ARMONIZACIÓN CONTABLE

A ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

NETO

INTRODUCCION Agrupa a las cuentas de la 50 hasta la 59 .

Las transacciones provienen de aportes efectuados por accionistas o participes , de los resultados generados por la entidad y de las actualizaciones de valor todas ellas modifican al patrimonio neto en su conjunto .

Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales ,como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal .

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Elementos que originan cambios de

patrimonio neto : Capital ( 50) Acciones de inversión (51) Capital adicional (52) Resultados no realizados (56) Excedentes de revaluación(57) Reservas(58) Resultados acumulados (59)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 50 capital Agrupa las subcuentas que representan

aportes de accionistas socios o participacioncitas , cuando tales aportes han sido formalizados , desde el punto de vista legal.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 51 acciones de inversión .- Representa las acciones de inversión ,

formalizadas legalmente . Asimismo , Se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 52 capital adicional .- Representas las primas ( descuentos ) de

emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en el proceso de formalización .

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 56 resultados no realizados .- Representan las ganancias por diferencias de

cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera , la ganancia o perdida en la cobertura del flujo de efectivo obtenida de activos y pasivos financieros .

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 57 Excedente de revaluación .- Corresponde a las variaciones en los

inmuebles , maquinarias y equipo e inversiones inmobiliarias que han sido objeto de revaluación .

Asimismo incluye excedentes de revaluación originadas por acciones liberadas .

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 58 reservas .- Representa apropiaciones de utilidades ,

autorizadas por ley , por los estatutos , o por acuerdo de accionistas y serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades .

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO 59 Resultados acumulados .- Representan utilidades no distribuidas y las

perdidas acumuladas sobre las que los accionistas , socios o participacioncitas no han tomado decisiones.

CASO PRACTICO La empresa comercial PARAISO SAC ,

presenta deudas tributarias e intereses moratorios del año 2011 S/ 14,642.20 que serán cancelados en febrero del 2012.

Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2010

SOLUCIÓN Contabilización .-

Código Denominación Debe haber

59 Resultados acumulados 14,642.20 592 Perdidas acumuladas 59922 Gastos de años anteriores 59223 Intereses moratorios 40 Tributos , contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

14,642.20 409 Otros costo Administrativos 4092 intereses 40921 intereses moratorios

CONCLUSION Las utilidades no distribuidas y perdidas

acumuladas recogen directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores , por los errores contables detectados en el ejercicios corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicios corriente desde el punto de vista contable, entonces tales errores y cambios en políticas contables no requieren la modificación de registros contables de años anteriores.

OPERCIONES QUE ORIGINAN MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Operaciones que

aumentan el activo total.

1. Incremento en el capital social.

2. Valorización de propiedades.

3. Inversiones temporales y/o permanentes.

Operaciones que disminuye el activo total.

Al contrario de lo explicado en el numeral anterior, las disminución en el capital social generen un decremento en el activo total al reintegrar a los socios o accionista el valor de los aportes acordados como disminución.

OPERCIONES QUE ORIGINAN MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Transacciones que

aumentan el pasivo total.

Cuando se decreta el pago de dividendo en efectivo cuya contabilización se registra primero como un pasivo y posteriormente, se cancela .

Transacciones que disminuye el pasivo total.

Es cuando el ente económico emite bonos convertibles en acciones y cumplido su fecha de vencimiento; se contabiliza, previo aumento de este, aprobado por la junta de socios, según se trate de una S.A. o SRLta.

METODOS DE APLICACIÓN NIC 1.- Presentación de Estados Financieros.

1. Mostrar el resultado del periodo.2. Los ingresos y gastos reconocido directamente

en el patrimonio neto.3. El saldo al principio del periodo y en la fecha del

balance, así como los movimientos del mismo durante el periodo.

METODOS DE APLICACIÓNNIC 8.- Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores

Sustanciales y Cambios en las Políticas Contables. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar

cambios en las políticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en otra Norma o Interpretación establezcan otra cosa.

La NIC 8 también exige que la corrección de errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que estas correcciones sean practicables. Los ajustes y las correcciones retroactivas se efectuarán contra el saldo de las ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o Interpretación requiera el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto.

CASOS

a

Una Sociedad ha realizado las siguientes operaciones en el ejercicio 200X. Su resultado del ejercicio (después de impuestos) ha ascendido a 10.000 €. 1.- Activo financiero disponible para la venta:

•valor razonable a 31.12.0x = 1.100 € •valor razonable a 31.12.0x-1 = 1.000 €

2.- Aumento de capital: 10.000 € 3.- Adquisición de inmovilizado: a 1 de enero de 200x por importe de 5.000 €, financiado el 100% con una subvención oficial no reintegrable (vida útil = 10 años). 4.- Distribución de dividendos correspondiente al resultado del ejercicio 200X-1 por importe de 4.000 € •Se considera que el tipo impositivo es el 30%.

