establecidos, pa ra motivar la asuncin de nuevos re-
tos y oportunidades por p arte de sus subordinados, pa ra involucrase en una atencin per-
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David Naranjo Gil
Salvando l s
dilicultadcsdel uso de
l encuesia en la
investigacin
contable de gestin
ART~CULOSDOCTRINALES 373
En la pgina tercera del cuadernillo del cuestionario se preguntaba sobre el grado de uso
de una serie de indicadores econmicos y cliicos no econmicos) normalmente usados en
la gestin de los hospitales pblicos espaoles.
s
se preguntaba sobre el coste medio por
paciente o punto GDR, la informacin de encuestas de satisfaccin del cliente, la hecuen-
tacin hospitalaria tanto urgentes como regladas) o el ndice de cobrados a terceros. El ob-
jetivo era conocer su orientacin hacia un mayor uso de indicadores clnicos o indicadores
econmicos o nancieros. La pgina cuarta preguntaba el grado de uso del SCG para la to-
ma de decisiones sobre asignacin de recursos y/o sobre evaluacin del rendimiento. En es-
te caso se present una descripcin general de cada tipo de decisin basada en la literatu-
ra Beck, 2001; Reed, 20011 131.l objetivo era conocer el uso del SCG para facilitar la toma
de dos tipos de decisiones extensamente usadas en la literatura contable [ver Chen-
hall, 20031.
Las ltimas pginas del cuestionario introducan el bloque sobre dimensiones estratgicas, as
se les preguntaba sobre el grado de implantacin de diversas dimensiones estratgicas, rela-
cionadas con aspectos de costes y aspectos de flexibilidad y descentralizacin organizativa ver
anexo). Estas
dimensiones eran comunes en los planes estratgicos formulados por las distin
tas autoridades sanitarias regionales. Con ello se pretenda conocer el grado de adopcin
cumplimiento) de los planes estratgicos formulados por los servicios sanitarios centrales de
cada regin. Tambin se pregunt sobre la percepcin de la estrategia y el cambio estratgi-
co en los dtimos tres aos, para ello usamos dos descripciones de estrategia basadas en la ti-
pologa de Miles y Snow [19781. Con ello se pretenda
un
doble objetivo, conocer la percepcin
de la estrategia actual y de su evolucin, esto permitira analizar el papel del sistema contable
de gestin como un mecanismo facilitador de la estrategia organizativa. La ltima era una p-
gina con un gran recuadro en blanco que poda ser usado por el encuestado para expresar su
opinin sobre el cuestionario o bien incluir una pgina extra con sus sugerencias. Adems, en
esta ltima pgina se le daba la oportunidad para indicar si estaban interesados en mantener
una futura colaboracin con el equipo de investigacin y si deseaban recibir el informe nal
con los resultados del proyecto.
un nivel ms tcnico, es de destacar que a lo largo del cuestionario se uc una escala ti-
po Ltert de cinco puntos con un punto extra, numerado como O para ohecer la opcin
de una opinin neutral o sencillamente ninguna opinin en absoluto 141.on esto pretend-
amos distinguir a los encuestados que daban su opinin sincera de aqullos que se vean
forzado a elegir sobre un tpico para el cual hubieran aportado muy poco o nada. Siguiendo
a Dillman [20001 esta categora indecisa se puso en ltima posicin separada de la esca-
la de 1-5 puntos.
3.4.
As~~cro
DISTRIBUCI~NDEL CUESTIONARIO
El diseo del paquete de la encuesta llev muchas consideraciones, en particular se puco
gran nfasis en mejorar el ndice de respuesta a travs de una variedad de mtodos y pa-
sos basados en el trabajo de Dillrnan [20001 sobre investigacin con encuesta. Dado que la
aparienciay calidad fsica de las encuestas postales tiene un efecto significativo en el ndi-
13) Se prefiri una desc ripcin general debido a las m ltiples diferentes decisiones especficas que deben tom ar los
directivos, con ello se facilitaba la operativizacin del construc to
14) Slo un nmero redu cido de preguntas era de tip o abierto o binomial, com o po r ejem plo la referente a la t itulacin
acad mica al sexo.