CASO Teniendo como saldo inicio del año 200x-1 por 34,300 , y

un resultado del ejercicio de 4,000. Total saldo ajustado a al inicio del año 200X-1 = 38,300.

SOLUCIÓN1.-Activo financiero disponible para la venta:

•valor razonable a 31.12.0x = 1.100 € •valor razonable a 31.12.0x-1 = 1.000 €

Siendo el neto 100 valorización de activo y pasivo, el efecto impositivo (30% de 100) = 30, teniendo como resultado el instrumento financiero disponible = 70.3.- Adquisición de inmovilizado: a 1 de enero de 200x por importe de 5.000 €, financiado el 100% con una subvención oficial no reintegrable (vida útil = 10 años). Adquisición 5,000, el efecto impositivo (30% de 5,000) = 1,500. Por la imputación a ingreso de la subvención (10 años) es 5,000 / 10 = 500 por cada año. El efecto impositivo a EGP es 150.

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 200X

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 10,000

B) Ingresos y Gastos imputados directamente al patrimonio neto  

Por valoración de activos y pasivos 100 1

Subvenciones, donaciones y otros legados 5,000 3

Efecto impositivo -1,530 1,3

Total ingresos y Gastos imputados al patrimonio neto 3,570

C) Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias  Subvenciones, Donaciones y otros legados -500 3

Efecto impositivo 150 3Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias -350

Total de ingresos y gastos reconocidos 13,220

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Capital

Resultado del ejercicio

Otros instrumentos en el patrimonio neto

Ajustes por cambios de valor

Subvenciones, Donaciones y Legados recibidos Total

             

Saldo ajustado al inicio del año 200x -1 34,300 4,000       38,300

Total ingresos y gastos reconocidos   10,000 70   3,150 13,220

Operaciones con socios y propietarios           0

Aumentos de capital 10,000         10,000 2

Distribucion de dividendos   -4,000       -4,000 4

            0

Saldo final año 200X 44,300 10,000 70   3,150 57,520

En el Balance el PATRIMONIO NETO quedaría de la siguiente manera :

PATRIMONIO NETO 200X 200X -1

Fondos Propios    

Capital 44,300 34,300

Reservas   0

Resultado 10,000 4,000

     

Ajustes por cambio de valor    

Instrumentos financieros disponibles para la venta 70 0

Otros    

     

Subvenciones, donaciones y legados 3,150 0

     

Total Patrimonio neto 57,520 38,300

ESTADO DE FLUJO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVODE EFECTIVO

  I. DEFINICIÓNI. DEFINICIÓN

Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha determinada.

Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economía en su conjunto.

  

OBJETIVO GENERAL:OBJETIVO GENERAL:

El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un periodo para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en el efectivo,  y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos.

  IMPORTANCIAIMPORTANCIA Movimiento o circulación de cierta variable

en el interior del sistema económico. Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se caracterizan por una dimensión temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por ejemplo, el consumo, la inversión, la producción, las exportaciones, las importaciones, el ingreso nacional, etc.

  PROPOSITO.PROPOSITO.INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES EFECTIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LAS EMPRESASEN LAS EMPRESAS.. El valor de la información.- La información dada

por el EFE reduce la incertidumbre y respalda el proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que la información que brinda este estado financiero básico se caracteriza por su exactitud

Decisiones gerenciales en gestión empresarial.- El EFE pretende brindar información fresca que permita a las respectivas instancias proseguir en la búsqueda de los objetivos trazados, prever situaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse a pesar de que todo esté perfectamente calculado.

Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las principales aplicaciones que se da al EFE está orientada a garantizar el dinero de los accionistas para, de esta forma, dar la información de cómo se mueven los ingresos y egresos de dinero.

El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero debe garantizar a sus accionistas y clientes la inversión hecha y la confianza depositada.

  ALCANCEALCANCE Este Principio de Contabilidad Generalmente

Aceptado peruano fue emitido por el Instituto de Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras del Colegio de Contadores Públicos de Lima en el mes de setiembre de 1991. Esta norma ha tenido como fuente de inspiración el FASB 95 de la Junta de Norma de Contabilidad Financiera.

Para la mayoría de las entidades no será difícil cumplir con esta norma; sin embargo, para las empresas bancarias y empresas con operaciones en el extranjero pueden representar mayor dificultad en el proceso de elaboración y presentación. El estado de flujos de efectivo se puede preparar bajo dos métodos: Directo e Indirecto.

  NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.EFECTIVO. Revisada en 1992 y rige para los estados financieros

correspondientes a ejercicios que comiencen el 1ero de enero de 1994 o después de esa fecha, deja sin efecto la NIC 7 Estado de cambios en la situación financiera, aprobada en julio de 1977.

La aplicación del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitirá a todos los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura financiera y en su capacidad para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes.

CASO PRÁCTICO

INVERSIONES TAZACORTE SAC

-EMPRESA QUE INICIA ACTIVIDADES EL 01 DE ENERO DEL 2009

-LOS GASTOS OPERATIVOS ESTÁN DISTRIBUIDOS EN PROPORCIONES IGUALES EN ADMINISTRACIÓN Y VENTAS. ( 50% Y 50%).

A S I E N T O S D E R E V E R S I Ó N (A) REVERSIÓN DE VENTASVENTAS 42,400TRIBUTOS POR PAGAR 7,632

CLIENTES 50,032

(B) REVERSIÓN COSTO DE VENTASEXISTENCIAS 19,346

COSTO DE VENTAS 19,346

(C ) REVERSIÓN DE COMPRASPROVEEDORES 79,857

MERCADERIAS42,365INM. MAQ. Y EQUIPO24,110INTANGIBLES 1,200TRIBUTOS POR PAGAR 12,182

(D) REVERSIÓN DE PLANILLAREMUNER. Y PARTIC. POR 4,350TRIBUTOS POR PAGAR 1,350

GASTOS DE ADM. 2,850GASTOS DE VENTAS2,850

(E) REVERSIÓN DE PROVISIONES DEL EJERCICIO

DEPREC. ACUMULADA 3,622AMORT. ACUMULADA 300BENEF. SOC. DE LOS TRAB. 417

GASTOS DE ADM. 2,169GASTOS DE VENTAS2,169

(F) REVERSIÓN DE GASTOS OPERATIVOSPROVEEDORES 3,363

GASTOS DE ADM. 1,425GASTOS DE VENTAS1,425TRIBUTOS POR PAGAR 513

(G) REVERSIÓN DE OTROS GASTOSCTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,325

GASTOS FINANCIEROS1,310GASTOS EXTRAORDINARIOS 15

(H) REVERSIÓN PART. DE LOS TRAB. E IMP. A LA RENTA

REMUN. Y PART. P.P 886TRIBUTOS POR PAGAR 2,391

PARTICIPACIONES 886IMP. A LA RENTA 2391

( I ) REVERSIÓN DE RESULTADOS ACUMULADOS

RESULTADOS ACUMULADOS 5564RESULTADOS DEL EJERCICIO 5564

 METODO DIRECTO  HOJA DE TRABAJO MÉTODO DIRECTO  INVERSIONES TAZACORTE SAC 

CUENTAS BALANCES VARIACIONES AJUSTES Y ELIMINACION ACT. DE OPERACIÓN ACT. DE INVERSIÓN ACT. DE FINANCIAM.

31/12/2010 31/12/2009 AUMENTO DISMINUCIÓN CARGO ABONO APLIC. ORIGEN APLIC. ORIGEN APLIC. ORIGEN

 Caja y Bancos  155,549 200,000 44,451  Clientes  3,304 3,304 50,032 A 46,728  Cuentas por Cobrar Diversas  86 86 86  Existencias  23,019 23,019 19,346 B 42,365 C  Cargas Diferidas  5,063 5,063 5,063  Inmueble, Maquinaria y Equipo  24,110 24,110 24,110 C  Depreciación Acumulada  -3,622 3,622 3,622 E  Intangibles  1,200 1,200 1,200 C  Amortización Acumulada  -300 300 300 E   208,409 200,000   DISM. AUMENTO  Tributos por Pagar  1,543 1,543 7,632 A 12,182 C 2,865   1,350 D 513 F   2,390 H  Remuneraciones y Partic. Por  P. 886 886 4,350 D 4,350   886 H  Proveedores  79,857 C 57,910 25,310   3,363 F  Cuentas por Pagar Diversas  1,325 G 1,325  Beneficios Sociales de los T. 417 417 417 E -  Capital  200,000 200,000 -  Resultados Acumulados  5,564 5,564 5,564 I -   208,409 200,000 56,782 56,782   -  Ventas  42,400 42,400 A  Costo de Ventas  -19,346 19,346 B  Gastos de Administración   -6,444 2,850 D   2,169 E   1,425 F  Gastos de Venta   -6,444 2,850 D   2,169 E   1,425 F  Gastos Financieros  -1,310 1,310 G  Gastos Extraordinarios  -15 15 G  Participaciones  -886 886 H  Impuesto a la Renta  -2,391 2,391 H  Resultado del Ejercicio  5,564 5,564 I   172,801 172,802 68,733 49,593 25,310 -   DISMINUCIÓN DEL EFECTIVO 19,140 25,310   68,733 68,733 25,310 25,310