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David
Naranjo Gil
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ART~CULOS
OCTRINALES
Snlvmdolos dicuitndes del uso de loencucsta en la investigacin contable do gestin
ce de respuestas Dillman, 20001, este estudio desarroll distintos pasos para asegurar que
el medio de reparto - e n este caso, la carta de presentacin, el cuestionario y el sobre de
respuesta- creara una impresin positiva. La calidad del papel, color y tamao afecta a la
impresin que el cuestionario causa en el encuestado Pillman
20001. En este caso se us
un papel de una calidad muy buena para la carta de presentacin, tipo verjurado color
m d e 100 gramos, creando as un aspecto profesional y una presentacin de alta cali-
dad. Siguiendo a Dillman l20001, la encuesta se imprimi en forma de cuadernillo de tres
folos plegados tamao A4 210 x 297 mm , incluyendo la portada, la cual se imprimi en
el mismo tipo de papel verjurado que la carta de presentacin. La impresin se realiz en
una impresora lser color con un tipo de letra sucientemente grande y de calidad para
obtener una apariencia profesional. Con ello, el diseo del cuadernillo proporcionaba una
fcily confortable lectura y respuesta de las preguntas, las cuales estaban enmarcadas por
reas o bloques para clarificar y facilitar an ms el seguimiento del cuestionario. Segui-
mos un procedimiento intenso para distribuir la encuesta, el cual se bas en cinco contac-
tos Dillman, 20001:
3.4.1.
Primer Contacto La carta de preaviso
Una carta de preaviso se envi el
6
de Agosto de 2002g5).En esta carta se le deca a los
directivos que recibiran en los prximos
das
una encuesta para un importante proyecto
de investigacin. La carta de preaviso estaba personalizada con el nombre y apellidos del
directivo y estaba fumada a mano y en tinta azulnopor los miembros del equipo de inves-
tigacin. Esperbamos que tanto la personalizacin como la h a mano de las cartas cre-
ara una imagen seria y causara buena impresin entre los directivos, todo ello con el obje-
tivo de aumentar su inters en participar en la investigacin Dillman, 20001.
3.4.2.
Segundo contacto
El
envo de
la
encuesta
La encuesta se envi por correo una semana despus del primer envo, junto con un so-
bre de retorno y una carta de presentacin. Esta ltima fue impresa en papel tipo verju-
rado con los escudos de las universidades implicadas en el estudio, asimismo estaba per-
sonalizada y firmada tambin a mano en tinta azul por los miembros del equipo de
investigacin. Esta carta se dise para contestar algunas de las preguntas que los en-
cuestados se suelen hacer, como por ejemplo: De qu trata esto?, Quin quiere cono-
cer
m
opinin?, Por qu quieren
mi
respuesta?, Por qu he sido seleccionado?, iC-
mo de importante es esto?, Ser difcil de responder?, Llevar mucho tiempo?, Me
costar algo?, Podr ser identificado?, Cmo usarn los resultados?, y Qu me dan u
okecen a m En resumen, la carta de presentacin explicaba el proyecto de investiga-
cin y peda la participacin de los encuestados. Se garantizaba el anonimato de las res-
puestas y que ninguna de forma individual sera revelada. La carta fuializaba agrade-
ciendo por adelantado a los encuestados su participacin en el proyecto de investigacin
y el envo del cuestionario que se adjuntaba.
15) Esta fecha fue elegida para evitar el envo del cuestionario en poca de vacaciones eg. Navidades, Semana Santa,
Julio
y
Agosto), debido a que el ndice de respuesta puede verse disminuido [Dillman, 2000; Smith, 20031. Se decidi en-
viarlo la ltima semana de Agosto, con el objeto de que los directivos lo recibieran los primeros das de Septiembre.
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David Naranjo Gil
Snlvondo 1 diiculhdes del
uso
de la encuestn en o investigacin contable de gestin
ART~CULOS
DOCTRIN LES 75
Siguiendo a Dillman [20001 la cartula del cuadernlo de la encuesta deba estar diferen-
ciada de otras que pudieran recibir los directivos, con el objetivo de que fuera fcil y cla-
ramente identificada entre todas las posibles encuestas y documentos que los directivos pu-
dieran recibir. Asla cartula de presentacin del cuadernlo de la encuesta tena un dibujo
azul que representaba la c m dentificativa de los hospitales, el nombre y escudos a color
de las Universidades involucradas en el proyecto de investigacin, as como un nombre cor-
to del proyecto de investigacin Estrategia y Control en Hospitales Pblicos>>[1n,ue apa-
reca en el centro de la pgina. Por ltimo, en la parte posterior del cuadernlo se incluy
un cdigo de identificacin, el cual consista en un nmero entre y 5 para identificar el ti-
po de director seguido por un nmero del al 218 para identificar el tipo y nombre del hos-
pital. El propsito de este cdigo fue solamente controlar las respuestas para facilitar el
anlisis estadstico y hacer posible el seguimiento de los que no respondan.
Cada encuestado tambin recibi
un
sobre pre-franqueado para enviar el cuestionario a
los investigadores sin coste alguno para l. Adems, a cada encuestado se le regal un bo-
lgrafo de alta calidad serigraiiado con el escudo de las universidades involucradas en la in-
vestigacin, con ello pretendamos darle un pequeo incentivo agradecindoles el tiempo y
colaboracin prestada. Este tipo de incentivo se ha demostrado que tiene un papel muy mo-
tivador para que las personas respondan a las encuestas [Dillman, 20001. En total se en-
viaron 884 paquetes con toda la documentacin de la encuesta a 218 hospitales.
3.4.3.
Tercer Contacto La carta de seguimiento
Aproximadamente dos semanas ms tarde del segundo contacto, se envi una carta de se-
guimiento a todos los encuestados, de nuevo personalizada y firmada a mano. El propsi-
to de esta carta fue agradecer la respuesta a aqullos que hubiesen contestado e imitar a
responder a aqullos que no lo hubieran hecho an, para ello se les deca que si por algn
motivo el cuestionario se haba extraviado o no haba llegado a ellos, se pusieran en con-
tacto con el equipo investigador para que se lo remitiramos de nuevo. Fruto de ello, se re-
cibieron ms de 40 llamadas de telfono y correos electrnicos pidiendo que se enviara de
nuevo el cuestionario, siendo la razn ms argumentada el extravo del mismou8 .
3.4.4.
Cuarto Contacto El segundo envo del cuestionario
Unas tres semanas
ms
tarde del tercer envo, una segunda copia del cuestionario fue en-
viada a aqullos que no haban contestado an. Como en el segundo contacto, se incluy
una carta de presentacin y un sobre pre-franqueado. Sin embargo, en este envo no se in-
cluy el bolgrafo ni ningn
otro incentivo, bsicamente por razones presupuestarias. En
este sentido, Dillman [20001 desaconseja el envo de algn incentivo en el segundo o pos-
teriores contactos por razones de rentabilidad de la inversin.
3.4.5.
Quinto
y
ltimo Contacto Llamadas telefnicas
Finalmente, aproximadamente dos semanas ms tarde del cuarto envo, se contact por te-
lfono con aquellos encuestados que todava no haban respondido al cuestionario, invi
17) Los comentarios de los directores durante las entrevistas apuntaban co m o apropiado el usar este nombre co rto en
el cuestionario.
18)
Es de destacar que mu ch os directivos recordaban nuestra encuesta por el bolgrafo que an conservaban, lo cual re-
fuerza la impo rtancia de incluir este t ipo de incentivos en las encuestas [Dillman,
20001
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76 RT~CULOS OCTiN LES
Snlvnndo
los
diucultodes del
uso
do n encuesta en l invesbl~acinontable de ~esbln
tndoles a hacerlo al mismo tiempo que se le subrayaba la importancia de su respuesta pa-
ra el xito del estudio. Especial nfasis se puso en conseggir las respuestas de determina-
dos directivos necesarios para completar las respuestas del equipo directivo de ciertos hos-
pitales. Elegimos el contacto telefnico sobre el postal, debido a que dispom'amos de los
nmeros de los disihtos directivos, adems de que estos individuos no haban respondido
a los envos postales previos. Este atimo contacto exige gran capacidad de comunicacin,
paciencia y persuasin para tratar de motivar a los directivos a contestar al cuestionario
Dillrnan, 20001, nuestra estrategia se centr en dar datos sobre el ndice de respuesta, de-
bido a que era alto, con el objetivo de resaltar la importancia que tena el estudio para el
sector y para el hospital en particular, asimismo insistimos que comunicaramos los resul-
tados de la investigacin al directivo tan pronto como fueran procesados y analizados.
En la evaluacin psicomtrica de los datos del cuestionario se prest especial atencin a la
evaluacin del sesgo de no respuesta IYoung, 19961. Este tipo de sesgo debe considerarse
ya que los directivos que respondieran al cuestionario podran diferir de los que no lo
hi
cieran debido a algn factor sistemtico desconocido por los investigadores (eg. tamao o
localizacin geogrfica), el cual puede afectar el patrn de respuesta de la encuesta
CYoung, 19961. Por consiguiente, los datos de la encuesta podran proceder de un segmen-
to de la muestra, lo cual limita la generalizacin de los resultados de la investigacin.
Tambin se prest atencin
l
anlisis de la fiabilidad y validez de los constructos, aspec-
tos que tienen gran importancia al usar escalas de medida multi-tems. En este tipo de es-
calas se asume que las variables no tienen fiabilidad perfecta ya que es comn que los tems
usados para medirlas posean algn tipo de sesgo (eg. efecto halo) o error de medicin ale-
atorio (eg. variables o contingencias no contempladas). Por consiguiente, antes de contras-
tar las hiptesis y analizar las relaciones causales entre las variables, los tems medidos de-
ben ser evaluados con el objeto de validar los constructos
[Hair
et
al.,
19981.