INVERSIONES TAZACORTE SACESTADO DE FLUEJO DE EFECTIVO

Por el año terminado al 31 de Diciembre del 2010(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVIDADES DE OPERACIÓNCobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales            46,728 Otros cobros de efectivo relativos a la actividad              2,865 Menos:Pago a proveedores de bienes y servicios          -57,910 Pago de remuneraciones y beneficios sociales            -4,350 Pago de Tributos            -5,063 Otros pagos de efectivo relativos a la actividad            -1,411 

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operación -19,141

ACTIVIDADES DE INVERSIÓNPagos por compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo          -24,110 Pagos por compra de Activos Intangibles            -1,200 

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversión -25,310

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 0 

Aumento (Dism) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo -44,451 Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio         200,000 

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio. 155,549

Conciliación del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivoproveniente de las Actividades de OperaciónUTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO              5,564 Más:Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio              3,922 Depreciación y Amortización del periodo                  417 Provisiones Beneficios socialesMenos:Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo(Aumento) Disminución de cuentas por cobrar comerciales            -3,304 (Aumento) Disminución de otras cuentas por cobrar                  -86 (Aumento) Disminución de Existencias)          -23,019 (Aumento) Disminución de gastos pagados por anticipado            -5,063 Aumento (Disminución) de otras cuentas por pagar              2,428 Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalentes de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operación -19,141

CONCLUSIONES:

-LA DISMIN. DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS ES DE S/. 44451. DE ESTE IMPORTE CORRESPONDE A APLICACIONES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN S/. 19,141 Y A ACTIVIDADES DE INVERSIÓN S/. 25,310

-DEL MONTO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN FUE POR COMPRA DE ACT. FIJOS S/. 24,110 E INTANGIBLES S/. 1,200

-EN LA HOJA DE TRABAJO LOS RUBROS DEL ESTADO DE G. Y P. QUEDA ELIMINADO.

-LOS AJUSTES Y ELIMINACIONES SE OBSERVAN EN LOS ASIENTOS EXTRACONTABLES.

-LAS REVERSIONES (AJUSTES Y ELIMINACIONES) CORRESPONDEN A OPERACIONES QUE NO ORIGINAN MOVIMIENTO DE EFECTIVO.

NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

La divulgación de cierta información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la información

financiera tomen decisiones con precisión.

REPRESENTAN

Las notas deben ser entregadas en hojas tamaño oficio (debidamente identificadas con el nombre

de la sociedad),

a los estados financieros, de manera de garantizar la facilidad de manejo y

posterior archivo de dichos documentos.

ADHERIDAS

Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a:

Las cifras del ejercicio actual como;

Las cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior.

Por consiguiente, todas las notas deberán incluir la información requerida para ambos ejercicios presentados.

Se deberá poner especial cuidado en la redacción y presentación de las notas

explicativas a los estados financieros, a fin de asegurar que éstas serán fácilmente

entendidas e interpretadas.

IMPORTANCIA

Conocer suficientemente sobre asuntos que pueden alterar significativamente los estados financieros.

Todo estado financiero que se realice, debe contener las notas explicativas respectivas, de tal forma que la persona

que los consulte, puede tener la suficiente claridad sobre ellos.

CONTENIDO

Las notas a los estados financieros de una entidad deben:

a) Presentar información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas contables concretas que se hayan seleccionado y aplicado para las operaciones y otros hechos contables importantes.

b) Revelar la información exigida en las Normas Internacionales de Contabilidad que no aparezca en otra parte de los estados financieros.

c) proporcionar información adicional que no figure en el cuerpo de los estados financieros pero sea necesaria a efectos de una presentación razonable.

Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, que sirve para que los usuarios comprendan los estados financieros y puedan compararlos con los de otras entidades:

a) Una declaración de cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad.

b) una declaración de la base o bases para la medición y las políticas contables que se han aplicado;

c) información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo de cada uno de los estados financieros en el mismo orden en que aparezca cada partida y cada estado financiero; y

d) otra información, incluyendo: i) imprevistos, compromisos y otra información

financiera; y ii) información de carácter no financiero.

NOTAS DE CARÁCTER GENERAL

Las Notas Generales hacen referencia a las características, políticas, prácticas contables de la

entidad, así como los aspectos que afecten o puedan afectar la información contable, en forma que permita

revelar una visión global ante los terceros.

Las notas de carácter especifico tienen relación con las particularidades sobre el manejo de a

información contable, que por su importancia se deben revelar de manera tal que permita obtener

elementos sobre el tratamiento contable y los saldos de los grupos, clases y cuentas.

NOTAS DE CARÁCTER ESPECIFICO

ARMONIZACIÓN CONTABLE