La muestra total de este estudio fue de 884 directores en 218 equipos directivos. El ndice
de respuesta alcanz el 53,5 , ascendiendo a 473 respuestas tiles. Del total de respues-
tas formamos equipos directivos, ya que stos constihyen nuestro nivel de anlisis.As de
las 473 respuestas tiles slo 345 fueron usadas para formar 92 equipos directivos com-
pletos (42,2 ). Descartamos el resto de respuesta (un total de 128) para el anlisis de las
hiptesis sobre el equipo directivo. Sin embargo, para el anlisis psicomtrico usamos la
muestra completa, debido a la mayor riqueza de datos obtenidos.
Debe notarse que la no-respuesta se convierte en un problema grave si se demuestra que
hay diferencias sistemticas entre los que responden y no responden, y que tales diferen-
cias afectan a los resultados [Young, 19961. Este trabajo us tres aproximaciones para eva-
luar los posibles efectos del sesgo de no-respuesta: a) Comparar las respuestas de la en-
cuesta con la lista original usada para el mailing;
b
Comparar las respuestas que se
recibieron en primer lugar con las ms tardas, y
c
Comparar las respuestas de la mues-
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David
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Salvando las dicultndes del uso de la
cncuesh
en la investigacin contable de
gestin
ART~CULOS OCTRINALES 77
a Comparacin de las respuestas de la encuesta con la lista original usada para el mailing
Contrastamos si las respuestas procedan de ciertos hospitales y regiones, ya que entonces
los datos de la encuesta no seran u11 reflejo de la poblacin, lo cual limitara la generali-
zacin de los resultados. Realizamos pruebas de Chi-cuadrado basadas en las caractersti-
cas conocidas del tamao del hospital pequeo, mediano y grande) y de la dependencia
gubernamental ver Tabla
2)' '.
En ambos casos, los resultados de la prueba Chi-cuadrado
no son s i ~ c a t i v o sor lo que proporcionan apoyo a la hiptesis de ausencia de diferen-
cias entre la lista original usada en el mailing y las respuestas de las encuestas obtenidas.
TABLA
PRUEBAIU CUADRADO PARA LA POBLACI~NTOTAL BASADA EN EL TAMAO DE LA LISTA ORIGINAL
DEL
MAILING Y
L S
RESPUESTAS
DE
L4 ENCUESTA
b Comparacin entre las respu estas
de
los primeros
y
ltimos encuestados
Tamao
P e q u e o ( m e n o s d e
250
camas)
Med io (en t re 250
y
600 camas)
Grande (ms d e 600 camas)
TOTAL
Las encuestas que se recibieron en primer lugar se examinaron con aqullas recibidas
posteriormente a travs de la prueba de chi-cuadrado basada en el tamao y la depen-
dencia gubernamental. Adems, se usaron pruebas t para muestras independientes con
el objeto de contrastar las diferencias entre las medias de las variables usadas en la es-
cala de medicin [Brownell, 19951. La literatura indica que los encuestados que envan
su cuestionario ms tarde son generalmente similares a aqullos que no responden
IYoung, 1996; Brownell, 19951. Hay varios mtodos para analizar los encuestados que
responden primero y los que lo hacen ms tarde 20),no de los ms recomendados es de-
terminar los encuestados con ms demora observando una ruptura temporal en el ndi-
ce de respuesta DiUman, 2000; Brownell, 19951. En este trabajo consideramos la fecha
de envo del segundo cuestionario como una ruptura significativa para clasificar a los en-
cuestados con ms demora IYoung, 19961. As, las respuestas recibidas despus del se-
gundo envo fueron consideradas como tardas. Un total de 371 cuestionarios fueron cla-
sificados como respuestas tempranas y 102 como tardas. La Tabla 3 muestra los
resultados usando la variable tamao del hospital, como puede observarse las pruebas
Chi-cuadrado no son signicativas tampoco para el caso de la variable dependencia
gu
bernamental), apoyando la hiptesis de ausencia de diferencias entre las repuestas de los
primeros y ltimos encuestados.
(19) Slo se m uestra las pruebas de Chi-cuadrado para el tam aiio, realizndose de form a id ntica pa ra el caso de la de-
pendencia gubernamental.
(20) Por ejemplo, clasif icando el primer 20 de las encuestas recibidas co mo respuestas tempran as
y
el l t imo 20 co-
m o respuestas tardas, o clasif icando las primeras 100 encuestas recibidas como respuestas temprana s y las l t imas 100
como tardas [Dil lman, 2000; Brownell, 19951.
Chi-cuadrado x 4.465 91 2 p 0,107
LIST ORIG IN L
375
265
244
884
42,42
29,98
27,60
1O0
RESPUESTNCUEST
200
154
119
473
42,30
32,55
25,15
1 O0
-
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Dnvid Naranjo Gil
378 ART~CULOS DOCTRINALES
Snlvnndo las dificultades do w o do la oncuostn on In investignci6n coni dl o do gestin
TABLA
PRUEBA
E
CHI CUADRADO
ARA
EL
TAMAO
COMPARANDO
LAS
RESPUESTAS
DB
LOS PRIMBROS
Y I ~ T I M o s ENCUESTADOS
Tambin comparamos las respuestas de los primeros y ltimos encuestados en las
distin-
tas variables de este trabajo. Usando el conjunto completo de datos, la Tabla4 muestra las
pruebas de t para muestras independientes comparando las medias de las puntuaciones
entre las respuestas de los primeros y ltimos encuestados para cada una de las variables
medidas. Los resultados para cada escala indican que las respuestas no difieren entre los
primeros y ltimos encuestados. Estos resultados apoyan la hiptesis de que no existe ses-
go sistemtico debido a la no respuesta.
Tamao
Pequeio menos de 250 camas)
Medio entre 250
y
600 camas)
Grande ms de 600 camas)
.
TOTAL
c
omparacin de las res pue stu entre la muestra usada para formar equipos directivos
con el total de la muestra
Chi-cuadrado
x
1.374 gI
=
2 0,503
PRIMEROS
162
120
89
371
Variables
Bagaje Profesional
Bagaje Administrador
Uso Diagnstico del SCG
Uso lnteractivo del SCG
Implantacin estrategia Flexibilidad)
Implantacin estrategia Coste)
Al
formar equipos directivos a partir de una seleccin de la muestra, analizamos si esta se-
leccin era diferente del resto de respuestas,
y
por ende de la poblacin. Las diferencias en-
tre la muestra totaly la muestra usada para formar equipos fueron analizadas a travs de
las pruebas t para muestras independientes comparando las puntuaciones medias. La Ta-
bla 5 proporciona evidencia de que las respuestas no Meren entre los dos grupos, es de-
cir las comparaciones no son significativas p >0,05).
43.67
32.34
23.99
1O0
Media Desviacin Estndar)
LTIMOS
49
34
19
102
t
-0,423
-0,427
1,616
0,936
0,470
0,470
PRIMEROS
2,37 0,88)
2,75 1,12)
3,55 0,75)
3,11 0,80)
3,43 0,71)
2,86 0,74)
48.03
33.34
18.63
1O0
0,673
0,670
0,107
0,350
0,941
0,576
LTIMOS
2,42 0,91)
2,81 1,15)
3,42 0,74)
3,03 0,78)
3,47 0,71)
2,81 0,71)
-
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David
Naranjo-Gil
Salvando las diricullndes del uso de la encues taen la investigacin contable de gestin
RT~CULOSOCTRIN LES
*
Esta prueba t se basa en varianzas desigua les.
Variables
Bagaje Pro fes iona l
Baga je Admin is t rador
Uso D iagnst ico de l SCG
Uso ln te rac t i vo de l S CG
Imp lanta c in est ra teg ia F lex ib i l idad)
Imp lanta c in est ra teg ia Coste)
4 2 EVALUACI~NE LAS PROPIEDADES P S I C O ~ C A S
Para la evaluacin de las propiedades psicomtricas seguimos los siguientes pasos:
1 Anlisis factorial exploratorio, dado que las escalas no se esperaban unidimensionales,
primero se estudi cuantos factores o dimensiones tena el constructo.
Media Desviacin Estndar)
2.
Anlisis del alpha de Cronbach para la evaluacin de la fiabilidad
y
consistencia inter-
na de la escala 211.
t
1,943
1,529
1,082
1,149
0,516
1,241
Mue st ra usada pa ra
equ ipos d i rect ivos
2,43 (0,85)
2,81 (1,09)
3,55 (0,75)
3,12 (0,79)
3,44 (0,69)
2,88 (0,75)
3. Anlisis factorid confirmatorio para evaluar la fiabilidad, varianza extrada y validez
discriminante del constructo.
0,053*
0,127
0,280
0,251
0,606
0,215
M u e s t r a n o u s a d a
pa ra equ ipos
d i rect ivos
2,25 (0,97)
2,63 (1,20)
3,46 (0,76)
3,02 (0,81)
3,40 (0,75)
2,78 (0,70)
Realizamos un anlisis de componentes principales de cada variable estudiada eg. estilo
de uso del
SCG
caractersticas del equipo directivo e implantacin de la estrategia) 221on
el objetivo de evaluar la dimensionalidad de los tems medidos
as
como la validez conver-
gente
y
discriminante de la escala total 231.ara la extraccin de los componentes se us la
rotacin varimax or tog~na l) ~~),odos los tems con una carga mayor que 0,5 en un nico
factor fueron considerados muy significativos para componer la escala air et al. 19981.
Los factores con eigenvalores mayores que uno fueron considerados significativos para
anlisis posteriores. La evaluacin de la fiabilidad inicial fue realizada usando los coefi-
cientes alpha iniciales y los coeficientes alpha si un tem era eliminado
Bair et al.
19981.
(21) Este es el mtodo ms u sual de contrastar la fiabilidad en contabilidad de gestin , aunque hay otro s m todo s com o
el mtodo de la prueba-reprueba y el m todo de las dos mitades [Garca et ab,
20031.
(22) M u y pocas variables contenan valores perdidos en alguno s tems, siendo la media de 2,4 , lo cua l perm i t i que no
se descartaran del anlisis p sicom trico.
(23) La val idez de contenido de los tems med idos se estableci de forma razonada usando los in strum ento s previamen-
te validados y utilizados, con las modificacio nes pertinentes basadas en los com entarios recib idos de lo s directores de hos-
pitales
y
otro s colegas universitarios.
(24) La rotacin ortogonal se refiere a la rotacin de los factores de forma que permanezcan en ngulos rectos unos de
otros, co n el objetivo de m axim izar la varianza de los factores [Pedhazur y Pedhazur, 19911. La rotacin varimax es muy
apropiada en este estudio porqu e las expectativas tericas sugieren que varios factores pueden aparecer co n una baja co-
rrelacin entre ellos, as la rotacin varimax ayuda a minimizar cualquier tendencia hacia un factor general en la solucin
[Pedhazur y Pedhazur,
19911.
-
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avidNaranjo Gil
38
RT~CULOS
OCTRDJ LES
Salvando
las
diucultades del uso da la encuesta en la investigacin contable do gestin
La contribucin relativa de los tems individuales al total del constructo se examin a tra-
vs de las correlaciones entre los tems con el de los dems tems que componan la esca-
la (correlacin tem-total), asimismo se observ como variaba el Alpha de la escala si un
tem era eliminado. De acuerdo con las recomendaciones de Hair
t al.
[19981, las corre-
laciones tem-total mayores de 0,5 fueron consideradas signicativas.
Finalmente, se consideraron tres medidas relacionadas con el constructo o componente pa-
ra examinar la validez convergente: la fiabilidad del tem, la fiabilidad del constructo y la
media de la varianza extrada. La fiabilidad del tem mide la cantidad de varianza en un
tem debido a la variable subyacente
s
que a un error. Existen evidencias de validez con-
vergente cuando la fiabilidad del tem es al menos 0,5
air
t
al.
19981. La fiabilidad del
constructo mide la correlacin entre los mltiples indicadores de una determinada varia-
ble. Siguiendo a
Hair
t al. [19981, la media de la varianza extrada mide la varianza de la
variable relacionada con la varianza debida a un error de medicin (el nivel mnimo es 0,5).
La validez discriminante se refiere al grado por el que una variable mide un concepto que
es denido de forma nica y que no est muy correlacionado con otras variables incluidas
en el modelo, es decir, mide la unidimensionalidad de las variables [Garca t
al.
20031. La
validez discriminante de la variable se considera aceptable cuando la correlacin entre dos
variables es menor que la raz cuadrada de la media de la varianza extrada [Fornell y
Larcker, 19811.
A continuacin aplicamos el anlisis psicomtrico a una de las variables de nuestra inves-
tigacin emprica: El estilo de uso del Sistema Contable de Gestin[251.n este estudio adap-
tamos un instrumento basado en el trabajo de Simons [19951 y desarrollado por Abernethy
y Brownell[19991, centrndonos en dos estilos de uso del SCG: Estilo interactivo, es decir,
para la gestin y coordinacin; y estilo diagnstico, es decir para el control y el seguimien-
to estrecho. Se les pidi a los encuestados que indicaran en una escala Likert de cinco pun-
tos, desde Muy Bajo a Muy alto, la extensin de uso de diez tems, seis tems estaban
relacionados con el estilo de uso interactivo del SCG y cuatro tems con el estilo diagnsti-
co. En el anexo se muestra los tems incluidos en el cuestionario para medir la variable es-
tilo de uso del SCG. Los constructos fueron obtenidos como una media de las respuestas re-
lacionadas con cada estilo (diagnstico e interactivo).
Las Tablas 6,7y 8 analizan la fiabilidad y convergencia del constructo estilo de uso del SCG.
El anlisis factorial exploratorio muestra dos factores, los cuales explican el 58.756 del
total de la varianza del constructo. El Factor
ue denominado uso interactivo del SCG, y
explicaba el 31.360 de la varianza. El Factor 2 fue denominado uso diagnstico del SCG,
y explicaba el 27.396 de la varianza. La fiabilidad interna de la escala de ambas varia-
bles supera el 0,7 con una alta correlacin tem-total de cada tem.
El
anlicis factorial c o ~ a t o r i oe realiz en base a estos dos factores (variables latentes), y
mostr que todos los tems tenan una fiabilidad adecuada (mayor que 0,5),
y
una fiabilidad
compuesta de ambos constructos mayor que el nivel recomendado de 0,7
Mair
t
al.
19981.
Adems, la varianza extrada fue tambin mayor el nivel miimo recomendado de 0,5.
-
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David Naranjo Gil
Salvando las dificullndes del uso de la encuesta en la investigacin contnble de gestin
ART~CULOS OCTRINALES 38
TABLA
h h S S
FACTORIAL
EXPLORATORIO
26)
La me dida de adecuacin muestra1 de Kaiser -Meyer-Olkin es un estadst ico que in dica la pro po rci n de varianza en
la variable que es una varianza com n causada por factore s subyacentes).
Si
el valor es me no r que 0,5, puede que n o sea
til realizar el anlisis factorial a los datos. Valores altos cercanos a 1,O suele indica r que los d atos s on ade cuados para re-
alizar un anlisis factorial. El test de esfericidad de Bart lett indica si la m atriz de correlacin es una m atriz identidad, lo cual
indicara que los tems no estn relacionados. El nivel de signif icacin proporciona el resultado del test. Valores muy pe-
queos meno res de 0,05) indican que hay relaciones signif icativas entre los tems. Un valor m ay or que
0,l
indica que los
datos n o son apropiados para el anlisis factorial.
~ R I B L E S
USO
DIAGNSTICO
DEL SCG
USO INTERACTIVO
DEL SCG
Correlacin tem
Total
0,633
0,589
0,497
0,466
0,677
0,687
0,683
0,716
0,715
0,539
tems
t e m
1
t e m
t e m
8
t e m
10
t e m
2
t e m
4
t e m
5
t e m
6
t e m
7
t e m
9
Alpha si tem
eliminado
0,647
0,658
0,71
0,732
0,814
0,817
0,817
0,810
0,810
0,844
Alpha
0,745
0,851
-
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David Naranjo-Gil
38 ART~CULOSDOCTNNALES
Sdvando las dilicultades del uso do
n
encuesta en la invesbigocin contable de gestin
*
La carga inicial
s
fij igual a la unidad
V RI BLES
USO DI G N~S T ICO
DEL
SCG
USO INTER CTIVO
DEL SCG
Finalmente se evalu si ste
y
los dems constnictos estaban relacionados entre s, en otras
palabras, si los diferentes constructos eran nicos
lHair
et
al.
1998; Garca et
al.
20031.
Se comprob que la correlacin entre cada p r de constnictos era en todos los casos con-
siderablemente menor que la raz cuadrada de la media de la varianza extrada de los
tems que miden cada variable. As el rango medio de la varianza extrada oscilaba entre
0,724 y 0,801, donde el rango de las correlaciones oscilaba entre 0,010y 0,707. Por lo tan-
to, podemos concluir que hay validez discriminante entre todos los constnictos analizados,
es decir, cada variable es nica y no est muy correlacionada con las dems variables ana-
lizadas.
5.
DISCUSI~N
CONSIDERACIONES FINALES
hems
tem 1
tem
tem 8
item 10
tem 2
item
4
tem
item 6
tem 7
item 9
Este trabajo ha descrito y evaluado crticamente una encuesta desarrollada para contras-
tar la hiptesis de investigacin sobre el uso del sistema contable de gestin por los equi-
pos directivos
y
su efecto en la implantacin de la estrategia organizativa. El objetivo de es-
te estudio ha sido doble, en primer lugar describir algunas de las crticas de la investigacin
contable que usa el mtodo de la encuesta, demostrando que las debilidades potenciales
del mtodo pueden superarse prestando especial atencin al diseo del cuestionario y
al
anlisis psicomtrico de las variables incluidas en l. Un segundo objetivo ha sido proponer
un resumen comprehensivo de cmo conducir una investigacin con encuesta en contabi-
lidad de gestin, aunque existe mucha literatura cubriendo estos temas, es dicil encontrar
un
trabajo en contabilidad de gestin que desarrolle de forma completa en un nico estu-
dio el cmo el diseo y proceso de medicin)y el qu el tema de investigacin y la
muestra) de la investigacin con encuesta [Robert, 19991.
Como consideracin final podemos decir que muchas de las crticas a las investigaciones
contables con encuesta que seal Young [19961 pueden ser salvadas realizando cuida-
Cargas
estandarizada
0,742
0,744
0,729
0,711
0,711
0,833
0,782
0,845
0,872
0,755
Coeficiente
crtico
*
15,715
16,127
13,877
*
16,154
16,230
15,107
15,914
15,084
Fiabilidad
Individual
0,551
0,554
0,532
0,505
0,506
0,693
0,612
0,714
0,761
0,569
Fiabilidad
Compuesta
0,821
0,914
Varianza
Extrada
53,527
64,256
-
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David Naranjo-Gil
Salvondo
s
iculuies del
uso
de la encuesta en la investigacin contable de gestin
ART~CULOS OCTRINALES 383
cuestionario, a la correcta administracin del mismo y a un detallado anlisis psicomtri-
co que evale la validez y fiabilidad de todas las medidas realizadas. Ello permitir reco-
ger datos de calidad
y
demostrar que el mtodo de la encuesta en contabilidad de gestin
puede ser riguroso y muy relevante. Este trabajo ha realizado un anlisis exhaustivo del
proceso de diseo
y
distribucin del cuestionario, as como de la medicin de las variables,
las cuales muestran una alta fiabilidad y validez. Esto ayuda a crear un instrumento ro-
bwto y fiable que puede proporcionar resultados consistentesy vlidos para ser usados en
futuras investigaciones contables.
Este trabajo no recoge todas las tcnicas disponibles para realizar el proceso de la encues-
ta y mejorar la calidad de los datos, slo ha puesto de manifiesto distintas formas de salvar
las crticas al mtodo de la encuesta, eligiendo la ms idnea para el trabajo emprico que
se analizaba. Asimismo, el mtodo de la encuesta, como otros mtodos de investigacin, tie-
ne limitaciones, la ms usual es la relacionada con la profundidad de los conceptos que se
pretenden medir, el escaso detalle de las variables se sacrica para llegar a una muestra
amplia que permita desarrollar inferencias estadsticas sobre la poblacin general. Otra li-
mitacin de la encuesta es la cawalidad, que est implcita en estudios de tipo transversal
realizados en un determinado momento del tiempo. Sin embargo, la relacin causa y efec-
to puede ser justificada con una base terica slida que sirva para desarrollar hiptesis
bien argumentadas, junto con una recoleccin de datos de calidad medidas fiables y vli-
das) que permitan desarrollar anlisi estadsticos adecuados.
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David Naranjo-Gil
84
ART~CULOSDOCTRINALES Salvandolos diucultades del uso de l oncucsta en l invcst imcin contnblo de gestin
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David Naranjo-Gil
Snlvando los dXcultndes del uso dc la cncucstn en la investigacin conlable dc gestin
ART~CULOS DOCTRINALES 85
ANEXO:
V L E S DEL CUESTIONARIO
1
Caractersticas Directivos
Ttulo Grado universitario.
Aos de formacin en temas de gestin administracin de empresas fuera de la universidad
(eg. seminarios, masters cursos especializacin).
Aos de formacin en temas asistenciales fuera de la universidad (eg. seminarios, masters
cursos de especializacin).
Aos de experiencia asistencial (clnica) en hospitales pblicos.
Aos de experiencia asistencial en otras organizaciones del sector salud (eg. hospitales priva-
dos otras instituciones sanitarias).
Aos de experiencia en la gestin o dkeccin de hospitales pblicos.
Aos de experiencia en la gestin de otras organizaciones del sector salud (eg. hospitales pri-
vados otras instituciones sanitarias).
2. Esiiio de uso del Sistema Contable de Gestin
De acuerdo con las siguientes hases, por favor indique el uso general que hace del Sistema Con-
table de Gestin, considerando como el conjunto de tcnicas de contabilidad control de gestin:
Para seguir el cumplimiento de metas u objetivos preestablecidos.
Para negociar discutir los planes objetivos establecidos.
Para establecer p as para corregir revisar desviaciones significativas.
Para motivar la asuncin de nuevos metas, prioridades oportunidades.
Para sealar localizar reas estratgicas claves.
Para fomentar la aparicin de nuevas ideas y formas de hacer las cosas.
Para involucrarse en una atencin permanente con sus subordinados.
Para evaluar controlar estrechamente a sus subordinados.
Como una herramienta de aprendizaje.
Para alinear las medidas de rendimiento con las prioridades metas estratgicas.
3.
Implantacin de la Estrategia
En relacin con las lneas estratgicas marcadas por los servicios centrales de su Comunidad Aut-
noma, considere el grado de implantacin de las siguientes dimensiones en el rea de su hospital:
Descentralizacin de responsabilidades.
Participacin de los usuarios en la gestin.
Adaptacin actualizacin del conocimiento del personal.
Programas de reduccin de coste control rendimiento.
Cooperacin con otras unidades o direcciones del hospital.
Coordinacin cooperacin con otras instituciones relacionadas con el hospital.
Programas de armonizacin cooperacin dentro de su direccin.
Adaptacin actualizacin de los sistemas informticos para la gestin.
Programas de control por lneas de productos o servicios.